Ringkasan dokumen tersebut adalah: Auditor harus merencanakan audit dengan baik untuk mengumpulkan bukti yang memadai, menjaga biaya audit tetap wajar, dan menghindari kesalahpahaman dengan klien. Hal ini meliputi memahami bisnis klien, menilai risiko bisnis dan salah saji, serta melakukan prosedur analitis awal untuk memahami kinerja keuangan klien.

1. Perencanaan audit dan prosedur analitis
Perencaan (Planning)
Auditor harus merencanakan pekerjaannya dan melakukan supervise (pengawasa) terhadap setiap asisten
(staff) secara memadai.
Alasan utama auditor melakukan perencanaan :
1. Memungkinkan auditor mendapatkan bukti yang tepat dan mencukup pada berbagai situasi yang
dihadapi – Bukti audit yang tepat dan cukup berguna untuk menghindari kewajiban hukum dan menjaga
reputasi auditor
2. Membantu menjaga biaya audit tetap wajar – Biaya audit yang wajar akan meningkatkan keunggulan
kompetitif auditor
3. Menghindari kesalahpahaman dengan klien – Hal ini akan menjaga hubungan relasi dengan klien tetap
baik
Dua hal yang sangat mempengaruhi pelaksanaan dan biaya audit :
1. Risiko audit yang dapat diterima (Acceptable Audit Risk – AAR) – merupakan risiko yang dapat diterima
oleh auditor bahwa laporan keuangan mengandung salah saji material setelah audit selesai dan laporan
audit wajar tanpa pengencualian telah dikeluarkan.
2. Risiko inheren (Inherent Risk – IR) – merupakan ukuran kemungkinan adanya risiko salah saji material pada
saldo akun sebelum mempertimbangkan pengendalian internal (factor diluar pengendalian internal).
Kedua hal tersebut sangat membantu dalam menentukan jumlah bukti yang harus dikumpulkan dan staff yang
dibutuhkan dalam penugasan audit.
Bagian-bagian perencanaan audit – bertujuan untuk memahami bisnis klien
1. Menerima klien dan merencanakan audit awal
Empat hal yang harus dilakukan auditor sebelum menerima klien :
a. Menentukan apakah akan menerima klien baru atau terus melayani klien yang sudah ada (lama)
Auditor harus berhati-hati dalam menentukan klien mana yang diterima. Klien yang kurang berintegritas/
memperdebatkan audit bisa menimbulkan banyak masalah.
Hal yang perlu dilakukan oleh auditor :
(1) Investigasi atas klien baru
 KAP akan menyelidiki calon klien baru untuk menentukan tingkat acceptability dengan cara
melihat keadaan keuangan perusahaan, dsb.
 KAP bisa menghindari klien dari industri yang baru terbentuk dan berisiko tinggi.
 KAP akan berkomunikasi dengan auditor pendahulu (yang sudah mengaudit calon klien baru)
(2) Klien yang berkelanjutan
KAP akan mengevaluasi klien yang sudah ada untuk menentukan apakah akan menghentikan
kerjasama atau melanjutkan kerjasama audit. Biasanya terkait risiko klien yang tinggi, intergritas
diragukan, fee yang belum dibayar, dan hal lainnya.
b. Auditor mengidentifikasi alasan klien memerlukan audit (penugasan audit)
(1) Apabila laporan keuangan klien digunakan secara luas, maka auditor akan mengumpulkan bukti
yang lebih banyak (berkaitan dengan risiko audit yang dapat diterima)
(2) Penggunaan laporan keuangan klien dapat dilihat dari pengalaman sebelumnya atau diskusi
dengan manajemen
c. Memahami klien
Klien dan auditor harus memahamidengan jelas syarat-syarat penugasan yang dituangkan dalam surat
pengugasan (engagement latter) yang berisi tujuan, tanggung jawab auditor dan manajemen, fee,
referensi bentuk dan isi laporan audit, batasan penugasan, jasa lain, jangka waktu audit, dan lainnya.
d. Mengembangkan strategi audit keseluruhan

2. Dituangkan dalam strategi audit pendahuluan (preliminary audit strategy), untuk menetapkan
lingkungan audit, waktu, dan arah audit serta membantu mengembangkan rencanan audit tergantung
pada sifat bisnis klien dan bidang yang berisiko salah saji yang tinggi.
(1) Memilih staff dalam penugasan
Penempatan staff haruslah tepat (memiliki kualifikasi teknis dan layak melakukan audit), audit
berskala besar akan membutuhkan staff yang lebih banyak serta tenaga ahli (spesialis)
dibidangnya. Sedangkan audit berskala kecil akan membutuhkan lebih sedikit staff
(2) Mengevaluasi adanya kebutuhan spesialis dari luar
Jika auditor memerlukan keahlian khusus yang tidak dimiliki auditor, auditor dapat berkonsultasi
dengan ahli dibidangnya. Contoh penilaian kerugian asuransi oleh aktuaria. Tanggung jawab
auditor tetap tidak berubah dan laporan audit tidak boleh berdasarkan hasil kerja ahli.
2. Memahami bisnis dan industri klien
Auditor harus memiliki pemahaman yang cukup terhadap klien dan lingkungan bisnisnya, termasuk
pengendalian internal untuk menilai risiko salah saji material yang mungkin terjadi, apakah disebabkan oleh
kecurangan (fraud) atau kesalahaan (error).
Alasan diperlukannya pemahaman terhadap klien :
a. Pelemahan ekonomi dunia akan meningkatkan risiko bisnis klien
b. Kemajuan teknologi yang menghubungkan klien dengan customer dan supplier
c. Klien melebarkan usahanya ke tingakt dunia (multinasional)
d. Kemajuan teknologi yang mempengaruhi pengendalian internal klien
e. Pentingnya sumber daya manusia (SDM) dan asset tidak berwujud menyebabkan akuntansi menjadi
rumit
f. Kebanyakan klien berinvestasi pada portofolio yang kompleks.
Pendekatan yang digunakan
a. Memahami industri dan lingkungan eksternal klien
Alasan utama :
1. Risiko berkaitan dengan industri klien dapat mempengaruhi penilaian auditor atas risiko bisnis klien
dan risiko audit yang dapat diterima (AAR), bahkan pertimbangan diterimanya penugasan audit.
2. Risiko inheren tertentu dapat membantu auditor menilai relevansi klien
3. Banyak industri punya persyaratan akuntansi yang unik yang perlu dipahami oleh auditor
b. Operasi dan proses bisnis klien
Auditor harus memahami sumber pendapatan klien, pelanggan, dan supplier kunci, sumber
pembiayaan, dan informasi terkait pihak tertentu yang dapat meningkatkan risiko klien.
Pemahaman terhadap operasi dan proses bisnis klien dapat dilakukan melalui :
1. Kunjungan ke pabrik atau kantor klien
Pengamatan secara langsung akan memberikan pemahaman yang baik terhadap klien.
2. Mengidentifikasi pihak terkait
 Pihak terkait (related party) merupakan pihak yang dapat mempengaruhi kebijakan
manajemen baik karena kepemilikan dsb.
 Transaksi pihak terkait (related party transactions) – Contohnya transaksi antara perusahaan
induk dengan anak perusahaan. Sehingga terdapat risiko inheren bahwa transaksi dicatat
secara tidak wajar atau berbeda dengan apabila bertransaksi dengan pihak lainnya.
c. Manajemen dan tata kerja
Auditor harus mengidentifikasi filosofi dan gaya operasi manajemen serta kemampuannya dalam
mengidentifikasi dan merespon risiko karena hal ini sangat mempengaruhi risiko salah saji material
dalam laporan keuangan. Contoh struktur perusahaan, dan aktivitas dewan.
Pemahaman tersebut dapat diperoleh melalui :
1. Kode etik perusahaan yang merepresentasikan nilai dan standar etik perusahaan.

3. 2. Notulen rapat manajemen dengan pemegang saham berisi tentang topic yang dibahas dan
keputusan yang diambil antara manajemen dengan pemegang saham.
d. Tujuan dan strategi klien
Strategi merupakan pendekatan yang diikuti oleh perusahaan untuk mencapai tujuannya. Auditor harus
memahami tujuan klien yang berkaitan dengan :
(1) Reabilitas laporan keuangan
(2) Efektivitas dan efisiensi operasi
(3) Ketaatan terhadap hukum
Pemahaman tersebut akan membantu auditor menilai risiko bisnis dan inheren klien.
e. Ukuran dan kinerja
System pengukuran kinerja klien adalah indicator kinerja yang digunakan untuk mengukur kemajuan
pencapaian tujuan. (indicator ini tidak hanya soal laporan keuangan tapi juga pangsa pasar, penjualan
per karyawan, dsb)
Risiko inheren akan muncul apabila klien menetapkan tujuan terlalu tinggi (tidak masuk akal) atau
menerapkan insentif atas pencapaian tertentu.
3. Menilai risiko bisnis klien
Auditor menggunakan pemahaman tentang bisnis dan industri klien untuk menilai risiko bisnis klien (risiko
klien gagal mencapai tujuannya). Perhatian auditor lebih tertuju pada risiko salah saji yang mungkin terjadi
akibat risiko bisnis klien.
In public companies, management should conduct thorough evaluations of relevant client business risks
that affect financial reporting to be able to certify quarterly and annual financial statements, and to evaluate
the effectiveness of disclosure controls and procedures required by the Sarbanes–Oxley Act
4. Melaksanakan prosedur analitis pendahuluan
Auditor melakukan prosedur analitis pendahuluan (preliminary analytical procedure) untuk memahamibisnis
klien lebih baik dengan cara membandingkan rasio dan benchmark dari kompetitor. Dilakukan dengan
membandingkan kondisi lingkungan bisnis klien, kemudian menerapkan analisis berdasarkan rasio tertentu.

4. Misalnya menggunakan pendekatan sebagai berikut :
a. Short-term debt paying ability
b. Liquidity activity rasio
c. Ability to meet long-term obligations
d. Profitability ratios

5. Prosedur Analitis
Merupakan evaluasi atas informasi keuangan yang dilakukan dengan menganalisis hubungan yang masuk akal
antara data keuangan dengan data non keuangan. Proseduranalitis digunakan untuk menilai apakah saldo akun
atau data lain terlihat wajar terhadap ekspektasi auditor.
Prosedur analitis dapat dilakukan pada berbagai waktu dalam audit :
1. Prosedur analitis diperlukan pada perencanaan audit melalui proses ini, auditor dapat diantar ke pengujian
atas detail (untuk menentukan lingkungan, luas dan waktu audit).
2. Prosedur analitis sering digunakan pada saat pengujian audit sebagai pengujian substantive untuk
mendukung saldo akun (Opsional bersama prosedur audit lainnya dalam mengumpulkan bukti audit).
3. Prosedur analitis juga diperlukan saat penyelesaian audit sebagai review terakhir atas salah saji material,
proses ini mungkin akan mengantar auditor kembali ke proses pengujian sebagai final objective look.
Macam-macam prosedur analitis :
Prosedur analitis berguna sebagai bukti audit tergantung pada signifikansi dari ekspektasi auditor atas saldo
akun dan rasio yang seharusnya.
Auditor dapat membandingkan data klien dengan :
1. Membandingkan data klien dengan data industri
2. Membandingkan data klien dengan data yang mirip pada periode sebelumnya
a. Membandingkan saldo tahun berjalan dengan saldo tahun sebelumnya
b. Membandingkan rincian total saldo dengan rincian total saldo pada tahun sebelumnya (per bulan, per
jenis, dsb)
c. Menghitung rasio dan persentase hubungan untuk dibandingkan dengan tahun sebelumnya
3. Membandingkan data klien dengan ekspektasi klien (budget klien dengan aktual)
4. Membandingkan data klien dengan ekspektasi auditor (saldo menurut auditor dengan aktual)
5. Membandingkan data klien dengan ekspektasi hasil berdasarkan data non keuangan