הרצאתם של רו"ח (עו"ד) חגי אלמקייס ורו"ח (משפטן) אייל סנדו כנס טעימות מס מספר 4 - ארצי חיבה אלמקייס כהן

1. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
www.ahec-tax.co.il
1
‫רו‬"‫ח‬(‫עו‬"‫ד‬)‫חגי‬‫אלמקייס‬-‫שותף‬
‫רו‬"‫ח‬(‫משפטן‬)‫אייל‬‫סנדו‬
‫מספר‬ ‫מס‬ ‫טעימות‬ ‫כנס‬4
‫בינלאומי‬ ‫מיסוי‬:
‫מרצון‬ ‫גילוי‬
‫מס‬ ‫לתכנון‬ ‫ככלי‬ ‫נאמנות‬

2. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מרצון‬ ‫גילוי‬
2

3. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫העולם‬‫הופך‬‫ל‬"‫שקוף‬".
‫אם‬‫לא‬‫תגלה‬-‫יגיעו‬‫אליך‬.
‫זליגת‬‫מידע‬‫כתוצאה‬‫מגניבת‬‫מידע‬‫ממוסדות‬‫פיננסיים‬.
‫חשש‬‫ופעולות‬-‫הבנקאות‬‫השוויצרית‬.
‫אמנה‬-‫חילופי‬‫מידע‬‫אוטומטיים‬.
‫דרישת‬‫אישור‬‫וחתימת‬‫יועץ‬‫המס‬‫לגבי‬‫דיווח‬‫על‬‫חשבון‬
‫הלקוח‬.
"‫מתהדקת‬ ‫הטבעת‬"
3

4. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫פרסום‬‫הנוהל‬‫החדש‬‫ביום‬‫ה‬-7.9.2014‫והוראת‬
‫השעה‬.
‫המטרה‬:‫עידוד‬‫נישומים‬‫לתקן‬‫את‬‫דיווחיהם‬
‫ולדווח‬‫על‬‫נתוני‬‫האמת‬.
‫יתרון‬:"‫פוליסת‬‫ביטוח‬"-‫התחייבות‬‫שלא‬‫יינקטו‬
‫הליכים‬‫פליליים‬‫ולא‬‫יוטלו‬‫סנקציות‬‫פליליות‬‫כנגד‬
‫הפונה‬(‫חקירות‬,‫כתבי‬‫אישום‬,‫הליכי‬‫כופר‬‫וכו‬').
‫טיפול‬‫בהשמטת‬‫הכנסות‬‫או‬‫נכסים‬‫וכו‬'.
‫והתנהלות‬ ‫מרצון‬ ‫לגילוי‬ ‫פנייה‬
‫האזרחי‬ ‫במישור‬(‫שני‬ ‫ושלב‬ ‫ראשון‬ ‫שלב‬)
4

5. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫פנייה‬‫כנה‬,‫לא‬‫בעקבות‬‫חקירה‬‫או‬‫בדיקה‬‫ע‬"‫י‬‫רשויות‬
‫המסים‬.
‫אין‬‫מידע‬‫קודם‬‫בידי‬‫רשות‬‫שלטונית‬‫הקשור‬‫לגילוי‬
‫מרצון‬.
‫לא‬‫הוחל‬‫בבדיקה‬‫במישור‬‫האזרחי‬.
‫לא‬‫פורסם‬‫מידע‬‫באמצעי‬‫התקשורת‬‫השונים‬.
‫המידע‬‫לא‬‫נכלל‬‫בכתב‬‫תביעה‬/‫הגנה‬‫בהליך‬‫אזרחי‬‫או‬
‫פלילי‬‫בביהמ‬"‫ש‬.
‫הסרת‬‫המחדל‬‫האזרחי‬(‫תשלום‬‫המס‬).
‫הנוהל‬ ‫להפעלת‬ ‫תנאים‬
5

6. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מסלול‬‫רגיל‬-‫עד‬‫ליום‬31.12.16(‫שמי‬).
"‫מסלול‬‫מקוצר‬"-‫ההון‬‫נמוך‬‫מ‬-2‫מיליון‬₪
‫וההכנסה‬‫החייבת‬‫נמוכה‬‫מ‬-½‫מיליון‬₪-‫עד‬
30.6.16.
"‫מסלול‬‫אנונימי‬"-‫עד‬‫ליום‬30.6.16.
‫ב‬"‫מסלול‬‫המקוצר‬"‫אין‬‫וודאות‬‫וסופיות‬‫לגבי‬‫חבות‬
‫המס‬.
‫מה‬‫עושים‬‫עם‬‫תשובה‬‫שלילית‬‫מהחקירות‬?
‫מרצון‬ ‫הגילוי‬ ‫מסלולי‬
6

7. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
"‫לתכנון‬ ‫ככלי‬ ‫נאמנות‬
‫מס‬"
7

8. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
8
‫יוצר‬
‫נאמנות‬
‫פרוטקטור‬
‫מבנה‬‫הנאמנות‬-"‫השחקנים‬"
‫נהנה‬
‫נאמן‬

9. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫יוצר‬(Settlor, Grantor)-‫אדם‬‫שהקנה‬‫לנאמן‬‫נכס‬,
‫במישרין‬‫או‬‫בעקיפין‬(‫לרוב‬,‫נחשב‬‫יוצר‬‫גם‬‫לאחר‬‫פטירתו‬);
‫נהנה‬(Beneficiary)-‫מי‬‫שזכאי‬,‫על‬‫פי‬‫מסמכי‬‫הנאמנות‬,
‫ליהנות‬‫מנכסי‬‫הנאמן‬‫או‬‫מהכנסת‬‫הנאמן‬;‫נהנה‬‫שטרם‬‫נולד‬;
‫נהנה‬‫בעקיפין‬-‫באמצעות‬‫שרשרת‬‫נאמנויות‬.
‫מגן‬‫הנאמנות‬(Protector)-‫ממונה‬‫על‬‫ידי‬‫יוצר‬‫הנאמנות‬
‫לצורך‬‫פיקוח‬‫על‬‫פעילות‬‫הנאמן‬;‫הקטנת‬‫סכנת‬‫מעילה‬‫של‬
‫הנאמן‬.
"‫השחקנים‬"
9

10. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
10
‫נאמן‬(Trustee)-
‫אדם‬‫שהוקנו‬‫לו‬‫נכסים‬‫או‬‫הכנסות‬‫מנכסים‬,‫או‬-‫אדם‬
‫שמחזיק‬‫בנכסים‬‫או‬‫זכות‬‫להכנסה‬;
‫החזקה‬‫בנאמנות‬‫לטובת‬‫נהנה‬;
‫הקניה‬‫ל‬"‫חברת‬‫החזקות‬‫נאמנותית‬"‫כהקניה‬‫לנאמן‬;
‫תאגיד‬‫המפורט‬‫בתוספת‬‫ראשונה‬‫א‬'(foundation,
establishment).
10
"‫השחקנים‬"

11. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫נאמנות‬ ‫הקמת‬ ‫מטרות‬
‫חלוקת‬‫הרכוש‬‫גם‬‫לאחר‬‫פטירת‬‫היוצר‬-
‫בהתאם‬‫לרצונו‬.
‫דאגה‬‫לאנשים‬‫מוגבלים‬,‫חולים‬‫ופסולי‬‫דין‬.
‫תכנון‬‫השימוש‬‫ברכוש‬‫מספר‬‫שנים‬‫קדימה‬.
‫הגנה‬‫על‬‫רכוש‬‫מפני‬‫תביעות‬‫נושים‬.
11

12. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫נאמנות‬ ‫הקמת‬ ‫מטרות‬
‫עקיפת‬‫דיני‬‫ירושה‬‫המאפשרים‬‫חזרה‬‫בכל‬‫עת‬
‫מצוואה‬.
‫עקיפת‬"‫ירושה‬‫כפויה‬"-‫ירושה‬‫מינימאלית‬
‫לקרובים‬‫עפ‬"‫י‬‫חוק‬(‫בעיקר‬‫באירופה‬).
‫תכנון‬‫מס‬,‫לרבות‬‫מס‬‫עיזבון‬.
‫יש‬‫להבחין‬‫בין‬‫נאמנות‬‫לבין‬‫שליחות‬
12

13. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫נאמנות‬‫תושבי‬‫ישראל‬-75‫ז‬(‫א‬)
‫נאמנות‬‫יוצר‬‫תושב‬‫חוץ‬-75‫ט‬(‫א‬)
‫נאמנות‬‫נהנה‬‫תושב‬‫חוץ‬-75‫י‬(‫א‬)
‫נאמנות‬‫לפי‬‫צוואה‬-75‫יב‬(‫א‬)
‫נאמנויות‬ ‫סוגי‬-‫תיקון‬ ‫טרם‬197
13

14. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫תיקון‬ ‫לאחר‬197–
"‫ישראל‬ ‫תושב‬ ‫נהנה‬ ‫נאמנות‬"
‫לפני‬‫התיקון‬:‫ההגדרה‬‫לא‬‫קיימת‬.
‫אחרי‬:‫דומה‬‫ל‬"‫נאמנות‬‫יוצר‬‫תושב‬‫חוץ‬"‫אשר‬‫יש‬‫בה‬
‫נהנה‬‫אחד‬‫לפחות‬‫שהוא‬‫תושב‬‫ישראל‬.
"‫נהנה‬‫לצרכי‬‫ציבור‬"-‫הגדרה‬‫חדשה‬‫שכוללת‬‫את‬‫הגופים‬
‫המנויים‬‫בסעיף‬97(‫א‬()4)(‫כולל‬‫גם‬"‫מוסד‬‫ציבורי‬)".
"‫נהנה‬‫לצרכי‬‫ציבור‬"-‫לא‬‫יראו‬‫בו‬‫כנהנה‬!
14

15. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
"‫קרובים‬ ‫נאמנות‬"
‫לפני‬:‫קיים‬ ‫לא‬.
‫אחרי‬:"‫ישראל‬ ‫תושב‬ ‫נהנה‬ ‫נאמנות‬"‫היוצרים‬ ‫שבין‬
‫קרבה‬ ‫יחסי‬ ‫מתקיימים‬ ‫הנהנים‬ ‫לבין‬:
.1‫ראשונה‬ ‫קרבה‬-2‫דורות‬"‫מעל‬( "‫אב‬,‫סב‬)‫או‬
"‫מתחת‬( "‫בן‬,‫נכד‬.)
.2‫שנייה‬ ‫קרבה‬–‫אחים‬ ‫כולל‬,‫ואחיינים‬ ‫דודים‬
‫פ‬ ‫ששוכנע‬ ‫ובתנאי‬"‫לב‬ ‫תום‬ ‫מתקיים‬ ‫כי‬ ‫ש‬!
‫חובת‬‫הודעה‬‫לגבי‬"‫נאמנות‬‫קרובים‬"–‫תוך‬60‫יום‬.
15

16. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫ב‬ ‫המיסוי‬ ‫הוראות‬"‫קרובים‬ ‫נאמנות‬"
‫לפני‬:‫אין‬.
‫אחרי‬:‫המיסוי‬ ‫מסלולי‬ ‫משני‬ ‫אחד‬ ‫לבחור‬ ‫רשאי‬ ‫הנאמן‬
‫הבאים‬[‫תוך‬ ‫בחירתו‬ ‫על‬ ‫להודיע‬ ‫חייב‬60‫ניתן‬ ‫ולא‬ ‫ימים‬
‫היא‬ ‫הנאמנות‬ ‫עוד‬ ‫כל‬ ‫להתחרט‬"‫קרובים‬ ‫נאמנות‬:]"
‫א‬.‫בשיעור‬ ‫מיסוי‬30%‫מס‬‫החלוקות‬ ‫על‬,‫לגבי‬ ‫למעט‬
‫חלוקת‬‫קרן‬.
‫ב‬.‫בשיעור‬ ‫מיסוי‬25%‫מחוץ‬ ‫הופקה‬ ‫אשר‬ ‫הכנסה‬ ‫על‬
‫ישראל‬ ‫תושב‬ ‫שהוא‬ ‫לנהנה‬ ‫לחלוקה‬ ‫ומיועדת‬ ‫לישראל‬.
16

17. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫לנאמנויות‬ ‫מס‬ ‫הסדרי‬
17
‫הסדרים‬‫ישנים‬(‫עד‬‫סוף‬2009).‫יוצר‬‫תושב‬
‫ישראל‬.
‫הסדרים‬‫חדשים‬(‫נאמנויות‬‫שבהן‬‫היוצר‬‫תושב‬
‫חוץ‬).
3%-6%‫על‬‫ההון‬‫ליום‬31.12.13.
‫שיקול‬‫דעת‬‫פקיד‬‫שומה‬‫כשאין‬‫קירבה‬‫בכלל‬.

18. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫בנאמנויות‬ ‫מס‬ ‫תכנוני‬
18
‫מסי‬‫עזבון‬‫בחו‬"‫ל‬(‫ובישראל‬?)
‫ייחוס‬‫הכנסות‬‫נהנה‬‫או‬‫יוצר‬.
‫שימוש‬‫בהטבות‬‫אמנה‬‫בנאמנות‬(‫שטיפטונג‬
‫הולנדי‬‫או‬‫נאמנות‬‫מלטזית‬).

19. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫ההקשבה‬ ‫על‬ ‫תודה‬!
19
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
‫גן‬ ‫רמת‬:‫טלפון‬:03-6134111,‫פקס‬:03-6133113
‫חיפה‬:‫טלפון‬:04-9118181,‫פקס‬:04-9118188
www.ahec-tax.co.il