Submit Search
Upload
מיסוי יתרות חובה וחברות ארנק
•
Download as PPTX, PDF
•
0 likes
•
214 views
A
artzihiba
Follow
הרצאתו של רו"ח (משפטן) ישי כהן בכנס חשבי שכר - לשכת רואי החשבון מלון מג'יק פאלס אילת
Read less
Read more
Economy & Finance
Report
Share
Report
Share
1 of 44
Download now
Recommended
משיכות בעלים חברות ארנק בהקשר לדין הזר
משיכות בעלים חברות ארנק בהקשר לדין הזר
artzihiba
כנס הערכות לקראת תום שנת המס 2017 - כנס המיסים השנתי
כנס הערכות לקראת תום שנת המס 2017 - כנס המיסים השנתי
artzihiba
חברות ארנק, דיבידנד בכפיה ויתרות חובה ועסקאות M&A
חברות ארנק, דיבידנד בכפיה ויתרות חובה ועסקאות M&A
artzihiba
כנס הערכות לקראת תום שנת המס 2017 - לשכת רואי החשבון
כנס הערכות לקראת תום שנת המס 2017 - לשכת רואי החשבון
artzihiba
כנס הערכות לקראת תום שנת המס - נתניה - חדרה
כנס הערכות לקראת תום שנת המס - נתניה - חדרה
artzihiba
חברות הארנק, יתרות החובה ויתרות בינחברתיות - עבר, הווה, עתיד...
חברות הארנק, יתרות החובה ויתרות בינחברתיות - עבר, הווה, עתיד...
artzihiba
כנס הערכות לקראת תום שנת המס - כנס המיסים השנתי
כנס הערכות לקראת תום שנת המס - כנס המיסים השנתי
artzihiba
חברות ארנק, דיבידנד בכפיה ויתרות חובה, עסקאות M&A
חברות ארנק, דיבידנד בכפיה ויתרות חובה, עסקאות M&A
artzihiba
Recommended
משיכות בעלים חברות ארנק בהקשר לדין הזר
משיכות בעלים חברות ארנק בהקשר לדין הזר
artzihiba
כנס הערכות לקראת תום שנת המס 2017 - כנס המיסים השנתי
כנס הערכות לקראת תום שנת המס 2017 - כנס המיסים השנתי
artzihiba
חברות ארנק, דיבידנד בכפיה ויתרות חובה ועסקאות M&A
חברות ארנק, דיבידנד בכפיה ויתרות חובה ועסקאות M&A
artzihiba
כנס הערכות לקראת תום שנת המס 2017 - לשכת רואי החשבון
כנס הערכות לקראת תום שנת המס 2017 - לשכת רואי החשבון
artzihiba
כנס הערכות לקראת תום שנת המס - נתניה - חדרה
כנס הערכות לקראת תום שנת המס - נתניה - חדרה
artzihiba
חברות הארנק, יתרות החובה ויתרות בינחברתיות - עבר, הווה, עתיד...
חברות הארנק, יתרות החובה ויתרות בינחברתיות - עבר, הווה, עתיד...
artzihiba
כנס הערכות לקראת תום שנת המס - כנס המיסים השנתי
כנס הערכות לקראת תום שנת המס - כנס המיסים השנתי
artzihiba
חברות ארנק, דיבידנד בכפיה ויתרות חובה, עסקאות M&A
חברות ארנק, דיבידנד בכפיה ויתרות חובה, עסקאות M&A
artzihiba
ערב עיון - הערכות לסוף שנת המס 2017 - לשכת רואי החשבון
ערב עיון - הערכות לסוף שנת המס 2017 - לשכת רואי החשבון
artzihiba
משיכות, חברות ארנק וחלוקת עודפים - בחוק ההתייעלות 2017-2018
משיכות, חברות ארנק וחלוקת עודפים - בחוק ההתייעלות 2017-2018
artzihiba
הערכות לתום שנת המס 2017 - מס הכנסה וביטוח לאומי
הערכות לתום שנת המס 2017 - מס הכנסה וביטוח לאומי
artzihiba
הערכות סוף שנת המס 2017 - מס הכנסה וביטוח לאומי
הערכות סוף שנת המס 2017 - מס הכנסה וביטוח לאומי
artzihiba
- מיסוי כנס הערכות לתום שנת המס 2017 - מיסוי תאגידים וחוקי עידוד - כפר המכביה
- מיסוי כנס הערכות לתום שנת המס 2017 - מיסוי תאגידים וחוקי עידוד - כפר המכביה
artzihiba
כנס הסדרי מס ליהלומנים ועדכוני חקיקה
כנס הסדרי מס ליהלומנים ועדכוני חקיקה
artzihiba
דיבידנד מוטב - הוראת השעה לתקופה 1.1.2017-30.9.2017
דיבידנד מוטב - הוראת השעה לתקופה 1.1.2017-30.9.2017
artzihiba
חברות בית ורפורמה מיסוי חברה
חברות בית ורפורמה מיסוי חברה
artzihiba
ערב עיון מיסוי תאגידים - לשכת רואי החשבון
ערב עיון מיסוי תאגידים - לשכת רואי החשבון
artzihiba
מיסוי בינאלומי: גילוי מרצון ונאמנות ככלי לתכנון מס
מיסוי בינאלומי: גילוי מרצון ונאמנות ככלי לתכנון מס
artzihiba
כנס להסדרי מס ליהלומנים ועדכוני חקיקה
כנס להסדרי מס ליהלומנים ועדכוני חקיקה
artzihiba
בר אילן מבוא לחוק מיסוי מקרקעין והקשר למס הכנסה אהרון ציסמדיה
בר אילן מבוא לחוק מיסוי מקרקעין והקשר למס הכנסה אהרון ציסמדיה
artzihiba
כנס הערכות תום שנת המס - מיסוי בינלאומי
כנס הערכות תום שנת המס - מיסוי בינלאומי
artzihiba
מבנה מס אופטימלי ברכישה, מיזוג ופרישה משותפויות
מבנה מס אופטימלי ברכישה, מיזוג ופרישה משותפויות
artzihiba
מס ריבוי דירות
מס ריבוי דירות
artzihiba
היערכות לתום שנת המס 2017 - מיסוי בינלאומי
היערכות לתום שנת המס 2017 - מיסוי בינלאומי
artzihiba
הערכות סוף שנת המס 2017 - מיסוי בינלאומי
הערכות סוף שנת המס 2017 - מיסוי בינלאומי
artzihiba
חברות בית - עדכוני פסיקה וחקיקה
חברות בית - עדכוני פסיקה וחקיקה
artzihiba
החלטות מיסוי - האם גם אני יכול?
החלטות מיסוי - האם גם אני יכול?
artzihiba
חנז חמיז ומה שבינהם
חנז חמיז ומה שבינהם
artzihiba
haim hitman.pdf
haim hitman.pdf
artzihiba
yuval.pdf
yuval.pdf
artzihiba
More Related Content
Similar to מיסוי יתרות חובה וחברות ארנק
ערב עיון - הערכות לסוף שנת המס 2017 - לשכת רואי החשבון
ערב עיון - הערכות לסוף שנת המס 2017 - לשכת רואי החשבון
artzihiba
משיכות, חברות ארנק וחלוקת עודפים - בחוק ההתייעלות 2017-2018
משיכות, חברות ארנק וחלוקת עודפים - בחוק ההתייעלות 2017-2018
artzihiba
הערכות לתום שנת המס 2017 - מס הכנסה וביטוח לאומי
הערכות לתום שנת המס 2017 - מס הכנסה וביטוח לאומי
artzihiba
הערכות סוף שנת המס 2017 - מס הכנסה וביטוח לאומי
הערכות סוף שנת המס 2017 - מס הכנסה וביטוח לאומי
artzihiba
- מיסוי כנס הערכות לתום שנת המס 2017 - מיסוי תאגידים וחוקי עידוד - כפר המכביה
- מיסוי כנס הערכות לתום שנת המס 2017 - מיסוי תאגידים וחוקי עידוד - כפר המכביה
artzihiba
כנס הסדרי מס ליהלומנים ועדכוני חקיקה
כנס הסדרי מס ליהלומנים ועדכוני חקיקה
artzihiba
דיבידנד מוטב - הוראת השעה לתקופה 1.1.2017-30.9.2017
דיבידנד מוטב - הוראת השעה לתקופה 1.1.2017-30.9.2017
artzihiba
חברות בית ורפורמה מיסוי חברה
חברות בית ורפורמה מיסוי חברה
artzihiba
ערב עיון מיסוי תאגידים - לשכת רואי החשבון
ערב עיון מיסוי תאגידים - לשכת רואי החשבון
artzihiba
מיסוי בינאלומי: גילוי מרצון ונאמנות ככלי לתכנון מס
מיסוי בינאלומי: גילוי מרצון ונאמנות ככלי לתכנון מס
artzihiba
כנס להסדרי מס ליהלומנים ועדכוני חקיקה
כנס להסדרי מס ליהלומנים ועדכוני חקיקה
artzihiba
בר אילן מבוא לחוק מיסוי מקרקעין והקשר למס הכנסה אהרון ציסמדיה
בר אילן מבוא לחוק מיסוי מקרקעין והקשר למס הכנסה אהרון ציסמדיה
artzihiba
כנס הערכות תום שנת המס - מיסוי בינלאומי
כנס הערכות תום שנת המס - מיסוי בינלאומי
artzihiba
מבנה מס אופטימלי ברכישה, מיזוג ופרישה משותפויות
מבנה מס אופטימלי ברכישה, מיזוג ופרישה משותפויות
artzihiba
מס ריבוי דירות
מס ריבוי דירות
artzihiba
היערכות לתום שנת המס 2017 - מיסוי בינלאומי
היערכות לתום שנת המס 2017 - מיסוי בינלאומי
artzihiba
הערכות סוף שנת המס 2017 - מיסוי בינלאומי
הערכות סוף שנת המס 2017 - מיסוי בינלאומי
artzihiba
חברות בית - עדכוני פסיקה וחקיקה
חברות בית - עדכוני פסיקה וחקיקה
artzihiba
החלטות מיסוי - האם גם אני יכול?
החלטות מיסוי - האם גם אני יכול?
artzihiba
חנז חמיז ומה שבינהם
חנז חמיז ומה שבינהם
artzihiba
Similar to מיסוי יתרות חובה וחברות ארנק
(20)
ערב עיון - הערכות לסוף שנת המס 2017 - לשכת רואי החשבון
ערב עיון - הערכות לסוף שנת המס 2017 - לשכת רואי החשבון
משיכות, חברות ארנק וחלוקת עודפים - בחוק ההתייעלות 2017-2018
משיכות, חברות ארנק וחלוקת עודפים - בחוק ההתייעלות 2017-2018
הערכות לתום שנת המס 2017 - מס הכנסה וביטוח לאומי
הערכות לתום שנת המס 2017 - מס הכנסה וביטוח לאומי
הערכות סוף שנת המס 2017 - מס הכנסה וביטוח לאומי
הערכות סוף שנת המס 2017 - מס הכנסה וביטוח לאומי
- מיסוי כנס הערכות לתום שנת המס 2017 - מיסוי תאגידים וחוקי עידוד - כפר המכביה
- מיסוי כנס הערכות לתום שנת המס 2017 - מיסוי תאגידים וחוקי עידוד - כפר המכביה
כנס הסדרי מס ליהלומנים ועדכוני חקיקה
כנס הסדרי מס ליהלומנים ועדכוני חקיקה
דיבידנד מוטב - הוראת השעה לתקופה 1.1.2017-30.9.2017
דיבידנד מוטב - הוראת השעה לתקופה 1.1.2017-30.9.2017
חברות בית ורפורמה מיסוי חברה
חברות בית ורפורמה מיסוי חברה
ערב עיון מיסוי תאגידים - לשכת רואי החשבון
ערב עיון מיסוי תאגידים - לשכת רואי החשבון
מיסוי בינאלומי: גילוי מרצון ונאמנות ככלי לתכנון מס
מיסוי בינאלומי: גילוי מרצון ונאמנות ככלי לתכנון מס
כנס להסדרי מס ליהלומנים ועדכוני חקיקה
כנס להסדרי מס ליהלומנים ועדכוני חקיקה
בר אילן מבוא לחוק מיסוי מקרקעין והקשר למס הכנסה אהרון ציסמדיה
בר אילן מבוא לחוק מיסוי מקרקעין והקשר למס הכנסה אהרון ציסמדיה
כנס הערכות תום שנת המס - מיסוי בינלאומי
כנס הערכות תום שנת המס - מיסוי בינלאומי
מבנה מס אופטימלי ברכישה, מיזוג ופרישה משותפויות
מבנה מס אופטימלי ברכישה, מיזוג ופרישה משותפויות
מס ריבוי דירות
מס ריבוי דירות
היערכות לתום שנת המס 2017 - מיסוי בינלאומי
היערכות לתום שנת המס 2017 - מיסוי בינלאומי
הערכות סוף שנת המס 2017 - מיסוי בינלאומי
הערכות סוף שנת המס 2017 - מיסוי בינלאומי
חברות בית - עדכוני פסיקה וחקיקה
חברות בית - עדכוני פסיקה וחקיקה
החלטות מיסוי - האם גם אני יכול?
החלטות מיסוי - האם גם אני יכול?
חנז חמיז ומה שבינהם
חנז חמיז ומה שבינהם
More from artzihiba
haim hitman.pdf
haim hitman.pdf
artzihiba
yuval.pdf
yuval.pdf
artzihiba
ronit bar.pdf
ronit bar.pdf
artzihiba
GADI
GADI
artzihiba
יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021
artzihiba
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
artzihiba
yuval
yuval
artzihiba
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
artzihiba
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
artzihiba
Ishay + yuval
Ishay + yuval
artzihiba
Gadi + sally
Gadi + sally
artzihiba
HAIM
HAIM
artzihiba
Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020
artzihiba
תושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברה
artzihiba
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
artzihiba
מיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"ב
artzihiba
כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020
artzihiba
Ronit
Ronit
artzihiba
Sally1
Sally1
artzihiba
Sally
Sally
artzihiba
More from artzihiba
(20)
haim hitman.pdf
haim hitman.pdf
yuval.pdf
yuval.pdf
ronit bar.pdf
ronit bar.pdf
GADI
GADI
יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
yuval
yuval
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
Ishay + yuval
Ishay + yuval
Gadi + sally
Gadi + sally
HAIM
HAIM
Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020
תושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברה
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"ב
כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020
Ronit
Ronit
Sally1
Sally1
Sally
Sally
מיסוי יתרות חובה וחברות ארנק
1.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il שכר חשבי כנס-חשבון
רואי לשכת 1 ארנק וחברות חובה יתרות מיסוי מרצה:כהן ישי,רו"ומשפטן ח-שותף ארצי,חיבה,אלמקייס,כהן-בע מיסוי פתרונות"מ www.ahec-tax.co.il מג מלון'יקפאלסאילת-23.11.2017
2.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il 2
3.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il במסגרתחוקההתייעלותהכלכליתלשנים2017ו-2018נוסףסעיף3(ט1) לפקודה(תיקון235)תחתהכותרת"מיסוירווחיחברה". מטרתהחוק-"מתןכליםלרשותהמיסיםלהתמודדעםתכנונימס המהוויםניצוללרעהשלשיטתהמיסויהדושלביהחלהעלחברות". ע"פדבריההסבר,אחתהתופעותהנפוצותשלניצוללרעהשלשיטת המיסויהדו-שלביהיאמשיכותשלכספיםאונכסיםמחברהבידיבעלי המניותשלהחברה,אשרמשמשותאתבעליהמניותואינןמוחזרותבמשך פרקזמןארוך,ולעיתיםאינןמוחזרותכלל. הסעיףלמעשהמחייבבמסמשיכותכספיםו/אוהעמדתנכסיםלרשותבעל המניות. מועדתחילה-1.1.2017 מיסוי"בעלים משיכות"-מבוא 3
4.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il "משיכהמחברה"-"משיכהשלכספיםמחברהעלידיבעלמניותמהותיאוקרובו, אוהעמדתנכסשלחברהלשימושם,והכלבמישריןאובעקיפין,למעטמשיכהאו העמדהלשימושכאמורהמהווההכנסהאשרחויבהבמלואהמס;" לפיכךהסעיףממסה2חלופות: משיכהשלכספיםבידיבעלמניותמהותיאוקרובו. העמדתנכסלשימושושלבעלמניותמהותיאוקרובו. "בעלמניותמהותי"-"מישמחזיק,במישריןאובעקיפין,לבדואויחדעםאחר,ב- 10%לפחותבאחדאויותרמסוגכלשהושלאמצעיהשליטהבחבר-בני-אדם;" "קרוב"-כלאחדמאלה: .1בןזוג,אח,אחות,הורה,הוריהורה,צאצאוצאצאשלבןזוג,ובןזוגושלכלאחד מאלה; .2צאצאשלאחאושלאחות,ואחאואחותשלהורה; .3חבר-בני-אדםשבהחזקתאדםאוקרובו,אדםהמחזיקבווחבר-בני-אדםהמוחזק בידיאדםהמחזיקבו;לעניןהגדרהזו,"החזקה"-במישריןאובעקיפין,לבדאו יחדעםאחר,ב-25%לפחותבאחדאויותרמסוגכלשהושלאמצעיהשליטה; מיסוי"בעלים משיכות"-מבוא 4
5.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il משיכותכספיםאשרבתחולתהחוק: "משיכהשלכספיםמחברה"-לרבותכלאחדמהמפורטיםלהלן,ובלבדשלא יראוכמשיכהשלכספיםמחברהסכוםמשיכותמצטבר,שלאעלהביוםכלשהו בשנתהמסוביוםכלשהובשנתהמסשלפניה,עלמאהאלףשקליםחדשים: (1)הלוואה,לרבותהשאלהאוכלחובאחר; (2)מזומנים,ניירותערך,פיקדונותוכלערובהאחרתשהחברההעמידהכבטוחה כלשהילטובתבעלהמניותהמהותי;לענייןזה,"ערובה"-ערבון,ערבות, התחייבותאובטוחהבכלצורהאחרת,והכולעדלסכוםשהועמדלטובתו; הסעיףלאיחולאםסכוםהמשיכותבמצטברלאעלהביוםכלשהובשנתהמס ובשנתהמסשלפניהעל100,000₪. כספים של משיכה 5
6.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il מועדהחיובבמסוהשבתכספיםשנמשכו: מועדהחיוב-בתוםשנתהמסשלאחרשנתהמסשבהנמשכוהכספים(שוטף+ שנה). השבתכספים: "כספיםשהושבולחברהעדמועדהחיובונמשכומחדשבתוךשנתייםמהמועד שבוהושבו,יראואותם,עדגובההסכוםשנמשךמחדשכאילולאהושבו,למעט אםנמשכומחדשבאופןחד-פעמי,והוחזרובתוך60ימים;" כלומר,ישלבחוןבמהלךארבעשניםאתהתפתחותהיתרה-בדיקתיתרתהחובה (שוטף+שנה)-סכומיםשהושבובהנחהשהושבובסמוךלמועדהחיוב(בוחנים שנתיים). לפיכך,כספיםשנמשכווהושבולחברהעדלמועדהחיוב,ללאמשיכתםמחדש בתקופהשלשנתיים,לאיחויבובמסבהתאםלסעיף3(ט1). כספים של משיכה-החיוב
מועד 6
7.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il דוגמא: •בוצעהמשיכהביום1.7.2017בסךשל-1,000,000₪-מועדחיוב 31.12.2018. •ביום30.11.2018הושבו400,000₪-במועדהחיובהיתרהלחיוב 600,000₪-ישלבחוןשלאנמשכומחדשעדליום30.11.2020. •ביום9.6.2019נמשכו200,000₪וביום15.7.2019הושבו120,000₪- מאחרונמשכולפני30.11.2020וחלקהוחזרתוך60יוםיחולחיובנוסף בגיןההפרששל80,000₪כאשרמועדהחיובהוא31.12.2018(הפרשי הצמדהוריבית). •סה"כסכוםהמשיכותל-30.12.2018600,000+80,000=680,000₪ •ביום5.12.2020משיכהשל50,000₪-מאחרוישלבחוןאתההשבהעד ליום30.11.2020,ייחשבמשיכהחדשה-מתחתל-100אלף₪לאחל הסעיף. כספים של משיכה-דוגמא 7
8.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il חישובההכנסההחייבתבמסבידיבעלהמניות: במידהומשיכתהכספיםבידיבעלהמניותעומדתבתנאיהסעיף,תחושבהכנסתו בהתאםלהוראותס'3ט1(6()א): "נמשכומהחברהכספים,יראוכהכנסהבמועדהחיוב,אתסכוםמשיכתהכספים בניכויהסכומיםהאמוריםבפסקאותמשנה(1)ו-(2)שלהלןכשהםבערכימועד החיוב: (1)יתרתזכותשלבעלהמניותהמהותישביצעאתהמשיכה,בדוחעלהמצבהכספי שלהחברה; (2)סכוםהלוואהשנטלההחברהמתאגידבנקאיבלבד,לתקופהשלשנתייםלפחות, אשרהועברבתוך60ימיםלידיבעלהמניותהמהותי,ובעלהמניותהמהותיהוא שנושאבכלעלויותההלוואה,ובלבדשהחברהלאהעמידהערובהכנגדאותה הלוואה;" יתרתזכותשנוכתהמההכנסהכאמור,ונפרעהתוך18חודשיםמהמועדשבונוכתה, יראואותה,עדגובההסכוםשנפרעכאילולאנוכתה. כספים של משיכה-ההכנסה
חישוב 8
9.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il בהוראותהסעיף"יתרתזכות"מוגדרת- "יתרההניתנתלקיזוזעלפידין,לרבותשטרהוןשהונפקלתקופהשלעד חמששנים." כספים של משיכה-זכות
יתרת 9
10.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il סיווגהכנסתושלבעלהמניותממשיכתהכספים: הכנסתושלבעלהמניותממשיכתהכספים,תתחייבבידובמסבמועדהחיובותסווג בהתאםלהוראותסעיף3(ט1()2): "יראומשיכהמחברה,במועדהחיוב,כהכנסתושלבעלהמניותהמהותי- (א)מדיבידנד,אםהיורווחיםבחברהובהתאםלחלקובהם;לענייןזה,"רווחים"- כהגדרתםבסעיף302(ב)לחוקהחברות; (ב)במשיכהשפסקתמשנה(א)אינהחלהעליה,אםמתקיימיםיחסיעובדמעביד- כהכנסתעבודה; (ג)במשיכהשפסקתמשנה(ב)אינהחלהעליה-כהכנסהמעסקאוממשלחיד;" בהתאםלחלקוברווחים-כךלדוגמאמשיכהשל1,000,000₪רקאצלבעלמניותשל 60%בחברהעםעודפיםשל1,000,000₪תחויבכדיבידנדעל600,000₪ו-2(2/)2(1) על400,000₪. כספים של משיכה-ההכנסה
סיווג 10
11.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il החלתסעיף3(ט)-ריביתרעיוניתעלמשיכותכספים: עלמשיכותכספיםמחברהאשרבתחולתס'3(ט1)ימשיךלחולסעיף 3(ט)עדלמועדהחיובבמס. עלמשיכותכספיםאשראינןבתחולתס'3(ט1)ימשיךלחולסעיף3(ט) עדלמועדההשבה. כספים של משיכה-ריבית
המשך3(ט) 11
12.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il חריגלהחלתהסעיף-הלוואהבין-חברתיתלתכליתכלכלית,ס'3(ט1()9) "לאיראוהלוואהשניתנהלחברהאחרתהמשמשתלתכליתכלכלית בחברההמקבלתאתההלוואהכמשיכהמחברהבעקיפין,ובלבדשהחברה המקבלתאינהתאגידשקוף; לענייןפסקתמשנהזו,"תאגידשקוף"-חברהשהכנסתהאוהכנסתה החייבתמיוחסתלבעליהזכויותבה,למעטאםכלבעליהזכויותבההן חברותהחייבותבמסלפיסעיף126(א)." סוגיה-LLCחל? כספים של משיכה- בין
הלוואות-חברתיות 12
13.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il הוראותמעבר: סעיף3(ט1)לאיחולעליתרתמשיכותכספיםמהחברהנכוןליום 31.12.2016אםהיתרההושבהעדליום31.12.2017.עליתרהשהושבה יחולוהוראותאלה: יתרותשנוצרולפני1.1.2013-יחולהדיןהקייםלפניכניסתולתוקף שלחוקזה,קרי,חשיפהלשומהכדיבידנד/שכר. יתרותשנוצרולאחר1.1.2013-יחולהוראותסעיף3(ט)בלבד. כספים של משיכה 13
14.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il סיכום: משיכותכספיםבמישריןאועקיפין,לרבותהלוואות,ערבויותוכיו"ב, העולותביוםכלשהועל100אלף₪,יחויבובמסבידיבעלהמניות. מועדהחיובבמסבתוםשנתהמסהעוקבתלשנהשבהנמשכוהכספים. מהכנסתושלבעלהמניותממשיכתכספיםתנוכהיתרתזכותשלו. המשיכהתסווגכהכנסהמדיבידנד(במידהוקיימיםרווחיםלחלוקה) אוהכנסהמעבודה(במידהומתקיימיםיחסיעובד-מעביד)אוהכנסה מעסק. כספים של משיכה 14
15.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il "משיכהמחברה"-"משיכהשלכספיםמחברהעלידיבעלמניותמהותיאוקרובו, אוהעמדתנכסשלחברהלשימושם,והכלבמישריןאובעקיפין,למעטמשיכהאו העמדהלשימושכאמורהמהווההכנסהאשרחויבהבמלואהמס;" כאמור,ס'3(ט1)ממסהמלבדמשיכתכספים,גםהעמדתנכסיחברהלשימושושל בעלמניותמהותיאוקרובו. "נכס"-כלאחדמאלה: (1)דירהשעיקרהשימושבההואלצרכיוהפרטייםשלבעלהמניותהמהותי,ולרבות תכולתה; (2)חפציאמנותאותכשיטים; (3)כליטיסוכלישיטשעיקרהשימושבהםהואלצרכיוהפרטייםשלבעלהמניות המהותי; (4)נכסאחרשקבעשרהאוצרלענייןזה,בצו,באישורועדתהכספיםשלהכנסת; סוגיהלענייןדירה:מההכוונהלעיקרהשימוש?מהימידתהזמן?האםחלעלדירות בחו"ל? העמדת"נכס" 15
16.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il מועדהחיובבמסוהשבתנכסיםלחברה: מועדהחיובבמס-בתוםשנתהמסשבההועמדהנכסלשימוש,ובתום כלשנהלאחרמכןעדלמועדשבוהושבהנכס. השבתהנכס-"נכסשהועמדלרשותבעלהמניותהמהותיוהושב לחברהעדמועדהחיוב,ולאחרמכןהועמדלשימושומחדשבתוךשלוש שניםמהמועדשבוהושב,יראואותוכאילולאהושב;" העמדת"נכס" 16
17.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il חישובההכנסההחייבתבמסבידיבעלהמניות,ס'3(ט1()6()ב): הועמדנכסלשימושבעלהמניותהמהותי,יראוכהכנסתובמועדהחיוב,אתעלות הנכסבניכויהסכומיםהאמוריםבפסקאותמשנה(1)ו-(2)שלהלןכשהםבערכימועד החיוב: (1)יתרתזכותשלבעלהמניותהמהותיאשרהנכסהועמדלשימושו,בדוחעלהמצב הכספישלהחברה; (2)בנכסשהואדירה-יתרתהלוואהמתאגידבנקאיבלבדשכנגדהשעבודקבוע שלהדירה,אםהשעבודהואלתקופהשלשלוששניםלפחות,שמוטלעלאותה דירהשהועמדהלשימושבעלהמניותהמהותי; "עלותנכס"-הגבוהמביןאלה:יתרתשוויהרכישהכאמורבסעיף47לחוקמיסוי מקרקעיןבתוספתהפחת,אועלותהנכסבדוחעלהמצבהכספישלהחברה;-כלומר בסעיףזהעלותולאעלותמופחתת!!! בערכימועדהחיוב-מאחרובהעמדתנכסבוחניםבכלשנהאתמועדהחיובמחדש ע"מלבחוןהשקעותנוספותופירעוןמשכנתא,ישלבחוןאתהמשכנתאבערכהלמועד החיוב. העמדת"נכס" 17
18.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il סיווגהכנסתושלבעלהמניותמהעמדתנכסיהחברהלשימושו: הכנסתושלבעלהמניותמהעמדתנכס,תתחייבבידובמסבמועד החיובותסווגבהתאםלהוראותסעיף3(ט1()2): "יראומשיכהמחברה,במועדהחיוב,כהכנסתושלבעלהמניות המהותי (א)מדיבידנד,אםהיורווחיםבחברהובהתאםלחלקובהם;לענייןזה, "רווחים"-כהגדרתםבסעיף302(ב)לחוקהחברות. (ב)במשיכהשפסקתמשנה(א)אינהחלהעליה,אםמתקיימיםיחסי עובדמעביד-כהכנסתעבודה; (ג)במשיכהשפסקתמשנה(ב)אינהחלהעליה-כהכנסהמעסקאו ממשלחיד;" העמדת"נכס" 18
19.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il חיובבמסבגיןהשימושבנכס,ס'3(ט1()7): לבעלהמניותתזקףהכנסהבגיןהשימושבנכסעדלמועדהשבתו,לפי סעיף2(1)או2(10)לפיהעניין,בשיעוריםהקבועיםבסעיף121לפי הגבוהמבין: שוויהשוקבגיןהשימושבנכס. השיעורשנקבעבסעיף3(ט()1)לענייןהלוואהכשהואמוכפלבעלות הנכס. בניכויתשלומיםששילםבעלהמניותבגיןהשימושבנכס. ישלשיםלבשההתייחסותהיאלעלותמבלילהתחשבביתרותזכות ולשווישוקהשימושבמלואהדירה. העמדת"נכס" 19
20.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il בהתאםלהוראותהמעברקיימות4חלופות,לבחירתושלבעלהמניות, בהקשרלנכסמסוגדירהשהועמדלשימושבעלהמניותהמהותיערב יוםתחילתושלהחוק. (1השבתהדירהבאופןמלא(בנוסחסעיף3(ט1),הקביעההיא שמספיקשלאעיקרהשימושלפרטי...)לרשותהחברהעדליום 31.12.2018- לאיחולסעיף3(ט1)לפקודה. בעלהמניותיחויבבגיןהשימושבנכסמיוםהתחילהועדלמועד השבתהנכסבדומהלמנגנוןהרגיל. (2המשךשימושבדירהע"יבעלהמניות- יחולסעיף3(ט1). מועדהחיוב-31.12.2018. העמדת"נכס"-מעבר הוראות 20
21.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il (3העברתהדירהלבעלותושלבעלהמניותעדליום31.12.2018-פטורממס שבח יראואתהעברתהדירהכהכנסתושלבעלהמניות(סיווגההכנסהכמוב-3(ט1) מדיבידנדאםקיימיםרווחים,מעבודהאםמתקיימיםיחסיעובד-מעביד,מעסק אומשלח-יד). סכוםההכנסהיהיהבגובהיתרתשוויהרכישהלפיחוקמסמ"קאויתרתהמחיר המקורי,לפיהעניין,בניכוייתרתהלוואהמתאגידבנקאישכנגדהיששעבודעל הדירהובניכוייתרתזכות. העברתהדירהכאמור,לאתחויבבמסשבחבידיהחברהולאבמסרכישהבידיבעל המניות. במכירתהדירהע"יבעלהמניות,יישמריוםהרכישהושוויהרכישהכפישהיה לחברה(מנגנוןכניסהלנעליים). במכירתהדירהע"יבעלהמניות,יחולמסשוליבשיעורהגבוהביותרעלהרווח שעדמועדההעברהויתרתהרווחתחויבבשיעורמסהוני-כיום25%. בכלמקרהלאיחולפטורעלמכירתהדירה. בעלהמניותיחויבבמסבגיןהשימושבנכסמיוםהתחילהועדלמועדהשבתהנכס. העמדת"נכס"-הוראותמעבר 21
22.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il (4העברתהדירהלבעלותושלבעלהמניותעדליום31.12.2018ותשלוםמס השבח: יראואתהעברתהדירהכהכנסתושלבעלהמניות(סיווגההכנסהכמוב-3(ט1) מדיבידנדאםקיימיםרווחים,מעבודהאםמתקיימיםיחסיעובד-מעביד,מעסקאו משלח-יד). סכוםההכנסהיהיהבגובהיתרתשוויהרכישהלפיחוקמסמ"קאויתרתהמחיר המקורי,לפיהעניין,בניכוייתרתהלוואהמתאגידבנקאישכנגדהיששעבודעל הדירהובניכוייתרתזכות. "מנגנוןStep-Up"שוויהרכישההינושוויהדירהבמועדהעברתה,יוםהרכישה הינויוםההעברה. לאיחולמסרכישה. בעלהמניותיחויבבמסשבח(במקוםהחברה)שיעורהמסשיחולהינושיעורמס שוליהגבוהביותר.במידהוהחברההינהחברתביתמשפחתיתמיוםהתאגדותה, חישובהמסיהיהבהתאםלחישובלינאריהחלעליחידבמכירתמקרקעין. בעלהמניותיחויבבמסבגיןהשימושבנכסמיוםהתחילהועדלמועדהשבתהנכס. שלמיהשבחבמכירתהדירהלבעלהמניות?שלהיחיד?שלהחברה?הפסדיהוןשל מייהיובריקיזוז? העמדת"נכס"-הוראותמעבר 22
23.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il העמדת"נכס"-מעבר הוראות-דוגמא 23 נתונים: עלות-2מ'₪. יתרתמחירמקורי/יתרתשווירכישה-1.5מ'₪. משכנתא:100אלף₪. יתרתזכות:500אלף₪.
24.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il מיום1.1.2017ועדלהשבתהנכס(לאעדמועדהחיוב)!!!יחויבבעלהמניותבדמישכירותראוייםשלאיפחתו מ-3.41%לשנה(2017)עלהעלות!!!דהיינו68,200₪ללאהתחשבותביתרתהזכות,משכנתאופחת!!! העמדת"נכס"-מעבר הוראות 24 חלופה2-המשךשימושבנכס,חיוברגילבגובההעלותביום31.12.18 עלות2,000,000 זכות יתרת-500,000 משכנתא-100,000 דיבידנד1,400,000 מס
שיעור33% מס462,000
25.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il העמדת"נכס"-מעבר הוראות 25 חלופות3ו4-העברתהדירהלבעלותושלבעלהמניות,חיובבגובה י.מ.מ. י.מ.מ1,500,000 זכות יתרת-500,000 משכנתא-100,000 דיבידנד900,000 מס
שיעור33% מס297,000 י.מ.מ1,500,000 זכות יתרת-500,000 משכנתא-100,000 דיבידנד900,000 מס שיעור25% מס225,000 01.01.2017-30.09.2017 1.10.2017-31.12.2018
26.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il סיכום: העמדת"נכס"לשימושושלבעלהמניותאוקרובותחויבבמס. מועדהחיובבמסבתוםשנתהמסשבההועמדהנכסלשימוש,ובתום כלשנהלאחרמכןעדלמועדההשבה. מהכנסתושלבעלהמניותממשיכתכספיםתנוכהיתרתזכותשלווכן יתרתהלוואהכנגדשעבודעלהדירה. המשיכהתסווגכהכנסהמדיבידנד(במידהוקיימיםרווחיםלחלוקה) אוהכנסהמעבודה(במידהומתקיימיםיחסיעובד-מעביד)אוהכנסה מעסק. בהעמדתדירה,ישלבחוןאתחלופתמיסוימיטביתבהתאםלהוראות המעבר העמדת"נכס" 26
27.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il 27
28.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il במסגרתחוקההתייעלותהכלכליתלשנים2017ו-2018נוסףסעיף62א לפקודה(תיקון235). מטרתהחוק- "מתןכליםלרשותהמיסיםלהתמודדעםתכנונימסהמהוויםניצול לרעהשלשיטתהמיסויהדושלביהחלהעלחברות" שכיריםונושאימשרהרבים,בעיקרברמותשכרגבוהותפעלובאמצעות חברהשבשליטתם"(חברתארנק)"ובכךנמנעומתשלוםמסשולי. הסעיףלמעשהמחייבבמסאתאותםבעלימניותבחברותהארנק,בגין הכנסותהחברההנובעתמפעילותםבהתאםלתנאיםהמפורטיםבסעיף. מועדתחילה-1.1.2017 ארנק חברות מיסוי-מבוא 28
29.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il הרישאשלהוראותסעיף62א(א): "הכנסהחייבתשלחברתמעטיםכמשמעותהבסעיף76,שאינהחברתמשלחיד זרהכהגדרתהבסעיף75ב1,הנובעתמפעילותשליחידשהואבעלמניותמהותיבה כהגדרתובסעיף88,תיחשבכהכנסתושלהיחידכמפורטלהלן:" תנאיםמצטבריםשלהוראותהסעיף: .1רקחברתמעטים,שאינהחמי"ז. .2הכנסהחייבתהנובעתמפעילותושלבעלמניותמהותיבה. .3תיחשבכהכנסתושלבעלהמניות. .4למעט,יחידשהואבעלמניותמהותיבמישריןאובעקיפיןבחברבניהאדםמקבלהשירות, ולענייןחלופהשנייהשותףבו. ההגדרהבפקודה: "הכנסהחייבת"-הכנסהלאחרהניכויים,הקיזוזיםוהפטוריםשהותרוממנהלפיכלדין. "בעלמניותמהותי"-מישמחזיק,במישריןאובעקיפין,לבדואויחדעםאחר,ב-10%לפחות באחדאויותרמסוגכלשהושלאמצעיהשליטהבחברבניאדם. ארנק חברות מיסוי 29
30.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il הסעיףמבחיןביןשניסוגיפעולות: 1.פעולותכנושאמשרהאוהענקתשירותיניהולוכיוצאבאלהלחבר בניאדםאחר.(סעיף62א(א()1)). 2.פעולותמסוגהפעולותהנעשותבידיעובדבעבורמעסיקו. (סעיף62א(א()2)). ארנק חברות מיסוי 30
31.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il נוסחסעיף62א(א()1)- "הכנסהמיגיעהאישיתלפיסעיף2(1),2(2),או2(10),לפיהעניין-אםהכנסתחברתהמעטים נובעתמפעילותהיחידבחברבניאדםאחר,לרבותבצדקשורלאותוחברבניאדם,כנושאמשרה אוהענקתשירותיניהולוכיוצאבאלה,והיחידאוחברתהמעטיםהיונושאימשרהבאותוחבר בניאדם;הוראותפסקהזולאיחולועליחידשהואבעלמניותמהותיבמישריןאובעקיפין,בחבר בניהאדםהאחר;" תנאיתחולתהסעיף-תנאיםמצטברים: לחברההכנסהמפעילותושלהיחידכנושאמשרהבחברבניאדםאחר,לרבותצדקשורלו.או לחברתהמעטיםהכנסהמהענקתשירותיניהולוכיוב'שמוענקיםע"יהיחידלחברבניאדם אחר. והיחיד/חברהמשמשיםכנושאימשרהבחברבניהאדםשמקבלאתהשירות. סיווגההכנסה:ההכנסהתסווגכהכנסתושלהיחיד(מסשולי)מאחדהמקורותשלהלן: סעיף2(1)-הכנסהמעסק/משלח-יד סעיף2(2)-הכנסהמעבודה סעיף2(10)-מקוראחר. ארנק חברות מיסוי פעילות"משרה
נושא" 31
32.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il ההגדרותבסעיף: "צדקשור"(ס'103)-ההגדרהרלוונטיתלכלהסעיף- "צדקשור",לחברבניאדם(בהגדרהזו-תאגיד),אוליחיד-מישמתקייםבואחד מאלה: (1)קרובכהגדרתובסעיף76-"בן-זוג,אח,אחות,הורה,הוריהורה,צאצאוצאצאיבן- הזוג,ובן-זוגושלכלאחדמאלה" (2)בעלשליטהבתאגיד; (3)חברבניאדםשהתאגידאושהיחידבעלישליטהבו; (4)לתאגידולחברבניהאדםישאותובעלשליטה; "נושאמשרה"-אחדמאלה,לפיהעניין: .1בחברה-נושאמשרהכהגדרתובחוקהחברות; .2בעמותה-נושאמשרהכהגדרתובסעיף30(א()4)לחוקהעמותות; .3בחברבניאדםאחר-אדםהממלאתפקידמקביללאלההמנוייםבפסקאות(1)ו-(2), ובלבדשלאיראושותףבשותפותשאינהנסחרתבבורסהכנושאמשרהבאותה שותפות; ארנק חברות מיסוי פעילות"משרה
נושא" 32
33.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il הגדרות"נושאמשרה"בחוקיםהשונים: בחוקהחברות:"מנהלכללי,מנהלעסקיםראשי,משנהלמנהלכללי,סגןמנהלכללי, כלממלאתפקידכאמורבחברהאףאםתוארושונה,וכןדירקטור,אומנהלהכפוף במישריןלמנהלהכללי;" בחוקהעמותות(סעיף30(א()4)):"חברועדהעמותה,המנהלהכללישלהעמותה, משנהלמנהלהכללי,סגןהמנהלהכללי,כלמנהלהכפוףבמישריןלמנהלהכלליוכל ממלאתפקידכאמורבעמותהאףאםתוארושונה". ארנק חברות מיסוי פעילות"משרה
נושא" 33
34.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il נוסחסעיף62א(א()2)- "הכנסהמיגיעהאישיתלפיסעיף2(2)-אםהכנסתחברתהמעטיםנובעתמפעילותאותו יחידבעבוראדםאחר,לרבותבעבורצדקשורלאותואדם,והיאמסוגהפעולותהנעשות בידיעובדבעבורמעסיקו;לענייןזה,"אדםאחר"-למעטמישהיחידהואבעלמניות מהותיבו,במישריןאובעקיפין,אושותףבו;" תנאיםלהחלתהסעיף(מצטבר): נותןהשירות-השירותניתןע"יבעלמניותמהותי. מקבלהשירות-אדםאחר,לרבותבעבורצדקשורלו. סוגהפעילות-היאמסוגהפעולותהנעשותבידיעובדבעבורמעסיקו-ישלבחון התקיימותיחסיעובדמעביד.-ראהלענייןזההחזקותהקבועותבסעיף62א(א()3). סיווגההכנסה-הכנסהמיגיעהאישיתלפיסעיף2(2). ארנק חברות מיסוי עובד
יחסי-מעביד 34
35.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il חזקותלסיווגהפעולות-כפעולותביןעובדמעביד: הוראותסעיף62א(א()3)- "לענייןפסקה(2),יראואתפעולותהיחידכפעולותהנעשותבידיעובדבעבורמעסיקו,על אףכלדיןאוהסכם,אםמקורןשל70%אויותרמסךכלהכנסתהאוהכנסתה החייבתשלחברתהמעטיםבשנתהמס,למעטהכנסותמיוחדותאורווחיםמיוחדים,הוא בשירותשניתןעלידיהיחידאוקרובוכהגדרתובסעיף76,לרבותעובדיהחברה,במישרין אובעקיפין,לרבותבאמצעותחברתמעטיםקשורה,לאדםאחדאולקרובוכהגדרתובסעיף 88,במשך30חודשיםלפחות,מתוךתקופהשלארבעשנים,ובלבדשבתום30החודשים יראואתפעולותהיחידכפעולותהנעשותבידיעובדבעבורמעסיקומיוםתחילתמתן השירות,וזאתלצורךדיניהמסבלבד;" ארנק חברות מיסוי עובד
יחסי-מעביד 35
36.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il החזקותהקבועותבסעיף: 1.מבחןחזקהמספרית-הגבוהמבין-מבחןהמחזורומבחןהרווח: מבחןהמחזור-מקורןשל70%אויותרמסךכלהכנסתהשלחברתהמעטים,למעט הכנסותמיוחדותהואבשירותשניתן..... הכנסותמיוחדות"-הכנסותכמשמעותןבסעיף89(תמורההונית),שוויהמכירה כמשמעותובחוקמיסוימקרקעין,אודיבידנד; מבחןהרווח-מקורןשל70%אויותרמסךכלהכנסתההחייבתשלחברתהמעטים, למעטהכנסותמיוחדותאורווחיםמיוחדיםהואבשירותשניתן..... "רווחיםמיוחדים"-רווחהון,שבחכמשמעותובחוקמיסוימקרקעין,אורווח מדיבידנד; סוגיה-האםכלחברהנותנתשירותיםאשרהכנסותיהמעל70%מגורםאחד נחשבת"חברתארנק"ומתחתלא? ארנק חברות מיסוי עובד
יחסי-מעביד 36
37.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il 2.מבחןנותןומקבל"השירות"- "...הואבשירותשניתןעלידיהיחידאוקרובוכהגדרתובסעיף76,לרבותעובדי החברה,במישריןאובעקיפין,לרבותבאמצעותחברתמעטיםקשורה,לאדםאחדאו לקרובוכהגדרתובסעיף88,..." נותןהשירות-ההגדרההינהמרחיבהשכןהשירותיכוללהינתןגםבאמצעותקרובו, עובדיהחברהוחברתמעטיםקשורהויכוללהינתןבמישריןאובעקיפין. הסעיףלאיחולעלחברתמעטיםהמעסיקה4מועסקיםאויותר. -הועסקאדםלאיותרמארבעשעותביום-ייחשבלחצימועסק,ואםהועסקאדם חלקמשנתהמס-ייחשבלחלקממועסקכיחסתקופתעבודתולשנהשלמה; -אדםוקרובוכהגדרתובפסקאות(1)ו-(2)לסעיף88ייחשבולמועסקאחד. מקבלהשירות-אדםאחדאוקרובוכהגדרתובסעיף88. למעט-שירותלשותפותשניתןע"יהשותףבה. סוגיה-רופא,סוכןביטוחוכו'... ארנק חברות מיסוי עובד
יחסי-מעביד 37
38.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il 3.מבחןתקופת"השירות"- "...,במשך30חודשיםלפחות,מתוךתקופהשלארבעשנים,ובלבדשבתום30 החודשיםיראואתפעולותהיחידכפעולותהנעשותבידיעובדבעבורמעסיקומיום תחילתמתןהשירות,וזאתלצורךדיניהמסבלבד." תקופתהשירות-השירותניתןבמשך30חודשיםלפחות,מתוךתקופהשל4שנים. (במנייןהתקופהישלקחתבחשבוןגםהתקופהשלפנימועדתחולתהסעיף- 1.1.2017). תחולה-בתום30החודשיםמיוםתחילתמתןהשירות,וזאתלצורךדיניהמס בלבד. האםישאהפרשיהצמדהוריבית?ומהקורהאםהאריכוחוזה?תשלוםמקדמות? ארנק חברות מיסוי עובד
יחסי-מעביד 38
39.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il לסיכום-עלמנתשהחלופההשנייהתתקייםצריכותלהתקייםהחזקותהבאות: .1מבחןהחזקההמספרית-70%ומעלהמסךהכנסתהאוהכנסתההחייבתשל החברה. .2מבחןנותןומקבלהשירות-חברתמעטיםהמעסיקהעדשלושהעובדיםוהשירות ניתןלאדםאחדאוקרובולמעט,שירותלשותפותבידיהשותףבה. .3מבחןתקופתהסכםהשירות-שירותמעל30חודשים. ארנק חברות מיסוי עובד
יחסי-מעביד 39
40.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il מקדמות-הכנסהמפעילויותכאמור,תצורףלמחזורעסקאותיושלהיחידלצורך חישובהמקדמותבהתאםלהוראותס'175. המסשבוחייבהיחידמהפעילויותכאמוריכולוייגבההןמהיחידוהןמהחברה. היחידימוסהבגיןהכנסתוהחייבתמהפעילויותהנ"לועלכןישלבצעאלוקציית עלויותלצורךחישובההכנסההחייבת. הכנסותהחברהשאינןמהפעילויותהנ"ל,ימשיכולהיותחייבותבמסברמתהחברה. טרםפורסמוהוראותטכניות,כיצדתסווגההכנסהליחיד. ישלשקולכדאיותפירוקהחברה-ישלשקולחלוקתדיבידנדמוטבטרםפירוק החברה. כלשנהנמדדתבפניעצמה. ארנק חברות מיסוי הוראות,ומסקנות
סוגיות 40
41.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il דוגמה1:חברתמעטיםהמוחזקתעלידייחיד. לחברההכנסהחייבתבסך1מ'₪.80%מהכנסתההחייבתשלהחברהנובעתממתן שירותיפיתוחלחברתסטארטאפע"יבעלהמניותבהו-20%מהכנסתההחייבתשל החברהנובעתמהכנסותשכרדירה. השלכותהמס:בהתאםלחריגבס'62א(א()3)80%מהכנסתההחייבתשלהחברה, הנובעתמעבודתושלהיחיד,תיחשבכהכנסתוהחייבתשלהיחידוהואיחויבבמס בגינה. 20%מהכנסתההחייבתשלהחברה,הנובעתמשכרדירהתמשיךלהיותממוסהברמת החברהותהיהחייבתבמסחברות. -סוגיה-האםמהווהחזקהחלוטה?אםההכנסותמשירותיפיתוחהם69%?החברה אינהחברתארנק? ארנק חברות מיסוי דוגמאות 41
42.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il דוגמה2:חברתמעטיםהמוחזקתעלידי2מהנדסים,מרא'ומרב'בחלוקהשווה. לחברההכנסהחייבתבסך1מ'₪.75%מהכנסתההחייבתשלהחברהנובעתמעבודתו שלמרא'בחברתהנדסהו-25%הנותריםנובעיםמשירותיושלמרב'בעבורחברות שונות. השלכותהמס:75%מהכנסתההחייבתשלהחברה,הנובעתמעבודתושלמרא'תיחשב כהכנסתוהחייבתשלא'והואיחויבבמסבגינה. 25%מהכנסתההחייבתשלהחברה,הנובעתמפעילותושלמרב'תמשיךלהיותממוסה ברמתהחברהותהיהחייבתבמסחברות. -בעיה-איךיחולקוהרווחים?שכןהאחזקההיא50%/50%-מדוברב"פיקציה" לצורכימס-הזכאותלרווחהיאעדיןמשותפת. ארנק חברות מיסוי דוגמאות 42
43.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il דוגמה3:חברתמעטיםהמוחזקתעלידיסוכןביטוח,100%מהכנסתה החייבתשלהחברהנובעתמפעילותושלסוכןהביטוח. -השלכותהמס:האםלאיחולסעיף62אלאורהעובדהשהשירותניתן למבוטחים? דוגמה4:חברתמעטיםהמעסיקה3עובדיםאשרנותניםשירותיםפיתוח לגורםאחד. דוגמה5:חברתמעטיםהמוחזקתעלידירופא.60%מהכנסתההחייבתשל החברהנובעתמפעילותושלהרופאבעבורקופתהחולים.40%מהכנסתה החייבתשלהחברהנובעתמפעילותושלהרופאבעבורלקוחותפרטיים. ארנק חברות מיסוי דוגמאות 43
44.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il 44 ההקשבה על תודה! ארצי,חיבה,אלמקייס,כהן-בע
מיסוי פתרונות"מ גן רמת:טלפון:03-6134111,פקס:03-6133113 חיפה:טלפון:04-9118181,פקס:04-9118188 www.ahec-tax.co.il
Download now