כנס עיר דוד - ירושלים - לשכת רואי החשבון

1. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫משיכות‬,‫וחלוקת‬ ‫ארנק‬ ‫חברות‬
‫עודפים‬-‫ההתייעלות‬ ‫בחוק‬
2017-2018
1
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
www.ahec-tax.co.il
‫רו‬"‫ארצי‬ ‫רן‬ ‫ח‬-‫שותף‬
‫רו‬"‫ח‬(‫משפטן‬)‫חיבה‬ ‫ישי‬-‫שותף‬
28‫בדצמבר‬2016
‫דוד‬ ‫עיר‬ ‫כנס‬-‫ירושלים‬,‫חנוכה‬-‫תשע‬"‫ז‬

2. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫תוכן‬‫עינינים‬
‫משיכות‬‫מחברה‬:
‫הגדרות‬‫ומינוחים‬.
‫ארוע‬‫המס‬‫וסיווגו‬.
‫היבטי‬‫מס‬‫עד‬‫מועד‬‫החיוב‬‫הסופי‬.
‫הלוואות‬‫בין‬-‫חברתיות‬.
‫הוראות‬‫מעבר‬.
‫דירה‬‫בבעלות‬‫חברה‬‫העומדת‬‫לשימושו‬‫הפרטי‬‫של‬‫בעל‬‫המניות‬.
‫חברות‬‫ארנק‬.
‫סעיף‬77-‫אילוץ‬‫חלוקת‬‫עודפים‬.
2

3. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מבוא‬
‫בהצעת‬‫חוק‬‫ההתייעלות‬‫הכלכלית‬...2017-2018,‫עסק‬‫משרד‬‫האוצר‬
‫ב‬"‫מסך‬‫ההתאגדות‬"‫בשלוש‬‫חזיתות‬‫מקבילות‬:
.1‫יתרות‬‫חובה‬/‫משיכות‬‫בעלים‬/‫שימוש‬‫בעל‬‫מניות‬‫בנכסי‬‫החברה‬.
.2‫חברות‬‫שכירים‬/‫נושאי‬‫משרה‬-"‫חברות‬‫ארנק‬".
.3‫אילוץ‬‫חלוקת‬‫עודפי‬‫חברה‬‫שנותרים‬‫לאורך‬‫שנים‬‫ולא‬‫מחולקים‬.
‫יתרות‬‫חובה‬/‫ומשיכות‬
‫בעניין‬‫זה‬‫טופלה‬‫האפשרות‬‫להפקת‬‫רווחים‬‫בישות‬‫של‬‫חברה‬‫תוך‬
‫תשלום‬‫מס‬‫חברות‬‫בלבד‬,‫וביצוע‬‫משיכות‬‫פרטיות‬‫במסווה‬‫של‬
‫הלוואות‬,‫שבסופו‬‫של‬‫דבר‬‫מתגלגלות‬‫ולא‬‫חוזרות‬,‫או‬‫הנאות‬‫אישית‬
‫מנכסים‬‫הנרכשים‬‫ע‬"‫י‬‫החברה‬‫מעודפיה‬.
3

4. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מבוא‬
‫חברות‬‫ארנק‬
‫בנושא‬‫זה‬‫טופלה‬‫אפשרותו‬‫של‬‫שכיר‬"‫להתחפש‬"‫לחברה‬,‫ולשלם‬‫מס‬
‫חברות‬‫בלבד‬,‫בעוד‬‫שבמהות‬‫שרותיו‬‫הינם‬‫אישיים‬,‫ואמורים‬‫להתחייב‬
‫במס‬‫אישי‬‫שולי‬.‫המנגנון‬‫שנבחר‬‫הנו‬‫מנגנון‬‫אוטומטי‬‫לגביית‬‫מס‬‫על‬‫פי‬
‫הצהרת‬‫הנישום‬‫בדומה‬‫למנגון‬‫חמי‬"‫ז‬‫בגין‬‫חברות‬‫זרות‬.
‫סעיף‬77-‫אילוץ‬‫חלוקת‬‫עודפים‬
‫רשות‬‫המיסים‬‫טפלה‬‫ברווחי‬‫חברות‬(‫ארנק‬‫או‬‫לא‬‫ארנק‬),‫אשר‬‫צברו‬
‫לאורך‬‫שנים‬‫רבות‬‫עודפים‬,‫ולאלץ‬‫חלוקת‬‫חלק‬‫מהם‬‫בתנאים‬‫שנקבעו‬
‫בסעיף‬.‫יצוין‬‫כי‬‫הסעיף‬‫קיים‬‫שנים‬‫רבות‬,‫והטיל‬‫על‬‫רשות‬‫המיסים‬
‫להיוועץ‬‫בוועדה‬‫מייעצת‬‫לפני‬‫אילוץ‬‫חלוקה‬.‫עקרונות‬-50%‫מהרווח‬,
‫שנצברו‬‫על‬‫פני‬5‫שנים‬‫ורווחיה‬‫עולים‬‫על‬5‫מ‬'₪‫בהתייעצות‬‫בוועדה‬
‫תינתן‬‫הוראה‬‫לחלקם‬‫ובלבד‬‫שלא‬‫יפחתו‬‫מ‬3‫מ‬'₪‫לאחר‬‫החלוקה‬.
4

5. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מחברה‬ ‫משיכה‬
‫הגדרות‬‫ומינוחים‬:
"‫משיכה‬‫מחברה‬"
‫משיכה‬‫של‬‫כספים‬‫מחברה‬‫על‬‫ידי‬‫בעל‬‫מניות‬‫מהותי‬‫או‬‫קרובו‬,
‫או‬‫העמדת‬‫נכס‬‫של‬‫חברה‬‫לשימושם‬,‫והכל‬‫במישרין‬‫או‬‫בעקיפין‬.
"‫משיכה‬‫של‬‫כספים‬"-‫לרבות‬‫הלוואה‬,‫מזומן‬,‫ני‬"‫ע‬‫וכל‬‫ערובה‬‫או‬
‫ערבות‬‫שהעמידה‬‫החברה‬‫לטובת‬‫בעל‬‫מניות‬‫מהותי‬,‫ובלבד‬‫שעולה‬‫על‬
100,000₪.
"‫נכס‬"
‫דירה‬‫לרבות‬‫תכולה‬,‫אשר‬‫עיקר‬‫השימוש‬‫בה‬‫לצרכיו‬‫הפרטיים‬
‫של‬‫בעל‬‫המניות‬‫המהותי‬.
‫כלי‬‫טיס‬‫או‬‫שיט‬-‫כנ‬"‫ל‬.
‫חפצי‬‫אמנות‬‫או‬‫תכשיטים‬.
‫נכס‬‫אחר‬‫שיקבע‬‫שר‬‫האוצר‬‫באישור‬‫ועדת‬‫הכספים‬.
5

6. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מחברה‬ ‫משיכה‬
"‫מועד‬‫החיוב‬"
‫במשיכת‬‫כספים‬:‫שוטף‬+‫שנה‬.‫קרי‬‫תום‬‫השנה‬‫העוקבת‬
‫למשיכה‬.
‫בשימוש‬‫בנכסי‬‫החברה‬:‫שוטף‬.‫קרי‬‫בתום‬‫שנת‬‫השימוש‬
‫הראשונה‬.
"‫ובתום‬‫כל‬‫שנה‬‫לאחר‬‫מכן‬‫עד‬‫למועד‬‫שבו‬‫הושב‬‫הנכס‬"
6

7. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מחברה‬ ‫משיכה‬
‫אירוע‬‫המס‬‫וסיווגו‬:
‫במועד‬‫החיוב‬‫יחול‬‫חיוב‬‫במס‬‫על‬‫בעל‬‫המניות‬‫המהותי‬‫בגין‬
"‫המשיכה‬"‫מהחברה‬,‫לפי‬‫המדרג‬‫ובסדר‬‫הבא‬:
‫אם‬‫יש‬‫רווחים‬‫לחלוקה‬‫בחברה‬,‫לפי‬‫דיני‬‫החברות‬,‫ולפי‬‫חלקו‬‫בה‬
-‫כדיבידנד‬.
‫אם‬‫אין‬‫רווחים‬‫לחלוקה‬:‫אם‬‫מתקיימים‬‫יחסי‬‫עובד‬‫מעביד‬-
‫כשכר‬.
‫אם‬‫אין‬‫רווחים‬‫לחלוקה‬‫ולא‬‫מתקיימים‬‫יחסי‬‫עובד‬‫מעביד‬-
‫מעסק‬/‫משלח‬‫יד‬.
‫במשיכה‬‫כספית‬-‫סכום‬‫המשיכה‬‫יחשב‬‫כהכנסה‬‫בסיווג‬‫כאמור‬‫לעיל‬,
‫בתום‬‫השנה‬‫העוקבת‬‫למשיכה‬.
‫בשימוש‬‫אישי‬‫בנכס‬‫החברה‬-‫עלות‬‫הנכס‬‫בניכוי‬‫יתרת‬‫זכות‬‫של‬‫בעל‬
‫המניות‬,‫ובדירה‬-‫בניכוי‬‫הלוואה‬‫בנקאית‬(‫עם‬‫שעבוד‬)-‫תחשב‬‫כהכנסה‬
‫כאמור‬‫לעייל‬,‫בתום‬‫שנת‬‫השימוש‬‫האישי‬‫הראשונה‬.
7

8. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מחברה‬ ‫משיכה‬
‫היבטי‬‫מס‬‫עד‬‫מועד‬‫החיוב‬‫הסופי‬:
‫במשיכת‬‫כספים‬-‫עד‬"‫מועד‬‫החיוב‬",‫יחול‬3(‫ט‬).
‫בשימוש‬‫פרטי‬‫בנכס‬‫של‬‫החברה‬-‫עד‬"‫מועד‬‫החיוב‬",‫יחול‬‫חיוב‬
‫הכנסה‬‫רעיונית‬‫בגובה‬‫מחיר‬‫השוק‬‫של‬‫השימוש‬‫או‬3(‫ט‬)‫על‬‫עלות‬
‫הנכס‬-‫כגבוה‬,‫והכל‬‫בניכוי‬‫סכומים‬‫ששילם‬‫בעל‬‫המניות‬‫לחברה‬‫בגין‬
‫השימוש‬‫בנכס‬.
8

9. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מחברה‬ ‫משיכה‬
‫הלוואות‬‫בין‬-‫חברתיות‬:
‫כיום‬‫ולאחר‬‫הלכת‬‫שמואל‬‫לוי‬‫ואמבסדור‬-‫ישנה‬‫חשיפה‬‫שומתית‬
‫בהלוואות‬‫בין‬-‫חברתיות‬,‫בטענה‬‫כי‬‫ראשית‬‫ישנו‬‫דיבידנד‬‫לבעל‬
‫המניות‬,‫ולאחר‬‫מכן‬‫הלוואה‬‫ממנו‬‫לחברה‬‫האחרת‬.
‫עתה‬ ‫בנוסחה‬ ‫המרוככת‬ ‫החוק‬ ‫בהצעת‬,‫נקבע‬‫שנתנה‬ ‫הלוואה‬ ‫כי‬ ‫סופית‬
‫שאינה‬ ‫אחרת‬ ‫לחברה‬ ‫אחת‬ ‫חברה‬"‫שקופה‬ ‫ישות‬"‫כלכלית‬ ‫לתכלית‬,
‫כמשיכה‬ ‫תחשב‬ ‫לא‬!!!
‫בדיוני‬ ‫אלו‬ ‫טענות‬ ‫כיום‬ ‫לטעון‬ ‫גם‬ ‫השומה‬ ‫פקיד‬ ‫יכולת‬ ‫את‬ ‫מצמצם‬
‫שמתנהלים‬ ‫שומה‬.
9

10. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מחברה‬ ‫משיכה‬
‫הוראות‬‫מעבר‬:
‫בגין‬‫יתרות‬‫חובה‬‫הקיימות‬‫במאזני‬31.12.2016-‫שיושבו‬‫עד‬
31.12.2017,‫לא‬‫יחול‬3(‫ט‬1),‫ויחול‬:
‫על‬‫יתרות‬‫ותיקות‬‫שעמדו‬‫לפני‬1.1.2013-‫יחול‬‫הדין‬‫הקיים‬,‫ויש‬
‫חשש‬‫לשומת‬‫ניכויים‬,‫ולקביעת‬‫המשיכה‬‫כהכנסה‬
‫משכר‬/‫דיבידנד‬.
‫על‬‫יתרות‬"‫חדשות‬"-‫מיום‬1.1.2013‫ואילך‬-‫לא‬‫יבוצעו‬‫שומות‬
‫ניכויים‬,‫ויחול‬3(‫ט‬)‫בלבד‬.
10

11. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫לשימושו‬ ‫העומדת‬ ‫חברה‬ ‫בבעלות‬ ‫דירה‬
‫המניות‬ ‫בעל‬ ‫של‬ ‫הפרטי‬
‫יחולו‬‫אחת‬‫מהחלופות‬‫הבאות‬:
‫הדירה‬‫תפונה‬‫ו‬"‫תושב‬"‫לחברה‬‫עד‬‫תום‬2018.‫לא‬‫יחול‬3(‫ט‬1).‫עד‬
‫מועד‬‫ההשבה‬‫יחול‬‫חיוב‬‫רעיוני‬‫לפי‬‫שווי‬‫השימוש‬‫או‬3(‫ט‬)-‫כגבוה‬
(‫בניכוי‬‫סכומים‬‫שכבר‬‫שילם‬‫בגין‬‫השימוש‬)‫כהכנסה‬‫לפי‬2(2)‫או‬
2(10)‫על‬‫פי‬‫שעורי‬121.
‫בחר‬‫בעל‬‫המניות‬‫להמשיך‬‫להשתמש‬‫באופן‬‫פרטי‬‫בדירה‬-‫יחול‬
‫חיוב‬‫במס‬‫לפי‬3(‫ט‬1)‫ביום‬31.12.2018,‫לפי‬‫עלות‬‫חשבונאית‬‫או‬
‫לצרכי‬‫מס‬‫כגבוה‬‫שבהם‬,‫במדרג‬‫סווג‬‫ההכנסה‬‫דלעיל‬.
‫בחר‬‫בעל‬‫המניות‬‫להעביר‬‫הדירה‬‫מהחברה‬‫לבעלותו‬‫הפרטית‬‫עד‬
‫תום‬2018-
•‫עד‬‫ההעברה‬‫יחול‬‫שווי‬‫שימוש‬‫כאמור‬‫לעייל‬.
11

12. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫לשימושו‬ ‫העומדת‬ ‫חברה‬ ‫בבעלות‬ ‫דירה‬
‫המשך‬ ‫המניות‬ ‫בעל‬ ‫של‬ ‫הפרטי‬
•‫ביום‬‫ההעברה‬‫יחול‬‫חיוב‬‫במס‬(‫דיבידנד‬/‫שכר‬/‫עסק‬)‫בגובה‬
‫יתרת‬‫עלות‬‫הדירה‬‫בניכוי‬‫הלוואה‬‫בנקאית‬‫ככל‬‫שניטלה‬.
(‫נוסח‬‫הצעת‬‫החוק‬‫כרגע‬,‫אינו‬‫מאפשר‬‫קיזוז‬‫הלוואה‬‫בעל‬
‫מניות‬‫שנתן‬‫לחברה‬‫לצורך‬‫רכישת‬‫הדירה‬.‫הובהר‬‫לרשות‬
‫המיסים‬‫החשש‬‫לעיוות‬‫מס‬-‫ו‬"‫דובר‬"‫כי‬‫הדבר‬‫יתוקן‬‫בדבר‬
‫החקיקה‬‫עצמו‬‫או‬‫שתינתן‬‫הבהרה‬‫בהוראת‬‫ביצוע‬).
•‫לא‬‫יחול‬‫מס‬‫שבח‬‫ולא‬‫מס‬‫רכישה‬.
•‫במכירת‬‫הדירה‬‫בעתיד‬‫ע‬"‫י‬‫בעל‬‫המניות‬-‫יכנס‬‫היחיד‬‫בנעלי‬
‫החברה‬‫לעניין‬‫יום‬‫ושווי‬‫הרכישה‬.
‫לגבי‬‫חלק‬‫השבח‬‫הראלי‬‫המתייחס‬‫לתקופת‬‫החזקת‬‫הדירה‬
‫ע‬"‫י‬‫החברה‬-‫יחול‬‫מס‬‫שולי‬‫מרבי‬,‫או‬‫מיסוי‬‫כחברה‬
‫משפחתית‬‫או‬‫נכס‬‫בית‬‫מיום‬‫הקמתן‬25%.‫בהוראה‬‫שתצא‬
‫יחול‬‫כנראה‬‫גם‬‫על‬‫חברות‬‫שרק‬‫בחלק‬‫ממועד‬‫הבעלות‬‫בדירה‬
‫היו‬"‫שקופות‬".‫יתרת‬‫השבח‬‫הראלי‬‫תתחייב‬‫ב‬-25%.‫אין‬
"‫פטור‬‫דירה‬‫יחידה‬".12

13. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫לשימושו‬ ‫העומדת‬ ‫חברה‬ ‫בבעלות‬ ‫דירה‬
‫המניות‬ ‫בעל‬ ‫של‬ ‫הפרטי‬
‫בחר‬‫בעל‬‫המניות‬‫להעביר‬‫הדירה‬‫מהחברה‬‫לבעלותו‬‫הפרטית‬‫עד‬
‫תום‬2018,‫ולשלם‬‫את‬‫מס‬‫השבח‬‫הריאלי‬(‫באופן‬‫אישי‬)‫בעת‬
‫ההעברה‬‫יחול‬‫האמור‬‫להלן‬:
•‫עד‬‫ההעברה‬‫יחול‬‫שווי‬‫שימוש‬‫כאמור‬‫לעייל‬.
•‫ביום‬‫ההעברה‬‫יחול‬‫חיוב‬‫במס‬(‫דיבידנד‬/‫שכר‬/‫עסק‬)‫בגובה‬
‫יתרת‬‫עלות‬‫הדירה‬‫בניכוי‬‫הלוואה‬‫בנקאית‬‫ככל‬‫שניטלה‬.
(‫לגבי‬‫יתרות‬(‫ז‬)‫ראה‬‫לעיל‬.)
•‫לא‬‫יחול‬‫מס‬‫רכישה‬.
•‫העברת‬‫הדירה‬‫לבעלותו‬‫תחשב‬‫כמכירה‬‫לעניין‬‫חוק‬‫מסמ‬"‫ק‬.
‫היחיד‬‫יהיה‬‫זה‬‫שחייב‬‫בתשלום‬‫מס‬‫השבח‬‫על‬‫פי‬‫העקרונות‬
‫שצוינו‬‫לעיל‬–‫מס‬‫שולי‬‫בשיעור‬‫הגבוה‬‫או‬‫הקלות‬‫ל‬"‫שקופות‬"
.13

14. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫לשימושו‬ ‫העומדת‬ ‫חברה‬ ‫בבעלות‬ ‫דירה‬
‫המשך‬ ‫המניות‬ ‫בעל‬ ‫של‬ ‫הפרטי‬
•‫יבוצע‬"STEP UP" -‫לדירה‬‫לעניין‬‫יום‬‫הרכישה‬‫ושווי‬
‫הרכישה‬,‫לצורך‬‫חישוב‬‫השבח‬‫במכירה‬‫עתידית‬,‫ע‬"‫י‬‫היחיד‬.
•‫במכר‬‫הדירה‬‫בעתיד‬-‫ניתן‬‫יהיה‬‫להחיל‬"‫פטור‬‫דירה‬‫יחידה‬".
14

15. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫ארנק‬ ‫חברות‬
‫הכנסתה‬‫החייבת‬‫של‬‫חברת‬‫מעטים‬,‫הנובעת‬‫מפעילות‬‫יחיד‬‫בעל‬
‫מניות‬‫מהותי‬‫בה‬‫תחשב‬‫כהכנסתו‬‫של‬‫היחיד‬‫בכפוף‬‫לאמור‬‫להלן‬:
‫נושא‬‫משרה‬‫או‬‫הענקת‬‫שירותי‬‫ניהול‬:
•‫אם‬‫היחיד‬‫או‬‫החברה‬‫הם‬‫נושאי‬‫משרה‬‫בחב‬"‫א‬‫אחר‬,‫והכנסת‬
‫החברה‬‫נובעת‬‫מפעילות‬‫היחיד‬‫כנושא‬‫משרה‬‫בחב‬"‫א‬‫אחר‬
‫לרבות‬‫ממתן‬‫שרותי‬‫ניהול‬.
•‫הדגשה‬‫והבהרה‬:‫רק‬‫אם‬‫ההכנסה‬‫נובעת‬‫מפעילותו‬‫כנושא‬
‫משרה‬-‫כמשמעות‬‫מונח‬‫זה‬‫בחוק‬‫החברות‬–‫מונח‬‫רחב‬‫מאד‬.
•‫סייג‬‫ראשון‬-‫שותף‬‫בשותפות‬(‫שאינה‬‫ציבורית‬)-‫לא‬‫יחשב‬
‫נושא‬‫משרה‬‫לעניין‬‫זה‬.
•‫סייג‬‫שני‬-‫פסקה‬‫זו‬‫לא‬‫תחול‬‫על‬‫יחיד‬‫שהוא‬‫בעל‬‫מניות‬‫מהותי‬
‫במישרין‬‫או‬‫בעקיפין‬‫בחבר‬‫בני‬‫האדם‬‫האחר‬.
•‫סייג‬‫שלישי‬–‫החברה‬‫אינה‬‫חמי‬"‫ז‬.
15

16. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫ארנק‬ ‫חברות‬
‫מתן‬‫שירותים‬‫אחרים‬‫שלא‬‫כנושא‬‫משרה‬
•‫אם‬‫הכנסת‬‫החברה‬"‫נובעת‬‫מפעילות‬‫אותו‬‫יחיד‬‫עבור‬‫אדם‬
‫אחר‬...,‫והיא‬‫מסוג‬‫הפעולות‬‫הנעשות‬‫בידי‬‫עובד‬‫עבור‬‫מעסיקו‬.
•‫חזקה‬‫כי‬‫פעולות‬‫יחיד‬‫יחשבו‬‫כפעולות‬‫עובד‬‫עבור‬‫מעסיקו‬,‫על‬
‫אף‬‫האמור‬‫בכל‬‫דין‬‫או‬‫הסכם‬.‫עיקרים‬:70%‫לפחות‬
‫מהכנסותיה‬‫של‬‫חברת‬‫המעטים‬‫או‬‫הכנסתה‬‫החייבת‬,‫בשרות‬
‫שנתן‬‫היחיד‬(‫או‬‫קרובו‬),‫לרבות‬‫עובדי‬‫חברת‬‫המעטים‬,‫לאדם‬
‫אחד‬(‫או‬‫לקרובו‬),‫במשך‬30‫חודשים‬‫מתוך‬‫תקופה‬‫של‬4‫שנים‬.
•‫סייגים‬‫ותנאים‬‫להחלת‬‫הפיסקה‬:
‫במבחן‬‫ההכנסות‬‫לעייל‬‫לא‬‫יובאו‬‫בחשבון‬‫הכנסות‬‫מיוחדות‬
‫כגון‬:‫רווחי‬‫הון‬‫שבח‬‫או‬‫דיבידנדים‬.
‫הפסקה‬‫לא‬‫תחול‬‫על‬‫חברת‬‫מעטים‬‫המעסיקה‬4‫מועסקים‬
‫או‬‫יותר‬.‫מועסק‬‫וקרובו‬‫יחשבו‬‫למועסק‬‫אחד‬.
16

17. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫ארנק‬ ‫חברות‬
•‫סייגים‬‫ותנאים‬‫להחלת‬‫הפיסקה‬-‫המשך‬:
‫סייג‬‫ראשון‬-"‫על‬‫אף‬‫האמור‬...‫לא‬‫יראו‬‫שירות‬‫שניתן‬‫על‬
‫ידי‬‫שותף‬‫בשותפות‬,‫לאותה‬‫שותפות‬,‫כשרות‬‫שניתן‬‫לאדם‬
‫אחד‬".
‫סייג‬‫שני‬-"‫אדם‬‫אחר‬-‫למעט‬‫מי‬‫שהיחיד‬‫הוא‬‫בעל‬‫מניות‬
‫מהותי‬‫בו‬‫או‬‫שותף‬‫בו‬".
‫הוראת‬‫תחולה‬‫ומעבר‬
•‫תחולה‬‫מיום‬1.1.2017.
•‫במניין‬‫תקופת‬30‫החודשים‬‫ימנו‬‫גם‬‫תקופות‬‫שלפני‬1.1.2017.
17

18. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫עודפים‬ ‫של‬ ‫כפויה‬ ‫חלוקה‬
‫זהו‬‫תמצית‬‫נוסח‬‫סעיף‬77‫לפי‬‫הצעת‬‫החוק‬‫המעודכנת‬‫להיום‬.
‫מוצג‬‫כנקודות‬‫לצורך‬‫המחשה‬:
"‫ראה‬‫המנהל‬,‫כי‬‫חברת‬‫מעטים‬‫לא‬‫חילקה‬‫דיבידנד‬‫בשיעור‬‫של‬50%‫לפחות‬‫מתוך‬
‫רווחיה‬‫לשנת‬‫מס‬‫פלונית‬,‫לבעלי‬‫מניותיה‬;
‫עד‬‫תום‬‫חמש‬‫שנים‬‫לאחר‬‫שנת‬‫המס‬‫הפלונית‬(‫להלן‬-‫התקופה‬
‫האמורה‬);
‫וכי‬‫רווחיה‬‫הנצברים‬‫עולים‬‫על‬‫חמישה‬‫מיליון‬₪;
‫ויש‬‫בידה‬‫לחלק‬‫רווחיה‬‫או‬‫חלק‬‫מהם‬‫בלי‬‫להזיק‬‫לקיומו‬‫ולפיתוחו‬‫של‬‫עסקה‬,‫וכי‬
‫תוצאת‬‫אי‬-‫החלוקה‬‫היא‬‫הימנעות‬‫ממס‬‫או‬‫הפחתת‬‫מס‬-
‫רשאי‬‫הוא‬,‫לאחר‬‫התייעצות‬‫בוועדה‬‫שיש‬‫עליה‬‫הוראה‬‫להלן‬,‫ולאחר‬‫שניתנה‬
‫לחברה‬‫הזדמנות‬‫סבירה‬‫להשמיע‬‫דבריה‬;
‫לייתן‬‫הוראה‬‫לפקיד‬‫השומה‬‫לנהוג‬‫ב‬-50%‫מרווחיה‬‫לשנת‬‫המס‬
‫לאחר‬‫שהופחת‬‫מהם‬‫סכום‬‫הדיבידנד‬‫שחילקה‬‫מרווחי‬‫אותה‬‫שנת‬‫מס‬
,‫כאילו‬‫חולקו‬‫בתור‬‫דיבידנדים‬;
18

19. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫עודפים‬ ‫של‬ ‫כפויה‬ ‫חלוקה‬
‫ובלבד‬‫שלאחר‬‫הוראת‬‫המנהל‬‫לא‬‫יפחתו‬‫רווחיה‬‫הנצברים‬‫לתום‬‫אותה‬
‫שנה‬‫ולתום‬‫שנת‬‫המס‬‫שקדמה‬‫להוראת‬‫המנהל‬,‫משלושה‬‫מיליון‬
‫ש‬"‫ח‬.
‫לעניין‬‫זה‬-"‫רווחים‬‫נצברים‬"-‫כלל‬‫ההכנסה‬‫החייבת‬‫של‬‫החברה‬,
‫בתוספת‬‫ההכנסות‬‫הפטורות‬‫ממס‬,‫לרבות‬‫שבח‬‫כמשמעותו‬‫בסעיף‬6
‫לחוק‬‫מיסוי‬‫מקרקעין‬,‫אשר‬‫נצברו‬‫מיום‬‫התאגדותה‬‫ועד‬‫תום‬‫שנת‬
‫המס‬‫הפלונית‬,‫בניכוי‬‫המס‬‫החל‬‫עליה‬‫ובניכוי‬‫דיבידנד‬‫שהיא‬‫חילקה‬
‫עד‬‫תום‬‫שנת‬‫המס‬‫הפלונית‬,‫ובלבד‬‫שסכום‬‫הרווחים‬‫לא‬‫יעלה‬‫על‬
‫סכום‬‫הרווחים‬‫כהגדרתם‬‫בסעיף‬302‫לחוק‬‫החברות‬‫בתוספת‬‫רווחים‬
‫שהוונו‬;
"‫רווחיה‬‫לשנת‬‫מס‬‫פלונית‬"-‫רווחים‬‫נצברים‬‫לתום‬‫שנת‬‫המס‬
‫הפלונית‬‫בניכוי‬‫רווחים‬‫נצברים‬‫לתום‬‫שנת‬‫המס‬‫שקדמה‬‫לה‬
‫ובתוספת‬‫דיבידנד‬‫שחולק‬‫בשנת‬‫המס‬‫הפלונית‬".
19

20. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫עודפים‬ ‫של‬ ‫כפויה‬ ‫חלוקה‬
‫אין‬‫בנוסח‬‫הסעיף‬‫המוצע‬‫התייחסות‬‫להפסדים‬‫שאירעו‬‫לאחר‬"‫שנת‬
‫המס‬‫הפלונית‬".
‫הוראת‬‫תחולה‬‫ומעבר‬:
‫הסעיף‬‫בנוסחו‬‫החדש‬‫יחול‬‫מיום‬1.1.2017.
‫המנהל‬‫יוכל‬‫להפעילו‬‫על‬‫רווחים‬‫צבורים‬‫שנצברו‬‫במאזני‬‫חברה‬‫ליום‬
31.12.2011.
‫נקבעה‬‫הוראת‬‫מעבר‬‫עד‬‫לתום‬‫אוגוסט‬2017‫לפיה‬‫כל‬‫חברה‬(‫חב‬"‫א‬
‫או‬‫אחזקות‬‫וכו‬')‫תוכל‬‫לחלק‬‫דיבידנד‬‫לבעמ‬"‫מ‬‫במס‬‫סופי‬‫של‬25%.
20

21. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
21
‫ההקשבה‬ ‫על‬ ‫תודה‬!
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
‫גן‬ ‫רמת‬:‫טלפון‬:03-6134111,‫פקס‬:03-6133113
‫חיפה‬:‫טלפון‬:04-9118181,‫פקס‬:04-9118188
www.ahec-tax.co.il