ועדת ההשתלמויות ת"א - לשכת רואי חשבון

1. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫ת‬ ‫ההשתלמויות‬ ‫ועדת‬"‫א‬-‫חשבון‬ ‫רואי‬ ‫לשכת‬
1
‫מיסוי‬"‫בית‬ ‫חברת‬"
6‫בנובמבר‬2016
‫כהן‬ ‫ישי‬,‫רו‬"‫ומשפטן‬ ‫ח‬-‫שותף‬
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
www.ahec-tax.co.il

2. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫סעיף‬64‫לפקודה‬–""‫חברת‬‫מעטים‬‫כמשמעותה‬‫בסעיף‬76,
‫שכל‬‫רכושה‬‫ועסקיה‬‫הם‬‫החזקת‬‫בניינים‬,‫הכנסתה‬‫תיחשב‬,
‫לפי‬‫בקשתה‬,‫כהכנסתם‬‫של‬‫חברי‬‫החברה‬,‫וחלוקתה‬‫של‬
‫אותה‬‫הכנסה‬,‫לענין‬‫השומה‬,‫בין‬‫חברי‬‫החברה‬,‫כולם‬‫או‬
‫מקצתם‬,‫תיעשה‬‫כפי‬‫שיורה‬‫המנהל‬;..."
‫בית‬ ‫חברת‬–‫כיום‬ ‫הדין‬
2

3. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫סיווג‬‫כחברת‬‫בית‬:
‫ניתן‬‫כיום‬‫בכל‬‫עת‬‫לסווג‬‫את‬‫החברה‬‫כחברת‬‫בית‬(‫על‬‫פי‬‫בקשתה‬‫של‬‫החברה‬‫בלבד‬),‫מקובל‬‫שעם‬‫הגשת‬
‫הדוח‬‫השנתי‬‫מבקשת‬‫החברה‬‫להחיל‬‫את‬‫הוראות‬‫סעיף‬64.
‫חברת‬‫מעטים‬‫כמשמעותה‬‫בסעיף‬76:
‫פס‬"‫ד‬‫פלפלון‬‫סנטר‬(‫עמ‬"‫ה‬27/09):
‫אין‬‫לפרש‬‫את‬‫המילים‬"‫בשליטתם‬‫של‬‫חמישה‬‫בני‬‫אדם‬‫לכל‬‫היותר‬"‫כחלות‬‫בהכרח‬‫על‬
‫יחידים‬–"‫מקובלת‬‫עלי‬‫עמדת‬‫המערערת‬,‫לפיה‬‫אין‬‫עיגון‬‫לשוני‬‫לדרישה‬‫שההטבה‬
‫תינתן‬‫ל‬"‫יחידים‬"‫בלבד‬"
‫נקבע‬‫כי‬‫המערערת‬‫שהינה‬‫חברה‬‫פרטית‬‫המוחזקת‬‫בעקיפין‬‫ע‬"‫י‬‫הציבור‬‫בשיעור‬‫של‬‫כ‬-
15%,‫הינה‬‫חברה‬‫שלציבור‬‫עניין‬‫ממשי‬‫בה‬‫ועל‬‫כן‬‫היא‬‫לא‬‫מקיימת‬‫את‬‫הגדרת‬‫חברת‬
‫מעטים‬.
‫פס‬"‫ד‬‫לינור‬(12970-02-10)-‫מאחר‬‫ועל‬‫פי‬‫הוראות‬‫חוק‬‫ני‬”‫ע‬‫חייבת‬‫חברה‬‫ציבורית‬‫לכלול‬
‫בדיווחיה‬‫את‬‫התוצאות‬‫העסקיות‬‫של‬‫חברות‬‫הבנות‬‫לצורך‬‫הצגת‬‫מידע‬‫כספי‬‫כישות‬‫כלכלית‬
‫אחת‬,‫הרי‬‫שיש‬‫לציבור‬‫עניין‬‫ממשי‬.‫גם‬‫אם‬‫העניין‬‫הממשי‬‫של‬‫הציבור‬‫בחברה‬
‫הינו‬‫עקיף‬‫ולא‬‫ישיר‬,‫הרי‬‫תישלל‬‫היותה‬‫של‬‫החברה‬‫בחזקת‬“‫חברת‬‫מעטים‬”
‫בית‬ ‫חברת‬–‫כיום‬ ‫הדין‬
3

4. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫שכל‬‫רכושה‬‫ועסקיה‬‫הם‬‫החזקת‬‫בניינים‬:
‫פס‬"‫ד‬‫ימיר‬(‫עמ‬"‫ה‬3/91)–‫הוראות‬‫סעיף‬64‫יחולו‬‫רק‬‫על‬‫חברה‬‫שהיא‬‫גם‬‫בעליו‬‫של‬‫הנכס‬‫וגם‬‫בעלת‬‫הפירות‬
‫מאותו‬‫נכס‬.‫חברה‬‫שמנהלת‬‫בניין‬‫אשר‬‫לא‬‫בבעלותה‬‫לא‬‫תוכל‬‫להיחשב‬‫כחברת‬‫בית‬–"‫תכליתה‬‫של‬‫הוראת‬
‫סעיף‬64‫היא‬‫מתן‬‫הקלה‬‫במס‬‫לבעלים‬‫של‬‫בנין‬‫המנהל‬‫את‬‫הנכס‬,‫מקום‬‫בו‬‫הבעלות‬‫והניהול‬‫מתאחדים‬‫תחת‬
‫קורת‬‫גג‬‫אחת‬‫של‬‫חברה‬‫בעלת‬‫אופי‬‫מסויים‬;‫אין‬‫היא‬‫מכוונת‬‫למי‬‫שנהנה‬‫מן‬‫הפירות‬‫אך‬‫איננו‬‫הבעלים‬."
‫פס‬"‫ד‬‫פלפלון‬(‫עמ‬"‫ה‬27/09)–
‫נפסק‬‫כי‬‫חברה‬‫שבבעלותה‬‫מגרשים‬‫פנויים‬,‫מגרשים‬‫עם‬‫מבנים‬‫הרוסים‬‫וכן‬‫בניינים‬‫אינה‬‫חברה‬‫שכל‬
‫רכושה‬‫ועסקיה‬‫הם‬‫החזקת‬‫בניינים‬‫ועל‬‫כן‬‫אינה‬‫חברת‬‫בית‬–"‫על‬‫פי‬‫נוסח‬‫ההוראה‬,‫אין‬‫הכוונה‬
‫לנדל‬"‫ן‬‫במובן‬‫הרחב‬,‫אלא‬‫דווקא‬‫לבניינים‬.‫אם‬‫למערערת‬‫שטחים‬‫ריקים‬‫מבניינים‬,‫אזי‬‫אין‬‫היא‬
‫עומדת‬‫בתנאי‬‫הסעיף‬.‫כפי‬‫שהוכח‬‫בראיות‬,‫רכושה‬‫של‬‫המערערת‬‫הוא‬‫למעשה‬‫נכסי‬‫נדל‬"‫ן‬-‫קרי‬,
‫בחלקו‬‫מגרשים‬‫פנויים‬‫לחלוטין‬,‫בחלקו‬‫מגרשים‬‫עליהם‬‫מבנים‬‫הרוסים‬‫שספק‬‫אם‬‫ניתן‬‫לקרוא‬‫להם‬
‫בניינים‬‫ובחלקו‬‫מגרשים‬‫שעליהם‬‫בניינים‬.
‫מבחן‬‫התלות‬‫בשימוש‬-‫ע‬”‫מ‬‫שמקרקעין‬‫פנויים‬‫ייחשבו‬‫כחלק‬‫בלתי‬‫נפרד‬‫מבניינים‬‫לעניין‬‫סעיף‬64
‫לפקודה‬–‫עליהם‬‫להיות‬‫לשימוש‬‫הבניינים‬‫הסמוכים‬.
‫בית‬ ‫חברת‬–‫כיום‬ ‫הדין‬
4

5. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫שכל‬‫רכושה‬‫ועסקיה‬‫הם‬‫החזקת‬‫בניינים‬:
‫כיום‬‫ניתן‬‫להחיל‬‫את‬‫הוראות‬‫סעיף‬64‫גם‬‫על‬‫חברה‬‫שמחזיקה‬‫בניינים‬‫מחוץ‬‫לישראל‬.
‫שבח‬‫מקרקעין‬–‫שבח‬‫אינו‬‫בגדר‬‫הכנסה‬‫חייבת‬‫בפקודה‬,‫על‬
‫כן‬‫עמדת‬‫רשות‬‫המיסים‬‫הייתה‬‫כי‬‫לא‬‫ניתן‬‫לייחס‬‫שבח‬‫של‬
‫חברת‬‫בית‬‫לבעלי‬‫המניות‬.
‫עמדה‬‫זו‬‫השתנתה‬‫וניתן‬‫לייחס‬‫את‬‫השבח‬‫לבעלי‬‫המניות‬
(‫החלטת‬‫מיסוי‬49/08).
‫בית‬ ‫חברת‬–‫כיום‬ ‫הדין‬
5

6. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫חלוקת‬‫רווחי‬‫שערוך‬:
‫פס‬"‫ד‬‫פרל‬‫ומילוא‬(‫ע‬"‫א‬8500/10)-‫נקבע‬‫כי‬‫דיבידנד‬‫שחולק‬‫לבעלי‬
‫מניות‬‫החברה‬‫ומקורו‬‫ברווחי‬‫שערוך‬‫נכסים‬‫חייב‬‫במס‬‫מכוח‬‫סעיף‬
2(4)
“…‫לא‬‫ניתן‬,‫באמצעות‬‫האפשרות‬‫לבחור‬‫בין‬‫שני‬‫משטרי‬‫המס‬,
‫לחמוק‬‫ממיסוי‬‫כלל‬‫ועיקר‬.‫במילים‬‫אחרות‬,‫נישום‬‫מנוע‬‫מלטעון‬‫כי‬
‫ברמת‬‫הפרט‬‫הכנסה‬‫אינה‬‫חייבת‬‫במס‬‫בהיותה‬‫חלוקה‬‫של‬‫הכנסה‬
‫חייבת‬‫מחברה‬,‫מקום‬‫בו‬‫במישור‬‫החברה‬‫טען‬‫שאין‬‫למסות‬‫את‬
‫ההכנסה‬‫שכן‬‫אינה‬‫הכנסה‬‫של‬‫החברה‬‫כלל‬.”
‫בית‬ ‫חברת‬–‫כיום‬ ‫הדין‬
6

7. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מוצע‬‫להחליף‬‫את‬‫נוסחו‬‫של‬‫סעיף‬64‫כיום‬‫ולקבוע‬‫במקומו‬
‫כללים‬‫למיסוי‬‫חברת‬‫בית‬‫בדומה‬‫לאלו‬‫שנקבעו‬‫לגבי‬‫חברה‬
‫משפחתית‬‫בתיקון‬197.
‫החוק‬ ‫הצעת‬
7

8. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫הגדרת‬‫חברת‬‫בית‬:
‫חברת‬‫מעטים‬‫כהגדרתה‬‫בסעיף‬76.
‫בעלות‬‫של‬‫עד‬20‫בעלי‬‫מניות‬.(‫מי‬‫יחשב‬‫כאדם‬‫אחד‬?‫מה‬‫דין‬‫תאגיד‬‫שקוף‬?)
‫אין‬‫בעל‬‫מניות‬‫בחברה‬‫שהוא‬‫תאגיד‬‫זר‬‫שבאפשרותו‬‫להחליט‬‫בכל‬‫שנה‬‫אם‬‫להשקיף‬‫את‬‫הכנסותיו‬.
‫החברה‬‫עוסקת‬‫רק‬‫בהחזקה‬,‫במישרין‬‫או‬‫בעקיפין‬‫של‬‫בניינים‬‫או‬‫קרקע‬‫אשר‬‫הושלמה‬‫הבניה‬‫עליה‬
‫תוך‬4‫שנים‬.
‫כל‬‫נכסיה‬‫הם‬:‫בניינים‬‫או‬‫קרקעות‬,‫מזומנים‬‫לתקופה‬‫של‬‫עד‬12‫חודשים‬,‫מניות‬‫בחברת‬‫בית‬,‫מניות‬
‫באיגוד‬‫מקרקעין‬.
‫אם‬‫חברת‬‫הבית‬‫היא‬‫חברה‬‫תושבת‬‫חוץ‬‫עליה‬‫להיות‬‫שקופה‬‫גם‬‫במדינת‬‫תושבותה‬.
‫על‬‫החברה‬‫לא‬‫חל‬‫חוק‬‫לעידוד‬‫השקעות‬‫הון‬(‫מלבד‬‫פרק‬‫שביעי‬–‫הטבות‬‫מס‬‫לבניינים‬‫להשכרה‬)
‫החברה‬‫ביקשה‬‫להיחשב‬‫כחברת‬‫בית‬‫עד‬3‫חודשים‬‫מיום‬‫התאגדותה‬(‫כל‬‫בעמ‬"‫נ‬‫צריכים‬
‫לחתום‬).–‫אין‬‫זיג‬‫זג‬
‫השינויים‬ ‫עיקרי‬–‫להיום‬ ‫נכון‬
8

9. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫הכנסות‬‫והפסדי‬‫החברה‬
‫הכנסתה‬‫החייבת‬‫ו‬‫הפסדיה‬‫של‬‫חברת‬‫בית‬‫יחשבו‬‫מיום‬‫התאגדותה‬
‫כהכנסתם‬‫החייבת‬‫והפסדיהם‬‫של‬‫בעלי‬‫מניותיה‬,‫בהתאם‬‫לחלקם‬
‫בזכויות‬‫לרווחי‬‫חברת‬‫הבית‬.
‫מובהר‬‫כי‬‫רווחי‬‫חברת‬‫בית‬‫אשר‬‫מוסו‬‫בשיעורי‬‫המס‬‫של‬‫יחיד‬
‫ויחולקו‬‫יראו‬‫אותם‬‫כאילו‬‫לא‬‫חולקו‬.
‫מובהר‬‫כי‬‫הפסדים‬‫שהיו‬‫לבעל‬‫מניות‬‫לפני‬‫שנות‬‫ההטבה‬‫אינם‬
‫ניתנים‬‫לקיזוז‬‫כנגד‬‫הכנסתה‬‫של‬‫חברת‬‫הבית‬.
‫לעניין‬‫מקדמות‬‫יצורף‬‫חלקו‬‫היחסי‬‫של‬‫בעל‬‫מניות‬‫בהכנסתה‬
‫החייבת‬‫של‬‫החברה‬‫למחזור‬‫המהווה‬‫בסיס‬‫למקדמות‬.
‫המס‬‫ניתן‬‫לגבייה‬‫הן‬‫מהחברה‬‫והן‬‫מבעלי‬‫המניות‬.
‫השינויים‬ ‫עיקרי‬
9

10. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מכירת‬‫מניות‬‫החברה‬
‫בעת‬‫מכירת‬‫מניה‬‫של‬‫חברת‬‫בית‬,‫יופחת‬‫מהתמורה‬‫לגבי‬‫מוכר‬‫מניה‬
‫ומהמחיר‬‫המקורי‬‫לגבי‬‫רוכש‬‫סכום‬‫השווה‬‫לחלק‬‫מרווחי‬‫החברה‬
‫שחויבו‬‫בשיעורי‬‫המס‬‫שחל‬‫על‬‫יחיד‬‫ושטרם‬‫חולקו‬.
‫במידה‬‫ולמוכר‬‫יוחסו‬‫הפסדים‬‫מחברת‬‫הבית‬(‫בסה‬"‫כ‬)‫בשנות‬
‫ההטבה‬,‫אלו‬‫ייווספו‬‫לתמורה‬‫ממכירת‬‫המניות‬.
‫נקבעה‬‫לחברת‬‫הבית‬‫שומה‬,‫רשאי‬‫פקיד‬‫השומה‬‫לקבוע‬
‫שומתו‬‫של‬‫בעל‬‫מניות‬‫כשנתיים‬‫לאחר‬‫תום‬‫שנת‬‫המס‬‫שבה‬
‫נקבעה‬‫השומה‬‫או‬‫לפי‬‫פרק‬‫הזמן‬‫בסעיף‬145(‫א‬()2)‫כמאוחר‬.
‫בעל‬‫המניות‬‫רשאי‬‫להשיג‬‫ולערער‬‫על‬‫ייחוס‬‫ההכנסות‬‫אליו‬
‫אך‬‫לא‬‫על‬‫שומת‬‫החברה‬.
‫השינויים‬ ‫עיקרי‬
10

11. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫חדל‬‫להתקיים‬‫בחברת‬‫בית‬,‫במהלך‬‫שנת‬‫המס‬‫אחד‬‫מהתנאים‬
‫להגדרת‬"‫חברת‬‫בית‬"‫תחדל‬‫החברה‬‫מלהיות‬‫חברת‬‫בית‬‫החל‬
‫מתחילת‬‫שנת‬‫המס‬.
‫השינויים‬ ‫עיקרי‬
11

12. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫הוראות‬‫מעבר‬:
‫חברה‬‫שהייתה‬‫חברת‬‫בית‬‫עובר‬‫ליום‬‫התחילה‬,‫תמשיך‬‫להחשב‬
‫כחברת‬‫בית‬‫ויחולו‬‫עליה‬‫הוראות‬‫הסעיף‬‫החדש‬.
‫חברה‬‫שחלו‬‫לגביה‬‫בשנת‬2015/2016‫הוראות‬‫סעיף‬64‫הקודם‬,‫אך‬
‫לא‬‫הגישה‬‫בקשה‬‫לפקיד‬‫השומה‬‫לפי‬‫הסעיף‬‫האמור‬,‫יראו‬‫אותה‬
‫כחברת‬‫בית‬‫לפי‬‫סעיף‬64‫החדש‬,‫גם‬‫אם‬‫לא‬‫מתקיימים‬‫בה‬‫התנאים‬
‫להגדרה‬"‫חברת‬‫בית‬"‫שבסעיף‬‫זה‬,‫ובלבד‬‫שהגישה‬‫בקשה‬‫בתוך‬30
‫יום‬‫מיום‬‫התחילה‬.
‫השינויים‬ ‫עיקרי‬
12

13. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫הוראות‬‫מעבר‬:
‫חברת‬‫מעטים‬‫שהתאגדה‬‫בשנת‬‫המס‬2016/2017‫וערב‬‫יום‬‫התחילה‬
‫התקיימו‬‫בה‬‫התנאים‬‫שבסעיף‬64‫הקודם‬‫אך‬‫לא‬‫הגישה‬‫בקשה‬
‫לפקיד‬‫השומה‬‫לפי‬‫הסעיף‬‫האמור‬,‫יראו‬‫אותה‬‫מיום‬‫התאגדותה‬
‫כחברת‬‫בית‬‫לפי‬‫סעיף‬64‫החדש‬‫גם‬‫אם‬‫לא‬‫מתקיימים‬‫בה‬‫התנאים‬
‫להגדרה‬"‫חברת‬‫בית‬"‫שבסעיף‬64‫החדש‬,‫ובלבד‬‫שהגישה‬‫בקשה‬
‫לכך‬‫לפקיד‬‫השומה‬‫בתוך‬60‫ימים‬‫מיום‬‫התחילה‬.
‫השינויים‬ ‫עיקרי‬
13

14. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫הוראות‬‫מעבר‬:
‫חברה‬‫שהתאגדה‬‫לפני‬‫יום‬‫התחילה‬‫רשאית‬‫להגיש‬‫בקשה‬‫בתוך‬
‫שלושה‬‫חודשים‬‫מיום‬‫התחילה‬‫ויחולו‬‫הוראות‬‫אלה‬:
‫יראו‬‫את‬‫החברה‬‫כחברת‬‫בית‬‫החל‬‫בשנת‬‫המס‬2016/2017.
‫אם‬‫אחד‬‫או‬‫יותר‬‫מבעלי‬‫המניות‬‫הינו‬‫יחיד‬‫או‬‫תאגיד‬‫שקוף‬,‫יראו‬‫את‬‫כל‬‫העודפים‬
‫ליום‬31‫דצמבר‬2015/2016"(‫יום‬‫הסיום‬)"‫כאילו‬‫חולקו‬.
‫במכירת‬‫נכסים‬‫שהיו‬‫בבעלות‬‫החברה‬‫ביום‬‫הסיום‬‫יחול‬‫חישוב‬‫ליניארי‬‫כדלקמן‬:
–‫על‬‫רווח‬‫ההון‬‫הליניארי‬‫מיום‬‫הרכישה‬‫ועד‬‫יום‬‫הסיום‬‫יוטל‬‫מס‬‫בשיעור‬‫הגבוה‬
‫ביותר‬‫הקבוע‬‫בסעיף‬121(48%)
–‫על‬‫יתרת‬‫רווח‬‫ההון‬‫הלינארי‬,‫מיום‬‫הסיום‬‫ועד‬‫יום‬‫המכירה‬‫יוטל‬‫מס‬‫רווח‬‫הון‬.
‫השינויים‬ ‫עיקרי‬
14

15. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
15
‫ההקשבה‬ ‫על‬ ‫תודה‬!
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
‫גן‬ ‫רמת‬:‫טלפון‬:03-6134111,‫פקס‬:03-6133113
‫חיפה‬:‫טלפון‬:04-9118181,‫פקס‬:04-9118188
www.ahec-tax.co.il