הרצאתו של רו"ח (משפפטן) ישי כהן בערב עיון של לשכת רואי החשבון בנושא פרה-רולינג

1. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מיסוי‬ ‫החלטות‬-‫יכול‬ ‫אני‬ ‫גם‬ ‫האם‬?
1
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
www.ahec-tax.co.il
‫מרצה‬:‫רו‬"‫ח‬(‫משפטן‬)‫כהן‬ ‫ישי‬-‫שותף‬
08‫בנובמבר‬2017
‫עיון‬ ‫ערב‬-‫החשבון‬ ‫רואי‬ ‫לשכת‬

2. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מעמדה‬‫של‬‫החלטת‬‫מיסוי‬-‫פס‬"‫ד‬‫אלוני‬-‫פס‬"‫ד‬‫בריטיש‬-‫פס‬"‫ד‬‫מנופים‬
‫פיננסיים‬‫לישראל‬(‫מפל‬)‫בע‬"‫מ‬.
‫קצת‬‫סטטיסטיקה‬‫מתוך‬‫דוח‬‫המבקר‬...
‫הממשק‬‫שבין‬‫המוסד‬‫להחלטות‬‫מיסוי‬‫ומנהלי‬‫המשרדים‬.
‫בקשה‬‫אנונימית‬.
‫תחולה‬‫של‬‫החלטת‬‫מיסוי‬‫מכאן‬‫ואילך‬?-‫החלטת‬‫מיסוי‬4396/15.
‫מעמדה‬‫של‬‫החלטת‬‫מיסוי‬‫שפורסמה‬.
‫הסבר‬‫להגשת‬‫בקשה‬‫להחלטת‬‫מיסוי‬.
‫העניינים‬ ‫תוכן‬
2

3. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫בפסק‬‫דינו‬‫של‬‫ביהמ‬"‫ש‬‫העליון‬‫בעניין‬‫אהוד‬‫אלוני‬(‫ע‬"‫א‬1804/05),‫עיקר‬
‫תשומת‬‫הלב‬‫נסובה‬‫כמובן‬‫לשאלת‬‫קיומו‬‫של‬‫הרולינג‬‫אשר‬‫ניתן‬‫ע‬"‫י‬‫רשות‬
‫המיסים‬.
‫עיקרי‬‫העובדות‬:
(1)‫ביום‬14.10.1999‫נמכרו‬‫מניות‬‫טלגייט‬‫ע‬"‫י‬‫הנישום‬‫בתמורה‬‫לקבלת‬
‫מניות‬‫טריון‬‫בעסקת‬‫החלפת‬‫מניות‬.
(2)‫ביום‬23.12.1999‫ניתן‬‫אישור‬‫רשות‬‫המיסים‬‫לכך‬‫שאירוע‬‫המס‬‫יהיה‬
‫מועד‬‫החלפת‬‫המניות‬‫אולם‬‫כימות‬‫התמורה‬‫ותשלום‬‫המס‬‫בפועל‬,‫ידחה‬
‫למועד‬‫מכירת‬‫מניות‬‫טריון‬,‫ולא‬‫יאוחר‬‫מ‬-24‫חודשים‬‫ממועד‬‫ההחלפה‬.
(3)‫ביום‬18.7.2000‫הגיש‬‫הנישום‬‫את‬‫דוח‬‫המס‬‫לשנת‬1999‫תוך‬‫אימוץ‬
‫למעשה‬‫של‬‫הרולינג‬‫ובמסגרתו‬‫אף‬‫צורף‬‫הרולינג‬‫וצוין‬‫כי‬‫בהתאם‬
‫להנחיות‬‫הרולינג‬‫נדחה‬‫מועד‬‫תשלום‬‫המס‬.
(4)‫ביום‬27.12.2000‫הגיש‬‫הנישום‬‫דוח‬‫מתקן‬‫במסגרתו‬‫ביקש‬‫למעשה‬‫לחזור‬
‫בו‬‫מיישום‬‫הרולינג‬‫ומעוניין‬‫בתשלום‬‫המס‬‫במועד‬‫ההחלפה‬.
‫פס‬"‫אלוני‬ ‫ד‬-‫ע‬"‫א‬1804/05
3

4. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫בקשתו‬‫זו‬‫של‬‫הנישום‬,‫כך‬‫לדעת‬‫ביהמ‬"‫ש‬,‫נבעה‬‫מן‬‫העובדה‬‫כי‬‫שער‬‫מניות‬
‫חברת‬‫טריון‬‫עלה‬‫באופן‬‫ניכר‬,‫ואלוני‬‫העדיף‬‫לשלם‬‫על‬‫עליית‬‫הערך‬‫במניות‬
‫טריון‬(‫ני‬"‫ע‬‫זר‬),‫מס‬‫של‬35%‫בלבד‬.‫במקום‬‫מס‬‫בשיעור‬‫של‬50%‫בהתאם‬
‫להוראות‬‫הרולינג‬.
‫לעניין‬‫שאלת‬‫קיומו‬‫של‬‫הרולינג‬‫קבע‬‫ביהמ‬"‫ש‬‫כי‬‫למעשה‬
‫נכרת‬‫בין‬‫הנישום‬‫לבין‬‫רשות‬‫המיסים‬‫חוזה‬‫אשר‬‫נתקיימו‬‫בו‬
‫כל‬‫דרישות‬‫החוק‬‫ביחס‬‫לחוזה‬‫מחייב‬,‫שכן‬‫הרולינג‬‫הינו‬
‫בבחינת‬‫הצעה‬‫ואילו‬‫התנהגותו‬‫של‬‫הנישום‬‫כפי‬‫שבאה‬‫לידי‬
‫ביטוי‬‫בין‬‫היתר‬‫בהגשת‬‫הדוח‬‫המקורי‬.
‫פס‬"‫אלוני‬ ‫ד‬-‫ע‬"‫א‬1804/05
4

5. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫החלטת‬‫המיסוי‬‫כחוזה‬‫מחייב‬
−"‫בפתח‬‫הדברים‬‫אציין‬‫כי‬‫הגעתי‬‫למסקנה‬‫כי‬‫במקרה‬‫המונח‬‫לפתחנו‬,‫אכן‬
‫נכרת‬‫חוזה‬‫בין‬‫המערער‬‫ובין‬‫המשיב‬‫וכי‬‫החוזה‬‫הגיע‬‫לידי‬‫השתכללותו‬
‫המלאה‬‫בפעולתו‬‫של‬‫המערער‬‫בהתאם‬‫לתנאים‬‫שהוצעו‬‫לו‬‫בהסדר‬‫המס‬".
−"‫המערער‬‫טוען‬‫כי‬‫חוזר‬‫מס‬‫הכנסה‬11/98‫בנושא‬‫קובע‬‫כי‬‫הנישום‬‫אינו‬
‫חייב‬‫לפעול‬‫על‬‫פי‬‫חוות‬‫הדעת‬‫שניתנה‬‫לו‬.‫החוזר‬‫אכן‬‫קובע‬‫כי‬‫נישום‬
‫שקיבל‬‫החלטה‬‫מקדמית‬,‫אינו‬‫חייב‬‫לפעול‬‫לפי‬‫האמור‬‫בה‬.‫אולם‬‫זהו‬‫אינו‬
‫מצב‬‫הדברים‬‫בעניין‬‫שלפנינו‬.‫במקרה‬‫שלפנינו‬‫המערער‬‫בחר‬‫לפעול‬‫על‬‫פי‬
‫חוות‬‫הדעת‬‫וליישמה‬‫לפרטיה‬,‫ולאחר‬‫יישומה‬‫מבקש‬‫המערער‬‫לחזור‬‫בו‬.
‫איני‬‫סבור‬‫כי‬‫לנישום‬‫זכות‬‫לסגת‬‫מהסדר‬‫המס‬‫באופן‬‫אוטומטי‬‫לאחר‬
‫שבחר‬‫ליישם‬‫אותו‬‫בפועל‬.‫חוזר‬‫מס‬‫הכנסה‬11/98‫לא‬‫דן‬‫במצב‬‫כגון‬‫זה‬‫של‬
‫בחירה‬‫בהסדר‬‫המס‬,‫התנהלות‬‫על‬‫פי‬‫הסדר‬‫המס‬‫ולאחר‬‫מכן‬‫נסיגה‬‫ממנו‬.
‫אין‬‫לנישום‬‫זכות‬‫קנויה‬‫אוטומטית‬‫לסגת‬‫מהסדר‬‫המס‬‫לאחר‬"‫כניסה‬
‫לתחולתו‬"".
‫פס‬"‫אלוני‬ ‫ד‬-‫ע‬"‫א‬1804/05
5

6. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
−"‫בין‬‫הצדדים‬‫התנהל‬‫משא‬‫ומתן‬‫שהתגבש‬‫לכדי‬‫הסכם‬‫מחייב‬‫ממנו‬‫לא‬
‫יכול‬‫המערער‬‫לסגת‬,‫משא‬‫ומתן‬‫שבו‬‫הסדר‬‫המס‬‫הוא‬‫ההצעה‬‫שהוצעה‬
‫למערער‬‫והקיבול‬‫התבטא‬‫בפעולתו‬‫של‬‫המערער‬‫בהתאם‬‫לתנאים‬‫שנקבעו‬
‫בהסדר‬‫המס‬".
−‫בדברי‬‫ההסבר‬‫שצורפו‬‫לדו‬"‫ח‬‫הועדה‬‫לבחינת‬‫מתן‬‫החלטות‬‫מיסוי‬‫ושהיוו‬
‫את‬‫היסוד‬‫לתיקון‬147‫לפקודת‬‫מס‬‫הכנסה‬‫בעניין‬‫החלטות‬‫מקדמיות‬‫נקבע‬
‫כי‬:
"‫החלטת‬‫מיסוי‬‫בהסכם‬‫הינה‬‫החלטה‬‫אשר‬‫מעצם‬‫טיבה‬‫מוסכמת‬‫על‬
‫הצדדים‬‫ולעיתים‬‫נובעת‬‫היא‬‫מפשרה‬‫בין‬‫עמדות‬‫הצדדים‬.‫הליך‬‫להוצאת‬
‫ההחלטה‬‫כאמור‬,‫כרוך‬‫על‬‫פי‬‫רוב‬‫בקיומו‬‫של‬‫משא‬‫ומתן‬‫הן‬‫באשר‬‫לתוצאת‬
‫המס‬‫של‬‫העסקה‬‫על‬‫פי‬‫המתווה‬‫הנדון‬‫והן‬‫באשר‬‫לניסוח‬‫ההחלטה‬,‫על‬
‫תנאיה‬‫וסייגיה‬".(‫דו‬"‫ח‬‫הועדה‬‫לבחינת‬‫מתן‬‫החלטות‬‫מיסוי‬,‫עמ‬'33).
‫פס‬"‫אלוני‬ ‫ד‬-‫ע‬"‫א‬1804/05
6

7. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
−‫הדברים‬‫הנ‬"‫ל‬‫מתאימים‬‫להתנהלות‬‫הדברים‬‫בין‬‫המערער‬‫לבין‬‫המשיב‬.‫בין‬
‫השניים‬‫התקיים‬‫משא‬‫ומתן‬‫שבסופו‬‫הגיעו‬‫להסדר‬‫המס‬‫המבוקש‬.‫תיקון‬
147‫לפקודת‬‫מס‬‫הכנסה‬‫חוקק‬‫אומנם‬‫לאחר‬‫האירועים‬‫שבפנינו‬‫אך‬‫התיקון‬
‫בא‬‫למסד‬‫פרקטיקה‬‫שהייתה‬‫נהוגה‬‫לפניו‬,‫ואשר‬‫ניתן‬‫ללמוד‬‫ממנה‬‫לגבי‬
‫הדרך‬‫המקובלת‬‫לכריתת‬‫הסכמים‬‫מסוג‬‫זה‬.‫למעשה‬‫הפרקטיקה‬‫הנהוגה‬
‫לפני‬‫התיקון‬‫הייתה‬‫כי‬‫רוב‬‫החלטות‬‫המיסוי‬‫היו‬‫בהסכם‬:
"‫בהקשר‬‫זה‬‫יצוין‬,‫כי‬‫על‬‫פי‬‫הפרקטיקה‬‫הנוהגת‬‫כיום‬,‫רוב‬‫החלטות‬‫המיסוי‬
‫הן‬,‫למעשה‬‫החלטות‬‫מיסוי‬‫בהסכם‬.‫ברוב‬‫החלטות‬‫נעשה‬‫הליך‬(‫לעתים‬
‫ממושך‬)‫של‬‫ניהול‬‫משא‬‫ומתן‬‫בין‬‫הפונה‬‫לרשות‬‫המס‬,‫הן‬‫באשר‬‫לתוצאת‬
‫המס‬‫והן‬‫באשר‬‫לניסוח‬‫ההחלטה‬,‫על‬‫תנאיה‬‫וסייגיה‬.‫בחלק‬‫מן‬‫המקרים‬
‫מחתימה‬‫רשות‬‫המס‬‫את‬‫הפונה‬‫על‬‫מכתב‬‫שבו‬‫מאשר‬‫הנישום‬‫את‬‫הסכמתו‬
‫לאמור‬‫בהחלטה‬,‫תוך‬‫התחייבות‬‫לפעול‬‫על‬‫פיה‬.‫בחלק‬‫אחר‬‫של‬‫המקרים‬
‫התנהגותו‬‫של‬‫הנישום‬‫בהתאם‬‫למתווה‬‫ההחלטה‬‫היא‬‫זו‬‫שמשכללת‬‫הסכם‬
‫בין‬‫הצדדים‬‫או‬‫מעידה‬‫על‬‫קיומו‬".(‫דו‬"‫ח‬‫הועדה‬‫לבחינת‬‫מתן‬‫החלטות‬
‫מיסוי‬,‫עמ‬'34).
‫פס‬"‫אלוני‬ ‫ד‬-‫ע‬"‫א‬1804/05
7

8. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫ביום‬1.12.2015‫התקבל‬‫פס‬"‫ד‬‫בעניין‬‫בריטיש‬‫ישראל‬(‫להלן‬:"‫בריטיש‬)"
(‫ו‬"‫ע‬46205-08-11)‫בשאלה‬-‫כיצד‬‫יחושב‬‫שווי‬‫הרכישה‬‫של‬‫מניות‬‫באיגוד‬
‫מקרקעין‬‫שנרכשו‬‫ע‬"‫י‬‫בריטיש‬‫במסגרת‬‫עסקת‬‫מיזוג‬‫במתווה‬‫של‬‫החלפת‬
‫מניות‬-‫האם‬‫עפ‬"‫י‬‫שווי‬‫המקרקעין‬‫שבבעלות‬‫האיגוד‬‫או‬‫עפ‬"‫י‬‫שווין‬‫של‬
‫המניות‬‫הנרכשות‬?
‫הצדדים‬‫לעסקת‬‫המיזוג‬‫פנו‬‫למנהל‬‫הרשות‬‫בבקשה‬‫לאשר‬‫את‬‫עסקת‬‫המיזוג‬
‫כנדרש‬‫עפ‬"‫י‬‫סעיף‬103‫כ‬(‫ב‬)‫לפקודה‬.
‫יש‬‫לציין‬‫כי‬‫במסגרת‬‫הבקשה‬‫האמורה‬‫הצהירו‬‫החברות‬‫המבקשות‬‫כי‬‫טמרס‬
‫ישראל‬‫איננה‬‫בגדר‬‫איגוד‬‫מקרקעין‬.
‫פס‬"‫בריטיש‬ ‫ד‬
8

9. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫ביום‬14.6.2009‫אושרה‬‫החלטת‬‫המיסוי‬‫בעניין‬‫המיזוג‬‫תוך‬‫ציון‬‫ברור‬‫במסגרת‬
‫ההחלטה‬‫כי‬‫אין‬‫בה‬‫משום‬‫אישור‬‫הצהרותיהם‬‫לגבי‬‫סיווגה‬‫של‬‫טמרס‬‫ישראל‬
‫כי‬‫איננה‬‫איגוד‬‫מקרקעין‬,‫ואם‬‫יקבע‬‫אחרת‬‫ע‬"‫י‬‫מנהל‬‫מסמ‬"‫ק‬‫הרי‬‫שחברת‬
‫בריטיש‬‫תידרש‬‫לשלם‬‫מס‬‫רכישה‬‫בשיעור‬‫של‬0.5%‫בגין‬‫העברת‬‫המניות‬
‫המועברות‬‫אליה‬‫כשהוא‬‫נושא‬‫ריבית‬‫וה‬"‫ה‬‫ממועד‬‫שינוי‬‫המבנה‬,‫כקבוע‬
‫בהוראות‬‫הסעיף‬.
‫פס‬"‫בריטיש‬ ‫ד‬
9

10. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫פס‬"‫ד‬‫דן‬‫אך‬‫ורק‬‫באופן‬‫חישוב‬‫מס‬‫הרכישה‬,‫ככל‬‫שיקבע‬‫שמדובר‬‫באיגוד‬
‫מקרקעין‬.
‫בריטיש‬‫טענה‬‫כי‬‫לכל‬‫היותר‬‫עליה‬‫לשלם‬‫מס‬‫רכישה‬‫לפי‬‫שווי‬‫המניות‬‫כאמור‬,
‫ואין‬‫לפנות‬‫להוראות‬‫חוק‬‫מסמ‬"‫ק‬‫הייחודיות‬‫בעניין‬‫שווי‬‫הרכישה‬‫של‬‫איגוד‬
‫מקרקעין‬.
‫מנהל‬‫מסמ‬"‫ק‬‫טען‬‫כי‬‫המקור‬‫להטבות‬‫המס‬‫במקרה‬‫כזה‬(‫שאיגוד‬‫מקרקעין‬‫צד‬
‫לו‬)‫הינו‬‫רק‬‫באישור‬‫המנהל‬‫דהיינו‬,‫רק‬‫עפ‬"‫י‬‫הקבוע‬‫בהחלטת‬‫המיסוי‬‫ולא‬
‫בסעיף‬103‫כ‬‫לפקודה‬-‫וגם‬‫את‬‫הוראות‬‫הסעיף‬‫עצמו‬‫לדעתו‬,‫יש‬‫לפרש‬‫עפ‬"‫י‬
‫הגדרת‬‫המונחים‬‫בחוק‬‫מיסוי‬‫מקרקעין‬-‫שם‬‫נקבע‬‫כי‬‫שווי‬‫הרכישה‬‫של‬‫מניות‬
‫באיגוד‬‫מקרקעין‬‫הינו‬‫לפי‬‫שווי‬‫המקרקעין‬‫שבבעלות‬‫האיגוד‬‫ולא‬‫שווי‬‫המניות‬
‫של‬‫האיגוד‬.
‫פס‬"‫בריטיש‬ ‫ד‬
10

11. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫וכך‬‫נאמר‬:"‫אולם‬‫מרגע‬‫שניתן‬‫האישור‬‫חוזר‬‫המיזוג‬‫לתחולת‬‫פרק‬‫המיזוגים‬.
‫מקור‬‫החיוב‬‫במס‬‫רכישה‬‫בשיעור‬‫מופחת‬‫נעוץ‬‫במקרה‬‫שכזה‬‫בהוראות‬
‫הפקודה‬‫ולא‬‫בהחלטות‬‫המנהל‬,‫אלא‬‫אם‬‫קבע‬‫המנהל‬‫הוראה‬‫אחרת‬‫ושונה‬
‫במסגרת‬‫החלטתו‬‫לאשר‬‫את‬‫תחולת‬‫פרק‬‫המיזוגים‬‫על‬‫עסקת‬‫המיזוג‬".
‫לפיכך‬,‫אם‬‫הוראות‬‫פרק‬‫המיזוגים‬‫הן‬‫שקובעות‬,‫הרי‬‫ש‬"‫מס‬‫רכישה‬‫בשיעור‬
‫של‬0.5%‫משוויה‬"‫של‬‫המכירה‬‫עפ‬"‫י‬‫סעיף‬103‫כ‬(‫ב‬)‫לפקודה‬,‫הכוונה‬‫מסכום‬
‫המכירה‬‫שהוא‬‫שווי‬‫השוק‬‫של‬‫המניות‬‫הנמכרות‬‫מועברות‬‫במיזוג‬.‫הוועדה‬‫אף‬
‫מפנה‬‫ללשון‬‫החלטת‬‫המיסוי‬‫עצמה‬‫שם‬‫התייחסו‬‫למצב‬‫בו‬‫יקבע‬‫באופן‬‫חלוט‬
‫כי‬‫טמרס‬‫הינה‬‫איגוד‬‫מקרקעין‬‫ואז‬:"‫תידרש‬‫בריטיש‬‫לשלם‬‫מס‬‫רכישה‬...
‫בשיעור‬‫של‬0.5%‫בגין‬‫העברת‬‫המניות‬‫המועברות‬".
‫פס‬"‫בריטיש‬ ‫ד‬
11

12. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫באשר‬‫לטענת‬‫העוררת‬‫לפיה‬‫הקביעה‬‫בדבר‬‫מבחן‬‫כמותי‬‫של‬10%‫הינה‬‫שרירותית‬,‫שכן‬
‫המחוקק‬‫לא‬‫קבע‬‫שיעור‬‫זה‬-‫אציין‬‫כי‬‫אכן‬,"‫עדיף‬‫אם‬‫המחוקק‬‫היה‬‫קובע‬‫מבחן‬‫מוגדר‬‫יותר‬,
‫כגון‬‫שאחזקת‬‫נכסים‬‫אחרים‬‫שאינם‬‫נכסי‬‫מקרקעין‬‫עד‬‫לשווי‬‫של‬5%‫או‬10%‫משווי‬‫נכסי‬
‫האיגוד‬‫יוציא‬‫את‬‫האיגוד‬‫מכלל‬'‫איגוד‬‫מקרקעין‬"(‫נמדר‬,‫עמ‬'602-603).‫מכל‬‫מקום‬,‫נוכח‬
‫הלקונה‬‫בחוק‬‫מיסוי‬‫מקרקעין‬‫בעניין‬‫זה‬-‫טוב‬‫עשה‬‫המשב‬‫כאשר‬‫קבע‬(‫במסגרת‬‫החלטות‬
‫מיסוי‬)‫שיעור‬‫מוגדר‬‫של‬10%‫לצורך‬‫המבחן‬‫הכמותי‬.‫אני‬‫סבור‬‫כי‬‫השיעור‬‫שנקבע‬‫בהקשר‬‫זה‬
‫על‬‫ידי‬‫המשיב‬(10%‫כאמור‬)‫הינו‬‫סביר‬‫בנסיבות‬‫העניין‬,‫ולפיכך‬‫איני‬‫סבור‬‫כי‬‫יש‬‫עילה‬‫לשנותו‬.
‫החלטת‬‫המיסוי‬‫מיום‬19.10.2009,‫שניתנה‬‫בהסכמתן‬‫של‬‫העוררת‬‫ושל‬‫חברת‬‫סטאר‬‫סנטר‬
‫קובעת‬‫במפורש‬‫כי‬‫שינוי‬‫המבנה‬‫יעשה‬‫באופן‬‫דו‬-‫שלבי‬,‫וכי‬‫כל‬‫אחד‬‫משני‬‫השלבים‬‫הרלבנטיים‬
‫יחויב‬‫במס‬‫רכישה‬‫בשיעור‬‫של‬0.5%(‫סעיפים‬3.26‫ו‬-3.9‫בהחלטת‬‫המיסוי‬).‫בבחינת‬‫למעלה‬‫מן‬
‫הצורך‬‫אציין‬‫כי‬‫במסגרת‬‫החלטת‬‫מיסוי‬‫זו‬,‫שמרה‬‫העוררת‬‫על‬‫זכותה‬‫לטעון‬‫כי‬‫חברת‬‫סטאר‬
‫סנטר‬‫אינה‬"‫איגוד‬‫מקרקעין‬"-‫אך‬‫לא‬‫שמרה‬‫על‬‫זכותה‬‫לטעון‬‫כי‬‫חיוב‬‫במס‬‫רכישה‬‫בשיעור‬
0.5%‫הן‬‫בגין‬‫המבנה‬‫הראשון‬‫והן‬‫בגין‬‫שינוי‬‫המבנה‬‫השני‬‫הינו‬‫חיוב‬‫ב‬"‫מס‬‫כפול‬".‫לפיכך‬,‫יש‬
‫בכך‬‫כדי‬‫לתמוך‬‫בדעה‬‫לפיה‬‫מנועה‬‫העוררת‬‫מלטעון‬‫זאת‬‫זו‬‫במסגרת‬‫הערר‬‫דנן‬.
‫פס‬"‫לישראל‬ ‫פיננסים‬ ‫מנופים‬ ‫ד‬(‫מפל‬)‫בע‬"‫מ‬
12

13. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫להחלטות‬ ‫שהתקבלו‬ ‫בקשות‬ ‫נתוני‬‫מיסוי‬-2012-2015
‫להחלטות‬ ‫שהתקבלו‬ ‫בקשות‬ ‫נתוני‬
‫מיסוי‬
13
‫המחלקה‬ ‫שם‬‫מיסוי‬ ‫החלטות‬ ‫למתן‬ ‫הבקשות‬ ‫סך‬
‫בינלאומי‬ ‫מיסוי‬
737
‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬
109
‫מע‬ ‫מקצועית‬ ‫מחלקה‬"‫ם‬
214
‫ופיצולים‬ ‫מיזוגים‬*
897
‫ההון‬ ‫שוק‬
624
‫הון‬ ‫השקעות‬ ‫עידוד‬ ‫חוק‬
402
‫חקלאות‬*
5
‫לעובדים‬ ‫אופציות‬
1,141
‫הכול‬ ‫סך‬
4,129
‫לשנה‬ ‫ממוצע‬
1,032

14. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il 14
‫מיסוי‬ ‫להחלטת‬ ‫תשובה‬ ‫למתן‬ ‫הממוצע‬ ‫הזמן‬ ‫משך‬
‫המקצועית‬ ‫החטיבה‬ ‫מחלקות‬ ‫ידי‬ ‫על‬,‫שנים‬ ‫לפי‬
‫מיסוי‬ ‫להחלטת‬ ‫תשובה‬ ‫למתן‬ ‫הממוצע‬ ‫הזמן‬ ‫משך‬
-‫שנים‬ ‫לפי‬-‫דו‬"‫המדינה‬ ‫מבקר‬ ‫ח‬
‫המחלקה‬ ‫שם‬‫שנבדקו‬ ‫שנים‬
‫החלטות‬ ‫ממוצע‬
‫שהתקבלו‬ ‫מיסוי‬
‫אלו‬ ‫בשנים‬
‫ימים‬ ‫מספר‬
‫ממוצע‬‫עד‬‫מתן‬
‫המיסוי‬ ‫החלטת‬
‫בינלאומי‬ ‫מיסוי‬2007-2015151243
‫עידוד‬ ‫חוקי‬2007-2015138400
‫מקרקעין‬ ‫מסי‬2007-201543252
‫ההון‬ ‫שוק‬2007-201520076
‫ופיצולים‬ ‫מיזוגים‬2007-2015212190
‫לעובדים‬ ‫אופציות‬2009-201528759
‫חקלאות‬2013-20159163
‫מע‬ ‫מקצועית‬"‫מ‬2013-201533258
‫אחרים‬ ‫נושאים‬*2012-20154145

15. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫ראוי‬‫לציין‬‫כי‬‫בשנים‬2011-2015‫התקבלו‬‫מדי‬‫שנה‬830-1,304‫החלטות‬‫מיסוי‬
‫בכלל‬‫מערכי‬‫המס‬(‫רובן‬‫המכריע‬‫מתקבל‬‫במערך‬‫מס‬‫הכנסה‬).
‫להלן‬‫הנתונים‬‫לגבי‬‫מספר‬‫התיקים‬‫שנכללו‬‫בתכנית‬‫העבודה‬‫וטופלו‬‫שומתית‬
‫בכל‬‫שנה‬‫אחרי‬‫שהתקבלה‬‫בתיק‬‫בקשה‬‫להחלטת‬‫מיסוי‬:
‫בתכנית‬ ‫שנכללו‬ ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫תיקי‬‫העבודה‬-2011-2015
‫החלטות‬ ‫בהן‬ ‫שנתנו‬ ‫תיקים‬ ‫בדיקת‬
‫מיסוי‬
15
‫השנה‬20112012201320142015
‫בתכנית‬ ‫שנכללו‬ ‫התיקים‬ ‫מספר‬
‫העבודה‬174182175268266
‫שטופלו‬ ‫התיקים‬ ‫מספר‬2519284635
‫שטופלו‬ ‫התיקים‬ ‫שיעור‬14.4%10.4%16%17.2%13.2%

16. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫העובדות‬:
.1‫חברה‬‫תושבת‬‫ישראל‬‫עוסקת‬‫בתכנון‬‫וייצור‬‫מערכות‬‫דיגיטאליות‬.
.2‫החברה‬‫רשמה‬‫מספר‬‫פטנטים‬‫בגין‬‫חלק‬‫ממרכיבי‬‫המערכות‬‫שפיתחה‬‫ומתכננת‬‫לרשום‬
‫פטנטים‬‫נוספים‬‫לגבי‬‫מרכיבים‬‫אחרים‬.
.3‫תהליך‬‫ייצור‬‫המערכות‬‫מבוצע‬‫בחלקו‬‫במפעל‬‫החברה‬‫על‬‫ידי‬‫עובדיה‬‫ובחלקו‬‫נעזרת‬‫החברה‬
‫בקבלן‬‫משנה‬‫מחוץ‬‫לישראל‬.‫חלקו‬‫של‬‫קבלן‬‫המשנה‬‫בהליך‬‫ייצור‬‫מוצרי‬‫החברה‬‫הינו‬‫מהותי‬
‫ביחס‬‫להיקף‬‫הייצור‬‫הכולל‬.
‫פרטי‬‫הבקשה‬
.1‫החברה‬‫ביקשה‬‫שיאושר‬‫לה‬‫כי‬‫מפעלה‬‫הינו‬"‫מפעל‬‫תעשייתי‬",‫כמשמעות‬‫המונח‬‫בסעיף‬
51‫לחוק‬.
.2‫החברה‬‫ביקשה‬‫שיאושר‬‫לה‬‫כי‬‫ההכנסות‬‫ממכירת‬‫המערכות‬‫המוות‬"‫הכנסה‬‫מוטבת‬"
‫לצורכי‬‫החוק‬.
‫החלטת‬‫המיסוי‬‫ותנאיה‬
.1‫נקבע‬‫כי‬‫מפעלה‬‫של‬‫החברה‬‫יהווה‬‫מפעל‬‫תעשייתי‬,‫בכפוף‬‫למצגי‬‫החברה‬‫ובכפוף‬‫לקיום‬‫כל‬
‫התנאים‬‫הבאים‬:
1.1‫מספר‬‫עובדי‬‫הייצור‬‫במפעל‬‫לא‬‫יפחת‬‫מ‬-8‫עובדים‬,‫והכל‬‫בהתחשב‬‫בתקופת‬‫עבודתו‬‫של‬
‫העובד‬‫ובהתחשב‬‫בחלקיות‬‫המשרה‬,‫אם‬‫וככל‬‫שאין‬‫המדובר‬‫במשרה‬‫מלאה‬.
‫מיסוי‬ ‫החלטת‬14/08-‫עובדי‬ ‫מספר‬ ‫קביעת‬
‫ייצור‬
16

17. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫העובדות‬:
.1‫החברה‬‫הינה‬‫חברה‬‫פרטית‬‫העוסקת‬‫בפיתוח‬‫וייצור‬‫מערכות‬‫לטיפולים‬
‫קוסמטיים‬‫לשוק‬‫המקצועי‬,‫תוך‬‫שימוש‬‫בטכנולוגיה‬‫חדשנית‬‫שפותחה‬‫על‬
‫ידי‬‫החברה‬.
.2‫החברה‬‫נעזרת‬‫בתהליך‬‫הייצור‬‫של‬‫המערכות‬‫בקבלן‬‫משנה‬.
.3‫בעלי‬‫המניות‬‫של‬‫החברה‬‫הקימו‬‫חברה‬‫חדשה‬(‫תושבת‬‫ישראל‬)(‫להלן‬:
"‫חברה‬‫אחות‬)"‫אשר‬‫עוסקת‬‫בפיתוח‬‫מערכות‬‫לשוק‬‫הפרטי‬.
.4‫בין‬‫החברה‬‫לחברה‬‫האחות‬‫נחתם‬‫הסכם‬‫על‬‫פיו‬‫תספק‬‫החברה‬‫לחברה‬
‫האחות‬‫שירותי‬‫פיתוח‬‫ותהא‬‫זכאית‬‫לתמורה‬‫על‬‫פי‬‫מודל‬cost +(‫עלויות‬
‫בתוספת‬‫מקדם‬‫רווח‬).
‫פרטי‬‫הבקשה‬
‫החברה‬‫ביקשה‬‫בין‬‫היתר‬,‫לאשר‬‫הכנסות‬‫החברה‬‫כ‬"‫הכנסות‬‫מוטבות‬".
‫מיסוי‬ ‫החלטת‬16/08-‫עובדי‬ ‫מספר‬ ‫קביעת‬
‫ייצור‬
17

18. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫החלטת‬‫המיסוי‬‫ותנאיה‬
.1‫נקבע‬‫כי‬‫הכנסות‬‫החברה‬‫משירותי‬‫המו‬"‫פ‬‫לחברה‬‫האחות‬‫אינן‬‫הכנסות‬
‫מוטבות‬‫ולפיכך‬‫אינן‬‫זכאיות‬‫להטבות‬‫מס‬.
.2‫נקבע‬‫כי‬‫הכנסות‬‫משירותי‬‫מו‬"‫פ‬‫יכללו‬‫את‬‫כל‬‫העלויות‬‫הישירות‬‫והעקיפות‬
‫הקשורות‬‫בתהליך‬‫הפיתוח‬‫עבור‬‫החברה‬‫האחות‬‫בתוספת‬‫מקדם‬‫הרווח‬.
.2‫נקבע‬‫מנגון‬‫לייחוס‬‫הוצאות‬‫החברה‬‫בין‬‫ההכנסות‬‫המוטבות‬‫לבין‬‫ההכנסות‬
‫שאינן‬‫מוטבות‬.
.3‫נקבע‬‫כי‬‫מפעלה‬‫של‬‫החברה‬‫ייחשב‬‫כמפעל‬‫תעשייתי‬‫בהתקיים‬‫מגבלות‬
‫נוספות‬,‫בינהן‬‫כי‬‫מספר‬‫עובדי‬‫הייצור‬‫לא‬‫יפחת‬‫מ‬-10‫עובדים‬‫במשך‬‫כל‬
‫תקופת‬‫ההטבות‬.
.4‫במסגרת‬‫החלטת‬‫המיסוי‬‫נקבעו‬‫מגבלות‬‫ותנאים‬‫נוספים‬.
‫מיסוי‬ ‫החלטת‬16/08-‫ייצור‬ ‫עובדי‬ ‫מספר‬ ‫קביעת‬
18

19. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫העובדות‬:
.1‫החברה‬‫מבקשת‬‫הלקים‬‫מפעל‬‫לייצור‬‫פתרונות‬‫לאריזת‬‫מטענים‬‫על‬‫גבי‬‫משטחים‬
‫המיועדים‬‫להובלה‬‫אווירית‬.‫הפתרון‬‫המוצע‬‫מבוסס‬‫על‬‫פיתוח‬‫ייחודי‬‫של‬‫ניילון‬
‫שיחליף‬‫את‬‫השימוש‬‫ברשתות‬‫המקובל‬‫כיום‬.
.2‫החברה‬‫רשמה‬‫את‬‫ההמצאה‬‫כפטנט‬‫במספר‬‫מדינות‬‫בעולם‬‫ובכוונתה‬‫להקים‬‫מפעל‬
‫בישראל‬‫שירכז‬‫את‬‫הייצור‬‫והשיווק‬‫של‬‫המערכת‬‫החדשה‬‫לשינוע‬‫מטענים‬.
.3‫המערכת‬‫לשינוע‬‫מטענים‬‫מורכבת‬‫ממתקן‬‫אריזה‬‫ומניילון‬,‫את‬‫מתקן‬‫האריזה‬
‫תרכוש‬‫החברה‬‫מספקים‬‫בארץ‬‫או‬‫בחו‬"‫ל‬‫ואילו‬‫ייצור‬‫הניילון‬‫הייחודי‬‫יבוצע‬
‫באמצעות‬‫קבלני‬‫משנה‬‫בישראל‬.
‫פרטי‬‫הבקשה‬
‫לאשר‬‫כי‬‫ההכנסה‬‫הנובעת‬‫מייצור‬‫הניילון‬‫תהווה‬‫הכנסה‬‫מוטבת‬‫כמשמעותה‬‫בחוק‬
‫לעידוד‬‫השקעות‬‫הון‬.
‫מיסוי‬ ‫החלטת‬54/06-‫ייצור‬ ‫עובדי‬ ‫מספר‬ ‫קביעת‬
19

20. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫החלטת‬‫המיסוי‬‫ותנאיה‬
‫באישור‬‫נקבע‬‫כי‬‫ההכנסה‬‫הנובעת‬‫מייצור‬‫ניילון‬‫בלבד‬(‫למעט‬‫הכנסות‬‫ממתקן‬
‫האריזה‬)‫תהווה‬‫הכנסה‬‫מוטבת‬‫כמשמעותה‬‫בחוק‬‫בהתקיים‬‫כל‬‫התנאים‬‫הבאים‬:
.1‫פעילות‬‫החברה‬,‫למעט‬‫פעילות‬‫שיווקית‬‫תבוצע‬‫בישראלי‬.
.2‫החברה‬‫תייצר‬‫את‬‫עטיפות‬‫הניילון‬‫ואת‬‫הקרסים‬‫במפעלה‬‫בישראל‬‫או‬‫באמצעות‬
‫מפעלים‬‫בישראל‬‫של‬‫קבלני‬‫משנה‬.‫החברה‬‫לא‬‫תבצע‬‫כל‬‫פעילות‬‫ייצורית‬
‫באמצעות‬‫קבלני‬‫משנה‬‫המייצרים‬‫מחוץ‬‫לישראל‬.
.3‫בכל‬‫מקרה‬,‫החברה‬‫תבצע‬‫את‬‫הפעולות‬‫הבאות‬‫במפעלה‬:
‫א‬.‫פיתוח‬‫המוצרים‬‫ותחזוקת‬‫הידע‬‫הצבור‬‫בחברה‬(‫תחזוקת‬IP),‫החברה‬‫תעסיק‬
‫לפחות‬3‫אנשי‬‫פיתוח‬‫אשר‬‫יעסקו‬‫בעניין‬.
‫ב‬.‫החברה‬‫תעסיק‬‫לפחות‬2‫עובדים‬‫שיועסקו‬‫בבקרת‬‫איכות‬‫למוצרים‬‫המיוצרים‬
‫על‬‫ידי‬‫קבלני‬‫המשנה‬.
‫ג‬.‫החברה‬‫תעסיק‬‫לפחות‬‫עובד‬‫אחד‬‫שיפקח‬‫על‬‫פעילות‬‫הייצור‬‫המתבצעת‬‫על‬‫ידי‬
‫קבלני‬‫משנה‬.
‫מיסוי‬ ‫החלטת‬54/06-‫ייצור‬ ‫עובדי‬ ‫מספר‬ ‫קביעת‬
20

21. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫ד‬.‫פעילות‬‫הלוגיסטיקה‬‫יבוצעו‬‫במפעל‬‫החברה‬,‫ולעניין‬‫זה‬‫תייחד‬‫החברה‬‫לפחות‬
2‫עובדים‬.
‫ה‬.‫מחלקות‬‫השיווק‬,‫הכספים‬‫וההנהלה‬,‫ימוקמו‬‫במפעל‬‫החברה‬.
‫ו‬.‫קבלני‬‫המשנה‬‫של‬‫החברה‬‫ייצרו‬‫את‬‫מוצרי‬‫הניילון‬‫ואת‬‫הקרסים‬‫לפי‬‫הנחיות‬
‫מדויקות‬‫שתועברנה‬‫אליהם‬‫על‬‫ידי‬‫החברה‬.
‫ז‬.‫קבלני‬‫המשנה‬‫לא‬‫יהיו‬‫שותפים‬,‫בשום‬‫צורה‬‫ואופן‬,‫לסיכון‬‫היזמי‬‫ו‬/‫או‬‫לסיכון‬
‫העסקי‬‫הגלום‬‫בעסקי‬‫החברה‬.‫ולא‬‫יהיו‬‫רשאים‬‫למכור‬‫לאף‬‫גורם‬‫אחר‬.
.4‫בכל‬‫מקרה‬,‫החברה‬‫תבצע‬‫את‬‫הפעולות‬‫הבאות‬‫במפעלה‬:
‫א‬.‫במדיה‬‫שמפעלה‬‫של‬‫החברה‬‫יהא‬‫ממוקם‬‫באזור‬‫פיתוח‬‫א‬'‫ובמידה‬‫שכל‬‫קבלני‬
‫המשנה‬‫של‬‫החברה‬‫יפעלו‬‫באוזר‬‫פיתוח‬‫א‬,'‫מפעלה‬‫של‬‫החברה‬‫יהא‬‫זכאי‬
‫ליהנות‬‫ממעמד‬‫של‬‫מפעל‬‫הפועל‬‫באזור‬‫פיתוח‬‫א‬'.
‫ב‬.‫בכל‬‫מקרה‬‫אחר‬,‫מעמדו‬‫של‬‫המפעל‬‫ייגזר‬‫מהאזור‬,‫שעדיפותו‬‫לצורכי‬‫החוק‬
‫היא‬‫נחותה‬‫יותר‬,‫מבין‬‫כל‬‫אלה‬:(‫א‬)‫האזור‬‫בו‬‫ממוקם‬‫מפעל‬‫החברה‬(‫ב‬)‫האזור‬
‫בו‬‫ממוקמים‬‫קבלני‬‫המשנה‬.
‫מיסוי‬ ‫החלטת‬54/06-‫ייצור‬ ‫עובדי‬ ‫מספר‬ ‫קביעת‬
21

22. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫בהתאם‬‫לסמכות‬‫המפורטת‬‫בסעיף‬158‫ג‬(‫ב‬)‫סיפא‬‫לפקודה‬,‫המוסד‬
‫להחלטות‬‫מיסוי‬‫יהא‬‫רשאי‬‫לקבוע‬‫כי‬‫התשובה‬‫לבקשה‬‫תינתן‬‫על‬‫ידי‬
‫מנהלי‬‫המשרדים‬‫שלא‬‫בדרך‬‫של‬‫החלטת‬‫מיסוי‬.
‫הבקשות‬‫אשר‬‫יופנו‬‫לטיפול‬‫כאמור‬,‫תהיינה‬‫על‬‫פי‬‫רוב‬‫בקשות‬‫אשר‬‫עיקרן‬
‫הוא‬‫עניין‬‫של‬‫פשרה‬‫ספציפית‬‫או‬‫בחינת‬‫עובדות‬‫המקרה‬‫ולא‬‫הכרעות‬
‫בסוגיות‬‫עקרוניות‬.
‫מיסוי‬ ‫להחלטות‬ ‫המוסד‬ ‫שבין‬ ‫הממשק‬
‫ומנהלי‬‫המשרדים‬
22

23. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫ככלל‬,‫ובהתאם‬‫לפרקטיקה‬‫הנהוגה‬‫הן‬‫בישראל‬‫והן‬‫בעולם‬,‫ניתן‬‫להגיש‬
‫בקשה‬‫אנונימית‬,‫המאפשרת‬‫הליך‬‫של‬‫בדיקת‬‫היתכנות‬,‫מבלי‬‫לחשוף‬‫את‬
‫מלוא‬‫הנתונים‬‫בשלבים‬‫המוקדמים‬‫של‬‫ההליך‬,‫במטרה‬‫לאפשר‬‫לנישום‬
‫לקבל‬‫את‬‫עמדת‬‫המנהל‬‫ללא‬‫משוא‬‫פנים‬‫ובלי‬‫להתחשב‬‫בזהותו‬,‫עברו‬
‫והיקף‬‫פעילותו‬‫של‬‫המבקש‬.
‫אנונימית‬ ‫בקשה‬
23

24. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫הנושא‬:‫החבות‬‫במע‬"‫מ‬‫של‬‫ביצוע‬‫השקעות‬‫פיננסיות‬-‫סיווג‬‫כ‬"‫מוסד‬‫כספי‬"‫לצרכי‬‫חוק‬
‫מע‬"‫מ‬‫של‬‫פעילות‬‫נוסטרו‬-‫החלטת‬‫מיסוי‬‫שלא‬‫בהסכם‬
‫העובדות‬:
.1‫חברה‬‫בע‬"‫מ‬‫פועלת‬‫בישראל‬‫בהשקעות‬‫ובמסחר‬‫בניירות‬‫ערך‬‫בבורסה‬‫בישראל‬,
‫בבורסה‬‫בחו‬"‫ל‬‫והן‬‫בעסקאות‬‫מחוץ‬‫לבורסה‬(‫להלן‬-"‫החברה‬)".
.2‫השקעות‬‫החברה‬‫והמסחר‬‫בניירות‬‫הערך‬‫מתבצעים‬‫עבור‬‫החברה‬‫באמצעות‬
‫כספיה‬,‫השקעות‬‫בחשבון‬‫הנוסטרו‬‫של‬‫החברה‬.
.3‫החברה‬‫מבצעת‬‫מספר‬‫רב‬‫של‬‫פעולות‬‫השקעה‬‫ומסחר‬‫בניירות‬‫ערך‬.
.4‫שווי‬‫ההשקעות‬‫והמסחר‬‫בניירות‬‫ערך‬‫הינו‬‫גבוה‬.
.5‫פעילות‬‫החברה‬‫ממומנת‬,‫בין‬‫היתר‬,‫באמצעות‬‫הלוואות‬‫מתאיגים‬‫בנקאיים‬.
‫הבקשה‬:
‫בחינת‬‫הסיווג‬‫המתאים‬‫של‬‫פעילות‬‫החברה‬‫לצרכי‬‫חוק‬‫מס‬‫ערך‬‫מוסף‬‫התשל‬"‫ו‬-1975)
‫להלן‬-"‫החוק‬)".
‫ואילך‬ ‫מכאן‬ ‫מיסוי‬ ‫החלטת‬ ‫של‬ ‫תחולה‬?
‫מיסוי‬ ‫החלטת‬4396/15
24

25. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫תמצית‬‫הסדר‬‫המס‬‫ותנאיו‬:
.1‫להלן‬‫עמדתנו‬‫בשים‬‫לב‬‫לנסיבות‬‫המקרה‬-
‫החברה‬‫תסווג‬‫לצרכי‬‫החוק‬‫כ‬"‫מוסד‬‫כספי‬"‫לאור‬‫הנסיבות‬‫והמאפיינים‬‫הבאים‬:
-‫א‬‫לחברה‬‫פעילות‬‫ענפה‬‫בשוק‬‫ההון‬‫ומחזורי‬‫קנייה‬‫ומכירה‬‫משמעותיים‬,‫החורגים‬‫באופן‬
‫בולט‬‫מפעילות‬‫בעלת‬‫מאפיינים‬‫פרטיים‬.
‫ב‬-‫פעילות‬‫החברה‬‫דומה‬‫לפעילותם‬‫של‬‫גופים‬‫פיננסיים‬‫אחרים‬,‫כגון‬:‫בנקים‬,‫בתי‬‫השקעות‬
‫וכו‬'‫המנהלים‬‫תיקי‬‫נוסטרו‬‫ומסווגים‬‫לצרכי‬‫החוק‬‫כ‬"‫מוסד‬‫כספי‬".
‫ג‬-‫בהסתמך‬‫על‬‫ההלכה‬‫שנקבעה‬‫בפס‬"‫ד‬‫רפאל‬‫מגיד‬‫ע‬"‫א‬9187/06,‫מדובר‬‫בפעילות‬‫עסקית‬
‫ולא‬‫בפעילות‬‫פרטית‬.
‫ד‬-‫סעיף‬1(‫א‬)‫להוראות‬‫צו‬‫מס‬‫ערך‬‫מוסף‬(‫קביעת‬‫מוסד‬‫כספי‬),‫התשל‬"‫ז‬-1997(‫להלן‬-
"‫הצו‬)",‫קובע‬:
"‫אלו‬‫יהיו‬‫מוסדות‬‫כספיים‬‫לעניין‬‫החוק‬:
.1‫עוסק‬‫שהוא‬‫חבר‬‫הבורסה‬‫לניירות‬‫ערך‬‫בתל‬‫אביב‬‫בע‬"‫מ‬‫וש‬-75%‫או‬‫יותר‬‫ממחזור‬
‫העסקאות‬‫שלו‬‫נובעים‬‫מעסקאות‬‫בתור‬‫שכזה‬.
.2‫עוסק‬‫שהוא‬‫נאמן‬‫או‬‫מנהל‬‫קרן‬‫כמשמעותם‬‫בחוק‬‫להשקעות‬‫משותפות‬‫בנאמנות‬,
‫התשכ‬"‫א‬-1961,‫וש‬-75%‫או‬‫יותר‬‫ממחזור‬‫העסקאות‬‫שלו‬‫נובעים‬‫מעסקאות‬‫בתור‬
‫שכזה‬.
‫ואילך‬ ‫מכאן‬ ‫מיסוי‬ ‫החלטת‬ ‫של‬ ‫תחולה‬?
‫מיסוי‬ ‫החלטת‬4396/15
25

26. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
.3‫מי‬‫שעסקו‬‫במכירת‬‫מטבע‬‫חוץ‬‫או‬‫ניירות‬‫ערך‬‫או‬‫מסמכים‬‫סחירים‬‫אחרי‬,‫ולעניין‬
‫זה‬‫יראו‬‫כמו‬‫שעסקו‬‫במכירת‬‫ניירות‬‫ערך‬‫או‬‫מסמכים‬‫סחירים‬‫אחרים‬,‫אף‬‫אם‬
‫הוא‬‫רוכש‬‫אותם‬‫לצורך‬‫קבלת‬‫פרעונם‬‫או‬‫פדיונם‬".
‫ה‬-‫החברה‬‫פועלת‬‫בכספיה‬‫שלה‬‫והערך‬‫המוסף‬‫שלה‬‫בא‬‫לידי‬‫ביטוי‬‫ברווחים‬‫הנוצרים‬
‫מפעילותה‬,‫רווחים‬‫שיש‬‫לכלול‬‫אותם‬‫במסגרת‬‫ה‬"‫המוסד‬‫הכספי‬".
.2‫לאור‬‫סוג‬‫העסקאות‬‫המבוצעות‬‫על‬‫ידי‬‫החברה‬,‫היקף‬‫עסקאותיה‬,‫סכומיהן‬‫ותדירות‬
‫העסקאות‬,‫פעילות‬‫החברה‬‫עונה‬‫להגדרת‬‫סעיף‬1(‫א‬()3)‫לצו‬,‫ולכן‬‫כלל‬‫פעילות‬‫החברה‬,
‫בישראל‬‫ובחו‬"‫ל‬(‫לרבות‬:‫בבורסה‬‫בישראל‬,‫בבורסות‬‫בחו‬"‫ל‬‫ועסקאותיה‬‫מחוץ‬‫לבורסה‬),
‫יסווג‬‫כ‬"‫מוסד‬‫כספי‬"‫לצרכי‬‫החוק‬.
.3‫יודגש‬‫כי‬‫הסיווג‬‫כ‬"‫מוסד‬‫כספי‬"‫חל‬‫גם‬‫על‬‫התאגדויות‬‫משפטיות‬‫אחרות‬,‫במדיה‬‫והן‬
‫מקיימות‬‫את‬‫אותו‬‫סוג‬‫ונפח‬‫פעילות‬(‫לרבות‬‫פעילות‬‫דומה‬‫המבוצעת‬‫על‬‫ידי‬‫אנשים‬
‫פרטיים‬).
.4‫הסוגיה‬‫ועמדתנו‬‫הובאו‬‫בתמצית‬‫בלבד‬.
.5‫במסגרת‬‫החלטת‬‫המיסוי‬‫נקבעו‬‫מגבלות‬‫ותנאים‬‫נוספים‬.
.6‫החלטה‬‫זו‬‫מבטלת‬‫מיום‬‫פרסומה‬‫עמדות‬‫מקצועיות‬‫שניתנו‬‫בעבר‬‫ע‬"‫י‬‫הנהלת‬‫רשות‬
‫המיסים‬,‫המשרדים‬‫האזוריים‬‫או‬‫גורם‬‫אחר‬,‫במדיה‬‫והן‬‫קבעו‬‫אחרת‬.
‫ואילך‬ ‫מכאן‬ ‫מיסוי‬ ‫החלטת‬ ‫של‬ ‫תחולה‬?
‫מיסוי‬ ‫החלטת‬4396/15
26

27. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫החלטות‬‫המיסוי‬‫המפורסמות‬‫הינן‬‫תמצית‬‫בלבד‬‫ומטבע‬‫הדברים‬‫אינן‬‫כוללות‬
‫את‬‫כל‬‫התנאים‬,‫המגבלות‬‫והנסיבות‬‫שנכללו‬‫באותן‬‫החלטות‬‫מיסוי‬,‫על‬
‫ניסוחיהן‬,‫אלא‬,‫את‬‫העיקר‬‫שבהן‬.‫יחד‬‫עם‬‫זאת‬,‫יכול‬‫הציבור‬‫הרחב‬‫שלא‬‫היה‬
‫צד‬‫להליך‬,‫לצפות‬‫שרשות‬‫המסים‬‫תנהג‬‫בעניינו‬‫באותו‬‫אופן‬‫שפורסם‬‫בהחלטת‬
‫המיסוי‬,‫בכפוף‬‫לקיום‬‫מערכת‬‫נסיבות‬‫דומה‬‫ובתנאים‬‫שנקבעו‬‫בהחלטת‬
‫המיסוי‬.
‫שפורסמה‬ ‫מיסוי‬ ‫החלטת‬ ‫של‬ ‫מעמדה‬
27

28. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫הזנת‬‫פרטים‬‫כללים‬
‫בשלב‬‫זה‬‫יש‬‫לציין‬‫האם‬‫הינך‬‫מגיש‬‫את‬‫הבקשה‬‫עבור‬‫עצמך‬‫או‬‫שהינך‬
‫המייצג‬.
‫בנוסף‬‫יש‬‫לבחור‬‫את‬‫התחום‬‫והנושא‬‫המבוקשים‬‫ולכתוב‬‫תיאור‬‫כללי‬‫ותמציתי‬
‫של‬‫הבקשה‬(‫עד‬200‫תווים‬).
‫קיימת‬‫אפשרות‬‫להגיש‬‫בקשה‬‫אנונימית‬‫אולם‬‫מובהר‬‫בזאת‬‫כי‬‫לא‬‫תינתן‬
‫החלטת‬‫מיסוי‬‫טרם‬‫זיהוי‬‫מלא‬‫של‬‫המבקש‬.‫בנוסף‬,‫הגשת‬‫בקשה‬‫כבקשה‬
‫אנונימית‬‫עלולה‬‫לעכב‬‫את‬‫משך‬‫הטיפול‬‫בבקשה‬.
‫הזנת‬‫פרטי‬‫נישום‬
‫בשלב‬‫זה‬‫יש‬‫להוסיף‬‫את‬‫הנישום‬‫או‬‫הנישומים‬‫המשויכים‬‫לבקשה‬.‫יש‬‫למלא‬
‫את‬‫כל‬‫הפרטים‬‫עבור‬‫כל‬‫נישום‬.
‫הזנת‬‫פרטי‬‫המייצג‬(‫אם‬‫קיים‬)
‫במידה‬‫ומגיש‬‫הבקשה‬‫הינו‬‫מייצג‬‫יש‬‫למלא‬‫בשלב‬‫זה‬‫את‬‫כל‬‫הפרטים‬
‫הנדרשים‬.
‫מיסוי‬ ‫להחלטות‬ ‫הבקשה‬ ‫להגשת‬ ‫הסבר‬
28

29. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫שידור‬‫הבקשה‬
‫בתום‬‫תהליך‬‫מילוי‬‫הנתונים‬‫יש‬‫לטעון‬‫את‬‫המסמכים‬‫כפי‬‫הנדרש‬:(‫גודל‬‫כל‬
‫מסמך‬‫לא‬‫יעלה‬‫על‬3MB).
.1‫מסמך‬‫בקשה‬‫כקובץ‬.(‫כל‬‫הפורמטים‬‫הנפוצים‬‫קבילים‬).‫הבקשה‬‫תכלול‬
‫את‬‫תיאור‬‫כל‬‫העובדות‬‫והפרטים‬‫הרלוונטיים‬‫לבקשה‬.‫בנוסף‬,‫תוגדר‬‫מהי‬
‫הבקשה‬‫להחלטת‬‫המיסוי‬‫המקדמית‬.
.2‫שובר‬‫תשלום‬‫אגרה‬‫במידה‬‫והבקשה‬‫היא‬‫בתחום‬‫מיזוגים‬‫פיצולים‬-
‫שינויי‬‫מבנה‬.
.3‫בנושאים‬‫מסויימים‬‫קיימת‬‫חובה‬‫לטעון‬‫מסמכים‬‫נוספים‬‫בהתאם‬‫לנדרש‬.
.4‫באפשרותך‬‫לטעון‬‫עד‬3‫מסמכים‬‫נוספים‬‫הרלוונטיים‬‫לבקשה‬.
‫לאחר‬‫לחיצה‬‫על‬‫כפתור‬"‫שידור‬"‫ובדיקת‬‫מילוי‬‫הנתונים‬‫ותקינותם‬,‫יופיע‬
‫מספר‬‫פניה‬‫אשר‬‫ישמש‬‫כאסמכתא‬‫בהמשך‬‫לצורך‬‫מעקב‬.
‫יש‬‫לשים‬‫לב‬!‫לאחר‬‫שידור‬‫הפניה‬‫לא‬‫ניתן‬‫לעדכן‬‫פרטים‬‫ונתונים‬
‫נוספים‬.
‫מיסוי‬ ‫להחלטות‬ ‫הבקשה‬ ‫להגשת‬ ‫הסבר‬
29

30. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫שמירת‬‫הנתונים‬‫במחשב‬‫המקומי‬‫והמשך‬‫מילוי‬
‫במהלך‬‫מילוי‬‫הנתונים‬‫וטרם‬‫שידור‬‫הבקשה‬‫ניתן‬‫לשמור‬‫את‬‫הנתונים‬‫שמולאו‬
‫עד‬‫כה‬‫לצורך‬‫שידור‬‫מאוחר‬‫יותר‬.‫לשמירת‬‫הנתונים‬‫בקובץ‬‫יש‬‫ללחוץ‬‫על‬
‫כפתור‬'‫שמירה‬‫ל‬-PC'‫באחד‬‫המסכים‬‫השונים‬,‫וכל‬‫הנתונים‬‫שמולאו‬‫יישמרו‬
‫בקובץ‬‫שיורד‬‫אל‬‫מחשבך‬‫האישי‬.
‫לאחר‬‫מכן‬‫ניתן‬‫לטעון‬‫קובץ‬‫זה‬‫דרך‬‫מסך‬‫הגשת‬‫הבקשה‬‫ובחירה‬‫באפשרות‬
'‫טעינת‬‫בקשה‬‫חדשה‬‫שנשמרה‬‫על‬‫ידך‬‫כקובץ‬'‫ולהמשיך‬‫לשדר‬‫את‬‫הפניה‬
‫כרגיל‬.
‫לאחר‬‫שידור‬‫הבקשה‬
‫לאחר‬‫בחינה‬‫ראשונית‬‫של‬‫הבקשה‬‫ע‬"‫י‬‫המוסד‬‫להחלטות‬‫מיסוי‬‫יתקבל‬‫במייל‬
‫אישור‬‫על‬‫קליטת‬‫הבקשה‬‫ומספרה‬‫במוסד‬‫להחלטות‬‫מיסוי‬.‫כמו‬‫כן‬,‫ניתן‬‫יהיה‬
‫לעקוב‬‫אחר‬‫סטאטוס‬‫הטיפול‬‫בבקשה‬‫במוסד‬‫להחלטות‬‫מיסוי‬.
‫מיסוי‬ ‫להחלטות‬ ‫הבקשה‬ ‫להגשת‬ ‫הסבר‬
30

31. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
31
‫ההקשבה‬ ‫על‬ ‫תודה‬!
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
‫גן‬ ‫רמת‬:‫טלפון‬:03-6134111,‫פקס‬:03-6133113
‫חיפה‬:‫טלפון‬:04-9118181,‫פקס‬:04-9118188
www.ahec-tax.co.il