yuval
- 2. 2
ראשונה הון בהצהרת סוגיות
/
שנייה
.
הראייה ונטל הון הפרשי
.
שבטיפול המס לשנות הון הפרשי ייחוס
.
מוסבר בלתי הון בהפרש הטיפול
.
נכסים אימות
,
מחיה הוצאות
(
חיים רמת וטופס לוחות
)
והסברים
.
רלוונטיים פקודה סעיפי
:
ידיעות להשיג סמכות
,
המסייע הצהרת
,
וגביה שומה סעיפי
,
הסודיות וחובת עונשין סעיפי
.
ככלי הון הצהרת
השומה פקיד בעבודת עזר
.
2
הפרק על מה
?
- 3. 3
הצהרת
היא ההון
משלים כלי
נוספת ודרך
הנישום הכנסות לקביעת
יהיו מוסברים הבלתי ההון הפרשי כאשר
תחתון חסם
–
ה
"
ב
85
65
.
מטרה
:
השנתיים הדיווחים על ובקרה אימות
.
"
פנקסים שניהול כשם
ההכנסה את ולקבוע לבחון השומה פקיד בידי מכשיר לשמש נועד תקינים
האמיתית
מס לצורך
,
ממש מטרה לאותה נועדו הצהרות גם כך
.
לומר אין
,
חשיבותו את בכלל או אוטומטית מבטלת אחד עזר מכשיר של כשירותו כי
האחר של משמעותו או
"
(
ע
"
א
2/81
נ שפירא
'
חיפה שומה פקיד
)
,
אומץ
גם והוזכר
ב
-
ע
"
מ
10156-09-13
ואח כהן
'
.
נוספות מטרות
:
ובחו בארץ ונכסים הכנסות איתור
"
דווחו שלא ל
.
3
הצהרת
הון
-
מטרתה
- 4. 4
התוצאה
:
דו
"
ושימושים מקורות ח
רשמי תיעוד ללא ארוכות שנים לאורך
(
ישנה פסיקה על הסתמכות תוך
)
פרטי לרבות
/
עסקי
/
משפחתי תא
(
חד
צידי
,
כפולה
,
מניות בעל
.)
להוכיח הכבד הנטל רובץ נישום על
"
אינה ההון תוספת כי
עסקי רווח של תולדה
,
בשומתו בחשבון להביא השומה פקיד רשאי אותו אשר
במס החיוב לצורך
,
וכיו מתנה או ירושה של תוצאה היא אם אלא
"
ב
"
(
ע
"
א
83
/
236
ליברמן
.)
זאת עם יחד
,
אזרחי משפט של הוכחה רמת נדרשת
ראיה
אובייקטיבית
שחלפו השנים במספר תלויה הנדרשת שרמתה
.
סעיף
135
(
1
()
א
)
לפקודה
-
"
דו
"
אדם אותו של ונכסיהם הונם על ח
."
לגבי
תושב
לראשונה ישראל
/
חוזר תושב
הקלה ישנה ותיק
בסעיף
135
(
1
()
ב
)
-
אינו
חייב
ה להגיש
"
ה
(
במשך
10
שנים
)
"
לישראל שמחוץ ונכסיו הונו על
( ."
זיקה
פרסונאלית
,
בישראל עסקית פעילות
,
מעורבת הכנסה
,
תושבות שינוי
.)
הצהרת
לתושב הון
חוץ
-
סעיף
131
(
4
)
לפקודה
,
על ספציפית חובה מטיל
להגיש חייבת הכנסה לו שיש חוץ תושב נישום
דו
"
מס ח
המס לרשויות
.
4
הצהרת
הון
-
מטרתה
- 5. 5
חשיבות
הון הצהרת
ראשונה
.
הון הצהרת
מהי וירטואלית או רצונית
?
(
עמ
"
ה
536/02
יוחנן אליהו
.)
השלכות
הון הצהרת בהגשת איחור
.
מרצון גילוי
-
היא הון הצהרת האם
"
חקירה או בדיקה
"
?
"
מחיה הוצאות לפני מהותיים ההון הפרשי נתגלו בהם במקרים
,
יש
לחקירות התיק העברת לשקול
"
-
קובץ
תוכניות
ביקורת
(
אוגוסט
2002
.)
ע מוגשת הון הצהרת
"
ג
טופס
1219
(
טופס
5329
–
אישיים פרטים דוח
הכנסה מקורות על והצהרה
.)
5
הצהרת
הון
-
סוגיות
- 8. 8
בפס
"
ד
עמ
"
ה
184/00
אסלאן
עבד
חסן
-
לו שהוצאה סופרמרקט מפעיל
עילות משתי שפיטה מיטב לפי שומה
:
בלתי עסקית ותוצאה הון הפרשי
סבירה
.
כי נקבע
השומה לפקיד עובר ההוכחה נטל
כאשר
הספרים
קבילים
.
זה בנטל ועמידה ההוכחה למידת בנוגע
,
הרי
מדובר
בנטל
ההצדקה
שקול אינו זה ונטל
השכנוע לנטל
.
"
הרמתו לצורך
של
נטל
ההצדקה
ע להוכיח למשיב חובה אין
"
ראיות י
לחלוטין מדויקת אכן היא ששומתו מדויקות
.
שהמשיב ספק אין בענייננו
שסעיף ההצדקה בחובת עמד
155
עליו מטיל
"
-
הון הפרשי
.
ע
"
א
236/83
אריה
ליברמן
-
וספרים הון הפרש
קבילים
-
הון הפרש של במקרה כי קבע המשפט בית
המערער על ההוכחה נטל
,
רווח של תולדה להיות חייבת אינה ההון תוספת
עסקי
.
8
הראיה ונטל הון הפרשי
- 9. 9
מהימנות את לקעקע השומה לפקיד העומדות הדרכים אחת
דו
"
המס ח
-
פסילת בהעדר
ע ספרים
"
י
פ
"
ש
-
היא
ע
"
הוכחת י
מוסבר בלתי הון גידול
.
משנמצא
בלתי הון גידול
מוסבר
-
לפי הכנסה לקבוע השומה פקיד רשאי
מיטב
שפיטה
(
למעשה
,
מילא
את
חובתו
-
ההצדקה נטל
)
,
ואילך ומכאן
הראיה חובת
המערער של
/
היא הנישום
סעיף הוראות לפי להראות
155
לפקודה
כי
שהוציא השומה
פ
"
ש
מופרזת היא
.
הכוללים הסברים למתן הנטל
חשבונאיים מסמכים והצגת ראיות הבאת
,
הנישום על כאמור מוטל
.
הראיות הבאת נטל
הוא
השכנוע נטל
של במקרה המערער על מוטל והוא
שפיטה מיטב לפי שומה
בספרים מדובר כאשר גם
קבילים
,
על אך
בלתי הון בהפרשי השומה את להצדיק חובתו את למלא המשיב
מוסברים
.
9
הראיה ונטל הון הפרשי
-
סיכום
- 12. 12
המאזניים כף על הון הפרשי ייחוס
כל
השנים
חשבונות מערכת שמירת
/
פלילי
מחיה מהוצאות הנובעים הון הפרשי
הסגורות בשנים
רב שנים פער
/
חזית שינוי
שווה באופן צמחה ההכנסה
השומה סופיות עקרון
שנים
פתוחות
בלבד
את נכון מבטאות סגורות שנים
ההכנסות
החייבות
פ
.
פת בשנים ס
'
/
קונקרטי הסבר
ה
"
באיחור ה
/
ה
"
רצונית ה
ה לאחר
"
ה
ראשונה
-
מיוחדת ערנות
אמת מס
/
נשכר החוטא יימצא
- 13. 13
•
אחת גישה
:
הפרשי ייחוס
השנים לכל ההון
-
לשנים גם
הסגורות
.
•
עמ
"
ה
47/94
ראס אבו
מופלח
-
שנות לכל שיעשה ראוי ההון הפרשי ייחוס
ההון גידול בתקופת המס
.
מנוס אין קודמות שומות לפתוח צורך יש אם
מכך
,
נכונה תהיה שנה שכל כך
.
•
עמ
"
ה
118/91
אילן
בירן
-
גידול של היחסי החלק את רק במס לחייב יש
הפתוחות לשנים המתייחס ההון
,
פרופורציונאלי באופן
.
•
עמ
"
ה
1049/00
אליהו
רום
-
היווצרות עובדת את להוכיח יהיה המערער על
הסגורות בשנים ההון גידול
.
כניסת בדבר הטענה את קיבל המשפט בית
של ההתיישנות וטענת הסגורות השנים של בתאריכים לחשבונו הכספים
הטיפול את וחסמה התקבלה המערער
השומתי
.
(
שלא בנקאיים מסמכים
הופרכו
,
המתנה מעביר הדוד מצד לעדות להגיע נכונות
.)
•
יתרונות
:
וחיזוק תרומה
ההתיישנות ועקרון השומה סופיות לעקרון
.
13
לשנות ההון הפרשי ייחוס
המס
-
אחת גישה
- 14. 14
•
מחוזי
-
עמ
"
ה
140/99
איתן
חנני
-
חברות במספר שליטה בעל
.
קיימת
החייבות ההכנסות את נכונה מבטאות שנסגרו לשנים שהשומות הנחה
שנים באותן
,
מקרה כל בנסיבות תלוי תוקפה שמידת בלבד הנחה זו אך
ומקרה
.
דנן במקרה
קבע המשפט בית
שווה חלוקה להתבצע חייבת אין כי
החזקה של מכוחה ועדיין השנים כל בין
,
מהסיבות מוחלשת שהיא
הבאות
:
•
ספרים פסילת ללא
,
ל ארוכה לתקופה השוואה
-
10
שנים
-
להציג קשה
מסמכים
,
המיוחסים להפרשים יחסית נמוכות המוצהרות וההכנסות
.
•
של יותר גדול נתח לייחס
ההון הפרש
מהן לחלק או הפתוחות לשנים
.
בית
קבע המשפט
34%
הסגורות לשנים
66%
הפתוחות לשנים
.
14
לשנות ההון הפרשי ייחוס
המס
–
אחת גישה
- 16. 16
•
ע
"
א
9114/15
סלוקי
(
3.6.2018
)
-
הון הצהרת בהגשת ניכר איחור
הותירה
אחת פתוחה שנה
2005
ש מתוך
"
מ
94-05
"
לטעון למערער לאפשר אין
בעצמו גרם הוא לה להתיישנות
."
"
במס חייבת מהכנסה כתוצאה נוצר אשר בהון גידול קיים כאשר
,
הכלל
אחרות ראיות בהיעדר כי הוא
,
לכל שווה באופן בהון הגידול את לייחס יש
ההון הצהרות שבין המס משנות אחת
.
נקבע כן
,
משנות חלק כאשר כי
מכבר זה נסגרו המס
,
הרי
סותרות ראיות שבהיעדר
,
הגידול את לייחס יש
שווה באופן הפתוחות השנים לכל בהון
,
לייחס מבקש שהנישום ובמידה
הסגורות לשנים בהון הגידול את
,
הגידול כי להראות הנטל כתפיו על מוטל
אלה בשנים אירע אכן בהון
."
הנישום
הגיש
רצונית הון הצהרת
ליום
31.12.04
-
בראיה מדובר אין
השומה הליכי בזמן כשהוגשה לא ודאי אובייקטיבית
.
16
המס לשנות ההון הפרשי ייחוס
-
שנייה גישה
- 17. 17
•
עמ
"
ה
536/02
אליהו
יוחנן
-
הפתוחות לשנים הייחוס את העדיף השופט
באמירתו בלבד
..."
השנייה לאסכולה הניתנת העדיפות אף על
,
וזאת
מעולתו נשכר העוול ימצא ושלא אמת מס תשלום של משיקולים
,
ומופטר
ממנו לחמוק הצליח שבשעתו ממס
,
מפני לחלוטין נסגרת הדלת אין
הראשונה בגישה שימוש
,
הסגורות לשנים גם ההון הפרש את המייחסת
,
זאת שיצדיקו נסיבות בהתקיים וזאת
."
•
יתרונות
:
אמת מס גביית
,
מ נשכר החוטא יימצא לא
חטאו
.
17
לשנות ההון הפרשי ייחוס
המס
-
שנייה גישה
- 18. 18
•
בפס
"
ע הכהן איתמר ד
"
מ
05
1117
נקבע
,
יסדיר לא המחוקק עוד כל כי
כמכלול זה נושא
העיקרון שיגבר צריך
יוצא החוטא אין
נשכר
.
אף
נישום במובהק הוכיח אם
,
שהשיא מהכנסה לו צמח ההון הפרש כי
בשנת
מס
סגורה
,
לא זו והכנסה
מוסתה
מחדלו בשל
אותה לכלול
בדיווחיו
,
תעמוד לא
לו
אותה של היותה על הסתמכות טענת לגישתי
שנה
-
סגורה שנה
.
כך
משום השאר בין
לב תום מצוי הסתמכות טענת שבבסיס
.
שעה
שהכנסה
לא
בדו נכללה
"
מסוימות מס בשנות או מסוימת מס לשנת ח
,
תום בסיס נעדר
הלב
הסתמכות טענת של בסיסה ניטל ומשכך
.
18
לשנות ההון הפרשי ייחוס
המס
-
גישה
וביטול שנייה
הראשונה
- 19. 19
•
פס
"
ע ד
"
א
2388/13
סולטן
נ יוסף
'
פ
"
ש
ירושלים
(
2014
)
-
שם
על דובר
השוואת
הון
לתקופה
12/1996
עד
12/2002
,
כאשר
הצהרת
ההון
ליום
31.12.2002
באיחור הוגשה
רב
(
רק
ביום
)
2.2.2005
,
בה
התבררו
הפרשי
הון
בסך מהותיים
2.4
ש מיליון
"
ח
.
הרב האיחור לאור
בהגשת
הצהרת
ההון
הנ
"
המס שנות כבר התיישנו ל
1997-1998
ולפיכך
פ
"
ש
ההון גידול את ייחס
המס לשנות האמור
1999-2002
–
השנים
ה
"
פתוחות
."
•
ביהמ
"
העליון ש
יש ובשתיהן זו בסוגיה אסכולות שתי ישנן אמנם כי מציין
טעם
.
•
גם
זה במקרה
,
לעיל שפורט כפי
,
נוצרו ההון הפרשי כי לטעון הנישום ניסה
ע הסגורות בשנים
"
הון הצהרת שהגיש כך י
"
רטרואקטיבית
"
(
רו שערך
"
ח
שלו
)
שנת לתום
1998
.
שה כיוון לנישום הועילה לא זו טענה
"
הנ ה
"
ל
היתה
מבוססת
חלקיים מסמכים בסיס ועל דינו עורך או הנישום אמירות על רק
בלבד
.
דהיינו
,
ההוכחה נטל את הרים לא הנישום
הכספים מקור לעניין
ההכנסה והיווצרות
,
ההון הפרשי נשוא
,
כי בפסיקה נקבע כבר והרי
"
ה
'
ערפל
'
זה בעניין שנותר ככל
,
לחובתו פועל
."
נדחה הערעור
.
19
המס לשנות ההון הפרשי ייחוס
-
שנייה גישה
- 20. 20
•
ע
"
מ
10156-09-13
ואח כהן
'
מיום
26.2.2017
היא הרווחת האסכולה כי קובע
אחרות ראיות בהיעדר כי
הפתוחות לשנים ההון הפרשי את לייחס יש
.
אבל
בפס
"
חנני ד
נקבע
,
כי
חזית ושינוי גדול שנים פער
הנמקות שתי הם
הסגורות לשנים ייחוס המאפשרות
.
התפתחות לרבות האמור כל שקלול
העסק
בשנים
לייחוס הביאו האחרונות
ההון מהפרש מחצית
מוסבר הבלתי
לשנים
הפתוחות
.
•
נפסק
( :
08-10
)
בחלוקה
שווה
,
סגורות לשנים אחרת ומחצית
(
00-07
.)
•
עמ
"
ה
1083/01
-
מגנזי שלום
ל הון השוואת
-
14
שנה
!!!
"
לא המחוקק עוד כל
זה בעניין דברו את אמר
,
כבולות המשפט בית של ידיו
.
לפגם טעם יש אמנם
שכאלה זמן בפערי הון הצהרות על מבוססת שומה בעריכת
,
בידיו עלה לא אך
ממש של פגם להוכיח המערער של
."
•
"
במערכת מסמכים לשמירת הנדרש הזמן אורך כי עולה הכנסה מס מחוזרי
הנה
"
נוספים למסמכים ובאשר שנים שבע הוא ח
-
בלבד שנים שלוש
"
.
20
פס
"
ד
בנושא
הון הפרשי ייחוס
- 21. 21
•
ע
"
מ
43471-02-12
מיום דגן
28.8.2015
•
8
הצהרות שתי בין שנים
ההון
-
סעיף
25
(
ג
)
הכנסה מס להוראות
(
ניהול
חשבונות פנקסי
)
,
תשל
"
ג
1973
קובע
"
במשך תישמר החשבונות מערכת
7
או מתייחסת היא שאליה המס שנת מתום שנים
6
הגשת מיום שנים
הדו
"
מס שנת לאותה ההכנסה על ח
,
הכל
המאוחר לפי
."
•
שלא פתוחה משנה קונקרטי הסבר
התקבל
-
הדרישה עם מסתדר אינו
סגורות לשנים לייחוס
!!!
•
להידרש עלול הוא כי בחשבון לקחת עליו הון הצהרת שמגיש אדם כל
נוספת הון להצהרת
,
מסמכים בשמירת מיוחדת לערנות אותו שיחייב דבר
.
21
פס
"
ד
בנושא מסכם
הון הפרשי ייחוס
- 22. 22
•
אף נוצר ההכנסה מן חלק כי מלמדת הסגורות לשנים מחייה הוצאות ייחוס
אלה בשנים הוא
.
בית
המשפט
-
אין
אף אלה בשנים כי ללמד כדי בזה
ההכנסה נצמחה
(
למקור קדם שימוש
)
,
רב זמנים פער קיים כאשר אבל
כמו בדיוק ההון הפרשי במסגרת אלה שימושים להביא שלא מקום יהא
בהון הגידול כי בפועל הנישום שהוכיח
אירע
סגורה בשנה
!!!
.
•
מלכוד יוצרת מדווחת הבלתי ההכנסה היווצרות מועד את להוכיח דרישה
,
הנישום מצד וחשיפה
פלילי אישום לכתב
ודיווחים הכנסות העלמת בגין
הכנסה למס כוזבים
,
ממס להתחמק במטרה
.
•
לשנים ייחוס
בלבד הפתוחות
ה חוסך
"
וריבית ה
...
המס חוב על
.
22
פס
"
הון הפרשי ייחוס בנושא מסכם ד
- 25. 25
.1
כאמור
,
יש
שנתגלו ההון הפרשי סכום את לייחס
הפתוחות לשנים
בלבד
(
לחריג בכפוף
.)
.2
פתוחה שנה לכל המיוחס הסכום שנקבע לאחר
הספרים נפסלו ולא
,
מהדרכים באחת שומה תצא
הבאות
:
א
-
קביעת
כל
המוצהרות הנישום הכנסות
+
הפרשי
ההון
כהכנסה
קבילים בלתי בספרים
(
שדה
151
)
-
במקרה
מודה והנישום
ההפרש שבמקור
בהכנסות
מעסקו
,
לראות יש
כבלתי פנקסיו את
קבילים
הפתוחות השנים בכל
,
וזאת
מבלי
להיזקק
להליכי
פסילה
לפי
130
לפקודה
.
ב
-
שידור
שנה בכל הון הפרשי
כהכנסה
ספרים לנהל חייב שלגביה
ולא
נוהלו
ספרים
(
שדה
162/152
)
-
ניהל ולא חייב
.
ג
-
כאשר
לגביו לנהל חייבים שלא ממקור נובע ההפרש
ספרים
(
למשל
,
שכ
"
ד
)
,
יחויב אז
במס
רגילים מס בשעורי
.
25
בלתי הון בהפרש הטיפול
מוסבר
ע
"
פ
ה
"
ב
85/65
ביקורת תכניות וקובץ
- 26. 26
•
עמ
"
ה
5084/97
דני
טבק
-
נקבע
הפרש קיים שבו מקום כי
הון
-
הנטל
להסבר רק לא המערער על מוטל
לפשר
בית את לשכנע גם אלא ההון גידול
המשפט
ספרים ניהול מחייבים שאינם במקורות שמדובר
,
שאחרת
ייחשב
כ
"
חייב
ולא
ניהל
"
.
•
עפ
"
סעיף י
191
ב
(
א
)
לפקודה
:
חייבת להכנסה
מהפרשי
הון
"(
ולא חייב
ניהל
)"
א בשנה
'
באותה למס יתווסף
בגובה סכום שנה
10%
מהכנסה
כאמור חייבת
,
ובשנה
ב
'
ואילך
בגובה סכום למס יתווסף
20%
מההכנסה
כאמור החייבת
.
•
עפ
"
סעיף י
121
(
ב
()
2
)
לפקודה
:
פסילת במסגרת הון מהפרשי הכנסה
מס מאחוז מתחילה והיא הנמוכות המס במדרגות תזכה לא ספרים
31%
.
•
בנוסף
,
חיוב
במע
"
מ
וב
"
ל
.
26
וסנקציות פסיקה
- 27. 27
•
עמ
"
ה
1276/05
מילול
אשר
מיום
12.1.10
-
היו בחברה שכיר מניות לבעל
בשדה ששודרו הון הפרשי
ניהל ולא חייב
!!!
-
אי בשל המס שיעורי הגדלת
לפי פנקסים ניהול
סעיף
191
לפקודה ב
.
•
מ בעקיפין נובע אשר הון בהפרש מדובר כי טען המשיב
"
שחור כסף
"
בחברה מחדש שהושקע
,
כלומר
,
אחר בעסק ולא המערער הועסק בה בחברה
לו ידוע שאינו
.
•
לכן
אלה בנסיבות
החברה ספרי נפסלו ומשלא
לבטל יש כי קבע המשפט בית
זה קנס
.
27
פסיקה
וסנקציות
-
המשך
- 29. 29
נכסים אימות
•
בפס
"
ד
עמ
"
ה
455/03
עו המערער
"
ד
אגבריה
ודיע
סכום על הצהיר
נמוך דירה עלות
,
אזרחית תביעה במסגרת הצהיר עליו לסכום ביחס
.
•
הבניה עלות לגבי מדויקים רישומים ערך ולא היות
,
על נשמרו לא אלה
ידו על שנעשה כפי הבניה ואופן ידו
,
כנגד תשלומים ללא הוא אף נעשה
ידו על שנשמרו חשבוניות או קבלות
,
ניתנו שאלה ככל
לאפשר אין
סותרות עובדתיות טענות העלאת
.
•
על פרטים להמצאת דרישה טופס קיים
הבנייה
,
ובו
הנישום נדרש
ע לפרט
"
סעיפים פ
135
ו
-
137
את לפקודה
שבוצעו הבנייה עבודות
של מלאים ופרטים
בעלי
המקצוע
.
- 30. 30
מחייה הוצאות
•
טבלה
1-2
:
המחיה הוצאות הם
ביותר הגבוהות
לנישום
.
•
טבלה
3-4
:
לטבלה בדומה
1-2
מלבד
בטופס המופיעים נתונים אותם
בסעיפים הון הצהרת
74-79
( .
חשמל מוצרי
,
נגינה כלי
,
תמונות
,
מעל פריט כל עלות ורהיטים תכשיטים
300
₪
מעל חדשות וברכישות
3,000
₪
.)
•
טבלה
5-6
:
בלוחות המופיעים הנתונים כל את כוללים
3-4
ההוצאות ללא
בסעיפים
1-14
מחייה רמת בטופס
.
לפיכך
,
הטבלה
בשילוב אפוא נכונה
הנישום של חייו רמת לפי מחיה הוצאות בניית
( .
טופס בעזרת כלל בדרך
רמת
מס חיים
'
1382
.)
- 31. 31
חיים רמת טופס
-
א חלק
סעיפים
1-14
חיים רמת בטופס
,
כוללים
:
•
דיור
:
שכ הוצאות
"
ד
,
שוטפות אחזקה הוצאות
.
(
תכולה בטוח כולל
,
חשמל
,
מים
,
גז
,
טלפון
,
כבלים
,
מיסים
,
וכו בית ועד
'
)
שיפוצים
(
שמירה
הקיים על
.)
•
ומשתנות קבועות הוצאות תחבורה כלי אחזקת
.
•
לחו נסיעות
"
ל
.
•
ובחו בארץ במועדונים חברות
"
ל
.
•
חיים בטוח
.
•
הבית במשק עובדים
(
עוזרת
,
מטפלת
,
גנן
,
מבשלת
.)
•
ותרבות חינוך
.
•
ונופש משפחתיים אירועים
.
•
מעל ותרומות מתנות
2,000
₪
(
כסף ושווה בכסף ותרומה מתנה לכל
.)
•
החייבת מההכנסה בניכוי הותרו שלא הפסדים
.
•
רפואיות הוצאות
.
•
ההון בהצהרת דווחו שלא נכסים רכישת
.
•
רכוש נזקי
,
ושריפה אבדות גניבות
.
•
משפטיות הוצאות
.
- 32. 32
הוצאות
מחייה
-
פסיקה
•
פס
"
אהרון ד
רלו
5007/96
-
נקבע
..."
להוסיף יש אותם השימושים בנושא כי
ההון לגידול
,
המשיב כתפי על הוא ההוכחה נטל
,
ההכנסה ממקורות להבדיל
המערער כתפי על המוטלים והסברם
."
•
ע
"
א
2/81
שפירא
-
לנישום שנקבעו המחיה הוצאות את ולבסס לפרט יש
ורק
הוא נתוניו את לסתור ניתן כך
-
גרסת את לקבל העדיף העליון המשפט בית
חייו רמת בדבר המערער
-
האפקטיביות הקיום הוצאות
.
•
עמ
"
ה
5084/97
טבק דני
-
לדירת משכנתא על מימון הוצאות כולל המחיה לוח
בלבד המגורים
.
- 33. 33
הוצאות
מחייה
-
פסיקה
•
בפס
"
ד
עמ
"
ה
1188/02
כחלון
חיים
-
צמיגים ומכירת לתיקון עסק בעל
–
פ
"
ש
הוסיף
ללוח
3-4
רכב כגון ספציפיות הוצאות
,
בית אחזקת
,
הוצאות
המשכנתא על וריבית מטפלת
.
נקבע
,
נתון בבחינת אינם המחיה לוחות כי
מדויק
כלכלני שערכו תחשיב והם
ע המשיב
"
המרכזית הלשכה נתוני פ
לסטטיסטיקה
.
בלוחות השימוש
,
נפסלו שלא בספרים בפרט
,
מצריך
מצד
פ
"
ש
הלוחות רכיבי בנויים כיצד יבהיר כי
,
כוללים הם מה
,
וכיצד
חושבו
.
חלקית התקבל הערעור
.
•
עמ
"
ה
101/97
זהר נביל
מזנון של בעלים הוא
שווארמה
-
טען
הוצאות
פחותות הערבי במגזר המחיה
ב
-
40%
שבטבלאות מאלה
.
המשפט בית
קבע
:
של הטבלאות סמך על נקבעו למערער שיוחסו המחיה הוצאות
הכלכלית המחלקה
של הבית במשק בפועל ההוצאות ניתוח סמך על ולא
המערער
ב המחיה הוצאות את להפחית החליט ולכן
-
10%
מלוח
3-4
.
(
ישן רכב
,
לחו נסע
"
אחת פעם ל
.)
- 34. 34
הוצאות
מחיה
-
פסיקה
•
בפס
"
ד
בנימין אלישע
עמ
"
ה
1113/99
-
הוצאות
הלימודים
של ילדיו שני של
הנישום
המחיה להוצאות התווספו
.
בבית והבת ברומניה רפואה למד הבן
ברל
.
קבע המשפט בית
,
על כי
פ
"
ש
זימון כמו ממשית ראיה להמציא
נכון בהכרח הוא שמקובל מה כל לא כי וקבע משפט לבית הילדים
.
•
ע
"
א
16
/
9019
מבאריקי
-
עליה
שומה משלב המחיה בהוצאות משמעותית
א
'
לשלב
ב
'
-
פסק המשפט בית
יש כי
הגשת לנישום לאפשר
רמת טופס
חיים
.
•
ה
"
ב
85
/
65
-
גידול
הוצאות לפני בהון
מחיה
-
יש
העברה לשקול
לחקירות
!!!
•
"
רצוי
בטבלאות להשתמש
5-6
של האחרות ההוצאות את בנפרד ולהוסיף
הנישום
,
שונים ממקורות מידע סמך על לבסס או לאמת ניתן שאותן
"
-
עפ
"
קובץ י
תוכניות
בקורת
.
- 35. 35
הון להפרשי הסברים
רמת טופס
חיים
-
חלק
ב
בדו דווחו שלא ניידי דלא נכסי ממכירת רווח
"
השנתיים חות
.
מיטלטלין ממכירת רווח
(
מעל
2,000
₪
פריט לכל
.)
ערך דברי ממכירת רווח
(
תמונות
,
וכו תכשיטים
‘
.)
ני ממימוש רווח
"
ותוכניות ע
חסכון
.
ופיצויים מתנות
(
מעל
500
₪
פרט כל
.)
שנתקבלו ושיפויים פיצויים
,
גוף פיצויי לרבות
,
ורכב רכוש
.
- 36. 36
הסברים
-
פסיקה
•
על המבוסס הסבר
טענת
מתנה
או
מקרובים הלוואה
לעולם
"
חשוד
"
הוא
,
מתחייב המשפט בית בפני או המשיב בפני להעלותו שמחליט מי וכי
ממש של הוכחות בהבאת
לביסוסו
,
עמ
"
ה
1046/00
אליהו רום
.
•
הוכחת
המתנה טענת
על שתתבסס צריך
אובייקטיביות ראיות
בהן
פורמאליים מסמכים
מחשבון העברה שרשרת על פניהם על המצביעים
המתנה נותן של הבנק
,
המקבל של חשבונו אל
,
בד
"
להרמת בהם די כ
אמינותם עורערה אם אלא הנטל
.
•
ע
"
א
9541/04
שריפאן
-
יעקב
קיבל
בנקאי שיק
המתגורר חבר של מבנו
בארה
"
ב
לעדות הגיע ולא
,
התקבל לא ההסבר
.
•
ע
"
מ
22202-08-15
סלהב
-
"
זה במקרה
(
הון הפרש
)
הנישום על מוטלת
להוכיח החובה
המיסים מרשות הועלמה שלא בהכנסה מדובר כי
."
- 37. 37
הסברים
-
פסיקה
•
בפס
"
עמ ד
"
ה
455/03
עו
"
ד
אגבריה
ודיע
,
במסמך הצהירה הזוג בת
כתצהיר שאושר ידה על חתום
,
קיבלה כי
15,000
$
של בשטרות מהוריה
100
$
זה לעניין אסמכתא להביא בידה אין וכי
.
קבע המשפט בית
,
כי
זה מסמך
ממצא כל לבסס כדי בו אין
ההון להפרשי הסבר מתן לעניין
.
•
בפס
"
קמפל דן ד
36/95
הדעת את המניח הסבר מהו נקבע
.
טרח המערער
אשתו אבי את כעד והביא
פעמים מספר ובעלה לביתו סייע כי טען אשר
.
טען עוד
"
שיקים כותב לא אני
"
במזומן הועבר הכסף
.
המשפט בית
לא
זה הסבר קיבל
חיצוני ראייתי ביסוס ללא
.
- 38. 38
מסמכים ושמירת הסברים
•
בפס
"
עמ מגנזי ד
"
ה
01
1083
מיום
11.12.08
של הסוגיה נדונה
נטל
ההוכחה
החל
על העולה זמן פרק חלף בהן בנסיבות הנישום על
14
שנים
ההון הצהרות בין
.
•
קבע המשפט בית
כי
בשמירת מחויב אינו אשר הנישום בו מקום
מסמכים
(
חוץ תושב
)
ו
/
לשימור הרלוונטיים המועדים חלפו אשר או
להוראה בהתאם המסמכים
25
פנקסים ניהול להוראות
,
נטל יפחת
משמעותי באופן הראיה
ובמידה שנים לאותן ביחס הסבריו לעניין
ולנישום
ראיה בדל
(
ולא
ביחס אדם של עדותו
לעצמו
)!!!
שראוי הרי
מצד יהיה
פ
"
ש
זה מסוג הסברים לקבל
.
- 39. 39
הון הצהרת תיקון
•
עמ
"
ה
02
286
יוסף
יזדי
.
נוספת הון הצהרת הגיש הנישום
(
שנתגלה לאחר
בהון גידול
)
יותר נמוך נכסים סכום עם
.
הראשונה ההון שהצהרת טען
שגויה
.
דיוק אי בשל נוספת פעם לתקן בקש המשפטי הדיון במהלך
,
פ
"
ש
התיקון את לקבל סרב
.
•
פ
"
ש
לא
את הפעיל
סעיף
216
לפקודה
חלק כי ברור שהיה למרות
היו לא מההצהרות
נכונות
.
•
עולה מהדיון
,
משמעותית סיבה יש אם כי
לב בתום שנעשתה טעות לתקן
על
פ
"
ש
זה תיקון לאפשר
.
בהון גידול על מס ולא צדק יחפש המשפט בית
קיים שלא
.
•
זה בעניין
גם ראה
ע
"
מ
22911-12-14
פאדי
שוויש
-
והגשתו טופס מילוי
חתום
למ
"
ה
אינו הוא
טכני
-
בהצהרה מדובר
כוזבת
-
הנישום הצהרת אבל
חייו מרכז על ראיות מלהביא הנישום את חוסמת אינה
.
- 40. 40
התיישנות דוחה הון הצהרת הגשת אי
•
בפס
"
ד
ג סיידה
'
רע מאל
"
א
02
/
8519
פ
"
ש
שומות הוציא
"
03
"
השגה והוגשה
סתמית
(
ה הגשת ללא
"
ה
.)
•
נשלח
ההשגה הודעת הגשת השלמת לשם כי לנישום מכתב
ונדרש
הון הצהרת להגיש הנישום
.
•
הנישום
למכתב הגיב לא
,
והגיש
חודשים מספר לאחר הון הצהרת
ופ
"
ש
ההון הצהרת הגשת מיום משנה פחות בתוך צווים הוציא
אך
הסתמית ההשגה הגשת מיום משנה יותר
.
•
טען הנישום
הצווים להתיישנות
.
•
קיבל המשפט בית
עמדת את
פ
"
ש
וקיבל הדין משורת לפנים שנהג
להגשתה המועד שחלף למרות ההשגה את
.
•
מסקנה
:
מקום
הרי הון הצהרת בהגשת מותנה ההשגה שרישום
הגשת עם רק יחל השומה של ההתיישנות שמרוץ
ההשגה
.
- 42. 42
ידיעות להשיג סמכות
•
סעיף
135
ו
142
לפקודה
-
חיים רמת טופס
..." .
דו
"
או יותר מלאים חות
למסור זו פקודה פי על חייב או נדרש הוא שעליו עניין בכל נוספים
דו
"
ח
."
•
סעיף
143
לפקודה
-
אדם
לאחר המסייע
,
תשלום תמורת
,
דו לערוך
"
ח
,
הודעה
,
זו פקודה לצורך אחר מסמך או טופס
,
אותה על להצהיר חייב
בעריכתה סייע הוא כי תעודה
.
•
סעיף
144
לפקודה
:
דו על החותם כל
"
ח
/
כמי אותו רואים הון הצהרת
בטופס עניין כל שיודע
.
הדו על בלבד הרשום הזוג בן חתם
"
ח
,
או האמרה
הטופס
,
בשמו לחתום זוגו בבן כוח ייפוי שבידו שהצהיר כמי אותו יראו
.
- 43. 43
המסייע הצהרת
•
הון הצהרת בטופס
המסייע
(
רו
"
ח
)
מצהיר
:
"
עפ
"
י
סעיף
143
סייעתי כי בזה מצהיר הנני הכנסה מס לפקודת
,
תשלום תמורת
,
הדו למגיש
"
שלו והתחייבויות רכוש על וחשבון הדין בעריכת ח
.
הנני
עפ זה בהקשר עלי המוטלת לאחריות מודע
"
י
סעיף
224
מס לפקודת
הכנסה
."
•
חיים רמת בטופס
מצהיר המסייע
:
"
עפ
"
י
סעיף
143
מס לפקודת
הכנסה
,
סייעתי כי בזה מצהיר הריני
,
תשלום תמורת
,
לעיל לחתום
המוטלת האחריות את ביודעי וההצהרה הפרטים על הדיווח בעריכת
עפ עלי
"
סעיף י
224
הכנסה מס לפקודת
".
- 44. 44
וגבייה שומה סעיפי
•
סעיף
158
א
(
ג
)
לפקודה
-
היא הון הצהרת הגשת אי
שומה לעריכת עילה
ואף
לנישום שימוע זכות בלי
.
•
סעיף
159
א
(
ב
1
)
לפקודה
-
מס החזר עיכוב עילת
,
על תעלה שלא לתקופה
90
כאמור בהגשתם חייב היה שהנישום הדוחות שיוגשו מיום ימים
.
•
סעיף
188
(
ז
)
לפקודה
-
במועד הון הצהרת הגשת אי על קנסות
.
(
380
₪
ו פיגור לחודש
-
750
₪
בזמן הגיש לא זאת ובכל ארכה קיבל אם
.
הסכומים
נכונים
ל
-
2016
.)
•
סעיף
189
לפקודה
-
דו הגשת אי בשל הפלילית והאחריות קנס תשלום
"
ח
.
סעיף לפי הקנס תשלום
188
על המוטלת הפלילית האחריות מן גורע אינו
הדו הגשת אי בשל הנישום
"
במועד ח
.
•
סעיף
192
לפקודה
-
מסמיך
לוותר או הקנס סכום את להקטין הנציב את
מסוימים בתנאים עליו
.
- 45. 45
עונשין סעיפי
•
סעיף
215
לפקודה
-
מפורש עונש עליהן שאין העבירות סעיף
,
עבירה
כללית פלילית
,
המנהליות העבירות חוק
.
ניתן
להחילו
והגשת במילוי הקשורות הוראות על עבירה של במקרה גם
מפורש עונש עליהן שאין הון הצהרת
.
•
סעיפים
216
(
1
)
ו
216
(
3
)
לפקודה
-
דרישה קיום אי
הודעה לקבל וסירוב
"
מספקת סיבה בלי
"
או מאסר שנת שדינה פלילית עבירה עובר הנישום
יחד שניהם או קנס
.
•
סעיף
217
לפקודה
-
דו הגשת
"
וידיעות ח
לא
נכונים
סביר הצדק ללא
-
השמטת וכן במס חיוב על השפעה בעלות נכונות לא ידיעות מסירת
בחסר רישומה או הכנסה
.
•
סעיף
220
לפקודה
-
השמטה
,
מרמה
,
וזיוף כוזב מסמך
.
- 46. 46
עונשין סעיפי
•
סעיף
223
לפקודה
-
הפרשי בגין פלילית חזקה
הון
-
בלתי הון גידול
מוסבר
(
ו זוג בן של כולל
/
גיל עד ילדים או
20
)!!!
שאינה תקופה לגבי
על עולה
5
שנים
(
המקורות מעל מחיה כולל לא שימושים
)
,
מהווה
הוכחה
לכאורה
סעיף לפי עבירה על
217
-
הכנסות השמטת בגין פלילית עבירה
בחסר רישומה או
.
•
סעיף
224
לפקודה
-
דו לעריכת המסייע אחריות
"
ח
.
לנישום המסייע
ההון הצהרת בעריכת
,
נכונים לא מסמך או מידע שמסר יודע כשהוא
,
סעיף לפי עבירה עבר כאילו אותו רואים
217
לפקודה
.
הסעיף
של למעמדו המעשים בביצוע המסייע של מעמדו את משווה
העיקרי העבריין
.
הקבועים לאלה מעבר נוסף צינור מהווה זה סעיף
סעיף של בסיפא
217
(
רשלנות
)
סעיף של וברישא
220
(
זדון
.)
- 47. 47
הכנסה מס כופר החלטות
•
מס החלטה
'
09
94
-
כוזבת הון הצהרת בהגשת נחשד הצפון מאזור נישום
,
בה
נכס כלל לא
בשנת לדווח עליו שהיה
2006
,
עפ עבירה
"
י
סעיף
217
לפקודה
.
ההחלטה
:
כופר
של בסך
30,000
₪
.
•
מס החלטה
'
09
81
-
בהגשת נחשד המרכז מאזור יבוא חברת מנהל
הצהרת
כוזבת הון
,
כלל לא
2
מחו חברות
"
שבבעלותו ל
,
עפ עבירות
"
י
סעיף
220
לפקודה
.
ההחלטה
:
כופר
בסך
100,000
₪
.
•
מס החלטת
'
13/3
הנושא
:
כוזבת הון הצהרת
.
מאזור להובלות עסק בעל
המרכז
,
מתן תוך כוזבות הון הצהרות בהגשת נחשד
כוזבים הסברים
הון להפרשי
,
בשנים
2000
ו
-
2006
כ של בסך
-
260,000
₪
.
עבירות
עפ
"
י
סעיף
220
הכנסה מס לפקודת
.
•
החלטה
:
הושת
כופר
של בסך
80,000
₪
.
- 48. 48
הסודיות חובת
•
סעיף
231
(
ב
)
לפקודה
-
הרשות עובדי על שחלה הסודיות חובת למרות
,
..."
בדו פרט כל לגילוי ואישה איש זכאים
"
שהגיש ח
בן
סעיף פי על זוגם
131
סעיף פי על או
135
,
ההכנסה סכום לגילוי וכן
פקיד שקבע
או השומה
המשפט בית
,
וחיו נשואים היו שבה התקופה לגבי והכול
ביחד
."
•
עפ כי לזכור חשוב זה בעניין
"
י
סעיף
135
(
1
)
לפקודה
רשאים
הזוג בני
הון הצהרות להגיש
בנפרד
(
מועד באותו
)
,
עם יחד
זאת
,
הדוחות
השנתיים
שני שמות את הנושא בתיק השומה פקיד בידי מנוהלים ההון והצהרות
הזוג בני
-
סעיף
65
לפקודה א
,
בתיק פרטים לגלות רשאי זוג בן וכל
.
•
קיים
טופס
מס
'
4440
-
בנפרד החיים נשואים בדבר הצהרה
,
מצהירים ובו
היפרדות תאריך על הזוג בני
.
- 50. 50
ככלי הון הצהרת
בקל
"
מ
נוסף
•
הסברים עודף
-
הנכסים כל דווחו לא המשמעות
/
התחייבויות הגדלת
.
•
במס חיוב
ואינם פטורה כהכנסה שדווחו או חייבת כהכנסה דווחו שלא תקבולים של
כאלה
.
•
של גילוי
דווח שלא מס אירוע
(
כגון
:
הון רווחי
)
,
עקב
רציפות אי
הנכסים בהחזקת
.
•
נכסים קיום
שבח או הון רווח במס להתחייב עשויה בעתיד שמכירתם
.
•
מידע
נישומים על
לנישום הלוואות שנתנו
(
המבוקר
)
על במס וחיובם
הצמדה הפרשי
וריבית
.
•
מידע השגת
נכסים על
הנישום של
בעתיד גביה הליכי לצורך
(
ככול
שפ
"
ש
יחליט
לעשות
.)
•
נכסים
בשלהם
הוצאות יותרו לא
–
מגרש
.
•
פטורות הכנסות
/
הוני מס
–
של ומכירה קניה
ני
"
ע
,
לפי לחייבם שניתן ודירות מכוניות
עסקת
מסחרי אופי בעלת אקראי
מעסק הכנסות או
.
•
ועוד
...
- 51. 51
1
.
פעולות
הבנק מחשבון כספים משיכת של
,
וחסכונות פיקדונות משיכת
הצהרת הגשת למועד סמוך
ההון
-
לתעד יש
(
למשיכה סיבה
)
ולהסביר
.
2
.
לשמור יש
על המעידים ואישורים מסמכים
כספים קבלת
,
כגון
:
מתנות
,
ירושות
,
משפחה מקרובי ועזרה מענקים
.
כי מומלץ
כספים קבלת
חשבון דרך תתבצע משפחה מקרובי
הבנק
(
בנקאית העברה
)
ולא
במזומנים
(
במחיה חסכון לרבות
.)
3
.
רישום
מזומנים
בבית
ראשונה הון בהצהרת
-
הסברים להמציא יש
והוכחות
.
כספת קיום לרבות
( .
מזומן צמצום חוק
.)
4
.
בהעברת
משפחה לבני נכסים
,
הלכה כדין רשמית בדרך להעביר יש
תיעוד תוך למעשה
(
כגון
:
מתנה הסכם עריכת
.)
51
לסיום טיפים
- 52. 52
5
.
שנתקבל לכסף מקור או הסבר כל
,
הכנסה למס דווח ושלא
,
שהיה כיוון
בגינו דיווח חובת הייתה ולא ממס פטור
,
דירה משכר הכנסות למשל כמו
למגורים
,
דיווח חובת הייתה שלא כיוון דווח שלא או
,
לשמור יש
הצהרה
ל
"
צרה שעת
"
,
לכאורה
,
זמן הגבלת ללא
.
6
.
השומה פקיד דבר של בסופו החליט אם גם
,
הון גידול ישנו כי
,
על
הנישום
,
לפניו פרושות שהעובדות
,
המשפט בבית טענותיו את היטב לשקול
סותרות עובדתיות טענות לטעון ולא
,
ההון לגידול הסברים ישנם לפיהן
הון בגידול מדובר ולחילופין
אמיתי
,
סגורות בשנים שנוצר
.
לא
לטעון יהיה ניתן
,
א בשלב הון גידול אין כי
'
יקבע המשפט בית אם ורק
שכזה הון גידול שהיה
,
שניה בערכאה לטעון
,
בשנים נוצר ההון גידול כי
סגורות
.
(
הכיוונים לשני פועל
.)
52
לסיום טיפים
- 53. 53
גם
סגורות בשנים נוצר הון שגידול הטענה לגבי
,
לזכור יש
,
בית עמדת כי
היום העליון המשפט
(
רוב בדעת
)
היא
,
על להצביע הנטל הנישום על מוטל כי
מדווחת הלא ההכנסה היווצרות מועד
וערפל
,
זה בעניין שנותר ככל
,
פועל
הנישום של לחובתו
.
דהיינו
,
נכסים היווצרות מועד על להצביע מספיק לא
מוסבר הבלתי ההון גידול את המרכיבים
.
7
.
את להכיר
השכנוע נטל חשיבות
ביחס והכול מחיה והוצאות הסברים בעניין
ההשוואה תקופת לאורך
,
יש אם ספרים פסילת
,
וסגורות פתוחות שנים
הפליליים והסעיפים
(
מחיה הוצאות לפני הון הפרשי
.)
8
.
הון השוואת עריכת לאחר ואילך שנייה הון הצהרת להגיש
!!!
53
לסיום טיפים