1. Artzi,Hiba&Elmekiesse
1
‫רו‬ ‫לשכת‬"‫ח‬-‫מע‬ ‫חוק‬"‫מ‬
‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫בין‬ ‫הקשר‬,‫מע‬"‫מ‬,‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬
‫נבחרות‬ ‫וסוגיות‬
‫רו‬"‫ארצי‬ ‫רן‬ ‫ח‬-‫מנהל‬ ‫שותף‬
‫אלמקייס‬ ‫את‬ ‫חיבה‬ ‫ארצי‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
tax.co.il-artzi@ahe
13.07.2014
1

2. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫עמ‬"‫ה‬26/09‫נ‬ ‫מזרחי‬ ‫הדר‬'‫פ‬"‫ירושלים‬ ‫ש‬3
‫הערעור‬‫נסוב‬‫על‬‫חיובה‬‫במס‬‫של‬‫המערערת‬‫על‬‫רווח‬
‫ממכירת‬‫וילה‬,‫כעסקת‬‫אקראי‬‫לפי‬‫פקודת‬‫מס‬‫הכנסה‬
‫ולא‬‫כעסקת‬‫שבח‬‫לפי‬‫חוק‬‫מיסוי‬‫מקרקעין‬.
‫פ‬"‫ש‬‫ראה‬‫בנסיבות‬‫המכירה‬‫כמצביעות‬‫על‬‫עסקה‬
‫אקראית‬‫שטיבה‬‫מסחרי‬,‫ולכן‬‫חייב‬‫את‬‫המערערת‬‫במס‬
‫בגין‬‫הרווח‬-‫אך‬‫הערעור‬‫התקבל‬!
2

3. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫עמ‬"‫ה‬26/09‫נ‬ ‫מזרחי‬ ‫הדר‬'‫פ‬"‫ירושלים‬ ‫ש‬3
‫מדוע‬‫קבע‬‫פ‬"‫ש‬‫שמדובר‬‫בעסקת‬‫אקראי‬?
‫המערערת‬‫הייתה‬‫בת‬20‫כשרכשה‬‫מגרש‬‫ב‬-1‫מיליון‬₪‫ובנתה‬‫עליו‬‫וילה‬
‫בעלות‬‫כוללת‬‫של‬3.5‫מיליון‬₪.
‫בכל‬‫הפעולות‬,‫מימון‬‫וביצוע‬,‫ליוה‬‫אותה‬‫אביה‬‫שהינו‬‫קבלן‬‫בניין‬‫השולט‬
‫בחברות‬‫בניה‬.
‫כעבור‬4‫שנים‬‫מכרה‬‫את‬‫הוילה‬‫בתמורה‬‫ל‬-4.9‫מיליון‬₪.
‫מדוע‬‫הערעור‬‫התקבל‬?
‫מבחן‬‫הגג‬‫הכריע‬–"‫השתכנעתי‬‫כי‬‫המערערת‬‫אכן‬‫התכוונה‬,‫לפחות‬‫בעת‬
‫קניית‬‫המגרש‬‫ותחילת‬‫הבנייה‬,‫לבנות‬‫בית‬‫אשר‬‫ישמש‬‫אותה‬‫בבוא‬‫היום‬
‫למגורים‬‫בסמיכות‬‫למשפחתה‬‫המורחבת‬".
‫הוצאת‬‫שומת‬‫מס‬‫הכנסה‬‫לאחר‬6.5‫שנים‬‫מיום‬‫הפיכתה‬‫של‬‫שומת‬‫מס‬
‫שבח‬‫לסופית‬–‫מאד‬‫בעייתית‬‫בהתאם‬‫להלכת‬‫עמי‬‫חזן‬(‫ע‬"‫א‬9412/03).
3

4. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫עמ‬"‫ה‬26/09‫נ‬ ‫מזרחי‬ ‫הדר‬'‫פ‬"‫ירושלים‬ ‫ש‬3
‫בתאריך‬21/10/13‫הוחלט‬‫בעליון‬‫למחוק‬‫את‬
‫הערעור‬‫שהגישה‬‫המדינה‬,‫תוך‬‫ציון‬‫העובדה‬
‫שמקובלת‬‫עמדת‬‫המדינה‬‫כי‬‫על‬‫המבחנים‬
‫להיבחן‬‫באופן‬‫אובייקטיבי‬‫ולא‬‫סובייקטיבי‬.
4

5. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫ביום‬6.6.2014‫התקבל‬‫פס‬"‫ד‬‫בביהמ‬"‫ש‬‫המחוזי‬‫בחיפה‬‫בעניין‬
‫מסיקה‬(‫ע‬"‫מ‬-21717-10-11)(‫להלן‬-‫החברה‬)‫על‬‫החלטת‬‫מנהל‬
‫מע‬"‫מ‬‫חדרה‬‫בשאלה‬-‫האם‬‫החברה‬‫חבה‬‫בתשלום‬‫מע‬"‫מ‬
‫עסקאות‬‫בגין‬‫מכירת‬‫מגרשים‬‫שהיו‬‫בבעלותה‬,‫אף‬‫שלכאורה‬‫אין‬
‫עיסוקה‬‫בכך‬.
‫רקע‬
‫החברה‬‫עוסקת‬‫בעיקר‬‫במסחר‬‫במוצרי‬‫קרמיקה‬‫ואינסטלציה‬.
‫בשנת‬2008‫החלה‬‫החברה‬‫לחפש‬‫מקורות‬‫הכנסה‬‫נוספים‬‫ובין‬
‫היתר‬‫התקשרה‬‫עם‬‫אדם‬‫אחר‬‫בהסכם‬‫נאמנות‬,‫כאשר‬‫זה‬
‫האחרון‬‫קנה‬‫כ‬-20‫מגרשים‬‫שלמים‬‫המיועדים‬‫לבניית‬42‫יחידות‬
‫למגורים‬,‫מחצית‬‫לטובתו‬‫ומחצית‬‫לטובת‬‫החברה‬.
‫ע‬ ‫מגרשים‬ ‫מכירת‬"‫מסחרית‬ ‫חברה‬ ‫י‬
‫במע‬ ‫חייבת‬"‫עסקאות‬ ‫מ‬
5

6. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫רקע‬-‫המשך‬
‫בנוסף‬,‫רכשה‬‫החברה‬‫זכויות‬‫במקרקעין‬‫להקמת‬‫מרכז‬‫מסחרי‬‫וזכויות‬
‫בנכסים‬‫לביצוע‬‫הרחבה‬‫וחיזוק‬‫עפ‬"‫י‬‫תמ‬"‫א‬38.
‫לאחר‬‫קבלת‬‫הזכויות‬‫במגרשים‬‫לידי‬‫החברה‬‫לבניית‬21‫יחידות‬‫דיור‬‫באחת‬
‫השכונות‬‫שבחדרה‬,‫משהתברר‬‫לחברה‬‫כי‬‫לא‬‫ניתן‬‫להתחיל‬‫בבניית‬‫היחידות‬,
‫בשל‬‫העדר‬‫השלמת‬‫עבודות‬‫פיתוח‬,‫החלה‬‫החברה‬‫למכור‬‫מגרשים‬,‫ובתקופה‬
6.2008-3.2010‫מכרה‬13‫מגרשים‬,‫בתמורה‬‫כוללת‬‫של‬‫כ‬-3.3‫מיליון‬‫ש‬"‫ח‬.
‫החברה‬‫דיווחה‬‫והצהירה‬‫למנהל‬‫מסמ‬"‫ק‬‫על‬‫העסקאות‬‫הנ‬"‫ל‬,‫אך‬‫לא‬‫כללה‬
‫את‬‫העסקאות‬‫בדיווחיה‬‫השוטפים‬‫למע‬"‫מ‬‫ולא‬‫שילמה‬‫מע‬"‫מ‬‫בגינן‬.
‫מנהל‬‫מע‬"‫מ‬‫ראה‬‫בעסקאות‬‫האמורות‬‫כעסקאות‬‫חייבות‬‫במע‬"‫מ‬,‫והוציא‬
‫לחברה‬‫שומת‬‫מע‬"‫מ‬‫עסקאות‬,‫אשר‬‫עליה‬‫השיגה‬‫החברה‬‫ולאחר‬‫מכן‬‫הוגש‬
‫ערעור‬‫זה‬.
‫ע‬ ‫מגרשים‬ ‫מכירת‬"‫מסחרית‬ ‫חברה‬ ‫י‬
‫במע‬ ‫חייבת‬"‫עסקאות‬ ‫מ‬
6

7. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫לטענת‬‫החברה‬,‫המגרשים‬‫נרכשו‬‫בכוונה‬‫להחזיקם‬‫עד‬‫מכירתם‬
‫כחטיבה‬‫אחת‬,‫דהיינו‬‫מדובר‬‫בהשקעה‬‫הונית‬‫שאינה‬‫חלק‬
‫מפעילותה‬‫העסקית‬‫הרגילה‬‫של‬‫המערערת‬.‫בנוסף‬,‫טענה‬‫החברה‬
‫כי‬‫הוצאו‬‫לה‬‫שומות‬‫מקרקעין‬‫על‬‫מלוא‬‫שווי‬‫המקרקעין‬‫וזאת‬
‫ללא‬‫הפחתת‬‫המע‬"‫מ‬‫כך‬‫שמנהל‬‫מע‬"‫מ‬‫מנוע‬‫מלטעון‬‫אחרת‬.
‫ביהמ‬"‫ש‬‫קובע‬‫כי‬‫אמנם‬‫חוק‬‫מע‬"‫מ‬‫קובע‬‫במפורש‬‫כי‬‫רק‬‫עסקת‬
‫מכר‬‫שעושה‬‫עוסק‬‫במהלך‬‫עסקיו‬‫תהא‬‫חייבת‬‫במס‬‫ערך‬‫מוסף‬,
‫ואולם‬‫כבר‬‫בהלכת‬"‫אתא‬"‫מבהיר‬‫בית‬‫המשפט‬‫כי‬‫את‬‫תיבת‬
‫המילים‬"‫במהלך‬‫עסקיו‬"‫יש‬‫לפרש‬‫בפרשנות‬‫רחבה‬‫הכוללת‬‫כל‬
‫פעילות‬‫לרווחת‬‫העסק‬.
‫ע‬ ‫מגרשים‬ ‫מכירת‬"‫מסחרית‬ ‫חברה‬ ‫י‬
‫במע‬ ‫חייבת‬"‫עסקאות‬ ‫מ‬
7

8. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫בעניינו‬‫קובע‬‫ביהמ‬"‫ש‬:"‫כדי‬‫שעסקת‬‫מכר‬‫תחשב‬‫כעסקה‬
‫שנעשית‬‫במהלך‬‫עסקיו‬‫של‬‫העוסק‬,‫אין‬‫הכרח‬‫כי‬‫העסקה‬‫תהיה‬
‫חלק‬‫מהפעילות‬‫העסקית‬‫העיקרית‬‫של‬‫העסק‬."(‫הדגשה‬‫לא‬
‫במקור‬)-‫כפי‬‫שעולה‬‫גם‬‫בפרשת‬‫אלמור‬‫לניהול‬‫ונאמנות‬(‫ע‬"‫א‬
111/83).‫ככל‬‫שמדובר‬‫בפעילות‬‫שנועדה‬‫לתכלית‬‫כלכלית‬,‫לשם‬
‫קידום‬‫עסקיו‬‫של‬‫העוסק‬,‫אף‬‫אם‬‫איננה‬‫בליבת‬‫הפעילות‬‫שלו‬,
‫עדיין‬‫יש‬‫לראות‬‫בה‬‫כעסקה‬‫במהלך‬‫עסקיו‬‫של‬‫העוסק‬‫ולהיפך‬.
‫בנסיבות‬‫המקרה‬‫הנ‬"‫ל‬,‫מציין‬‫ביהמ‬"‫ש‬,‫כי‬‫לחברה‬‫ולחברת‬‫האם‬
‫שלה‬‫עסקים‬‫נוספים‬‫בתחום‬‫הנדל‬"‫ן‬‫כמפורט‬‫לעיל‬‫ואין‬‫ספק‬‫כי‬
‫החברה‬‫בחרה‬‫במודע‬‫להרחיב‬‫את‬‫עסקיה‬‫לתחום‬‫הנדל‬"‫ן‬.
‫ע‬ ‫מגרשים‬ ‫מכירת‬"‫מסחרית‬ ‫חברה‬ ‫י‬
‫במע‬ ‫חייבת‬"‫עסקאות‬ ‫מ‬
8

9. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫מעבר‬‫לכך‬,‫קובע‬‫ביהמ‬"‫ש‬,‫כי‬‫אף‬‫אם‬‫מכירת‬‫המגרשים‬‫היתה‬
‫העסקה‬‫היחידה‬‫בתחום‬‫הנדל‬"‫ן‬‫שביצעה‬‫החברה‬‫הרי‬‫שעדיין‬
‫נעשתה‬‫כפעילות‬‫עסקית‬‫לשם‬‫הגדלת‬‫רווחיה‬‫ולצורך‬‫פעילות‬
‫כלכלית‬‫גרידא‬,‫וככזו‬‫חייבת‬‫במע‬"‫מ‬‫עסקאות‬.
‫כמו‬-‫כן‬,‫מציין‬‫ביהמ‬"‫ש‬‫בהערה‬‫נוספת‬,‫כי‬‫מבחני‬‫הגדרת‬
‫ה‬"‫עסק‬"(‫עפ‬"‫י‬‫סע‬'2(1)‫לפקודה‬)‫נכונים‬‫גם‬‫בהגדרת‬‫עסק‬‫לצורך‬
‫חוק‬‫מע‬"‫מ‬,"‫אף‬‫אם‬‫יתכן‬‫שההגדרה‬‫בחוק‬‫מס‬‫ערך‬‫מוסף‬‫רחבה‬
‫יותר‬".‫כך‬‫שגם‬‫עסקה‬‫הונית‬,‫אשר‬‫לא‬‫כלולה‬‫בהגדרת‬‫העסק‬
‫עפ‬"‫י‬‫הפקודה‬,‫עשויה‬‫להיחשב‬‫כעסקה‬‫חייבת‬‫לצורך‬‫מע‬"‫מ‬.
‫ע‬ ‫מגרשים‬ ‫מכירת‬"‫מסחרית‬ ‫חברה‬ ‫י‬
‫במע‬ ‫חייבת‬"‫עסקאות‬ ‫מ‬
9

10. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫למעלה‬‫מן‬‫הנדרש‬‫בוחן‬‫בית‬‫המשפט‬‫את‬‫מבחני‬‫העסק‬‫שנקבעו‬
‫בפרשת‬‫מגיד‬(‫ע‬"‫א‬9187/06)‫בקשר‬‫לעסקת‬‫מכירת‬‫המגרשים‬‫ומגיע‬
‫למסקנה‬‫כי‬‫החברה‬‫הרחיבה‬‫את‬‫עסקיה‬‫לכדי‬‫פעילות‬‫הנדל‬"‫ן‬
‫האמורה‬(‫עפ‬"‫י‬‫מבחן‬‫טיב‬‫הנכס‬,‫תדירות‬,‫מימון‬,‫היקף‬‫עסקאות‬,
‫השבחה‬,‫בקיאות‬‫ומבחן‬‫הנסיבות‬)‫מכאן‬‫מסקנתו‬‫החד‬‫משמעית‬‫של‬
‫ביהמ‬"‫ש‬,‫כי‬‫מכירת‬‫המגרשים‬‫נעשתה‬‫במהלך‬‫עסקיה‬‫של‬‫החברה‬
‫ולפיכך‬‫חייבות‬‫במע‬"‫מ‬‫עסקאות‬‫עפ‬"‫י‬‫החוק‬.
‫לעניין‬‫שומות‬‫מס‬‫שבח‬‫שהוציא‬‫מנהל‬‫מסמ‬"‫ק‬‫האזורי‬,‫קבע‬‫בית‬
‫המשפט‬‫כי‬‫לא‬‫קמה‬‫כל‬‫מניעות‬‫כלפי‬‫מנהל‬‫מע‬"‫מ‬‫וכי‬‫אין‬‫כל‬‫סתירה‬
‫בין‬‫אישור‬‫השומה‬‫העצמית‬‫של‬‫החברה‬,‫שבה‬‫לא‬‫הוצהר‬‫בפני‬‫מנהל‬
‫מסמ‬"‫ק‬‫שמחיר‬‫המכירה‬‫כולל‬‫מע‬"‫מ‬(‫וממילא‬‫לא‬‫הביע‬‫דעתו‬‫על‬‫כך‬),
‫לבין‬‫קביעת‬‫מנהל‬‫מע‬"‫מ‬‫כי‬‫מדובר‬‫בעסקה‬‫החייבת‬‫במע‬"‫מ‬.
‫ע‬ ‫מגרשים‬ ‫מכירת‬"‫מסחרית‬ ‫חברה‬ ‫י‬
‫במע‬ ‫חייבת‬"‫עסקאות‬ ‫מ‬
10

11. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫בנוסף‬‫נקבע‬‫כי‬,‫לא‬‫כל‬‫החלטה‬‫של‬‫רשות‬‫מס‬‫אחת‬‫עומדת‬
‫בסתירה‬‫להחלטה‬‫של‬‫רשות‬‫מס‬‫אחרת‬,‫ובענייננו‬‫הרי‬‫שהסמכות‬
‫נתונה‬.
‫נוסיף‬‫ונציין‬‫לידיעת‬‫הקוראים‬,‫כי‬‫למיטב‬‫ידיעתנו‬‫החמירו‬
‫רשויות‬‫מע‬"‫מ‬‫בעת‬‫האחרונה‬‫באופן‬‫מהותי‬,‫את‬‫עמדתן‬‫בכל‬
‫הקשור‬‫בעסקאות‬‫נדל‬"‫ן‬,‫כך‬‫שככל‬‫שמדובר‬‫ברכישת‬‫קרקע‬
‫ובניה‬,‫ולו‬‫גם‬‫יחידות‬‫דיור‬‫ספורות‬‫יראו‬‫רשויות‬‫מע‬"‫מ‬‫באזרח‬,
‫כ‬"‫קבלן‬"‫וינסו‬‫להטיל‬‫עליו‬‫מע‬"‫מ‬‫עסקאות‬‫כ‬"‫מכר‬‫רעיוני‬"
‫בהתאם‬‫לתקנה‬1(2)‫לתקנות‬‫מע‬"‫מ‬,‫כבר‬‫בשלב‬‫בו‬‫היחידות‬‫רק‬
‫מושכרות‬(‫בחלוף‬‫השנתיים‬‫המתוארים‬‫בתקנה‬,(‫ובדעת‬
‫הרשויות‬‫לקצר‬‫תקופה‬‫זו‬))‫וטרם‬‫הגיעו‬‫כלל‬‫למכירה‬!!
‫ע‬ ‫מגרשים‬ ‫מכירת‬"‫מסחרית‬ ‫חברה‬ ‫י‬
‫במע‬ ‫חייבת‬"‫עסקאות‬ ‫מ‬
11

12. Artzi,Hiba&Elmekiesse ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫בין‬ ‫לממשק‬ ‫דוגמא‬/‫מיסוי‬
‫מקרקעין‬/‫מע‬"‫מ‬/‫הון‬ ‫השקעות‬ ‫עידוד‬ ‫חוק‬
‫מע‬ ‫ניכוי‬ ‫לאישור‬ ‫בקשה‬"‫תשומות‬ ‫מ‬
‫רקע‬
‫חברה‬X(‫להלן‬–‫החברה‬)‫שבבעלותו‬‫של‬‫מר‬Y(‫להלן‬–
‫בעל‬‫המניות‬)‫רכשה‬‫שתי‬‫דירות‬‫מגורים‬,‫דירה‬‫קטנה‬
‫ודירה‬‫גדולה‬,‫הבנויות‬‫על‬‫מגרש‬(‫להלן‬–‫המקרקעין‬).
‫החברה‬‫מתכוונת‬‫להשיג‬‫זכויות‬‫בנייה‬‫נוספות‬‫בגין‬
‫המקרקעין‬‫האמורים‬‫ובהתאם‬‫להיתרי‬‫הבנייה‬‫שיהיו‬
‫בידה‬‫לבנות‬‫בניין‬‫חדש‬(‫להלן‬–‫הבניין‬)‫על‬‫המקרקעין‬
‫בדרך‬‫הריסה‬‫ובנייה‬‫מחדש‬.
12

13. Artzi,Hiba&Elmekiesse ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫בין‬ ‫לממשק‬ ‫דוגמא‬/‫מיסוי‬
‫מקרקעין‬/‫מע‬"‫מ‬/‫הון‬ ‫השקעות‬ ‫עידוד‬ ‫חוק‬
‫מע‬ ‫ניכוי‬ ‫לאישור‬ ‫בקשה‬"‫תשומות‬ ‫מ‬–‫המשך‬
‫הבניין‬‫יכלול‬,‫עפ‬"‫י‬‫התכנון‬‫הצפוי‬,‫שבע‬‫דירות‬‫מגורים‬(‫כ‬-860
‫מ‬"‫ר‬‫בסה‬"‫כ‬)‫אשר‬‫מתוכן‬‫שש‬‫דירות‬(‫כ‬-700‫מ‬"‫ר‬)‫ייבנו‬‫למלאי‬
‫וימכרו‬‫ככזה‬‫ואילו‬‫דירה‬‫אחת‬(‫כ‬-160‫מ‬"‫ר‬)‫תבנה‬‫כרכוש‬‫קבוע‬
‫של‬‫החברה‬‫מתוך‬‫כוונה‬‫להשכירה‬‫למגורים‬‫של‬‫צד‬‫ג‬'‫כלשהוא‬
(‫להלן‬–‫דירת‬‫המגורים‬).
‫בעת‬‫הדיווח‬‫למס‬‫שבח‬‫הטפסים‬‫מאפשרים‬‫לדווח‬‫לפי‬‫המצב‬
‫הקיים‬‫היום‬‫ולא‬‫עפ‬"‫י‬‫התכנון‬‫העתידי‬‫של‬‫הבניין‬.‫לפיכך‬,
‫הדירה‬‫הקטנה‬‫דווחה‬‫כרכוש‬‫קבוע‬(‫למרות‬‫שמהווה‬30%
‫מהמקרקעין‬‫כיום‬)‫ואילו‬‫הדירה‬‫הגדולה‬‫דווחה‬‫כמלאי‬.
13

14. Artzi,Hiba&Elmekiesse ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫בין‬ ‫לממשק‬ ‫דוגמא‬/‫מיסוי‬
‫מקרקעין‬/‫מע‬"‫מ‬/‫הון‬ ‫השקעות‬ ‫עידוד‬ ‫חוק‬
.1‫מסמ‬ ‫וחוק‬ ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫היבטי‬"‫ק‬
•‫יעד‬ ‫שינוי‬
.2‫הון‬ ‫השקעות‬ ‫עידוד‬ ‫חוק‬-‫דירות‬ ‫איזה‬?
.3‫מע‬"‫מ‬-‫תשומות‬ ‫מס‬-‫ולמה‬ ‫כמה‬?
14

15. Artzi,Hiba&Elmekiesse ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫בין‬ ‫לממשק‬ ‫דוגמא‬/‫מיסוי‬
‫מקרקעין‬/‫מע‬"‫מ‬/‫הון‬ ‫השקעות‬ ‫עידוד‬ ‫חוק‬
‫השטח‬‫המיועד‬‫להשכרה‬(160+350)=450(52.33%),‫השטח‬‫המיועד‬‫למכירה‬
47.67%.
‫היבטי‬‫מע‬"‫מ‬
.1‫בגין‬‫עלות‬‫רכישת‬‫המקרקעין‬‫מאדם‬‫פרטי‬‫תוצא‬‫חשבונית‬‫מס‬‫עצמית‬‫אשר‬47.67%
‫מסך‬‫המע‬"‫מ‬‫הכולל‬‫בה‬‫יותר‬‫בקיזוז‬‫מע‬"‫מ‬‫תשומות‬‫ו‬–52.33%‫לא‬‫יותרו‬‫וישולמו‬
‫לרשויות‬‫מע‬"‫מ‬.‫במידה‬‫וכתוצאה‬‫מהליך‬‫התכנון‬‫והרישוי‬‫שטחה‬‫של‬‫דירת‬‫המגורים‬
‫יהא‬‫שונה‬‫מהשיעור‬‫האמור‬‫אזי‬‫ההפרש‬‫במע‬"‫מ‬‫התשומות‬‫ישולם‬‫לרשויות‬‫מע‬"‫מ‬‫או‬
‫יוחזר‬‫לחברה‬,‫לפי‬‫העניין‬,‫עם‬‫הצמדה‬‫וריבית‬‫עפ‬"‫י‬‫הוראות‬‫החוק‬.‫כמו‬-‫כן‬,‫במידה‬
‫ותחליט‬‫החברה‬‫במהלך‬‫בניית‬‫הבניין‬,‫שיווקו‬‫ואכלוסו‬‫לשנות‬‫את‬‫ייעודה‬‫של‬‫דירת‬
‫המגורים‬‫למלאי‬‫עסקי‬‫הרי‬‫שהחברה‬‫תהא‬‫זכאית‬‫להחזר‬‫סך‬‫מע‬"‫מ‬‫התשומות‬‫ששולם‬
‫על‬‫ידה‬‫כאמור‬‫לעיל‬‫לרבות‬‫הצמדה‬‫וריבית‬‫עפ‬"‫י‬‫הוראות‬‫החוק‬.
.2‫מע‬"‫מ‬‫התשומות‬‫בגין‬‫שרותי‬‫התכנון‬‫והבניה‬‫של‬‫הבניין‬‫בשיעור‬‫של‬52.33%‫לא‬‫יותרו‬
‫בקיזוז‬.
.3‫בעת‬‫השכרת‬‫דירה‬‫המגורים‬‫שתבנה‬‫ו‬/‫או‬‫מכירתה‬‫לא‬‫תקום‬‫חבות‬‫במע‬"‫מ‬‫עסקאות‬.
15

16. Artzi,Hiba&Elmekiesse
16
‫אלמקייס‬ ‫את‬ ‫חיבה‬ ‫ארצי‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
tax.co.il-ahe@ahe