More Related Content
Similar to יובל 14.11.2021
Similar to יובל 14.11.2021 (20)
יובל 14.11.2021
- 3. 3
•
התאגדות אופן
–
יחיד
/
חברה
/
שותפות
•
בחוזה עסקית התקשרות
•
עסקת
מניות
פעילות עסקת או
/
נכסים
–
השאלה זו
??
!!
•
ואי מוניטין מכירת
-
תחרות
–
אימתי
?
•
שינויי
מבנה
–
ה חלק
2
לפקודה
–
כניסת
/
שותף יציאת
,
נכסים העברת
,
עסקים ופיצולי מיזוגים
.
•
בין העברה
-
דורית
–
מס שיקולי
.
•
מיסוי החלטות
-
"
תחילה במחשבה מעשה סוף
."
•
עובדים
–
מעביד עובד יחסי
,
סעיף לפי תגמול
102
לפקודה
,
עובד הפיכת
בחברה מניות לבעל
,
עבודה יחסי סיום בעת פיצויים
.
•
עידוד חוקי
–
הון השקעות
/
מיסים תעשייה
/
בניין
להשכרה
.
עניינים תוכן
- 4. 4
•
בע חברה
"
מ
–
יישות
משפטית
"
אטומה
"
מס לצרכי
.
•
יישות
שקופה
–
משפחתית חברה
(
סע
'
64
א
לפ
.
מ
.
ה
/)
בית חברת
(
סעיף
64
לפ
.
מ
.
ה
)
–
ע כינון
"
ב
השומה לפקיד דיווח
.
•
מקרקעין איגוד
(
מסמ חוק
"
ק
)
–
החברה במניות עסקה
=
באיגוד פעולה
–
ומס למוכר שבח מס
לרוכש רכישה
(
המס בבסיס סימטריה חוסר
.)
מע השלכות
"
מ
.
•
להיזהר נא
!!!
–
"
ארנק חברת
"
–
סעיף
62
לפקודה א
–
החברה של חייבת הכנסה על שולי מס
.
•
החברה פעילות מימון
–
עצמי הון
,
בעלים הלוואות
,
זר הון
(
מהארץ
/
מחו
"
ל
.)
•
בע עם עסקאות
"
ש
–
סעיף
3
(
ט
1
)
–
כספים
/
בשימוש נכס
זמני
בע של
"
ש
–
ארוע
מס
מידי
!!!
•
חנ
"
ז
ו
-
חמי
"
ז
–
הקמת
/
בפעילות השקעה
/
בחו נכס
"
ל
–
המניות לבעלי המס אירוע הקדמת
.
התאגדות סוג
- 6. 6
•
רכישת
/
נכס מכירת
–
•
הנכס סוג
-
נדל
"
בישראל ן
/
מניות
/
בחו נכס
"
ל
/
רוחני קניין
.
•
הרוכש מצד
–
במקור מס ניכוי חובת
,
מע חל האם
"
מ
,?
צמצום חוק
מזומן
,
מס אמנות
•
המוכר מצד
–
למכור מתי
?
-
רווח
/
הפסד
הון
,
מס שיעורי
,
הון רווח מס מקדמת דיווח
,
פטורים
,
הפסדים קיזוזי
,
במקור מס ניכוי אישור
פס
"
יינות ד
ביתן
בע
"
מ
(
ע
"
מ
54050-01-18
)
–
מניות רכישת
+
ספקים למענק זכות
(
פחת ברת
)
•
מתן
/
שירות קבלת
–
•
השרות סוג
–
עובד
/
קבלן
משנה
לרבות
תמלוגים
,
ריבית
,
אחר
...
•
המקבל מצד
–
ניכוי חובת
במקור מס
,
מע חל האם
"
מ
,?
מחו שירות יבוא
"
ל
–
תקנה
6
מע לתקנות ד
"
מ
(
השרות ערך על עצמית חשבונית
-
עוסק
/
מלכ
"
ר
)
,
צמצום חוק
מזומן
,
מס אמנות
•
מצד
הנותן
–
מע
"
חוץ לתושב לשרות אפס מ
,
במקור מס ניכוי אישור
בחוזה עסקית התקשרות
- 7. 7
•
בחוזה שנקבעים פיצויים
-
•
בעסק פיצויים
/
בעסקה
מסחרית
–
•
מס
הכנסה
–
כדין הפיצוי דין
הפרצה
–
פס
"
ש ד
.
גורדון ל
.
•
מע
"
מ
–
תלוי
...
שליליים פיצויים
/
חיוביים
,
הגדרת
"
מכר
"
–
פיצויים כוללת לא
לא
רצוניים
(
לחריגים פרט
)
כגון
:
ולא עושר עשיית
במשפט
(
פס
"
הגליל יבולי ד
.)
•
חריגים
–
הפקעה
,
החרמה או חילוט
.
•
נפש עוגמת
/
וכיו הטוב בשם פגיעה
"
ב
–
פטור
סע לפי ממס
'
9
(
7
)
לפ
.
מ
.
ה
.
•
דוג
'
–
קרקע בעל שקיבל פיצוי
(
עם קומבינציה עסקת שעשה
מגורים דירות וקיבל קבלן
)
החזקה במסירת איחור עקב
בדירות
–
משכ הכנסה
"
למגורים ד
.
•
הפיצוי משלם מצד מס היבטי
–
הוצ
'
הונית
/
פירותית
?
למשל
,
בגין פיצוי
הפצה זיכיון ביטול
למפיץ
–
תמורת האם
ההפצה זכויות מכירת
פיצוי או
אובדן בגין
הכנסות
?
(
יהושע פרשת
וצמל כץ
מדיקל
בע
"
ע מ
"
א
5369/18
–
27.6.21
.)
7
בחוזה עסקית התקשרות
- 8. 8
המיסים רשות עמדת
-
ב עסקה
-
2
שלבים
:
גישה
1
-
•
הראשון בשלב
,
דיבידנד מחולק
(
במס החייב
)
המניות בעלי לכל
פרו
-
רטה
;
•
שני בשלב
,
בעלי
המניות
רוכשים הנותרים
לדיבידנד בתמורה המוכר מניות את
(
ברוטו
)
בלבד חלקם כפי שקיבלו
.
גישה
2
–
"(
יקרה
"
לבעל יותר
/
י
הנותר המניות
/
ים
)
•
הראשון בשלב
,
המניות בעל של המניות את רוכשים הנותרים המניות בעלי
הכולל הרכישה בסכום היוצא
(
כ
"
בחברה היחסי חלקו לפי א
)
;
•
בשלב
שני
,
הנותרים המניות בעלי מכל רוכשת החברה
(
פרו
-
רטה
)
בתמורה
לסכום
הכולל הרכישה
המניות אותן את
,
המהווה דבר
החייב בידם דיבידנד
במס
.
רכישה
מניות של עצמית
- 10. 10
החברה מניות של עצמית רכישה
–
פס
"
ד
חוסן בית
(
ע
"
מ
71455-12-18
)
-
1.11.20
בראשית
,
ביהמ קובע
"
ש
:
"
אכן היא עצמית רכישה
"
חלוקה
"
החברות חוק לפי
,
אינה היא אך
דיבידנד חלוקת בגדר
."
ובהמשך
:
"
היא חברה מניות של עצמית רכישה
לגיטימי משפטי כלי
שנקבע כפי בו השימוש את התיר שהמחוקק
החברות בחוק
.
לעיל שפורט כפי
,
שיקולים קיימים
זה באמצעי לשימוש ומגוונים שונים
.
לעמדתי
,
זה בכלי השימוש עצם
–
כשלעצמו מצדיק אינו
ב מדובר כי קביעה לא ואף מחדש סיווג
"
מלאכותית עסקה
"
."
"
…
.
דלת האפשרות שנבחרה בכך פסול מה
-
עצמית רכישה של המס
,
שהמחוקק אפשרות שהיא
בה השימוש את התיר
?
לגישתי
,
בעלי לכלל רעיוני דיבידנד קודם חולק כאילו בכך לראות הניסיון
הנותרים המניות בעלי ידי על המוכר של המניות נרכשו מכן ולאחר המניות
–
זה הוא דווקא
ומלאכותי מאולץ שנראה
,
מס עתירת לתוצאה להביא מטרה מתוך
."
(
במקור לא ההדגשה
.)
"
דלת משפטית בקונסטרוקציה בחירה כי מכבר זה קבעה הפסוקה ההלכה
-
מתום בה אין מס
,
לכך ומעבר
–
עתירת שאינה במתכונת עסקאות לתכנן היא המיסוי ומומחי המס יועצי של חובתם
-
מס
,
לקוחותיהם כלפי חובתם מקיימים אינם כן לא שאם
."
מניות של עצמית רכישה
- 15. 15
מעבר
בין
-
דורי
רבות משפחות בעבור משמעותי נושא הינו
.
תכנון
מ דורי בין מעבר
היבטי
המיסוי
במועד
,
וימנע יכול
"
מס תאונות
"
בעתיד
.
•
מלכסון הלכת
דינשטיין
(
ע
"
א
1579/20
–
18.8.21
)
–
להורשה ניתנים לא הנפטר הפסדי
!!!
"
…
לנישום אישי באופן עומדת הפסדים לקיזוז הזכות
;
מהווים אינם מס לצרכי הפסדים וכי
'
נכס
'
להורשה או להעברה הניתן
,
בפני
עצמו
."
הינה נכונה הערכות
,
למשל
,
נכס כנגד המוריש של בחייו עוד ההפסדים קיזוז
/
ים
בבעלותו
הגלום
רווחים בהם
.
לדוגמא או
,
מניות הורשת
+
בעלים הלוואת יתרת
.
•
נדל בנכסי המחזיקה חברה הורשת
"
שונים ן
–
חלוקת יאפשר מועד מבעוד המס היבטי תכנון
מסודרת עזבון
.
לדוג
'
:
אמא
ל
-
3
בנים
בישראל דירות שלוש בה בחברה מחזיקה
.
יירש בן כל כי מעוניינת האם
ספציפית דירה
.
עפ החברה פירוק
"
סעיף י
71
מסמ לחוק
"
ק
+
תקנה
27
(
ב
[ )
לב לשם
–
השבחה היטל
.]
העזבון חלוקת טרם החברה לפירוק הצוואה במסגרת הוראות מתן
.
בין העברה
-
דורית