1. Jenis Penipuan
Kecurangan manajemen adalah penipuan yang disengaja yang dilakukan oleh manajemen
yang merugikan investor dan kreditur melalui informasi yang salah saji secara material. Karena
penipuan manajemen biasanya berbentuk laporan keuangan yang menipu, penipuan manajemen
kadang-kadang disebut sebagai pelaporan keuangan yang curang. AU-C 240.A2 mendefinisikan
pelaporan keuangan curang sebagai "salah saji yang disengaja, termasuk penghilangan jumlah atau
pengungkapan dalam laporan keuangan untuk menipu pengguna laporan keuangan. Hal ini dapat
disebabkan oleh upaya manajemen untuk mengelola pendapatan untuk menipu pengguna laporan
keuangan dengan mempengaruhi persepsi mereka tentang kinerja dan profitabilitas entitas."
Tim audit tidak bertanggung jawab untuk mendeteksi semua penipuan tetapi bertanggung
jawab untuk mendeteksi kasus-kasus di mana aktivitas penipuan menghasilkan laporan keuangan
yang salah saji secara material.
Definisi Lain Terkait Penipuan
Penipuan karyawan adalah penggunaan cara curang untuk menyalahgunakan dana atau
properti lain dari pemberi kerja. Biasanya melibatkan beberapa jenis pemalsuan: menggunakan
dokumen palsu, berbohong, melampaui wewenang, atau melanggar kebijakan majikan. Terdiri
dari tiga fase: (1) tindakan penipuan, (2) konversi dana atau properti menjadi penggunaan penipu,
dan (3) ditutup-tutupi. Penipuan karyawan dapat diklasifikasikan sebagai salah satu embezzlement
atau pencurian.
Penggelapan adalah jenis penipuan yang melibatkan karyawan atau bukan karyawan secara
tidak benar menyalahgunakan dana atau properti yang dipercayakan untuk perawatan, penjagaan,
dan kendali mereka, seringkali disertai dengan entri pembukuan palsu dan bentuk penipuan dan
penyamaran lainnya.
Pencurian adalah pencurian sederhana; misalnya, seorang karyawan menyalahgunakan
dana majikan atau harta benda yang belum dititipkan kepada pegawai.
Defalcation adalah nama lain untuk penipuan karyawan, penggelapan, dan pencurian.
Standar auditing juga menyebutnya penyelewengan aset.
Kesalahan adalah salah saji yang tidak disengaja atau penghilangan jumlah atau
pengungkapan dalam laporan keuangan. Kesalahan tidak dianggap sebagai penipuan karena terjadi
secara tidak sengaja.
PENILAIAN RISIKO INSEREN- "APA YANG DAPAT SALAH?" (AU-C 315, AS 2110)
Faktor-faktor berikut telah disarankan sebagai terkait dengan kerentanan, akun untuk salah saji
atau penipuan:
2. - Ukuran dolar akun
- Likuiditas
- Volume transaksi
- Kompleksitas transaksi
- Perkiraan subjektif
Memahami Bisnis Klien dan Lingkungannya
Memperoleh pemahaman tentang bisnis klien mencakup pemahaman:
- Industri terkait, regulasi, dan faktor eksternal lainnya.
- Sifat perusahaan dan pihak terkait.
- Pengaruh pemrosesan komputerisasi klien.
- Pemilihan dan penerapan prinsip akuntansi perusahaan, termasuk pengungkapan terkait.
- Tujuan dan strategi perusahaan serta risiko bisnis terkait yang mungkin secara wajar
diharapkan menghasilkan risiko salah saji material.
- Pengukuran dan analisis kinerja keuangan perusahaan.
Industri, Peraturan, dan Faktor Eksternal Lainnya
Auditor harus memperoleh pemahaman tentang industri yang relevan, peraturan, dan faktor
eksternal lainnya yang mencakup lingkungan kompetitif klien. Ini mencakup pemahaman rinci
tentang: lingkungan peraturan, termasuk kerangka pelaporan keuangan yang berlaku (misalnya,
US GAAP atau IFRS). Auditor juga harus memahami lingkungan ekonomi yang luas di mana
klien beroperasi, termasuk hal-hal seperti efek dari kebijakan ekonomi nasional. Selain itu, auditor
harus menyadari dampak tekanan ekonomi dan pemulihan yang lambat terhadap klien mereka.
Sifat Perusahaan
Memperoleh pemahaman tentang sifat perusahaan meliputi pemahaman:
- Struktur organisasi perusahaan dan personel manajemen.
- Sumber pendanaan kegiatan operasional dan investasi perusahaan.
- Investasi perusahaan yang signifikan.
- Karakteristik operasi perusahaan, termasuk ukuran dan kompleksitasnya.
- Sumber pendapatan perusahaan, termasuk profitabilitas relatif dari produk dan layanan utama,
serta hubungan pemasok dan pelanggan utama.
Pihak Terkait
Pihak terkait termasuk individu atau organisasi yang dapat mempengaruhi atau dipengaruhi
oleh keputusan perusahaan, mungkin melalui ikatan keluarga atau hubungan investasi. Menurut
standar profesional, tujuan utama auditor sehubungan dengan pihak berelasi adalah untuk
memperoleh bukti yang diperlukan untuk menentukan apakah "pihak berelasi dan hubungan serta
transaksi dengan pihak berelasi telah diidentifikasi, dipertanggungjawabkan, dan diungkapkan
3. dengan benar dalam laporan keuangan". Karena salah satu asumsi dasar akuntansi biaya historis
adalah bahwa transaksi dinilai pada harga yang disepakati oleh dua pihak independen (yaitu
"transaksi wajar"), penilaian transaksi pihak terkait sangat merepotkan.
Auditor harus memperoleh bukti tentang tujuan, sifat, dan luas transaksi pihak berelasi dan
pengaruhnya terhadap laporan keuangan, dan bukti tersebut harus melampaui permintaan
keterangan dari manajemen.
Pemilihan dan Penerapan Prinsip Akuntansi, Termasuk Pengungkapan Terkait
Auditor harus mengevaluasi apakah pemilihan dan penerapan prinsip akuntansi perusahaan
sesuai untuk bisnisnya dan konsisten dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku dan
prinsip akuntansi yang digunakan dalam industri yang relevan. Auditor harus memperhatikan
perubahan signifikan dalam prinsip akuntansi perusahaan, kebijakan pelaporan keuangan, atau
pengungkapan dan alasan perubahan tersebut; prinsip akuntansi yang signifikan di daerah
kontroversial atau muncul, dan metode yang digunakan perusahaan untuk memperhitungkan
transaksi yang signifikan dan tidak biasa.
Estimasi akuntansi menjadi perhatian karena banyak kasus penipuan telah melibatkan
manipulasi estimasi yang disengaja untuk meningkatkan laba bersih. Estimasi akuntansi adalah
perkiraan angka laporan keuangan dan sering dimasukkan ke dalam laporan keuangan.
Tujuan Perusahaan, Strategi, dan Risiko Bisnis Terkait
Tujuan memperoleh pemahaman tentang tujuan dan strategi perusahaan adalah untuk
mengidentifikasi risiko bisnis yang secara wajar dapat diperkirakan akan mengakibatkan salah saji
material dalam laporan keuangan. Titik awal terbaik adalah dengan manajemen, yang tugasnya
adalah memiliki pengetahuan tentang risiko bisnis perusahaan. Setiap risiko yang dapat
mempengaruhi kemampuan perusahaan untuk mencapai tujuannya dan melaksanakan strateginya
disebut risiko bisnis. Meskipun tidak semua risiko bisnis relevan bagi auditor, berikut ini adalah
contoh situasi di mana risiko bisnis dapat mengakibatkan salah saji material dalam laporan
keuangan:
- Perkembangan industri, misalnya, potensi risiko bisnis terkait mungkin adalah perusahaan
tidak memiliki personel atau keahlian untuk menangani perubahan industri.
- Produk dan layanan baru, misalnya, potensi risiko bisnis terkait mungkin adalah: produk atau
layanan baru tidak akan berhasil.
- Ekspansi bisnis, misalnya, potensi risiko bisnis terkait mungkin bahwa permintaan akan
produk atau layanan perusahaan belum diestimasi secara akurat.
- Efek penerapan strategi, terutama efek apa pun yang akan mengarah pada yang baru
persyaratan akuntansi.
- Persyaratan pembiayaan, misalnya, potensi risiko bisnis terkait mungkin adalah kerugian
pembiayaan karena ketidakmampuan perusahaan untuk memenuhi kebutuhan pembiayaan.
4. Ukuran Kinerja Perusahaan
Tujuan memperoleh pemahaman tentang ukuran kinerja perusahaan adalah untuk
menentukan informasi apa yang dianggap oleh manajemen dan pihak lain sebagai indikator utama
kinerja perusahaan yang dapat mempengaruhi risiko salah saji material. Langkah kunci yang perlu
dipertimbangkan oleh auditor adalah mencoba memahami langkah-langkah yang mungkin sensitif
bagi manajemen atau pengguna laporan keuangan.
MENGUMPULKAN INFORMASI DAN PROSEDUR ANALISIS AWAL
Sumber Bisnis Umum
Sebagian besar industri memiliki majalah dan jurnal perdagangan khusus. Selain itu,
banyak perusahaan menyajikan informasi "kisah perusahaan" di situs web mereka. Kunjungan ke
situs web perusahaan dapat memberikan banyak informasi tentang produk, pasar, dan strategi.
Untuk perusahaan publik, auditor juga harus memantau harga saham harian klien untuk setiap
aktivitas perdagangan yang tidak biasa yang mungkin mengindikasikan informasi baru yang
mempengaruhi risiko bisnis perusahaan.
Sumber Perusahaan
Kegiatan pengumpulan informasi awal lainnya termasuk (1) meninjau piagam perusahaan
dan anggaran rumah tangga atau perjanjian kemitraan: (2) meninjau kontrak, perjanjian, dan proses
hukum; dan (3) membaca risalah rapat direksi dan komite-komite direksi. Risalah memberikan
sejarah perusahaan, peristiwa penting dan transaksi signifikan, dan niat perusahaan di masa depan.
Kegagalan perusahaan untuk memberikan risalah merupakan batasan ruang lingkup yang
signifikan yang dapat mengakibatkan kantor akuntan publik tidak memberikan pendapat atas
laporan keuangan perusahaan.
Informasi dari Penerimaan Klien atau Evaluasi Kelanjutan, Perencanaan Audit, Audit
Sebelumnya, dan Perikatan Lainnya
Auditor mengevaluasi kompetensi dan integritas manajemen dan risiko bisnis sebelum
mengambil atau melanjutkan klien. Seperti disebutkan, indikator terbaik dari risiko salah saji
material adalah adanya salah saji dalam audit sebelumnya yang memerlukan jurnal penyesuaian.
Misalnya, untuk klien nonpublik, kantor akuntan publik sering mengembangkan ketentuan pajak
penghasilan klien setelah audit selesai; dengan demikian, jurnal penyesuaian pajak penghasilan
akan muncul sebagai penyesuaian setiap tahun. Terakhir, auditor yang memiliki keahlian industri
seringkali memiliki lebih dari satu klien dalam industri tersebut, sehingga mereka dapat
mentransfer pengetahuan umum tentang risiko yang dihadapi klien lain dengan tetap menjaga
standar kerahasiaan yang dipersyaratkan oleh profesinya.
5. Prosedur Analitis Awal (AU 520-C, AS 2110)
Auditor diharuskan untuk menyelesaikan prosedur analitis awal pada setiap penugasan.
Ketika menyelesaikan prosedur analitis, auditor diminta untuk mengembangkan ekspektasi
tentang saldo akun yang seharusnya dan kemudian membandingkan ekspektasi tersebut dengan
saldo yang tercatat. Saat melakukannya, auditor biasanya menggunakan saldo tahun sebelumnya
sebagai titik awal untuk ekspektasi mereka untuk setiap saldo akun. Pada tahap ini, prosedur
analitis adalah tes kewajaran: auditor membandingkan ekspektasi mereka untuk setiap saldo akun
dengan yang dicatat oleh manajemen. Menurut standar audit, prosedur analitis harus diterapkan
pada tahap awal setiap audit. Selama titik kritis perikatan ini, auditor menggunakan prosedur
analitis untuk mengidentifikasi area masalah potensial sehingga pekerjaan audit selanjutnya dapat
dirancang untuk mengurangi risiko kehilangan sesuatu yang penting.
Auditor harus melakukan lima langkah ketika menyelesaikan prosedur analitis:
1. Kembangkan harapan.
2. Tentukan perbedaan yang signifikan.
3. Bandingkan ekspektasi dengan jumlah yang tercatat.
4. Selidiki perbedaan yang signifikan.
5. Dokumentasikan setiap langkah sebelumnya.
