הרצאתו של רו"ח (משפטן) יובל אבוחצירא כנס טעימות מס מספר 4 - ארצי חיבה אלמקייס כהן

1. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מספר‬ ‫מס‬ ‫טעימות‬ ‫כנס‬4
1
‫מיסוי‬‫תאגידים‬:
‫היבטים‬‫הכלכלית‬ ‫ההתייעלות‬ ‫בחוק‬ ‫פרקטיים‬2015‫ו‬-2016
‫וחוקי‬ ‫מס‬ ‫לצרכי‬ ‫שקופים‬ ‫תאגידים‬‫עידוד‬
‫שינוי‬‫חקיקה‬,‫פסיקה‬‫מיסוי‬ ‫והחלטות‬
‫אבוחצירא‬ ‫יובל‬,‫רו‬"‫ומשפטן‬ ‫ח‬-‫שותף‬
‫והצפון‬ ‫חיפה‬ ‫סניף‬ ‫מנהל‬
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
www.ahec-tax.co.il

2. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫חברת‬‫בית‬-‫עד‬‫מתי‬?
‫חברה‬‫משפחתית‬-‫תיקוני‬‫חקיקה‬.
‫חוקי‬‫עידוד‬-‫הטבות‬‫במס‬‫והחלטות‬‫מיסוי‬
‫חדשות‬.
‫הפרק‬ ‫על‬....
2

3. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
4.9.2014-‫פרסום‬‫תזכיר‬‫חוק‬‫לתגובות‬‫הציבור‬‫בדבר‬‫שינוי‬‫החקיקה‬
‫בקשר‬‫לחברת‬‫בית‬‫באופן‬‫הדומה‬‫למודל‬‫המס‬‫החדש‬‫שנקבע‬‫לגבי‬‫חברות‬
‫משפחתיות‬‫במסגרת‬‫תיקון‬197‫לפקודה‬(‫החל‬‫מ‬-1.1.2014),‫לרבות‬
‫הוראות‬‫מעבר‬.
10.11.2014-‫גיבוש‬‫הצעת‬‫החוק‬‫לשינוי‬‫חקיקה‬‫בדבר‬‫מודל‬‫מיסוי‬‫חדש‬
‫לחברות‬‫בית‬‫החל‬‫מיום‬1.1.2015.
12/2014-‫הממשלה‬‫נפלה‬‫והכנסת‬‫ה‬-19‫מתפזרת‬-‫הצעת‬‫החוק‬‫נגנזת‬.
8/2015-‫פורסם‬‫פרק‬‫המיסים‬‫בתזכיר‬‫חוק‬‫ההתייעלות‬‫הכלכלית‬‫לשנות‬
2015‫ו‬-2016‫הכולל‬‫את‬‫שינויי‬‫החקיקה‬‫בקשר‬‫לחברת‬‫בית‬‫כאמור‬.
31.8.2015-‫פורסמה‬‫הצעת‬‫חוק‬‫ההתייעלות‬‫הכלכלית‬‫לשנים‬2015‫ו‬-
2016-‫ללא‬‫התייחסות‬‫לשינוי‬‫האמור‬‫בכל‬‫הקשור‬‫לחברות‬‫בית‬.
‫צפוי‬-‫רשות‬‫המיסים‬‫תוביל‬‫שינוי‬‫חקיקה‬‫כאמור‬-‫כנראה‬,‫בעתיד‬
‫הקרוב‬....‫בתחולה‬‫מ‬-1.1.2016......???!!!
‫בית‬ ‫חברת‬
3

4. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
•‫סעיף‬64‫לפ‬.‫מ‬.‫ה‬-‫הוראות‬‫הסעיף‬‫לאקוניות‬.
•‫תנאים‬:
.1"‫חברת‬‫מעטים‬",
.2‫שכל‬‫רכושה‬‫ועסקיה‬‫החזקת‬‫בניינים‬(‫בישראל‬!!‫בחו‬"‫ל‬??)!!,
.3‫להודיע‬‫לפ‬"‫ש‬–‫עד‬‫המועד‬‫החוקי‬‫להגשת‬‫הדו‬"‫ח‬-‫דהיינו‬,‫כשנה‬
‫לאחר‬‫תום‬‫שנת‬‫המס‬‫המדוברת‬.
•‫יתרונות‬‫מס‬-‫לאור‬‫גמישות‬‫ההגדרות‬‫והסיווג‬‫בדיעבד‬:
.1‫חל‬‫גם‬‫על‬‫מקרקעין‬‫בחו‬"‫ל‬-‫לעניין‬‫מיסוי‬‫דו‬-‫שלבי‬‫וזיכוי‬‫מס‬‫זר‬,
.2‫קיזוז‬‫הפסדים‬‫של‬‫חברת‬‫הבית‬‫מהכנסות‬‫היחיד‬,‫ולהיפך‬,
.3‫הפיכה‬‫חברה‬‫רגילה‬‫לחברת‬‫בית‬‫בעת‬‫מימוש‬‫המקרקעין‬-‫מיסוי‬‫חד‬-
‫שלבי‬.
‫חברת‬‫בית‬-‫הקיים‬ ‫הדין‬
4

5. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מוצע‬‫להוסיף‬‫חמישה‬‫תנאים‬‫מצטברים‬‫להגדרת‬"‫חברת‬
‫מעטים‬":
.120‫בעלי‬‫מניות‬‫לכל‬‫היותר‬.
.2‫אין‬‫בין‬‫בעלי‬‫המניות‬‫תאגיד‬‫שקוף‬‫שכל‬‫שנה‬‫יכול‬‫להחליט‬
‫אחרת‬.
.3‫מדובר‬‫בחברה‬‫שכל‬‫החזקותיה‬‫במישירין‬‫של‬‫בניינים‬‫בישראל‬
‫בלבד‬.
.4‫על‬‫החברה‬‫לא‬‫חל‬‫חוק‬‫עידוד‬‫השקעות‬‫הון‬,‫פרט‬‫לפרק‬‫שביעי‬
1‫לחוק‬(‫הטבות‬‫מס‬‫לבניינים‬‫להשכרה‬).
.5‫בקשה‬‫לחברת‬‫בית‬-‫תוך‬3‫חודשים‬‫מיום‬‫התאגדותה‬!!!
‫חברת‬‫בית‬-‫הצפוי‬ ‫הדין‬
5

6. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מיסוי‬‫חד‬-‫שלבי‬-‫ייחוס‬‫הכנסתה‬‫החייבת‬/‫הפסדיה‬(‫לרבות‬
‫שבח‬)‫של‬‫חברת‬‫הבית‬‫לבעלי‬‫מניותיה‬‫עפ‬"‫י‬‫חלקם‬‫היחסי‬
‫ברווחי‬‫החברה‬.
‫ב‬‫תנאים‬:
.1‫רק‬‫רווחים‬‫של‬‫חברת‬‫הבית‬‫שמוסו‬‫בשל‬‫ייחוסם‬‫לבעל‬‫מניות‬
‫כאמור‬,‫בשעור‬‫המס‬‫של‬‫היחיד‬-‫לא‬‫יחויבו‬‫במס‬‫נוסף‬‫בעת‬
‫חלוקתם‬‫כדיבידנד‬.(‫הגדרה‬-"‫רווחי‬‫חברת‬‫הבית‬)".
.2‫מקדמות‬‫המס‬‫של‬‫בעל‬‫המניות‬‫יוגדלו‬‫בהתאם‬‫לחלקו‬
‫בהכנסה‬‫החייבת‬‫של‬‫חברת‬‫הבית‬.
.3‫גביית‬‫המס‬-‫מבעל‬‫המניות‬‫או‬‫מחברת‬‫הבית‬.
‫בית‬ ‫חברת‬-‫הצפוי‬ ‫הדין‬
6

7. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
.4‫הפסדים‬‫ש‬‫היו‬‫לבעל‬‫המניות‬‫בחברת‬‫בית‬‫מלפני‬‫שנות‬‫ההטבה‬
-‫אינם‬‫ניתנים‬‫לקיזוז‬‫כנגד‬‫הכנסות‬‫חברת‬‫הבית‬.
.5‫במכירת‬‫מניות‬‫של‬‫חברת‬‫בית‬-‫יופחת‬‫מהתמורה‬‫לעניין‬
‫המוכר‬(‫ומהמחיר‬‫המקורי‬‫לעניין‬‫הרוכש‬)‫סכום‬‫בגובה‬‫חלקו‬
‫היחסי‬‫של‬‫המוכר‬‫ברווחים‬‫הבלתי‬‫מחולקים‬‫בחברת‬‫הבית‬
‫אשר‬‫חויבו‬‫בשיעורי‬‫המס‬‫של‬‫היחיד‬.
.6‫כמו‬-‫כן‬,‫במכירה‬‫כאמור‬,‫ייווסף‬‫לתמורה‬‫של‬‫המוכר‬‫סכום‬
‫בגובה‬‫ההפסדים‬‫שיוחסו‬‫למוכר‬‫בשנות‬‫ההטבה‬.
.7‫ייעול‬‫הליכי‬‫שומה‬‫וערעור‬.
‫בית‬ ‫חברת‬-‫הצפוי‬ ‫הדין‬
7

8. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
.8‫חלק‬‫ה‬2-‫שינויי‬‫מבנה‬‫לא‬‫יחול‬‫על‬‫חברת‬‫בית‬,‫פרט‬‫לפטור‬
‫בהעברת‬‫מלוא‬‫הזכויות‬‫בנכס‬‫לחברת‬‫הבית‬.
.9‫במידה‬‫וחדל‬‫להתקיים‬‫תנאי‬‫אחד‬‫או‬‫יותר‬‫מהתנאים‬
‫המנויים‬‫בהגדרת‬‫חברת‬‫בית‬-‫תחדל‬‫החברה‬‫מלהיחשב‬
‫חברת‬‫בית‬‫כבר‬‫מתחילת‬‫שנת‬‫המס‬‫בה‬‫חדל‬‫להתקיים‬‫התנאי‬.
.10‫חזרה‬‫מחברת‬‫בית‬-‫להודיע‬‫עד‬‫חודש‬‫לפני‬‫תחילת‬‫שנת‬‫המס‬
‫ותקף‬‫החל‬‫מתחילת‬‫שנה‬‫זו‬‫בלבד‬.
.11‫לאחר‬‫חזרה‬‫מחברת‬‫בית‬-‫לא‬‫ניתן‬‫לבחור‬‫שוב‬‫לעולם‬.
‫בית‬ ‫חברת‬-‫הצפוי‬ ‫הדין‬
8

9. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫הוראות‬‫מעבר‬(‫עפ‬"‫י‬‫הצעת‬‫החוק‬‫מ‬-2014‫בשינויים‬‫המחויבים‬‫להיום‬):
‫א‬-‫חברת‬‫בית‬‫ערב‬‫חקיקת‬‫החוק‬‫הצפוי‬-‫תמשיך‬‫להיות‬‫חברת‬‫בית‬
‫חרף‬‫אי‬‫עמידתן‬‫בחלק‬‫מהתנאים‬‫שגובשו‬‫בחקיקה‬‫החדשה‬.
‫ב‬-‫חברת‬‫מעטים‬‫שהתאגדה‬‫בשנת‬2015‫ולפני‬‫יום‬‫התחילה‬‫התקיימו‬
‫בה‬‫כל‬‫התנאים‬‫שגובשו‬‫כאמור‬-‫תוכל‬‫לבקש‬,‫תוך‬30‫יום‬,
‫להיחשב‬‫חברת‬‫בית‬‫החל‬‫מיום‬‫התאגדותה‬‫ואילך‬.
‫ג‬-‫חברות‬‫שהתאגדו‬‫לפני‬2015‫ואינן‬‫חברות‬‫בית‬,‫אך‬‫מקיימות‬‫את‬
‫התנאים‬‫שגובשו‬,‫לפי‬‫העניין‬-‫יוכלו‬‫להגיש‬‫בקשה‬(‫כנראה‬,‫עד‬
31.3.2016)‫להיחשב‬‫כחברת‬‫בית‬(‫כנראה‬,‫החל‬‫משנת‬2016
‫ואילך‬).‫במקרה‬‫כאמור‬,‫יבוצע‬‫מעין‬"‫פירוק‬‫רעיוני‬"‫לצרכי‬‫מס‬
(‫לעניין‬‫עודפים‬‫צבורים‬‫עד‬12.2014‫ועליית‬‫שווי‬‫המקרקעין‬),
‫ערב‬‫סיווגה‬‫החדש‬.
‫בית‬ ‫חברת‬-‫הצפוי‬ ‫הדין‬
9

10. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫הדין‬‫החדש‬‫החל‬‫מ‬-1.1.2014‫לגבי‬‫חברה‬‫משפחתית‬‫קובע‬:
.1‫חברה‬‫יכולה‬‫לבקש‬‫להיות‬‫משפחתית‬‫תוך‬‫שלושה‬‫חודשים‬
‫בלבד‬‫לאחר‬‫התאגדותה‬.
.2‫חברה‬‫משפחתית‬‫יכולה‬‫לחזור‬‫בה‬‫מלהיות‬‫משפחתית‬‫עד‬
‫חודש‬‫ימים‬‫לפני‬‫תחילת‬‫שנת‬‫המס‬‫המדוברת‬(‫עד‬
30.11.2015).
.3‫מרגע‬‫שחברה‬‫משפחתית‬‫חדלה‬‫הודיעה‬‫כי‬‫בחרה‬‫לחזור‬‫בה‬-
‫לא‬‫תוכל‬‫להיות‬‫משפחתית‬‫עוד‬‫לעולם‬.
‫משפחתית‬ ‫חברה‬-‫מ‬ ‫חדש‬ ‫דין‬-2014
10

11. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫יש‬‫לשם‬‫לב‬-‫כי‬‫גם‬‫תיקוני‬‫החקיקה‬‫המעטים‬‫שנכללו‬‫בתזכיר‬‫החוק‬
‫לעניין‬‫סעיף‬64‫א‬‫לפקודה‬-‫לא‬‫נכללו‬‫ב‬‫הצעת‬‫החוק‬‫הנוכחית‬.
‫במה‬‫מדובר‬?
.1‫הוצע‬‫להבהיר‬‫כי‬‫חברה‬‫שאושרה‬‫כמשפחתית‬‫עפ‬"‫י‬‫בקשתה‬-
‫תחשב‬‫כזו‬‫מיום‬‫התאגדותה‬‫ולא‬‫מיום‬‫הגשת‬‫הבקשה‬‫לפ‬"‫ש‬.
.2‫הוצע‬‫להבהיר‬‫לעניין‬‫חישוב‬‫הרווחים‬‫של‬‫החברה‬‫המשפחתית‬‫כי‬
‫מהכנסתה‬‫החייבת‬‫המצטברת‬‫יש‬‫לקזז‬‫הפסדים‬‫שהועברו‬‫לנישום‬
‫המייצג‬‫בתקופת‬‫ההטבה‬.
.3‫כדי‬‫למנוע‬‫תכנוני‬‫מס‬‫הוצע‬‫לקבוע‬-‫כי‬‫הוראות‬‫חלק‬‫ה‬2‫לפקודה‬
‫לא‬‫יחולו‬‫על‬‫חברה‬‫משפחתית‬,‫למעט‬‫כל‬‫סעיפי‬104‫העוסקים‬
‫העברת‬‫מלוא‬‫הזכויות‬‫בנכס‬‫לחברה‬.
‫חברה‬‫משפחתית‬-‫מ‬ ‫חדש‬ ‫דין‬-2014
11

12. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫הון‬ ‫השקעות‬ ‫עידוד‬ ‫חוק‬
‫בחוק‬‫לשינוי‬‫סדרי‬‫עדיפויות‬‫לאומיים‬(‫תיקוני‬‫חקיקה‬‫להשגת‬
‫יעדי‬‫התקציב‬‫לשנים‬2013‫ו‬-2014),‫התשע‬"‫ג‬-2013,‫בתיקון‬
71‫לחוק‬,‫נקבעו‬‫שיעור‬‫מס‬‫מוטבים‬‫לחברה‬‫מועדפת‬‫החל‬
‫מש‬"‫מ‬2014,‫כדלקמן‬:
)*(‫בה‬.‫ח‬.‫מעל‬810,720₪-‫תוספת‬2%‫מס‬‫יסף‬.
12

13. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫חובה‬‫לבחון‬‫בכל‬‫חברה‬‫אפשרות‬‫יישום‬‫הוראות‬‫החוק‬:
‫האם‬‫מתקיימת‬‫בעיקרה‬‫פעילות‬‫ייצורית‬‫המגיעה‬‫לכדי‬‫פעילות‬‫של‬
‫מפעל‬‫תעשייתי‬‫בישראל‬?
‫פס‬"‫ד‬‫אדהאן‬‫כרמלי‬‫הנדסה‬‫בע‬"‫מ‬
‫אפשרות‬‫לייצא‬‫לפחות‬25%‫מכלל‬‫ההכנסה‬‫בשנת‬‫המס‬‫ל‬"‫שוק‬
‫מסויים‬"‫המונה‬‫לפחות‬14‫מיליון‬‫תושבים‬‫לפחות‬(‫עפ‬"‫י‬‫תיקון‬70
‫לחוק‬‫בתחולה‬‫מ‬-1.1.2012).
‫בדיקת‬‫שיעור‬‫הייצוא‬-‫שיטת‬‫המחיר‬(‫מט‬"‫ז‬‫מתורגם‬‫לש‬"‫ח‬)‫מול‬
‫שיטת‬‫הכמות‬(‫עפ‬"‫י‬‫יחידות‬).
‫יצואן‬‫עקיף‬-‫עמידה‬‫בתקנות‬-‫פס‬"‫ד‬‫כ‬.‫צ‬.‫ט‬‫נוביס‬(‫ע‬"‫מ‬56410-11-
10),‫החלטות‬‫מיסוי‬9/07‫ו‬-24/08.
‫הון‬ ‫השקעות‬ ‫עידוד‬ ‫חוק‬
13

14. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫הח‬"‫מ‬5297/15-‫פעילות‬‫הפקת‬‫חשמל‬‫בתחנת‬‫כח‬‫פוטו‬-‫וולטאית‬
‫ומכירתו‬‫לחח‬"‫י‬-"‫מפעל‬‫תעשייתי‬"‫לעניין‬‫חוק‬‫עידוד‬‫התעשייה‬(‫מיסים‬),
‫בלבד‬!!!
‫הח‬"‫מ‬6827/14-‫פיתוח‬‫תוכנה‬‫המשמשת‬‫כפלטפורמה‬‫לקישור‬‫בין‬‫בעלי‬
‫אתרי‬‫אינטרנט‬‫לבין‬‫מפרסמים‬‫שונים‬‫באופן‬‫מקוון‬-‫פעילות‬‫ייצורית‬.
‫אולם‬,‫ליווי‬‫הלקוחות‬‫בהפעלת‬‫התוכנה‬‫ואופטימיזציה‬‫שלה‬‫ברשת‬-‫מתן‬
‫שירותים‬.
‫הח‬"‫מ‬7821/12-‫פיתוח‬‫תוכנה‬‫המשמשת‬‫כמנוע‬‫חיפוש‬‫להשוואת‬
‫מחירים‬-‫פעילות‬‫ייצורית‬.‫אולם‬,‫הכנסות‬‫החברה‬‫מקידום‬‫אתרי‬‫החברה‬
‫ברשתות‬‫החיפוש‬-‫אינן‬‫מוטבות‬.
‫הח‬"‫מ‬1595/12-‫מחזור‬‫פסולת‬‫תעשייתית‬‫ומתכות‬‫שונות‬‫והפיכתם‬
‫לחומר‬‫גלם‬‫גרוס‬-‫מפעל‬‫תעשייתי‬.
‫פעילות‬‫ייצורית‬‫תעשייתי‬ ‫ומפעל‬–
‫מיסוי‬ ‫החלטות‬
14

15. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫הח‬"‫מ‬4458/15-‫ייצור‬‫אריזות‬‫מיוחדות‬‫וייעודיות‬‫עבור‬
‫לקוחות‬‫החברה‬‫אשר‬‫מוצריהן‬‫מיוצאות‬‫לחו‬"‫ל‬‫בתוך‬‫האריזות‬
‫הנ‬"‫ל‬-‫נחשב‬‫ל‬"‫מפעל‬‫תעשייתי‬"‫והאריזות‬‫מהוות‬"‫רכיב‬
‫במוצר‬‫אחר‬"‫לעניין‬‫יצואן‬‫עקיף‬.
‫פעילות‬‫ייצורית‬‫ומפעל‬‫תעשייתי‬–
‫מיסוי‬ ‫החלטות‬
15

16. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
16
‫ההקשבה‬ ‫על‬ ‫תודה‬!
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
‫גן‬ ‫רמת‬:‫טלפון‬:03-6134111,‫פקס‬:03-6133113
‫חיפה‬:‫טלפון‬:04-9118181,‫פקס‬:04-9118188
www.ahec-tax.co.il