SlideShare a Scribd company logo

יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021

•Download as PPTX, PDF•
•
A
artzihiba

YUVAL

Business
1 of 54
1 ‫ארצי‬ , ‫חיבה‬ , ‫אלמקייס‬ , ‫כהן‬ - ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬ ‫בע‬ " ‫מ‬ www.ahec-tax.co.il ‫אוגוסט‬ 2021 1
2  ‫ראשונה‬ ‫הון‬ ‫בהצהרת‬ ‫סוגיות‬ / ‫שנייה‬ .  ‫הראייה‬ ‫ונטל‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬ .  ‫שבטיפול‬ ‫המס‬ ‫לשנות‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬ .  ‫מוסבר‬ ‫בלתי‬ ‫הון‬ ‫בהפרש‬ ‫הטיפול‬ .  ‫נכסים‬ ‫אימות‬ , ‫מחיה‬ ‫הוצאות‬ ( ‫חיים‬ ‫רמת‬ ‫וטופס‬ ‫לוחות‬ ) ‫והסברים‬ .  ‫רלוונטיים‬ ‫פקודה‬ ‫סעיפי‬ : ‫ידיעות‬ ‫להשיג‬ ‫סמכות‬ , ‫המסייע‬ ‫הצהרת‬ , ‫וגביה‬ ‫שומה‬ ‫סעיפי‬ , ‫הסודיות‬ ‫וחובת‬ ‫עונשין‬ ‫סעיפי‬ .  ‫ככלי‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫השומה‬ ‫פקיד‬ ‫בעבודת‬ ‫עזר‬ . 2 ‫הפרק‬ ‫על‬ ‫מה‬ ?
3  ‫הצהרת‬ ‫היא‬ ‫ההון‬ ‫משלים‬ ‫כלי‬ ‫נוספת‬ ‫ודרך‬ ‫הנישום‬ ‫הכנסות‬ ‫לקביעת‬ ‫יהיו‬ ‫מוסברים‬ ‫הבלתי‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫כאשר‬ ‫תחתון‬ ‫חסם‬ – ‫ה‬ " ‫ב‬ 85 65 .  ‫מטרה‬ : ‫השנתיים‬ ‫הדיווחים‬ ‫על‬ ‫ובקרה‬ ‫אימות‬ . " ‫פנקסים‬ ‫שניהול‬ ‫כשם‬ ‫ההכנסה‬ ‫את‬ ‫ולקבוע‬ ‫לבחון‬ ‫השומה‬ ‫פקיד‬ ‫בידי‬ ‫מכשיר‬ ‫לשמש‬ ‫נועד‬ ‫תקינים‬ ‫האמיתית‬ ‫מס‬ ‫לצורך‬ , ‫ממש‬ ‫מטרה‬ ‫לאותה‬ ‫נועדו‬ ‫הצהרות‬ ‫גם‬ ‫כך‬ . ‫לומר‬ ‫אין‬ , ‫חשיבותו‬ ‫את‬ ‫בכלל‬ ‫או‬ ‫אוטומטית‬ ‫מבטלת‬ ‫אחד‬ ‫עזר‬ ‫מכשיר‬ ‫של‬ ‫כשירותו‬ ‫כי‬ ‫האחר‬ ‫של‬ ‫משמעותו‬ ‫או‬ " ( ‫ע‬ " ‫א‬ 2/81 ‫נ‬ ‫שפירא‬ ' ‫חיפה‬ ‫שומה‬ ‫פקיד‬ ) , ‫אומץ‬ ‫גם‬ ‫והוזכר‬ ‫ב‬ - ‫ע‬ " ‫מ‬ 10156-09-13 ‫ואח‬ ‫כהן‬ ' .  ‫נוספות‬ ‫מטרות‬ : ‫ובחו‬ ‫בארץ‬ ‫ונכסים‬ ‫הכנסות‬ ‫איתור‬ " ‫דווחו‬ ‫שלא‬ ‫ל‬ . 3 ‫הצהרת‬ ‫הון‬ - ‫מטרתה‬
4  ‫התוצאה‬ : ‫דו‬ " ‫ושימושים‬ ‫מקורות‬ ‫ח‬ ‫רשמי‬ ‫תיעוד‬ ‫ללא‬ ‫ארוכות‬ ‫שנים‬ ‫לאורך‬ ( ‫ישנה‬ ‫פסיקה‬ ‫על‬ ‫הסתמכות‬ ‫תוך‬ ) ‫פרטי‬ ‫לרבות‬ / ‫עסקי‬ / ‫משפחתי‬ ‫תא‬ ( ‫חד‬ ‫צידי‬ , ‫כפולה‬ , ‫מניות‬ ‫בעל‬ .) ‫להוכיח‬ ‫הכבד‬ ‫הנטל‬ ‫רובץ‬ ‫נישום‬ ‫על‬ " ‫אינה‬ ‫ההון‬ ‫תוספת‬ ‫כי‬ ‫עסקי‬ ‫רווח‬ ‫של‬ ‫תולדה‬ , ‫בשומתו‬ ‫בחשבון‬ ‫להביא‬ ‫השומה‬ ‫פקיד‬ ‫רשאי‬ ‫אותו‬ ‫אשר‬ ‫במס‬ ‫החיוב‬ ‫לצורך‬ , ‫וכיו‬ ‫מתנה‬ ‫או‬ ‫ירושה‬ ‫של‬ ‫תוצאה‬ ‫היא‬ ‫אם‬ ‫אלא‬ " ‫ב‬ " ( ‫ע‬ " ‫א‬ 83 / 236 ‫ליברמן‬ .) ‫זאת‬ ‫עם‬ ‫יחד‬ , ‫אזרחי‬ ‫משפט‬ ‫של‬ ‫הוכחה‬ ‫רמת‬ ‫נדרשת‬ ‫ראיה‬ ‫אובייקטיבית‬ ‫שחלפו‬ ‫השנים‬ ‫במספר‬ ‫תלויה‬ ‫הנדרשת‬ ‫שרמתה‬ .  ‫סעיף‬ 135 ( 1 () ‫א‬ ) ‫לפקודה‬ - " ‫דו‬ " ‫אדם‬ ‫אותו‬ ‫של‬ ‫ונכסיהם‬ ‫הונם‬ ‫על‬ ‫ח‬ ." ‫לגבי‬ ‫תושב‬ ‫לראשונה‬ ‫ישראל‬ / ‫חוזר‬ ‫תושב‬ ‫הקלה‬ ‫ישנה‬ ‫ותיק‬ ‫בסעיף‬ 135 ( 1 () ‫ב‬ ) - ‫אינו‬ ‫חייב‬ ‫ה‬ ‫להגיש‬ " ‫ה‬ ( ‫במשך‬ 10 ‫שנים‬ ) " ‫לישראל‬ ‫שמחוץ‬ ‫ונכסיו‬ ‫הונו‬ ‫על‬ ( ." ‫זיקה‬ ‫פרסונאלית‬ , ‫בישראל‬ ‫עסקית‬ ‫פעילות‬ , ‫מעורבת‬ ‫הכנסה‬ , ‫תושבות‬ ‫שינוי‬ .)  ‫הצהרת‬ ‫לתושב‬ ‫הון‬ ‫חוץ‬ - ‫סעיף‬ 131 ( 4 ) ‫לפקודה‬ , ‫על‬ ‫ספציפית‬ ‫חובה‬ ‫מטיל‬ ‫להגיש‬ ‫חייבת‬ ‫הכנסה‬ ‫לו‬ ‫שיש‬ ‫חוץ‬ ‫תושב‬ ‫נישום‬ ‫דו‬ " ‫מס‬ ‫ח‬ ‫המס‬ ‫לרשויות‬ . 4 ‫הצהרת‬ ‫הון‬ - ‫מטרתה‬
5  ‫חשיבות‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫ראשונה‬ .  ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫מהי‬ ‫וירטואלית‬ ‫או‬ ‫רצונית‬ ? ( ‫עמ‬ " ‫ה‬ 536/02 ‫יוחנן‬ ‫אליהו‬ .) ‫השלכות‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫בהגשת‬ ‫איחור‬ .  ‫מרצון‬ ‫גילוי‬ - ‫היא‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫האם‬ " ‫חקירה‬ ‫או‬ ‫בדיקה‬ " ?  " ‫מחיה‬ ‫הוצאות‬ ‫לפני‬ ‫מהותיים‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫נתגלו‬ ‫בהם‬ ‫במקרים‬ , ‫יש‬ ‫לחקירות‬ ‫התיק‬ ‫העברת‬ ‫לשקול‬ " - ‫קובץ‬ ‫תוכניות‬ ‫ביקורת‬ ( ‫אוגוסט‬ 2002 .)  ‫ע‬ ‫מוגשת‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ " ‫ג‬ ‫טופס‬ 1219 ( ‫טופס‬ 5329 – ‫אישיים‬ ‫פרטים‬ ‫דוח‬ ‫הכנסה‬ ‫מקורות‬ ‫על‬ ‫והצהרה‬ .) 5 ‫הצהרת‬ ‫הון‬ - ‫סוגיות‬
6 6 ‫הראיה‬ ‫ונטל‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬
7  ‫סעיף‬ 155 ‫לפקודה‬ ‫קובע‬ : " ‫חובת‬ ‫הראיה‬ ‫כי‬ ‫השומה‬ ‫היא‬ ‫מופרזת‬ ‫תהיה‬ ‫על‬ ‫המערער‬ . ‫אולם‬ ‫אם‬ ‫המערער‬ ‫ניהל‬ ‫פנקסים‬ ‫קבילים‬ ... ‫חייבים‬ ‫פקיד‬ ‫השומה‬ ‫או‬ ‫הנציב‬ , ‫לפי‬ ‫העניין‬ , ‫להצדיק‬ ‫את‬ ‫החלטתם‬ " .  ‫בפס‬ " ‫ד‬ ‫ע‬ " ‫א‬ 23/88 ‫יעקב‬ ‫לוי‬ - ‫בעל‬ ‫אמבולנס‬ ‫פרטי‬ , ‫הוצאה‬ ‫שומה‬ ‫על‬ ‫הפרשי‬ ‫הון‬ . ‫נקבע‬ ‫כי‬ ‫על‬ ‫המשיב‬ ( ‫פ‬ " ‫ש‬ ) ‫החובה‬ ‫להצדיק‬ ‫את‬ ‫החלטתו‬ ‫להגדיל‬ ‫את‬ ‫שומת‬ ‫המערער‬ ‫אשר‬ ‫ספריו‬ ‫לא‬ ‫נפסלו‬ . ‫בית‬ ‫המשפט‬ ‫המחוזי‬ ‫קבע‬ ‫כי‬ ‫יצא‬ ‫ידי‬ ‫חובה‬ ‫זו‬ ‫משהצביע‬ ‫על‬ ‫גידול‬ ‫הון‬ ‫לא‬ ‫מוסבר‬ . ‫בכך‬ ‫נטל‬ ‫על‬ ‫עצמו‬ ‫את‬ ‫החובה‬ ‫להצדיק‬ ‫את‬ ‫החלטתו‬ , ‫והמערער‬ ‫יכול‬ ‫עדיין‬ ‫לשכנע‬ ‫את‬ ‫בית‬ ‫המשפט‬ ‫שהחלטתו‬ ‫מוטעית‬ ‫ולהסביר‬ ‫את‬ ‫גידול‬ ‫ההון‬ . ‫בית‬ ‫המשפט‬ ‫העליון‬ ‫לא‬ ‫התערב‬ ‫ואף‬ ‫קבע‬ ‫כי‬ ‫המחוזי‬ ‫החמיר‬ ‫עם‬ ‫פ‬ . ‫ש‬ ‫כאשר‬ ‫קבע‬ , ‫כי‬ ‫כל‬ ‫עוד‬ ‫לא‬ ‫נפסלו‬ ‫ספרי‬ ‫הנישום‬ ‫חובת‬ ‫ההוכחה‬ ‫על‬ ‫פקיד‬ ‫השומה‬ . ‫גידול‬ ‫בלתי‬ ‫סביר‬ ‫בהון‬ , ‫מאפשר‬ ‫דרך‬ ‫חלופית‬ ‫לשום‬ ‫את‬ ‫הנישום‬ ‫ללא‬ ‫פסילת‬ ‫ספרים‬ . 7 ‫הראיה‬ ‫ונטל‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬
8  ‫בפס‬ " ‫ד‬ ‫עמ‬ " ‫ה‬ 184/00 ‫אסלאן‬ ‫עבד‬ ‫חסן‬ - ‫לו‬ ‫שהוצאה‬ ‫סופרמרקט‬ ‫מפעיל‬ ‫עילות‬ ‫משתי‬ ‫שפיטה‬ ‫מיטב‬ ‫לפי‬ ‫שומה‬ : ‫בלתי‬ ‫עסקית‬ ‫ותוצאה‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬ ‫סבירה‬ . ‫כי‬ ‫נקבע‬ ‫השומה‬ ‫לפקיד‬ ‫עובר‬ ‫ההוכחה‬ ‫נטל‬ ‫כאשר‬ ‫הספרים‬ ‫קבילים‬ . ‫זה‬ ‫בנטל‬ ‫ועמידה‬ ‫ההוכחה‬ ‫למידת‬ ‫בנוגע‬ , ‫הרי‬ ‫מדובר‬ ‫בנטל‬ ‫ההצדקה‬ ‫שקול‬ ‫אינו‬ ‫זה‬ ‫ונטל‬ ‫השכנוע‬ ‫לנטל‬ .  " ‫הרמתו‬ ‫לצורך‬ ‫של‬ ‫נטל‬ ‫ההצדקה‬ ‫ע‬ ‫להוכיח‬ ‫למשיב‬ ‫חובה‬ ‫אין‬ " ‫ראיות‬ ‫י‬ ‫לחלוטין‬ ‫מדויקת‬ ‫אכן‬ ‫היא‬ ‫ששומתו‬ ‫מדויקות‬ . ‫שהמשיב‬ ‫ספק‬ ‫אין‬ ‫בענייננו‬ ‫שסעיף‬ ‫ההצדקה‬ ‫בחובת‬ ‫עמד‬ 155 ‫עליו‬ ‫מטיל‬ " - ‫הון‬ ‫הפרשי‬ .  ‫ע‬ " ‫א‬ 236/83 ‫אריה‬ ‫ליברמן‬ -  ‫וספרים‬ ‫הון‬ ‫הפרש‬ ‫קבילים‬ - ‫הון‬ ‫הפרש‬ ‫של‬ ‫במקרה‬ ‫כי‬ ‫קבע‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫המערער‬ ‫על‬ ‫ההוכחה‬ ‫נטל‬ , ‫רווח‬ ‫של‬ ‫תולדה‬ ‫להיות‬ ‫חייבת‬ ‫אינה‬ ‫ההון‬ ‫תוספת‬ ‫עסקי‬ . 8 ‫הראיה‬ ‫ונטל‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬
9  ‫מהימנות‬ ‫את‬ ‫לקעקע‬ ‫השומה‬ ‫לפקיד‬ ‫העומדות‬ ‫הדרכים‬ ‫אחת‬ ‫דו‬ " ‫המס‬ ‫ח‬ - ‫פסילת‬ ‫בהעדר‬ ‫ע‬ ‫ספרים‬ " ‫י‬ ‫פ‬ " ‫ש‬ - ‫היא‬ ‫ע‬ " ‫הוכחת‬ ‫י‬ ‫מוסבר‬ ‫בלתי‬ ‫הון‬ ‫גידול‬ .  ‫משנמצא‬ ‫בלתי‬ ‫הון‬ ‫גידול‬ ‫מוסבר‬ - ‫לפי‬ ‫הכנסה‬ ‫לקבוע‬ ‫השומה‬ ‫פקיד‬ ‫רשאי‬ ‫מיטב‬ ‫שפיטה‬ ( ‫למעשה‬ , ‫מילא‬ ‫את‬ ‫חובתו‬ - ‫ההצדקה‬ ‫נטל‬ ) , ‫ואילך‬ ‫ומכאן‬ ‫הראיה‬ ‫חובת‬ ‫המערער‬ ‫של‬ / ‫היא‬ ‫הנישום‬ ‫סעיף‬ ‫הוראות‬ ‫לפי‬ ‫להראות‬ 155 ‫לפקודה‬ ‫כי‬ ‫שהוציא‬ ‫השומה‬ ‫פ‬ " ‫ש‬ ‫מופרזת‬ ‫היא‬ .  ‫הכוללים‬ ‫הסברים‬ ‫למתן‬ ‫הנטל‬ ‫חשבונאיים‬ ‫מסמכים‬ ‫והצגת‬ ‫ראיות‬ ‫הבאת‬ , ‫הנישום‬ ‫על‬ ‫כאמור‬ ‫מוטל‬ .  ‫הראיות‬ ‫הבאת‬ ‫נטל‬ ‫הוא‬ ‫השכנוע‬ ‫נטל‬ ‫של‬ ‫במקרה‬ ‫המערער‬ ‫על‬ ‫מוטל‬ ‫והוא‬ ‫שפיטה‬ ‫מיטב‬ ‫לפי‬ ‫שומה‬ ‫בספרים‬ ‫מדובר‬ ‫כאשר‬ ‫גם‬ ‫קבילים‬ , ‫על‬ ‫אך‬ ‫בלתי‬ ‫הון‬ ‫בהפרשי‬ ‫השומה‬ ‫את‬ ‫להצדיק‬ ‫חובתו‬ ‫את‬ ‫למלא‬ ‫המשיב‬ ‫מוסברים‬ . 9 ‫הראיה‬ ‫ונטל‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬ - ‫סיכום‬
10  ‫ע‬ " ‫מ‬ 10156-09-13 ‫ואח‬ ‫כהן‬ ' ‫נ‬ ' ‫פ‬ " ‫ש‬ ‫דן‬ ‫גוש‬ - " ‫זאת‬ ‫עם‬ ‫יחד‬ , ‫משפט‬ ‫הוא‬ ‫מס‬ ‫וערעור‬ ‫מאחר‬ " ‫אזרחי‬ " ‫מידת‬ ‫ברף‬ ‫שדי‬ ‫הרי‬ ‫במשפט‬ ‫הנדרש‬ ‫ההוכחה‬ " ‫אזרחי‬ " , ‫מאזן‬ ‫הטיית‬ ‫כלומר‬ ‫ההסתברות‬ ." ( ‫מעל‬ 50% ‫בלבד‬ .) 10 ‫הראיה‬ ‫ונטל‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬ - ‫סיכום‬
11 11 ‫הון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬ ‫המס‬ ‫לשנות‬
12 ‫המאזניים‬ ‫כף‬ ‫על‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬ ‫כל‬ ‫השנים‬ ‫חשבונות‬ ‫מערכת‬ ‫שמירת‬ / ‫פלילי‬ ‫מחיה‬ ‫מהוצאות‬ ‫הנובעים‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬ ‫הסגורות‬ ‫בשנים‬ ‫רב‬ ‫שנים‬ ‫פער‬ / ‫חזית‬ ‫שינוי‬ ‫שווה‬ ‫באופן‬ ‫צמחה‬ ‫ההכנסה‬ ‫השומה‬ ‫סופיות‬ ‫עקרון‬ ‫שנים‬ ‫פתוחות‬ ‫בלבד‬ ‫את‬ ‫נכון‬ ‫מבטאות‬ ‫סגורות‬ ‫שנים‬ ‫ההכנסות‬ ‫החייבות‬ ‫פ‬ . ‫פת‬ ‫בשנים‬ ‫ס‬ ' / ‫קונקרטי‬ ‫הסבר‬ ‫ה‬ " ‫באיחור‬ ‫ה‬ / ‫ה‬ " ‫רצונית‬ ‫ה‬ ‫ה‬ ‫לאחר‬ " ‫ה‬ ‫ראשונה‬ - ‫מיוחדת‬ ‫ערנות‬ ‫אמת‬ ‫מס‬ / ‫נשכר‬ ‫החוטא‬ ‫יימצא‬
13 • ‫אחת‬ ‫גישה‬ : ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬ ‫השנים‬ ‫לכל‬ ‫ההון‬ - ‫לשנים‬ ‫גם‬ ‫הסגורות‬ . • ‫עמ‬ " ‫ה‬ 47/94 ‫ראס‬ ‫אבו‬ ‫מופלח‬ - ‫שנות‬ ‫לכל‬ ‫שיעשה‬ ‫ראוי‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬ ‫ההון‬ ‫גידול‬ ‫בתקופת‬ ‫המס‬ . ‫מנוס‬ ‫אין‬ ‫קודמות‬ ‫שומות‬ ‫לפתוח‬ ‫צורך‬ ‫יש‬ ‫אם‬ ‫מכך‬ , ‫נכונה‬ ‫תהיה‬ ‫שנה‬ ‫שכל‬ ‫כך‬ . • ‫עמ‬ " ‫ה‬ 118/91 ‫אילן‬ ‫בירן‬ - ‫גידול‬ ‫של‬ ‫היחסי‬ ‫החלק‬ ‫את‬ ‫רק‬ ‫במס‬ ‫לחייב‬ ‫יש‬ ‫הפתוחות‬ ‫לשנים‬ ‫המתייחס‬ ‫ההון‬ , ‫פרופורציונאלי‬ ‫באופן‬ . • ‫עמ‬ " ‫ה‬ 1049/00 ‫אליהו‬ ‫רום‬ - ‫היווצרות‬ ‫עובדת‬ ‫את‬ ‫להוכיח‬ ‫יהיה‬ ‫המערער‬ ‫על‬ ‫הסגורות‬ ‫בשנים‬ ‫ההון‬ ‫גידול‬ . ‫כניסת‬ ‫בדבר‬ ‫הטענה‬ ‫את‬ ‫קיבל‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫של‬ ‫ההתיישנות‬ ‫וטענת‬ ‫הסגורות‬ ‫השנים‬ ‫של‬ ‫בתאריכים‬ ‫לחשבונו‬ ‫הכספים‬ ‫הטיפול‬ ‫את‬ ‫וחסמה‬ ‫התקבלה‬ ‫המערער‬ ‫השומתי‬ . ( ‫שלא‬ ‫בנקאיים‬ ‫מסמכים‬ ‫הופרכו‬ , ‫המתנה‬ ‫מעביר‬ ‫הדוד‬ ‫מצד‬ ‫לעדות‬ ‫להגיע‬ ‫נכונות‬ .) • ‫יתרונות‬ : ‫וחיזוק‬ ‫תרומה‬ ‫ההתיישנות‬ ‫ועקרון‬ ‫השומה‬ ‫סופיות‬ ‫לעקרון‬ . 13 ‫לשנות‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬ ‫המס‬ - ‫אחת‬ ‫גישה‬
14 • ‫מחוזי‬ - ‫עמ‬ " ‫ה‬ 140/99 ‫איתן‬ ‫חנני‬ - ‫חברות‬ ‫במספר‬ ‫שליטה‬ ‫בעל‬ . ‫קיימת‬ ‫החייבות‬ ‫ההכנסות‬ ‫את‬ ‫נכונה‬ ‫מבטאות‬ ‫שנסגרו‬ ‫לשנים‬ ‫שהשומות‬ ‫הנחה‬ ‫שנים‬ ‫באותן‬ , ‫מקרה‬ ‫כל‬ ‫בנסיבות‬ ‫תלוי‬ ‫תוקפה‬ ‫שמידת‬ ‫בלבד‬ ‫הנחה‬ ‫זו‬ ‫אך‬ ‫ומקרה‬ . ‫דנן‬ ‫במקרה‬ ‫קבע‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫שווה‬ ‫חלוקה‬ ‫להתבצע‬ ‫חייבת‬ ‫אין‬ ‫כי‬ ‫החזקה‬ ‫של‬ ‫מכוחה‬ ‫ועדיין‬ ‫השנים‬ ‫כל‬ ‫בין‬ , ‫מהסיבות‬ ‫מוחלשת‬ ‫שהיא‬ ‫הבאות‬ : • ‫ספרים‬ ‫פסילת‬ ‫ללא‬ , ‫ל‬ ‫ארוכה‬ ‫לתקופה‬ ‫השוואה‬ - 10 ‫שנים‬ - ‫להציג‬ ‫קשה‬ ‫מסמכים‬ , ‫המיוחסים‬ ‫להפרשים‬ ‫יחסית‬ ‫נמוכות‬ ‫המוצהרות‬ ‫וההכנסות‬ . • ‫של‬ ‫יותר‬ ‫גדול‬ ‫נתח‬ ‫לייחס‬ ‫ההון‬ ‫הפרש‬ ‫מהן‬ ‫לחלק‬ ‫או‬ ‫הפתוחות‬ ‫לשנים‬ . ‫בית‬ ‫קבע‬ ‫המשפט‬ 34% ‫הסגורות‬ ‫לשנים‬ 66% ‫הפתוחות‬ ‫לשנים‬ . 14 ‫לשנות‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬ ‫המס‬ – ‫אחת‬ ‫גישה‬
15 • ‫עליון‬ - ‫ע‬ " ‫א‬ 552/02 ‫איתן‬ ‫חנני‬ - ‫בעניין‬ ‫ייחוס‬ ‫הפרשי‬ ‫הון‬ ‫לשנים‬ ‫סגורות‬ ‫בית‬ ‫המשפט‬ ‫העליון‬ ‫לא‬ ‫הכריע‬ ‫בנקודה‬ ‫זו‬ ‫בקובעו‬ , ‫כי‬ ‫מדובר‬ ‫במקרה‬ ‫ייחודי‬ . ‫פסק‬ 40% ‫לשנים‬ ‫הפתוחות‬ 60% ‫לשנים‬ ‫הסגורות‬ ( 10% ‫לכל‬ ‫שנה‬ ) . ‫גישה‬ ‫שנייה‬ : ‫ייחוס‬ ‫הפרשי‬ ‫ההון‬ ‫רק‬ ‫לשנים‬ ‫הפתוחות‬ • ‫עמ‬ " ‫ה‬ 58/92 ‫סלאמה‬ ‫איברהים‬ - ‫קיימת‬ ‫הנחה‬ ‫שהשומות‬ ‫לשנים‬ ‫שנסגרו‬ ‫מבטאות‬ ‫נכונה‬ ‫את‬ ‫ההכנסות‬ ‫החייבות‬ . • ‫ע‬ " ‫א‬ 3654/96 ‫אליהו‬ ‫גלם‬ - ‫כאשר‬ ‫נפסלו‬ ‫ספריו‬ ‫של‬ ‫המערער‬ , ‫הוטל‬ ‫עליו‬ ‫הנטל‬ ‫להוכיח‬ ‫באיזו‬ ‫שנה‬ ‫בדיוק‬ ‫הופקו‬ ‫הפרשי‬ ‫ההון‬ ‫הבלתי‬ ‫מוסברים‬ . ‫מכיוון‬ ‫שלא‬ ‫עמד‬ ‫בנטל‬ , ‫רשאי‬ ‫המשיב‬ ‫לחשב‬ ‫את‬ ‫הגידול‬ ‫בהונו‬ ‫של‬ ‫המערער‬ ‫במהלך‬ ‫התקופה‬ ‫שבין‬ ‫שתי‬ ‫ההצהרות‬ . ‫הואיל‬ ‫וחלק‬ ‫מהשנים‬ ‫סגורות‬ ‫חזקה‬ ‫שהרווח‬ ‫הבלתי‬ ‫מוסבר‬ ‫לא‬ ‫הופק‬ ‫באותן‬ ‫שנים‬ , ‫ומכאן‬ ‫המסקנה‬ ‫שאת‬ ‫יתרת‬ ‫גידול‬ ‫ההון‬ ‫יש‬ ‫לייחס‬ ‫לשנים‬ ‫הפתוחות‬ . 15 ‫לשנות‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬ ‫המס‬ - ‫שנייה‬ ‫גישה‬
16 • ‫ע‬ " ‫א‬ 9114/15 ‫סלוקי‬ ( 3.6.2018 ) - ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫בהגשת‬ ‫ניכר‬ ‫איחור‬ ‫הותירה‬ ‫אחת‬ ‫פתוחה‬ ‫שנה‬ 2005 ‫ש‬ ‫מתוך‬ " ‫מ‬ 94-05 " ‫לטעון‬ ‫למערער‬ ‫לאפשר‬ ‫אין‬ ‫בעצמו‬ ‫גרם‬ ‫הוא‬ ‫לה‬ ‫להתיישנות‬ ." " ‫במס‬ ‫חייבת‬ ‫מהכנסה‬ ‫כתוצאה‬ ‫נוצר‬ ‫אשר‬ ‫בהון‬ ‫גידול‬ ‫קיים‬ ‫כאשר‬ , ‫הכלל‬ ‫אחרות‬ ‫ראיות‬ ‫בהיעדר‬ ‫כי‬ ‫הוא‬ , ‫לכל‬ ‫שווה‬ ‫באופן‬ ‫בהון‬ ‫הגידול‬ ‫את‬ ‫לייחס‬ ‫יש‬ ‫ההון‬ ‫הצהרות‬ ‫שבין‬ ‫המס‬ ‫משנות‬ ‫אחת‬ . ‫נקבע‬ ‫כן‬ , ‫משנות‬ ‫חלק‬ ‫כאשר‬ ‫כי‬ ‫מכבר‬ ‫זה‬ ‫נסגרו‬ ‫המס‬ , ‫הרי‬ ‫סותרות‬ ‫ראיות‬ ‫שבהיעדר‬ , ‫הגידול‬ ‫את‬ ‫לייחס‬ ‫יש‬ ‫שווה‬ ‫באופן‬ ‫הפתוחות‬ ‫השנים‬ ‫לכל‬ ‫בהון‬ , ‫לייחס‬ ‫מבקש‬ ‫שהנישום‬ ‫ובמידה‬ ‫הסגורות‬ ‫לשנים‬ ‫בהון‬ ‫הגידול‬ ‫את‬ , ‫הגידול‬ ‫כי‬ ‫להראות‬ ‫הנטל‬ ‫כתפיו‬ ‫על‬ ‫מוטל‬ ‫אלה‬ ‫בשנים‬ ‫אירע‬ ‫אכן‬ ‫בהון‬ ." ‫הנישום‬ ‫הגיש‬ ‫רצונית‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫ליום‬ 31.12.04 - ‫בראיה‬ ‫מדובר‬ ‫אין‬ ‫השומה‬ ‫הליכי‬ ‫בזמן‬ ‫כשהוגשה‬ ‫לא‬ ‫ודאי‬ ‫אובייקטיבית‬ . 16 ‫המס‬ ‫לשנות‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬ - ‫שנייה‬ ‫גישה‬
17 • ‫עמ‬ " ‫ה‬ 536/02 ‫אליהו‬ ‫יוחנן‬ - ‫הפתוחות‬ ‫לשנים‬ ‫הייחוס‬ ‫את‬ ‫העדיף‬ ‫השופט‬ ‫באמירתו‬ ‫בלבד‬ ..." ‫השנייה‬ ‫לאסכולה‬ ‫הניתנת‬ ‫העדיפות‬ ‫אף‬ ‫על‬ , ‫וזאת‬ ‫מעולתו‬ ‫נשכר‬ ‫העוול‬ ‫ימצא‬ ‫ושלא‬ ‫אמת‬ ‫מס‬ ‫תשלום‬ ‫של‬ ‫משיקולים‬ , ‫ומופטר‬ ‫ממנו‬ ‫לחמוק‬ ‫הצליח‬ ‫שבשעתו‬ ‫ממס‬ , ‫מפני‬ ‫לחלוטין‬ ‫נסגרת‬ ‫הדלת‬ ‫אין‬ ‫הראשונה‬ ‫בגישה‬ ‫שימוש‬ , ‫הסגורות‬ ‫לשנים‬ ‫גם‬ ‫ההון‬ ‫הפרש‬ ‫את‬ ‫המייחסת‬ , ‫זאת‬ ‫שיצדיקו‬ ‫נסיבות‬ ‫בהתקיים‬ ‫וזאת‬ ." • ‫יתרונות‬ : ‫אמת‬ ‫מס‬ ‫גביית‬ , ‫מ‬ ‫נשכר‬ ‫החוטא‬ ‫יימצא‬ ‫לא‬ ‫חטאו‬ . 17 ‫לשנות‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬ ‫המס‬ - ‫שנייה‬ ‫גישה‬
18 • ‫בפס‬ " ‫ע‬ ‫הכהן‬ ‫איתמר‬ ‫ד‬ " ‫מ‬ 05 1117 ‫נקבע‬ , ‫יסדיר‬ ‫לא‬ ‫המחוקק‬ ‫עוד‬ ‫כל‬ ‫כי‬ ‫כמכלול‬ ‫זה‬ ‫נושא‬ ‫העיקרון‬ ‫שיגבר‬ ‫צריך‬ ‫יוצא‬ ‫החוטא‬ ‫אין‬ ‫נשכר‬ . ‫אף‬ ‫נישום‬ ‫במובהק‬ ‫הוכיח‬ ‫אם‬ , ‫שהשיא‬ ‫מהכנסה‬ ‫לו‬ ‫צמח‬ ‫ההון‬ ‫הפרש‬ ‫כי‬ ‫בשנת‬ ‫מס‬ ‫סגורה‬ , ‫לא‬ ‫זו‬ ‫והכנסה‬ ‫מוסתה‬ ‫מחדלו‬ ‫בשל‬ ‫אותה‬ ‫לכלול‬ ‫בדיווחיו‬ , ‫תעמוד‬ ‫לא‬ ‫לו‬ ‫אותה‬ ‫של‬ ‫היותה‬ ‫על‬ ‫הסתמכות‬ ‫טענת‬ ‫לגישתי‬ ‫שנה‬ - ‫סגורה‬ ‫שנה‬ . ‫כך‬ ‫משום‬ ‫השאר‬ ‫בין‬ ‫לב‬ ‫תום‬ ‫מצוי‬ ‫הסתמכות‬ ‫טענת‬ ‫שבבסיס‬ . ‫שעה‬ ‫שהכנסה‬ ‫לא‬ ‫בדו‬ ‫נכללה‬ " ‫מסוימות‬ ‫מס‬ ‫בשנות‬ ‫או‬ ‫מסוימת‬ ‫מס‬ ‫לשנת‬ ‫ח‬ , ‫תום‬ ‫בסיס‬ ‫נעדר‬ ‫הלב‬ ‫הסתמכות‬ ‫טענת‬ ‫של‬ ‫בסיסה‬ ‫ניטל‬ ‫ומשכך‬ . 18 ‫לשנות‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬ ‫המס‬ - ‫גישה‬ ‫וביטול‬ ‫שנייה‬ ‫הראשונה‬
19 • ‫פס‬ " ‫ע‬ ‫ד‬ " ‫א‬ 2388/13 ‫סולטן‬ ‫נ‬ ‫יוסף‬ ' ‫פ‬ " ‫ש‬ ‫ירושלים‬ ( 2014 ) - ‫שם‬ ‫על‬ ‫דובר‬ ‫השוואת‬ ‫הון‬ ‫לתקופה‬ 12/1996 ‫עד‬ 12/2002 , ‫כאשר‬ ‫הצהרת‬ ‫ההון‬ ‫ליום‬ 31.12.2002 ‫באיחור‬ ‫הוגשה‬ ‫רב‬ ( ‫רק‬ ‫ביום‬ ) 2.2.2005 , ‫בה‬ ‫התבררו‬ ‫הפרשי‬ ‫הון‬ ‫בסך‬ ‫מהותיים‬ 2.4 ‫ש‬ ‫מיליון‬ " ‫ח‬ . ‫הרב‬ ‫האיחור‬ ‫לאור‬ ‫בהגשת‬ ‫הצהרת‬ ‫ההון‬ ‫הנ‬ " ‫המס‬ ‫שנות‬ ‫כבר‬ ‫התיישנו‬ ‫ל‬ 1997-1998 ‫ולפיכך‬ ‫פ‬ " ‫ש‬ ‫ההון‬ ‫גידול‬ ‫את‬ ‫ייחס‬ ‫המס‬ ‫לשנות‬ ‫האמור‬ 1999-2002 – ‫השנים‬ ‫ה‬ " ‫פתוחות‬ ." • ‫ביהמ‬ " ‫העליון‬ ‫ש‬ ‫יש‬ ‫ובשתיהן‬ ‫זו‬ ‫בסוגיה‬ ‫אסכולות‬ ‫שתי‬ ‫ישנן‬ ‫אמנם‬ ‫כי‬ ‫מציין‬ ‫טעם‬ . • ‫גם‬ ‫זה‬ ‫במקרה‬ , ‫לעיל‬ ‫שפורט‬ ‫כפי‬ , ‫נוצרו‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫כי‬ ‫לטעון‬ ‫הנישום‬ ‫ניסה‬ ‫ע‬ ‫הסגורות‬ ‫בשנים‬ " ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫שהגיש‬ ‫כך‬ ‫י‬ " ‫רטרואקטיבית‬ " ( ‫רו‬ ‫שערך‬ " ‫ח‬ ‫שלו‬ ) ‫שנת‬ ‫לתום‬ 1998 . ‫שה‬ ‫כיוון‬ ‫לנישום‬ ‫הועילה‬ ‫לא‬ ‫זו‬ ‫טענה‬ " ‫הנ‬ ‫ה‬ " ‫ל‬ ‫היתה‬ ‫מבוססת‬ ‫חלקיים‬ ‫מסמכים‬ ‫בסיס‬ ‫ועל‬ ‫דינו‬ ‫עורך‬ ‫או‬ ‫הנישום‬ ‫אמירות‬ ‫על‬ ‫רק‬ ‫בלבד‬ . ‫דהיינו‬ , ‫ההוכחה‬ ‫נטל‬ ‫את‬ ‫הרים‬ ‫לא‬ ‫הנישום‬ ‫הכספים‬ ‫מקור‬ ‫לעניין‬ ‫ההכנסה‬ ‫והיווצרות‬ , ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫נשוא‬ , ‫כי‬ ‫בפסיקה‬ ‫נקבע‬ ‫כבר‬ ‫והרי‬ " ‫ה‬ ' ‫ערפל‬ ' ‫זה‬ ‫בעניין‬ ‫שנותר‬ ‫ככל‬ , ‫לחובתו‬ ‫פועל‬ ." ‫נדחה‬ ‫הערעור‬ . 19 ‫המס‬ ‫לשנות‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬ - ‫שנייה‬ ‫גישה‬
20 • ‫ע‬ " ‫מ‬ 10156-09-13 ‫ואח‬ ‫כהן‬ ' ‫מיום‬ 26.2.2017 ‫היא‬ ‫הרווחת‬ ‫האסכולה‬ ‫כי‬ ‫קובע‬ ‫אחרות‬ ‫ראיות‬ ‫בהיעדר‬ ‫כי‬ ‫הפתוחות‬ ‫לשנים‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫את‬ ‫לייחס‬ ‫יש‬ . ‫אבל‬ ‫בפס‬ " ‫חנני‬ ‫ד‬ ‫נקבע‬ , ‫כי‬ ‫חזית‬ ‫ושינוי‬ ‫גדול‬ ‫שנים‬ ‫פער‬ ‫הנמקות‬ ‫שתי‬ ‫הם‬ ‫הסגורות‬ ‫לשנים‬ ‫ייחוס‬ ‫המאפשרות‬ . ‫התפתחות‬ ‫לרבות‬ ‫האמור‬ ‫כל‬ ‫שקלול‬ ‫העסק‬ ‫בשנים‬ ‫לייחוס‬ ‫הביאו‬ ‫האחרונות‬ ‫ההון‬ ‫מהפרש‬ ‫מחצית‬ ‫מוסבר‬ ‫הבלתי‬ ‫לשנים‬ ‫הפתוחות‬ . • ‫נפסק‬ ( : 08-10 ) ‫בחלוקה‬ ‫שווה‬ , ‫סגורות‬ ‫לשנים‬ ‫אחרת‬ ‫ומחצית‬ ( 00-07 .) • ‫עמ‬ " ‫ה‬ 1083/01 - ‫מגנזי‬ ‫שלום‬ ‫ל‬ ‫הון‬ ‫השוואת‬ - 14 ‫שנה‬ !!! " ‫לא‬ ‫המחוקק‬ ‫עוד‬ ‫כל‬ ‫זה‬ ‫בעניין‬ ‫דברו‬ ‫את‬ ‫אמר‬ , ‫כבולות‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫של‬ ‫ידיו‬ . ‫לפגם‬ ‫טעם‬ ‫יש‬ ‫אמנם‬ ‫שכאלה‬ ‫זמן‬ ‫בפערי‬ ‫הון‬ ‫הצהרות‬ ‫על‬ ‫מבוססת‬ ‫שומה‬ ‫בעריכת‬ , ‫בידיו‬ ‫עלה‬ ‫לא‬ ‫אך‬ ‫ממש‬ ‫של‬ ‫פגם‬ ‫להוכיח‬ ‫המערער‬ ‫של‬ ." • " ‫במערכת‬ ‫מסמכים‬ ‫לשמירת‬ ‫הנדרש‬ ‫הזמן‬ ‫אורך‬ ‫כי‬ ‫עולה‬ ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫מחוזרי‬ ‫הנה‬ " ‫נוספים‬ ‫למסמכים‬ ‫ובאשר‬ ‫שנים‬ ‫שבע‬ ‫הוא‬ ‫ח‬ - ‫בלבד‬ ‫שנים‬ ‫שלוש‬ " . 20 ‫פס‬ " ‫ד‬ ‫בנושא‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬
21 • ‫ע‬ " ‫מ‬ 43471-02-12 ‫מיום‬ ‫דגן‬ 28.8.2015 • 8 ‫הצהרות‬ ‫שתי‬ ‫בין‬ ‫שנים‬ ‫ההון‬ - ‫סעיף‬ 25 ( ‫ג‬ ) ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫להוראות‬ ( ‫ניהול‬ ‫חשבונות‬ ‫פנקסי‬ ) , ‫תשל‬ " ‫ג‬ 1973 ‫קובע‬ " ‫במשך‬ ‫תישמר‬ ‫החשבונות‬ ‫מערכת‬ 7 ‫או‬ ‫מתייחסת‬ ‫היא‬ ‫שאליה‬ ‫המס‬ ‫שנת‬ ‫מתום‬ ‫שנים‬ 6 ‫הגשת‬ ‫מיום‬ ‫שנים‬ ‫הדו‬ " ‫מס‬ ‫שנת‬ ‫לאותה‬ ‫ההכנסה‬ ‫על‬ ‫ח‬ , ‫הכל‬ ‫המאוחר‬ ‫לפי‬ ." • ‫שלא‬ ‫פתוחה‬ ‫משנה‬ ‫קונקרטי‬ ‫הסבר‬ ‫התקבל‬ - ‫הדרישה‬ ‫עם‬ ‫מסתדר‬ ‫אינו‬ ‫סגורות‬ ‫לשנים‬ ‫לייחוס‬ !!! • ‫להידרש‬ ‫עלול‬ ‫הוא‬ ‫כי‬ ‫בחשבון‬ ‫לקחת‬ ‫עליו‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫שמגיש‬ ‫אדם‬ ‫כל‬ ‫נוספת‬ ‫הון‬ ‫להצהרת‬ , ‫מסמכים‬ ‫בשמירת‬ ‫מיוחדת‬ ‫לערנות‬ ‫אותו‬ ‫שיחייב‬ ‫דבר‬ . 21 ‫פס‬ " ‫ד‬ ‫בנושא‬ ‫מסכם‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬
22 • ‫אף‬ ‫נוצר‬ ‫ההכנסה‬ ‫מן‬ ‫חלק‬ ‫כי‬ ‫מלמדת‬ ‫הסגורות‬ ‫לשנים‬ ‫מחייה‬ ‫הוצאות‬ ‫ייחוס‬ ‫אלה‬ ‫בשנים‬ ‫הוא‬ . ‫בית‬ ‫המשפט‬ - ‫אין‬ ‫אף‬ ‫אלה‬ ‫בשנים‬ ‫כי‬ ‫ללמד‬ ‫כדי‬ ‫בזה‬ ‫ההכנסה‬ ‫נצמחה‬ ( ‫למקור‬ ‫קדם‬ ‫שימוש‬ ) , ‫רב‬ ‫זמנים‬ ‫פער‬ ‫קיים‬ ‫כאשר‬ ‫אבל‬ ‫כמו‬ ‫בדיוק‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫במסגרת‬ ‫אלה‬ ‫שימושים‬ ‫להביא‬ ‫שלא‬ ‫מקום‬ ‫יהא‬ ‫בהון‬ ‫הגידול‬ ‫כי‬ ‫בפועל‬ ‫הנישום‬ ‫שהוכיח‬ ‫אירע‬ ‫סגורה‬ ‫בשנה‬ !!! . • ‫מלכוד‬ ‫יוצרת‬ ‫מדווחת‬ ‫הבלתי‬ ‫ההכנסה‬ ‫היווצרות‬ ‫מועד‬ ‫את‬ ‫להוכיח‬ ‫דרישה‬ , ‫הנישום‬ ‫מצד‬ ‫וחשיפה‬ ‫פלילי‬ ‫אישום‬ ‫לכתב‬ ‫ודיווחים‬ ‫הכנסות‬ ‫העלמת‬ ‫בגין‬ ‫הכנסה‬ ‫למס‬ ‫כוזבים‬ , ‫ממס‬ ‫להתחמק‬ ‫במטרה‬ . • ‫לשנים‬ ‫ייחוס‬ ‫בלבד‬ ‫הפתוחות‬ ‫ה‬ ‫חוסך‬ " ‫וריבית‬ ‫ה‬ ... ‫המס‬ ‫חוב‬ ‫על‬ . 22 ‫פס‬ " ‫הון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬ ‫בנושא‬ ‫מסכם‬ ‫ד‬
23 • " ‫יש‬ ‫לייחס‬ ‫את‬ ‫סכום‬ ‫הפרשי‬ ‫ההון‬ ‫שנתגלו‬ ‫לשנים‬ ‫הפתוחות‬ ‫בלבד‬ " - ‫קובץ‬ ‫תכניות‬ ‫ביקורת‬ ( ‫אוגוסט‬ 2002 ) . • ‫מקור‬ ‫נוסף‬ ‫לעמדה‬ ‫זו‬ - ‫חוזר‬ ‫מ‬ " ‫ה‬ 5/97 , ‫עמדת‬ ‫הנציבות‬ ‫היא‬ ‫שלאחר‬ ‫שפקיד‬ ‫השומה‬ ‫הוכיח‬ ‫שנוצר‬ ‫גידול‬ ‫הון‬ ‫בלתי‬ ‫מוסבר‬ ‫יש‬ ‫ליחסו‬ ‫לשנים‬ ‫הפתוחות‬ , ‫אלא‬ ‫אם‬ ‫הוכיח‬ ‫הנישום‬ ‫כי‬ ‫ההפרש‬ ‫צמח‬ ‫בשנה‬ ‫מסוימת‬ . • ‫לסיכום‬ : ‫בהעדר‬ ‫נסיבות‬ ‫מיוחדות‬ ( ‫תקופת‬ ‫השוואת‬ ‫הון‬ ‫ארוכה‬ , ‫ובמקרה‬ ‫שהנישום‬ ‫מצליח‬ ‫להוכיח‬ ‫כי‬ ‫הפרש‬ ‫ההון‬ ‫נובע‬ ‫מהשנים‬ ‫הסגורות‬ ) ‫יש‬ ‫לייחס‬ ‫את‬ ‫הפרש‬ ‫ההון‬ ‫לשנות‬ ‫המס‬ ‫הפתוחות‬ . 23 ‫הון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬ - ‫המיסים‬ ‫רשות‬ ‫עמדת‬
24 24 ‫בלתי‬ ‫הון‬ ‫בהפרש‬ ‫הטיפול‬ ‫מוסבר‬
25 .1 ‫כאמור‬ , ‫יש‬ ‫שנתגלו‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫סכום‬ ‫את‬ ‫לייחס‬ ‫הפתוחות‬ ‫לשנים‬ ‫בלבד‬ ( ‫לחריג‬ ‫בכפוף‬ .) .2 ‫פתוחה‬ ‫שנה‬ ‫לכל‬ ‫המיוחס‬ ‫הסכום‬ ‫שנקבע‬ ‫לאחר‬ ‫הספרים‬ ‫נפסלו‬ ‫ולא‬ , ‫מהדרכים‬ ‫באחת‬ ‫שומה‬ ‫תצא‬ ‫הבאות‬ : ‫א‬ - ‫קביעת‬ ‫כל‬ ‫המוצהרות‬ ‫הנישום‬ ‫הכנסות‬ + ‫הפרשי‬ ‫ההון‬ ‫כהכנסה‬ ‫קבילים‬ ‫בלתי‬ ‫בספרים‬ ( ‫שדה‬ 151 ) - ‫במקרה‬ ‫מודה‬ ‫והנישום‬ ‫ההפרש‬ ‫שבמקור‬ ‫בהכנסות‬ ‫מעסקו‬ , ‫לראות‬ ‫יש‬ ‫כבלתי‬ ‫פנקסיו‬ ‫את‬ ‫קבילים‬ ‫הפתוחות‬ ‫השנים‬ ‫בכל‬ , ‫וזאת‬ ‫מבלי‬ ‫להיזקק‬ ‫להליכי‬ ‫פסילה‬ ‫לפי‬ 130 ‫לפקודה‬ . ‫ב‬ - ‫שידור‬ ‫שנה‬ ‫בכל‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬ ‫כהכנסה‬ ‫ספרים‬ ‫לנהל‬ ‫חייב‬ ‫שלגביה‬ ‫ולא‬ ‫נוהלו‬ ‫ספרים‬ ( ‫שדה‬ 162/152 ) - ‫ניהל‬ ‫ולא‬ ‫חייב‬ . ‫ג‬ - ‫כאשר‬ ‫לגביו‬ ‫לנהל‬ ‫חייבים‬ ‫שלא‬ ‫ממקור‬ ‫נובע‬ ‫ההפרש‬ ‫ספרים‬ ( ‫למשל‬ , ‫שכ‬ " ‫ד‬ ) , ‫יחויב‬ ‫אז‬ ‫במס‬ ‫רגילים‬ ‫מס‬ ‫בשעורי‬ . 25 ‫בלתי‬ ‫הון‬ ‫בהפרש‬ ‫הטיפול‬ ‫מוסבר‬ ‫ע‬ " ‫פ‬ ‫ה‬ " ‫ב‬ 85/65 ‫ביקורת‬ ‫תכניות‬ ‫וקובץ‬
26 • ‫עמ‬ " ‫ה‬ 5084/97 ‫דני‬ ‫טבק‬ - ‫נקבע‬ ‫הפרש‬ ‫קיים‬ ‫שבו‬ ‫מקום‬ ‫כי‬ ‫הון‬ - ‫הנטל‬ ‫להסבר‬ ‫רק‬ ‫לא‬ ‫המערער‬ ‫על‬ ‫מוטל‬ ‫לפשר‬ ‫בית‬ ‫את‬ ‫לשכנע‬ ‫גם‬ ‫אלא‬ ‫ההון‬ ‫גידול‬ ‫המשפט‬ ‫ספרים‬ ‫ניהול‬ ‫מחייבים‬ ‫שאינם‬ ‫במקורות‬ ‫שמדובר‬ , ‫שאחרת‬ ‫ייחשב‬ ‫כ‬ " ‫חייב‬ ‫ולא‬ ‫ניהל‬ " . • ‫עפ‬ " ‫סעיף‬ ‫י‬ 191 ‫ב‬ ( ‫א‬ ) ‫לפקודה‬ : ‫חייבת‬ ‫להכנסה‬ ‫מהפרשי‬ ‫הון‬ "( ‫ולא‬ ‫חייב‬ ‫ניהל‬ )" ‫א‬ ‫בשנה‬ ' ‫באותה‬ ‫למס‬ ‫יתווסף‬ ‫בגובה‬ ‫סכום‬ ‫שנה‬ 10% ‫מהכנסה‬ ‫כאמור‬ ‫חייבת‬ , ‫ובשנה‬ ‫ב‬ ' ‫ואילך‬ ‫בגובה‬ ‫סכום‬ ‫למס‬ ‫יתווסף‬ 20% ‫מההכנסה‬ ‫כאמור‬ ‫החייבת‬ . • ‫עפ‬ " ‫סעיף‬ ‫י‬ 121 ( ‫ב‬ () 2 ) ‫לפקודה‬ : ‫פסילת‬ ‫במסגרת‬ ‫הון‬ ‫מהפרשי‬ ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫מאחוז‬ ‫מתחילה‬ ‫והיא‬ ‫הנמוכות‬ ‫המס‬ ‫במדרגות‬ ‫תזכה‬ ‫לא‬ ‫ספרים‬ 31% . • ‫בנוסף‬ , ‫חיוב‬ ‫במע‬ " ‫מ‬ ‫וב‬ " ‫ל‬ . 26 ‫וסנקציות‬ ‫פסיקה‬
27 • ‫עמ‬ " ‫ה‬ 1276/05 ‫מילול‬ ‫אשר‬ ‫מיום‬ 12.1.10 - ‫היו‬ ‫בחברה‬ ‫שכיר‬ ‫מניות‬ ‫לבעל‬ ‫בשדה‬ ‫ששודרו‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬ ‫ניהל‬ ‫ולא‬ ‫חייב‬ !!! - ‫אי‬ ‫בשל‬ ‫המס‬ ‫שיעורי‬ ‫הגדלת‬ ‫לפי‬ ‫פנקסים‬ ‫ניהול‬ ‫סעיף‬ 191 ‫לפקודה‬ ‫ב‬ . • ‫מ‬ ‫בעקיפין‬ ‫נובע‬ ‫אשר‬ ‫הון‬ ‫בהפרש‬ ‫מדובר‬ ‫כי‬ ‫טען‬ ‫המשיב‬ " ‫שחור‬ ‫כסף‬ " ‫בחברה‬ ‫מחדש‬ ‫שהושקע‬ , ‫כלומר‬ , ‫אחר‬ ‫בעסק‬ ‫ולא‬ ‫המערער‬ ‫הועסק‬ ‫בה‬ ‫בחברה‬ ‫לו‬ ‫ידוע‬ ‫שאינו‬ . • ‫לכן‬ ‫אלה‬ ‫בנסיבות‬ ‫החברה‬ ‫ספרי‬ ‫נפסלו‬ ‫ומשלא‬ ‫לבטל‬ ‫יש‬ ‫כי‬ ‫קבע‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫זה‬ ‫קנס‬ . 27 ‫פסיקה‬ ‫וסנקציות‬ - ‫המשך‬
28 28 ‫נכסים‬ ‫אימות‬ , ‫מחיה‬ ‫הוצאות‬ ( ‫חיים‬ ‫רמת‬ ‫וטופס‬ ‫לוחות‬ ) ‫והסברים‬ .
29 ‫נכסים‬ ‫אימות‬ • ‫בפס‬ " ‫ד‬ ‫עמ‬ " ‫ה‬ 455/03 ‫עו‬ ‫המערער‬ " ‫ד‬ ‫אגבריה‬ ‫ודיע‬ ‫סכום‬ ‫על‬ ‫הצהיר‬ ‫נמוך‬ ‫דירה‬ ‫עלות‬ , ‫אזרחית‬ ‫תביעה‬ ‫במסגרת‬ ‫הצהיר‬ ‫עליו‬ ‫לסכום‬ ‫ביחס‬ . • ‫הבניה‬ ‫עלות‬ ‫לגבי‬ ‫מדויקים‬ ‫רישומים‬ ‫ערך‬ ‫ולא‬ ‫היות‬ , ‫על‬ ‫נשמרו‬ ‫לא‬ ‫אלה‬ ‫ידו‬ ‫על‬ ‫שנעשה‬ ‫כפי‬ ‫הבניה‬ ‫ואופן‬ ‫ידו‬ , ‫כנגד‬ ‫תשלומים‬ ‫ללא‬ ‫הוא‬ ‫אף‬ ‫נעשה‬ ‫ידו‬ ‫על‬ ‫שנשמרו‬ ‫חשבוניות‬ ‫או‬ ‫קבלות‬ , ‫ניתנו‬ ‫שאלה‬ ‫ככל‬ ‫לאפשר‬ ‫אין‬ ‫סותרות‬ ‫עובדתיות‬ ‫טענות‬ ‫העלאת‬ . • ‫על‬ ‫פרטים‬ ‫להמצאת‬ ‫דרישה‬ ‫טופס‬ ‫קיים‬ ‫הבנייה‬ , ‫ובו‬ ‫הנישום‬ ‫נדרש‬ ‫ע‬ ‫לפרט‬ " ‫סעיפים‬ ‫פ‬ 135 ‫ו‬ - 137 ‫את‬ ‫לפקודה‬ ‫שבוצעו‬ ‫הבנייה‬ ‫עבודות‬ ‫של‬ ‫מלאים‬ ‫ופרטים‬ ‫בעלי‬ ‫המקצוע‬ .
30 ‫מחייה‬ ‫הוצאות‬ • ‫טבלה‬ 1-2 : ‫המחיה‬ ‫הוצאות‬ ‫הם‬ ‫ביותר‬ ‫הגבוהות‬ ‫לנישום‬ . • ‫טבלה‬ 3-4 : ‫לטבלה‬ ‫בדומה‬ 1-2 ‫מלבד‬ ‫בטופס‬ ‫המופיעים‬ ‫נתונים‬ ‫אותם‬ ‫בסעיפים‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ 74-79 ( . ‫חשמל‬ ‫מוצרי‬ , ‫נגינה‬ ‫כלי‬ , ‫תמונות‬ , ‫מעל‬ ‫פריט‬ ‫כל‬ ‫עלות‬ ‫ורהיטים‬ ‫תכשיטים‬ 300 ₪ ‫מעל‬ ‫חדשות‬ ‫וברכישות‬ 3,000 ₪ .) • ‫טבלה‬ 5-6 : ‫בלוחות‬ ‫המופיעים‬ ‫הנתונים‬ ‫כל‬ ‫את‬ ‫כוללים‬ 3-4 ‫ההוצאות‬ ‫ללא‬ ‫בסעיפים‬ 1-14 ‫מחייה‬ ‫רמת‬ ‫בטופס‬ . ‫לפיכך‬ , ‫הטבלה‬ ‫בשילוב‬ ‫אפוא‬ ‫נכונה‬ ‫הנישום‬ ‫של‬ ‫חייו‬ ‫רמת‬ ‫לפי‬ ‫מחיה‬ ‫הוצאות‬ ‫בניית‬ ( . ‫טופס‬ ‫בעזרת‬ ‫כלל‬ ‫בדרך‬ ‫רמת‬ ‫מס‬ ‫חיים‬ ' 1382 .)
31 ‫חיים‬ ‫רמת‬ ‫טופס‬ - ‫א‬ ‫חלק‬ ‫סעיפים‬ 1-14 ‫חיים‬ ‫רמת‬ ‫בטופס‬ , ‫כוללים‬ : • ‫דיור‬ : ‫שכ‬ ‫הוצאות‬ " ‫ד‬ , ‫שוטפות‬ ‫אחזקה‬ ‫הוצאות‬ . ( ‫תכולה‬ ‫בטוח‬ ‫כולל‬ , ‫חשמל‬ , ‫מים‬ , ‫גז‬ , ‫טלפון‬ , ‫כבלים‬ , ‫מיסים‬ , ‫וכו‬ ‫בית‬ ‫ועד‬ ' ) ‫שיפוצים‬ ( ‫שמירה‬ ‫הקיים‬ ‫על‬ .) • ‫ומשתנות‬ ‫קבועות‬ ‫הוצאות‬ ‫תחבורה‬ ‫כלי‬ ‫אחזקת‬ . • ‫לחו‬ ‫נסיעות‬ " ‫ל‬ . • ‫ובחו‬ ‫בארץ‬ ‫במועדונים‬ ‫חברות‬ " ‫ל‬ . • ‫חיים‬ ‫בטוח‬ . • ‫הבית‬ ‫במשק‬ ‫עובדים‬ ( ‫עוזרת‬ , ‫מטפלת‬ , ‫גנן‬ , ‫מבשלת‬ .) • ‫ותרבות‬ ‫חינוך‬ . • ‫ונופש‬ ‫משפחתיים‬ ‫אירועים‬ . • ‫מעל‬ ‫ותרומות‬ ‫מתנות‬ 2,000 ₪ ( ‫כסף‬ ‫ושווה‬ ‫בכסף‬ ‫ותרומה‬ ‫מתנה‬ ‫לכל‬ .) • ‫החייבת‬ ‫מההכנסה‬ ‫בניכוי‬ ‫הותרו‬ ‫שלא‬ ‫הפסדים‬ . • ‫רפואיות‬ ‫הוצאות‬ . • ‫ההון‬ ‫בהצהרת‬ ‫דווחו‬ ‫שלא‬ ‫נכסים‬ ‫רכישת‬ . • ‫רכוש‬ ‫נזקי‬ , ‫ושריפה‬ ‫אבדות‬ ‫גניבות‬ . • ‫משפטיות‬ ‫הוצאות‬ .
32 ‫הוצאות‬ ‫מחייה‬ - ‫פסיקה‬ • ‫פס‬ " ‫אהרון‬ ‫ד‬ ‫רלו‬ 5007/96 - ‫נקבע‬ ..." ‫להוסיף‬ ‫יש‬ ‫אותם‬ ‫השימושים‬ ‫בנושא‬ ‫כי‬ ‫ההון‬ ‫לגידול‬ , ‫המשיב‬ ‫כתפי‬ ‫על‬ ‫הוא‬ ‫ההוכחה‬ ‫נטל‬ , ‫ההכנסה‬ ‫ממקורות‬ ‫להבדיל‬ ‫המערער‬ ‫כתפי‬ ‫על‬ ‫המוטלים‬ ‫והסברם‬ ." • ‫ע‬ " ‫א‬ 2/81 ‫שפירא‬ - ‫לנישום‬ ‫שנקבעו‬ ‫המחיה‬ ‫הוצאות‬ ‫את‬ ‫ולבסס‬ ‫לפרט‬ ‫יש‬ ‫ורק‬ ‫הוא‬ ‫נתוניו‬ ‫את‬ ‫לסתור‬ ‫ניתן‬ ‫כך‬ - ‫גרסת‬ ‫את‬ ‫לקבל‬ ‫העדיף‬ ‫העליון‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫חייו‬ ‫רמת‬ ‫בדבר‬ ‫המערער‬ - ‫האפקטיביות‬ ‫הקיום‬ ‫הוצאות‬ . • ‫עמ‬ " ‫ה‬ 5084/97 ‫טבק‬ ‫דני‬ - ‫לדירת‬ ‫משכנתא‬ ‫על‬ ‫מימון‬ ‫הוצאות‬ ‫כולל‬ ‫המחיה‬ ‫לוח‬ ‫בלבד‬ ‫המגורים‬ .
33 ‫הוצאות‬ ‫מחייה‬ - ‫פסיקה‬ • ‫בפס‬ " ‫ד‬ ‫עמ‬ " ‫ה‬ 1188/02 ‫כחלון‬ ‫חיים‬ - ‫צמיגים‬ ‫ומכירת‬ ‫לתיקון‬ ‫עסק‬ ‫בעל‬ – ‫פ‬ " ‫ש‬ ‫הוסיף‬ ‫ללוח‬ 3-4 ‫רכב‬ ‫כגון‬ ‫ספציפיות‬ ‫הוצאות‬ , ‫בית‬ ‫אחזקת‬ , ‫הוצאות‬ ‫המשכנתא‬ ‫על‬ ‫וריבית‬ ‫מטפלת‬ . ‫נקבע‬ , ‫נתון‬ ‫בבחינת‬ ‫אינם‬ ‫המחיה‬ ‫לוחות‬ ‫כי‬ ‫מדויק‬ ‫כלכלני‬ ‫שערכו‬ ‫תחשיב‬ ‫והם‬ ‫ע‬ ‫המשיב‬ " ‫המרכזית‬ ‫הלשכה‬ ‫נתוני‬ ‫פ‬ ‫לסטטיסטיקה‬ . ‫בלוחות‬ ‫השימוש‬ , ‫נפסלו‬ ‫שלא‬ ‫בספרים‬ ‫בפרט‬ , ‫מצריך‬ ‫מצד‬ ‫פ‬ " ‫ש‬ ‫הלוחות‬ ‫רכיבי‬ ‫בנויים‬ ‫כיצד‬ ‫יבהיר‬ ‫כי‬ , ‫כוללים‬ ‫הם‬ ‫מה‬ , ‫וכיצד‬ ‫חושבו‬ . ‫חלקית‬ ‫התקבל‬ ‫הערעור‬ . • ‫עמ‬ " ‫ה‬ 101/97 ‫זהר‬ ‫נביל‬ ‫מזנון‬ ‫של‬ ‫בעלים‬ ‫הוא‬ ‫שווארמה‬ - ‫טען‬ ‫הוצאות‬ ‫פחותות‬ ‫הערבי‬ ‫במגזר‬ ‫המחיה‬ ‫ב‬ - 40% ‫שבטבלאות‬ ‫מאלה‬ . ‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫קבע‬ : ‫של‬ ‫הטבלאות‬ ‫סמך‬ ‫על‬ ‫נקבעו‬ ‫למערער‬ ‫שיוחסו‬ ‫המחיה‬ ‫הוצאות‬ ‫הכלכלית‬ ‫המחלקה‬ ‫של‬ ‫הבית‬ ‫במשק‬ ‫בפועל‬ ‫ההוצאות‬ ‫ניתוח‬ ‫סמך‬ ‫על‬ ‫ולא‬ ‫המערער‬ ‫ב‬ ‫המחיה‬ ‫הוצאות‬ ‫את‬ ‫להפחית‬ ‫החליט‬ ‫ולכן‬ - 10% ‫מלוח‬ 3-4 . ( ‫ישן‬ ‫רכב‬ , ‫לחו‬ ‫נסע‬ " ‫אחת‬ ‫פעם‬ ‫ל‬ .)
34 ‫הוצאות‬ ‫מחיה‬ - ‫פסיקה‬ • ‫בפס‬ " ‫ד‬ ‫בנימין‬ ‫אלישע‬ ‫עמ‬ " ‫ה‬ 1113/99 - ‫הוצאות‬ ‫הלימודים‬ ‫של‬ ‫ילדיו‬ ‫שני‬ ‫של‬ ‫הנישום‬ ‫המחיה‬ ‫להוצאות‬ ‫התווספו‬ . ‫בבית‬ ‫והבת‬ ‫ברומניה‬ ‫רפואה‬ ‫למד‬ ‫הבן‬ ‫ברל‬ . ‫קבע‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ , ‫על‬ ‫כי‬ ‫פ‬ " ‫ש‬ ‫זימון‬ ‫כמו‬ ‫ממשית‬ ‫ראיה‬ ‫להמציא‬ ‫נכון‬ ‫בהכרח‬ ‫הוא‬ ‫שמקובל‬ ‫מה‬ ‫כל‬ ‫לא‬ ‫כי‬ ‫וקבע‬ ‫משפט‬ ‫לבית‬ ‫הילדים‬ . • ‫ע‬ " ‫א‬ 16 / 9019 ‫מבאריקי‬ - ‫עליה‬ ‫שומה‬ ‫משלב‬ ‫המחיה‬ ‫בהוצאות‬ ‫משמעותית‬ ‫א‬ ' ‫לשלב‬ ‫ב‬ ' - ‫פסק‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫יש‬ ‫כי‬ ‫הגשת‬ ‫לנישום‬ ‫לאפשר‬ ‫רמת‬ ‫טופס‬ ‫חיים‬ . • ‫ה‬ " ‫ב‬ 85 / 65 - ‫גידול‬ ‫הוצאות‬ ‫לפני‬ ‫בהון‬ ‫מחיה‬ - ‫יש‬ ‫העברה‬ ‫לשקול‬ ‫לחקירות‬ !!! • " ‫רצוי‬ ‫בטבלאות‬ ‫להשתמש‬ 5-6 ‫של‬ ‫האחרות‬ ‫ההוצאות‬ ‫את‬ ‫בנפרד‬ ‫ולהוסיף‬ ‫הנישום‬ , ‫שונים‬ ‫ממקורות‬ ‫מידע‬ ‫סמך‬ ‫על‬ ‫לבסס‬ ‫או‬ ‫לאמת‬ ‫ניתן‬ ‫שאותן‬ " - ‫עפ‬ " ‫קובץ‬ ‫י‬ ‫תוכניות‬ ‫בקורת‬ .
35 ‫הון‬ ‫להפרשי‬ ‫הסברים‬  ‫רמת‬ ‫טופס‬ ‫חיים‬ - ‫חלק‬ ‫ב‬  ‫בדו‬ ‫דווחו‬ ‫שלא‬ ‫ניידי‬ ‫דלא‬ ‫נכסי‬ ‫ממכירת‬ ‫רווח‬ " ‫השנתיים‬ ‫חות‬ .  ‫מיטלטלין‬ ‫ממכירת‬ ‫רווח‬ ( ‫מעל‬ 2,000 ₪ ‫פריט‬ ‫לכל‬ .)  ‫ערך‬ ‫דברי‬ ‫ממכירת‬ ‫רווח‬ ( ‫תמונות‬ , ‫וכו‬ ‫תכשיטים‬ ‘ .)  ‫ני‬ ‫ממימוש‬ ‫רווח‬ " ‫ותוכניות‬ ‫ע‬ ‫חסכון‬ .  ‫ופיצויים‬ ‫מתנות‬ ( ‫מעל‬ 500 ₪ ‫פרט‬ ‫כל‬ .)  ‫שנתקבלו‬ ‫ושיפויים‬ ‫פיצויים‬ , ‫גוף‬ ‫פיצויי‬ ‫לרבות‬ , ‫ורכב‬ ‫רכוש‬ .
36 ‫הסברים‬ - ‫פסיקה‬ • ‫על‬ ‫המבוסס‬ ‫הסבר‬ ‫טענת‬ ‫מתנה‬ ‫או‬ ‫מקרובים‬ ‫הלוואה‬ ‫לעולם‬ " ‫חשוד‬ " ‫הוא‬ , ‫מתחייב‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫בפני‬ ‫או‬ ‫המשיב‬ ‫בפני‬ ‫להעלותו‬ ‫שמחליט‬ ‫מי‬ ‫וכי‬ ‫ממש‬ ‫של‬ ‫הוכחות‬ ‫בהבאת‬ ‫לביסוסו‬ , ‫עמ‬ " ‫ה‬ 1046/00 ‫אליהו‬ ‫רום‬ . • ‫הוכחת‬ ‫המתנה‬ ‫טענת‬ ‫על‬ ‫שתתבסס‬ ‫צריך‬ ‫אובייקטיביות‬ ‫ראיות‬ ‫בהן‬ ‫פורמאליים‬ ‫מסמכים‬ ‫מחשבון‬ ‫העברה‬ ‫שרשרת‬ ‫על‬ ‫פניהם‬ ‫על‬ ‫המצביעים‬ ‫המתנה‬ ‫נותן‬ ‫של‬ ‫הבנק‬ , ‫המקבל‬ ‫של‬ ‫חשבונו‬ ‫אל‬ , ‫בד‬ " ‫להרמת‬ ‫בהם‬ ‫די‬ ‫כ‬ ‫אמינותם‬ ‫עורערה‬ ‫אם‬ ‫אלא‬ ‫הנטל‬ . • ‫ע‬ " ‫א‬ 9541/04 ‫שריפאן‬ - ‫יעקב‬ ‫קיבל‬ ‫בנקאי‬ ‫שיק‬ ‫המתגורר‬ ‫חבר‬ ‫של‬ ‫מבנו‬ ‫בארה‬ " ‫ב‬ ‫לעדות‬ ‫הגיע‬ ‫ולא‬ , ‫התקבל‬ ‫לא‬ ‫ההסבר‬ . • ‫ע‬ " ‫מ‬ 22202-08-15 ‫סלהב‬ - " ‫זה‬ ‫במקרה‬ ( ‫הון‬ ‫הפרש‬ ) ‫הנישום‬ ‫על‬ ‫מוטלת‬ ‫להוכיח‬ ‫החובה‬ ‫המיסים‬ ‫מרשות‬ ‫הועלמה‬ ‫שלא‬ ‫בהכנסה‬ ‫מדובר‬ ‫כי‬ ."
37 ‫הסברים‬ - ‫פסיקה‬ • ‫בפס‬ " ‫עמ‬ ‫ד‬ " ‫ה‬ 455/03 ‫עו‬ " ‫ד‬ ‫אגבריה‬ ‫ודיע‬ , ‫במסמך‬ ‫הצהירה‬ ‫הזוג‬ ‫בת‬ ‫כתצהיר‬ ‫שאושר‬ ‫ידה‬ ‫על‬ ‫חתום‬ , ‫קיבלה‬ ‫כי‬ 15,000 $ ‫של‬ ‫בשטרות‬ ‫מהוריה‬ 100 $ ‫זה‬ ‫לעניין‬ ‫אסמכתא‬ ‫להביא‬ ‫בידה‬ ‫אין‬ ‫וכי‬ . ‫קבע‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ , ‫כי‬ ‫זה‬ ‫מסמך‬ ‫ממצא‬ ‫כל‬ ‫לבסס‬ ‫כדי‬ ‫בו‬ ‫אין‬ ‫ההון‬ ‫להפרשי‬ ‫הסבר‬ ‫מתן‬ ‫לעניין‬ . • ‫בפס‬ " ‫קמפל‬ ‫דן‬ ‫ד‬ 36/95 ‫הדעת‬ ‫את‬ ‫המניח‬ ‫הסבר‬ ‫מהו‬ ‫נקבע‬ . ‫טרח‬ ‫המערער‬ ‫אשתו‬ ‫אבי‬ ‫את‬ ‫כעד‬ ‫והביא‬ ‫פעמים‬ ‫מספר‬ ‫ובעלה‬ ‫לביתו‬ ‫סייע‬ ‫כי‬ ‫טען‬ ‫אשר‬ . ‫טען‬ ‫עוד‬ " ‫שיקים‬ ‫כותב‬ ‫לא‬ ‫אני‬ " ‫במזומן‬ ‫הועבר‬ ‫הכסף‬ . ‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫לא‬ ‫זה‬ ‫הסבר‬ ‫קיבל‬ ‫חיצוני‬ ‫ראייתי‬ ‫ביסוס‬ ‫ללא‬ .
38 ‫מסמכים‬ ‫ושמירת‬ ‫הסברים‬ • ‫בפס‬ " ‫עמ‬ ‫מגנזי‬ ‫ד‬ " ‫ה‬ 01 1083 ‫מיום‬ 11.12.08 ‫של‬ ‫הסוגיה‬ ‫נדונה‬ ‫נטל‬ ‫ההוכחה‬ ‫החל‬ ‫על‬ ‫העולה‬ ‫זמן‬ ‫פרק‬ ‫חלף‬ ‫בהן‬ ‫בנסיבות‬ ‫הנישום‬ ‫על‬ 14 ‫שנים‬ ‫ההון‬ ‫הצהרות‬ ‫בין‬ . • ‫קבע‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫כי‬ ‫בשמירת‬ ‫מחויב‬ ‫אינו‬ ‫אשר‬ ‫הנישום‬ ‫בו‬ ‫מקום‬ ‫מסמכים‬ ( ‫חוץ‬ ‫תושב‬ ) ‫ו‬ / ‫לשימור‬ ‫הרלוונטיים‬ ‫המועדים‬ ‫חלפו‬ ‫אשר‬ ‫או‬ ‫להוראה‬ ‫בהתאם‬ ‫המסמכים‬ 25 ‫פנקסים‬ ‫ניהול‬ ‫להוראות‬ , ‫נטל‬ ‫יפחת‬ ‫משמעותי‬ ‫באופן‬ ‫הראיה‬ ‫ובמידה‬ ‫שנים‬ ‫לאותן‬ ‫ביחס‬ ‫הסבריו‬ ‫לעניין‬ ‫ולנישום‬ ‫ראיה‬ ‫בדל‬ ( ‫ולא‬ ‫ביחס‬ ‫אדם‬ ‫של‬ ‫עדותו‬ ‫לעצמו‬ )!!! ‫שראוי‬ ‫הרי‬ ‫מצד‬ ‫יהיה‬ ‫פ‬ " ‫ש‬ ‫זה‬ ‫מסוג‬ ‫הסברים‬ ‫לקבל‬ .
39 ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫תיקון‬ • ‫עמ‬ " ‫ה‬ 02 286 ‫יוסף‬ ‫יזדי‬ . ‫נוספת‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫הגיש‬ ‫הנישום‬ ( ‫שנתגלה‬ ‫לאחר‬ ‫בהון‬ ‫גידול‬ ) ‫יותר‬ ‫נמוך‬ ‫נכסים‬ ‫סכום‬ ‫עם‬ . ‫הראשונה‬ ‫ההון‬ ‫שהצהרת‬ ‫טען‬ ‫שגויה‬ . ‫דיוק‬ ‫אי‬ ‫בשל‬ ‫נוספת‬ ‫פעם‬ ‫לתקן‬ ‫בקש‬ ‫המשפטי‬ ‫הדיון‬ ‫במהלך‬ , ‫פ‬ " ‫ש‬ ‫התיקון‬ ‫את‬ ‫לקבל‬ ‫סרב‬ . • ‫פ‬ " ‫ש‬ ‫לא‬ ‫את‬ ‫הפעיל‬ ‫סעיף‬ 216 ‫לפקודה‬ ‫חלק‬ ‫כי‬ ‫ברור‬ ‫שהיה‬ ‫למרות‬ ‫היו‬ ‫לא‬ ‫מההצהרות‬ ‫נכונות‬ . • ‫עולה‬ ‫מהדיון‬ , ‫משמעותית‬ ‫סיבה‬ ‫יש‬ ‫אם‬ ‫כי‬ ‫לב‬ ‫בתום‬ ‫שנעשתה‬ ‫טעות‬ ‫לתקן‬ ‫על‬ ‫פ‬ " ‫ש‬ ‫זה‬ ‫תיקון‬ ‫לאפשר‬ . ‫בהון‬ ‫גידול‬ ‫על‬ ‫מס‬ ‫ולא‬ ‫צדק‬ ‫יחפש‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫קיים‬ ‫שלא‬ . • ‫זה‬ ‫בעניין‬ ‫גם‬ ‫ראה‬ ‫ע‬ " ‫מ‬ 22911-12-14 ‫פאדי‬ ‫שוויש‬ - ‫והגשתו‬ ‫טופס‬ ‫מילוי‬ ‫חתום‬ ‫למ‬ " ‫ה‬ ‫אינו‬ ‫הוא‬ ‫טכני‬ - ‫בהצהרה‬ ‫מדובר‬ ‫כוזבת‬ - ‫הנישום‬ ‫הצהרת‬ ‫אבל‬ ‫חייו‬ ‫מרכז‬ ‫על‬ ‫ראיות‬ ‫מלהביא‬ ‫הנישום‬ ‫את‬ ‫חוסמת‬ ‫אינה‬ .
40 ‫התיישנות‬ ‫דוחה‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫הגשת‬ ‫אי‬ • ‫בפס‬ " ‫ד‬ ‫ג‬ ‫סיידה‬ ' ‫רע‬ ‫מאל‬ " ‫א‬ 02 / 8519 ‫פ‬ " ‫ש‬ ‫שומות‬ ‫הוציא‬ " 03 " ‫השגה‬ ‫והוגשה‬ ‫סתמית‬ ( ‫ה‬ ‫הגשת‬ ‫ללא‬ " ‫ה‬ .) • ‫נשלח‬ ‫ההשגה‬ ‫הודעת‬ ‫הגשת‬ ‫השלמת‬ ‫לשם‬ ‫כי‬ ‫לנישום‬ ‫מכתב‬ ‫ונדרש‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫להגיש‬ ‫הנישום‬ . • ‫הנישום‬ ‫למכתב‬ ‫הגיב‬ ‫לא‬ , ‫והגיש‬ ‫חודשים‬ ‫מספר‬ ‫לאחר‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫ופ‬ " ‫ש‬ ‫ההון‬ ‫הצהרת‬ ‫הגשת‬ ‫מיום‬ ‫משנה‬ ‫פחות‬ ‫בתוך‬ ‫צווים‬ ‫הוציא‬ ‫אך‬ ‫הסתמית‬ ‫ההשגה‬ ‫הגשת‬ ‫מיום‬ ‫משנה‬ ‫יותר‬ . • ‫טען‬ ‫הנישום‬ ‫הצווים‬ ‫להתיישנות‬ . • ‫קיבל‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫עמדת‬ ‫את‬ ‫פ‬ " ‫ש‬ ‫וקיבל‬ ‫הדין‬ ‫משורת‬ ‫לפנים‬ ‫שנהג‬ ‫להגשתה‬ ‫המועד‬ ‫שחלף‬ ‫למרות‬ ‫ההשגה‬ ‫את‬ . • ‫מסקנה‬ : ‫מקום‬ ‫הרי‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫בהגשת‬ ‫מותנה‬ ‫ההשגה‬ ‫שרישום‬ ‫הגשת‬ ‫עם‬ ‫רק‬ ‫יחל‬ ‫השומה‬ ‫של‬ ‫ההתיישנות‬ ‫שמרוץ‬ ‫ההשגה‬ .
41 41 ‫רלוונטיים‬ ‫פקודה‬ ‫סעיפי‬ : ‫ידיעות‬ ‫להשיג‬ ‫סמכות‬ , ‫המסייע‬ ‫הצהרת‬ , ‫וגביה‬ ‫שומה‬ ‫סעיפי‬ , ‫הסודיות‬ ‫וחובת‬ ‫עונשין‬ ‫סעיפי‬ .
42 ‫ידיעות‬ ‫להשיג‬ ‫סמכות‬ • ‫סעיף‬ 135 ‫ו‬ 142 ‫לפקודה‬ - ‫חיים‬ ‫רמת‬ ‫טופס‬ ..." . ‫דו‬ " ‫או‬ ‫יותר‬ ‫מלאים‬ ‫חות‬ ‫למסור‬ ‫זו‬ ‫פקודה‬ ‫פי‬ ‫על‬ ‫חייב‬ ‫או‬ ‫נדרש‬ ‫הוא‬ ‫שעליו‬ ‫עניין‬ ‫בכל‬ ‫נוספים‬ ‫דו‬ " ‫ח‬ ." • ‫סעיף‬ 143 ‫לפקודה‬ - ‫אדם‬ ‫לאחר‬ ‫המסייע‬ , ‫תשלום‬ ‫תמורת‬ , ‫דו‬ ‫לערוך‬ " ‫ח‬ , ‫הודעה‬ , ‫זו‬ ‫פקודה‬ ‫לצורך‬ ‫אחר‬ ‫מסמך‬ ‫או‬ ‫טופס‬ , ‫אותה‬ ‫על‬ ‫להצהיר‬ ‫חייב‬ ‫בעריכתה‬ ‫סייע‬ ‫הוא‬ ‫כי‬ ‫תעודה‬ . • ‫סעיף‬ 144 ‫לפקודה‬ : ‫דו‬ ‫על‬ ‫החותם‬ ‫כל‬ " ‫ח‬ / ‫כמי‬ ‫אותו‬ ‫רואים‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫בטופס‬ ‫עניין‬ ‫כל‬ ‫שיודע‬ . ‫הדו‬ ‫על‬ ‫בלבד‬ ‫הרשום‬ ‫הזוג‬ ‫בן‬ ‫חתם‬ " ‫ח‬ , ‫או‬ ‫האמרה‬ ‫הטופס‬ , ‫בשמו‬ ‫לחתום‬ ‫זוגו‬ ‫בבן‬ ‫כוח‬ ‫ייפוי‬ ‫שבידו‬ ‫שהצהיר‬ ‫כמי‬ ‫אותו‬ ‫יראו‬ .
43 ‫המסייע‬ ‫הצהרת‬ • ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫בטופס‬ ‫המסייע‬ ( ‫רו‬ " ‫ח‬ ) ‫מצהיר‬ : " ‫עפ‬ " ‫י‬ ‫סעיף‬ 143 ‫סייעתי‬ ‫כי‬ ‫בזה‬ ‫מצהיר‬ ‫הנני‬ ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫לפקודת‬ , ‫תשלום‬ ‫תמורת‬ , ‫הדו‬ ‫למגיש‬ " ‫שלו‬ ‫והתחייבויות‬ ‫רכוש‬ ‫על‬ ‫וחשבון‬ ‫הדין‬ ‫בעריכת‬ ‫ח‬ . ‫הנני‬ ‫עפ‬ ‫זה‬ ‫בהקשר‬ ‫עלי‬ ‫המוטלת‬ ‫לאחריות‬ ‫מודע‬ " ‫י‬ ‫סעיף‬ 224 ‫מס‬ ‫לפקודת‬ ‫הכנסה‬ ." • ‫חיים‬ ‫רמת‬ ‫בטופס‬ ‫מצהיר‬ ‫המסייע‬ : " ‫עפ‬ " ‫י‬ ‫סעיף‬ 143 ‫מס‬ ‫לפקודת‬ ‫הכנסה‬ , ‫סייעתי‬ ‫כי‬ ‫בזה‬ ‫מצהיר‬ ‫הריני‬ , ‫תשלום‬ ‫תמורת‬ , ‫לעיל‬ ‫לחתום‬ ‫המוטלת‬ ‫האחריות‬ ‫את‬ ‫ביודעי‬ ‫וההצהרה‬ ‫הפרטים‬ ‫על‬ ‫הדיווח‬ ‫בעריכת‬ ‫עפ‬ ‫עלי‬ " ‫סעיף‬ ‫י‬ 224 ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫לפקודת‬ ".
44 ‫וגבייה‬ ‫שומה‬ ‫סעיפי‬ • ‫סעיף‬ 158 ‫א‬ ( ‫ג‬ ) ‫לפקודה‬ - ‫היא‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫הגשת‬ ‫אי‬ ‫שומה‬ ‫לעריכת‬ ‫עילה‬ ‫ואף‬ ‫לנישום‬ ‫שימוע‬ ‫זכות‬ ‫בלי‬ . • ‫סעיף‬ 159 ‫א‬ ( ‫ב‬ 1 ) ‫לפקודה‬ - ‫מס‬ ‫החזר‬ ‫עיכוב‬ ‫עילת‬ , ‫על‬ ‫תעלה‬ ‫שלא‬ ‫לתקופה‬ 90 ‫כאמור‬ ‫בהגשתם‬ ‫חייב‬ ‫היה‬ ‫שהנישום‬ ‫הדוחות‬ ‫שיוגשו‬ ‫מיום‬ ‫ימים‬ . • ‫סעיף‬ 188 ( ‫ז‬ ) ‫לפקודה‬ - ‫במועד‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫הגשת‬ ‫אי‬ ‫על‬ ‫קנסות‬ . ( 380 ₪ ‫ו‬ ‫פיגור‬ ‫לחודש‬ - 750 ₪ ‫בזמן‬ ‫הגיש‬ ‫לא‬ ‫זאת‬ ‫ובכל‬ ‫ארכה‬ ‫קיבל‬ ‫אם‬ . ‫הסכומים‬ ‫נכונים‬ ‫ל‬ - 2016 .) • ‫סעיף‬ 189 ‫לפקודה‬ - ‫דו‬ ‫הגשת‬ ‫אי‬ ‫בשל‬ ‫הפלילית‬ ‫והאחריות‬ ‫קנס‬ ‫תשלום‬ " ‫ח‬ . ‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫הקנס‬ ‫תשלום‬ 188 ‫על‬ ‫המוטלת‬ ‫הפלילית‬ ‫האחריות‬ ‫מן‬ ‫גורע‬ ‫אינו‬ ‫הדו‬ ‫הגשת‬ ‫אי‬ ‫בשל‬ ‫הנישום‬ " ‫במועד‬ ‫ח‬ . • ‫סעיף‬ 192 ‫לפקודה‬ - ‫מסמיך‬ ‫לוותר‬ ‫או‬ ‫הקנס‬ ‫סכום‬ ‫את‬ ‫להקטין‬ ‫הנציב‬ ‫את‬ ‫מסוימים‬ ‫בתנאים‬ ‫עליו‬ .
45 ‫עונשין‬ ‫סעיפי‬ • ‫סעיף‬ 215 ‫לפקודה‬ - ‫מפורש‬ ‫עונש‬ ‫עליהן‬ ‫שאין‬ ‫העבירות‬ ‫סעיף‬ , ‫עבירה‬ ‫כללית‬ ‫פלילית‬ , ‫המנהליות‬ ‫העבירות‬ ‫חוק‬ . ‫ניתן‬ ‫להחילו‬ ‫והגשת‬ ‫במילוי‬ ‫הקשורות‬ ‫הוראות‬ ‫על‬ ‫עבירה‬ ‫של‬ ‫במקרה‬ ‫גם‬ ‫מפורש‬ ‫עונש‬ ‫עליהן‬ ‫שאין‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ . • ‫סעיפים‬ 216 ( 1 ) ‫ו‬ 216 ( 3 ) ‫לפקודה‬ - ‫דרישה‬ ‫קיום‬ ‫אי‬ ‫הודעה‬ ‫לקבל‬ ‫וסירוב‬ " ‫מספקת‬ ‫סיבה‬ ‫בלי‬ " ‫או‬ ‫מאסר‬ ‫שנת‬ ‫שדינה‬ ‫פלילית‬ ‫עבירה‬ ‫עובר‬ ‫הנישום‬ ‫יחד‬ ‫שניהם‬ ‫או‬ ‫קנס‬ . • ‫סעיף‬ 217 ‫לפקודה‬ - ‫דו‬ ‫הגשת‬ " ‫וידיעות‬ ‫ח‬ ‫לא‬ ‫נכונים‬ ‫סביר‬ ‫הצדק‬ ‫ללא‬ - ‫השמטת‬ ‫וכן‬ ‫במס‬ ‫חיוב‬ ‫על‬ ‫השפעה‬ ‫בעלות‬ ‫נכונות‬ ‫לא‬ ‫ידיעות‬ ‫מסירת‬ ‫בחסר‬ ‫רישומה‬ ‫או‬ ‫הכנסה‬ . • ‫סעיף‬ 220 ‫לפקודה‬ - ‫השמטה‬ , ‫מרמה‬ , ‫וזיוף‬ ‫כוזב‬ ‫מסמך‬ .
46 ‫עונשין‬ ‫סעיפי‬ • ‫סעיף‬ 223 ‫לפקודה‬ - ‫הפרשי‬ ‫בגין‬ ‫פלילית‬ ‫חזקה‬ ‫הון‬ - ‫בלתי‬ ‫הון‬ ‫גידול‬ ‫מוסבר‬ ( ‫ו‬ ‫זוג‬ ‫בן‬ ‫של‬ ‫כולל‬ / ‫גיל‬ ‫עד‬ ‫ילדים‬ ‫או‬ 20 )!!! ‫שאינה‬ ‫תקופה‬ ‫לגבי‬ ‫על‬ ‫עולה‬ 5 ‫שנים‬ ( ‫המקורות‬ ‫מעל‬ ‫מחיה‬ ‫כולל‬ ‫לא‬ ‫שימושים‬ ) , ‫מהווה‬ ‫הוכחה‬ ‫לכאורה‬ ‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫עבירה‬ ‫על‬ 217 - ‫הכנסות‬ ‫השמטת‬ ‫בגין‬ ‫פלילית‬ ‫עבירה‬ ‫בחסר‬ ‫רישומה‬ ‫או‬ . • ‫סעיף‬ 224 ‫לפקודה‬ - ‫דו‬ ‫לעריכת‬ ‫המסייע‬ ‫אחריות‬ " ‫ח‬ . ‫לנישום‬ ‫המסייע‬ ‫ההון‬ ‫הצהרת‬ ‫בעריכת‬ , ‫נכונים‬ ‫לא‬ ‫מסמך‬ ‫או‬ ‫מידע‬ ‫שמסר‬ ‫יודע‬ ‫כשהוא‬ , ‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫עבירה‬ ‫עבר‬ ‫כאילו‬ ‫אותו‬ ‫רואים‬ 217 ‫לפקודה‬ . ‫הסעיף‬ ‫של‬ ‫למעמדו‬ ‫המעשים‬ ‫בביצוע‬ ‫המסייע‬ ‫של‬ ‫מעמדו‬ ‫את‬ ‫משווה‬ ‫העיקרי‬ ‫העבריין‬ . ‫הקבועים‬ ‫לאלה‬ ‫מעבר‬ ‫נוסף‬ ‫צינור‬ ‫מהווה‬ ‫זה‬ ‫סעיף‬ ‫סעיף‬ ‫של‬ ‫בסיפא‬ 217 ( ‫רשלנות‬ ) ‫סעיף‬ ‫של‬ ‫וברישא‬ 220 ( ‫זדון‬ .)
47 ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫כופר‬ ‫החלטות‬ • ‫מס‬ ‫החלטה‬ ' 09 94 - ‫כוזבת‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫בהגשת‬ ‫נחשד‬ ‫הצפון‬ ‫מאזור‬ ‫נישום‬ , ‫בה‬ ‫נכס‬ ‫כלל‬ ‫לא‬ ‫בשנת‬ ‫לדווח‬ ‫עליו‬ ‫שהיה‬ 2006 , ‫עפ‬ ‫עבירה‬ " ‫י‬ ‫סעיף‬ 217 ‫לפקודה‬ . ‫ההחלטה‬ : ‫כופר‬ ‫של‬ ‫בסך‬ 30,000 ₪ . • ‫מס‬ ‫החלטה‬ ' 09 81 - ‫בהגשת‬ ‫נחשד‬ ‫המרכז‬ ‫מאזור‬ ‫יבוא‬ ‫חברת‬ ‫מנהל‬ ‫הצהרת‬ ‫כוזבת‬ ‫הון‬ , ‫כלל‬ ‫לא‬ 2 ‫מחו‬ ‫חברות‬ " ‫שבבעלותו‬ ‫ל‬ , ‫עפ‬ ‫עבירות‬ " ‫י‬ ‫סעיף‬ 220 ‫לפקודה‬ . ‫ההחלטה‬ : ‫כופר‬ ‫בסך‬ 100,000 ₪ . • ‫מס‬ ‫החלטת‬ ' 13/3 ‫הנושא‬ : ‫כוזבת‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ . ‫מאזור‬ ‫להובלות‬ ‫עסק‬ ‫בעל‬ ‫המרכז‬ , ‫מתן‬ ‫תוך‬ ‫כוזבות‬ ‫הון‬ ‫הצהרות‬ ‫בהגשת‬ ‫נחשד‬ ‫כוזבים‬ ‫הסברים‬ ‫הון‬ ‫להפרשי‬ , ‫בשנים‬ 2000 ‫ו‬ - 2006 ‫כ‬ ‫של‬ ‫בסך‬ - 260,000 ₪ . ‫עבירות‬ ‫עפ‬ " ‫י‬ ‫סעיף‬ 220 ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫לפקודת‬ . • ‫החלטה‬ : ‫הושת‬ ‫כופר‬ ‫של‬ ‫בסך‬ 80,000 ₪ .
48 ‫הסודיות‬ ‫חובת‬ • ‫סעיף‬ 231 ( ‫ב‬ ) ‫לפקודה‬ - ‫הרשות‬ ‫עובדי‬ ‫על‬ ‫שחלה‬ ‫הסודיות‬ ‫חובת‬ ‫למרות‬ , ..." ‫בדו‬ ‫פרט‬ ‫כל‬ ‫לגילוי‬ ‫ואישה‬ ‫איש‬ ‫זכאים‬ " ‫שהגיש‬ ‫ח‬ ‫בן‬ ‫סעיף‬ ‫פי‬ ‫על‬ ‫זוגם‬ 131 ‫סעיף‬ ‫פי‬ ‫על‬ ‫או‬ 135 , ‫ההכנסה‬ ‫סכום‬ ‫לגילוי‬ ‫וכן‬ ‫פקיד‬ ‫שקבע‬ ‫או‬ ‫השומה‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ , ‫וחיו‬ ‫נשואים‬ ‫היו‬ ‫שבה‬ ‫התקופה‬ ‫לגבי‬ ‫והכול‬ ‫ביחד‬ ." • ‫עפ‬ ‫כי‬ ‫לזכור‬ ‫חשוב‬ ‫זה‬ ‫בעניין‬ " ‫י‬ ‫סעיף‬ 135 ( 1 ) ‫לפקודה‬ ‫רשאים‬ ‫הזוג‬ ‫בני‬ ‫הון‬ ‫הצהרות‬ ‫להגיש‬ ‫בנפרד‬ ( ‫מועד‬ ‫באותו‬ ) , ‫עם‬ ‫יחד‬ ‫זאת‬ , ‫הדוחות‬ ‫השנתיים‬ ‫שני‬ ‫שמות‬ ‫את‬ ‫הנושא‬ ‫בתיק‬ ‫השומה‬ ‫פקיד‬ ‫בידי‬ ‫מנוהלים‬ ‫ההון‬ ‫והצהרות‬ ‫הזוג‬ ‫בני‬ - ‫סעיף‬ 65 ‫לפקודה‬ ‫א‬ , ‫בתיק‬ ‫פרטים‬ ‫לגלות‬ ‫רשאי‬ ‫זוג‬ ‫בן‬ ‫וכל‬ . • ‫קיים‬ ‫טופס‬ ‫מס‬ ' 4440 - ‫בנפרד‬ ‫החיים‬ ‫נשואים‬ ‫בדבר‬ ‫הצהרה‬ , ‫מצהירים‬ ‫ובו‬ ‫היפרדות‬ ‫תאריך‬ ‫על‬ ‫הזוג‬ ‫בני‬ .
49 49 ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫ככלי‬ ‫בקל‬ " ‫מ‬ ‫נוסף‬
50 ‫ככלי‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫בקל‬ " ‫מ‬ ‫נוסף‬ • ‫הסברים‬ ‫עודף‬ - ‫הנכסים‬ ‫כל‬ ‫דווחו‬ ‫לא‬ ‫המשמעות‬ / ‫התחייבויות‬ ‫הגדלת‬ . • ‫במס‬ ‫חיוב‬ ‫ואינם‬ ‫פטורה‬ ‫כהכנסה‬ ‫שדווחו‬ ‫או‬ ‫חייבת‬ ‫כהכנסה‬ ‫דווחו‬ ‫שלא‬ ‫תקבולים‬ ‫של‬ ‫כאלה‬ . • ‫של‬ ‫גילוי‬ ‫דווח‬ ‫שלא‬ ‫מס‬ ‫אירוע‬ ( ‫כגון‬ : ‫הון‬ ‫רווחי‬ ) , ‫עקב‬ ‫רציפות‬ ‫אי‬ ‫הנכסים‬ ‫בהחזקת‬ . • ‫נכסים‬ ‫קיום‬ ‫שבח‬ ‫או‬ ‫הון‬ ‫רווח‬ ‫במס‬ ‫להתחייב‬ ‫עשויה‬ ‫בעתיד‬ ‫שמכירתם‬ . • ‫מידע‬ ‫נישומים‬ ‫על‬ ‫לנישום‬ ‫הלוואות‬ ‫שנתנו‬ ( ‫המבוקר‬ ) ‫על‬ ‫במס‬ ‫וחיובם‬ ‫הצמדה‬ ‫הפרשי‬ ‫וריבית‬ . • ‫מידע‬ ‫השגת‬ ‫נכסים‬ ‫על‬ ‫הנישום‬ ‫של‬ ‫בעתיד‬ ‫גביה‬ ‫הליכי‬ ‫לצורך‬ ( ‫ככול‬ ‫שפ‬ " ‫ש‬ ‫יחליט‬ ‫לעשות‬ .) • ‫נכסים‬ ‫בשלהם‬ ‫הוצאות‬ ‫יותרו‬ ‫לא‬ – ‫מגרש‬ . • ‫פטורות‬ ‫הכנסות‬ / ‫הוני‬ ‫מס‬ – ‫של‬ ‫ומכירה‬ ‫קניה‬ ‫ני‬ " ‫ע‬ , ‫לפי‬ ‫לחייבם‬ ‫שניתן‬ ‫ודירות‬ ‫מכוניות‬ ‫עסקת‬ ‫מסחרי‬ ‫אופי‬ ‫בעלת‬ ‫אקראי‬ ‫מעסק‬ ‫הכנסות‬ ‫או‬ . • ‫ועוד‬ ...
51 1 . ‫פעולות‬ ‫הבנק‬ ‫מחשבון‬ ‫כספים‬ ‫משיכת‬ ‫של‬ , ‫וחסכונות‬ ‫פיקדונות‬ ‫משיכת‬ ‫הצהרת‬ ‫הגשת‬ ‫למועד‬ ‫סמוך‬ ‫ההון‬ - ‫לתעד‬ ‫יש‬ ( ‫למשיכה‬ ‫סיבה‬ ) ‫ולהסביר‬ . 2 . ‫לשמור‬ ‫יש‬ ‫על‬ ‫המעידים‬ ‫ואישורים‬ ‫מסמכים‬ ‫כספים‬ ‫קבלת‬ , ‫כגון‬ : ‫מתנות‬ , ‫ירושות‬ , ‫משפחה‬ ‫מקרובי‬ ‫ועזרה‬ ‫מענקים‬ . ‫כי‬ ‫מומלץ‬ ‫כספים‬ ‫קבלת‬ ‫חשבון‬ ‫דרך‬ ‫תתבצע‬ ‫משפחה‬ ‫מקרובי‬ ‫הבנק‬ ( ‫בנקאית‬ ‫העברה‬ ) ‫ולא‬ ‫במזומנים‬ ( ‫במחיה‬ ‫חסכון‬ ‫לרבות‬ .) 3 . ‫רישום‬ ‫מזומנים‬ ‫בבית‬ ‫ראשונה‬ ‫הון‬ ‫בהצהרת‬ - ‫הסברים‬ ‫להמציא‬ ‫יש‬ ‫והוכחות‬ . ‫כספת‬ ‫קיום‬ ‫לרבות‬ ( . ‫מזומן‬ ‫צמצום‬ ‫חוק‬ .) 4 . ‫בהעברת‬ ‫משפחה‬ ‫לבני‬ ‫נכסים‬ , ‫הלכה‬ ‫כדין‬ ‫רשמית‬ ‫בדרך‬ ‫להעביר‬ ‫יש‬ ‫תיעוד‬ ‫תוך‬ ‫למעשה‬ ( ‫כגון‬ : ‫מתנה‬ ‫הסכם‬ ‫עריכת‬ .) 51 ‫לסיום‬ ‫טיפים‬
52 5 . ‫שנתקבל‬ ‫לכסף‬ ‫מקור‬ ‫או‬ ‫הסבר‬ ‫כל‬ , ‫הכנסה‬ ‫למס‬ ‫דווח‬ ‫ושלא‬ , ‫שהיה‬ ‫כיוון‬ ‫בגינו‬ ‫דיווח‬ ‫חובת‬ ‫הייתה‬ ‫ולא‬ ‫ממס‬ ‫פטור‬ , ‫דירה‬ ‫משכר‬ ‫הכנסות‬ ‫למשל‬ ‫כמו‬ ‫למגורים‬ , ‫דיווח‬ ‫חובת‬ ‫הייתה‬ ‫שלא‬ ‫כיוון‬ ‫דווח‬ ‫שלא‬ ‫או‬ , ‫לשמור‬ ‫יש‬ ‫הצהרה‬ ‫ל‬ " ‫צרה‬ ‫שעת‬ " , ‫לכאורה‬ , ‫זמן‬ ‫הגבלת‬ ‫ללא‬ . 6 . ‫השומה‬ ‫פקיד‬ ‫דבר‬ ‫של‬ ‫בסופו‬ ‫החליט‬ ‫אם‬ ‫גם‬ , ‫הון‬ ‫גידול‬ ‫ישנו‬ ‫כי‬ , ‫על‬ ‫הנישום‬ , ‫לפניו‬ ‫פרושות‬ ‫שהעובדות‬ , ‫המשפט‬ ‫בבית‬ ‫טענותיו‬ ‫את‬ ‫היטב‬ ‫לשקול‬ ‫סותרות‬ ‫עובדתיות‬ ‫טענות‬ ‫לטעון‬ ‫ולא‬ , ‫ההון‬ ‫לגידול‬ ‫הסברים‬ ‫ישנם‬ ‫לפיהן‬ ‫הון‬ ‫בגידול‬ ‫מדובר‬ ‫ולחילופין‬ ‫אמיתי‬ , ‫סגורות‬ ‫בשנים‬ ‫שנוצר‬ . ‫לא‬ ‫לטעון‬ ‫יהיה‬ ‫ניתן‬ , ‫א‬ ‫בשלב‬ ‫הון‬ ‫גידול‬ ‫אין‬ ‫כי‬ ' ‫יקבע‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫אם‬ ‫ורק‬ ‫שכזה‬ ‫הון‬ ‫גידול‬ ‫שהיה‬ , ‫שניה‬ ‫בערכאה‬ ‫לטעון‬ , ‫בשנים‬ ‫נוצר‬ ‫ההון‬ ‫גידול‬ ‫כי‬ ‫סגורות‬ . ( ‫הכיוונים‬ ‫לשני‬ ‫פועל‬ .) 52 ‫לסיום‬ ‫טיפים‬
53 ‫גם‬ ‫סגורות‬ ‫בשנים‬ ‫נוצר‬ ‫הון‬ ‫שגידול‬ ‫הטענה‬ ‫לגבי‬ , ‫לזכור‬ ‫יש‬ , ‫בית‬ ‫עמדת‬ ‫כי‬ ‫היום‬ ‫העליון‬ ‫המשפט‬ ( ‫רוב‬ ‫בדעת‬ ) ‫היא‬ , ‫על‬ ‫להצביע‬ ‫הנטל‬ ‫הנישום‬ ‫על‬ ‫מוטל‬ ‫כי‬ ‫מדווחת‬ ‫הלא‬ ‫ההכנסה‬ ‫היווצרות‬ ‫מועד‬ ‫וערפל‬ , ‫זה‬ ‫בעניין‬ ‫שנותר‬ ‫ככל‬ , ‫פועל‬ ‫הנישום‬ ‫של‬ ‫לחובתו‬ . ‫דהיינו‬ , ‫נכסים‬ ‫היווצרות‬ ‫מועד‬ ‫על‬ ‫להצביע‬ ‫מספיק‬ ‫לא‬ ‫מוסבר‬ ‫הבלתי‬ ‫ההון‬ ‫גידול‬ ‫את‬ ‫המרכיבים‬ . 7 . ‫את‬ ‫להכיר‬ ‫השכנוע‬ ‫נטל‬ ‫חשיבות‬ ‫ביחס‬ ‫והכול‬ ‫מחיה‬ ‫והוצאות‬ ‫הסברים‬ ‫בעניין‬ ‫ההשוואה‬ ‫תקופת‬ ‫לאורך‬ , ‫יש‬ ‫אם‬ ‫ספרים‬ ‫פסילת‬ , ‫וסגורות‬ ‫פתוחות‬ ‫שנים‬ ‫הפליליים‬ ‫והסעיפים‬ ( ‫מחיה‬ ‫הוצאות‬ ‫לפני‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬ .) 8 . ‫הון‬ ‫השוואת‬ ‫עריכת‬ ‫לאחר‬ ‫ואילך‬ ‫שנייה‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫להגיש‬ !!! 53 ‫לסיום‬ ‫טיפים‬
54 ‫ההקשבה‬ ‫על‬ ‫תודה‬ ! ‫ארצי‬ , ‫חיבה‬ , ‫אלמקייס‬ , ‫כהן‬ - ‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬ " ‫מ‬ ‫גן‬ ‫רמת‬ : ‫טלפון‬ : 03-6134111 , ‫פקס‬ : 03-6133113 ‫חיפה‬ : ‫טלפון‬ : 04-9118181 , ‫פקס‬ : 04-9118188 www.ahec-tax.co.il

Recommended

Financial statement 25.7.2019
Financial statement 25.7.2019Financial statement 25.7.2019
Financial statement 25.7.2019artzihiba
 
הצהרות הון או צרות הון ומה שבינהן
הצהרות הון או צרות הון ומה שבינהןהצהרות הון או צרות הון ומה שבינהן
הצהרות הון או צרות הון ומה שבינהןartzihiba
 
עדכון פסקי דין פברואר
עדכון פסקי דין פברואר עדכון פסקי דין פברואר
עדכון פסקי דין פברוארartzihiba
 
הרצאה לשכת רואי חשבון נתניה - 4-11-2014
הרצאה לשכת רואי חשבון נתניה - 4-11-2014הרצאה לשכת רואי חשבון נתניה - 4-11-2014
הרצאה לשכת רואי חשבון נתניה - 4-11-2014artzihiba
 
ניהול פנקסים וניכוי מס
ניהול פנקסים וניכוי מסניהול פנקסים וניכוי מס
ניהול פנקסים וניכוי מסmaromamuta
 
עדכוני פסיקה בפקודת מס הכנסה אוקטובר 2017
עדכוני פסיקה בפקודת מס הכנסה אוקטובר 2017עדכוני פסיקה בפקודת מס הכנסה אוקטובר 2017
עדכוני פסיקה בפקודת מס הכנסה אוקטובר 2017Tehila Sasson תהילה ששון
 
הצהרות הון
הצהרות הוןהצהרות הון
הצהרות הוןartzihiba
 
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופית
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופיתהיערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופית
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופיתartzihiba
 

Recommended

Financial statement 25.7.2019
Financial statement 25.7.2019Financial statement 25.7.2019
Financial statement 25.7.2019artzihiba
 
הצהרות הון או צרות הון ומה שבינהן
הצהרות הון או צרות הון ומה שבינהןהצהרות הון או צרות הון ומה שבינהן
הצהרות הון או צרות הון ומה שבינהןartzihiba
 
עדכון פסקי דין פברואר
עדכון פסקי דין פברואר עדכון פסקי דין פברואר
עדכון פסקי דין פברוארartzihiba
 
הרצאה לשכת רואי חשבון נתניה - 4-11-2014
הרצאה לשכת רואי חשבון נתניה - 4-11-2014הרצאה לשכת רואי חשבון נתניה - 4-11-2014
הרצאה לשכת רואי חשבון נתניה - 4-11-2014artzihiba
 
ניהול פנקסים וניכוי מס
ניהול פנקסים וניכוי מסניהול פנקסים וניכוי מס
ניהול פנקסים וניכוי מסmaromamuta
 
עדכוני פסיקה בפקודת מס הכנסה אוקטובר 2017
עדכוני פסיקה בפקודת מס הכנסה אוקטובר 2017עדכוני פסיקה בפקודת מס הכנסה אוקטובר 2017
עדכוני פסיקה בפקודת מס הכנסה אוקטובר 2017Tehila Sasson תהילה ששון
 
הצהרות הון
הצהרות הוןהצהרות הון
הצהרות הוןartzihiba
 
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופית
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופיתהיערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופית
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופיתartzihiba
 
רן בר אילן 2014
רן בר אילן 2014רן בר אילן 2014
רן בר אילן 2014artzihiba
 
מיסוי שוק ההון ונכס בית בחו"ל הפסדים מחו"ל וזיכוי ממס זר
מיסוי שוק ההון ונכס בית בחו"ל הפסדים מחו"ל וזיכוי ממס זרמיסוי שוק ההון ונכס בית בחו"ל הפסדים מחו"ל וזיכוי ממס זר
מיסוי שוק ההון ונכס בית בחו"ל הפסדים מחו"ל וזיכוי ממס זרartzihiba
 
ביקורת בתיקי נישומים מס הכנסה
ביקורת בתיקי נישומים מס הכנסהביקורת בתיקי נישומים מס הכנסה
ביקורת בתיקי נישומים מס הכנסהאלי Eli רחימי Rahimi
 
Yuval
YuvalYuval
Yuvalartzihiba
 
תכנוני מס ברי דיווח
תכנוני מס ברי דיווחתכנוני מס ברי דיווח
תכנוני מס ברי דיווחענת רותם ג'ייקובס
 
תכנוני מס ברי דיווח
תכנוני מס ברי דיווחתכנוני מס ברי דיווח
תכנוני מס ברי דיווחענת רותם ג'ייקובס
 
2
22
2yoavst
 
עדכוני פסיקה וחקיקה ויישומם בפרקטיקה מקובלת 18 06 09
עדכוני פסיקה וחקיקה ויישומם בפרקטיקה מקובלת 18 06 09 עדכוני פסיקה וחקיקה ויישומם בפרקטיקה מקובלת 18 06 09
עדכוני פסיקה וחקיקה ויישומם בפרקטיקה מקובלת 18 06 09artzihiba
 
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13artzihiba
 
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13artzihiba
 
כנס אילת יועצי מס רן ארצי - 23 10 13 בסיס 1
כנס אילת יועצי מס רן ארצי - 23 10 13 בסיס 1כנס אילת יועצי מס רן ארצי - 23 10 13 בסיס 1
כנס אילת יועצי מס רן ארצי - 23 10 13 בסיס 1artzihiba
 
יום עיון חשבים ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן
יום עיון חשבים ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן יום עיון חשבים ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן
יום עיון חשבים ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן artzihiba
 
מצגת תביעות חוב וגיבוש מצבת הנשייה
מצגת תביעות חוב וגיבוש מצבת הנשייהמצגת תביעות חוב וגיבוש מצבת הנשייה
מצגת תביעות חוב וגיבוש מצבת הנשייהAviv Gelman
 
כלכליסט מאי 2012
כלכליסט מאי 2012כלכליסט מאי 2012
כלכליסט מאי 2012artzihiba
 
הקשר בין החוק לפקודה
הקשר בין החוק לפקודההקשר בין החוק לפקודה
הקשר בין החוק לפקודהartzihiba
 
הערכות לתום שנת 2006
הערכות לתום שנת 2006 הערכות לתום שנת 2006
הערכות לתום שנת 2006artzihiba
 
היבטי חשבונאות בבוררות
היבטי חשבונאות בבוררותהיבטי חשבונאות בבוררות
היבטי חשבונאות בבוררותtaxmas-tama
 
היבטי חשבונאות בבוררות
היבטי חשבונאות בבוררותהיבטי חשבונאות בבוררות
היבטי חשבונאות בבוררותtaxmas-tama
 
הקשר בין החוק לפקודה
הקשר בין החוק לפקודההקשר בין החוק לפקודה
הקשר בין החוק לפקודהartzihiba
 
דע זכויותיך וחובותיך 2014
דע זכויותיך וחובותיך 2014דע זכויותיך וחובותיך 2014
דע זכויותיך וחובותיך 2014Dorit Gabay
 
haim hitman.pdf
haim hitman.pdfhaim hitman.pdf
haim hitman.pdfartzihiba
 
yuval.pdf
yuval.pdfyuval.pdf
yuval.pdfartzihiba
 

More Related Content

Similar to יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021

רן בר אילן 2014
רן בר אילן 2014רן בר אילן 2014
רן בר אילן 2014artzihiba
 
מיסוי שוק ההון ונכס בית בחו"ל הפסדים מחו"ל וזיכוי ממס זר
מיסוי שוק ההון ונכס בית בחו"ל הפסדים מחו"ל וזיכוי ממס זרמיסוי שוק ההון ונכס בית בחו"ל הפסדים מחו"ל וזיכוי ממס זר
מיסוי שוק ההון ונכס בית בחו"ל הפסדים מחו"ל וזיכוי ממס זרartzihiba
 
ביקורת בתיקי נישומים מס הכנסה
ביקורת בתיקי נישומים מס הכנסהביקורת בתיקי נישומים מס הכנסה
ביקורת בתיקי נישומים מס הכנסהאלי Eli רחימי Rahimi
 
עדכוני פסיקה וחקיקה ויישומם בפרקטיקה מקובלת 18 06 09
עדכוני פסיקה וחקיקה ויישומם בפרקטיקה מקובלת 18 06 09 עדכוני פסיקה וחקיקה ויישומם בפרקטיקה מקובלת 18 06 09
עדכוני פסיקה וחקיקה ויישומם בפרקטיקה מקובלת 18 06 09artzihiba
 
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13artzihiba
 
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13artzihiba
 
כנס אילת יועצי מס רן ארצי - 23 10 13 בסיס 1
כנס אילת יועצי מס רן ארצי - 23 10 13 בסיס 1כנס אילת יועצי מס רן ארצי - 23 10 13 בסיס 1
כנס אילת יועצי מס רן ארצי - 23 10 13 בסיס 1artzihiba
 
יום עיון חשבים ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן
יום עיון חשבים ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן יום עיון חשבים ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן
יום עיון חשבים ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן artzihiba
 
מצגת תביעות חוב וגיבוש מצבת הנשייה
מצגת תביעות חוב וגיבוש מצבת הנשייהמצגת תביעות חוב וגיבוש מצבת הנשייה
מצגת תביעות חוב וגיבוש מצבת הנשייהAviv Gelman
 
כלכליסט מאי 2012
כלכליסט מאי 2012כלכליסט מאי 2012
כלכליסט מאי 2012artzihiba
 
הקשר בין החוק לפקודה
הקשר בין החוק לפקודההקשר בין החוק לפקודה
הקשר בין החוק לפקודהartzihiba
 
הערכות לתום שנת 2006
הערכות לתום שנת 2006 הערכות לתום שנת 2006
הערכות לתום שנת 2006artzihiba
 
היבטי חשבונאות בבוררות
היבטי חשבונאות בבוררותהיבטי חשבונאות בבוררות
היבטי חשבונאות בבוררותtaxmas-tama
 
היבטי חשבונאות בבוררות
היבטי חשבונאות בבוררותהיבטי חשבונאות בבוררות
היבטי חשבונאות בבוררותtaxmas-tama
 
הקשר בין החוק לפקודה
הקשר בין החוק לפקודההקשר בין החוק לפקודה
הקשר בין החוק לפקודהartzihiba
 
דע זכויותיך וחובותיך 2014
דע זכויותיך וחובותיך 2014דע זכויותיך וחובותיך 2014
דע זכויותיך וחובותיך 2014Dorit Gabay
 

Similar to יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021 (20)

רן בר אילן 2014
רן בר אילן 2014רן בר אילן 2014
רן בר אילן 2014
 
מיסוי שוק ההון ונכס בית בחו"ל הפסדים מחו"ל וזיכוי ממס זר
מיסוי שוק ההון ונכס בית בחו"ל הפסדים מחו"ל וזיכוי ממס זרמיסוי שוק ההון ונכס בית בחו"ל הפסדים מחו"ל וזיכוי ממס זר
מיסוי שוק ההון ונכס בית בחו"ל הפסדים מחו"ל וזיכוי ממס זר
 
ביקורת בתיקי נישומים מס הכנסה
ביקורת בתיקי נישומים מס הכנסהביקורת בתיקי נישומים מס הכנסה
ביקורת בתיקי נישומים מס הכנסה
 
Yuval
YuvalYuval
Yuval
 
תכנוני מס ברי דיווח
תכנוני מס ברי דיווחתכנוני מס ברי דיווח
תכנוני מס ברי דיווח
 
תכנוני מס ברי דיווח
תכנוני מס ברי דיווחתכנוני מס ברי דיווח
תכנוני מס ברי דיווח
 
2
22
2
 
עדכוני פסיקה וחקיקה ויישומם בפרקטיקה מקובלת 18 06 09
עדכוני פסיקה וחקיקה ויישומם בפרקטיקה מקובלת 18 06 09 עדכוני פסיקה וחקיקה ויישומם בפרקטיקה מקובלת 18 06 09
עדכוני פסיקה וחקיקה ויישומם בפרקטיקה מקובלת 18 06 09
 
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
 
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
 
כנס אילת יועצי מס רן ארצי - 23 10 13 בסיס 1
כנס אילת יועצי מס רן ארצי - 23 10 13 בסיס 1כנס אילת יועצי מס רן ארצי - 23 10 13 בסיס 1
כנס אילת יועצי מס רן ארצי - 23 10 13 בסיס 1
 
יום עיון חשבים ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן
יום עיון חשבים ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן יום עיון חשבים ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן
יום עיון חשבים ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן
 
מצגת תביעות חוב וגיבוש מצבת הנשייה
מצגת תביעות חוב וגיבוש מצבת הנשייהמצגת תביעות חוב וגיבוש מצבת הנשייה
מצגת תביעות חוב וגיבוש מצבת הנשייה
 
כלכליסט מאי 2012
כלכליסט מאי 2012כלכליסט מאי 2012
כלכליסט מאי 2012
 
הקשר בין החוק לפקודה
הקשר בין החוק לפקודההקשר בין החוק לפקודה
הקשר בין החוק לפקודה
 
הערכות לתום שנת 2006
הערכות לתום שנת 2006 הערכות לתום שנת 2006
הערכות לתום שנת 2006
 
היבטי חשבונאות בבוררות
היבטי חשבונאות בבוררותהיבטי חשבונאות בבוררות
היבטי חשבונאות בבוררות
 
היבטי חשבונאות בבוררות
היבטי חשבונאות בבוררותהיבטי חשבונאות בבוררות
היבטי חשבונאות בבוררות
 
הקשר בין החוק לפקודה
הקשר בין החוק לפקודההקשר בין החוק לפקודה
הקשר בין החוק לפקודה
 
דע זכויותיך וחובותיך 2014
דע זכויותיך וחובותיך 2014דע זכויותיך וחובותיך 2014
דע זכויותיך וחובותיך 2014
 

More from artzihiba

haim hitman.pdf
haim hitman.pdfhaim hitman.pdf
haim hitman.pdfartzihiba
 
ronit bar.pdf
ronit bar.pdfronit bar.pdf
ronit bar.pdfartzihiba
 
יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021artzihiba
 
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומותרונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומותartzihiba
 
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...artzihiba
 
Ishay + yuval
Ishay + yuvalIshay + yuval
Ishay + yuvalartzihiba
 
Gadi + sally
Gadi + sallyGadi + sally
Gadi + sallyartzihiba
 
Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020artzihiba
 
תושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברהתושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברהartzihiba
 
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי artzihiba
 
מיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"במיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"בartzihiba
 
כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020artzihiba
 

More from artzihiba (20)

haim hitman.pdf
haim hitman.pdfhaim hitman.pdf
haim hitman.pdf
 
yuval.pdf
yuval.pdfyuval.pdf
yuval.pdf
 
ronit bar.pdf
ronit bar.pdfronit bar.pdf
ronit bar.pdf
 
GADI
GADIGADI
GADI
 
יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021
 
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומותרונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
 
yuval
yuvalyuval
yuval
 
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
 
Ishay + yuval
Ishay + yuvalIshay + yuval
Ishay + yuval
 
Gadi + sally
Gadi + sallyGadi + sally
Gadi + sally
 
HAIM
HAIMHAIM
HAIM
 
Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020
 
תושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברהתושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברה
 
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
 
מיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"במיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"ב
 
כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020
 
Ronit
RonitRonit
Ronit
 
Sally1
Sally1Sally1
Sally1
 
Sally
SallySally
Sally
 
Yuval
YuvalYuval
Yuval
 

יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021

  • 2. 2  ‫ראשונה‬ ‫הון‬ ‫בהצהרת‬ ‫סוגיות‬ / ‫שנייה‬ .  ‫הראייה‬ ‫ונטל‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬ .  ‫שבטיפול‬ ‫המס‬ ‫לשנות‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬ .  ‫מוסבר‬ ‫בלתי‬ ‫הון‬ ‫בהפרש‬ ‫הטיפול‬ .  ‫נכסים‬ ‫אימות‬ , ‫מחיה‬ ‫הוצאות‬ ( ‫חיים‬ ‫רמת‬ ‫וטופס‬ ‫לוחות‬ ) ‫והסברים‬ .  ‫רלוונטיים‬ ‫פקודה‬ ‫סעיפי‬ : ‫ידיעות‬ ‫להשיג‬ ‫סמכות‬ , ‫המסייע‬ ‫הצהרת‬ , ‫וגביה‬ ‫שומה‬ ‫סעיפי‬ , ‫הסודיות‬ ‫וחובת‬ ‫עונשין‬ ‫סעיפי‬ .  ‫ככלי‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫השומה‬ ‫פקיד‬ ‫בעבודת‬ ‫עזר‬ . 2 ‫הפרק‬ ‫על‬ ‫מה‬ ?
  • 3. 3  ‫הצהרת‬ ‫היא‬ ‫ההון‬ ‫משלים‬ ‫כלי‬ ‫נוספת‬ ‫ודרך‬ ‫הנישום‬ ‫הכנסות‬ ‫לקביעת‬ ‫יהיו‬ ‫מוסברים‬ ‫הבלתי‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫כאשר‬ ‫תחתון‬ ‫חסם‬ – ‫ה‬ " ‫ב‬ 85 65 .  ‫מטרה‬ : ‫השנתיים‬ ‫הדיווחים‬ ‫על‬ ‫ובקרה‬ ‫אימות‬ . " ‫פנקסים‬ ‫שניהול‬ ‫כשם‬ ‫ההכנסה‬ ‫את‬ ‫ולקבוע‬ ‫לבחון‬ ‫השומה‬ ‫פקיד‬ ‫בידי‬ ‫מכשיר‬ ‫לשמש‬ ‫נועד‬ ‫תקינים‬ ‫האמיתית‬ ‫מס‬ ‫לצורך‬ , ‫ממש‬ ‫מטרה‬ ‫לאותה‬ ‫נועדו‬ ‫הצהרות‬ ‫גם‬ ‫כך‬ . ‫לומר‬ ‫אין‬ , ‫חשיבותו‬ ‫את‬ ‫בכלל‬ ‫או‬ ‫אוטומטית‬ ‫מבטלת‬ ‫אחד‬ ‫עזר‬ ‫מכשיר‬ ‫של‬ ‫כשירותו‬ ‫כי‬ ‫האחר‬ ‫של‬ ‫משמעותו‬ ‫או‬ " ( ‫ע‬ " ‫א‬ 2/81 ‫נ‬ ‫שפירא‬ ' ‫חיפה‬ ‫שומה‬ ‫פקיד‬ ) , ‫אומץ‬ ‫גם‬ ‫והוזכר‬ ‫ב‬ - ‫ע‬ " ‫מ‬ 10156-09-13 ‫ואח‬ ‫כהן‬ ' .  ‫נוספות‬ ‫מטרות‬ : ‫ובחו‬ ‫בארץ‬ ‫ונכסים‬ ‫הכנסות‬ ‫איתור‬ " ‫דווחו‬ ‫שלא‬ ‫ל‬ . 3 ‫הצהרת‬ ‫הון‬ - ‫מטרתה‬
  • 4. 4  ‫התוצאה‬ : ‫דו‬ " ‫ושימושים‬ ‫מקורות‬ ‫ח‬ ‫רשמי‬ ‫תיעוד‬ ‫ללא‬ ‫ארוכות‬ ‫שנים‬ ‫לאורך‬ ( ‫ישנה‬ ‫פסיקה‬ ‫על‬ ‫הסתמכות‬ ‫תוך‬ ) ‫פרטי‬ ‫לרבות‬ / ‫עסקי‬ / ‫משפחתי‬ ‫תא‬ ( ‫חד‬ ‫צידי‬ , ‫כפולה‬ , ‫מניות‬ ‫בעל‬ .) ‫להוכיח‬ ‫הכבד‬ ‫הנטל‬ ‫רובץ‬ ‫נישום‬ ‫על‬ " ‫אינה‬ ‫ההון‬ ‫תוספת‬ ‫כי‬ ‫עסקי‬ ‫רווח‬ ‫של‬ ‫תולדה‬ , ‫בשומתו‬ ‫בחשבון‬ ‫להביא‬ ‫השומה‬ ‫פקיד‬ ‫רשאי‬ ‫אותו‬ ‫אשר‬ ‫במס‬ ‫החיוב‬ ‫לצורך‬ , ‫וכיו‬ ‫מתנה‬ ‫או‬ ‫ירושה‬ ‫של‬ ‫תוצאה‬ ‫היא‬ ‫אם‬ ‫אלא‬ " ‫ב‬ " ( ‫ע‬ " ‫א‬ 83 / 236 ‫ליברמן‬ .) ‫זאת‬ ‫עם‬ ‫יחד‬ , ‫אזרחי‬ ‫משפט‬ ‫של‬ ‫הוכחה‬ ‫רמת‬ ‫נדרשת‬ ‫ראיה‬ ‫אובייקטיבית‬ ‫שחלפו‬ ‫השנים‬ ‫במספר‬ ‫תלויה‬ ‫הנדרשת‬ ‫שרמתה‬ .  ‫סעיף‬ 135 ( 1 () ‫א‬ ) ‫לפקודה‬ - " ‫דו‬ " ‫אדם‬ ‫אותו‬ ‫של‬ ‫ונכסיהם‬ ‫הונם‬ ‫על‬ ‫ח‬ ." ‫לגבי‬ ‫תושב‬ ‫לראשונה‬ ‫ישראל‬ / ‫חוזר‬ ‫תושב‬ ‫הקלה‬ ‫ישנה‬ ‫ותיק‬ ‫בסעיף‬ 135 ( 1 () ‫ב‬ ) - ‫אינו‬ ‫חייב‬ ‫ה‬ ‫להגיש‬ " ‫ה‬ ( ‫במשך‬ 10 ‫שנים‬ ) " ‫לישראל‬ ‫שמחוץ‬ ‫ונכסיו‬ ‫הונו‬ ‫על‬ ( ." ‫זיקה‬ ‫פרסונאלית‬ , ‫בישראל‬ ‫עסקית‬ ‫פעילות‬ , ‫מעורבת‬ ‫הכנסה‬ , ‫תושבות‬ ‫שינוי‬ .)  ‫הצהרת‬ ‫לתושב‬ ‫הון‬ ‫חוץ‬ - ‫סעיף‬ 131 ( 4 ) ‫לפקודה‬ , ‫על‬ ‫ספציפית‬ ‫חובה‬ ‫מטיל‬ ‫להגיש‬ ‫חייבת‬ ‫הכנסה‬ ‫לו‬ ‫שיש‬ ‫חוץ‬ ‫תושב‬ ‫נישום‬ ‫דו‬ " ‫מס‬ ‫ח‬ ‫המס‬ ‫לרשויות‬ . 4 ‫הצהרת‬ ‫הון‬ - ‫מטרתה‬
  • 5. 5  ‫חשיבות‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫ראשונה‬ .  ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫מהי‬ ‫וירטואלית‬ ‫או‬ ‫רצונית‬ ? ( ‫עמ‬ " ‫ה‬ 536/02 ‫יוחנן‬ ‫אליהו‬ .) ‫השלכות‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫בהגשת‬ ‫איחור‬ .  ‫מרצון‬ ‫גילוי‬ - ‫היא‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫האם‬ " ‫חקירה‬ ‫או‬ ‫בדיקה‬ " ?  " ‫מחיה‬ ‫הוצאות‬ ‫לפני‬ ‫מהותיים‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫נתגלו‬ ‫בהם‬ ‫במקרים‬ , ‫יש‬ ‫לחקירות‬ ‫התיק‬ ‫העברת‬ ‫לשקול‬ " - ‫קובץ‬ ‫תוכניות‬ ‫ביקורת‬ ( ‫אוגוסט‬ 2002 .)  ‫ע‬ ‫מוגשת‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ " ‫ג‬ ‫טופס‬ 1219 ( ‫טופס‬ 5329 – ‫אישיים‬ ‫פרטים‬ ‫דוח‬ ‫הכנסה‬ ‫מקורות‬ ‫על‬ ‫והצהרה‬ .) 5 ‫הצהרת‬ ‫הון‬ - ‫סוגיות‬
  • 7. 7  ‫סעיף‬ 155 ‫לפקודה‬ ‫קובע‬ : " ‫חובת‬ ‫הראיה‬ ‫כי‬ ‫השומה‬ ‫היא‬ ‫מופרזת‬ ‫תהיה‬ ‫על‬ ‫המערער‬ . ‫אולם‬ ‫אם‬ ‫המערער‬ ‫ניהל‬ ‫פנקסים‬ ‫קבילים‬ ... ‫חייבים‬ ‫פקיד‬ ‫השומה‬ ‫או‬ ‫הנציב‬ , ‫לפי‬ ‫העניין‬ , ‫להצדיק‬ ‫את‬ ‫החלטתם‬ " .  ‫בפס‬ " ‫ד‬ ‫ע‬ " ‫א‬ 23/88 ‫יעקב‬ ‫לוי‬ - ‫בעל‬ ‫אמבולנס‬ ‫פרטי‬ , ‫הוצאה‬ ‫שומה‬ ‫על‬ ‫הפרשי‬ ‫הון‬ . ‫נקבע‬ ‫כי‬ ‫על‬ ‫המשיב‬ ( ‫פ‬ " ‫ש‬ ) ‫החובה‬ ‫להצדיק‬ ‫את‬ ‫החלטתו‬ ‫להגדיל‬ ‫את‬ ‫שומת‬ ‫המערער‬ ‫אשר‬ ‫ספריו‬ ‫לא‬ ‫נפסלו‬ . ‫בית‬ ‫המשפט‬ ‫המחוזי‬ ‫קבע‬ ‫כי‬ ‫יצא‬ ‫ידי‬ ‫חובה‬ ‫זו‬ ‫משהצביע‬ ‫על‬ ‫גידול‬ ‫הון‬ ‫לא‬ ‫מוסבר‬ . ‫בכך‬ ‫נטל‬ ‫על‬ ‫עצמו‬ ‫את‬ ‫החובה‬ ‫להצדיק‬ ‫את‬ ‫החלטתו‬ , ‫והמערער‬ ‫יכול‬ ‫עדיין‬ ‫לשכנע‬ ‫את‬ ‫בית‬ ‫המשפט‬ ‫שהחלטתו‬ ‫מוטעית‬ ‫ולהסביר‬ ‫את‬ ‫גידול‬ ‫ההון‬ . ‫בית‬ ‫המשפט‬ ‫העליון‬ ‫לא‬ ‫התערב‬ ‫ואף‬ ‫קבע‬ ‫כי‬ ‫המחוזי‬ ‫החמיר‬ ‫עם‬ ‫פ‬ . ‫ש‬ ‫כאשר‬ ‫קבע‬ , ‫כי‬ ‫כל‬ ‫עוד‬ ‫לא‬ ‫נפסלו‬ ‫ספרי‬ ‫הנישום‬ ‫חובת‬ ‫ההוכחה‬ ‫על‬ ‫פקיד‬ ‫השומה‬ . ‫גידול‬ ‫בלתי‬ ‫סביר‬ ‫בהון‬ , ‫מאפשר‬ ‫דרך‬ ‫חלופית‬ ‫לשום‬ ‫את‬ ‫הנישום‬ ‫ללא‬ ‫פסילת‬ ‫ספרים‬ . 7 ‫הראיה‬ ‫ונטל‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬
  • 8. 8  ‫בפס‬ " ‫ד‬ ‫עמ‬ " ‫ה‬ 184/00 ‫אסלאן‬ ‫עבד‬ ‫חסן‬ - ‫לו‬ ‫שהוצאה‬ ‫סופרמרקט‬ ‫מפעיל‬ ‫עילות‬ ‫משתי‬ ‫שפיטה‬ ‫מיטב‬ ‫לפי‬ ‫שומה‬ : ‫בלתי‬ ‫עסקית‬ ‫ותוצאה‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬ ‫סבירה‬ . ‫כי‬ ‫נקבע‬ ‫השומה‬ ‫לפקיד‬ ‫עובר‬ ‫ההוכחה‬ ‫נטל‬ ‫כאשר‬ ‫הספרים‬ ‫קבילים‬ . ‫זה‬ ‫בנטל‬ ‫ועמידה‬ ‫ההוכחה‬ ‫למידת‬ ‫בנוגע‬ , ‫הרי‬ ‫מדובר‬ ‫בנטל‬ ‫ההצדקה‬ ‫שקול‬ ‫אינו‬ ‫זה‬ ‫ונטל‬ ‫השכנוע‬ ‫לנטל‬ .  " ‫הרמתו‬ ‫לצורך‬ ‫של‬ ‫נטל‬ ‫ההצדקה‬ ‫ע‬ ‫להוכיח‬ ‫למשיב‬ ‫חובה‬ ‫אין‬ " ‫ראיות‬ ‫י‬ ‫לחלוטין‬ ‫מדויקת‬ ‫אכן‬ ‫היא‬ ‫ששומתו‬ ‫מדויקות‬ . ‫שהמשיב‬ ‫ספק‬ ‫אין‬ ‫בענייננו‬ ‫שסעיף‬ ‫ההצדקה‬ ‫בחובת‬ ‫עמד‬ 155 ‫עליו‬ ‫מטיל‬ " - ‫הון‬ ‫הפרשי‬ .  ‫ע‬ " ‫א‬ 236/83 ‫אריה‬ ‫ליברמן‬ -  ‫וספרים‬ ‫הון‬ ‫הפרש‬ ‫קבילים‬ - ‫הון‬ ‫הפרש‬ ‫של‬ ‫במקרה‬ ‫כי‬ ‫קבע‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫המערער‬ ‫על‬ ‫ההוכחה‬ ‫נטל‬ , ‫רווח‬ ‫של‬ ‫תולדה‬ ‫להיות‬ ‫חייבת‬ ‫אינה‬ ‫ההון‬ ‫תוספת‬ ‫עסקי‬ . 8 ‫הראיה‬ ‫ונטל‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬
  • 9. 9  ‫מהימנות‬ ‫את‬ ‫לקעקע‬ ‫השומה‬ ‫לפקיד‬ ‫העומדות‬ ‫הדרכים‬ ‫אחת‬ ‫דו‬ " ‫המס‬ ‫ח‬ - ‫פסילת‬ ‫בהעדר‬ ‫ע‬ ‫ספרים‬ " ‫י‬ ‫פ‬ " ‫ש‬ - ‫היא‬ ‫ע‬ " ‫הוכחת‬ ‫י‬ ‫מוסבר‬ ‫בלתי‬ ‫הון‬ ‫גידול‬ .  ‫משנמצא‬ ‫בלתי‬ ‫הון‬ ‫גידול‬ ‫מוסבר‬ - ‫לפי‬ ‫הכנסה‬ ‫לקבוע‬ ‫השומה‬ ‫פקיד‬ ‫רשאי‬ ‫מיטב‬ ‫שפיטה‬ ( ‫למעשה‬ , ‫מילא‬ ‫את‬ ‫חובתו‬ - ‫ההצדקה‬ ‫נטל‬ ) , ‫ואילך‬ ‫ומכאן‬ ‫הראיה‬ ‫חובת‬ ‫המערער‬ ‫של‬ / ‫היא‬ ‫הנישום‬ ‫סעיף‬ ‫הוראות‬ ‫לפי‬ ‫להראות‬ 155 ‫לפקודה‬ ‫כי‬ ‫שהוציא‬ ‫השומה‬ ‫פ‬ " ‫ש‬ ‫מופרזת‬ ‫היא‬ .  ‫הכוללים‬ ‫הסברים‬ ‫למתן‬ ‫הנטל‬ ‫חשבונאיים‬ ‫מסמכים‬ ‫והצגת‬ ‫ראיות‬ ‫הבאת‬ , ‫הנישום‬ ‫על‬ ‫כאמור‬ ‫מוטל‬ .  ‫הראיות‬ ‫הבאת‬ ‫נטל‬ ‫הוא‬ ‫השכנוע‬ ‫נטל‬ ‫של‬ ‫במקרה‬ ‫המערער‬ ‫על‬ ‫מוטל‬ ‫והוא‬ ‫שפיטה‬ ‫מיטב‬ ‫לפי‬ ‫שומה‬ ‫בספרים‬ ‫מדובר‬ ‫כאשר‬ ‫גם‬ ‫קבילים‬ , ‫על‬ ‫אך‬ ‫בלתי‬ ‫הון‬ ‫בהפרשי‬ ‫השומה‬ ‫את‬ ‫להצדיק‬ ‫חובתו‬ ‫את‬ ‫למלא‬ ‫המשיב‬ ‫מוסברים‬ . 9 ‫הראיה‬ ‫ונטל‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬ - ‫סיכום‬
  • 10. 10  ‫ע‬ " ‫מ‬ 10156-09-13 ‫ואח‬ ‫כהן‬ ' ‫נ‬ ' ‫פ‬ " ‫ש‬ ‫דן‬ ‫גוש‬ - " ‫זאת‬ ‫עם‬ ‫יחד‬ , ‫משפט‬ ‫הוא‬ ‫מס‬ ‫וערעור‬ ‫מאחר‬ " ‫אזרחי‬ " ‫מידת‬ ‫ברף‬ ‫שדי‬ ‫הרי‬ ‫במשפט‬ ‫הנדרש‬ ‫ההוכחה‬ " ‫אזרחי‬ " , ‫מאזן‬ ‫הטיית‬ ‫כלומר‬ ‫ההסתברות‬ ." ( ‫מעל‬ 50% ‫בלבד‬ .) 10 ‫הראיה‬ ‫ונטל‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬ - ‫סיכום‬
  • 12. 12 ‫המאזניים‬ ‫כף‬ ‫על‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬ ‫כל‬ ‫השנים‬ ‫חשבונות‬ ‫מערכת‬ ‫שמירת‬ / ‫פלילי‬ ‫מחיה‬ ‫מהוצאות‬ ‫הנובעים‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬ ‫הסגורות‬ ‫בשנים‬ ‫רב‬ ‫שנים‬ ‫פער‬ / ‫חזית‬ ‫שינוי‬ ‫שווה‬ ‫באופן‬ ‫צמחה‬ ‫ההכנסה‬ ‫השומה‬ ‫סופיות‬ ‫עקרון‬ ‫שנים‬ ‫פתוחות‬ ‫בלבד‬ ‫את‬ ‫נכון‬ ‫מבטאות‬ ‫סגורות‬ ‫שנים‬ ‫ההכנסות‬ ‫החייבות‬ ‫פ‬ . ‫פת‬ ‫בשנים‬ ‫ס‬ ' / ‫קונקרטי‬ ‫הסבר‬ ‫ה‬ " ‫באיחור‬ ‫ה‬ / ‫ה‬ " ‫רצונית‬ ‫ה‬ ‫ה‬ ‫לאחר‬ " ‫ה‬ ‫ראשונה‬ - ‫מיוחדת‬ ‫ערנות‬ ‫אמת‬ ‫מס‬ / ‫נשכר‬ ‫החוטא‬ ‫יימצא‬
  • 13. 13 • ‫אחת‬ ‫גישה‬ : ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬ ‫השנים‬ ‫לכל‬ ‫ההון‬ - ‫לשנים‬ ‫גם‬ ‫הסגורות‬ . • ‫עמ‬ " ‫ה‬ 47/94 ‫ראס‬ ‫אבו‬ ‫מופלח‬ - ‫שנות‬ ‫לכל‬ ‫שיעשה‬ ‫ראוי‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬ ‫ההון‬ ‫גידול‬ ‫בתקופת‬ ‫המס‬ . ‫מנוס‬ ‫אין‬ ‫קודמות‬ ‫שומות‬ ‫לפתוח‬ ‫צורך‬ ‫יש‬ ‫אם‬ ‫מכך‬ , ‫נכונה‬ ‫תהיה‬ ‫שנה‬ ‫שכל‬ ‫כך‬ . • ‫עמ‬ " ‫ה‬ 118/91 ‫אילן‬ ‫בירן‬ - ‫גידול‬ ‫של‬ ‫היחסי‬ ‫החלק‬ ‫את‬ ‫רק‬ ‫במס‬ ‫לחייב‬ ‫יש‬ ‫הפתוחות‬ ‫לשנים‬ ‫המתייחס‬ ‫ההון‬ , ‫פרופורציונאלי‬ ‫באופן‬ . • ‫עמ‬ " ‫ה‬ 1049/00 ‫אליהו‬ ‫רום‬ - ‫היווצרות‬ ‫עובדת‬ ‫את‬ ‫להוכיח‬ ‫יהיה‬ ‫המערער‬ ‫על‬ ‫הסגורות‬ ‫בשנים‬ ‫ההון‬ ‫גידול‬ . ‫כניסת‬ ‫בדבר‬ ‫הטענה‬ ‫את‬ ‫קיבל‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫של‬ ‫ההתיישנות‬ ‫וטענת‬ ‫הסגורות‬ ‫השנים‬ ‫של‬ ‫בתאריכים‬ ‫לחשבונו‬ ‫הכספים‬ ‫הטיפול‬ ‫את‬ ‫וחסמה‬ ‫התקבלה‬ ‫המערער‬ ‫השומתי‬ . ( ‫שלא‬ ‫בנקאיים‬ ‫מסמכים‬ ‫הופרכו‬ , ‫המתנה‬ ‫מעביר‬ ‫הדוד‬ ‫מצד‬ ‫לעדות‬ ‫להגיע‬ ‫נכונות‬ .) • ‫יתרונות‬ : ‫וחיזוק‬ ‫תרומה‬ ‫ההתיישנות‬ ‫ועקרון‬ ‫השומה‬ ‫סופיות‬ ‫לעקרון‬ . 13 ‫לשנות‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬ ‫המס‬ - ‫אחת‬ ‫גישה‬
  • 14. 14 • ‫מחוזי‬ - ‫עמ‬ " ‫ה‬ 140/99 ‫איתן‬ ‫חנני‬ - ‫חברות‬ ‫במספר‬ ‫שליטה‬ ‫בעל‬ . ‫קיימת‬ ‫החייבות‬ ‫ההכנסות‬ ‫את‬ ‫נכונה‬ ‫מבטאות‬ ‫שנסגרו‬ ‫לשנים‬ ‫שהשומות‬ ‫הנחה‬ ‫שנים‬ ‫באותן‬ , ‫מקרה‬ ‫כל‬ ‫בנסיבות‬ ‫תלוי‬ ‫תוקפה‬ ‫שמידת‬ ‫בלבד‬ ‫הנחה‬ ‫זו‬ ‫אך‬ ‫ומקרה‬ . ‫דנן‬ ‫במקרה‬ ‫קבע‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫שווה‬ ‫חלוקה‬ ‫להתבצע‬ ‫חייבת‬ ‫אין‬ ‫כי‬ ‫החזקה‬ ‫של‬ ‫מכוחה‬ ‫ועדיין‬ ‫השנים‬ ‫כל‬ ‫בין‬ , ‫מהסיבות‬ ‫מוחלשת‬ ‫שהיא‬ ‫הבאות‬ : • ‫ספרים‬ ‫פסילת‬ ‫ללא‬ , ‫ל‬ ‫ארוכה‬ ‫לתקופה‬ ‫השוואה‬ - 10 ‫שנים‬ - ‫להציג‬ ‫קשה‬ ‫מסמכים‬ , ‫המיוחסים‬ ‫להפרשים‬ ‫יחסית‬ ‫נמוכות‬ ‫המוצהרות‬ ‫וההכנסות‬ . • ‫של‬ ‫יותר‬ ‫גדול‬ ‫נתח‬ ‫לייחס‬ ‫ההון‬ ‫הפרש‬ ‫מהן‬ ‫לחלק‬ ‫או‬ ‫הפתוחות‬ ‫לשנים‬ . ‫בית‬ ‫קבע‬ ‫המשפט‬ 34% ‫הסגורות‬ ‫לשנים‬ 66% ‫הפתוחות‬ ‫לשנים‬ . 14 ‫לשנות‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬ ‫המס‬ – ‫אחת‬ ‫גישה‬
  • 15. 15 • ‫עליון‬ - ‫ע‬ " ‫א‬ 552/02 ‫איתן‬ ‫חנני‬ - ‫בעניין‬ ‫ייחוס‬ ‫הפרשי‬ ‫הון‬ ‫לשנים‬ ‫סגורות‬ ‫בית‬ ‫המשפט‬ ‫העליון‬ ‫לא‬ ‫הכריע‬ ‫בנקודה‬ ‫זו‬ ‫בקובעו‬ , ‫כי‬ ‫מדובר‬ ‫במקרה‬ ‫ייחודי‬ . ‫פסק‬ 40% ‫לשנים‬ ‫הפתוחות‬ 60% ‫לשנים‬ ‫הסגורות‬ ( 10% ‫לכל‬ ‫שנה‬ ) . ‫גישה‬ ‫שנייה‬ : ‫ייחוס‬ ‫הפרשי‬ ‫ההון‬ ‫רק‬ ‫לשנים‬ ‫הפתוחות‬ • ‫עמ‬ " ‫ה‬ 58/92 ‫סלאמה‬ ‫איברהים‬ - ‫קיימת‬ ‫הנחה‬ ‫שהשומות‬ ‫לשנים‬ ‫שנסגרו‬ ‫מבטאות‬ ‫נכונה‬ ‫את‬ ‫ההכנסות‬ ‫החייבות‬ . • ‫ע‬ " ‫א‬ 3654/96 ‫אליהו‬ ‫גלם‬ - ‫כאשר‬ ‫נפסלו‬ ‫ספריו‬ ‫של‬ ‫המערער‬ , ‫הוטל‬ ‫עליו‬ ‫הנטל‬ ‫להוכיח‬ ‫באיזו‬ ‫שנה‬ ‫בדיוק‬ ‫הופקו‬ ‫הפרשי‬ ‫ההון‬ ‫הבלתי‬ ‫מוסברים‬ . ‫מכיוון‬ ‫שלא‬ ‫עמד‬ ‫בנטל‬ , ‫רשאי‬ ‫המשיב‬ ‫לחשב‬ ‫את‬ ‫הגידול‬ ‫בהונו‬ ‫של‬ ‫המערער‬ ‫במהלך‬ ‫התקופה‬ ‫שבין‬ ‫שתי‬ ‫ההצהרות‬ . ‫הואיל‬ ‫וחלק‬ ‫מהשנים‬ ‫סגורות‬ ‫חזקה‬ ‫שהרווח‬ ‫הבלתי‬ ‫מוסבר‬ ‫לא‬ ‫הופק‬ ‫באותן‬ ‫שנים‬ , ‫ומכאן‬ ‫המסקנה‬ ‫שאת‬ ‫יתרת‬ ‫גידול‬ ‫ההון‬ ‫יש‬ ‫לייחס‬ ‫לשנים‬ ‫הפתוחות‬ . 15 ‫לשנות‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬ ‫המס‬ - ‫שנייה‬ ‫גישה‬
  • 16. 16 • ‫ע‬ " ‫א‬ 9114/15 ‫סלוקי‬ ( 3.6.2018 ) - ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫בהגשת‬ ‫ניכר‬ ‫איחור‬ ‫הותירה‬ ‫אחת‬ ‫פתוחה‬ ‫שנה‬ 2005 ‫ש‬ ‫מתוך‬ " ‫מ‬ 94-05 " ‫לטעון‬ ‫למערער‬ ‫לאפשר‬ ‫אין‬ ‫בעצמו‬ ‫גרם‬ ‫הוא‬ ‫לה‬ ‫להתיישנות‬ ." " ‫במס‬ ‫חייבת‬ ‫מהכנסה‬ ‫כתוצאה‬ ‫נוצר‬ ‫אשר‬ ‫בהון‬ ‫גידול‬ ‫קיים‬ ‫כאשר‬ , ‫הכלל‬ ‫אחרות‬ ‫ראיות‬ ‫בהיעדר‬ ‫כי‬ ‫הוא‬ , ‫לכל‬ ‫שווה‬ ‫באופן‬ ‫בהון‬ ‫הגידול‬ ‫את‬ ‫לייחס‬ ‫יש‬ ‫ההון‬ ‫הצהרות‬ ‫שבין‬ ‫המס‬ ‫משנות‬ ‫אחת‬ . ‫נקבע‬ ‫כן‬ , ‫משנות‬ ‫חלק‬ ‫כאשר‬ ‫כי‬ ‫מכבר‬ ‫זה‬ ‫נסגרו‬ ‫המס‬ , ‫הרי‬ ‫סותרות‬ ‫ראיות‬ ‫שבהיעדר‬ , ‫הגידול‬ ‫את‬ ‫לייחס‬ ‫יש‬ ‫שווה‬ ‫באופן‬ ‫הפתוחות‬ ‫השנים‬ ‫לכל‬ ‫בהון‬ , ‫לייחס‬ ‫מבקש‬ ‫שהנישום‬ ‫ובמידה‬ ‫הסגורות‬ ‫לשנים‬ ‫בהון‬ ‫הגידול‬ ‫את‬ , ‫הגידול‬ ‫כי‬ ‫להראות‬ ‫הנטל‬ ‫כתפיו‬ ‫על‬ ‫מוטל‬ ‫אלה‬ ‫בשנים‬ ‫אירע‬ ‫אכן‬ ‫בהון‬ ." ‫הנישום‬ ‫הגיש‬ ‫רצונית‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫ליום‬ 31.12.04 - ‫בראיה‬ ‫מדובר‬ ‫אין‬ ‫השומה‬ ‫הליכי‬ ‫בזמן‬ ‫כשהוגשה‬ ‫לא‬ ‫ודאי‬ ‫אובייקטיבית‬ . 16 ‫המס‬ ‫לשנות‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬ - ‫שנייה‬ ‫גישה‬
  • 17. 17 • ‫עמ‬ " ‫ה‬ 536/02 ‫אליהו‬ ‫יוחנן‬ - ‫הפתוחות‬ ‫לשנים‬ ‫הייחוס‬ ‫את‬ ‫העדיף‬ ‫השופט‬ ‫באמירתו‬ ‫בלבד‬ ..." ‫השנייה‬ ‫לאסכולה‬ ‫הניתנת‬ ‫העדיפות‬ ‫אף‬ ‫על‬ , ‫וזאת‬ ‫מעולתו‬ ‫נשכר‬ ‫העוול‬ ‫ימצא‬ ‫ושלא‬ ‫אמת‬ ‫מס‬ ‫תשלום‬ ‫של‬ ‫משיקולים‬ , ‫ומופטר‬ ‫ממנו‬ ‫לחמוק‬ ‫הצליח‬ ‫שבשעתו‬ ‫ממס‬ , ‫מפני‬ ‫לחלוטין‬ ‫נסגרת‬ ‫הדלת‬ ‫אין‬ ‫הראשונה‬ ‫בגישה‬ ‫שימוש‬ , ‫הסגורות‬ ‫לשנים‬ ‫גם‬ ‫ההון‬ ‫הפרש‬ ‫את‬ ‫המייחסת‬ , ‫זאת‬ ‫שיצדיקו‬ ‫נסיבות‬ ‫בהתקיים‬ ‫וזאת‬ ." • ‫יתרונות‬ : ‫אמת‬ ‫מס‬ ‫גביית‬ , ‫מ‬ ‫נשכר‬ ‫החוטא‬ ‫יימצא‬ ‫לא‬ ‫חטאו‬ . 17 ‫לשנות‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬ ‫המס‬ - ‫שנייה‬ ‫גישה‬
  • 18. 18 • ‫בפס‬ " ‫ע‬ ‫הכהן‬ ‫איתמר‬ ‫ד‬ " ‫מ‬ 05 1117 ‫נקבע‬ , ‫יסדיר‬ ‫לא‬ ‫המחוקק‬ ‫עוד‬ ‫כל‬ ‫כי‬ ‫כמכלול‬ ‫זה‬ ‫נושא‬ ‫העיקרון‬ ‫שיגבר‬ ‫צריך‬ ‫יוצא‬ ‫החוטא‬ ‫אין‬ ‫נשכר‬ . ‫אף‬ ‫נישום‬ ‫במובהק‬ ‫הוכיח‬ ‫אם‬ , ‫שהשיא‬ ‫מהכנסה‬ ‫לו‬ ‫צמח‬ ‫ההון‬ ‫הפרש‬ ‫כי‬ ‫בשנת‬ ‫מס‬ ‫סגורה‬ , ‫לא‬ ‫זו‬ ‫והכנסה‬ ‫מוסתה‬ ‫מחדלו‬ ‫בשל‬ ‫אותה‬ ‫לכלול‬ ‫בדיווחיו‬ , ‫תעמוד‬ ‫לא‬ ‫לו‬ ‫אותה‬ ‫של‬ ‫היותה‬ ‫על‬ ‫הסתמכות‬ ‫טענת‬ ‫לגישתי‬ ‫שנה‬ - ‫סגורה‬ ‫שנה‬ . ‫כך‬ ‫משום‬ ‫השאר‬ ‫בין‬ ‫לב‬ ‫תום‬ ‫מצוי‬ ‫הסתמכות‬ ‫טענת‬ ‫שבבסיס‬ . ‫שעה‬ ‫שהכנסה‬ ‫לא‬ ‫בדו‬ ‫נכללה‬ " ‫מסוימות‬ ‫מס‬ ‫בשנות‬ ‫או‬ ‫מסוימת‬ ‫מס‬ ‫לשנת‬ ‫ח‬ , ‫תום‬ ‫בסיס‬ ‫נעדר‬ ‫הלב‬ ‫הסתמכות‬ ‫טענת‬ ‫של‬ ‫בסיסה‬ ‫ניטל‬ ‫ומשכך‬ . 18 ‫לשנות‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬ ‫המס‬ - ‫גישה‬ ‫וביטול‬ ‫שנייה‬ ‫הראשונה‬
  • 19. 19 • ‫פס‬ " ‫ע‬ ‫ד‬ " ‫א‬ 2388/13 ‫סולטן‬ ‫נ‬ ‫יוסף‬ ' ‫פ‬ " ‫ש‬ ‫ירושלים‬ ( 2014 ) - ‫שם‬ ‫על‬ ‫דובר‬ ‫השוואת‬ ‫הון‬ ‫לתקופה‬ 12/1996 ‫עד‬ 12/2002 , ‫כאשר‬ ‫הצהרת‬ ‫ההון‬ ‫ליום‬ 31.12.2002 ‫באיחור‬ ‫הוגשה‬ ‫רב‬ ( ‫רק‬ ‫ביום‬ ) 2.2.2005 , ‫בה‬ ‫התבררו‬ ‫הפרשי‬ ‫הון‬ ‫בסך‬ ‫מהותיים‬ 2.4 ‫ש‬ ‫מיליון‬ " ‫ח‬ . ‫הרב‬ ‫האיחור‬ ‫לאור‬ ‫בהגשת‬ ‫הצהרת‬ ‫ההון‬ ‫הנ‬ " ‫המס‬ ‫שנות‬ ‫כבר‬ ‫התיישנו‬ ‫ל‬ 1997-1998 ‫ולפיכך‬ ‫פ‬ " ‫ש‬ ‫ההון‬ ‫גידול‬ ‫את‬ ‫ייחס‬ ‫המס‬ ‫לשנות‬ ‫האמור‬ 1999-2002 – ‫השנים‬ ‫ה‬ " ‫פתוחות‬ ." • ‫ביהמ‬ " ‫העליון‬ ‫ש‬ ‫יש‬ ‫ובשתיהן‬ ‫זו‬ ‫בסוגיה‬ ‫אסכולות‬ ‫שתי‬ ‫ישנן‬ ‫אמנם‬ ‫כי‬ ‫מציין‬ ‫טעם‬ . • ‫גם‬ ‫זה‬ ‫במקרה‬ , ‫לעיל‬ ‫שפורט‬ ‫כפי‬ , ‫נוצרו‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫כי‬ ‫לטעון‬ ‫הנישום‬ ‫ניסה‬ ‫ע‬ ‫הסגורות‬ ‫בשנים‬ " ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫שהגיש‬ ‫כך‬ ‫י‬ " ‫רטרואקטיבית‬ " ( ‫רו‬ ‫שערך‬ " ‫ח‬ ‫שלו‬ ) ‫שנת‬ ‫לתום‬ 1998 . ‫שה‬ ‫כיוון‬ ‫לנישום‬ ‫הועילה‬ ‫לא‬ ‫זו‬ ‫טענה‬ " ‫הנ‬ ‫ה‬ " ‫ל‬ ‫היתה‬ ‫מבוססת‬ ‫חלקיים‬ ‫מסמכים‬ ‫בסיס‬ ‫ועל‬ ‫דינו‬ ‫עורך‬ ‫או‬ ‫הנישום‬ ‫אמירות‬ ‫על‬ ‫רק‬ ‫בלבד‬ . ‫דהיינו‬ , ‫ההוכחה‬ ‫נטל‬ ‫את‬ ‫הרים‬ ‫לא‬ ‫הנישום‬ ‫הכספים‬ ‫מקור‬ ‫לעניין‬ ‫ההכנסה‬ ‫והיווצרות‬ , ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫נשוא‬ , ‫כי‬ ‫בפסיקה‬ ‫נקבע‬ ‫כבר‬ ‫והרי‬ " ‫ה‬ ' ‫ערפל‬ ' ‫זה‬ ‫בעניין‬ ‫שנותר‬ ‫ככל‬ , ‫לחובתו‬ ‫פועל‬ ." ‫נדחה‬ ‫הערעור‬ . 19 ‫המס‬ ‫לשנות‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬ - ‫שנייה‬ ‫גישה‬
  • 20. 20 • ‫ע‬ " ‫מ‬ 10156-09-13 ‫ואח‬ ‫כהן‬ ' ‫מיום‬ 26.2.2017 ‫היא‬ ‫הרווחת‬ ‫האסכולה‬ ‫כי‬ ‫קובע‬ ‫אחרות‬ ‫ראיות‬ ‫בהיעדר‬ ‫כי‬ ‫הפתוחות‬ ‫לשנים‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫את‬ ‫לייחס‬ ‫יש‬ . ‫אבל‬ ‫בפס‬ " ‫חנני‬ ‫ד‬ ‫נקבע‬ , ‫כי‬ ‫חזית‬ ‫ושינוי‬ ‫גדול‬ ‫שנים‬ ‫פער‬ ‫הנמקות‬ ‫שתי‬ ‫הם‬ ‫הסגורות‬ ‫לשנים‬ ‫ייחוס‬ ‫המאפשרות‬ . ‫התפתחות‬ ‫לרבות‬ ‫האמור‬ ‫כל‬ ‫שקלול‬ ‫העסק‬ ‫בשנים‬ ‫לייחוס‬ ‫הביאו‬ ‫האחרונות‬ ‫ההון‬ ‫מהפרש‬ ‫מחצית‬ ‫מוסבר‬ ‫הבלתי‬ ‫לשנים‬ ‫הפתוחות‬ . • ‫נפסק‬ ( : 08-10 ) ‫בחלוקה‬ ‫שווה‬ , ‫סגורות‬ ‫לשנים‬ ‫אחרת‬ ‫ומחצית‬ ( 00-07 .) • ‫עמ‬ " ‫ה‬ 1083/01 - ‫מגנזי‬ ‫שלום‬ ‫ל‬ ‫הון‬ ‫השוואת‬ - 14 ‫שנה‬ !!! " ‫לא‬ ‫המחוקק‬ ‫עוד‬ ‫כל‬ ‫זה‬ ‫בעניין‬ ‫דברו‬ ‫את‬ ‫אמר‬ , ‫כבולות‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫של‬ ‫ידיו‬ . ‫לפגם‬ ‫טעם‬ ‫יש‬ ‫אמנם‬ ‫שכאלה‬ ‫זמן‬ ‫בפערי‬ ‫הון‬ ‫הצהרות‬ ‫על‬ ‫מבוססת‬ ‫שומה‬ ‫בעריכת‬ , ‫בידיו‬ ‫עלה‬ ‫לא‬ ‫אך‬ ‫ממש‬ ‫של‬ ‫פגם‬ ‫להוכיח‬ ‫המערער‬ ‫של‬ ." • " ‫במערכת‬ ‫מסמכים‬ ‫לשמירת‬ ‫הנדרש‬ ‫הזמן‬ ‫אורך‬ ‫כי‬ ‫עולה‬ ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫מחוזרי‬ ‫הנה‬ " ‫נוספים‬ ‫למסמכים‬ ‫ובאשר‬ ‫שנים‬ ‫שבע‬ ‫הוא‬ ‫ח‬ - ‫בלבד‬ ‫שנים‬ ‫שלוש‬ " . 20 ‫פס‬ " ‫ד‬ ‫בנושא‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬
  • 21. 21 • ‫ע‬ " ‫מ‬ 43471-02-12 ‫מיום‬ ‫דגן‬ 28.8.2015 • 8 ‫הצהרות‬ ‫שתי‬ ‫בין‬ ‫שנים‬ ‫ההון‬ - ‫סעיף‬ 25 ( ‫ג‬ ) ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫להוראות‬ ( ‫ניהול‬ ‫חשבונות‬ ‫פנקסי‬ ) , ‫תשל‬ " ‫ג‬ 1973 ‫קובע‬ " ‫במשך‬ ‫תישמר‬ ‫החשבונות‬ ‫מערכת‬ 7 ‫או‬ ‫מתייחסת‬ ‫היא‬ ‫שאליה‬ ‫המס‬ ‫שנת‬ ‫מתום‬ ‫שנים‬ 6 ‫הגשת‬ ‫מיום‬ ‫שנים‬ ‫הדו‬ " ‫מס‬ ‫שנת‬ ‫לאותה‬ ‫ההכנסה‬ ‫על‬ ‫ח‬ , ‫הכל‬ ‫המאוחר‬ ‫לפי‬ ." • ‫שלא‬ ‫פתוחה‬ ‫משנה‬ ‫קונקרטי‬ ‫הסבר‬ ‫התקבל‬ - ‫הדרישה‬ ‫עם‬ ‫מסתדר‬ ‫אינו‬ ‫סגורות‬ ‫לשנים‬ ‫לייחוס‬ !!! • ‫להידרש‬ ‫עלול‬ ‫הוא‬ ‫כי‬ ‫בחשבון‬ ‫לקחת‬ ‫עליו‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫שמגיש‬ ‫אדם‬ ‫כל‬ ‫נוספת‬ ‫הון‬ ‫להצהרת‬ , ‫מסמכים‬ ‫בשמירת‬ ‫מיוחדת‬ ‫לערנות‬ ‫אותו‬ ‫שיחייב‬ ‫דבר‬ . 21 ‫פס‬ " ‫ד‬ ‫בנושא‬ ‫מסכם‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬
  • 22. 22 • ‫אף‬ ‫נוצר‬ ‫ההכנסה‬ ‫מן‬ ‫חלק‬ ‫כי‬ ‫מלמדת‬ ‫הסגורות‬ ‫לשנים‬ ‫מחייה‬ ‫הוצאות‬ ‫ייחוס‬ ‫אלה‬ ‫בשנים‬ ‫הוא‬ . ‫בית‬ ‫המשפט‬ - ‫אין‬ ‫אף‬ ‫אלה‬ ‫בשנים‬ ‫כי‬ ‫ללמד‬ ‫כדי‬ ‫בזה‬ ‫ההכנסה‬ ‫נצמחה‬ ( ‫למקור‬ ‫קדם‬ ‫שימוש‬ ) , ‫רב‬ ‫זמנים‬ ‫פער‬ ‫קיים‬ ‫כאשר‬ ‫אבל‬ ‫כמו‬ ‫בדיוק‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫במסגרת‬ ‫אלה‬ ‫שימושים‬ ‫להביא‬ ‫שלא‬ ‫מקום‬ ‫יהא‬ ‫בהון‬ ‫הגידול‬ ‫כי‬ ‫בפועל‬ ‫הנישום‬ ‫שהוכיח‬ ‫אירע‬ ‫סגורה‬ ‫בשנה‬ !!! . • ‫מלכוד‬ ‫יוצרת‬ ‫מדווחת‬ ‫הבלתי‬ ‫ההכנסה‬ ‫היווצרות‬ ‫מועד‬ ‫את‬ ‫להוכיח‬ ‫דרישה‬ , ‫הנישום‬ ‫מצד‬ ‫וחשיפה‬ ‫פלילי‬ ‫אישום‬ ‫לכתב‬ ‫ודיווחים‬ ‫הכנסות‬ ‫העלמת‬ ‫בגין‬ ‫הכנסה‬ ‫למס‬ ‫כוזבים‬ , ‫ממס‬ ‫להתחמק‬ ‫במטרה‬ . • ‫לשנים‬ ‫ייחוס‬ ‫בלבד‬ ‫הפתוחות‬ ‫ה‬ ‫חוסך‬ " ‫וריבית‬ ‫ה‬ ... ‫המס‬ ‫חוב‬ ‫על‬ . 22 ‫פס‬ " ‫הון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬ ‫בנושא‬ ‫מסכם‬ ‫ד‬
  • 23. 23 • " ‫יש‬ ‫לייחס‬ ‫את‬ ‫סכום‬ ‫הפרשי‬ ‫ההון‬ ‫שנתגלו‬ ‫לשנים‬ ‫הפתוחות‬ ‫בלבד‬ " - ‫קובץ‬ ‫תכניות‬ ‫ביקורת‬ ( ‫אוגוסט‬ 2002 ) . • ‫מקור‬ ‫נוסף‬ ‫לעמדה‬ ‫זו‬ - ‫חוזר‬ ‫מ‬ " ‫ה‬ 5/97 , ‫עמדת‬ ‫הנציבות‬ ‫היא‬ ‫שלאחר‬ ‫שפקיד‬ ‫השומה‬ ‫הוכיח‬ ‫שנוצר‬ ‫גידול‬ ‫הון‬ ‫בלתי‬ ‫מוסבר‬ ‫יש‬ ‫ליחסו‬ ‫לשנים‬ ‫הפתוחות‬ , ‫אלא‬ ‫אם‬ ‫הוכיח‬ ‫הנישום‬ ‫כי‬ ‫ההפרש‬ ‫צמח‬ ‫בשנה‬ ‫מסוימת‬ . • ‫לסיכום‬ : ‫בהעדר‬ ‫נסיבות‬ ‫מיוחדות‬ ( ‫תקופת‬ ‫השוואת‬ ‫הון‬ ‫ארוכה‬ , ‫ובמקרה‬ ‫שהנישום‬ ‫מצליח‬ ‫להוכיח‬ ‫כי‬ ‫הפרש‬ ‫ההון‬ ‫נובע‬ ‫מהשנים‬ ‫הסגורות‬ ) ‫יש‬ ‫לייחס‬ ‫את‬ ‫הפרש‬ ‫ההון‬ ‫לשנות‬ ‫המס‬ ‫הפתוחות‬ . 23 ‫הון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬ - ‫המיסים‬ ‫רשות‬ ‫עמדת‬
  • 24. 24 24 ‫בלתי‬ ‫הון‬ ‫בהפרש‬ ‫הטיפול‬ ‫מוסבר‬
  • 25. 25 .1 ‫כאמור‬ , ‫יש‬ ‫שנתגלו‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫סכום‬ ‫את‬ ‫לייחס‬ ‫הפתוחות‬ ‫לשנים‬ ‫בלבד‬ ( ‫לחריג‬ ‫בכפוף‬ .) .2 ‫פתוחה‬ ‫שנה‬ ‫לכל‬ ‫המיוחס‬ ‫הסכום‬ ‫שנקבע‬ ‫לאחר‬ ‫הספרים‬ ‫נפסלו‬ ‫ולא‬ , ‫מהדרכים‬ ‫באחת‬ ‫שומה‬ ‫תצא‬ ‫הבאות‬ : ‫א‬ - ‫קביעת‬ ‫כל‬ ‫המוצהרות‬ ‫הנישום‬ ‫הכנסות‬ + ‫הפרשי‬ ‫ההון‬ ‫כהכנסה‬ ‫קבילים‬ ‫בלתי‬ ‫בספרים‬ ( ‫שדה‬ 151 ) - ‫במקרה‬ ‫מודה‬ ‫והנישום‬ ‫ההפרש‬ ‫שבמקור‬ ‫בהכנסות‬ ‫מעסקו‬ , ‫לראות‬ ‫יש‬ ‫כבלתי‬ ‫פנקסיו‬ ‫את‬ ‫קבילים‬ ‫הפתוחות‬ ‫השנים‬ ‫בכל‬ , ‫וזאת‬ ‫מבלי‬ ‫להיזקק‬ ‫להליכי‬ ‫פסילה‬ ‫לפי‬ 130 ‫לפקודה‬ . ‫ב‬ - ‫שידור‬ ‫שנה‬ ‫בכל‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬ ‫כהכנסה‬ ‫ספרים‬ ‫לנהל‬ ‫חייב‬ ‫שלגביה‬ ‫ולא‬ ‫נוהלו‬ ‫ספרים‬ ( ‫שדה‬ 162/152 ) - ‫ניהל‬ ‫ולא‬ ‫חייב‬ . ‫ג‬ - ‫כאשר‬ ‫לגביו‬ ‫לנהל‬ ‫חייבים‬ ‫שלא‬ ‫ממקור‬ ‫נובע‬ ‫ההפרש‬ ‫ספרים‬ ( ‫למשל‬ , ‫שכ‬ " ‫ד‬ ) , ‫יחויב‬ ‫אז‬ ‫במס‬ ‫רגילים‬ ‫מס‬ ‫בשעורי‬ . 25 ‫בלתי‬ ‫הון‬ ‫בהפרש‬ ‫הטיפול‬ ‫מוסבר‬ ‫ע‬ " ‫פ‬ ‫ה‬ " ‫ב‬ 85/65 ‫ביקורת‬ ‫תכניות‬ ‫וקובץ‬
  • 26. 26 • ‫עמ‬ " ‫ה‬ 5084/97 ‫דני‬ ‫טבק‬ - ‫נקבע‬ ‫הפרש‬ ‫קיים‬ ‫שבו‬ ‫מקום‬ ‫כי‬ ‫הון‬ - ‫הנטל‬ ‫להסבר‬ ‫רק‬ ‫לא‬ ‫המערער‬ ‫על‬ ‫מוטל‬ ‫לפשר‬ ‫בית‬ ‫את‬ ‫לשכנע‬ ‫גם‬ ‫אלא‬ ‫ההון‬ ‫גידול‬ ‫המשפט‬ ‫ספרים‬ ‫ניהול‬ ‫מחייבים‬ ‫שאינם‬ ‫במקורות‬ ‫שמדובר‬ , ‫שאחרת‬ ‫ייחשב‬ ‫כ‬ " ‫חייב‬ ‫ולא‬ ‫ניהל‬ " . • ‫עפ‬ " ‫סעיף‬ ‫י‬ 191 ‫ב‬ ( ‫א‬ ) ‫לפקודה‬ : ‫חייבת‬ ‫להכנסה‬ ‫מהפרשי‬ ‫הון‬ "( ‫ולא‬ ‫חייב‬ ‫ניהל‬ )" ‫א‬ ‫בשנה‬ ' ‫באותה‬ ‫למס‬ ‫יתווסף‬ ‫בגובה‬ ‫סכום‬ ‫שנה‬ 10% ‫מהכנסה‬ ‫כאמור‬ ‫חייבת‬ , ‫ובשנה‬ ‫ב‬ ' ‫ואילך‬ ‫בגובה‬ ‫סכום‬ ‫למס‬ ‫יתווסף‬ 20% ‫מההכנסה‬ ‫כאמור‬ ‫החייבת‬ . • ‫עפ‬ " ‫סעיף‬ ‫י‬ 121 ( ‫ב‬ () 2 ) ‫לפקודה‬ : ‫פסילת‬ ‫במסגרת‬ ‫הון‬ ‫מהפרשי‬ ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫מאחוז‬ ‫מתחילה‬ ‫והיא‬ ‫הנמוכות‬ ‫המס‬ ‫במדרגות‬ ‫תזכה‬ ‫לא‬ ‫ספרים‬ 31% . • ‫בנוסף‬ , ‫חיוב‬ ‫במע‬ " ‫מ‬ ‫וב‬ " ‫ל‬ . 26 ‫וסנקציות‬ ‫פסיקה‬
  • 27. 27 • ‫עמ‬ " ‫ה‬ 1276/05 ‫מילול‬ ‫אשר‬ ‫מיום‬ 12.1.10 - ‫היו‬ ‫בחברה‬ ‫שכיר‬ ‫מניות‬ ‫לבעל‬ ‫בשדה‬ ‫ששודרו‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬ ‫ניהל‬ ‫ולא‬ ‫חייב‬ !!! - ‫אי‬ ‫בשל‬ ‫המס‬ ‫שיעורי‬ ‫הגדלת‬ ‫לפי‬ ‫פנקסים‬ ‫ניהול‬ ‫סעיף‬ 191 ‫לפקודה‬ ‫ב‬ . • ‫מ‬ ‫בעקיפין‬ ‫נובע‬ ‫אשר‬ ‫הון‬ ‫בהפרש‬ ‫מדובר‬ ‫כי‬ ‫טען‬ ‫המשיב‬ " ‫שחור‬ ‫כסף‬ " ‫בחברה‬ ‫מחדש‬ ‫שהושקע‬ , ‫כלומר‬ , ‫אחר‬ ‫בעסק‬ ‫ולא‬ ‫המערער‬ ‫הועסק‬ ‫בה‬ ‫בחברה‬ ‫לו‬ ‫ידוע‬ ‫שאינו‬ . • ‫לכן‬ ‫אלה‬ ‫בנסיבות‬ ‫החברה‬ ‫ספרי‬ ‫נפסלו‬ ‫ומשלא‬ ‫לבטל‬ ‫יש‬ ‫כי‬ ‫קבע‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫זה‬ ‫קנס‬ . 27 ‫פסיקה‬ ‫וסנקציות‬ - ‫המשך‬
  • 28. 28 28 ‫נכסים‬ ‫אימות‬ , ‫מחיה‬ ‫הוצאות‬ ( ‫חיים‬ ‫רמת‬ ‫וטופס‬ ‫לוחות‬ ) ‫והסברים‬ .
  • 29. 29 ‫נכסים‬ ‫אימות‬ • ‫בפס‬ " ‫ד‬ ‫עמ‬ " ‫ה‬ 455/03 ‫עו‬ ‫המערער‬ " ‫ד‬ ‫אגבריה‬ ‫ודיע‬ ‫סכום‬ ‫על‬ ‫הצהיר‬ ‫נמוך‬ ‫דירה‬ ‫עלות‬ , ‫אזרחית‬ ‫תביעה‬ ‫במסגרת‬ ‫הצהיר‬ ‫עליו‬ ‫לסכום‬ ‫ביחס‬ . • ‫הבניה‬ ‫עלות‬ ‫לגבי‬ ‫מדויקים‬ ‫רישומים‬ ‫ערך‬ ‫ולא‬ ‫היות‬ , ‫על‬ ‫נשמרו‬ ‫לא‬ ‫אלה‬ ‫ידו‬ ‫על‬ ‫שנעשה‬ ‫כפי‬ ‫הבניה‬ ‫ואופן‬ ‫ידו‬ , ‫כנגד‬ ‫תשלומים‬ ‫ללא‬ ‫הוא‬ ‫אף‬ ‫נעשה‬ ‫ידו‬ ‫על‬ ‫שנשמרו‬ ‫חשבוניות‬ ‫או‬ ‫קבלות‬ , ‫ניתנו‬ ‫שאלה‬ ‫ככל‬ ‫לאפשר‬ ‫אין‬ ‫סותרות‬ ‫עובדתיות‬ ‫טענות‬ ‫העלאת‬ . • ‫על‬ ‫פרטים‬ ‫להמצאת‬ ‫דרישה‬ ‫טופס‬ ‫קיים‬ ‫הבנייה‬ , ‫ובו‬ ‫הנישום‬ ‫נדרש‬ ‫ע‬ ‫לפרט‬ " ‫סעיפים‬ ‫פ‬ 135 ‫ו‬ - 137 ‫את‬ ‫לפקודה‬ ‫שבוצעו‬ ‫הבנייה‬ ‫עבודות‬ ‫של‬ ‫מלאים‬ ‫ופרטים‬ ‫בעלי‬ ‫המקצוע‬ .
  • 30. 30 ‫מחייה‬ ‫הוצאות‬ • ‫טבלה‬ 1-2 : ‫המחיה‬ ‫הוצאות‬ ‫הם‬ ‫ביותר‬ ‫הגבוהות‬ ‫לנישום‬ . • ‫טבלה‬ 3-4 : ‫לטבלה‬ ‫בדומה‬ 1-2 ‫מלבד‬ ‫בטופס‬ ‫המופיעים‬ ‫נתונים‬ ‫אותם‬ ‫בסעיפים‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ 74-79 ( . ‫חשמל‬ ‫מוצרי‬ , ‫נגינה‬ ‫כלי‬ , ‫תמונות‬ , ‫מעל‬ ‫פריט‬ ‫כל‬ ‫עלות‬ ‫ורהיטים‬ ‫תכשיטים‬ 300 ₪ ‫מעל‬ ‫חדשות‬ ‫וברכישות‬ 3,000 ₪ .) • ‫טבלה‬ 5-6 : ‫בלוחות‬ ‫המופיעים‬ ‫הנתונים‬ ‫כל‬ ‫את‬ ‫כוללים‬ 3-4 ‫ההוצאות‬ ‫ללא‬ ‫בסעיפים‬ 1-14 ‫מחייה‬ ‫רמת‬ ‫בטופס‬ . ‫לפיכך‬ , ‫הטבלה‬ ‫בשילוב‬ ‫אפוא‬ ‫נכונה‬ ‫הנישום‬ ‫של‬ ‫חייו‬ ‫רמת‬ ‫לפי‬ ‫מחיה‬ ‫הוצאות‬ ‫בניית‬ ( . ‫טופס‬ ‫בעזרת‬ ‫כלל‬ ‫בדרך‬ ‫רמת‬ ‫מס‬ ‫חיים‬ ' 1382 .)
  • 31. 31 ‫חיים‬ ‫רמת‬ ‫טופס‬ - ‫א‬ ‫חלק‬ ‫סעיפים‬ 1-14 ‫חיים‬ ‫רמת‬ ‫בטופס‬ , ‫כוללים‬ : • ‫דיור‬ : ‫שכ‬ ‫הוצאות‬ " ‫ד‬ , ‫שוטפות‬ ‫אחזקה‬ ‫הוצאות‬ . ( ‫תכולה‬ ‫בטוח‬ ‫כולל‬ , ‫חשמל‬ , ‫מים‬ , ‫גז‬ , ‫טלפון‬ , ‫כבלים‬ , ‫מיסים‬ , ‫וכו‬ ‫בית‬ ‫ועד‬ ' ) ‫שיפוצים‬ ( ‫שמירה‬ ‫הקיים‬ ‫על‬ .) • ‫ומשתנות‬ ‫קבועות‬ ‫הוצאות‬ ‫תחבורה‬ ‫כלי‬ ‫אחזקת‬ . • ‫לחו‬ ‫נסיעות‬ " ‫ל‬ . • ‫ובחו‬ ‫בארץ‬ ‫במועדונים‬ ‫חברות‬ " ‫ל‬ . • ‫חיים‬ ‫בטוח‬ . • ‫הבית‬ ‫במשק‬ ‫עובדים‬ ( ‫עוזרת‬ , ‫מטפלת‬ , ‫גנן‬ , ‫מבשלת‬ .) • ‫ותרבות‬ ‫חינוך‬ . • ‫ונופש‬ ‫משפחתיים‬ ‫אירועים‬ . • ‫מעל‬ ‫ותרומות‬ ‫מתנות‬ 2,000 ₪ ( ‫כסף‬ ‫ושווה‬ ‫בכסף‬ ‫ותרומה‬ ‫מתנה‬ ‫לכל‬ .) • ‫החייבת‬ ‫מההכנסה‬ ‫בניכוי‬ ‫הותרו‬ ‫שלא‬ ‫הפסדים‬ . • ‫רפואיות‬ ‫הוצאות‬ . • ‫ההון‬ ‫בהצהרת‬ ‫דווחו‬ ‫שלא‬ ‫נכסים‬ ‫רכישת‬ . • ‫רכוש‬ ‫נזקי‬ , ‫ושריפה‬ ‫אבדות‬ ‫גניבות‬ . • ‫משפטיות‬ ‫הוצאות‬ .
  • 32. 32 ‫הוצאות‬ ‫מחייה‬ - ‫פסיקה‬ • ‫פס‬ " ‫אהרון‬ ‫ד‬ ‫רלו‬ 5007/96 - ‫נקבע‬ ..." ‫להוסיף‬ ‫יש‬ ‫אותם‬ ‫השימושים‬ ‫בנושא‬ ‫כי‬ ‫ההון‬ ‫לגידול‬ , ‫המשיב‬ ‫כתפי‬ ‫על‬ ‫הוא‬ ‫ההוכחה‬ ‫נטל‬ , ‫ההכנסה‬ ‫ממקורות‬ ‫להבדיל‬ ‫המערער‬ ‫כתפי‬ ‫על‬ ‫המוטלים‬ ‫והסברם‬ ." • ‫ע‬ " ‫א‬ 2/81 ‫שפירא‬ - ‫לנישום‬ ‫שנקבעו‬ ‫המחיה‬ ‫הוצאות‬ ‫את‬ ‫ולבסס‬ ‫לפרט‬ ‫יש‬ ‫ורק‬ ‫הוא‬ ‫נתוניו‬ ‫את‬ ‫לסתור‬ ‫ניתן‬ ‫כך‬ - ‫גרסת‬ ‫את‬ ‫לקבל‬ ‫העדיף‬ ‫העליון‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫חייו‬ ‫רמת‬ ‫בדבר‬ ‫המערער‬ - ‫האפקטיביות‬ ‫הקיום‬ ‫הוצאות‬ . • ‫עמ‬ " ‫ה‬ 5084/97 ‫טבק‬ ‫דני‬ - ‫לדירת‬ ‫משכנתא‬ ‫על‬ ‫מימון‬ ‫הוצאות‬ ‫כולל‬ ‫המחיה‬ ‫לוח‬ ‫בלבד‬ ‫המגורים‬ .
  • 33. 33 ‫הוצאות‬ ‫מחייה‬ - ‫פסיקה‬ • ‫בפס‬ " ‫ד‬ ‫עמ‬ " ‫ה‬ 1188/02 ‫כחלון‬ ‫חיים‬ - ‫צמיגים‬ ‫ומכירת‬ ‫לתיקון‬ ‫עסק‬ ‫בעל‬ – ‫פ‬ " ‫ש‬ ‫הוסיף‬ ‫ללוח‬ 3-4 ‫רכב‬ ‫כגון‬ ‫ספציפיות‬ ‫הוצאות‬ , ‫בית‬ ‫אחזקת‬ , ‫הוצאות‬ ‫המשכנתא‬ ‫על‬ ‫וריבית‬ ‫מטפלת‬ . ‫נקבע‬ , ‫נתון‬ ‫בבחינת‬ ‫אינם‬ ‫המחיה‬ ‫לוחות‬ ‫כי‬ ‫מדויק‬ ‫כלכלני‬ ‫שערכו‬ ‫תחשיב‬ ‫והם‬ ‫ע‬ ‫המשיב‬ " ‫המרכזית‬ ‫הלשכה‬ ‫נתוני‬ ‫פ‬ ‫לסטטיסטיקה‬ . ‫בלוחות‬ ‫השימוש‬ , ‫נפסלו‬ ‫שלא‬ ‫בספרים‬ ‫בפרט‬ , ‫מצריך‬ ‫מצד‬ ‫פ‬ " ‫ש‬ ‫הלוחות‬ ‫רכיבי‬ ‫בנויים‬ ‫כיצד‬ ‫יבהיר‬ ‫כי‬ , ‫כוללים‬ ‫הם‬ ‫מה‬ , ‫וכיצד‬ ‫חושבו‬ . ‫חלקית‬ ‫התקבל‬ ‫הערעור‬ . • ‫עמ‬ " ‫ה‬ 101/97 ‫זהר‬ ‫נביל‬ ‫מזנון‬ ‫של‬ ‫בעלים‬ ‫הוא‬ ‫שווארמה‬ - ‫טען‬ ‫הוצאות‬ ‫פחותות‬ ‫הערבי‬ ‫במגזר‬ ‫המחיה‬ ‫ב‬ - 40% ‫שבטבלאות‬ ‫מאלה‬ . ‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫קבע‬ : ‫של‬ ‫הטבלאות‬ ‫סמך‬ ‫על‬ ‫נקבעו‬ ‫למערער‬ ‫שיוחסו‬ ‫המחיה‬ ‫הוצאות‬ ‫הכלכלית‬ ‫המחלקה‬ ‫של‬ ‫הבית‬ ‫במשק‬ ‫בפועל‬ ‫ההוצאות‬ ‫ניתוח‬ ‫סמך‬ ‫על‬ ‫ולא‬ ‫המערער‬ ‫ב‬ ‫המחיה‬ ‫הוצאות‬ ‫את‬ ‫להפחית‬ ‫החליט‬ ‫ולכן‬ - 10% ‫מלוח‬ 3-4 . ( ‫ישן‬ ‫רכב‬ , ‫לחו‬ ‫נסע‬ " ‫אחת‬ ‫פעם‬ ‫ל‬ .)
  • 34. 34 ‫הוצאות‬ ‫מחיה‬ - ‫פסיקה‬ • ‫בפס‬ " ‫ד‬ ‫בנימין‬ ‫אלישע‬ ‫עמ‬ " ‫ה‬ 1113/99 - ‫הוצאות‬ ‫הלימודים‬ ‫של‬ ‫ילדיו‬ ‫שני‬ ‫של‬ ‫הנישום‬ ‫המחיה‬ ‫להוצאות‬ ‫התווספו‬ . ‫בבית‬ ‫והבת‬ ‫ברומניה‬ ‫רפואה‬ ‫למד‬ ‫הבן‬ ‫ברל‬ . ‫קבע‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ , ‫על‬ ‫כי‬ ‫פ‬ " ‫ש‬ ‫זימון‬ ‫כמו‬ ‫ממשית‬ ‫ראיה‬ ‫להמציא‬ ‫נכון‬ ‫בהכרח‬ ‫הוא‬ ‫שמקובל‬ ‫מה‬ ‫כל‬ ‫לא‬ ‫כי‬ ‫וקבע‬ ‫משפט‬ ‫לבית‬ ‫הילדים‬ . • ‫ע‬ " ‫א‬ 16 / 9019 ‫מבאריקי‬ - ‫עליה‬ ‫שומה‬ ‫משלב‬ ‫המחיה‬ ‫בהוצאות‬ ‫משמעותית‬ ‫א‬ ' ‫לשלב‬ ‫ב‬ ' - ‫פסק‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫יש‬ ‫כי‬ ‫הגשת‬ ‫לנישום‬ ‫לאפשר‬ ‫רמת‬ ‫טופס‬ ‫חיים‬ . • ‫ה‬ " ‫ב‬ 85 / 65 - ‫גידול‬ ‫הוצאות‬ ‫לפני‬ ‫בהון‬ ‫מחיה‬ - ‫יש‬ ‫העברה‬ ‫לשקול‬ ‫לחקירות‬ !!! • " ‫רצוי‬ ‫בטבלאות‬ ‫להשתמש‬ 5-6 ‫של‬ ‫האחרות‬ ‫ההוצאות‬ ‫את‬ ‫בנפרד‬ ‫ולהוסיף‬ ‫הנישום‬ , ‫שונים‬ ‫ממקורות‬ ‫מידע‬ ‫סמך‬ ‫על‬ ‫לבסס‬ ‫או‬ ‫לאמת‬ ‫ניתן‬ ‫שאותן‬ " - ‫עפ‬ " ‫קובץ‬ ‫י‬ ‫תוכניות‬ ‫בקורת‬ .
  • 35. 35 ‫הון‬ ‫להפרשי‬ ‫הסברים‬  ‫רמת‬ ‫טופס‬ ‫חיים‬ - ‫חלק‬ ‫ב‬  ‫בדו‬ ‫דווחו‬ ‫שלא‬ ‫ניידי‬ ‫דלא‬ ‫נכסי‬ ‫ממכירת‬ ‫רווח‬ " ‫השנתיים‬ ‫חות‬ .  ‫מיטלטלין‬ ‫ממכירת‬ ‫רווח‬ ( ‫מעל‬ 2,000 ₪ ‫פריט‬ ‫לכל‬ .)  ‫ערך‬ ‫דברי‬ ‫ממכירת‬ ‫רווח‬ ( ‫תמונות‬ , ‫וכו‬ ‫תכשיטים‬ ‘ .)  ‫ני‬ ‫ממימוש‬ ‫רווח‬ " ‫ותוכניות‬ ‫ע‬ ‫חסכון‬ .  ‫ופיצויים‬ ‫מתנות‬ ( ‫מעל‬ 500 ₪ ‫פרט‬ ‫כל‬ .)  ‫שנתקבלו‬ ‫ושיפויים‬ ‫פיצויים‬ , ‫גוף‬ ‫פיצויי‬ ‫לרבות‬ , ‫ורכב‬ ‫רכוש‬ .
  • 36. 36 ‫הסברים‬ - ‫פסיקה‬ • ‫על‬ ‫המבוסס‬ ‫הסבר‬ ‫טענת‬ ‫מתנה‬ ‫או‬ ‫מקרובים‬ ‫הלוואה‬ ‫לעולם‬ " ‫חשוד‬ " ‫הוא‬ , ‫מתחייב‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫בפני‬ ‫או‬ ‫המשיב‬ ‫בפני‬ ‫להעלותו‬ ‫שמחליט‬ ‫מי‬ ‫וכי‬ ‫ממש‬ ‫של‬ ‫הוכחות‬ ‫בהבאת‬ ‫לביסוסו‬ , ‫עמ‬ " ‫ה‬ 1046/00 ‫אליהו‬ ‫רום‬ . • ‫הוכחת‬ ‫המתנה‬ ‫טענת‬ ‫על‬ ‫שתתבסס‬ ‫צריך‬ ‫אובייקטיביות‬ ‫ראיות‬ ‫בהן‬ ‫פורמאליים‬ ‫מסמכים‬ ‫מחשבון‬ ‫העברה‬ ‫שרשרת‬ ‫על‬ ‫פניהם‬ ‫על‬ ‫המצביעים‬ ‫המתנה‬ ‫נותן‬ ‫של‬ ‫הבנק‬ , ‫המקבל‬ ‫של‬ ‫חשבונו‬ ‫אל‬ , ‫בד‬ " ‫להרמת‬ ‫בהם‬ ‫די‬ ‫כ‬ ‫אמינותם‬ ‫עורערה‬ ‫אם‬ ‫אלא‬ ‫הנטל‬ . • ‫ע‬ " ‫א‬ 9541/04 ‫שריפאן‬ - ‫יעקב‬ ‫קיבל‬ ‫בנקאי‬ ‫שיק‬ ‫המתגורר‬ ‫חבר‬ ‫של‬ ‫מבנו‬ ‫בארה‬ " ‫ב‬ ‫לעדות‬ ‫הגיע‬ ‫ולא‬ , ‫התקבל‬ ‫לא‬ ‫ההסבר‬ . • ‫ע‬ " ‫מ‬ 22202-08-15 ‫סלהב‬ - " ‫זה‬ ‫במקרה‬ ( ‫הון‬ ‫הפרש‬ ) ‫הנישום‬ ‫על‬ ‫מוטלת‬ ‫להוכיח‬ ‫החובה‬ ‫המיסים‬ ‫מרשות‬ ‫הועלמה‬ ‫שלא‬ ‫בהכנסה‬ ‫מדובר‬ ‫כי‬ ."
  • 37. 37 ‫הסברים‬ - ‫פסיקה‬ • ‫בפס‬ " ‫עמ‬ ‫ד‬ " ‫ה‬ 455/03 ‫עו‬ " ‫ד‬ ‫אגבריה‬ ‫ודיע‬ , ‫במסמך‬ ‫הצהירה‬ ‫הזוג‬ ‫בת‬ ‫כתצהיר‬ ‫שאושר‬ ‫ידה‬ ‫על‬ ‫חתום‬ , ‫קיבלה‬ ‫כי‬ 15,000 $ ‫של‬ ‫בשטרות‬ ‫מהוריה‬ 100 $ ‫זה‬ ‫לעניין‬ ‫אסמכתא‬ ‫להביא‬ ‫בידה‬ ‫אין‬ ‫וכי‬ . ‫קבע‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ , ‫כי‬ ‫זה‬ ‫מסמך‬ ‫ממצא‬ ‫כל‬ ‫לבסס‬ ‫כדי‬ ‫בו‬ ‫אין‬ ‫ההון‬ ‫להפרשי‬ ‫הסבר‬ ‫מתן‬ ‫לעניין‬ . • ‫בפס‬ " ‫קמפל‬ ‫דן‬ ‫ד‬ 36/95 ‫הדעת‬ ‫את‬ ‫המניח‬ ‫הסבר‬ ‫מהו‬ ‫נקבע‬ . ‫טרח‬ ‫המערער‬ ‫אשתו‬ ‫אבי‬ ‫את‬ ‫כעד‬ ‫והביא‬ ‫פעמים‬ ‫מספר‬ ‫ובעלה‬ ‫לביתו‬ ‫סייע‬ ‫כי‬ ‫טען‬ ‫אשר‬ . ‫טען‬ ‫עוד‬ " ‫שיקים‬ ‫כותב‬ ‫לא‬ ‫אני‬ " ‫במזומן‬ ‫הועבר‬ ‫הכסף‬ . ‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫לא‬ ‫זה‬ ‫הסבר‬ ‫קיבל‬ ‫חיצוני‬ ‫ראייתי‬ ‫ביסוס‬ ‫ללא‬ .
  • 38. 38 ‫מסמכים‬ ‫ושמירת‬ ‫הסברים‬ • ‫בפס‬ " ‫עמ‬ ‫מגנזי‬ ‫ד‬ " ‫ה‬ 01 1083 ‫מיום‬ 11.12.08 ‫של‬ ‫הסוגיה‬ ‫נדונה‬ ‫נטל‬ ‫ההוכחה‬ ‫החל‬ ‫על‬ ‫העולה‬ ‫זמן‬ ‫פרק‬ ‫חלף‬ ‫בהן‬ ‫בנסיבות‬ ‫הנישום‬ ‫על‬ 14 ‫שנים‬ ‫ההון‬ ‫הצהרות‬ ‫בין‬ . • ‫קבע‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫כי‬ ‫בשמירת‬ ‫מחויב‬ ‫אינו‬ ‫אשר‬ ‫הנישום‬ ‫בו‬ ‫מקום‬ ‫מסמכים‬ ( ‫חוץ‬ ‫תושב‬ ) ‫ו‬ / ‫לשימור‬ ‫הרלוונטיים‬ ‫המועדים‬ ‫חלפו‬ ‫אשר‬ ‫או‬ ‫להוראה‬ ‫בהתאם‬ ‫המסמכים‬ 25 ‫פנקסים‬ ‫ניהול‬ ‫להוראות‬ , ‫נטל‬ ‫יפחת‬ ‫משמעותי‬ ‫באופן‬ ‫הראיה‬ ‫ובמידה‬ ‫שנים‬ ‫לאותן‬ ‫ביחס‬ ‫הסבריו‬ ‫לעניין‬ ‫ולנישום‬ ‫ראיה‬ ‫בדל‬ ( ‫ולא‬ ‫ביחס‬ ‫אדם‬ ‫של‬ ‫עדותו‬ ‫לעצמו‬ )!!! ‫שראוי‬ ‫הרי‬ ‫מצד‬ ‫יהיה‬ ‫פ‬ " ‫ש‬ ‫זה‬ ‫מסוג‬ ‫הסברים‬ ‫לקבל‬ .
  • 39. 39 ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫תיקון‬ • ‫עמ‬ " ‫ה‬ 02 286 ‫יוסף‬ ‫יזדי‬ . ‫נוספת‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫הגיש‬ ‫הנישום‬ ( ‫שנתגלה‬ ‫לאחר‬ ‫בהון‬ ‫גידול‬ ) ‫יותר‬ ‫נמוך‬ ‫נכסים‬ ‫סכום‬ ‫עם‬ . ‫הראשונה‬ ‫ההון‬ ‫שהצהרת‬ ‫טען‬ ‫שגויה‬ . ‫דיוק‬ ‫אי‬ ‫בשל‬ ‫נוספת‬ ‫פעם‬ ‫לתקן‬ ‫בקש‬ ‫המשפטי‬ ‫הדיון‬ ‫במהלך‬ , ‫פ‬ " ‫ש‬ ‫התיקון‬ ‫את‬ ‫לקבל‬ ‫סרב‬ . • ‫פ‬ " ‫ש‬ ‫לא‬ ‫את‬ ‫הפעיל‬ ‫סעיף‬ 216 ‫לפקודה‬ ‫חלק‬ ‫כי‬ ‫ברור‬ ‫שהיה‬ ‫למרות‬ ‫היו‬ ‫לא‬ ‫מההצהרות‬ ‫נכונות‬ . • ‫עולה‬ ‫מהדיון‬ , ‫משמעותית‬ ‫סיבה‬ ‫יש‬ ‫אם‬ ‫כי‬ ‫לב‬ ‫בתום‬ ‫שנעשתה‬ ‫טעות‬ ‫לתקן‬ ‫על‬ ‫פ‬ " ‫ש‬ ‫זה‬ ‫תיקון‬ ‫לאפשר‬ . ‫בהון‬ ‫גידול‬ ‫על‬ ‫מס‬ ‫ולא‬ ‫צדק‬ ‫יחפש‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫קיים‬ ‫שלא‬ . • ‫זה‬ ‫בעניין‬ ‫גם‬ ‫ראה‬ ‫ע‬ " ‫מ‬ 22911-12-14 ‫פאדי‬ ‫שוויש‬ - ‫והגשתו‬ ‫טופס‬ ‫מילוי‬ ‫חתום‬ ‫למ‬ " ‫ה‬ ‫אינו‬ ‫הוא‬ ‫טכני‬ - ‫בהצהרה‬ ‫מדובר‬ ‫כוזבת‬ - ‫הנישום‬ ‫הצהרת‬ ‫אבל‬ ‫חייו‬ ‫מרכז‬ ‫על‬ ‫ראיות‬ ‫מלהביא‬ ‫הנישום‬ ‫את‬ ‫חוסמת‬ ‫אינה‬ .
  • 40. 40 ‫התיישנות‬ ‫דוחה‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫הגשת‬ ‫אי‬ • ‫בפס‬ " ‫ד‬ ‫ג‬ ‫סיידה‬ ' ‫רע‬ ‫מאל‬ " ‫א‬ 02 / 8519 ‫פ‬ " ‫ש‬ ‫שומות‬ ‫הוציא‬ " 03 " ‫השגה‬ ‫והוגשה‬ ‫סתמית‬ ( ‫ה‬ ‫הגשת‬ ‫ללא‬ " ‫ה‬ .) • ‫נשלח‬ ‫ההשגה‬ ‫הודעת‬ ‫הגשת‬ ‫השלמת‬ ‫לשם‬ ‫כי‬ ‫לנישום‬ ‫מכתב‬ ‫ונדרש‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫להגיש‬ ‫הנישום‬ . • ‫הנישום‬ ‫למכתב‬ ‫הגיב‬ ‫לא‬ , ‫והגיש‬ ‫חודשים‬ ‫מספר‬ ‫לאחר‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫ופ‬ " ‫ש‬ ‫ההון‬ ‫הצהרת‬ ‫הגשת‬ ‫מיום‬ ‫משנה‬ ‫פחות‬ ‫בתוך‬ ‫צווים‬ ‫הוציא‬ ‫אך‬ ‫הסתמית‬ ‫ההשגה‬ ‫הגשת‬ ‫מיום‬ ‫משנה‬ ‫יותר‬ . • ‫טען‬ ‫הנישום‬ ‫הצווים‬ ‫להתיישנות‬ . • ‫קיבל‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫עמדת‬ ‫את‬ ‫פ‬ " ‫ש‬ ‫וקיבל‬ ‫הדין‬ ‫משורת‬ ‫לפנים‬ ‫שנהג‬ ‫להגשתה‬ ‫המועד‬ ‫שחלף‬ ‫למרות‬ ‫ההשגה‬ ‫את‬ . • ‫מסקנה‬ : ‫מקום‬ ‫הרי‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫בהגשת‬ ‫מותנה‬ ‫ההשגה‬ ‫שרישום‬ ‫הגשת‬ ‫עם‬ ‫רק‬ ‫יחל‬ ‫השומה‬ ‫של‬ ‫ההתיישנות‬ ‫שמרוץ‬ ‫ההשגה‬ .
  • 41. 41 41 ‫רלוונטיים‬ ‫פקודה‬ ‫סעיפי‬ : ‫ידיעות‬ ‫להשיג‬ ‫סמכות‬ , ‫המסייע‬ ‫הצהרת‬ , ‫וגביה‬ ‫שומה‬ ‫סעיפי‬ , ‫הסודיות‬ ‫וחובת‬ ‫עונשין‬ ‫סעיפי‬ .
  • 42. 42 ‫ידיעות‬ ‫להשיג‬ ‫סמכות‬ • ‫סעיף‬ 135 ‫ו‬ 142 ‫לפקודה‬ - ‫חיים‬ ‫רמת‬ ‫טופס‬ ..." . ‫דו‬ " ‫או‬ ‫יותר‬ ‫מלאים‬ ‫חות‬ ‫למסור‬ ‫זו‬ ‫פקודה‬ ‫פי‬ ‫על‬ ‫חייב‬ ‫או‬ ‫נדרש‬ ‫הוא‬ ‫שעליו‬ ‫עניין‬ ‫בכל‬ ‫נוספים‬ ‫דו‬ " ‫ח‬ ." • ‫סעיף‬ 143 ‫לפקודה‬ - ‫אדם‬ ‫לאחר‬ ‫המסייע‬ , ‫תשלום‬ ‫תמורת‬ , ‫דו‬ ‫לערוך‬ " ‫ח‬ , ‫הודעה‬ , ‫זו‬ ‫פקודה‬ ‫לצורך‬ ‫אחר‬ ‫מסמך‬ ‫או‬ ‫טופס‬ , ‫אותה‬ ‫על‬ ‫להצהיר‬ ‫חייב‬ ‫בעריכתה‬ ‫סייע‬ ‫הוא‬ ‫כי‬ ‫תעודה‬ . • ‫סעיף‬ 144 ‫לפקודה‬ : ‫דו‬ ‫על‬ ‫החותם‬ ‫כל‬ " ‫ח‬ / ‫כמי‬ ‫אותו‬ ‫רואים‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫בטופס‬ ‫עניין‬ ‫כל‬ ‫שיודע‬ . ‫הדו‬ ‫על‬ ‫בלבד‬ ‫הרשום‬ ‫הזוג‬ ‫בן‬ ‫חתם‬ " ‫ח‬ , ‫או‬ ‫האמרה‬ ‫הטופס‬ , ‫בשמו‬ ‫לחתום‬ ‫זוגו‬ ‫בבן‬ ‫כוח‬ ‫ייפוי‬ ‫שבידו‬ ‫שהצהיר‬ ‫כמי‬ ‫אותו‬ ‫יראו‬ .
  • 43. 43 ‫המסייע‬ ‫הצהרת‬ • ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫בטופס‬ ‫המסייע‬ ( ‫רו‬ " ‫ח‬ ) ‫מצהיר‬ : " ‫עפ‬ " ‫י‬ ‫סעיף‬ 143 ‫סייעתי‬ ‫כי‬ ‫בזה‬ ‫מצהיר‬ ‫הנני‬ ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫לפקודת‬ , ‫תשלום‬ ‫תמורת‬ , ‫הדו‬ ‫למגיש‬ " ‫שלו‬ ‫והתחייבויות‬ ‫רכוש‬ ‫על‬ ‫וחשבון‬ ‫הדין‬ ‫בעריכת‬ ‫ח‬ . ‫הנני‬ ‫עפ‬ ‫זה‬ ‫בהקשר‬ ‫עלי‬ ‫המוטלת‬ ‫לאחריות‬ ‫מודע‬ " ‫י‬ ‫סעיף‬ 224 ‫מס‬ ‫לפקודת‬ ‫הכנסה‬ ." • ‫חיים‬ ‫רמת‬ ‫בטופס‬ ‫מצהיר‬ ‫המסייע‬ : " ‫עפ‬ " ‫י‬ ‫סעיף‬ 143 ‫מס‬ ‫לפקודת‬ ‫הכנסה‬ , ‫סייעתי‬ ‫כי‬ ‫בזה‬ ‫מצהיר‬ ‫הריני‬ , ‫תשלום‬ ‫תמורת‬ , ‫לעיל‬ ‫לחתום‬ ‫המוטלת‬ ‫האחריות‬ ‫את‬ ‫ביודעי‬ ‫וההצהרה‬ ‫הפרטים‬ ‫על‬ ‫הדיווח‬ ‫בעריכת‬ ‫עפ‬ ‫עלי‬ " ‫סעיף‬ ‫י‬ 224 ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫לפקודת‬ ".
  • 44. 44 ‫וגבייה‬ ‫שומה‬ ‫סעיפי‬ • ‫סעיף‬ 158 ‫א‬ ( ‫ג‬ ) ‫לפקודה‬ - ‫היא‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫הגשת‬ ‫אי‬ ‫שומה‬ ‫לעריכת‬ ‫עילה‬ ‫ואף‬ ‫לנישום‬ ‫שימוע‬ ‫זכות‬ ‫בלי‬ . • ‫סעיף‬ 159 ‫א‬ ( ‫ב‬ 1 ) ‫לפקודה‬ - ‫מס‬ ‫החזר‬ ‫עיכוב‬ ‫עילת‬ , ‫על‬ ‫תעלה‬ ‫שלא‬ ‫לתקופה‬ 90 ‫כאמור‬ ‫בהגשתם‬ ‫חייב‬ ‫היה‬ ‫שהנישום‬ ‫הדוחות‬ ‫שיוגשו‬ ‫מיום‬ ‫ימים‬ . • ‫סעיף‬ 188 ( ‫ז‬ ) ‫לפקודה‬ - ‫במועד‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫הגשת‬ ‫אי‬ ‫על‬ ‫קנסות‬ . ( 380 ₪ ‫ו‬ ‫פיגור‬ ‫לחודש‬ - 750 ₪ ‫בזמן‬ ‫הגיש‬ ‫לא‬ ‫זאת‬ ‫ובכל‬ ‫ארכה‬ ‫קיבל‬ ‫אם‬ . ‫הסכומים‬ ‫נכונים‬ ‫ל‬ - 2016 .) • ‫סעיף‬ 189 ‫לפקודה‬ - ‫דו‬ ‫הגשת‬ ‫אי‬ ‫בשל‬ ‫הפלילית‬ ‫והאחריות‬ ‫קנס‬ ‫תשלום‬ " ‫ח‬ . ‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫הקנס‬ ‫תשלום‬ 188 ‫על‬ ‫המוטלת‬ ‫הפלילית‬ ‫האחריות‬ ‫מן‬ ‫גורע‬ ‫אינו‬ ‫הדו‬ ‫הגשת‬ ‫אי‬ ‫בשל‬ ‫הנישום‬ " ‫במועד‬ ‫ח‬ . • ‫סעיף‬ 192 ‫לפקודה‬ - ‫מסמיך‬ ‫לוותר‬ ‫או‬ ‫הקנס‬ ‫סכום‬ ‫את‬ ‫להקטין‬ ‫הנציב‬ ‫את‬ ‫מסוימים‬ ‫בתנאים‬ ‫עליו‬ .
  • 45. 45 ‫עונשין‬ ‫סעיפי‬ • ‫סעיף‬ 215 ‫לפקודה‬ - ‫מפורש‬ ‫עונש‬ ‫עליהן‬ ‫שאין‬ ‫העבירות‬ ‫סעיף‬ , ‫עבירה‬ ‫כללית‬ ‫פלילית‬ , ‫המנהליות‬ ‫העבירות‬ ‫חוק‬ . ‫ניתן‬ ‫להחילו‬ ‫והגשת‬ ‫במילוי‬ ‫הקשורות‬ ‫הוראות‬ ‫על‬ ‫עבירה‬ ‫של‬ ‫במקרה‬ ‫גם‬ ‫מפורש‬ ‫עונש‬ ‫עליהן‬ ‫שאין‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ . • ‫סעיפים‬ 216 ( 1 ) ‫ו‬ 216 ( 3 ) ‫לפקודה‬ - ‫דרישה‬ ‫קיום‬ ‫אי‬ ‫הודעה‬ ‫לקבל‬ ‫וסירוב‬ " ‫מספקת‬ ‫סיבה‬ ‫בלי‬ " ‫או‬ ‫מאסר‬ ‫שנת‬ ‫שדינה‬ ‫פלילית‬ ‫עבירה‬ ‫עובר‬ ‫הנישום‬ ‫יחד‬ ‫שניהם‬ ‫או‬ ‫קנס‬ . • ‫סעיף‬ 217 ‫לפקודה‬ - ‫דו‬ ‫הגשת‬ " ‫וידיעות‬ ‫ח‬ ‫לא‬ ‫נכונים‬ ‫סביר‬ ‫הצדק‬ ‫ללא‬ - ‫השמטת‬ ‫וכן‬ ‫במס‬ ‫חיוב‬ ‫על‬ ‫השפעה‬ ‫בעלות‬ ‫נכונות‬ ‫לא‬ ‫ידיעות‬ ‫מסירת‬ ‫בחסר‬ ‫רישומה‬ ‫או‬ ‫הכנסה‬ . • ‫סעיף‬ 220 ‫לפקודה‬ - ‫השמטה‬ , ‫מרמה‬ , ‫וזיוף‬ ‫כוזב‬ ‫מסמך‬ .
  • 46. 46 ‫עונשין‬ ‫סעיפי‬ • ‫סעיף‬ 223 ‫לפקודה‬ - ‫הפרשי‬ ‫בגין‬ ‫פלילית‬ ‫חזקה‬ ‫הון‬ - ‫בלתי‬ ‫הון‬ ‫גידול‬ ‫מוסבר‬ ( ‫ו‬ ‫זוג‬ ‫בן‬ ‫של‬ ‫כולל‬ / ‫גיל‬ ‫עד‬ ‫ילדים‬ ‫או‬ 20 )!!! ‫שאינה‬ ‫תקופה‬ ‫לגבי‬ ‫על‬ ‫עולה‬ 5 ‫שנים‬ ( ‫המקורות‬ ‫מעל‬ ‫מחיה‬ ‫כולל‬ ‫לא‬ ‫שימושים‬ ) , ‫מהווה‬ ‫הוכחה‬ ‫לכאורה‬ ‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫עבירה‬ ‫על‬ 217 - ‫הכנסות‬ ‫השמטת‬ ‫בגין‬ ‫פלילית‬ ‫עבירה‬ ‫בחסר‬ ‫רישומה‬ ‫או‬ . • ‫סעיף‬ 224 ‫לפקודה‬ - ‫דו‬ ‫לעריכת‬ ‫המסייע‬ ‫אחריות‬ " ‫ח‬ . ‫לנישום‬ ‫המסייע‬ ‫ההון‬ ‫הצהרת‬ ‫בעריכת‬ , ‫נכונים‬ ‫לא‬ ‫מסמך‬ ‫או‬ ‫מידע‬ ‫שמסר‬ ‫יודע‬ ‫כשהוא‬ , ‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫עבירה‬ ‫עבר‬ ‫כאילו‬ ‫אותו‬ ‫רואים‬ 217 ‫לפקודה‬ . ‫הסעיף‬ ‫של‬ ‫למעמדו‬ ‫המעשים‬ ‫בביצוע‬ ‫המסייע‬ ‫של‬ ‫מעמדו‬ ‫את‬ ‫משווה‬ ‫העיקרי‬ ‫העבריין‬ . ‫הקבועים‬ ‫לאלה‬ ‫מעבר‬ ‫נוסף‬ ‫צינור‬ ‫מהווה‬ ‫זה‬ ‫סעיף‬ ‫סעיף‬ ‫של‬ ‫בסיפא‬ 217 ( ‫רשלנות‬ ) ‫סעיף‬ ‫של‬ ‫וברישא‬ 220 ( ‫זדון‬ .)
  • 47. 47 ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫כופר‬ ‫החלטות‬ • ‫מס‬ ‫החלטה‬ ' 09 94 - ‫כוזבת‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫בהגשת‬ ‫נחשד‬ ‫הצפון‬ ‫מאזור‬ ‫נישום‬ , ‫בה‬ ‫נכס‬ ‫כלל‬ ‫לא‬ ‫בשנת‬ ‫לדווח‬ ‫עליו‬ ‫שהיה‬ 2006 , ‫עפ‬ ‫עבירה‬ " ‫י‬ ‫סעיף‬ 217 ‫לפקודה‬ . ‫ההחלטה‬ : ‫כופר‬ ‫של‬ ‫בסך‬ 30,000 ₪ . • ‫מס‬ ‫החלטה‬ ' 09 81 - ‫בהגשת‬ ‫נחשד‬ ‫המרכז‬ ‫מאזור‬ ‫יבוא‬ ‫חברת‬ ‫מנהל‬ ‫הצהרת‬ ‫כוזבת‬ ‫הון‬ , ‫כלל‬ ‫לא‬ 2 ‫מחו‬ ‫חברות‬ " ‫שבבעלותו‬ ‫ל‬ , ‫עפ‬ ‫עבירות‬ " ‫י‬ ‫סעיף‬ 220 ‫לפקודה‬ . ‫ההחלטה‬ : ‫כופר‬ ‫בסך‬ 100,000 ₪ . • ‫מס‬ ‫החלטת‬ ' 13/3 ‫הנושא‬ : ‫כוזבת‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ . ‫מאזור‬ ‫להובלות‬ ‫עסק‬ ‫בעל‬ ‫המרכז‬ , ‫מתן‬ ‫תוך‬ ‫כוזבות‬ ‫הון‬ ‫הצהרות‬ ‫בהגשת‬ ‫נחשד‬ ‫כוזבים‬ ‫הסברים‬ ‫הון‬ ‫להפרשי‬ , ‫בשנים‬ 2000 ‫ו‬ - 2006 ‫כ‬ ‫של‬ ‫בסך‬ - 260,000 ₪ . ‫עבירות‬ ‫עפ‬ " ‫י‬ ‫סעיף‬ 220 ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫לפקודת‬ . • ‫החלטה‬ : ‫הושת‬ ‫כופר‬ ‫של‬ ‫בסך‬ 80,000 ₪ .
  • 48. 48 ‫הסודיות‬ ‫חובת‬ • ‫סעיף‬ 231 ( ‫ב‬ ) ‫לפקודה‬ - ‫הרשות‬ ‫עובדי‬ ‫על‬ ‫שחלה‬ ‫הסודיות‬ ‫חובת‬ ‫למרות‬ , ..." ‫בדו‬ ‫פרט‬ ‫כל‬ ‫לגילוי‬ ‫ואישה‬ ‫איש‬ ‫זכאים‬ " ‫שהגיש‬ ‫ח‬ ‫בן‬ ‫סעיף‬ ‫פי‬ ‫על‬ ‫זוגם‬ 131 ‫סעיף‬ ‫פי‬ ‫על‬ ‫או‬ 135 , ‫ההכנסה‬ ‫סכום‬ ‫לגילוי‬ ‫וכן‬ ‫פקיד‬ ‫שקבע‬ ‫או‬ ‫השומה‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ , ‫וחיו‬ ‫נשואים‬ ‫היו‬ ‫שבה‬ ‫התקופה‬ ‫לגבי‬ ‫והכול‬ ‫ביחד‬ ." • ‫עפ‬ ‫כי‬ ‫לזכור‬ ‫חשוב‬ ‫זה‬ ‫בעניין‬ " ‫י‬ ‫סעיף‬ 135 ( 1 ) ‫לפקודה‬ ‫רשאים‬ ‫הזוג‬ ‫בני‬ ‫הון‬ ‫הצהרות‬ ‫להגיש‬ ‫בנפרד‬ ( ‫מועד‬ ‫באותו‬ ) , ‫עם‬ ‫יחד‬ ‫זאת‬ , ‫הדוחות‬ ‫השנתיים‬ ‫שני‬ ‫שמות‬ ‫את‬ ‫הנושא‬ ‫בתיק‬ ‫השומה‬ ‫פקיד‬ ‫בידי‬ ‫מנוהלים‬ ‫ההון‬ ‫והצהרות‬ ‫הזוג‬ ‫בני‬ - ‫סעיף‬ 65 ‫לפקודה‬ ‫א‬ , ‫בתיק‬ ‫פרטים‬ ‫לגלות‬ ‫רשאי‬ ‫זוג‬ ‫בן‬ ‫וכל‬ . • ‫קיים‬ ‫טופס‬ ‫מס‬ ' 4440 - ‫בנפרד‬ ‫החיים‬ ‫נשואים‬ ‫בדבר‬ ‫הצהרה‬ , ‫מצהירים‬ ‫ובו‬ ‫היפרדות‬ ‫תאריך‬ ‫על‬ ‫הזוג‬ ‫בני‬ .
  • 50. 50 ‫ככלי‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫בקל‬ " ‫מ‬ ‫נוסף‬ • ‫הסברים‬ ‫עודף‬ - ‫הנכסים‬ ‫כל‬ ‫דווחו‬ ‫לא‬ ‫המשמעות‬ / ‫התחייבויות‬ ‫הגדלת‬ . • ‫במס‬ ‫חיוב‬ ‫ואינם‬ ‫פטורה‬ ‫כהכנסה‬ ‫שדווחו‬ ‫או‬ ‫חייבת‬ ‫כהכנסה‬ ‫דווחו‬ ‫שלא‬ ‫תקבולים‬ ‫של‬ ‫כאלה‬ . • ‫של‬ ‫גילוי‬ ‫דווח‬ ‫שלא‬ ‫מס‬ ‫אירוע‬ ( ‫כגון‬ : ‫הון‬ ‫רווחי‬ ) , ‫עקב‬ ‫רציפות‬ ‫אי‬ ‫הנכסים‬ ‫בהחזקת‬ . • ‫נכסים‬ ‫קיום‬ ‫שבח‬ ‫או‬ ‫הון‬ ‫רווח‬ ‫במס‬ ‫להתחייב‬ ‫עשויה‬ ‫בעתיד‬ ‫שמכירתם‬ . • ‫מידע‬ ‫נישומים‬ ‫על‬ ‫לנישום‬ ‫הלוואות‬ ‫שנתנו‬ ( ‫המבוקר‬ ) ‫על‬ ‫במס‬ ‫וחיובם‬ ‫הצמדה‬ ‫הפרשי‬ ‫וריבית‬ . • ‫מידע‬ ‫השגת‬ ‫נכסים‬ ‫על‬ ‫הנישום‬ ‫של‬ ‫בעתיד‬ ‫גביה‬ ‫הליכי‬ ‫לצורך‬ ( ‫ככול‬ ‫שפ‬ " ‫ש‬ ‫יחליט‬ ‫לעשות‬ .) • ‫נכסים‬ ‫בשלהם‬ ‫הוצאות‬ ‫יותרו‬ ‫לא‬ – ‫מגרש‬ . • ‫פטורות‬ ‫הכנסות‬ / ‫הוני‬ ‫מס‬ – ‫של‬ ‫ומכירה‬ ‫קניה‬ ‫ני‬ " ‫ע‬ , ‫לפי‬ ‫לחייבם‬ ‫שניתן‬ ‫ודירות‬ ‫מכוניות‬ ‫עסקת‬ ‫מסחרי‬ ‫אופי‬ ‫בעלת‬ ‫אקראי‬ ‫מעסק‬ ‫הכנסות‬ ‫או‬ . • ‫ועוד‬ ...
  • 51. 51 1 . ‫פעולות‬ ‫הבנק‬ ‫מחשבון‬ ‫כספים‬ ‫משיכת‬ ‫של‬ , ‫וחסכונות‬ ‫פיקדונות‬ ‫משיכת‬ ‫הצהרת‬ ‫הגשת‬ ‫למועד‬ ‫סמוך‬ ‫ההון‬ - ‫לתעד‬ ‫יש‬ ( ‫למשיכה‬ ‫סיבה‬ ) ‫ולהסביר‬ . 2 . ‫לשמור‬ ‫יש‬ ‫על‬ ‫המעידים‬ ‫ואישורים‬ ‫מסמכים‬ ‫כספים‬ ‫קבלת‬ , ‫כגון‬ : ‫מתנות‬ , ‫ירושות‬ , ‫משפחה‬ ‫מקרובי‬ ‫ועזרה‬ ‫מענקים‬ . ‫כי‬ ‫מומלץ‬ ‫כספים‬ ‫קבלת‬ ‫חשבון‬ ‫דרך‬ ‫תתבצע‬ ‫משפחה‬ ‫מקרובי‬ ‫הבנק‬ ( ‫בנקאית‬ ‫העברה‬ ) ‫ולא‬ ‫במזומנים‬ ( ‫במחיה‬ ‫חסכון‬ ‫לרבות‬ .) 3 . ‫רישום‬ ‫מזומנים‬ ‫בבית‬ ‫ראשונה‬ ‫הון‬ ‫בהצהרת‬ - ‫הסברים‬ ‫להמציא‬ ‫יש‬ ‫והוכחות‬ . ‫כספת‬ ‫קיום‬ ‫לרבות‬ ( . ‫מזומן‬ ‫צמצום‬ ‫חוק‬ .) 4 . ‫בהעברת‬ ‫משפחה‬ ‫לבני‬ ‫נכסים‬ , ‫הלכה‬ ‫כדין‬ ‫רשמית‬ ‫בדרך‬ ‫להעביר‬ ‫יש‬ ‫תיעוד‬ ‫תוך‬ ‫למעשה‬ ( ‫כגון‬ : ‫מתנה‬ ‫הסכם‬ ‫עריכת‬ .) 51 ‫לסיום‬ ‫טיפים‬
  • 52. 52 5 . ‫שנתקבל‬ ‫לכסף‬ ‫מקור‬ ‫או‬ ‫הסבר‬ ‫כל‬ , ‫הכנסה‬ ‫למס‬ ‫דווח‬ ‫ושלא‬ , ‫שהיה‬ ‫כיוון‬ ‫בגינו‬ ‫דיווח‬ ‫חובת‬ ‫הייתה‬ ‫ולא‬ ‫ממס‬ ‫פטור‬ , ‫דירה‬ ‫משכר‬ ‫הכנסות‬ ‫למשל‬ ‫כמו‬ ‫למגורים‬ , ‫דיווח‬ ‫חובת‬ ‫הייתה‬ ‫שלא‬ ‫כיוון‬ ‫דווח‬ ‫שלא‬ ‫או‬ , ‫לשמור‬ ‫יש‬ ‫הצהרה‬ ‫ל‬ " ‫צרה‬ ‫שעת‬ " , ‫לכאורה‬ , ‫זמן‬ ‫הגבלת‬ ‫ללא‬ . 6 . ‫השומה‬ ‫פקיד‬ ‫דבר‬ ‫של‬ ‫בסופו‬ ‫החליט‬ ‫אם‬ ‫גם‬ , ‫הון‬ ‫גידול‬ ‫ישנו‬ ‫כי‬ , ‫על‬ ‫הנישום‬ , ‫לפניו‬ ‫פרושות‬ ‫שהעובדות‬ , ‫המשפט‬ ‫בבית‬ ‫טענותיו‬ ‫את‬ ‫היטב‬ ‫לשקול‬ ‫סותרות‬ ‫עובדתיות‬ ‫טענות‬ ‫לטעון‬ ‫ולא‬ , ‫ההון‬ ‫לגידול‬ ‫הסברים‬ ‫ישנם‬ ‫לפיהן‬ ‫הון‬ ‫בגידול‬ ‫מדובר‬ ‫ולחילופין‬ ‫אמיתי‬ , ‫סגורות‬ ‫בשנים‬ ‫שנוצר‬ . ‫לא‬ ‫לטעון‬ ‫יהיה‬ ‫ניתן‬ , ‫א‬ ‫בשלב‬ ‫הון‬ ‫גידול‬ ‫אין‬ ‫כי‬ ' ‫יקבע‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫אם‬ ‫ורק‬ ‫שכזה‬ ‫הון‬ ‫גידול‬ ‫שהיה‬ , ‫שניה‬ ‫בערכאה‬ ‫לטעון‬ , ‫בשנים‬ ‫נוצר‬ ‫ההון‬ ‫גידול‬ ‫כי‬ ‫סגורות‬ . ( ‫הכיוונים‬ ‫לשני‬ ‫פועל‬ .) 52 ‫לסיום‬ ‫טיפים‬
  • 53. 53 ‫גם‬ ‫סגורות‬ ‫בשנים‬ ‫נוצר‬ ‫הון‬ ‫שגידול‬ ‫הטענה‬ ‫לגבי‬ , ‫לזכור‬ ‫יש‬ , ‫בית‬ ‫עמדת‬ ‫כי‬ ‫היום‬ ‫העליון‬ ‫המשפט‬ ( ‫רוב‬ ‫בדעת‬ ) ‫היא‬ , ‫על‬ ‫להצביע‬ ‫הנטל‬ ‫הנישום‬ ‫על‬ ‫מוטל‬ ‫כי‬ ‫מדווחת‬ ‫הלא‬ ‫ההכנסה‬ ‫היווצרות‬ ‫מועד‬ ‫וערפל‬ , ‫זה‬ ‫בעניין‬ ‫שנותר‬ ‫ככל‬ , ‫פועל‬ ‫הנישום‬ ‫של‬ ‫לחובתו‬ . ‫דהיינו‬ , ‫נכסים‬ ‫היווצרות‬ ‫מועד‬ ‫על‬ ‫להצביע‬ ‫מספיק‬ ‫לא‬ ‫מוסבר‬ ‫הבלתי‬ ‫ההון‬ ‫גידול‬ ‫את‬ ‫המרכיבים‬ . 7 . ‫את‬ ‫להכיר‬ ‫השכנוע‬ ‫נטל‬ ‫חשיבות‬ ‫ביחס‬ ‫והכול‬ ‫מחיה‬ ‫והוצאות‬ ‫הסברים‬ ‫בעניין‬ ‫ההשוואה‬ ‫תקופת‬ ‫לאורך‬ , ‫יש‬ ‫אם‬ ‫ספרים‬ ‫פסילת‬ , ‫וסגורות‬ ‫פתוחות‬ ‫שנים‬ ‫הפליליים‬ ‫והסעיפים‬ ( ‫מחיה‬ ‫הוצאות‬ ‫לפני‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬ .) 8 . ‫הון‬ ‫השוואת‬ ‫עריכת‬ ‫לאחר‬ ‫ואילך‬ ‫שנייה‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫להגיש‬ !!! 53 ‫לסיום‬ ‫טיפים‬
  • 54. 54 ‫ההקשבה‬ ‫על‬ ‫תודה‬ ! ‫ארצי‬ , ‫חיבה‬ , ‫אלמקייס‬ , ‫כהן‬ - ‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬ " ‫מ‬ ‫גן‬ ‫רמת‬ : ‫טלפון‬ : 03-6134111 , ‫פקס‬ : 03-6133113 ‫חיפה‬ : ‫טלפון‬ : 04-9118181 , ‫פקס‬ : 04-9118188 www.ahec-tax.co.il