Submit Search
Upload
הערכות לתום שנת המס 2017 - מס הכנסה וביטוח לאומי
•
Download as PPTX, PDF
•
0 likes
•
62 views
A
artzihiba
Follow
הרצאתו של רו"ח (משפטן) ישי כהן בכנס הערות לתום שנת המס מכללת אליוט
Read less
Read more
Economy & Finance
Report
Share
Report
Share
1 of 59
Download now
Recommended
כנס הערכות לקראת תום שנת המס - כנס המיסים השנתי
כנס הערכות לקראת תום שנת המס - כנס המיסים השנתי
artzihiba
כנס הערכות לקראת תום שנת המס - נתניה - חדרה
כנס הערכות לקראת תום שנת המס - נתניה - חדרה
artzihiba
כנס הערכות לקראת תום שנת המס 2017 - לשכת רואי החשבון
כנס הערכות לקראת תום שנת המס 2017 - לשכת רואי החשבון
artzihiba
ערב עיון - הערכות לסוף שנת המס 2017 - לשכת רואי החשבון
ערב עיון - הערכות לסוף שנת המס 2017 - לשכת רואי החשבון
artzihiba
כנס הערכות לקראת תום שנת המס 2017 - כנס המיסים השנתי
כנס הערכות לקראת תום שנת המס 2017 - כנס המיסים השנתי
artzihiba
כנס הסדרי מס ליהלומנים ועדכוני חקיקה
כנס הסדרי מס ליהלומנים ועדכוני חקיקה
artzihiba
מיסוי יתרות חובה וחברות ארנק
מיסוי יתרות חובה וחברות ארנק
artzihiba
כנס להסדרי מס ליהלומנים ועדכוני חקיקה
כנס להסדרי מס ליהלומנים ועדכוני חקיקה
artzihiba
Recommended
כנס הערכות לקראת תום שנת המס - כנס המיסים השנתי
כנס הערכות לקראת תום שנת המס - כנס המיסים השנתי
artzihiba
כנס הערכות לקראת תום שנת המס - נתניה - חדרה
כנס הערכות לקראת תום שנת המס - נתניה - חדרה
artzihiba
כנס הערכות לקראת תום שנת המס 2017 - לשכת רואי החשבון
כנס הערכות לקראת תום שנת המס 2017 - לשכת רואי החשבון
artzihiba
ערב עיון - הערכות לסוף שנת המס 2017 - לשכת רואי החשבון
ערב עיון - הערכות לסוף שנת המס 2017 - לשכת רואי החשבון
artzihiba
כנס הערכות לקראת תום שנת המס 2017 - כנס המיסים השנתי
כנס הערכות לקראת תום שנת המס 2017 - כנס המיסים השנתי
artzihiba
כנס הסדרי מס ליהלומנים ועדכוני חקיקה
כנס הסדרי מס ליהלומנים ועדכוני חקיקה
artzihiba
מיסוי יתרות חובה וחברות ארנק
מיסוי יתרות חובה וחברות ארנק
artzihiba
כנס להסדרי מס ליהלומנים ועדכוני חקיקה
כנס להסדרי מס ליהלומנים ועדכוני חקיקה
artzihiba
חברות בית ורפורמה מיסוי חברה
חברות בית ורפורמה מיסוי חברה
artzihiba
משיכות, חברות ארנק וחלוקת עודפים - בחוק ההתייעלות 2017-2018
משיכות, חברות ארנק וחלוקת עודפים - בחוק ההתייעלות 2017-2018
artzihiba
מס ריבוי דירות
מס ריבוי דירות
artzihiba
חברות ארנק, דיבידנד בכפיה ויתרות חובה ועסקאות M&A
חברות ארנק, דיבידנד בכפיה ויתרות חובה ועסקאות M&A
artzihiba
ערב עיון מיסוי תאגידים - לשכת רואי החשבון
ערב עיון מיסוי תאגידים - לשכת רואי החשבון
artzihiba
חברות ארנק, דיבידנד בכפיה ויתרות חובה, עסקאות M&A
חברות ארנק, דיבידנד בכפיה ויתרות חובה, עסקאות M&A
artzihiba
החלטות מיסוי - האם גם אני יכול?
החלטות מיסוי - האם גם אני יכול?
artzihiba
דיבידנד מוטב - הוראת השעה לתקופה 1.1.2017-30.9.2017
דיבידנד מוטב - הוראת השעה לתקופה 1.1.2017-30.9.2017
artzihiba
כנס DC FINANCE
כנס DC FINANCE
artzihiba
משיכות בעלים חברות ארנק בהקשר לדין הזר
משיכות בעלים חברות ארנק בהקשר לדין הזר
artzihiba
- מיסוי כנס הערכות לתום שנת המס 2017 - מיסוי תאגידים וחוקי עידוד - כפר המכביה
- מיסוי כנס הערכות לתום שנת המס 2017 - מיסוי תאגידים וחוקי עידוד - כפר המכביה
artzihiba
חברות הארנק, יתרות החובה ויתרות בינחברתיות - עבר, הווה, עתיד...
חברות הארנק, יתרות החובה ויתרות בינחברתיות - עבר, הווה, עתיד...
artzihiba
המס ככלי להורדת מחירי הנדל"ן - האומנם?
המס ככלי להורדת מחירי הנדל"ן - האומנם?
artzihiba
הממשק שבין מעמד האישה בתא המשפחתי לבין דיני המס
הממשק שבין מעמד האישה בתא המשפחתי לבין דיני המס
artzihiba
"הממשק שבין מעמד האישה בתא המשפחתי לבין דיני המס"
"הממשק שבין מעמד האישה בתא המשפחתי לבין דיני המס"
artzihiba
חנז חמיז ומה שבינהם
חנז חמיז ומה שבינהם
artzihiba
מיסוי בינאלומי: גילוי מרצון ונאמנות ככלי לתכנון מס
מיסוי בינאלומי: גילוי מרצון ונאמנות ככלי לתכנון מס
artzihiba
כנס הערכות תום שנת המס - מיסוי בינלאומי
כנס הערכות תום שנת המס - מיסוי בינלאומי
artzihiba
הכנס החצי שנתי לניהול נכסים משפחתיים - ניהול ונדל"ן
הכנס החצי שנתי לניהול נכסים משפחתיים - ניהול ונדל"ן
artzihiba
סיכונים ואי ודאות בענייני מיסוי - הכרות והתמודדות
סיכונים ואי ודאות בענייני מיסוי - הכרות והתמודדות
artzihiba
haim hitman.pdf
haim hitman.pdf
artzihiba
yuval.pdf
yuval.pdf
artzihiba
More Related Content
Similar to הערכות לתום שנת המס 2017 - מס הכנסה וביטוח לאומי
חברות בית ורפורמה מיסוי חברה
חברות בית ורפורמה מיסוי חברה
artzihiba
משיכות, חברות ארנק וחלוקת עודפים - בחוק ההתייעלות 2017-2018
משיכות, חברות ארנק וחלוקת עודפים - בחוק ההתייעלות 2017-2018
artzihiba
מס ריבוי דירות
מס ריבוי דירות
artzihiba
חברות ארנק, דיבידנד בכפיה ויתרות חובה ועסקאות M&A
חברות ארנק, דיבידנד בכפיה ויתרות חובה ועסקאות M&A
artzihiba
ערב עיון מיסוי תאגידים - לשכת רואי החשבון
ערב עיון מיסוי תאגידים - לשכת רואי החשבון
artzihiba
חברות ארנק, דיבידנד בכפיה ויתרות חובה, עסקאות M&A
חברות ארנק, דיבידנד בכפיה ויתרות חובה, עסקאות M&A
artzihiba
החלטות מיסוי - האם גם אני יכול?
החלטות מיסוי - האם גם אני יכול?
artzihiba
דיבידנד מוטב - הוראת השעה לתקופה 1.1.2017-30.9.2017
דיבידנד מוטב - הוראת השעה לתקופה 1.1.2017-30.9.2017
artzihiba
כנס DC FINANCE
כנס DC FINANCE
artzihiba
משיכות בעלים חברות ארנק בהקשר לדין הזר
משיכות בעלים חברות ארנק בהקשר לדין הזר
artzihiba
- מיסוי כנס הערכות לתום שנת המס 2017 - מיסוי תאגידים וחוקי עידוד - כפר המכביה
- מיסוי כנס הערכות לתום שנת המס 2017 - מיסוי תאגידים וחוקי עידוד - כפר המכביה
artzihiba
חברות הארנק, יתרות החובה ויתרות בינחברתיות - עבר, הווה, עתיד...
חברות הארנק, יתרות החובה ויתרות בינחברתיות - עבר, הווה, עתיד...
artzihiba
המס ככלי להורדת מחירי הנדל"ן - האומנם?
המס ככלי להורדת מחירי הנדל"ן - האומנם?
artzihiba
הממשק שבין מעמד האישה בתא המשפחתי לבין דיני המס
הממשק שבין מעמד האישה בתא המשפחתי לבין דיני המס
artzihiba
"הממשק שבין מעמד האישה בתא המשפחתי לבין דיני המס"
"הממשק שבין מעמד האישה בתא המשפחתי לבין דיני המס"
artzihiba
חנז חמיז ומה שבינהם
חנז חמיז ומה שבינהם
artzihiba
מיסוי בינאלומי: גילוי מרצון ונאמנות ככלי לתכנון מס
מיסוי בינאלומי: גילוי מרצון ונאמנות ככלי לתכנון מס
artzihiba
כנס הערכות תום שנת המס - מיסוי בינלאומי
כנס הערכות תום שנת המס - מיסוי בינלאומי
artzihiba
הכנס החצי שנתי לניהול נכסים משפחתיים - ניהול ונדל"ן
הכנס החצי שנתי לניהול נכסים משפחתיים - ניהול ונדל"ן
artzihiba
סיכונים ואי ודאות בענייני מיסוי - הכרות והתמודדות
סיכונים ואי ודאות בענייני מיסוי - הכרות והתמודדות
artzihiba
Similar to הערכות לתום שנת המס 2017 - מס הכנסה וביטוח לאומי
(20)
חברות בית ורפורמה מיסוי חברה
חברות בית ורפורמה מיסוי חברה
משיכות, חברות ארנק וחלוקת עודפים - בחוק ההתייעלות 2017-2018
משיכות, חברות ארנק וחלוקת עודפים - בחוק ההתייעלות 2017-2018
מס ריבוי דירות
מס ריבוי דירות
חברות ארנק, דיבידנד בכפיה ויתרות חובה ועסקאות M&A
חברות ארנק, דיבידנד בכפיה ויתרות חובה ועסקאות M&A
ערב עיון מיסוי תאגידים - לשכת רואי החשבון
ערב עיון מיסוי תאגידים - לשכת רואי החשבון
חברות ארנק, דיבידנד בכפיה ויתרות חובה, עסקאות M&A
חברות ארנק, דיבידנד בכפיה ויתרות חובה, עסקאות M&A
החלטות מיסוי - האם גם אני יכול?
החלטות מיסוי - האם גם אני יכול?
דיבידנד מוטב - הוראת השעה לתקופה 1.1.2017-30.9.2017
דיבידנד מוטב - הוראת השעה לתקופה 1.1.2017-30.9.2017
כנס DC FINANCE
כנס DC FINANCE
משיכות בעלים חברות ארנק בהקשר לדין הזר
משיכות בעלים חברות ארנק בהקשר לדין הזר
- מיסוי כנס הערכות לתום שנת המס 2017 - מיסוי תאגידים וחוקי עידוד - כפר המכביה
- מיסוי כנס הערכות לתום שנת המס 2017 - מיסוי תאגידים וחוקי עידוד - כפר המכביה
חברות הארנק, יתרות החובה ויתרות בינחברתיות - עבר, הווה, עתיד...
חברות הארנק, יתרות החובה ויתרות בינחברתיות - עבר, הווה, עתיד...
המס ככלי להורדת מחירי הנדל"ן - האומנם?
המס ככלי להורדת מחירי הנדל"ן - האומנם?
הממשק שבין מעמד האישה בתא המשפחתי לבין דיני המס
הממשק שבין מעמד האישה בתא המשפחתי לבין דיני המס
"הממשק שבין מעמד האישה בתא המשפחתי לבין דיני המס"
"הממשק שבין מעמד האישה בתא המשפחתי לבין דיני המס"
חנז חמיז ומה שבינהם
חנז חמיז ומה שבינהם
מיסוי בינאלומי: גילוי מרצון ונאמנות ככלי לתכנון מס
מיסוי בינאלומי: גילוי מרצון ונאמנות ככלי לתכנון מס
כנס הערכות תום שנת המס - מיסוי בינלאומי
כנס הערכות תום שנת המס - מיסוי בינלאומי
הכנס החצי שנתי לניהול נכסים משפחתיים - ניהול ונדל"ן
הכנס החצי שנתי לניהול נכסים משפחתיים - ניהול ונדל"ן
סיכונים ואי ודאות בענייני מיסוי - הכרות והתמודדות
סיכונים ואי ודאות בענייני מיסוי - הכרות והתמודדות
More from artzihiba
haim hitman.pdf
haim hitman.pdf
artzihiba
yuval.pdf
yuval.pdf
artzihiba
ronit bar.pdf
ronit bar.pdf
artzihiba
GADI
GADI
artzihiba
יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021
artzihiba
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
artzihiba
yuval
yuval
artzihiba
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
artzihiba
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
artzihiba
Ishay + yuval
Ishay + yuval
artzihiba
Gadi + sally
Gadi + sally
artzihiba
HAIM
HAIM
artzihiba
Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020
artzihiba
תושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברה
artzihiba
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
artzihiba
מיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"ב
artzihiba
כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020
artzihiba
Ronit
Ronit
artzihiba
Sally1
Sally1
artzihiba
Sally
Sally
artzihiba
More from artzihiba
(20)
haim hitman.pdf
haim hitman.pdf
yuval.pdf
yuval.pdf
ronit bar.pdf
ronit bar.pdf
GADI
GADI
יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
yuval
yuval
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
Ishay + yuval
Ishay + yuval
Gadi + sally
Gadi + sally
HAIM
HAIM
Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020
תושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברה
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"ב
כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020
Ronit
Ronit
Sally1
Sally1
Sally
Sally
הערכות לתום שנת המס 2017 - מס הכנסה וביטוח לאומי
1.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il שנה סוף הערכות2017-לאומי
וביטוח הכנסה מס 1 ארצי,חיבה,אלמקייס,כהן-בע מיסוי פתרונות"מ www.ahec-tax.co.il מרצה:רו"ח(משפטן)כהן ישי-שותף 16בנובמבר2017 אליוט מכללת עיון ערב
2.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il העניינים תוכן 2 יתרותהחובהביוםשאחריהדיבידנדהמוטב חברותהארנקלאן? שינויימבנה-סקירתהדיןהחדשובחינתמהלכיםלקראתסוףשנה. מיצויהפסדים-פס"דידיןסגלועוד...
3.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il 3
4.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il במסגרתחוקההתייעלותהכלכליתלשנים2017ו-2018נוסףסעיף3(ט1) לפקודה(תיקון235)תחתהכותרת"מיסוירווחיחברה". מטרתהחוק-"מתןכליםלרשותהמיסיםלהתמודדעםתכנונימס המהוויםניצוללרעהשלשיטתהמיסויהדושלביהחלהעלחברות". ע"פדבריההסבר,אחתהתופעותהנפוצותשלניצוללרעהשלשיטת המיסויהדו-שלביהיאמשיכותשלכספיםאונכסיםמחברהבידיבעלי המניותשלהחברה,אשרמשמשותאתבעליהמניותואינןמוחזרותבמשך פרקזמןארוך,ולעיתיםאינןמוחזרותכלל. הסעיףלמעשהמחייבבמסאתאותםמשיכותכספיםו/אוהעמדתנכסים לרשותבעלהמניות. מועדתחילה-1.1.2017 מיסוי"בעלים משיכות"-מבוא 4
5.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il "משיכהמחברה"-"משיכהשלכספיםמחברהעלידיבעלמניותמהותיאוקרובו, אוהעמדתנכסשלחברהלשימושם,והכלבמישריןאובעקיפין,למעטמשיכהאו העמדהלשימושכאמורהמהווההכנסהאשרחויבהבמלואהמס;" לפיכךהסעיףממסה2חלופות: משיכהשלכספיםבידיבעלמניותמהותיאוקרובו. העמדתנכסלשימושושלבעלמניותמהותיאוקרובו. "בעלמניותמהותי"-"מישמחזיק,במישריןאובעקיפין,לבדואויחדעםאחר,ב- 10%לפחותבאחדאויותרמסוגכלשהושלאמצעיהשליטהבחבר-בני-אדם;" "קרוב"-כלאחדמאלה: .1בןזוג,אח,אחות,הורה,הוריהורה,צאצאוצאצאשלבןזוג,ובןזוגושלכלאחד מאלה; .2צאצאשלאחאושלאחות,ואחאואחותשלהורה; .3חבר-בני-אדםשבהחזקתאדםאוקרובו,אדםהמחזיקבווחבר-בני-אדםהמוחזק בידיאדםהמחזיקבו;לעניןהגדרהזו,"החזקה"-במישריןאובעקיפין,לבדאו יחדעםאחר,ב-25%לפחותבאחדאויותרמסוגכלשהושלאמצעיהשליטה; מיסוי"בעלים משיכות"-מבוא 5
6.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il משיכותכספיםאשרבתחולתהחוק: "משיכהשלכספיםמחברה"-לרבותכלאחדמהמפורטיםלהלן,ובלבדשלא יראוכמשיכהשלכספיםמחברהסכוםמשיכותמצטבר,שלאעלהביום כלשהובשנתהמסוביוםכלשהובשנתהמסשלפניה,עלמאהאלףשקלים חדשים: (1)הלוואה,לרבותהשאלהאוכלחובאחר; (2)מזומנים,ניירותערך,פיקדונותוכלערובהאחרתשהחברההעמידה כבטוחהכלשהילטובתבעלהמניותהמהותי;לענייןזה,"ערובה"-ערבון, ערבות,התחייבותאובטוחהבכלצורהאחרת,והכולעדלסכוםשהועמד לטובתו; הסעיףלאיחולאםסכוםהמשיכותבמצטברלאעלהביוםכלשהובשנתהמס ובשנתהמסשלפניהעל100,000₪. סוגיה-האםה-100אלף₪עבורכלחברהאושישלמדודביחסלכלהאחזקות? כספים של משיכה 6
7.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il מועדהחיובבמסוהשבתכספיםשנמשכו: מועדהחיוב-בתוםשנתהמסשלאחרשנתהמסשבהנמשכוהכספים(שוטף+ שנה). השבתכספים: "כספיםשהושבולחברהעדמועדהחיובונמשכומחדשבתוךשנתייםמהמועד שבוהושבו,יראואותם,עדגובההסכוםשנמשךמחדשכאילולאהושבו,למעט אםנמשכומחדשבאופןחד-פעמי,והוחזרובתוך60ימים;" כלומר,ישלבחוןבמהלךארבעשניםאתהתפתחותהיתרה-בדיקתיתרתהחובה (שוטף+שנה)-סכומיםשהושבובהנחהשהושבובסמוךלמועדהחיוב(בוחנים שנתיים). לפיכך,כספיםשנמשכווהושבולחברהעדלמועדהחיוב,ללאמשיכתםמחדש בתקופהשלשנתיים,לאיחויבובמסבהתאםלסעיף3(ט1). כספים של משיכה-החיוב
מועד 7
8.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il דוגמא: •בוצעהמשיכהביום1.7.2017בסךשל-1,000,000₪-מועדחיוב 31.12.2018. •ביום30.11.2018הושבו400,000₪-במועדהחיובהיתרהלחיוב 600,000₪-ישלבחוןשלאנמשכומחדשעדליום30.11.2020. •ביום9.6.2019נמשכו200,000₪וביום15.7.2019הושבו120,000₪- מאחרונמשכולפני30.11.2020וחלקהוחזרתוך60יוםיחולחיובנוסף בגיןההפרששל80,000₪כאשרמועדהחיובהוא31.12.2018(הפרשי הצמדהוריבית). •סה"כסכוםהמשיכותל-30.12.2018600,000+80,000=680,000₪ •ביום5.12.2020משיכהשל50,000₪-מאחרוישלבחוןאתההשבהעד ליום30.11.2020,ייחשבמשיכהחדשה-מתחתל-100אלף₪לאחל הסעיף. כספים של משיכה-דוגמא 8
9.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il חישובההכנסההחייבתבמסבידיבעלהמניות: במידהומשיכתהכספיםבידיבעלהמניותעומדתבתנאיהסעיף,תחושבהכנסתו בהתאםלהוראותס'3ט1(6()א): "נמשכומהחברהכספים,יראוכהכנסהבמועדהחיוב,אתסכוםמשיכתהכספים בניכויהסכומיםהאמוריםבפסקאותמשנה(1)ו-(2)שלהלןכשהםבערכימועד החיוב: (1)יתרתזכותשלבעלהמניותהמהותישביצעאתהמשיכה,בדוחעלהמצבהכספי שלהחברה; (2)סכוםהלוואהשנטלההחברהמתאגידבנקאיבלבד,לתקופהשלשנתייםלפחות, אשרהועברבתוך60ימיםלידיבעלהמניותהמהותי,ובעלהמניותהמהותיהוא שנושאבכלעלויותההלוואה,ובלבדשהחברהלאהעמידהערובהכנגדאותה הלוואה;" יתרתזכותשנוכתהמההכנסהכאמור,ונפרעהתוך18חודשיםמהמועדשבונוכתה, יראואותה,עדגובההסכוםשנפרעכאילולאנוכתה. כספים של משיכה-ההכנסה
חישוב 9
10.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il בהוראותהסעיף"יתרתזכות"מוגדרת- "יתרההניתנתלקיזוזעלפידין,לרבותשטרהוןשהונפקלתקופהשלעד חמששנים." כספים של משיכה-זכות
יתרת 10
11.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il סיווגהכנסתושלבעלהמניותממשיכתהכספים: הכנסתושלבעלהמניותממשיכתהכספים,תתחייבבידובמסבמועדהחיובותסווג בהתאםלהוראותסעיף3(ט1()2): "יראומשיכהמחברה,במועדהחיוב,כהכנסתושלבעלהמניותהמהותי- (א)מדיבידנד,אםהיורווחיםבחברהובהתאםלחלקובהם;לענייןזה,"רווחים"- כהגדרתםבסעיף302(ב)לחוקהחברות; (ב)במשיכהשפסקתמשנה(א)אינהחלהעליה,אםמתקיימיםיחסיעובדמעביד- כהכנסתעבודה; (ג)במשיכהשפסקתמשנה(ב)אינהחלהעליה-כהכנסהמעסקאוממשלחיד;" בהתאםלחלקוברווחים-כךלדוגמאמשיכהשל1,000,000₪רקאצלבעלמניותשל 60%בחברהעםעודפיםשל1,000,000₪תחויבכדיבידנדעל600,000₪ו-2(2/)2(1) על400,000₪. כספים של משיכה-ההכנסה
סיווג 11
12.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il החלתסעיף3(ט)-ריביתרעיוניתעלמשיכותכספים: עלמשיכותכספיםמחברהאשרבתחולתס'3(ט1)ימשיךלחולסעיף 3(ט)עדלמועדהחיובבמס. עלמשיכותכספיםאשראינןבתחולתס'3(ט1)ימשיךלחולסעיף3(ט) עדלמועדההשבה. כספים של משיכה-ריבית
המשך3(ט) 12
13.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il חריגלהחלתהסעיף-הלוואהבין-חברתיתלתכליתכלכלית,ס'3(ט1()9) "לאיראוהלוואהשניתנהלחברהאחרתהמשמשתלתכליתכלכלית בחברההמקבלתאתההלוואהכמשיכהמחברהבעקיפין,ובלבדשהחברה המקבלתאינהתאגידשקוף; לענייןפסקתמשנהזו,"תאגידשקוף"-חברהשהכנסתהאוהכנסתה החייבתמיוחסתלבעליהזכויותבה,למעטאםכלבעליהזכויותבההן חברותהחייבותבמסלפיסעיף126(א)." סוגיה-LLCחל? כספים של משיכה- בין
הלוואות-חברתיות 13
14.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il הוראותמעבר: סעיף3(ט1)לאיחולעליתרתמשיכותכספיםמהחברהנכוןליום 31.12.2016אםהיתרההושבהעדליום31.12.2017.עליתרהשהושבה יחולוהוראותאלה: יתרותשנוצרולפני1.1.2013-יחולהדיןהקייםלפניכניסתולתוקף שלחוקזה,קרי,חשיפהלשומהכדיבידנד/שכר. יתרותשנוצרולאחר1.1.2013-יחולהוראותסעיף3(ט)בלבד. כספים של משיכה 14
15.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il סיכום: משיכותכספיםבמישריןאועקיפין,לרבותהלוואות,ערבויותוכיו"ב, העולותביוםכלשהועל100אלף₪,יחויבובמסבידיבעלהמניות. מועדהחיובבמסבתוםשנתהמסהעוקבתלשנהשבהנמשכוהכספים. מהכנסתושלבעלהמניותממשיכתכספיםתנוכהיתרתזכותשלו. המשיכהתסווגכהכנסהמדיבידנד(במידהוקיימיםרווחיםלחלוקה) אוהכנסהמעבודה(במידהומתקיימיםיחסיעובד-מעביד)אוהכנסה מעסק. כספים של משיכה 15
16.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il 16
17.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il במסגרתחוקההתייעלותהכלכליתלשנים2017ו-2018נוסףסעיף62א לפקודה(תיקון235). מטרתהחוק- "מתןכליםלרשותהמיסיםלהתמודדעםתכנונימסהמהוויםניצול לרעהשלשיטתהמיסויהדושלביהחלהעלחברות" שכיריםונושאימשרהרבים,בעיקרברמותשכרגבוהותפעלובאמצעות חברהשבשליטתם"(חברתארנק)"ובכךנמנעומתשלוםמסשולי. הסעיףלמעשהמחייבבמסאתאותםבעלימניותבחברותהארנק,בגין הכנסותהחברההנובעתמפעילותםבהתאםלתנאיםהמפורטיםבסעיף. מועדתחילה-1.1.2017 ארנק חברות מיסוי-מבוא 17
18.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il הרישאשלהוראותסעיף62א(א): "הכנסהחייבתשלחברתמעטיםכמשמעותהבסעיף76,שאינהחברתמשלחיד זרהכהגדרתהבסעיף75ב1,הנובעתמפעילותשליחידשהואבעלמניותמהותיבה כהגדרתובסעיף88,תיחשבכהכנסתושלהיחידכמפורטלהלן:" תנאיםמצטבריםשלהוראותהסעיף: .1רקחברתמעטים,שאינהחמי"ז. .2הכנסהחייבתהנובעתמפעילותושלבעלמניותמהותיבה. .3תיחשבכהכנסתושלבעלהמניות. .4למעט,יחידשהואבעלמניותמהותיבמישריןאובעקיפיןבחברבניהאדםמקבלהשירות, ולענייןחלופהשנייהשותףבו. ההגדרהבפקודה: "הכנסהחייבת"-הכנסהלאחרהניכויים,הקיזוזיםוהפטוריםשהותרוממנהלפיכלדין. "בעלמניותמהותי"-מישמחזיק,במישריןאובעקיפין,לבדואויחדעםאחר,ב-10%לפחות באחדאויותרמסוגכלשהושלאמצעיהשליטהבחברבניאדם. ארנק חברות מיסוי 18
19.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il הסעיףמבחיןביןבשתיסוגיפעולות: 1.פעולותכנושאמשרהאוהענקתשירותיניהולוכיוצאבאלהלחבר בניאדםאחר.(סעיף62א(א()1)). 2.פעולותמסוגהפעולותהנעשותבידיעובדבעבורמעסיקו. (סעיף62א(א()2)). ארנק חברות מיסוי 19
20.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il נוסחסעיף62א(א()1)– "הכנסהמיגיעהאישיתלפיסעיף2(1),2(2),או2(10),לפיהעניין-אםהכנסתחברתהמעטים נובעתמפעילותהיחידבחברבניאדםאחר,לרבותבצדקשורלאותוחברבניאדם,כנושאמשרה אוהענקתשירותיניהולוכיוצאבאלה,והיחידאוחברתהמעטיםהיונושאימשרהבאותוחבר בניאדם;הוראותפסקהזולאיחולועליחידשהואבעלמניותמהותיבמישריןאובעקיפין,בחבר בניהאדםהאחר;" תנאיתחולתהסעיף-תנאיםמצטברים: לחברההכנסהמפעילותושלהיחידכנושאמשרהבחברבניאדםאחר,לרבותצדקשורלו.או לחברתהמעטיםהכנסהמהענקתשירותיניהולוכיוב'שמוענקיםע"יהיחידלחברבניאדם אחר. והיחיד/חברהמשמשיםכנושאימשרהבחברבניהאדםשמקבלאתהשירות. סיווגההכנסה:ההכנסהתסווגכהכנסתושלהיחיד(מסשולי)מאחדהמקורותשלהלן: סעיף2(1)-הכנסהמעסק/משלח-יד סעיף2(2)-הכנסהמעבודה סעיף2(10)-מקוראחר. ארנק חברות מיסוי פעילות"משרה
נושא" 20
21.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il ההגדרותבסעיף: "צדקשור"(ס'103)-ההגדרהרלוונטיתלכלהסעיף- "צדקשור",לחברבניאדם(בהגדרהזו-תאגיד),אוליחיד-מישמתקייםבואחד מאלה: (1)קרובכהגדרתובסעיף76-"בן-זוג,אח,אחות,הורה,הוריהורה,צאצאוצאצאיבן- הזוג,ובן-זוגושלכלאחדמאלה" (2)בעלשליטהבתאגיד; (3)חברבניאדםשהתאגידאושהיחידבעלישליטהבו; (4)לתאגידולחברבניהאדםישאותובעלשליטה; "נושאמשרה"-אחדמאלה,לפיהעניין: .1בחברה-נושאמשרהכהגדרתובחוקהחברות; .2בעמותה-נושאמשרהכהגדרתובסעיף30(א()4)לחוקהעמותות; .3בחברבניאדםאחר-אדםהממלאתפקידמקביללאלההמנוייםבפסקאות(1)ו-(2), ובלבדשלאיראושותףבשותפותשאינהנסחרתבבורסהכנושאמשרהבאותה שותפות; ארנק חברות מיסוי פעילות"משרה
נושא" 21
22.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il הגדרות"נושאמשרה"בחוקיםהשונים: בחוקהחברות:"מנהלכללי,מנהלעסקיםראשי,משנהלמנהלכללי,סגןמנהלכללי, כלממלאתפקידכאמורבחברהאףאםתוארושונה,וכןדירקטור,אומנהלהכפוף במישריןלמנהלהכללי;" בחוקהעמותות(סעיף30(א()4)):"חברועדהעמותה,המנהלהכללישלהעמותה, משנהלמנהלהכללי,סגןהמנהלהכללי,כלמנהלהכפוףבמישריןלמנהלהכלליוכל ממלאתפקידכאמורבעמותהאףאםתוארושונה". ארנק חברות מיסוי פעילות"משרה
נושא" 22
23.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il נוסחסעיף62א(א()2)- "הכנסהמיגיעהאישיתלפיסעיף2(2)-אםהכנסתחברתהמעטיםנובעתמפעילותאותו יחידבעבוראדםאחר,לרבותבעבורצדקשורלאותואדם,והיאמסוגהפעולותהנעשות בידיעובדבעבורמעסיקו;לענייןזה,"אדםאחר"-למעטמישהיחידהואבעלמניות מהותיבו,במישריןאובעקיפין,אושותףבו;" תנאיםלהחלתהסעיף(מצטבר): נותןהשירות-השירותניתןע"יבעלמניותמהותי. מקבלהשירות-אדםאחר,לרבותבעבורצדקשורלו. סוגהפעילות-היאמסוגהפעולותהנעשותבידיעובדבעבורמעסיקו-ישלבחון התקיימותיחסיעובדמעביד.-ראהלענייןזההחזקותהקבועותבסעיף62א(א()3). סיווגההכנסה-הכנסהמיגיעהאישיתלפיסעיף2(2). ארנק חברות מיסוי עובד
יחסי-מעביד 23
24.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il חזקותלסיווגהפעולות-כפעולותביןעובדמעביד: הוראותסעיף62א(א()3)- "לענייןפסקה(2),יראואתפעולותהיחידכפעולותהנעשותבידיעובדבעבורמעסיקו,על אףכלדיןאוהסכם,אםמקורןשל70%אויותרמסךכלהכנסתהאוהכנסתה החייבתשלחברתהמעטיםבשנתהמס,למעטהכנסותמיוחדותאורווחיםמיוחדים,הוא בשירותשניתןעלידיהיחידאוקרובוכהגדרתובסעיף76,לרבותעובדיהחברה,במישרין אובעקיפין,לרבותבאמצעותחברתמעטיםקשורה,לאדםאחדאולקרובוכהגדרתובסעיף 88,במשך30חודשיםלפחות,מתוךתקופהשלארבעשנים,ובלבדשבתום30החודשים יראואתפעולותהיחידכפעולותהנעשותבידיעובדבעבורמעסיקומיוםתחילתמתן השירות,וזאתלצורךדיניהמסבלבד;" ארנק חברות מיסוי עובד
יחסי-מעביד 24
25.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il החזקותהקבועותבסעיף: 1.מבחןחזקהמספרית-הגבוהמבין-מבחןהמחזורומבחןהרווח: מבחןהמחזור-מקורןשל70%אויותרמסךכלהכנסתהשלחברתהמעטים,למעט הכנסותמיוחדותהואבשירותשניתן..... הכנסותמיוחדות"-הכנסותכמשמעותןבסעיף89(תמורההונית),שוויהמכירה כמשמעותובחוקמיסוימקרקעין,אודיבידנד; מבחןהרווח-מקורןשל70%אויותרמסךכלהכנסתההחייבתשלחברתהמעטים, למעטהכנסותמיוחדותאורווחיםמיוחדיםהואבשירותשניתן..... "רווחיםמיוחדים"-רווחהון,שבחכמשמעותובחוקמיסוימקרקעין,אורווח מדיבידנד; סוגיה-האםכלחברהנותנתשירותיםאשרהכנסותיהמעל70%מגורםאחד נחשבת"חברתארנק"ומתחתלא? ארנק חברות מיסוי עובד
יחסי-מעביד 25
26.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il 2.מבחןנותןומקבל"השירות"- "...הואבשירותשניתןעלידיהיחידאוקרובוכהגדרתובסעיף76,לרבותעובדי החברה,במישריןאובעקיפין,לרבותבאמצעותחברתמעטיםקשורה,לאדםאחדאו לקרובוכהגדרתובסעיף88,..." נותןהשירות-ההגדרההינהמרחיבהשכןהשירותיכוללהינתןגםבאמצעותקרובו, עובדיהחברהוחברתמעטיםקשורהויכוללהינתןבמישריןאובעקיפין. הסעיףלאיחולעלחברתמעטיםהמעסיקה4מועסקיםאויותר. -הועסקאדםלאיותרמארבעשעותביום-ייחשבלחצימועסק,ואםהועסקאדם חלקמשנתהמס-ייחשבלחלקממועסקכיחסתקופתעבודתולשנהשלמה; -אדםוקרובוכהגדרתובפסקאות(1)ו-(2)לסעיף88ייחשבולמועסקאחד. מקבלהשירות-אדםאחדאוקרובוכהגדרתובסעיף88. למעט-שירותלשותפותשניתןע"יהשותףבה. סוגיה-רופא,סוכןביטוחוכו'... ארנק חברות מיסוי עובד
יחסי-מעביד 26
27.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il 3.מבחןתקופת"השירות"- "...,במשך30חודשיםלפחות,מתוךתקופהשלארבעשנים,ובלבדשבתום30 החודשיםיראואתפעולותהיחידכפעולותהנעשותבידיעובדבעבורמעסיקומיום תחילתמתןהשירות,וזאתלצורךדיניהמסבלבד." תקופתהשירות-השירותניתןבמשך30חודשיםלפחות,מתוךתקופהשל4שנים. (במנייןהתקופהישלקחתבחשבוןגםהתקופהשלפנימועדתחולתהסעיף- 1.1.2017). תחולה-בתום30החודשיםמיוםתחילתמתןהשירות,וזאתלצורךדיניהמס בלבד. האםישאהפרשיהצמדהוריבית?ומהקורהאםהאריכוחוזה?תשלוםמקדמות? ארנק חברות מיסוי עובד
יחסי-מעביד 27
28.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il לסיכום-עלמנתשהחלופההשנייהתתקייםצריכותלהתקייםהחזקותהבאות: .1מבחןהחזקההמספרית-70%ומעלהמסךהכנסתהאוהכנסתההחייבתשל החברה. .2מבחןנותןומקבלהשירות-חברתמעטיםהמעסיקהעדשלושהעובדיםוהשירות ניתןלאדםאחדאוקרובולמעט,שירותלשותפותבידיהשותףבה. .3מבחןתקופתהסכםהשירות-שירותמעל30חודשים. ארנק חברות מיסוי עובד
יחסי-מעביד 28
29.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il מקדמות-הכנסהמפעילויותכאמור,תצורףלמחזורעסקאותיושלהיחידלצורך חישובהמקדמותבהתאםלהוראותס'175. המסשבוחייבהיחידמהפעילויותכאמוריכולוייגבההןמהיחידוהןמהחברה. היחידימוסהבגיןהכנסתוהחייבתמהפעילויותהנ"לועלכןישלבצעאלוקציית עלויותלצורךחישובההכנסההחייבת. הכנסותהחברהשאינןמהפעילויותהנ"ל,ימשיכולהיותחייבותבמסברמתהחברה. טרםפורסמוהוראותטכניות,כיצדתסווגההכנסהליחיד. ישלשקולכדאיותפירוקהחברה-ישלשקולחלוקתדיבידנדמוטבטרםפירוק החברה. כלשנהנמדדתבפניעצמה. ארנק חברות מיסוי הוראות,ומסקנות
סוגיות 29
30.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il דוגמה1:חברתמעטיםהמוחזקתעלידייחיד. לחברההכנסהחייבתבסך1מ'₪.80%מהכנסתההחייבתשלהחברהנובעתממתן שירותיפיתוחלחברתסטארטאפע"יבעלהמניותבהו-20%מהכנסתההחייבתשל החברהנובעתמהכנסותשכרדירה. השלכותהמס:בהתאםלחריגבס'62א(א()3)80%מהכנסתההחייבתשלהחברה, הנובעתמעבודתושלהיחיד,תיחשבכהכנסתוהחייבתשלהיחידוהואיחויבבמס בגינה. 20%מהכנסתההחייבתשלהחברה,הנובעתמשכרדירהתמשיךלהיותממוסהברמת החברהותהיהחייבתבמסחברות. -סוגיה-האםמהווהחזקהחלוטה?אםההכנסותמשירותיפיתוחהם69%?החברה אינהחברתארנק? ארנק חברות מיסוי דוגמאות 30
31.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il דוגמה2:חברתמעטיםהמוחזקתעלידי2מהנדסים,מרא'ומרב'בחלוקהשווה. לחברההכנסהחייבתבסך1מ'₪.75%מהכנסתההחייבתשלהחברהנובעתמעבודתו שלמרא'בחברתהנדסהו-25%הנותריםנובעיםמשירותיושלמרב'בעבורחברות שונות. השלכותהמס:75%מהכנסתההחייבתשלהחברה,הנובעתמעבודתושלמרא'תיחשב כהכנסתוהחייבתשלא'והואיחויבבמסבגינה. 25%מהכנסתההחייבתשלהחברה,הנובעתמפעילותושלמרב'תמשיךלהיותממוסה ברמתהחברהותהיהחייבתבמסחברות. -בעיה-איךיחולקוהרווחים?שכןהאחזקההיא50%/50%-מדוברב"פיקציה" לצורכימס-הזכאותלרווחהיאעדיןמשותפת. ארנק חברות מיסוי דוגמאות 31
32.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il דוגמה3:חברתמעטיםהמוחזקתעלידיסוכןביטוח,100%מהכנסתה החייבתשלהחברהנובעתמפעילותושלסוכןהביטוח. -השלכותהמס:האםלאיחולסעיף62אלאורהעובדהשהשירותניתן למבוטחים? דוגמה4:חברתמעטיםהמעסיקה3עובדיםאשרנותניםשירותיםפיתוח לגורםאחד. דוגמה5:חברתמעטיםהמוחזקתעלידירופא.60%מהכנסתההחייבתשל החברהנובעתמפעילותושלהרופאבעבורקופתהחולים.40%מהכנסתה החייבתשלהחברהנובעתמפעילותושלהרופאבעבורלקוחותפרטיים. ארנק חברות מיסוי דוגמאות 32
33.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il 33
34.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il חלק תיקוןה2לפקודה(מיזוגים-פיצולים) 34 הוראותחלקה2לפקודה,שנחקקבשנת1994בתיקון94לפקודה, קובעותאתהכלליםוהתנאיםבהםשינויימבנהכגוןמיזוגחברות,פיצול והעברתנכסיםלחברהתמורתמניותבהלאיחויבובמסבעתהשינויאו העברה. חלקזהשלהפקודהעוסקבמקריםבהםלמרותשישנהמכירהשלנכס שבעקבותיהישנואירועמס,נשמרתלמעשההבעלותהכלכליתבנכסים המועבריםואיןמימושכלכליאמיתיהמצדיקחיובהמס. באוגוסט2017במסגרתתיקון242לפקודהעברהסדרתתיקונים בהוראותחלקה2לפקודהשמטרתההגמשתהמגבלותהקבועות בהוראותאלה,הרחבתהאפשרויותשלכניסתמשקיעיםלחברה,מימוש זכויות,מתןאפשרותלביצועשינויימבנהמורכביםוהסרתחסמים נוספיםבדיןהקיים.
35.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il ה חלק תיקון2לפקודה(מיזוגים-פיצולים) 35 עיקריהתיקון: .1שינויזכויותבתקופתהמגבלות-כידועבכלהוראותחלקה2נקבעה תקופהבתשנתיים"(התקופההנדרשת"או"תקופתהמגבלות)"בהעל הצדדיםלשינויהמבנהלשמורעלהבעלותהכלכליתבנכסים המועבריםובזכויותבחברה,פרטלשינוייםמסוימיםבמגבלותשנקבעו במפורשבחוק. •צימצוםהמגבלותהאמורות,כךשבמהלךתקופתהמגבלות תתאפשרמכירתבעליזכויותוכןהקצאתזכויות(לרבותזכויות חדשותלקיימים),ובלבדשזכויותיהםלאיפחתומ-25%! •מיזוגביןחברתאםלבתב-100%יוסרולחלוטיןהמגבלותבעת הקצאהומכירתזכויותבחברתהאם(הקולטת)לאחרהמיזוג.
36.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il ה חלק תיקון2לפקודה(מיזוגים-פיצולים) 36 .2תשלוםבמזומןמאתהחברההקולטתלבעלימניותיהשלחברה מעבירה/נעברתבמיזוג-הדיןהקייםשוללפטורבמצבבומבוצעגם תשלוםבמזומן. עלפיהתיקוןתוסרהמגבלההאמורהעלשינויימבנה,וזאתבכפוף לסייגיםהמוריםכישינויהמבנההנוסףייעשהלתכליתעסקית וכלכלית.לפיכךעלפיהתיקוןתתאפשר,בכפוףלאישורהמנהל, העברתתמורהבמזומןבהיקףשלאיעלהעל40%מהתמורההכוללת (שניתנהלבעליהזכויותהמעבירים)ובכפוףלתנאיםשמטרתםלוודא כיאיןמדוברבעסקתמימוש. ישלצייןכיבכלמקרהמרכיבהמזומןבמיזוגימוסהבאופןמלא במועדהמיזוג.
37.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il 37 תיקוןה חלק2לפקודה(מיזוגים-פיצולים) .3ביצועשינוימבנהלאחרשינוימבנהבתקופתהמגבלות-כיוםשינוי מבנהנוסףשנעשהבחברהבתקופתהמגבלותייחשבלהפרתהמיזוג ה"פטור".עלפיהתיקוןניתןיהיהלבצעשינויימבנהנוספים בתקופתהמגבלותתוךקיוםתכליתכלכליתובהתאםלאישור המנהלמראש. .4ביטולדרישהלמתןאישורמראשמהמנהל-לענייןמיזוגבדרךשל החלפתמניות(סעיף103כלפקודה)ופיצול(סעיף105א(2)לפקודה), עלפיהתיקוןניתןלהסתפקבענייןזהבדיווחלפקידהשומהתוך30 יוםממועדהמיזוגאוהפיצול.עםזאת,לענייןמיזוגבוהחברה הקולטתהינהחברהזרהובפיצולאופקיהדרישהלאישורהמנהל נותרהבעינה.
38.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il 38 .5קיצורתקופתהמגבלותבעתמיזוגבדרךשלהחלפתמניות(סעיף 103כ)-מוצעשתימשךלתקופהשלשנתייםממועדהמיזוג,במקום תקופהשלשנתייםמתוםשנתהמסבהבוצעהמיזוג,כפישקבועכיום. .6צמצוםהמגבלותהחלותלענייןקיזוזהפסדים-עיוותמסידועקיים בסעיף103חלפקודהבוהמחוקקבחרלהגבילאתקיזוזיההפסדיםשל חברהקולטתונעברתוזאתע"ימגבלתקיזוזשללאיותרמ-20%מסך הפסדיכלהחברותהמשתתפותבמיזוגאו50%מההכנסההחייבת בקולטת,כנמוךשבהם. עלפיהתיקוןמגבלתקיזוזהפסדיםזו,ביחסלהפסדיחברהקולטת, לאתחולבמקריםבהםהקולטתמחזיקהבמלואהזכויותבמעבירה ושוויהשלהקולטתעולהעלפיתשעמשוויהחברההמעבירה. כמו-כן,התיקוןקובעכיהסדרזהיחולגםלגביהמגבלהעלקיזוז הפסדיםבעקבותפיצוללחברהקיימת(לפיסעיף105ט). ה חלק
תיקון2לפקודה(מיזוגים-פיצולים)
39.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il 39 .7השוואתהגבלותהקיימותבענייןקיזוזהפסדים-עלפיהתיקון תורחבמגבלתקיזוזההפסדיםהקבועהבמסגרתסעיף104ה(ג) לפקודה(איהתרתקיזוזרווח/הפסדהוןשנצמחעקבמכירתנכס שהועברבמשךשנתייםממועדהעברה),ותעמודעלתקופהשלחמש שניםבדומהלהסדרהקייםבסעיף104ח(ד()1). כןעלפיהתיקוןנקבעברוחזותיקוןגםלענייןסעיף103כ-מיזוג בדרךשלהחלפתמניות. .8הרחבתהאפשרויותלביצועהעברותנכסע"ישותפיםבשותפותאו בעליםמשותפיםבנכס-סעיף104ב(א)מאפשרהעברתנכסבבעלות משותפתאונכסבבעלותשותפותבפטורממסרקאםהועברוחברה חדשהשהוקמהלצורךכך.עלפיהתיקוןתתאפשרהעברהלפיסעיף 104ב(א)לפקודהגםלחברותקיימותולארקלחדשות. ה חלק
תיקון2לפקודה(מיזוגים-פיצולים)
40.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il 40 .9הקלהבתנאיתכליתופעילותעסקיתבשינוימבנה-אתהגבלות הקיימותבענייןקיזוזהפסדים-עלפיהתיקוןנקבעכיהמטרה העיקריתשלהמיזוגהינולאפשרניהולותפעולמאוחדשלפעילותן. .10הקלותלענייןהנפהע"פ104גשלאיגודמקרקעין–התיקוןמאפשר למעשההנפהשלאיגודמקרקעיןע"פ104ג. ה חלק
תיקון2לפקודה(מיזוגים-פיצולים)
41.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il תיקוןה חלק2לפקודה(מיזוגים- פיצולים) 41 תחולה: .1התיקוןיחולעלשינוימבנהשנעשהמיוםהפרסום(6/8/2017)ואילך. .2התיקון,בהיבטיםשהוזכרובמבזקזהבענייןירידהבשיעורההחזקהעדל-25%, יחולגםעלשינויימבנהשנעשולפנייוםהפרסוםובלבד,שביוםהפרסוםהתקיימו לגביבעליהזכויותהתנאיםשחלוערבהתיקוןונמסרהעלכךהודעהלמנהלעד תוםתקופתהמגבלות. .3יובהרויודגשכיהתיקוןלאיחולעלשינויימבנהשנעשולפנייוםהפרסום, בהיבטיםאחרים,לדוגמא,תיקוןסעיף104ב(א()1)המאפשר,לאחרהתיקון, העברתנכסע"יבעליוהמשותפיםלחברהחדשהאוחברהקיימת,יחולעל העברות,שנעשועוברלמועדהפרסום,רקלחברותחדשות. .4כנ"לבענייןחברתאםבהעברתמניותלפיסעיף104גלפקודה(יחולעלהעברות שבוצעועוברלתיקוןלחברההמחזיקהב-100%מהמניות,בלבד).
42.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il 42
43.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il ס'77-כפויה חלוקה 43 •סעיף77 •החדש הסעיף •הסעיף
להחלת תנאים-אצבע כלל •הסעיף הגדרות •תחולה הוראות •ומחשבה לדיון נקודות
44.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il להלןנוסחושלס'77(א)בנוסחוהחדש: "ראההמנהל,כיחברתמעטיםלאחילקהדיבידנדבשיעורשל50% לפחותמתוךרווחיהלשנתמספלונית,לבעלימניותיה,עדתוםחמששנים לאחרשנתהמסהפלונית,וכירווחיההנצבריםעוליםעלחמישהמיליון שקליםחדשים,וישבידהלחלקרווחיהאוחלקמהםבלילהזיקלקיומו ולפיתוחושלעסקה,וכיתוצאתאי-החלוקההיאהימנעותממסאו הפחתתמס-רשאיהוא,לאחרהתייעצותעםהוועדהשישעליההוראה להלן,ולאחרשניתנהלחברההזדמנותסבירהלהשמיעדבריה,לתת הוראהלפקידהשומהלנהוגבחלקשלעד50%מרווחיהלשנתהמס, לאחרשהופחתמהםסכוםהדיבידנדשחילקהמרווחיאותהשנתמס, כאילוחולקובתורדיבידנדים,ובלבדשלאחרהוראתהמנהללאיפחתו רווחיההנצבריםלתוםאותהשנהולתוםשנתהמסשקדמהלהוראת המנהל,משלושהמיליוןשקליםחדשים"; סעיף77-כמחולקים אותם שרואים
רווחים החדש הסעיף 44
45.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il "רווחיםנצברים"-כללההכנסההחייבתשלהחברה,בתוספתההכנסות הפטורותממס,לרבותשבחכמשמעותובסעיף6לחוקמיסוימקרקעין, אשרנצברומיוםהתאגדותהועדתוםשנתהמסהפלונית,בניכויהמס החלעליהובניכוידיבידנדשהיאחילקהעדתוםשנתהמסהפלונית, ובלבדשסכוםהרווחיםלאיעלהעלסכוםהרווחיםכהגדרתםבסעיף 302(ב)לחוקהחברותבתוספתרווחיםשהוונו; "רווחיהלשנתמספלונית"-רווחיםנצבריםלתוםשנתהמסהפלונית בניכוירווחיםנצבריםלתוםשנתהמסשקדמהלהובתוספתדיבידנד שחולקבשנתהמסהפלונית. סעיף77-כמחולקים אותם שרואים
רווחים החדש הסעיף 45
46.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il של כפויה חלוקהעודפים אצבע
כלל תמציתנוסחסעיף77החדש-מוצגכנקודותלצורךהמחשה: "ראההמנהל,כיחברתמעטיםלאחילקהדיבידנדבשיעורשל50%לפחותמתוך רווחיהלשנתמספלונית,לבעלימניותיה; עדתוםחמששניםלאחרשנתהמסהפלונית(להלן-התקופה האמורה); וכירווחיההנצבריםעוליםעלחמישהמיליון₪; וישבידהלחלקרווחיהאוחלקמהםבלילהזיקלקיומוולפיתוחושלעסקה,וכי תוצאתאי-החלוקההיאהימנעותממסאוהפחתתמס- רשאיהוא,לאחרהתייעצותבוועדהשישעליההוראהלהלן,ולאחרשניתנה לחברההזדמנותסבירהלהשמיעדבריה; לייתןהוראהלפקידהשומהלנהוגב-50%מרווחיהלשנתהמס לאחרשהופחתמהםסכוםהדיבידנדשחילקהמרווחיאותהשנת מס,כאילוחולקובתורדיבידנדים; 46
47.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il של כפויה חלוקהעודפים והגדרות
אצבע כלל ובלבדשלאחרהוראתהמנהללאיפחתורווחיההנצבריםלתוםאותה שנהולתוםשנתהמסשקדמהלהוראתהמנהל,משלושהמיליון₪. המונחיםשהוגדרובסעיף: "רווחיםנצברים"-סיכוםשל: ההכנסההחייבת. הכנסותפטורות. שבחמקרקעין. שנצברובחברהמיוםהתאגדותהעדתוםהשנההנוכחיתובניכויהמס שחוייבהבוהחברהודיבידנדשחילקהמיוםהתאגדותהועדתוםשאותה שנהנוכחית. הרווחיםהללולאיעלועלהרווחיםהניתניםלחלוקהלפיחוקהחברות ובתוספתרווחיםשהוונו! 47
48.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il של כפויה חלוקהעודפים והגדרות
אצבע כלל רווחלשנתמסמסויימת- רווחנצברלסוףשנה; בניכוירווחנצברלתחילתשנה; ובתוספתדיבידנדשחולקבאותהשנה. כלומרזהוהרווחלצורךמסנטולאחרמס,ולפניחלוקתדיבידנדבאותה שנה. הסמכותלמנהללהורותעלחלוקהכפויהשלרווחיםמשנתמספלונית מסויימתמתקיימת: רקאםחלפו5שניםמתוםאותהשנה. ורקאםיתרתהעודפים(לצורךמס)עולהעל5מיליון. ורקעד50%אילוץחלוקתהרווחלאותהשנה. ובלבדשלאתקטןיתרתהעודפים(לצורךמס)מ-3מיליוןלאחר החלוקה. 48
49.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il של כפויה חלוקהעודפים תחולה
הוראת סעיף95(ב)לחוקההתייעלות: הוראותסעיף77לפקודה,כנוסחובתיקוןמס'235,יחולומיוםתחילתושל חוקזה(1.1.2017)עלרווחיהשלחברה,לרבותרווחיםשנצברועדליום תחילתושלחוקזה,ורשאיהמנהללתתהוראותכאמורבסעיף77(א) האמור,לגבישנותמסשקדמוליוםתחילתושלחוקזה,ובלבדשחלפולגבי שניםאלהחמששניםלאחרשנתמספלוניתשלגביהרשאיהמנהללתת הוראהכאמור. 49
50.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il של כפויה חלוקהעודפים תחולה
הוראת מהוראותהתחולהעולהכי: סעיף77בנוסחוהחדשחלמ-1.1.2017. גםעלרווחיםצבוריםשנצברולפנימועדזהניתןל"עשותשומה" לחלוקתדיבידנד-לשנותמס"ישנות",ובלבדשחלפו5שניםלפחות מהשנה"המטופלת". קרי-ניתןלכאורהלאלץחלוקתרווחיםשלשנת1950אםהתקיימו כלליהאצבעשפורטולעיל. יתכןועלאףהכוונה-הדבראינוישים,ואוליגםאינוחוקתי: האםהמנהליוציאהיוםשומהבגיןשנת1950עלחלוקתרווחיםשלא חולקובזמנו(ואוליכןחולקוואיןמסמכיםשנשמרו??). 50
51.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il ומחשבה לדיון נקודות איזושנהחשופההיוםלשומה: חברההרוויחה10מ'₪נטובשנת2012ולאחילקהדבר. המנהללארשאילדוןבהכללבשנת2017אלאלכלהמוקדםב-2018, בחלוף5שניםמתוםאותהשנה. כלומר,השנההמאוחרתביותרבהיכולהמנהללדוןכיוםהינה2011! תקרת50%חלוקהלרבותדיבידנדיםשכברחולקו: היעדהמרביהואחלוקהשל50%לפחותמהרווחיםבשנתמסמסויימת. המנהלרשאילהורותעלחלוקהשלרווחיהשלחברהלשנהמסויימת "לאחרשהופחתמהםסכוםהדיבידנדשחולקמרווחיאותהשנתמס". כלומר,דיבידנדיםשחולקובשניםמאוחרותיותרמקטינותאתחשיפת אילוץהחלוקהשלרווחיהשנהממנהחולקה. לפיכךחשובלשמרמנגנוניזיהוישלהרווחיםבגינםחולקהדיבידנד. 51
52.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il ומחשבה לדיון נקודות הפסדים: לחברהרווחיםבשנתמס.Xחלפו5שניםמשנהזוולאחולקוכל דיבידנדים.המנהלמבקשלאלץלחלקעד50%מרווחיאותהשנה.ואולם נניחכיבשנהX+3הפסידההחברהחלקניכרמרווחיהבשנתX. החוקמתחשבבכךחלקיתורקבמספריםקטנים: "ובלבדשלאחרהוראתהמנהללאיפחתורווחיההנצבריםלתוםמועד שנהולאחרשנתהמסשקדמהלהוראתהמנהלמשלושהמיליון₪". קרי,אםההפסדיםהביאולירידהמתחתל-3מ'₪עודפים,הוראת המנהללחלוקהלאתצאלפועל. אךבמספריםגבוהיםיותר-מתמטית,המנהליכוללהורותחלוקה!אך כאן-צפוי(כךנקווה)כיהוועדהתחסוםאותו!! 52
53.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il 53
54.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il ביום26.6.2017ניתןפס"דבענייןידיןסגלוחברתסומת(ע"מ10456+10510-03-12). הסוגיההעיקריתשנדונהבפס"דהיאהאםהפסדהוןהמיוחסלידיןכנישוםמייצג בסומתשהיאחברהמשפחתית,ואשרקוזזבשנת2005מרווחהוןשנצמחאצלו באותהשנהמהווהכטענתפ"שכפר-סבא,עסקהמלאכותיתנעדרתטעםמסחרי, ממנהניתןלהתעלם. רקע: מרסגלהחזיקבחברתLLCאמריקאיתבעלתנכסימקרקעיןבארה"ב. סומתהחזיקהמספרנכסימקרקעיןו-50%ממניותחברתביתסומ-אר,אליה הועברוכעשורלפניכןזכויותבמגרשבנתניהשעלהכ-20מיליון₪. מאזההעברהועדתוםשנת2004הסתכמוההשקעותבמגרשליותרמ-40מיליון ₪(כ-40%בהלוואהבנקאיתבערבותסומת,וכ-60%בהלוואותבעלים). שוויושלהמגרשנחתךלכמחציתעקבבעיהתכנונית,וההפסדהכלכלי"קובע"(כ- 20מליון₪)לאחרשבוצעהעסקתקומבינציהבמגרשע"יביתסומ-אר,עםיזם- צדג'(ראהלהלן). פס"סגל ידין ד 54
55.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il במהלךחודשדצמבר2015בוצעוכמהעסקאות: .1בתאריך7.12.2005מכרסגלאתזכויותב-LLC -ברווחהוןשלכ-12מליון₪. .2בתאריך22.12.2005חתמהחב'סומ-ארעלהסכםקומבינציהמכרה69% מהמגרשלחב'ליזםבתמורהלקבלתשרותיבנייהעליתרת31%מהמגרש.על פישמאותשנערכה,דווחההעסקהלמסמ"קלפישווישלכ-20מליוני₪למלוא המגרש).בהסכםהקומבינציהסוכםכיהליוויהבנקאייועברמהבנקהבינלאומי לבנקפועלים. .3בתאריך25.12.2005מכרהסומתאתכלהחזקותיהבביתסומ-ארלרבותיתרת הלוואתהבעליםלחב'הילן(ככלהנראהההלוואההוסבהבמחיראפסי)-חברה אחותוללאכלפעילות-במחירזניחיחסית(שווינכסיבניכויהלוואות בנקאיות).שווימכירהזהאושרמאוחריותרע"ימנהלמסמ"ק. במסגרתמכירהזוהצליחהחב'סומתלהעביראתהערבויותממנהלחב'הילן ולחברהנוספת-דברשהביאלשחרורנכסיהנדל"ןהנותריםשלהמסכנתכינוס ומימושמהירע"יהבנק. פס"סגל ידין
ד 55
56.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il לאורהעובדהשחברתסומתהנהחברהמשפחתית,הרישההפסדהוןממכירתמניות ביתסומ-אריוחסלסגל,וקוזזבדוחהמסשלולשנת2005מרווחההוןממכירתה- LLCכאמור. פ"שכפרסבאטעןשכלענייןהמכירהשלמניותחב'ביתסומ-ארביןחברותהאחיות נועדה"להצמיח"הפסדהוןע"מלקזזומרווחההון. לענייןמבחן"יסודיותהטעםהמסחרי"שבטענתהעסקההמלאכותיתשלפקיד השומה(כפישנקבעבהלכתסגנון-ע"א2965/08)קבעביהמ"שכיאםעלהבידי הנישוםלהוכיחכיעמדטעםמסחרייסודיבבסיסהעסקה,כיאזלאתסווגהעסקה כמלאכותית. בנסיבותהמקרהדנןקבעביהמ"ש: "אשרעלכן,היהטעםמסחריממשילמערערים,להעביראתהבעלותשלחב'בית סומ-ארמידיהמערערת(חב'סומת)לידיחב'הילן,כדילהימנעמלתתערבותשל המערערתבגיןהמימוןהחלופימבנקפועלים.בכך,נמנעההמערערתמסיכוןמימוש נכסיהנדל"ןהנוספיםשלה,בדרךשלכינוסנכסים.הזדמנותעסקיתזונוצרהכאשר הבנק(החדשבנה"פ)לאראהאתהמערערתכבעליםשלחברתביתסומ-ארולכןלא דרשממנהערבויותלמימוןהבנקאישנתןלחב'ביתסומ-אר,כפישנהוגלדרוש ערבויותמבעלימניותשלחברותהנוטלותאשראיבנקאי." פס"סגל ידין ד 56
57.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il דהיינו,במקרההאמורביהמ"שהניחדעתוכיישנוטעםמסחרימובהקלעסקת המכירהלחברההקשורהוהטעםהואשחרורנכסיהמקרקעיןשלסומתששימשו בטוחהלהלוואהשנתןהבנקלחב'סומ-אר. ואכן,בסופושליום,פעולהעסקיתזוהוכיחהאתעצמה,שכןכךהצליחהסומת למכורמגרשנוסףשבבעלותה,בסכוםשלכ-9מיליון₪בשנת2008. כפישניתןלהיווכח,עולםהעסקיםומימונםמורכבומסועףולעיתיםתכופותנדרשים בעלישליטהוחברותקשורותלבצעעסקאותבתוךהקבוצהמטעמיםעסקיים ומסחרייםשונים. טעמיםאלויסודייםומובהקיםגםאםצלטענתהמלאכותיתנופלתעליהם. במקרהכאמור,עלפקידהשומהלבחוןאתהנסיבותוהראיותהחיצוניותאשריסייעו בידיולהניחדעתוביסודיותהטעםהמסחרי. עודבחלקהראשוןשלהפסקמודיעביהמ"שכיכברעפ"ישוויהשוקהנמוךשנקבע למגרשבשנת2005ניתןלקבועכיהשקעותסומתבחב'ביתסומ-ארירדולטמיון במלואןוערכןאפס,ולובגללזאתניתןלקבועשנצמחלחברההפסדהוןבאותההשנה. פס"סגל ידין ד 57
58.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il משפטהמפתחהחשובלטעמנולתחוםרחבשלמקרים,ולאדוקאלמקרההנדוןהינו קביעתביהמ"שכך: "כברעתהאומרששוכנעתימהראיותשעמדובפני,שנצמחולמערערתהפסדים כתוצאהמהשקעתהבמגרשביתסומ-ארוהפסדיםאלוכברהיוראוייםבהכרה לצורכימס,אףללאתלותבביצועעסקתמכירתההשקעותבחב'ביתסומ-ארלחב' הילן".(ההדגשהאינהבמקור) הקביעההאמורהמשמעותיתביותרבמרחבהיחסיםשביןנישומיםלרשויותהמס בכלהקשורבעיתויהכרהבהפסדהון,ובשונהמעמדתרשותהמיסים-הפסדהון יכולויוכר,בהתאםלכימותווודאותו,גםבלאמימושמשפטי. פס"סגל ידין ד 58
59.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il 59 ההקשבה על תודה! ארצי,חיבה,אלמקייס,כהן-בע
מיסוי פתרונות"מ גן רמת:טלפון:03-6134111,פקס:03-6133113 חיפה:טלפון:04-9118181,פקס:04-9118188 www.ahec-tax.co.il
Download now