כנס לשכת רואי החשבון - כפר המכביה

1. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫שנת‬ ‫תום‬ ‫לקראת‬ ‫הערכות‬ ‫כנס‬
‫המס‬2016
1
‫כהן‬ ‫ישי‬,‫רו‬"‫ומשפטן‬ ‫ח‬-‫שותף‬
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
www.ahec-tax.co.il
‫רואי‬ ‫לשכת‬‫החשבון‬-‫אביב‬ ‫תל‬ ‫מרחב‬
8‫בדצמבר‬2016-‫המכביה‬ ‫כפר‬

2. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫עניינים‬ ‫תוכן‬
2
•‫חברה‬ ‫רווחי‬ ‫במיסוי‬ ‫הרפורמה‬:
‫משיכות‬‫בעלים‬-‫סעיף‬3(‫ט‬()1.)
‫חברות‬‫ארנק‬-‫סעיף‬62‫א‬.
‫דיבידנד‬‫בכפייה‬-‫סעיף‬77.
•"‫בית‬ ‫חברת‬"-‫ס‬ ‫לתיקון‬ ‫החוק‬ ‫והצעת‬ ‫כיום‬ ‫הדין‬'64.

3. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫הרפורמה‬‫רווחי‬ ‫במיסוי‬‫חברה‬
‫מבוא‬ ‫חברה‬ ‫רווחי‬ ‫במיסוי‬ ‫הרפורמה‬
3

4. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫במסגרת‬‫הצעות‬‫חוק‬‫ההתייעלות‬‫הכלכלית‬‫לשנים‬2017‫ו‬2018(‫להלן‬-
"‫חוק‬‫ההסדרים‬")‫פורסמו‬‫מספר‬‫הצעות‬‫המתייחסות‬‫למיסוי‬‫רווחי‬
‫חברה‬.
‫מטרת‬‫החוק‬‫המוצע‬-"‫מתן‬‫כלים‬‫לרשות‬‫המיסים‬‫להתמודד‬‫עם‬‫תכנוני‬
‫מס‬‫המהווים‬‫ניצול‬‫לרעה‬‫של‬‫שיטת‬‫המיסוי‬‫הדו‬‫שלבי‬‫החלה‬‫על‬
‫חברות‬"
‫במסגרת‬‫החוק‬‫מוצע‬‫לקבוע‬‫כדלקמן‬:
‫מיסוי‬‫משיכת‬‫כספים‬‫על‬‫ידי‬‫בעל‬‫מניות‬‫העמדת‬‫נכסים‬‫לבעל‬‫מניות‬
‫כמשכורת‬‫או‬‫דיבידנד‬.
‫מיסוי‬‫בעל‬‫מניות‬‫ב‬"‫חברת‬‫ארנק‬"‫בגין‬‫הכנסות‬‫החברה‬‫הנובעות‬
‫מפעילותו‬.
‫הענקת‬‫סמכות‬‫למנהל‬‫רשות‬‫המיסים‬‫להורות‬‫על‬‫חלוקת‬‫רווחים‬.
‫חברה‬ ‫רווחי‬ ‫במיסוי‬ ‫הרפורמה‬-‫מבוא‬
4

5. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫ע‬"‫פ‬‫הצעת‬‫החוק‬‫יווסף‬‫סעיף‬3(‫ט‬1)‫לפקודה‬.
‫הכללים‬‫שיחולו‬:
‫משיכת‬‫כספים‬‫מחברה‬‫על‬‫ידי‬‫יחיד‬‫בעל‬‫מניות‬‫מהותי‬‫או‬
‫קרובו‬(‫להלן‬:"‫בעל‬‫המניות‬")‫או‬‫העמדת‬‫נכסי‬‫חברה‬‫לשימושו‬
‫של‬‫יחיד‬‫בעל‬‫מניות‬,‫במישרין‬‫או‬‫בעקיפין‬,‫לרבות‬‫הלוואה‬‫או‬
‫כל‬‫חוב‬‫אחר‬‫ולרבות‬‫העמדת‬‫כספים‬‫ע‬"‫י‬‫החברה‬‫כבטוחה‬
‫להלוואה‬‫אותה‬‫נוטל‬‫בעל‬‫המניות‬,‫תיקבע‬‫כהכנסת‬‫בעל‬
‫המניות‬.
"‫קרוב‬"-‫כהגדרתו‬‫בסעיף‬88(‫כולל‬‫חבר‬‫בני‬‫אדם‬)
‫חברה‬ ‫רווחי‬ ‫במיסוי‬ ‫הרפורמה‬-‫מיסוי‬
‫כספים‬ ‫משיכת‬
5

6. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫המשיכה‬‫תסווג‬‫כהכנסה‬‫מעבודה‬2(1)‫או‬‫מדיבידנד‬2(4)‫או‬
‫ממקור‬‫אחר‬2(10)‫והכל‬‫לפי‬‫העניין‬‫בשנת‬‫המס‬‫בה‬‫נמשכו‬
‫הכספים‬‫הועמדו‬‫הנכסים‬.
‫כספים‬‫ונכסים‬‫שנמשכו‬‫והושבו‬‫בתוך‬90‫ימים‬‫ממועד‬
‫המשיכה‬,‫יראו‬‫אותם‬‫כאילו‬‫לא‬‫נמשכו‬‫עד‬‫גובה‬‫הסכום‬
‫שהושב‬.
‫כספים‬‫ונכסים‬‫שהושבו‬‫בתוך‬90‫ימים‬‫ונמשכו‬‫מחדש‬‫בתקופה‬
‫של‬‫שנתיים‬‫ממועד‬‫ההשבה‬‫יראו‬‫אותם‬‫כאילו‬‫לא‬‫הושבו‬,‫עד‬
‫גובה‬‫הסכום‬‫שנמשך‬‫מחודש‬.
‫חברה‬ ‫רווחי‬ ‫במיסוי‬ ‫הרפורמה‬-‫מיסוי‬
‫כספים‬ ‫משיכת‬
6

7. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫העמדת‬‫נכסים‬‫לשימושו‬‫של‬‫יחיד‬‫בעל‬‫מניות‬‫מהותי‬‫או‬‫קרובו‬
"‫נכס‬"‫של‬‫חברה‬-‫כל‬‫אחד‬‫מאלה‬:
‫דירה‬,‫לרבות‬‫סכומים‬‫אשר‬‫הוצאו‬‫בהשבחתה‬.
‫חפצי‬‫אומנות‬‫או‬‫תכשיטים‬.
‫כלי‬‫טיס‬‫וכלי‬‫שיט‬‫אשר‬‫עיקר‬‫השימוש‬‫בהם‬‫הוא‬‫של‬‫בעל‬‫המניות‬
‫המהותי‬.
‫נכס‬‫אחר‬‫שקבע‬‫שר‬‫האוצר‬‫לעניין‬‫זה‬‫בצו‬.
‫הועמד‬‫נכס‬‫על‬‫ידי‬‫החברה‬‫לשימושו‬‫של‬‫בעל‬‫מניות‬‫מהותי‬,‫יראו‬‫אותו‬
‫לעניין‬‫חלק‬‫ה‬'‫לפקודה‬‫כאילו‬‫נמכר‬‫ע‬"‫י‬‫החברה‬.
‫הכנסתו‬‫של‬‫בעל‬‫המניות‬‫תיקבע‬‫לפי‬‫שווי‬‫שוק‬‫הנכס‬‫ביום‬‫העמדתו‬
‫לשימוש‬,‫בניכוי‬‫מס‬‫חברות‬,‫מס‬‫שבח‬,‫ומשכנתא‬.
‫חברה‬ ‫רווחי‬ ‫במיסוי‬ ‫הרפורמה‬-‫מיסוי‬
‫כספים‬ ‫משיכת‬
7

8. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫ע‬"‫פ‬‫התזכיר‬‫יווסף‬‫סעיף‬62‫א‬‫לפקודה‬.
‫הכללים‬‫שיחולו‬:
‫הכנסתה‬‫החייבת‬‫של‬‫חברת‬‫מעטים‬‫כמשמעותה‬‫בסעיף‬76
‫ושאינה‬‫חמי‬"‫ז‬,‫הנובעת‬‫מפעילות‬‫של‬‫יחיד‬‫שהוא‬‫בעל‬‫מניות‬
‫מהותי‬(‫להלן‬:"‫היחיד‬)"-‫תחשב‬‫כהכנסת‬‫היחיד‬‫מיגיעה‬
‫אישית‬,‫בכל‬‫אחת‬‫מאלו‬:
‫חברה‬ ‫רווחי‬ ‫במיסוי‬ ‫הרפורמה‬-‫מיסוי‬
‫ארנק‬ ‫חברות‬
8

9. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫אדם‬ ‫בני‬ ‫בחבר‬ ‫היחיד‬ ‫מפעילות‬ ‫נובעת‬ ‫המעטים‬ ‫חברת‬ ‫הכנסת‬
‫אחר‬,‫לו‬ ‫קשור‬ ‫צד‬ ‫או‬,‫היו‬ ‫המעטים‬ ‫חברת‬ ‫או‬ ‫והיחיד‬‫משרה‬ ‫נושאי‬
‫האדם‬ ‫בני‬ ‫בחבר‬.
‫אדם‬ ‫עבור‬ ‫שבוצעה‬ ‫היחיד‬ ‫מפעילות‬ ‫נובעת‬ ‫המעטים‬ ‫חברת‬ ‫הכנסת‬
‫אחר‬,‫והיא‬ ‫לו‬ ‫קשור‬ ‫צד‬ ‫או‬‫עובר‬ ‫בידי‬ ‫הנעשות‬ ‫הפעילויות‬ ‫מסוג‬
‫מעסיקו‬ ‫בעבור‬.
50%‫המעטים‬ ‫חברת‬ ‫מהכנסת‬ ‫לפחות‬(‫ברווחי‬ ‫מחלקה‬ ‫לרבות‬
‫שותפות‬,‫ודיבידנד‬ ‫הון‬ ‫רווח‬ ‫ולמעט‬)‫העוסק‬ ‫היחיד‬ ‫מפעולות‬ ‫נובעת‬
‫בעקיפין‬ ‫או‬ ‫במישרין‬,‫עבור‬‫כלשהו‬ ‫אדם‬ ‫בני‬ ‫חבר‬‫לו‬ ‫קשור‬ ‫צד‬ ‫או‬
‫ב‬"‫משלח‬‫יד‬‫מיוחד‬"(‫סעיף‬75‫ב‬1(‫א‬)–‫רו‬"‫ח‬,‫עו‬"‫ד‬,‫אדריכל‬
‫וכו‬'….)
‫חברה‬ ‫רווחי‬ ‫במיסוי‬ ‫הרפורמה‬-‫מיסוי‬
‫ארנק‬ ‫חברות‬
9

10. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫ע‬"‫פ‬‫התזכיר‬‫יעודכן‬‫סעיף‬77‫לפקודה‬.
‫סעיף‬77‫לפקודה‬‫מעניק‬‫זה‬‫עשרות‬‫שנים‬‫רבות‬‫למנהל‬‫את‬‫הסמכות‬
‫להורות‬‫על‬‫חלוקת‬‫רווחי‬‫חברה‬‫כדיבידנד‬,‫וזאת‬‫רק‬‫לאחר‬
‫התייעצות‬‫בוועדה‬.‫אמנם‬‫השימוש‬‫בסעיף‬‫היה‬‫מינורי‬‫מאוד‬‫לאורך‬
‫השנים‬,‫וועדה‬‫כאמור‬‫אינה‬‫קיימת‬‫כיום‬‫למיטב‬‫הבנתנו‬.
‫מוצע‬‫לתקן‬‫את‬‫סעיף‬77(‫א‬)‫לפקודה‬‫כך‬‫שתינתן‬‫סמכות‬‫למנהל‬
‫להורות‬‫לפקיד‬‫השומה‬‫לנהוג‬‫ברווחי‬‫חברה‬‫תושבת‬‫ישראל‬‫שלא‬
‫חולקו‬,‫כאילו‬‫חולקו‬‫כדיבידנד‬,‫מבלי‬‫שיידרש‬‫להתייעץ‬
‫בועדה‬(‫אמנם‬‫לאחר‬‫שהחליט‬‫כי‬‫החלוקה‬‫לא‬‫תפגע‬‫בפיתוחה‬
‫וקיומה‬‫של‬‫החברה‬‫ולאחר‬‫קיום‬‫שימוע‬).
‫חברה‬ ‫רווחי‬ ‫במיסוי‬ ‫הרפורמה‬-
‫בכפייה‬ ‫דיבידנד‬-‫סעיף‬77
10

11. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫בית‬ ‫חברת‬-‫והצעת‬ ‫כיום‬ ‫הדין‬
‫ס‬ ‫להחלפת‬ ‫החוק‬'64.
‫בית‬ ‫חברת‬
11

12. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫סעיף‬64‫לפקודה‬–""‫חברת‬‫מעטים‬‫כמשמעותה‬‫בסעיף‬76,
‫שכל‬‫רכושה‬‫ועסקיה‬‫הם‬‫החזקת‬‫בניינים‬,‫הכנסתה‬‫תיחשב‬,
‫לפי‬‫בקשתה‬,‫כהכנסתם‬‫של‬‫חברי‬‫החברה‬,‫וחלוקתה‬‫של‬
‫אותה‬‫הכנסה‬,‫לענין‬‫השומה‬,‫בין‬‫חברי‬‫החברה‬,‫כולם‬‫או‬
‫מקצתם‬,‫תיעשה‬‫כפי‬‫שיורה‬‫המנהל‬;..."
‫בית‬ ‫חברת‬-‫כיום‬ ‫הדין‬
12

13. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫סיווג‬‫כחברת‬‫בית‬:
‫ניתן‬‫כיום‬‫בכל‬‫עת‬‫לסווג‬‫את‬‫החברה‬‫כחברת‬‫בית‬(‫על‬‫פי‬‫בקשתה‬‫של‬‫החברה‬‫בלבד‬),‫מקובל‬
‫שעם‬‫הגשת‬‫הדוח‬‫השנתי‬‫מבקשת‬‫החברה‬‫להחיל‬‫את‬‫הוראות‬‫סעיף‬64.
‫חברת‬‫מעטים‬‫כמשמעותה‬‫בסעיף‬76:
‫פס‬"‫ד‬‫פלפלון‬‫סנטר‬(‫עמ‬"‫ה‬27/09):
‫אין‬‫לפרש‬‫את‬‫המילים‬"‫בשליטתם‬‫של‬‫חמישה‬‫בני‬‫אדם‬‫לכל‬‫היותר‬"‫כחלות‬‫בהכרח‬‫על‬
‫יחידים‬–"‫מקובלת‬‫עלי‬‫עמדת‬‫המערערת‬,‫לפיה‬‫אין‬‫עיגון‬‫לשוני‬‫לדרישה‬‫שההטבה‬
‫תינתן‬‫ל‬"‫יחידים‬"‫בלבד‬"
‫נקבע‬‫כי‬‫המערערת‬‫שהינה‬‫חברה‬‫פרטית‬‫המוחזקת‬‫בעקיפין‬‫ע‬"‫י‬‫הציבור‬‫בשיעור‬‫של‬‫כ‬-
15%,‫הינה‬‫חברה‬‫שלציבור‬‫עניין‬‫ממשי‬‫בה‬‫ועל‬‫כן‬‫היא‬‫לא‬‫מקיימת‬‫את‬‫הגדרת‬‫חברת‬
‫מעטים‬.
‫פס‬"‫ד‬‫לינור‬(12970-02-10)-‫מאחר‬‫ועל‬‫פי‬‫הוראות‬‫חוק‬‫ני‬"‫ע‬‫חייבת‬‫חברה‬‫ציבורית‬‫לכלול‬
‫בדיווחיה‬‫את‬‫התוצאות‬‫העסקיות‬‫של‬‫חברות‬‫הבנות‬‫לצורך‬‫הצגת‬‫מידע‬‫כספי‬‫כישות‬‫כלכלית‬
‫אחת‬,‫הרי‬‫שיש‬‫לציבור‬‫עניין‬‫ממשי‬.‫גם‬‫אם‬‫העניין‬‫הממשי‬‫של‬‫הציבור‬‫בחברה‬‫הינו‬‫עקיף‬‫ולא‬
‫ישיר‬,‫הרי‬‫תישלל‬‫היותה‬‫של‬‫החברה‬‫בחזקת‬"‫חברת‬‫מעטים‬".
‫בית‬ ‫חברת‬-‫כיום‬ ‫הדין‬-‫המשך‬
13

14. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫שכל‬‫רכושה‬‫ועסקיה‬‫הם‬‫החזקת‬‫בניינים‬:
‫פס‬"‫ד‬‫ימיר‬(‫עמ‬"‫ה‬3/91)-‫הוראות‬‫סעיף‬64‫יחולו‬‫רק‬‫על‬‫חברה‬‫שהיא‬‫גם‬‫בעליו‬‫של‬‫הנכס‬‫וגם‬
‫בעלת‬‫הפירות‬‫מאותו‬‫נכס‬.‫חברה‬‫שמנהלת‬‫בניין‬‫אשר‬‫לא‬‫בבעלותה‬‫לא‬‫תוכל‬‫להיחשב‬‫כחברת‬‫בית‬
-"‫תכליתה‬‫של‬‫הוראת‬‫סעיף‬64‫היא‬‫מתן‬‫הקלה‬‫במס‬‫לבעלים‬‫של‬‫בנין‬‫המנהל‬‫את‬‫הנכס‬,‫מקום‬
‫בו‬‫הבעלות‬‫והניהול‬‫מתאחדים‬‫תחת‬‫קורת‬‫גג‬‫אחת‬‫של‬‫חברה‬‫בעלת‬‫אופי‬‫מסויים‬;‫אין‬‫היא‬
‫מכוונת‬‫למי‬‫שנהנה‬‫מן‬‫הפירות‬‫אך‬‫איננו‬‫הבעלים‬".
‫פס‬"‫ד‬‫פלפלון‬(‫עמ‬"‫ה‬27/09)-
‫נפסק‬‫כי‬‫חברה‬‫שבבעלותה‬‫מגרשים‬‫פנויים‬,‫מגרשים‬‫עם‬‫מבנים‬‫הרוסים‬‫וכן‬‫בניינים‬‫אינה‬
‫חברה‬‫שכל‬‫רכושה‬‫ועסקיה‬‫הם‬‫החזקת‬‫בניינים‬‫ועל‬‫כן‬‫אינה‬‫חברת‬‫בית‬–"‫על‬‫פי‬‫נוסח‬
‫ההוראה‬,‫אין‬‫הכוונה‬‫לנדל‬"‫ן‬‫במובן‬‫הרחב‬,‫אלא‬‫דווקא‬‫לבניינים‬.‫אם‬‫למערערת‬‫שטחים‬
‫ריקים‬‫מבניינים‬,‫אזי‬‫אין‬‫היא‬‫עומדת‬‫בתנאי‬‫הסעיף‬.‫כפי‬‫שהוכח‬‫בראיות‬,‫רכושה‬‫של‬
‫המערערת‬‫הוא‬‫למעשה‬‫נכסי‬‫נדל‬"‫ן‬-‫קרי‬,‫בחלקו‬‫מגרשים‬‫פנויים‬‫לחלוטין‬,‫בחלקו‬
‫מגרשים‬‫עליהם‬‫מבנים‬‫הרוסים‬‫שספק‬‫אם‬‫ניתן‬‫לקרוא‬‫להם‬‫בניינים‬‫ובחלקו‬‫מגרשים‬
‫שעליהם‬‫בניינים‬.
‫מבחן‬‫התלות‬‫בשימוש‬-‫ע‬"‫מ‬‫שמקרקעין‬‫פנויים‬‫ייחשבו‬‫כחלק‬‫בלתי‬‫נפרד‬‫מבניינים‬‫לעניין‬
‫סעיף‬64‫לפקודה‬-‫עליהם‬‫להיות‬‫לשימוש‬‫הבניינים‬‫הסמוכים‬.
‫בית‬ ‫חברת‬-‫כיום‬ ‫הדין‬-‫המשך‬
14

15. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫שכל‬‫רכושה‬‫ועסקיה‬‫הם‬‫החזקת‬‫בניינים‬:
‫כיום‬‫ניתן‬‫להחיל‬‫את‬‫הוראות‬‫סעיף‬64‫גם‬‫על‬‫חברה‬‫שמחזיקה‬‫בניינים‬
‫מחוץ‬‫לישראל‬.
‫שבח‬‫מקרקעין‬-‫שבח‬‫אינו‬‫בגדר‬‫הכנסה‬‫חייבת‬‫בפקודה‬,‫על‬
‫כן‬‫עמדת‬‫רשות‬‫המיסים‬‫הייתה‬‫כי‬‫לא‬‫ניתן‬‫לייחס‬‫שבח‬‫של‬
‫חברת‬‫בית‬‫לבעלי‬‫המניות‬.
‫עמדה‬‫זו‬‫השתנתה‬‫וניתן‬‫לייחס‬‫את‬‫השבח‬‫לבעלי‬‫המניות‬
(‫החלטת‬‫מיסוי‬49/08).
‫בית‬ ‫חברת‬-‫כיום‬ ‫הדין‬-‫המשך‬
15

16. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫חלוקת‬‫רווחי‬‫שערוך‬:
‫פס‬"‫ד‬‫פרל‬‫ומילוא‬(‫ע‬"‫א‬8500/10)-‫נקבע‬‫כי‬‫דיבידנד‬
‫שחולק‬‫לבעלי‬‫מניות‬‫החברה‬‫ומקורו‬‫ברווחי‬‫שערוך‬‫נכסים‬
‫חייב‬‫במס‬‫מכוח‬‫סעיף‬2(4)
"…‫לא‬‫ניתן‬,‫באמצעות‬‫האפשרות‬‫לבחור‬‫בין‬‫שני‬‫משטרי‬
‫המס‬,‫לחמוק‬‫ממיסוי‬‫כלל‬‫ועיקר‬.‫במילים‬‫אחרות‬,‫נישום‬
‫מנוע‬‫מלטעון‬‫כי‬‫ברמת‬‫הפרט‬‫הכנסה‬‫אינה‬‫חייבת‬‫במס‬
‫בהיותה‬‫חלוקה‬‫של‬‫הכנסה‬‫חייבת‬‫מחברה‬,‫מקום‬‫בו‬
‫במישור‬‫החברה‬‫טען‬‫שאין‬‫למסות‬‫את‬‫ההכנסה‬‫שכן‬‫אינה‬
‫הכנסה‬‫של‬‫החברה‬‫כלל‬".
‫בית‬ ‫חברת‬-‫כיום‬ ‫הדין‬-‫המשך‬
16

17. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מוצע‬‫להחליף‬‫את‬‫נוסחו‬‫של‬‫סעיף‬64‫כיום‬‫ולקבוע‬‫במקומו‬
‫כללים‬‫למיסוי‬‫חברת‬‫בית‬‫בדומה‬‫לאלו‬‫שנקבעו‬‫לגבי‬‫חברה‬
‫משפחתית‬‫בתיקון‬197.
‫החוק‬ ‫הצעת‬
17

18. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫הגדרת‬‫חברת‬‫בית‬:
‫חברת‬‫מעטים‬‫כהגדרתה‬‫בסעיף‬76.
‫בעלות‬‫של‬‫עד‬20‫בעלי‬‫מניות‬.(‫מי‬‫יחשב‬‫כאדם‬‫אחד‬?‫מה‬‫דין‬‫תאגיד‬‫שקוף‬?)
‫אין‬‫בעל‬‫מניות‬‫בחברה‬‫שהוא‬‫תאגיד‬‫זר‬‫שבאפשרותו‬‫להחליט‬‫בכל‬‫שנה‬‫אם‬
‫להשקיף‬‫את‬‫הכנסותיו‬.
‫החברה‬‫עוסקת‬‫רק‬‫בהחזקה‬,‫במישרין‬‫או‬‫בעקיפין‬‫של‬‫בניינים‬‫או‬‫קרקע‬‫אשר‬
‫הושלמה‬‫הבניה‬‫עליה‬‫תוך‬4‫שנים‬.
‫כל‬‫נכסיה‬‫הם‬:‫בניינים‬‫או‬‫קרקעות‬,‫מזומנים‬‫לתקופה‬‫של‬‫עד‬12‫חודשים‬,‫מניות‬
‫בחברת‬‫בית‬,‫מניות‬‫באיגוד‬‫מקרקעין‬.
‫אם‬‫חברת‬‫הבית‬‫היא‬‫חברה‬‫תושבת‬‫חוץ‬‫עליה‬‫להיות‬‫שקופה‬‫גם‬‫במדינת‬
‫תושבותה‬.
‫על‬‫החברה‬‫לא‬‫חל‬‫חוק‬‫לעידוד‬‫השקעות‬‫הון‬(‫מלבד‬‫פרק‬‫שביעי‬–‫הטבות‬‫מס‬
‫לבניינים‬‫להשכרה‬)
‫החברה‬‫ביקשה‬‫להיחשב‬‫כחברת‬‫בית‬‫עד‬3‫חודשים‬‫מיום‬‫התאגדותה‬(‫כל‬‫בעמ‬"‫נ‬
‫צריכים‬‫לחתום‬).–‫אין‬‫זיג‬‫זג‬
‫השינויים‬ ‫עיקרי‬-‫להיום‬ ‫נכון‬
18

19. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫הכנסות‬‫והפסדי‬‫החברה‬
‫הכנסתה‬‫החייבת‬‫ו‬‫הפסדיה‬‫של‬‫חברת‬‫בית‬‫יחשבו‬‫מיום‬‫התאגדותה‬
‫כהכנסתם‬‫החייבת‬‫והפסדיהם‬‫של‬‫בעלי‬‫מניותיה‬,‫בהתאם‬‫לחלקם‬
‫בזכויות‬‫לרווחי‬‫חברת‬‫הבית‬.
‫מובהר‬‫כי‬‫רווחי‬‫חברת‬‫בית‬‫אשר‬‫מוסו‬‫בשיעורי‬‫המס‬‫של‬‫יחיד‬
‫ויחולקו‬‫יראו‬‫אותם‬‫כאילו‬‫לא‬‫חולקו‬.
‫מובהר‬‫כי‬‫הפסדים‬‫שהיו‬‫לבעל‬‫מניות‬‫לפני‬‫שנות‬‫ההטבה‬‫אינם‬
‫ניתנים‬‫לקיזוז‬‫כנגד‬‫הכנסתה‬‫של‬‫חברת‬‫הבית‬.
‫לעניין‬‫מקדמות‬‫יצורף‬‫חלקו‬‫היחסי‬‫של‬‫בעל‬‫מניות‬‫בהכנסתה‬
‫החייבת‬‫של‬‫החברה‬‫למחזור‬‫המהווה‬‫בסיס‬‫למקדמות‬.
‫המס‬‫ניתן‬‫לגבייה‬‫הן‬‫מהחברה‬‫והן‬‫מבעלי‬‫המניות‬.
‫השינויים‬ ‫עיקרי‬-‫להיום‬ ‫נכון‬-‫המשך‬
19

20. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מכירת‬‫מניות‬‫החברה‬
‫בעת‬‫מכירת‬‫מניה‬‫של‬‫חברת‬‫בית‬,‫יופחת‬‫מהתמורה‬‫לגבי‬‫מוכר‬‫מניה‬
‫ומהמחיר‬‫המקורי‬‫לגבי‬‫רוכש‬‫סכום‬‫השווה‬‫לחלק‬‫מרווחי‬‫החברה‬
‫שחויבו‬‫בשיעורי‬‫המס‬‫שחל‬‫על‬‫יחיד‬‫ושטרם‬‫חולקו‬.
‫במידה‬‫ולמוכר‬‫יוחסו‬‫הפסדים‬‫מחברת‬‫הבית‬(‫בסה‬"‫כ‬)‫בשנות‬
‫ההטבה‬,‫אלו‬‫ייווספו‬‫לתמורה‬‫ממכירת‬‫המניות‬.
‫נקבעה‬‫לחברת‬‫הבית‬‫שומה‬,‫רשאי‬‫פקיד‬‫השומה‬‫לקבוע‬
‫שומתו‬‫של‬‫בעל‬‫מניות‬‫כשנתיים‬‫לאחר‬‫תום‬‫שנת‬‫המס‬‫שבה‬
‫נקבעה‬‫השומה‬‫או‬‫לפי‬‫פרק‬‫הזמן‬‫בסעיף‬145(‫א‬()2)‫כמאוחר‬.
‫בעל‬‫המניות‬‫רשאי‬‫להשיג‬‫ולערער‬‫על‬‫ייחוס‬‫ההכנסות‬‫אליו‬
‫אך‬‫לא‬‫על‬‫שומת‬‫החברה‬.
‫השינויים‬ ‫עיקרי‬-‫להיום‬ ‫נכון‬-‫המשך‬
20

21. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫חדל‬‫להתקיים‬‫בחברת‬‫בית‬,‫במהלך‬‫שנת‬‫המס‬‫אחד‬‫מהתנאים‬
‫להגדרת‬"‫חברת‬‫בית‬"‫תחדל‬‫החברה‬‫מלהיות‬‫חברת‬‫בית‬‫החל‬
‫מתחילת‬‫שנת‬‫המס‬.
‫השינויים‬ ‫עיקרי‬-‫להיום‬ ‫נכון‬-‫המשך‬
21

22. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫הוראות‬‫מעבר‬:
‫חברה‬‫שהייתה‬‫חברת‬‫בית‬‫עובר‬‫ליום‬‫התחילה‬,‫תמשיך‬‫להחשב‬
‫כחברת‬‫בית‬‫ויחולו‬‫עליה‬‫הוראות‬‫הסעיף‬‫החדש‬.
‫חברה‬‫שחלו‬‫לגביה‬‫בשנת‬2015/2016‫הוראות‬‫סעיף‬64‫הקודם‬,‫אך‬
‫לא‬‫הגישה‬‫בקשה‬‫לפקיד‬‫השומה‬‫לפי‬‫הסעיף‬‫האמור‬,‫יראו‬‫אותה‬
‫כחברת‬‫בית‬‫לפי‬‫סעיף‬64‫החדש‬,‫גם‬‫אם‬‫לא‬‫מתקיימים‬‫בה‬‫התנאים‬
‫להגדרה‬"‫חברת‬‫בית‬"‫שבסעיף‬‫זה‬,‫ובלבד‬‫שהגישה‬‫בקשה‬‫בתוך‬30
‫יום‬‫מיום‬‫התחילה‬.
‫השינויים‬ ‫עיקרי‬-‫להיום‬ ‫נכון‬-‫המשך‬
22

23. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫הוראות‬‫מעבר‬:
‫חברת‬‫מעטים‬‫שהתאגדה‬‫בשנת‬‫המס‬2016/2017‫וערב‬‫יום‬‫התחילה‬
‫התקיימו‬‫בה‬‫התנאים‬‫שבסעיף‬64‫הקודם‬‫אך‬‫לא‬‫הגישה‬‫בקשה‬
‫לפקיד‬‫השומה‬‫לפי‬‫הסעיף‬‫האמור‬,‫יראו‬‫אותה‬‫מיום‬‫התאגדותה‬
‫כחברת‬‫בית‬‫לפי‬‫סעיף‬64‫החדש‬‫גם‬‫אם‬‫לא‬‫מתקיימים‬‫בה‬‫התנאים‬
‫להגדרה‬"‫חברת‬‫בית‬"‫שבסעיף‬64‫החדש‬,‫ובלבד‬‫שהגישה‬‫בקשה‬
‫לכך‬‫לפקיד‬‫השומה‬‫בתוך‬60‫ימים‬‫מיום‬‫התחילה‬.
‫השינויים‬ ‫עיקרי‬-‫להיום‬ ‫נכון‬-‫המשך‬
23

24. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫הוראות‬‫מעבר‬:
‫חברה‬‫שהתאגדה‬‫לפני‬‫יום‬‫התחילה‬‫רשאית‬‫להגיש‬‫בקשה‬‫בתוך‬
‫שלושה‬‫חודשים‬‫מיום‬‫התחילה‬‫ויחולו‬‫הוראות‬‫אלה‬:
‫יראו‬‫את‬‫החברה‬‫כחברת‬‫בית‬‫החל‬‫בשנת‬‫המס‬2016/2017.
‫אם‬‫אחד‬‫או‬‫יותר‬‫מבעלי‬‫המניות‬‫הינו‬‫יחיד‬‫או‬‫תאגיד‬‫שקוף‬,‫יראו‬‫את‬‫כל‬
‫העודפים‬‫ליום‬31‫דצמבר‬2015/2016"(‫יום‬‫הסיום‬)"‫כאילו‬‫חולקו‬.
‫במכירת‬‫נכסים‬‫שהיו‬‫בבעלות‬‫החברה‬‫ביום‬‫הסיום‬‫יחול‬‫חישוב‬‫ליניארי‬
‫כדלקמן‬:
–‫על‬‫רווח‬‫ההון‬‫הליניארי‬‫מיום‬‫הרכישה‬‫ועד‬‫יום‬‫הסיום‬‫יוטל‬‫מס‬‫בשיעור‬
‫הגבוה‬‫ביותר‬‫הקבוע‬‫בסעיף‬121(48%)
–‫על‬‫יתרת‬‫רווח‬‫ההון‬‫הלינארי‬,‫מיום‬‫הסיום‬‫ועד‬‫יום‬‫המכירה‬‫יוטל‬‫מס‬
‫רווח‬‫הון‬.
‫השינויים‬ ‫עיקרי‬-‫להיום‬ ‫נכון‬-‫המשך‬
24

25. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
25
‫ההקשבה‬ ‫על‬ ‫תודה‬!
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
‫גן‬ ‫רמת‬:‫טלפון‬:03-6134111,‫פקס‬:03-6133113
‫חיפה‬:‫טלפון‬:04-9118181,‫פקס‬:04-9118188
www.ahec-tax.co.il