כנס עדכוני פסיקה וחקיקה

1. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
www.ahec-tax.co.il
1
‫רו‬"‫ח‬(‫משפטן‬)‫חיבה‬ ‫ישי‬-‫מייסד‬ ‫שותף‬
‫חשבון‬ ‫רואי‬ ‫לשכת‬ ‫כנס‬-‫נתניה‬
‫וחקיקה‬ ‫פסיקה‬ ‫עדכוני‬
21.9.2016

2. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫האחרונה‬ ‫בתקופה‬ ‫פסיקה‬ ‫עדכוני‬
2
1.‫הלכת‬‫מ‬.‫מ‬.‫א‬.-‫מימוש‬‫מהיר‬‫של‬‫נדל‬"‫ן‬-‫הכנסה‬
‫פרותית‬‫ולא‬‫שבח‬.
2.‫הכנסות‬-‫תחביב‬‫או‬‫עיסוק‬?‫תלוי‬‫בתוצאות‬:‫אמית‬
‫מול‬‫טרוק‬.
3.‫ביטוח‬‫לאומי‬-‫קריעת‬‫גיד‬‫במשחק‬‫חברים‬‫אחה‬"‫צ‬-
‫מזכה‬‫בגמלה‬.
4.‫דיבידנד‬/‫רווח‬‫הון‬-‫משיכת‬"‫הלוואת‬‫בעלים‬"
‫שנרכשה‬‫ללא‬‫עלות‬,‫נחשבה‬‫כקבלת‬‫דיבידנד‬(‫הלכת‬
‫שהרבני‬).

3. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫האחרונה‬ ‫בתקופה‬ ‫פסיקה‬ ‫עדכוני‬
3
5.‫הכנסות‬-‫פטור‬‫לנכה‬9(5):365‫הימים‬‫הנדרשים‬
‫לפטור‬‫מרבי‬,‫אינם‬‫בהכרח‬‫רציפים‬.
6.‫השכרת‬‫עשרות‬‫דירות‬‫מגורים‬-‫אינה‬‫עסק‬(‫שרגא‬
‫בירן‬).
7.‫אופן‬‫חישוב‬‫מס‬‫רכישה‬‫לזוג‬‫בו‬‫לאחד‬‫מהם‬‫דירה‬
‫נוספת‬‫טרם‬‫נישואין‬(‫הלכת‬‫ברייר‬).
8.‫הפסד‬‫מירידת‬‫שער‬‫ברווחי‬‫ני‬"‫ע‬(‫הלכת‬‫מוזס‬
‫וארקין‬).

4. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫הכנסות‬-‫מימוש‬"‫מהיר‬"‫נדל‬ ‫נכס‬ ‫של‬"‫כהכנסה‬ ‫ן‬‫פירותית‬‫שבח‬ ‫ולא‬(‫הלכת‬
‫מ‬.‫מ‬.‫א‬‫ניהול‬)
‫ביום‬11.5.16‫ניתן‬‫פס‬"‫ד‬‫בביהמ‬"‫ש‬‫העליון‬‫בעניין‬‫מ‬.‫מ‬.‫א‬‫ניהול‬(‫ע‬"‫א‬
4576/15).
‫המערערת‬‫עוסקת‬‫בהפעלת‬‫חניונים‬.
‫בשנת‬2004‫רכשה‬‫המערערת‬‫בניין‬‫משרדים‬‫בתל‬-‫אביב‬‫תמורת‬‫כ‬-8.8‫מ‬'
₪‫ולאחר‬‫כשנה‬‫וחצי‬,‫בשנת‬2005‫מכרה‬‫את‬‫אותו‬‫בניין‬‫תמורת‬‫כ‬-11.4
‫מ‬'₪.
‫המערערת‬‫דיווחה‬‫למשרדי‬‫מיסוי‬‫מקרקעין‬‫על‬‫העסקה‬‫כעסקה‬‫החייבת‬
‫במס‬‫שבח‬.
‫בקשת‬‫אישור‬‫קיזוז‬‫הפסדים‬‫מפ‬"‫ש‬-‫הושהתה‬‫למועד‬‫מאוחר‬‫יותר‬.
4
‫הלכת‬‫מ‬.‫מ‬.‫א‬.-‫נדל‬ ‫של‬ ‫מהיר‬ ‫מימוש‬"‫ן‬
-‫הכנסה‬‫פרותית‬‫שבח‬ ‫ולא‬

5. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫פקיד‬‫השומה‬‫הוציא‬‫למערערת‬‫שומה‬‫לפי‬‫מיטב‬‫השפיטה‬‫וקבע‬‫כי‬‫מכירת‬
‫הבניין‬‫הינה‬‫עסקת‬‫אקראי‬‫בעלת‬‫אופי‬‫מסחרי‬‫אשר‬‫תמוסה‬‫במס‬‫פירותי‬.
‫ביהמ‬"‫ש‬‫המחוזי‬‫פסק‬‫כי‬‫העסקה‬‫אכן‬‫מהווה‬‫עסקת‬‫אקראי‬‫בעלת‬‫אופי‬
‫מסחרי‬:
‫תקופת‬‫החזקה‬‫קצרה‬‫בנכס‬,‫ניסיונות‬‫להשבחתו‬‫על‬‫ידי‬‫שינוי‬‫ייעודו‬,
‫מימון‬‫העסקה‬‫בחלקו‬‫באמצעות‬‫אשראי‬‫זר‬‫וכן‬‫שימוש‬‫במיומנות‬‫וידע‬
‫באמצעות‬‫אנשי‬‫מקצוע‬‫מתאימים‬.
‫בהלכת‬‫חזן‬‫קבע‬‫ביהמ‬"‫ש‬‫העליון‬‫כי‬‫במקרים‬‫שבהם‬‫הוצאה‬‫שומה‬‫סופית‬
‫של‬‫מנהל‬‫מסמ‬"‫ק‬,‫תוגבל‬‫סמכותו‬‫של‬‫פקיד‬‫השומה‬‫לשנות‬‫מהחלטתו‬‫של‬
‫המנהל‬,‫וכי‬‫השינוי‬‫יותר‬‫רק‬‫במקרים‬"‫כבדי‬‫משקל‬",‫יופעל‬‫מבחן‬
‫ההסתמכות‬.
5
‫הלכת‬‫מ‬.‫מ‬.‫א‬.-‫נדל‬ ‫של‬ ‫מהיר‬ ‫מימוש‬"‫ן‬-
‫הכנסה‬‫פרותית‬‫ולא‬‫שבח‬-‫המשך‬

6. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫לטענת‬‫המערערת‬‫ישנו‬‫הפרש‬‫מס‬‫לא‬‫מהותי‬‫של‬‫כ‬-300,000₪‫וישנה‬
‫טענת‬‫הסתמכות‬‫שכן‬‫פקיד‬‫השומה‬‫היה‬‫מודע‬‫להתנהלות‬‫במיסוי‬
‫מקרקעין‬‫תקופה‬‫ארוכה‬‫ולא‬‫מיחה‬.
‫ביהמ‬"‫ש‬‫מקבל‬‫את‬‫ניתוח‬‫ביהמ‬"‫ש‬‫המחוזי‬‫ומותיר‬‫את‬‫הסיווג‬‫כעסקת‬
‫אקראי‬,‫הוא‬‫דוחה‬‫את‬‫טענת‬‫ההסתמכות‬,‫אך‬‫לא‬‫מתייחס‬‫כלל‬‫לטענת‬
"‫חוסר‬‫המהותיות‬".
‫בשולי‬‫הדברים‬,‫נפרגן‬‫למי‬‫שמגיע‬:‫כמסמר‬‫אחרון‬‫בארון‬‫הערעור‬,‫מצטט‬
‫ביהמ‬"‫ש‬‫העליון‬‫מתביעה‬‫שהגישה‬‫החברה‬‫כנגד‬‫אדריכל‬‫הפרוייקט‬‫ובו‬‫היא‬
‫טוענת‬‫במפורש‬‫כי‬‫היא‬‫אינה‬‫עוסקת‬‫באחזקת‬‫נכסי‬‫נדל‬"‫ן‬‫להשקעה‬‫או‬
‫השבחה‬,‫וכי‬‫כל‬‫מטרת‬‫הרכישה‬‫היתה‬‫לשם‬‫מימוש‬‫מהיר‬,‫לאחר‬‫ביצוע‬
‫עבודות‬‫שיפוץ‬‫מינימליות‬.
‫ועל‬‫כך‬‫נאמר‬:"‫מי‬‫שיש‬‫לו‬‫חמאה‬‫על‬‫הראש‬‫שלא‬‫ילך‬‫בשמש‬".
6
‫הלכת‬‫מ‬.‫מ‬.‫א‬.-‫נדל‬ ‫של‬ ‫מהיר‬ ‫מימוש‬"‫ן‬-
‫הכנסה‬‫פרותית‬‫ולא‬‫שבח‬-‫המשך‬

7. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫בחודשים‬‫האחרונים‬‫ניתנו‬‫שני‬‫פסקי‬‫דין‬‫מפי‬‫כבוד‬‫השופט‬‫הארי‬‫קירש‬.
‫הראשון‬-‫בענין‬‫אמית‬‫אמשיקשוילי‬,‫נדון‬‫ענינו‬‫של‬‫בחור‬‫צעיר‬‫שעזב‬‫את‬
‫ישראל‬‫והתמחה‬‫במשחקי‬‫פוקר‬‫ומשחקים‬‫מקוונים‬‫שונים‬‫וגרף‬‫מיליונים‬
‫רבים‬(‫אמנם‬‫בבחינת‬‫תושבותו‬‫נקבע‬‫כי‬‫הוא‬‫תושב‬‫ישראל‬).
‫ביהמ‬"‫ש‬‫קבע‬‫כי‬‫אין‬‫מדובר‬‫במשחק‬‫מזל‬‫טהור‬(‫הכנסה‬‫מהימורים‬)‫אלא‬
‫ממיומנות‬‫של‬‫ממש‬‫ומשלח‬‫יד‬(‫על‬‫אף‬‫מרכיב‬‫המזל‬‫שבמשחק‬‫הפוקר‬).
‫כב‬'‫השופט‬‫מציין‬‫שלשה‬‫יסודות‬‫עיקריים‬‫לכינון‬‫משלח‬-‫יד‬‫והם‬:
"‫א‬.‫קיום‬‫כישורים‬‫או‬‫מיומנות‬‫בידי‬‫אדם‬,‫שאינם‬‫נחלת‬‫הכלל‬;
‫ב‬.‫הפעלה‬‫תדירה‬‫של‬‫כישורים‬‫אלה‬‫מתוך‬‫כוונה‬‫להפיק‬‫תועלת‬
‫כלכלית‬;
‫ג‬.‫העדר‬‫מרכיב‬‫ממשי‬‫של‬‫מכירת‬‫מלאי‬".
7
‫הכנסות‬-‫עיסוק‬ ‫או‬ ‫תחביב‬?‫תלוי‬
‫בתוצאות‬:‫טרוק‬ ‫מול‬ ‫אמית‬

8. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫בסיכום‬‫קובע‬‫השופט‬‫כי‬‫המערער‬‫רכש‬‫מיומנות‬‫בענף‬‫הפוקר‬‫שאינה‬
‫נחלת‬‫הכלל‬,‫וכי‬‫התמקצעות‬‫המערער‬‫במשחק‬‫הפוקר‬‫באמצעות‬‫לימוד‬,
‫תכנון‬‫ואימון‬‫השפיעו‬‫על‬‫תוצאות‬‫המשחקים‬,‫וכן‬‫כי‬‫השתתפותו‬
‫במשחקים‬‫רבים‬‫במקומות‬‫השונים‬‫וההשקעה‬‫הכספית‬‫הרבה‬‫בדמי‬
‫השתתפות‬,‫יש‬‫בהם‬‫כדי‬‫לקבוע‬‫כי‬‫הכנסתו‬‫של‬‫המערער‬‫נבעה‬‫ממשלח‬‫יד‬.
‫השני‬-‫בענין‬‫טרוק‬‫נדון‬‫ענינו‬‫של‬‫שכיר‬‫בתחום‬‫ההיי‬‫טק‬‫אשר‬‫החל‬
‫להשתתף‬‫בתחרויות‬‫מרוצי‬‫אופנועים‬‫הנערכות‬‫מחוץ‬‫לישראל‬‫החל‬‫משנת‬
2010.
‫לצורך‬‫השתתפותו‬‫במרוצים‬‫נבעו‬‫למערער‬‫עלויות‬‫רבות‬‫כגון‬‫רכישת‬
‫האופנועים‬,‫שדרוגים‬,‫אחזקה‬‫שוטפת‬,‫נסיעות‬‫לחו‬"‫ל‬,‫דמי‬‫הרשמה‬,
‫שינוע‬‫האופנוע‬‫ממדינה‬‫למדינה‬‫וכיוב‬'.
8
‫הכנסות‬-‫עיסוק‬ ‫או‬ ‫תחביב‬?‫תלוי‬
‫בתוצאות‬:‫טרוק‬ ‫מול‬ ‫אמית‬-‫המשך‬

9. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫בשנת‬‫המס‬2012(‫השנה‬‫בה‬‫דן‬‫פסק‬‫הדין‬)‫למערער‬‫לא‬‫נבעו‬‫הכנסות‬
‫מפעילות‬‫המרוצים‬,‫והמערער‬‫קיזז‬‫הוצאותיו‬‫מפעילות‬‫זו‬‫בסך‬‫של‬‫כ‬-
106,000₪‫ממשכורתו‬,‫כהפסד‬‫שוטף‬‫ממשלח‬‫יד‬.
‫לטענתו‬‫של‬‫המערער‬,‫פעילותו‬‫מהשתתפות‬‫במרוצי‬‫האופנועים‬‫עולה‬‫לכדי‬
‫משלח‬-‫יד‬‫ולשם‬‫כך‬‫הוא‬‫מציין‬‫את‬‫הישגיו‬‫השונים‬‫במרוצים‬,‫את‬‫המנגנון‬
‫המקצועי‬‫העומד‬‫לרשותו‬‫בכל‬‫הקשור‬‫לתחזוקת‬‫האופנועים‬‫וכן‬‫את‬‫משטר‬
‫האימונים‬‫אותו‬‫הוא‬‫מקפיד‬‫לקיים‬.
‫המערער‬‫השתתף‬‫בשנה‬‫זו‬‫לבדה‬‫ב‬-12‫מרוצים‬,‫בחמש‬‫מסגרות‬‫שונות‬,
‫בארבע‬‫מדינות‬‫באירופה‬!!‫תוך‬‫נסעה‬‫לחו‬"‫ל‬8‫פעמים‬‫לצורך‬‫כך‬.
‫פקיד‬‫השומה‬‫טען‬‫כי‬‫ענין‬‫לנו‬‫בתחביב‬‫בלבד‬,‫והמקרה‬‫אינו‬"‫עובר‬"‫את‬
‫מבחני‬‫ה‬"‫עסק‬".
9
‫הכנסות‬-‫עיסוק‬ ‫או‬ ‫תחביב‬?‫תלוי‬
‫בתוצאות‬:‫טרוק‬ ‫מול‬ ‫אמית‬-‫המשך‬

10. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫ביהמ‬"‫ש‬‫קובע‬‫ראשית‬‫כי‬‫בענין‬‫משחק‬‫ספורט‬‫שונים‬‫יש‬‫לבחון‬‫ענין‬
"‫משלח‬-‫יד‬",‫ומבחני‬"‫עסק‬"‫כלל‬‫אינם‬‫רלוונטים‬.
‫מאידך‬‫אף‬‫שלכאורה‬3‫מבחנים‬‫שקבע‬‫השופט‬‫בפס‬"‫ד‬‫אמית‬‫התקיימו‬,
‫קובע‬‫כאן‬‫השופט‬‫אחרת‬:
"‫לדעתי‬‫קיומה‬‫של‬‫אפשרות‬(‫פוטנציאל‬)‫להפיק‬‫תועלת‬‫כלכלית‬‫מהפעלת‬
‫כישוריו‬‫של‬‫אדם‬‫הוא‬‫תנאי‬‫מוקדם‬‫והכרחי‬‫לקיומו‬‫של‬‫משלח‬‫יד‬.
"‫לפוטנציאל‬‫זה‬‫שני‬‫פנים‬:‫ראשית‬,‫פן‬‫כללי‬,‫לפיו‬‫יש‬‫להיווכח‬‫כי‬‫ענף‬
‫הפעילות‬‫הנבחן‬‫אכן‬‫מציע‬‫גמול‬‫כלכלי‬‫ממשי‬‫לאלה‬‫שעוסקים‬‫בו‬.
‫שנית‬,‫פן‬‫ספיציפי‬‫או‬‫אישי‬,‫לפיו‬‫יש‬‫לברר‬‫האם‬‫אצל‬‫האדם‬‫הנבחן‬‫קיימת‬
‫הסתברות‬‫של‬‫ממש‬‫להפקת‬‫תועלת‬‫כלכלית‬‫מן‬‫העיסוק‬‫בפעילות‬
‫האמורה‬".
10
‫הכנסות‬-‫עיסוק‬ ‫או‬ ‫תחביב‬?‫תלוי‬
‫בתוצאות‬:‫טרוק‬ ‫מול‬ ‫אמית‬-‫המשך‬

11. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫כב‬'‫השופט‬‫הכריע‬‫על‬‫פי‬‫העדויות‬‫השונות‬‫שעלו‬‫בפסק‬‫הדין‬,‫כי‬‫למערער‬
‫לא‬‫קיים‬‫פוטנציאל‬‫ממשי‬,‫תועלת‬‫כלכלית‬‫וכי‬‫פעילותו‬‫במרוצי‬‫אופנועים‬
‫אינה‬‫מגיעה‬‫לכדי‬‫משלח‬-‫יד‬‫אלא‬‫בגדר‬‫תחביב‬‫וזאת‬‫חרף‬‫העדויות‬‫כי‬
‫רוכבים‬‫שונים‬‫בעולם‬‫משתכרים‬‫מחסויות‬,‫פרסומות‬‫והדרכות‬‫בנוסף‬
‫לפרסים‬‫המחולקים‬‫לזוכים‬‫במרוצים‬.
‫לא‬‫נסיים‬‫לפני‬‫שנביא‬‫את‬‫התייחסותו‬‫של‬‫כב‬'‫השופט‬‫קירש‬‫לטענה‬
‫החלופית‬‫של‬‫פקיד‬‫השומה‬‫בדבר‬‫עסקה‬‫מלאכותית‬:"...‫נשגב‬‫מבינתי‬
‫כיצד‬‫עצם‬‫תביעה‬‫ניכויה‬‫של‬‫הוצאה‬‫במסגרת‬‫הדו‬"‫ח‬‫השנתי‬‫יכולה‬‫להיות‬
"‫עסקה‬‫מלאכותית‬"‫כמשמעות‬‫מונח‬‫זה‬‫בסעיף‬86‫לפקודה‬(‫אף‬‫אם‬
‫ההוצאה‬‫היא‬‫בעלת‬‫אופי‬‫פרטי‬‫מובהק‬...).‫מן‬‫הראוי‬‫שהמשיב‬‫יברור‬
‫ביתר‬‫קפידה‬‫את‬‫המקרים‬‫בהם‬‫הוא‬‫עושה‬‫שימוש‬‫בכלים‬‫האנטי‬
‫תכנוניים‬‫העומדים‬‫לרשותו‬,‫שמא‬‫אותם‬‫כלים‬‫יהיו‬‫לשחוקים‬‫וקהים‬".
11
‫הכנסות‬-‫עיסוק‬ ‫או‬ ‫תחביב‬?‫תלוי‬
‫בתוצאות‬:‫טרוק‬ ‫מול‬ ‫אמית‬-‫המשך‬

12. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫ביום‬9‫ביוני‬2016‫קיבל‬‫ביה‬"‫ד‬‫האזורי‬‫לעבודה‬‫את‬‫תביעתו‬‫של‬‫רואה‬
‫החשבון‬‫גל‬‫לוי‬(‫ב‬"‫ל‬31374-05-15)(‫להלן‬:‫המבוטח‬)‫לתשלום‬‫דמי‬‫תאונה‬
‫בגין‬‫תאונה‬‫במהלך‬‫משחק‬‫כדורגל‬.
‫רקע‬‫חוקי‬:
‫מבוטח‬‫בביטוח‬‫נפגעי‬‫תאונות‬(‫לא‬‫בעבודה‬)-‫כל‬‫תושב‬‫ישראל‬‫שמלאו‬
‫לו‬18‫שנים‬‫וטרם‬‫הגיע‬‫לגיל‬‫הפרישה‬.
"‫תאונה‬"-‫ארוע‬‫פתאומי‬‫שבו‬‫גורם‬‫חיצוני‬‫מביא‬‫לחבלה‬‫פיסית‬
‫וכתוצאה‬‫ממנה‬‫לאובדן‬‫כושר‬‫התפקוד‬.
"‫דמי‬‫תאונה‬"-‫משולמים‬‫בעד‬‫תקופה‬‫שלא‬‫תעלה‬‫על‬90‫ימים‬‫רצופים‬,
‫מלבד‬‫יום‬‫התאונה‬,‫למי‬‫שעובד‬‫כשכיר‬‫או‬‫כעובד‬‫עצמאי‬,‫בשיעור‬75%
‫משכר‬‫עבודתו‬‫הרגיל‬‫או‬‫הכנסתו‬‫של‬‫המבוטח‬.‫מקסימום‬‫גמלה‬‫לחודש‬
-43,785₪(‫נכון‬‫ל‬-2016).
12
‫לאומי‬ ‫ביטוח‬-‫כדורגל‬ ‫משחק‬ ‫במהלך‬ ‫תאונה‬
‫כתאונה‬ ‫הוכרה‬ ‫בשכונה‬

13. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫תמצית‬‫עובדתית‬:
‫המבוטח‬‫רואה‬‫חשבון‬‫במקצועו‬,‫שעבד‬‫הן‬‫כעצמאי‬‫הן‬‫כשכיר‬‫במשרד‬
‫רואי‬‫חשבון‬.
‫במהלך‬‫משחק‬‫כדורגל‬‫שכונתי‬‫בשעות‬‫הערב‬‫חש‬‫בכאב‬‫חד‬‫ברגלו‬
‫השמאלית‬‫עת‬‫הניף‬‫את‬‫רגלו‬‫הימנית‬‫על‬‫מנת‬‫להשיג‬‫את‬‫הכדור‬‫ולבעוט‬
‫בו‬.‫למחרת‬‫אובחנה‬‫אצלו‬‫חבלה‬‫בגיד‬‫האכילס‬‫ובהמשך‬‫אובחן‬‫קרע‬‫בגיד‬
‫האכילס‬.
‫המבוטח‬‫נותח‬‫בביה‬"‫ח‬,‫רגלו‬‫גובסה‬‫והוא‬‫איבד‬‫את‬‫כושר‬‫עבודתו‬‫למשך‬
‫כחודשיים‬.
‫המבוטח‬‫תבע‬‫דמי‬‫תאונה‬‫מהמוסד‬‫לביטוח‬‫לאומי‬‫ונדחה‬.
‫המחלוקת‬‫המשפטית‬‫בבית‬‫הדין‬‫לעבודה‬:‫האם‬‫האירוע‬‫עונה‬‫על‬
‫הגדרת‬"‫תאונה‬"?
13
‫לאומי‬ ‫ביטוח‬-‫כדורגל‬ ‫משחק‬ ‫במהלך‬ ‫תאונה‬
‫כתאונה‬ ‫הוכרה‬ ‫בשכונה‬-‫המשך‬

14. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫דיון‬‫והחלטה‬:
‫ביה‬"‫ד‬‫מדגיש‬‫כי‬‫יסודות‬‫ההגדרה‬‫של‬‫תאונה‬‫הם‬‫ארבעה‬,‫במצטבר‬:
.1‫דרוש‬‫שיתקיים‬"‫ארוע‬‫פתאומי‬".
.2‫באירוע‬‫פתאומי‬‫קיים‬"‫גורם‬‫חיצוני‬"‫כלשהוא‬.
.3‫הארוע‬‫האמור‬‫מביא‬‫לחבלה‬‫פיסית‬.
.4‫כתוצאה‬‫מהחברה‬‫נגרם‬"‫אובדן‬‫כושר‬‫התפקוד‬".
‫לדעת‬‫בית‬‫הדין‬,‫גורם‬‫חיצוני‬‫לא‬‫חייב‬‫להיות‬"‫נראה‬‫לעין‬",‫ניתן‬‫לראות‬
‫בחיכוך‬‫עם‬‫המגרש‬‫גורם‬‫חיצון‬.
14
‫לאומי‬ ‫ביטוח‬-‫כדורגל‬ ‫משחק‬ ‫במהלך‬ ‫תאונה‬
‫כתאונה‬ ‫הוכרה‬ ‫בשכונה‬-‫המשך‬

15. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫לאור‬‫האמור‬,‫מתקיימים‬‫התנאים‬‫הנדרשים‬‫כדי‬‫לראות‬‫באירוע‬
"‫תאונה‬"‫כמשמעותה‬‫בחוק‬.
‫התביעה‬‫התקבלה‬.
‫נחזור‬‫ונזכיר‬‫לקוראים‬‫כי‬‫גם‬‫חבלה‬"‫פרטית‬"‫שאינה‬‫קשורה‬‫כלל‬‫לעבודה‬,
‫ואשר‬‫גרמה‬‫ל‬"‫השבתה‬"‫מעבודה‬,‫יכול‬‫ותזכה‬‫את‬‫הנפגע‬‫בתגמולים‬
‫מהמל‬"‫ל‬,‫לתקופה‬‫ובשיעורים‬‫שפורטו‬‫לעייל‬.
15
‫לאומי‬ ‫ביטוח‬-‫כדורגל‬ ‫משחק‬ ‫במהלך‬ ‫תאונה‬
‫כתאונה‬ ‫הוכרה‬ ‫בשכונה‬-‫המשך‬

16. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫ביום‬6‫ביולי‬2016‫ניתן‬‫פסק‬‫דינו‬‫של‬‫ביהמ‬"‫ש‬‫העליון‬‫בענין‬‫אורי‬‫שהרבני‬
(‫ע‬"‫א‬1002/15).
‫ביהמ‬"‫ש‬‫דן‬‫בסוגיה‬‫כיצד‬‫יש‬‫לסווג‬‫ולמסות‬‫משיכת‬‫כספים‬‫כפרעון‬
‫הלוואת‬‫בעלים‬‫קודמים‬,‫שנרכשה‬‫בשקל‬‫אחד‬‫במסגרת‬‫רכישת‬‫מניות‬,
‫האם‬‫כרווח‬‫הון‬‫או‬‫שמא‬‫כחלוקת‬‫דיבידנד‬‫כטענת‬‫פקיד‬‫השומה‬.
‫בשנת‬2002‫מכרה‬‫חברת‬‫א‬'‫את‬‫השקעתה‬‫הכושלת‬‫בחברה‬‫ב‬'‫לחברה‬‫ג‬'
‫תמורת‬1₪.‫הוסכם‬‫כי‬‫המוכרת‬‫תשקיע‬‫בהון‬‫מניות‬‫של‬‫חברה‬‫ב‬'25‫מ‬'
₪‫לכיסוי‬‫חובותיה‬.
‫חודש‬‫לאחר‬‫מכן‬‫תוקן‬‫ההסכם‬,‫וההשקעה‬‫בהון‬‫מניות‬‫הפכה‬‫להלוואה‬‫וכי‬
‫הלוואה‬‫זו‬‫תומחה‬‫לרוכשת‬-‫חברה‬‫ג‬'.
‫שנה‬‫מאוחר‬‫יותר‬,‫הוחלט‬‫באסיפת‬‫בעלי‬‫המניות‬‫של‬‫הרוכשת‬‫כי‬‫זו‬‫תמחה‬
‫את‬‫זכויותיה‬‫באותה‬‫הלוואת‬‫בעלים‬‫לידי‬‫בעלי‬‫מניותיה‬.
16
‫דיבידנד‬/‫הון‬ ‫רווח‬-‫משיכת‬"‫בעלים‬ ‫הלוואת‬"
‫עלות‬ ‫ללא‬ ‫שנרכשה‬,‫דיבידנד‬ ‫כקבלת‬ ‫נחשבה‬
(‫שהרבני‬ ‫הלכת‬)

17. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫במהלך‬‫השנים‬2007-2008‫משך‬‫שהרבני‬‫סך‬‫של‬‫כ‬-5‫מ‬'₪‫המהווים‬‫את‬
‫חלקו‬‫היחסי‬‫באותה‬"‫הלוואת‬‫בעלים‬"‫ובדוחותיו‬‫לאותן‬‫שנים‬‫הצהיר‬
‫המערער‬‫על‬‫התקבולים‬‫כרווח‬‫הון‬,‫החייבים‬‫במס‬‫בשיעור‬‫של‬20%.
‫הדו‬"‫ח‬‫של‬‫המערער‬‫נבדק‬,‫ופקיד‬‫השומה‬‫קבע‬‫כי‬"‫תקבולים‬‫אלה‬‫חולקו‬
‫מתוך‬‫רוווחי‬‫החברה‬‫ועל‬‫כן‬‫יש‬‫לסווגם‬‫כדיבידנד‬‫ולא‬‫כרווח‬‫הון‬‫כפי‬
‫שהצהיר‬‫המערער‬.
‫בהיות‬‫המערער‬‫בעל‬‫מניות‬‫מהותי‬‫חוייב‬‫הדיבידנד‬‫בשיעור‬‫מס‬‫של‬25%.
‫ביהמ‬"‫ש‬‫המחוזי‬‫בחן‬‫ופסק‬‫כי‬,‫בנסיבות‬‫המקרה‬‫כלל‬‫לא‬‫היתה‬‫כאן‬
‫הלוואה‬‫כי‬‫אם‬‫השקעה‬(‫מה‬‫גם‬‫שהמוכרת‬‫כלל‬‫לא‬‫דרשה‬‫ולא‬‫התכוונה‬
‫לתבוע‬‫את‬‫פירעון‬‫הסכום‬‫המופקד‬‫כולו‬‫או‬‫חלקו‬).
17
‫דיבידנד‬/‫הון‬ ‫רווח‬-‫משיכת‬"‫בעלים‬ ‫הלוואת‬"
‫עלות‬ ‫ללא‬ ‫שנרכשה‬,‫דיבידנד‬ ‫כקבלת‬ ‫נחשבה‬
(‫שהרבני‬ ‫הלכת‬)-‫המשך‬

18. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫גם‬‫השתלשלות‬‫הכרונולוגית‬‫של‬‫הדברים‬‫ושינוי‬‫ההסכם‬‫מאוחר‬‫יותר‬
‫מצביעים‬‫על‬‫כך‬‫כי‬‫מדובר‬‫רק‬‫בניסיון‬‫ליצר‬‫יתרון‬‫מס‬‫ולכן‬‫זוהי‬‫עסקה‬
‫מלאכותית‬.
‫ביהמ‬"‫ש‬‫העליון‬‫קיבל‬‫את‬‫קביעות‬‫ביהמ‬"‫ש‬‫המחוזי‬:
‫מדובר‬‫ב‬-"‫הלוואה‬‫שמעולם‬‫לא‬‫ניתנה‬-‫נכון‬‫וצודק‬‫כי‬‫גם‬‫לעולם‬‫לא‬
‫תפרע‬.‫לשון‬‫אחר‬:‫אין‬‫ליצור‬‫יש‬‫מאין‬".
‫נציין‬‫כי‬‫שינוי‬‫סיווג‬‫כאמור‬‫יכול‬‫שיהיה‬‫דווקא‬‫יתרון‬:
‫ככל‬‫שהרוכשת‬‫הינה‬‫חברה‬,‫הדיבידנד‬‫בידה‬‫אינו‬‫חייב‬‫במס‬!
18
‫דיבידנד‬/‫הון‬ ‫רווח‬-‫משיכת‬"‫בעלים‬ ‫הלוואת‬"
‫עלות‬ ‫ללא‬ ‫שנרכשה‬,‫דיבידנד‬ ‫כקבלת‬ ‫נחשבה‬
(‫שהרבני‬ ‫הלכת‬)-‫המשך‬

19. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫ביום‬4‫ביולי‬2016‫ניתן‬‫פס‬"‫ד‬‫בעניין‬‫עמיקם‬‫טיגר‬(‫ע‬"‫מ‬6916-11-15).
‫פסק‬‫הדין‬‫עוסק‬‫בשאלת‬‫זכותו‬‫של‬‫נכה‬‫לפטור‬‫ממס‬‫ע‬"‫פ‬‫סעיף‬9(5()‫א‬()1)
‫לפקודה‬(‫הפטור‬‫הגבוה‬,‫מיגיעה‬‫אישית‬)‫במקרה‬‫שתקופת‬‫נכותו‬‫נצברה‬
‫אמנם‬‫ל‬-365‫ימים‬,‫אולם‬‫לא‬‫בתקופה‬‫רצופה‬.
‫המערער‬‫שהינו‬‫רו‬"‫ח‬,‫חלה‬.‫בשנת‬2012‫נקבעה‬‫נכותו‬‫בשיעור‬100%
‫רטרואקטיבית‬‫לשנת‬2010-‫ל‬-8‫חודשים‬,‫ובשנת‬2012-‫ל‬-11‫חודשים‬.
‫הנישום‬‫הגיש‬‫דו‬"‫ח‬‫מתקן‬‫לשנת‬2010‫וביקש‬‫פטור‬‫יחסי‬.
‫פ‬"‫ש‬‫סרב‬‫בטענה‬‫כי‬‫נדרשים‬365‫ימי‬‫נכות‬‫של‬100%,‫ברצף‬!
‫ביהמ‬"‫ש‬‫מקבל‬‫את‬‫הערעור‬‫וקובע‬,‫בהסתמך‬‫על‬‫נוסח‬‫החוק‬,‫כי‬‫אין‬
‫אחיזה‬‫בלשון‬‫החוק‬‫לדרישת‬‫פקיד‬‫השומה‬‫שתקופת‬‫הנכות‬‫הנדרשת‬‫של‬
365‫ימים‬‫תהא‬‫רציפה‬.
19
‫הכנסות‬-‫לנכה‬ ‫פטור‬9(5:)365‫הנדרשים‬ ‫הימים‬
‫לפטור‬‫מירבי‬,‫רציפים‬ ‫בהכרח‬ ‫אינם‬

20. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫קביעה‬‫זו‬‫מתעצמת‬‫לאין‬‫שיעור‬‫באשר‬‫נמצא‬‫כי‬‫בהצעת‬‫החוק‬‫לתיקון‬134
"‫הוצע‬‫לתקן‬‫את‬‫סעיף‬9(5)‫לפקודה‬,‫ולהוסיף‬‫דרישה‬‫לפיה‬‫הנכות‬‫בשיעור‬
100%‫תהיה‬"‫לתקופה‬‫העולה‬‫על‬365‫ימים‬‫רצופים‬".
‫עינינו‬‫הרואות‬‫כי‬‫בחקיקה‬‫שיצאה‬‫לבסוף‬‫תחת‬‫ידו‬‫של‬‫המחוקק‬,‫לאחר‬
‫שנדונה‬‫בידי‬‫הגורמים‬‫המקצועיים‬-‫המילה‬"‫רצופים‬",‫הושמטה‬!!
‫בשולי‬‫הדברים‬‫נביע‬‫דעתנו‬‫בסוגיה‬‫הבאה‬:
‫מה‬‫במקרה‬‫ולנכה‬‫שנקבעה‬‫לו‬‫נכות‬100%‫לכל‬‫השנה‬,‫היתה‬‫הכנסה‬
‫משכר‬‫בסכום‬‫של‬‫נניח‬500,000₪,‫עבור‬‫חודש‬‫אחד‬‫של‬‫השתכרות‬‫בלבד‬?
20
‫הכנסות‬-‫לנכה‬ ‫פטור‬9(5:)365‫הנדרשים‬ ‫הימים‬
‫לפטור‬‫מירבי‬,‫רציפים‬ ‫בהכרח‬ ‫אינם‬-‫המשך‬

21. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫במקרה‬‫זה‬‫אין‬‫ספק‬‫לדעתנו‬‫כי‬‫כל‬‫הכנסתו‬‫זו‬‫תהא‬‫פטורה‬‫ממס‬,‫שכן‬
‫הפטור‬‫הניתן‬‫בסעיף‬‫הינו‬‫בחישוב‬‫שנתי‬‫ואין‬‫לחלוק‬‫אותו‬‫לחודשים‬.
‫הפטור‬‫ינתן‬‫באופן‬‫חלקי‬‫רק‬‫אם‬‫קביעת‬‫נכות‬100%‫היתה‬‫לגבי‬‫חלק‬‫מן‬
‫השנה‬‫בלבד‬.
21
‫הכנסות‬-‫לנכה‬ ‫פטור‬9(5:)365‫הנדרשים‬ ‫הימים‬
‫לפטור‬‫מירבי‬,‫רציפים‬ ‫בהכרח‬ ‫אינם‬-‫המשך‬

22. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫ביום‬7‫באוגוסט‬‫ניתן‬‫פסק‬‫דינו‬‫של‬‫השופט‬‫דורות‬‫בעניין‬‫עו‬"‫ד‬‫שרגא‬‫בירן‬.
‫נושא‬‫הפסק‬-‫סיווג‬‫הכנסות‬‫מהשכרת‬‫כמות‬‫גדולה‬‫של‬‫דירות‬‫מגורים‬
‫שהיו‬‫בבעלות‬‫בירן‬-‫האם‬‫כמדווח‬‫על‬‫ידו‬‫כחייבות‬‫מס‬‫בשיעור‬10%‫על‬‫פי‬
‫סעיף‬122‫לפקודה‬,‫או‬‫כהכנסות‬‫מעסק‬‫בנסיבות‬‫האיש‬‫וכמות‬‫הדירות‬,
‫כפי‬‫שטען‬‫פקיד‬‫השומה‬.
"‫המערער‬‫הינו‬‫עורך‬‫דין‬...‫תחום‬‫התמחותו‬...‫פיתוח‬‫שכונות‬‫ופרויקטים‬
‫של‬‫נדל‬"‫ן‬".
"‫בחלק‬‫מן‬‫הפרויקטים‬...‫במקום‬‫לקבל‬‫מהלקוחות‬‫תשלום‬‫בכסף‬,‫ניתנה‬
‫התמורה‬‫בשווה‬‫כסף‬,‫בצורת‬‫דירות‬‫בבניני‬‫מגורים‬".
‫בירן‬‫לא‬‫טיפל‬‫בעצמו‬‫בהשכרת‬‫הדירות‬,‫אלא‬‫קרוב‬‫משפחתו‬,‫בתחילה‬‫ללא‬
‫תמורה‬,‫ובהמשך‬‫בתמורה‬‫לא‬‫גדולה‬‫של‬1,000$‫לחודש‬‫ומע‬"‫מ‬.
22
‫מגורים‬ ‫דירות‬ ‫עשרות‬ ‫השכרת‬-‫עסק‬ ‫אינה‬
(‫בירן‬ ‫שרגא‬)

23. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
"...‫הטיפול‬‫מול‬‫השוכרים‬‫בירושלים‬‫בוצע‬‫על‬‫ידי‬‫מזכירה‬‫ממשרד‬‫עורכי‬
‫הדין‬‫בירושלים‬,‫אשר‬‫טיפלה‬‫בצד‬‫הכספי‬‫מול‬‫השוכרים‬‫ועל‬‫ידי‬‫אדם‬...
‫אשר‬‫טיפל‬‫בתיקונים‬‫בדירות‬".
‫וכך‬‫מנתח‬‫ביהמ‬"‫ש‬:
"‫מבחן‬‫הידע‬‫והבקיאות‬"-‫לראות‬‫במערער‬‫מומחה‬‫בעל‬‫ידע‬‫בתחום‬
‫השכרת‬‫דירות‬‫למגורים‬,‫היא‬‫גישה‬‫בעייתית‬,‫שכן‬‫אין‬‫למערער‬‫כל‬‫ידע‬
‫בתחום‬‫הנ‬"‫ל‬,...‫למה‬‫הדבר‬‫דומה‬?‫לייחוס‬‫מומחיות‬‫בתחום‬‫הזלפת‬
‫טיפות‬‫לעיניים‬‫רגישות‬,‫לרופא‬‫מומחה‬,‫בעל‬‫מוניטין‬‫בתחום‬‫ניתוחי‬
‫עיניים‬.
"‫מבחן‬‫המנגנון‬"-‫אחד‬‫המאפיינים‬‫של‬‫עסק‬‫הוא‬...‫קיומו‬‫של‬‫מנגנון‬
‫שיאפשר‬‫את‬‫הפעילות‬,‫כגון‬‫משרד‬,‫צוות‬,‫הנהלת‬‫חשבונות‬,‫שיווק‬‫וכיוצא‬
‫באלה‬...
23
‫מגורים‬ ‫דירות‬ ‫עשרות‬ ‫השכרת‬-‫עסק‬ ‫אינה‬
(‫בירן‬ ‫שרגא‬)-‫המשך‬

24. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
"‫לדעתי‬,‫אין‬‫בטיפול‬‫הנ‬"‫ל‬,‫אשר‬‫התבצע‬‫בידי‬‫מי‬‫שעיקר‬‫עיסקם‬‫הוא‬
‫בפעילות‬‫נפרדת‬,‫משום‬‫מנגנון‬‫עסקי‬,‫המאפיין‬‫עסק‬‫של‬‫השכרת‬‫דירות‬".
"‫המבחן‬‫הכמותי‬"-‫בפס‬"‫ד‬‫דפנה‬‫לשם‬,‫מדובר‬‫היה‬‫בהשכרת‬27‫נכסים‬
‫וביהמ‬"‫ש‬‫קבע‬‫כי‬‫אין‬‫מדובר‬‫בעסק‬.
‫לעומת‬‫זאת‬‫בפס‬"‫ד‬‫יהל‬,‫מדובר‬‫היה‬‫בהשכרת‬110‫דירות‬‫ובית‬‫המשפט‬
‫קיבל‬‫כי‬‫מדובר‬‫בהכנסה‬‫עסקית‬...
"...‫המערער‬‫היה‬‫בשנים‬‫הרלבנטיות‬‫הבעלים‬‫בשרשור‬‫של‬‫חברות‬‫ענק‬
‫במשק‬‫הישראלי‬‫בתחום‬‫האנרגיה‬‫והקמעונאות‬‫כך‬‫שנראה‬‫כי‬‫ביחס‬
‫להיקף‬‫המקורות‬‫האחרים‬‫של‬‫הכנסת‬‫הנישום‬,‫היקף‬‫עסקאות‬‫השכירות‬,
‫לא‬‫היה‬‫רב‬".
"‫מסקנתי‬...‫כי‬‫ההכנסה‬‫מהשכרת‬‫הדירות‬,‫הינה‬‫הכנסה‬‫פסיבית‬,‫וכי‬
‫המערער‬‫זכאי‬‫לשיעור‬‫המס‬‫המופחת‬,‫הקבוע‬‫בסעיף‬122‫לפקודה‬".
24
‫מגורים‬ ‫דירות‬ ‫עשרות‬ ‫השכרת‬-‫עסק‬ ‫אינה‬
(‫בירן‬ ‫שרגא‬)-‫המשך‬

25. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫ראוי‬‫לציין‬‫כי‬‫במהלך‬‫הפסק‬‫אוזכר‬‫פעמיים‬‫כי‬‫לבירן‬,‫בנוסף‬‫גם‬‫חברה‬
‫משפחתית‬‫ולה‬17!!‫דירות‬‫מגורים‬.‫היבטי‬‫המס‬‫והשפעתו‬‫של‬‫אלו‬‫על‬
‫הפסק‬,‫לא‬‫נדונו‬‫כלל‬!!
‫כמו‬‫כן‬‫נעיר‬‫כי‬‫לאור‬‫שטף‬‫פסקי‬‫הדין‬‫באותה‬‫סוגיה‬‫בדיוק‬,‫יתכן‬‫והגיע‬
‫הזמן‬‫שמשרד‬‫האוצר‬‫יחזור‬‫וישיב‬‫תקרה‬‫לסעיף‬122‫לפקודה‬(‫כפי‬‫שהיה‬
‫בחוק‬‫עד‬‫שנת‬2002),‫כך‬‫שדמי‬‫שכירות‬‫העולים‬‫על‬‫הרף‬‫שיקבע‬,‫לא‬‫יוכלו‬
‫להיכנס‬‫לתחולת‬10%‫מס‬,‫גם‬‫לו‬‫יטענן‬‫כי‬‫הן‬‫הכנסות‬‫פסיביות‬.
25
‫מגורים‬ ‫דירות‬ ‫עשרות‬ ‫השכרת‬-‫עסק‬ ‫אינה‬
(‫בירן‬ ‫שרגא‬)-‫המשך‬

26. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫ביום‬1‫באוגוסט‬2016‫ניתן‬‫פס‬"‫ד‬‫בביהמ‬"‫ש‬‫העליון‬‫בעניין‬‫ברייר‬(‫ע‬"‫א‬
4006/13):
‫שני‬‫בני‬‫זוג‬‫רכשו‬‫דירת‬‫מגורים‬‫בשנת‬2012‫בסכום‬‫של‬3,000,000₪.
‫לבן‬‫הזוג‬‫דירת‬‫מגורים‬‫מלפני‬‫תקופת‬‫הנישואין‬,‫שנרכשה‬‫במימון‬
‫הוריו‬.
‫הצדדים‬‫אינם‬‫חלוקים‬‫על‬‫כך‬,‫שהזכויות‬‫בדירה‬‫הנ‬"‫ל‬‫שייכות‬‫לבעל‬
‫בלבד‬,‫וכי‬‫לזוגתו‬‫אין‬‫כל‬‫זיקה‬‫אליה‬.
‫אי‬‫לכך‬‫הוסכם‬‫על‬‫הצדדים‬‫כי‬‫יש‬‫לראות‬‫בבעל‬‫כמי‬‫שחלק‬‫הדירה‬
‫הנרכש‬‫אינו‬‫מהווה‬"‫דירה‬‫יחידה‬"‫אצלו‬,‫בעוד‬‫שלגבי‬‫בת‬‫הזוג‬-‫דירה‬
‫יחידה‬.
‫בני‬‫הזוג‬‫הגישו‬‫שומות‬‫מס‬‫רכישה‬‫כך‬:‫רואים‬‫כל‬‫בן‬‫זוג‬‫כאילו‬‫רכש‬‫דירה‬
‫ב‬-1.5‫מליון‬₪.
26
‫בידי‬ ‫מגורים‬ ‫דירת‬ ‫ברכישת‬ ‫רכישה‬ ‫מס‬ ‫חישוב‬ ‫אופן‬
‫זוג‬,‫הנישואין‬ ‫טרם‬ ‫נוספת‬ ‫דירה‬ ‫מהם‬ ‫לאחד‬ ‫אשר‬
(‫ברייר‬ ‫הלכת‬)

27. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫בהתאם‬‫לכך‬‫הוטל‬‫מס‬‫רכישה‬‫מלא‬‫על‬‫הבעל‬(5%‫על‬‫מרבית‬‫הסכום‬,‫ו‬-
6%‫על‬‫יתרתו‬),‫בעוד‬‫שלגבי‬‫בת‬‫הזוג‬,‫לגביה‬‫זו‬"‫דירה‬‫יחידה‬",‫סכום‬‫של‬
‫כ‬-1.4‫מליון‬₪‫דווח‬‫כפטור‬‫ממס‬,‫ועל‬‫יתרת‬‫הסכום‬‫הוטל‬‫מס‬‫רכישה‬
‫בשיעור‬3.5%(‫אלו‬‫היו‬‫שיעור‬‫מס‬‫הרכישה‬).
‫מנהל‬‫מסמ‬"‫ק‬‫ביצע‬‫תחשיב‬‫אחר‬:
‫ראשית‬,‫ביצוע‬‫תחשיב‬‫מס‬‫רכישה‬‫על‬‫מלוא‬‫הדירה‬,‫לפי‬‫שווי‬‫של‬3
‫מליון‬₪-‫כדירה‬‫יחידה‬,‫ואז‬‫ב‬-50%‫מהתוצאה‬‫חוייבה‬‫בת‬‫הזוג‬.
‫שנית‬,‫תחשיב‬‫מס‬‫רכישה‬‫על‬‫מלא‬‫הדירה‬,‫לפי‬‫שווי‬‫של‬3‫מליון‬₪-
‫כדירה‬‫שניה‬,‫ואז‬‫ב‬-50%‫מהתוצאה‬‫חוייב‬‫בן‬‫הזוג‬.
‫בהלכת‬‫פלם‬‫משנת‬2004,‫ביהמ‬"‫ש‬‫העליון‬‫קבע‬‫כי‬‫במקרה‬‫מעין‬‫זה‬‫אין‬
‫לראות‬‫בשני‬‫בני‬‫הזוג‬‫כרוכש‬‫אחד‬,‫אלא‬‫כי‬‫לאחד‬‫מהם‬‫תינתן‬‫הקלה‬
‫ולאחר‬‫לא‬.‫אלא‬‫שלא‬‫נדון‬‫כלל‬‫אופן‬‫ביצוע‬‫הלכה‬‫זו‬.
27
‫בידי‬ ‫מגורים‬ ‫דירת‬ ‫ברכישת‬ ‫רכישה‬ ‫מס‬ ‫חישוב‬ ‫אופן‬
‫זוג‬,‫הנישואין‬ ‫טרם‬ ‫נוספת‬ ‫דירה‬ ‫מהם‬ ‫לאחד‬ ‫אשר‬
(‫ברייר‬ ‫הלכת‬)-‫המשך‬

28. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫ביהמ‬"‫ש‬‫קובע‬‫כי‬‫עמדת‬‫רשות‬‫המיסים‬‫היא‬‫הנכונה‬,‫מכמה‬‫הנמקות‬.
‫בין‬‫השאר‬:
‫לא‬‫יעלה‬‫על‬‫הדעת‬‫שמס‬‫הרכישה‬‫הכולל‬‫בריכשת‬‫אותה‬‫דירה‬‫יהיה‬‫תלוי‬
‫במספר‬‫הרוכשים‬,‫כך‬‫שאם‬‫שני‬‫אנשים‬‫ירכשו‬‫כל‬‫אחד‬‫מחצית‬‫דירה‬‫או‬
‫אם‬‫ארבעה‬‫אנשים‬‫ירכשו‬‫כ‬"‫א‬‫רבע‬‫דירה‬-‫חבות‬‫מס‬‫הרכישה‬‫הכוללת‬
‫חייבת‬‫להיות‬‫זהה‬.
‫בגישת‬‫המערערים‬-‫התוצאה‬‫תשתנה‬‫ותפחת‬‫כתלות‬‫במספר‬‫הרוכשים‬.
‫הערעור‬‫נדחה‬,‫ונקבעה‬‫סופית‬‫הדרך‬‫לחישוב‬‫מס‬‫רכישה‬‫ברכישת‬‫דירת‬
‫מגורים‬‫ע‬"‫י‬‫בני‬‫זוג‬‫שלאחד‬‫מהם‬‫דירת‬‫מגורים‬‫נוספת‬,‫מלפני‬‫הנישואין‬.
28
‫בידי‬ ‫מגורים‬ ‫דירת‬ ‫ברכישת‬ ‫רכישה‬ ‫מס‬ ‫חישוב‬ ‫אופן‬
‫זוג‬,‫הנישואין‬ ‫טרם‬ ‫נוספת‬ ‫דירה‬ ‫מהם‬ ‫לאחד‬ ‫אשר‬
(‫ברייר‬ ‫הלכת‬)-‫המשך‬

29. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫ביום‬12‫בספטמבר‬2016‫ניתנה‬‫הלכה‬‫בביהמ‬"‫ש‬‫העליון‬‫בשלושה‬
‫ערעורים‬‫בעניין‬‫מוזס‬‫וארקין‬.
‫דובר‬‫על‬‫מצב‬‫בו‬‫נישום‬‫משקיע‬‫בני‬"‫ע‬‫נסחרים‬‫הנקובים‬‫במט‬"‫ח‬,‫הנמכר‬
‫על‬‫ידו‬‫מאוחר‬‫יותר‬‫עת‬‫שער‬‫המט‬"‫ח‬‫היה‬‫נמוך‬‫יותר‬,‫מאשר‬‫בעת‬
‫הרכישה‬.
‫כתוצאה‬‫מכך‬‫נצמח‬‫מרכיב‬‫של‬‫הפסד‬‫הון‬‫שמקורו‬‫בירידת‬‫שער‬‫המט‬"‫ח‬,
‫אותו‬‫מבקש‬‫הנישום‬‫לקזז‬‫מרווחי‬‫הון‬‫שנצמחו‬‫מאותו‬‫הנייר‬‫ו‬/‫או‬‫מני‬"‫ע‬
‫אחרים‬.
‫גישת‬‫ביהמ‬"‫ש‬‫המחוזי‬:"‫גישת‬‫שני‬‫הנכסים‬"‫הקובעת‬‫שבמכירת‬‫ני‬"‫ע‬
‫כאמור‬‫נמכרים‬‫למעשה‬‫שני‬‫נכסים‬‫שונים‬-‫נייר‬‫הערך‬‫עצמו‬,‫והמט‬"‫ח‬‫בו‬
‫נקוב‬‫ני‬"‫ע‬.
29
‫ני‬ ‫ברווחי‬ ‫שער‬ ‫מירידת‬ ‫הפסד‬"‫ע‬(‫מוזס‬ ‫הלכת‬
‫וארקין‬)

30. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫בית‬‫המשפט‬‫העליון‬‫קובע‬‫את‬"‫גישת‬‫שני‬‫הרכיבים‬"(‫בנכס‬‫אחד‬)!!!,
‫לפיה‬‫ניתן‬‫לבודד‬‫את‬‫רכיב‬‫שינוי‬‫שע‬"‫ח‬‫ולמדוד‬‫אותו‬‫כ‬"‫סכום‬
‫אינפלציוני‬",‫קרי‬‫סכום‬‫השינוי‬‫בשער‬‫החליפין‬.‫ואולם‬,‫ככל‬‫שנוצר‬‫הפסד‬
‫מירידת‬‫שע‬"‫ח‬‫הוא‬‫אינו‬‫בר‬‫קיזוז‬,‫כנ‬"‫ל‬.
‫על‬‫אף‬‫האמור‬-‫גישת‬‫ביהמ‬"‫ש‬‫שנקבעה‬‫להלכה‬(‫ולא‬‫כ‬"‫הקלה‬"‫שהעניק‬
‫פשמ‬"‫ג‬‫לנישומים‬‫כפי‬‫שקבע‬‫השופט‬‫אלטוביה‬‫בעניין‬‫מוזס‬)‫הינה‬
‫כיבעסקה‬‫שהסתיימה‬‫בהפסד‬‫הון‬‫כולל‬-‫יש‬‫לנטרל‬‫את‬‫חלק‬‫הפסד‬‫ההון‬
‫שנצמח‬‫מירידת‬‫שער‬‫המטבע‬.
30
‫ני‬ ‫ברווחי‬ ‫שער‬ ‫מירידת‬ ‫הפסד‬"‫ע‬(‫מוזס‬ ‫הלכת‬
‫וארקין‬)-‫המשך‬

31. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫כלל‬‫אצבע‬‫לחישוב‬‫רווחי‬‫הון‬‫מני‬"‫ע‬‫והפרשי‬‫שער‬‫הם‬(‫למיטב‬‫הבנתנו‬):
‫יש‬‫לתרגם‬‫את‬‫העלות‬‫ביום‬‫הרכישה‬-‫לש‬"‫ח‬,‫ולתרגם‬‫את‬‫התמורה‬
‫לש‬"‫ח‬‫ביום‬‫המכירה‬.
‫כשהעסקה‬‫נגמרה‬‫ברווח‬‫כולל‬:
•‫אם‬‫שע‬"‫ח‬‫ירד‬-‫אין‬‫להתעסק‬‫עם‬‫הפרשי‬‫שער‬‫המטבע‬.
•‫אם‬‫שע‬"‫ח‬‫עלה‬-‫יש‬‫לנטרלו‬‫כרווח‬‫פטור‬(‫אך‬‫לא‬‫להגיע‬‫להפסד‬).
‫כשהעסקה‬‫נגמרה‬‫בהפסד‬‫כולל‬:
•‫אם‬‫שע‬"‫ח‬‫עלה‬-‫אין‬‫להתעסק‬‫עם‬‫הפרשי‬‫שער‬‫המטבע‬.
•‫אם‬‫שע‬"‫ח‬‫ירד‬-‫צריך‬‫לנטרלו‬(‫עד‬‫תוצאה‬‫אפס‬‫ולא‬‫להגיע‬‫לרווח‬).
31
‫ני‬ ‫ברווחי‬ ‫שער‬ ‫מירידת‬ ‫הפסד‬"‫ע‬(‫מוזס‬ ‫הלכת‬
‫וארקין‬)-‫המשך‬

32. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫חקיקה‬ ‫עדכוני‬
‫לשנים‬ ‫הכלכלית‬ ‫התוכנית‬ ‫תזכיר‬
2017-2018

33. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫התוכנית‬ ‫תזכיר‬ ‫חקיקה‬ ‫עדכוני‬
‫לשנים‬ ‫הכלכלית‬2017-2018
33
1.‫חזקת‬‫תושבות‬‫בחברה‬.
2.‫חזקת‬‫הכנסה‬‫פסיבית‬‫בחנ‬"‫ז‬.
3.‫משיכת‬‫כספי‬‫החברה‬‫או‬‫שימוש‬‫בנכסיה‬–‫יקבעו‬
‫כהכנסה‬‫ממשכורת‬‫או‬‫דיבידנד‬.
4.‫שימוש‬‫בנכס‬‫חברה‬.
5.‫מיסוי‬"‫חברות‬‫ארנק‬".
6.‫מתן‬‫סמכות‬‫למנהל‬‫הרשות‬‫להורות‬‫על‬‫חלוקת‬‫עודפי‬
‫חברה‬.

34. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫התוכנית‬ ‫תזכיר‬ ‫חקיקה‬ ‫עדכוני‬
‫לשנים‬ ‫הכלכלית‬2017-2018
34
7.‫מס‬‫ריבוי‬‫דירות‬.
8.‫שיעור‬‫פחת‬‫לנכסים‬‫שלא‬‫נקבע‬‫להם‬‫שיעור‬‫פחת‬
‫בתקנות‬.
9.‫ביטול‬‫איחוד‬‫עוסקים‬‫במע‬"‫מ‬.
10.‫יהלומנים‬.
11.‫מכירת‬‫דירת‬‫מגורים‬‫מזכה‬-‫אפשרות‬‫למס‬‫בשיעור‬
‫של‬20%‫על‬‫השבח‬‫הראלי‬,‫ללא‬‫ניכויים‬‫וקיזוזים‬.
12.‫קביעת‬‫כללית‬‫לייחוס‬‫הוצאות‬‫מימון‬.

35. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מוצע‬‫לקבוע‬‫חזקה‬‫הניתנת‬‫לסתירה‬‫בכל‬‫הנוגע‬‫לקיומם‬‫של‬‫שליטה‬‫וניהול‬
‫מישראל‬‫ביחס‬‫לחברה‬‫זרה‬,‫לפיה‬‫בהתקיים‬‫כל‬‫התנאים‬‫להלן‬,‫יראו‬‫חברה‬
‫זרה‬‫ככזו‬‫שעסקיה‬‫נשלטים‬‫ומנוהלים‬‫מישראל‬,‫כאמור‬‫תוך‬‫אפשרות‬
‫לסתור‬‫את‬‫החזקה‬:
‫א‬.50%‫או‬‫יותר‬‫מאמצעי‬‫השליטה‬‫בחברה‬‫הזרה‬‫מוחזקים‬‫על‬‫ידי‬
‫תושבי‬‫ישראל‬;‫וכן‬
‫ב‬.‫שיעור‬‫המס‬‫על‬‫רווחי‬‫החברה‬‫הזרה‬‫הינו‬15%‫או‬‫פחות‬;‫וכן‬
‫ג‬.‫מתקיים‬‫גם‬‫אחד‬‫מאלה‬:
1.‫החברה‬‫הזרה‬‫היא‬‫תושבת‬‫מדינה‬‫שאינה‬‫חתומה‬‫עם‬‫ישראל‬
‫על‬‫אמנת‬‫מס‬;‫או‬
2.‫שיטת‬‫המס‬‫הנהוגה‬‫במדינת‬‫המושב‬‫הזרה‬‫היא‬‫שיטה‬
‫טריטוריאלית‬;
‫כמו‬‫כן‬,‫במסגרת‬‫התיקון‬‫המוצע‬,‫נכללה‬‫הוראה‬‫בדבר‬‫חובת‬‫דיווח‬‫על‬‫מי‬
‫שטוען‬‫כי‬‫החזקה‬‫לעיל‬‫אינה‬‫חלה‬‫לגביו‬.
35
‫בחברה‬ ‫תושבות‬ ‫חזקת‬

36. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫לעניין‬(‫חנ‬"‫ז‬),‫מוצע‬‫כי‬‫תיקבע‬‫חזקה‬‫הניתנת‬‫לסתירה‬,‫לפיה‬‫הכנסות‬
‫מריבית‬,‫תמלוגים‬‫ודמי‬‫שכירות‬,‫ייחשבו‬‫להכנסות‬‫פאסיביות‬,‫אף‬‫אם‬‫הן‬
‫מגיעות‬‫לכדי‬‫עסק‬.
‫בכל‬‫סוגי‬‫הכנסות‬‫אלו‬‫ניתן‬‫לנסות‬‫לשכנע‬‫את‬‫פקיד‬‫השומה‬‫כי‬‫אין‬‫מדובר‬
‫בעסק‬(‫בהפרש‬‫הצמדה‬‫וריבית‬-‫רק‬‫אם‬‫אינן‬‫מצד‬‫קשור‬).
36
‫פסיבית‬ ‫הכנסה‬ ‫חזקת‬‫בחנ‬"‫ז‬

37. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫ע‬"‫פ‬‫התזכיר‬‫יווסף‬‫סעיף‬3(‫ט‬1)‫לפקודה‬:
‫משיכת‬‫כספים‬‫מחברה‬‫על‬‫ידי‬‫יחיד‬‫בעל‬‫מניות‬‫מהותי‬‫או‬‫קרובו‬,‫במישרין‬
‫או‬‫בעקיפין‬,‫לרבות‬‫הלוואה‬‫או‬‫כל‬‫חוב‬‫אחר‬‫ולרבות‬‫העמדת‬‫כספים‬‫ע‬"‫י‬
‫החברה‬‫כבטוחה‬‫להלוואה‬‫אותה‬‫נוטל‬‫בעל‬‫המניות‬,‫תיקבע‬‫כהכנסת‬‫בעל‬
‫המניות‬.
‫משיכת‬‫כספים‬‫שתוחזר‬‫בתוך‬90‫יום‬‫לא‬‫תחשב‬‫כמשיכה‬,‫עם‬‫זאת‬,‫נקבע‬‫כי‬
‫סכום‬‫שהוחזר‬‫ונמשך‬‫תוך‬‫שנתיים‬‫ממועד‬‫ההחזר‬,‫יחשב‬‫כאילו‬‫לא‬‫הוחזר‬.
‫המוצע‬‫עומד‬‫בניגוד‬‫ברור‬‫להסכמות‬‫בין‬‫בכירי‬‫רשות‬‫המיסים‬‫ונציגי‬
‫הלשכות‬‫בישיבה‬‫מיום‬28.8.2014,‫אשר‬‫סיכומיה‬‫פורסמו‬‫ע‬"‫י‬‫לשכת‬‫רו‬"‫ח‬
‫ברבים‬,‫כך‬‫שתמוסה‬‫משיכת‬‫כספים‬‫מהחברה‬,‫רק‬‫אם‬‫היתה‬‫לתקופה‬
‫העולה‬‫על‬‫שנתיים‬,‫ורק‬‫כשסכום‬‫המשיכה‬‫עולה‬‫על‬100,000₪‫וכי‬‫יום‬
‫אירוע‬‫המס‬‫הינו‬‫שנתיים‬‫ממועד‬‫המשיכה‬.
37
‫בנכסיה‬ ‫שימוש‬ ‫או‬ ‫החברה‬ ‫כספי‬ ‫משיכת‬-
‫דיבידנד‬ ‫או‬ ‫ממשכורת‬ ‫בהכנסה‬ ‫יקבעו‬

38. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫התזכיר‬‫קובע‬‫כי‬‫במידה‬‫והועמד‬‫נכס‬‫של‬‫החברה‬‫לשימושו‬‫של‬‫בעל‬‫המניות‬
-‫יראו‬‫אותו‬‫כאילו‬‫נמכר‬‫ע‬"‫י‬‫החברה‬‫לפי‬‫שוויו‬(‫רווח‬‫הון‬‫או‬‫שבח‬‫מקרקעין‬
‫לפי‬‫העניין‬).
‫נכס‬‫החברה‬‫הינו‬:‫דירת‬‫מגורים‬,‫חפצי‬‫אומנות‬‫ותכשיטים‬,‫כלי‬‫טיס‬/‫שייט‬
(‫אם‬‫עיקר‬‫שימושם‬‫ביד‬‫בעל‬‫המניות‬),‫ונכסים‬‫נוספים‬‫שיקבעו‬‫בתקנות‬.
‫קביעה‬‫מוצעת‬‫מקבילה‬‫הינה‬‫כי‬‫בנוסף‬‫יחויב‬‫בעל‬‫המניות‬‫בגין‬‫הנכס‬‫כולו‬
‫כדיבידנד‬(‫בהתאמות‬‫הראויות‬).
‫גם‬‫פה‬,‫בניגוד‬‫להסכמות‬‫עם‬‫הלשכות‬‫נקבע‬‫כי‬‫החברה‬‫והיחיד‬‫בעל‬‫המניות‬
(‫כבר‬‫באחזקה‬‫של‬10%‫ומעלה‬‫ולא‬25%‫כמו‬‫שהוסכם‬)‫ימוסו‬‫במס‬‫שבח‬
‫ומס‬‫רכישה‬‫מיד‬‫במועד‬‫ה‬"‫משיכה‬".‫לא‬‫הוצעה‬‫כל‬‫תקופת‬"‫מילוט‬"‫לגבי‬
‫דירות‬‫קיימות‬‫שכבר‬‫עומדות‬‫לרשות‬‫בעל‬‫המניות‬(‫תקופה‬‫של‬3‫שנים‬‫על‬‫פי‬
‫המוסכם‬)‫ועוד‬.
38
‫החברה‬ ‫בנכס‬ ‫שימוש‬

39. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מוצע‬‫כי‬‫יווסף‬‫סעיף‬62‫א‬‫לפקודה‬:‫הכנסתה‬‫החייבת‬‫של‬‫חברת‬‫מעטים‬
(‫שאינה‬‫חמי‬"‫ז‬),‫הנובעת‬‫מפעילות‬‫יחיד‬,‫המחזיק‬‫במניותיה‬(‫לא‬‫נקבע‬
‫שיעור‬‫האחזקה‬)-‫במישרין‬/‫בעקיפין‬,‫לרבות‬‫באמצעות‬‫קרוב‬(‫להלן‬:
"‫היחיד‬)"-‫תחשב‬‫כהכנסת‬‫היחיד‬‫מיגיעה‬‫אישית‬,‫בכל‬‫אחת‬‫מאלו‬:
•‫הכנסת‬‫חברת‬‫המעטים‬‫נובעת‬‫מפעולות‬‫היחיד‬‫בחבר‬‫בני‬‫אדם‬
‫כלשהו‬‫והיחיד‬‫או‬‫חברת‬‫המעטים‬‫הינם‬‫נושאי‬‫משרה‬‫בחב‬"‫א‬‫זה‬.
•‫הכנסת‬‫חברת‬‫המעטים‬‫נובעת‬‫מפעולות‬‫היחיד‬‫עבור‬‫אדם‬‫אחר‬‫או‬‫צד‬
‫קשור‬‫לו‬,"‫והיא‬‫מסוג‬‫המתקיים‬‫בין‬‫עובד‬‫למעביד‬".
•50%‫לפחות‬‫מהכנסת‬‫חברת‬‫המעטים‬‫נובעת‬‫מפעולות‬‫היחיד‬‫העוסק‬
‫במישרין‬‫או‬‫בעקיפין‬,‫ב‬"‫משלח‬‫יד‬‫מיוחד‬("‫רו‬"‫ח‬,‫עו‬"‫ד‬,‫אדריכל‬
‫וכו‬'...),‫עבור‬‫אדם‬‫אחד‬.
39
‫מיסוי‬"‫ארנק‬ ‫חברות‬"

40. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫סעיף‬77‫לפקודה‬‫מעניק‬‫זה‬‫עשרות‬‫שנים‬‫רבות‬‫למנהל‬‫את‬‫הסמכות‬
‫להורות‬‫על‬‫חלוקת‬‫רווחי‬‫חברה‬‫כדיבידנד‬,‫וזאת‬‫רק‬‫לאחר‬‫התייעצות‬
‫בוועדה‬.
‫מוצע‬‫לתקן‬‫את‬‫סעיף‬77(‫א‬)‫לפקודה‬‫כך‬‫שתינתן‬‫סמכות‬‫למנהל‬‫להורות‬‫על‬
‫חלוקה‬.
‫מבלי‬‫שיידרש‬‫להתייעץ‬‫בועדה‬(‫אמנם‬‫לאחר‬‫שהחליט‬‫כי‬‫החלוקה‬‫לא‬
‫תפגע‬‫בפיתוחה‬‫וקיומה‬‫של‬‫החברה‬‫ולאחר‬‫קיום‬‫שימוע‬).
‫הערות‬‫שלנו‬:
‫רק‬‫במקרים‬‫חריגים‬‫המנהל‬‫צריך‬‫להתערב‬‫בהחלטה‬‫זו‬.‫לשם‬‫כך‬‫ולא‬
‫לשווא‬,‫הוגבלו‬‫סמכויות‬‫המנהל‬‫בהחלטה‬‫זו‬‫לקבלת‬‫אישור‬‫וועדה‬.‫רוצה‬
‫המנהל‬‫להחליט‬‫במקרים‬‫חריגים‬,‫יתכבד‬‫ויקים‬‫ועדה‬!
40
‫על‬ ‫להורות‬ ‫הרשות‬ ‫למנהל‬ ‫סמכות‬ ‫מתן‬
‫חברה‬ ‫עודפי‬ ‫חלוקת‬

41. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫הערות‬‫שלנו‬-‫המשך‬:
‫עוד‬‫נעיר‬,‫כי‬‫נוסחו‬‫המטעה‬‫של‬‫הסעיף‬‫מציג‬‫מצג‬‫לפיו‬‫סמכות‬‫המנהל‬
‫מוגבלת‬‫בזמן‬:‫שנתיים‬‫מתום‬12‫חודשים‬‫משנת‬‫המס‬‫בה‬‫נצמחו‬
‫הרווחים‬‫לחלוקה‬.‫ואולם‬‫הגדרת‬"‫רווחים‬"‫כרווחים‬‫שנצברו‬‫מיום‬
‫התאגדות‬‫החברה‬‫מעלה‬‫כי‬‫אפקטיבית‬‫יוכל‬‫המנהל‬‫להורות‬‫על‬‫חלוקת‬
‫עודפים‬‫שנצברו‬‫גם‬‫לפני‬‫עשר‬‫שנים‬‫ויותר‬!!!
41
‫על‬ ‫להורות‬ ‫הרשות‬ ‫למנהל‬ ‫סמכות‬ ‫מתן‬
‫חברה‬ ‫עודפי‬ ‫חלוקת‬-‫המשך‬

42. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫להלן‬‫מספר‬‫נקודות‬‫המוצגות‬‫בתזכיר‬:
‫דירה‬-‫לרבות‬‫חלק‬‫ממנה‬‫העולה‬‫על‬‫שליש‬.‫לרבות‬‫דירה‬‫המשמשת‬
‫למשרד‬.‫למעט‬:‫דירות‬‫מלאי‬,‫מושכרות‬‫בדיירות‬‫מוגנת‬,‫בבעלות‬
‫מלכ‬"‫ר‬,‫בבניין‬‫להשכרה‬‫לפי‬‫חוק‬‫עידוד‬‫השקעות‬‫הון‬(‫פרק‬‫שביעי‬1)‫או‬
‫בהשכרה‬‫למגורים‬‫לזמן‬‫ארוך‬‫לפי‬‫מכרז‬‫של‬‫המדינה‬.
‫דירה‬‫המוחזקת‬‫עבור‬‫אדם‬‫בנאמנות‬‫עבורו‬-‫בעל‬‫דירה‬‫לעניין‬‫החיוב‬
‫במס‬‫הוא‬‫הנהנה‬‫ולא‬‫הנאמן‬.
‫המס‬‫הוא‬1%‫משווי‬‫הדירה‬-‫וזה‬‫נקבע‬‫לפי‬‫ממוצע‬‫ארצי‬‫לסך‬‫של‬
15,148₪‫למ‬"‫ר‬,‫כשהוא‬‫מוכפל‬‫במקדם‬‫מסובך‬,‫המורכב‬‫מנוסחה‬
"‫מדעית‬"‫של‬‫מדדי‬‫כלכלה‬-‫חברה‬-‫פריפריה‬.
42
‫דירות‬ ‫ריבוי‬ ‫מס‬

43. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫דירה‬‫בבעלות‬‫איגוד‬‫בו‬‫ליחיד‬‫חלק‬‫כלשהו‬‫בזכויותיו‬,‫במישרין‬‫או‬
‫בעקיפין‬,‫תחשב‬‫כדירתו‬‫של‬‫היחיד‬(‫לפי‬‫חלקו‬‫באיגוד‬).
‫בני‬‫זוג‬‫וילדיהם‬‫עד‬‫גיל‬18-‫הינם‬‫בעלים‬‫אחד‬.(‫אין‬‫בתזכיר‬‫מניעות‬‫או‬
‫התמודדות‬‫עם‬‫העברת‬‫דירה‬‫שלישית‬‫במתנה‬‫לילד‬‫בגיר‬).
‫בתוך‬30‫יום‬‫מתחילת‬‫כל‬‫שנה‬‫יהיה‬‫על‬‫בעל‬3‫דירות‬‫ומעלה‬‫להגיש‬
‫הצהרה‬‫ובה‬‫פרטים‬‫על‬‫כל‬‫דירות‬‫המגורים‬‫שבבעלותו‬,‫על‬‫אלו‬‫דירות‬
‫מתוכן‬(‫מהשלישית‬‫ומעלה‬)‫הוא‬‫בוחר‬‫לשלם‬‫את‬‫המס‬,‫כמה‬‫מס‬‫לדעתו‬
‫הוא‬‫אמור‬‫לשלם‬,‫ואת‬‫דרך‬‫החישוב‬.(‫שומה‬‫עצמית‬).
‫הבחירה‬‫על‬‫איזו‬‫דירה‬‫ישולם‬‫המס‬-‫הינה‬‫בלתי‬‫חוזרת‬‫לגבי‬‫אותה‬
‫שנת‬‫מס‬.
43
‫דירות‬ ‫ריבוי‬ ‫מס‬-‫המשך‬

44. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫המס‬‫על‬‫פי‬‫ההצהרה‬‫והתחשיב‬‫ישולם‬-‫חציו‬‫עד‬30‫ביוני‬‫של‬‫אותה‬
‫שנה‬,‫וחציו‬‫השני‬‫עד‬31‫בדצמבר‬‫של‬‫אותה‬‫שנה‬.
‫בסיכום‬‫ובקיצור‬:‫אם‬‫יש‬‫הצעת‬‫חקיקה‬‫שהינה‬‫כל‬‫כך‬‫בלתי‬‫סבירה‬,‫ולחלוטין‬
‫בלתי‬‫ישימה‬(‫כפי‬‫שהיא‬‫מוצעת‬‫כאן‬)-‫הרי‬‫היא‬‫לפניכם‬!!
44
‫דירות‬ ‫ריבוי‬ ‫מס‬-‫המשך‬

45. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫אומנם‬‫בפס‬"‫ד‬‫נצבא‬‫בעליון‬‫שבו‬‫לא‬‫הותר‬‫פחת‬‫על‬‫ריצוף‬‫מגרש‬‫חניית‬
‫אוטובוסים‬‫בשל‬‫העובדה‬‫כי‬‫לא‬‫נקבע‬‫לזה‬‫שיעור‬‫פחת‬‫בתקנות‬‫ואמירה‬
‫ברוח‬‫זו‬‫בפס‬"‫ד‬‫ברנשטיין‬‫גיל‬,‫הרי‬‫דווקא‬‫בעשורים‬‫האחרונים‬‫רוח‬
‫הפסיקה‬‫ואף‬‫רשות‬‫המיסים‬‫פרגמטיות‬‫יותר‬.
‫בנוסף‬,‫ולמיטב‬‫ידיעתנו‬‫רשויות‬‫המס‬‫מתירות‬‫הפחתות‬‫שונות‬‫של‬‫נכסים‬
‫מעין‬‫אלו‬‫כגון‬‫רכישת‬‫תיקי‬‫ביטוח‬‫אלמנטרי‬‫וכד‬'.‫מעבר‬‫לאמור‬‫כבר‬‫נאמר‬
‫בהלכת‬‫חברת‬‫השומרים‬‫כי‬‫בהעדר‬‫התייחסות‬‫ספציפית‬‫בחקיקת‬‫המס‬-
‫כללי‬‫החשבונאות‬‫יקבעו‬.‫בחשבונאות‬‫ניתנות‬‫הפחתות‬‫שונות‬‫גם‬‫לנכסים‬
‫שמחוקק‬‫המס‬‫לא‬‫טרח‬‫לאזכרם‬.
45
‫להם‬ ‫נקבע‬ ‫שלא‬ ‫לנכסים‬ ‫פחת‬ ‫שיעור‬
‫בתקנות‬ ‫פחת‬ ‫שיעור‬

46. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫בכל‬‫אופן‬‫בתזכיר‬‫המוצע‬‫מבקש‬‫האוצר‬"‫לבוא‬‫לקראת‬‫האזרח‬"‫ולקבוע‬‫כי‬
‫במקום‬‫שלא‬‫יוכר‬‫פחת‬‫כלל‬‫על‬‫נכס‬(‫נכס‬:‫למעט‬‫קרקע‬,‫ני‬"‫ע‬‫או‬‫אמצעי‬
‫שליטה‬‫בחברה‬)‫שלא‬‫נקבע‬‫לו‬‫שיעור‬‫פחת‬‫בחוק‬‫או‬‫בתקנות‬,‫יותר‬‫פחת‬
‫בשיעור‬‫של‬5%‫לשנה‬,‫אלא‬‫אם‬‫זכות‬‫השימוש‬‫בידי‬‫הנישום‬‫על‬‫פי‬‫חוזה‬‫או‬
‫על‬‫פי‬‫דין‬(‫לתקופה‬‫המירבית‬‫האפשרית‬‫בהם‬)‫היתה‬‫לתקופה‬‫אחרת‬.
‫ברכישה‬‫מקרוב‬‫לא‬‫ינתן‬‫הפחת‬‫האמור‬‫אלא‬‫אם‬‫שוכנע‬‫פקיד‬‫השומה‬...
46
‫להם‬ ‫נקבע‬ ‫שלא‬ ‫לנכסים‬ ‫פחת‬ ‫שיעור‬
‫פחת‬ ‫שיעור‬‫בתקנות‬-‫המשך‬

47. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫רשויות‬‫מע‬"‫מ‬‫מתקשות‬‫לבקר‬‫את‬‫איחודי‬‫העוסקים‬,‫וככל‬‫הנראה‬‫רמת‬
‫הציות‬‫באיחודים‬‫כאלה‬‫נמוכה‬.‫מוצע‬‫לבטל‬‫את‬‫האפשרות‬‫לדווח‬‫בעוסק‬
‫מאוחד‬‫החל‬‫משנת‬2017!!
‫יהלומנים‬-‫עכשיו‬‫תורכם‬!
‫מן‬‫המפורסמות‬‫הוא‬‫כי‬‫מאז‬‫ומעולם‬‫יש‬‫קושי‬‫אמיתי‬‫לרשות‬‫המיסים‬
‫להתמודד‬‫עם‬‫שומותיהם‬‫של‬‫יהלומנים‬.(‫בשל‬‫כך‬‫בין‬‫השאר‬‫גם‬‫מתמהמה‬
‫ישום‬‫מלא‬‫של‬"‫נוהל‬‫גילוי‬‫מרצון‬"‫ביהלומנים‬‫פעילים‬).
‫רשות‬‫המיסים‬‫החליטה‬‫להילחם‬‫בסוגיה‬‫העיקרית‬:‫שוווי‬‫המלאי‬.
‫הסיבות‬‫לכך‬‫כפי‬‫המופיע‬‫בדברי‬‫ההסבר‬‫הינה‬‫בין‬‫השאר‬‫כי‬:
"‫במקרים‬‫רבים‬‫התברר‬‫כי‬‫הרישומים‬‫אודות‬‫שווי‬‫השוק‬‫מוטים‬‫כלפי‬
‫מטה‬".
‫מוצע‬‫לקבוע‬‫כי‬‫על‬‫אף‬‫כלל‬‫החשבונאות‬"‫עלות‬‫או‬‫שוק‬-‫כנמוך‬‫שבהם‬",
‫יקבע‬‫כי‬‫הערכת‬‫מלאי‬‫היהלומים‬‫בידי‬‫יהלומן‬,‫תהיה‬‫לפי‬‫עלות‬‫בלבד‬!!
47
‫במע‬ ‫עוסקים‬ ‫איחוד‬ ‫ביטול‬"‫מ‬
‫ויהלומנים‬

48. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫על‬‫פי‬‫דברי‬‫ההסבר‬,‫בידי‬‫מרבית‬‫האזרחים‬‫אין‬‫תעוד‬‫על‬‫השבחות‬‫ועלויות‬
‫שונות‬‫שהיו‬‫להם‬‫לאורך‬‫שנות‬‫החזקת‬‫דירות‬‫המגורים‬,‫והדבר‬‫הפך‬‫מהותי‬
‫עם‬‫ביטול‬‫הפטור‬‫הגורף‬,‫אחת‬‫ל‬-4‫שנים‬.
‫על‬‫כן‬‫מוצע‬‫להוסיף‬‫סעיף‬48‫א‬(‫ב‬4)‫לחוק‬‫מיסוי‬‫מקרקעין‬,‫שיקבע‬‫כי‬
‫במכירת‬‫דירת‬‫מגורים‬‫מזכה‬‫יוכל‬‫המוכר‬‫לבחור‬‫בתשלום‬‫מס‬‫של‬20%‫על‬
‫השבח‬‫הראלי‬‫במקום‬25%,‫כמופיע‬‫היום‬.
‫לעניין‬‫זה‬,‫השבח‬‫הראלי‬‫יחושב‬‫בהתחשב‬‫בשווי‬‫הרכישה‬‫המקורי‬,
‫בתוספת‬‫מס‬‫רכישה‬‫בלבד‬,‫וללא‬‫כל‬‫ניכויים‬‫או‬‫השבחות‬/‫הוצאות‬‫אחרות‬,
‫וללא‬‫מתן‬‫זיכויים‬‫או‬‫פטורים‬.‫בנוסף‬,‫ככל‬‫שהדירה‬‫הושכרה‬‫בעבר‬‫ינוכה‬
‫משווי‬‫הרכישה‬‫פחת‬‫אשר‬‫ניתן‬‫היה‬‫לניכוי‬.
48
‫מזכה‬ ‫מגורים‬ ‫דירת‬ ‫מכירת‬-‫בשיעור‬ ‫למס‬ ‫אפשרות‬
‫של‬20%‫הראלי‬ ‫השבח‬ ‫על‬,‫וקיזוזים‬ ‫ניכויים‬ ‫ללא‬

49. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫הבחירה‬‫תהא‬‫סופית‬‫ולא‬‫ניתנת‬‫לביטול‬!!!!
‫להבנתנו‬,‫בהתאם‬‫לתיקון‬‫המוצע‬,‫נישום‬‫אשר‬‫רכש‬‫את‬‫דירתו‬‫לפני‬
1/1/2014‫עדיין‬‫יזכה‬‫לפטור‬‫ממס‬‫על‬‫השבח‬‫הריאלי‬‫עד‬‫ל‬-1/1/2014
‫ואילו‬‫על‬‫השבח‬‫הריאלי‬‫לאחר‬1/1/2014‫יוכל‬‫לבחור‬‫בין‬‫תשלום‬‫מס‬
‫בשיעור‬25%‫לבין‬‫תשלום‬‫מס‬‫בשיעור‬‫של‬20%‫המחושב‬‫כאמור‬.
49
‫מזכה‬ ‫מגורים‬ ‫דירת‬ ‫מכירת‬-‫של‬ ‫בשיעור‬ ‫למס‬ ‫אפשרות‬
20%‫הראלי‬ ‫השבח‬ ‫על‬,‫וקיזוזים‬ ‫ניכויים‬ ‫ללא‬-‫המשך‬

50. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫לאורך‬‫השנים‬‫נתגלעו‬‫חילוקי‬‫דעות‬‫בין‬‫ציבור‬‫הנישומים‬‫לבין‬‫רשות‬
‫המיסים‬‫לעניין‬‫ייחוס‬‫ההוצאות‬‫לנכסים‬‫השונים‬‫ואף‬‫ניתנו‬‫מספר‬‫לא‬
‫מבוטל‬‫של‬‫פסקי‬‫דין‬‫בנושא‬.
‫מוצע‬‫להוסיף‬‫לפקודה‬‫את‬‫סעיף‬17(1()‫א‬1),‫שיקבע‬‫נוסחה‬‫ליחוס‬‫הוצ‬'
‫מימון‬‫לכל‬‫נכס‬.
‫הוצ‬'‫מימון‬X‫שעור‬‫השמוש‬‫בו‬‫בשנת‬‫המס‬X‫עלות‬‫הנכס‬
‫סה‬"‫כ‬‫עלות‬‫הנכסים‬
‫הוצאות‬‫המימון‬‫יותרו‬‫בניכוי‬‫לפי‬‫נוסחא‬‫זו‬‫בלבד‬‫ולא‬‫לפי‬‫כל‬‫תחשיב‬‫אחר‬,
‫ו‬"‫גם‬‫אם‬‫הוכח‬‫כי‬‫הון‬‫כאמור‬‫שימש‬‫לרכישת‬‫נכס‬‫מסויים‬"..."
50
‫מימון‬ ‫הוצאות‬ ‫לייחוס‬ ‫כללים‬ ‫קביעת‬

51. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫בנוסף‬,‫וברזולוציה‬‫הרבה‬‫יותר‬‫עמוקה‬,‫מוצע‬‫להוסיף‬‫את‬‫סעיף‬18(‫ג‬1),
‫אשר‬‫יקבע‬‫לגבי‬‫כל‬‫נכס‬‫אשר‬‫לו‬‫יוחסו‬‫הוצאות‬‫מימון‬‫כאמור‬,‫כי‬‫במידה‬
‫ומהנכס‬‫מופקים‬‫שני‬‫סוגים‬‫של‬‫הכנסות‬(‫לרבות‬‫רווח‬‫הון‬),‫יחולקו‬‫הוצאות‬
‫המימון‬‫לגבי‬‫אותו‬‫נכס‬,‫לפי‬‫סוגי‬‫ההכנסות‬‫ממנו‬.
‫דוגמא‬‫לעניין‬‫זה‬:‫נכס‬‫אשר‬‫הניב‬‫דמי‬‫שכירות‬‫במהלך‬‫שנת‬‫המס‬‫עד‬
‫למכירתו‬,‫הוצאות‬‫המימון‬‫שיוחסו‬‫לנכס‬‫במסגרת‬‫סעיף‬17(1()‫א‬1)‫ייוחסו‬
‫להכנסות‬‫מדמי‬‫השכירות‬‫ולתמורה‬‫ממכירת‬‫הנכס‬,‫זאת‬‫על‬‫פי‬‫יחס‬
‫ההכנסות‬.
51
‫מימון‬ ‫הוצאות‬ ‫לייחוס‬ ‫כללים‬ ‫קביעת‬-
‫המשך‬

52. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫ההקשבה‬ ‫על‬ ‫תודה‬!
52
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
‫גן‬ ‫רמת‬:‫טלפון‬:03-6134111,‫פקס‬:03-6133113
‫חיפה‬:‫טלפון‬:04-9118181,‫פקס‬:04-9118188
www.ahec-tax.co.il