הרצאתו של רו"ח רן ארצי כנס טעימות מס מספר 4 - ארצי חיבה אלמקייס כהן

1. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מספר‬ ‫מס‬ ‫טעימות‬ ‫כנס‬4
1
‫דעת‬ ‫חוות‬:
‫באמת‬ ‫האם‬"‫הגדול‬ ‫האח‬"‫רוצה‬
‫לדעת‬‫הכל‬?
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
www.ahec-taz.co.il
‫רו‬"‫ארצי‬ ‫רן‬ ‫ח‬
‫שותף‬

2. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫רקע‬
1.‫חוק‬‫המס‬‫בכללותם‬‫ופקודת‬‫מס‬‫הכנסה‬‫בעיקרה‬"‫תפחו‬"‫עם‬‫השנים‬‫עד‬‫כי‬
‫אדם‬‫מן‬‫הישוב‬‫אינו‬‫מוצא‬‫את‬‫דרכו‬‫בנדבכיהם‬,‫ורבים‬‫וטובים‬‫מקרב‬‫עו‬"‫ד‬
‫רואי‬‫החשבון‬‫ויועצי‬‫המס‬‫מתקשים‬‫בהוראות‬‫עצמן‬.
2.‫ראוי‬‫לציין‬‫כי‬‫חקיקת‬‫המס‬‫יעילה‬‫ככל‬‫שתהא‬‫נתונה‬,‫כמו‬‫כל‬‫חוק‬‫אחר‬,
‫לפרשנות‬‫לאור‬‫העובדה‬‫כי‬‫מלאכת‬‫המחוקק‬‫לא‬‫תמיד‬‫נהירה‬‫עד‬‫תום‬.
3.‫בשנים‬‫האחרונות‬,‫רבו‬‫תיקוני‬‫חקיקת‬‫המס‬‫הן‬‫בפקודת‬‫מס‬‫הכנסה‬‫והן‬
‫בחוקים‬‫אחרים‬‫כדוגמת‬‫חוק‬‫מיסוי‬‫מקרקעין‬‫אשר‬‫לכל‬‫אזרח‬‫ואזרח‬‫בין‬
‫כעצמאי‬‫ובין‬‫כשכיר‬‫נגיעה‬‫אליהם‬.‫ראוי‬‫לציין‬‫לעניין‬‫זה‬‫את‬‫היקף‬‫חקיקת‬
‫המסים‬‫בעשור‬‫האחרון‬‫ואף‬‫בארבע‬‫השנים‬‫האחרונות‬,‫וכדוגמא‬‫רפורמת‬
‫מיסוי‬‫דירות‬‫מגורים‬‫אשר‬‫נחקקה‬‫במסגרת‬‫הכנסת‬‫הקודמת‬,‫והשפיעה‬‫על‬
‫כמעט‬‫כל‬‫אזרח‬‫במדינה‬‫והותירה‬‫סוגיות‬‫רבות‬‫פתוחות‬‫ובלתי‬‫פתירות‬‫עד‬‫כי‬
‫עתה‬‫נאלץ‬‫המחוקק‬‫לבצע‬‫לפחות‬‫במקרה‬‫אחד‬‫תיקון‬‫חוק‬‫רטרואקטיבי‬.
2

3. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫רקע‬
4.‫אזרחי‬‫המדינה‬,‫אנשי‬‫עסקים‬‫ויזמים‬‫מחו‬"‫ל‬(‫המהווים‬‫מנוע‬‫רב‬‫עוצמה‬
‫לקידום‬‫כלכלת‬‫ישראל‬)‫נדרשים‬‫חדשות‬‫לבקרים‬,‫בין‬‫היתר‬‫לאור‬‫ריבוי‬
‫תיקוני‬‫חקיקת‬‫המס‬,‫למורה‬‫נבוכים‬‫בכדי‬‫למנוע‬‫טעויות‬‫ותקלות‬‫באופן‬
‫פעילותם‬‫העסקית‬.
5.‫מידי‬‫שנה‬‫נפתחים‬‫בישראל‬‫כ‬-60,000‫עסקים‬‫חדשים‬(‫לצערנו‬‫כ‬-75%
‫מהם‬‫לא‬‫שורדים‬3‫שנות‬‫פעילות‬),‫בטרם‬‫פתיחת‬‫עסק‬‫ו‬/‫או‬‫במהלך‬‫ניהול‬
‫העסק‬,‫פונים‬‫לאור‬‫האמור‬‫לעיל‬‫בעלי‬‫עסקים‬,‫כדי‬‫לפעול‬‫על‬‫פי‬‫חוק‬,‫לא‬‫אחת‬
‫לעורך‬‫דין‬,‫רואה‬‫חשבון‬‫או‬‫יועץ‬‫מס‬‫לצורך‬‫קבלת‬‫ייעוץ‬,‫בין‬‫היתר‬,‫בסוגיות‬
‫מס‬‫או‬‫לצורך‬‫קבלת‬‫עמדה‬‫מקצועית‬‫מבוססת‬‫בהקשר‬‫לפרשנות‬‫החוק‬.‫יתר‬
‫על‬‫כן‬,‫רבים‬‫העסקים‬,‫ואף‬‫העסקים‬‫הקטנים‬,‫מלווים‬‫בייעוץ‬‫משפטי‬
‫מתחילת‬‫דרכם‬,‫כפי‬‫שמלווים‬‫בייעוץ‬‫עסקי‬,‫שיווקי‬‫וכד‬'.‫רוצה‬‫לומר‬,‫בעולם‬
‫המודרני‬,‫ליווי‬,‫ייעוץ‬‫ומתן‬‫חוו‬"‫ד‬‫לרבות‬‫בהקשר‬‫לדיני‬‫מס‬,‫איננו‬‫רק‬‫בגדר‬
‫הנוהג‬,‫אלא‬‫אף‬‫השתרש‬‫כבסיס‬‫להתנהלות‬‫תקינה‬‫של‬‫עסק‬‫ועל‬‫מנת‬‫שלא‬
‫יסטה‬‫מדלת‬‫אמות‬‫החוק‬.
3

4. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫רקע‬
6.‫כידוע‬,‫נלמד‬ ‫שאינו‬ ‫בתחום‬ ‫עסקינן‬-‫ולפיכך‬ ‫לניהול‬ ‫בפקולטות‬ ‫לא‬ ‫אף‬,‫אין‬‫למרבית‬
‫האוכלוסייה‬‫המס‬ ‫בתחומי‬ ‫בסיסי‬ ‫ידע‬ ‫ולו‬.‫בכך‬ ‫די‬ ‫לא‬ ‫אם‬,‫הרי‬‫שחקיקת‬‫רוויה‬ ‫המס‬
‫ניסוח‬ ‫בכשלי‬‫פרשנות‬ ‫המחייבים‬ ‫אפורים‬ ‫ותחומים‬‫שאם‬‫האזרח‬ ‫יצא‬ ‫כן‬ ‫לא‬‫ניזוק‬,
‫כפי‬‫שיובהר‬‫בהמשך‬.
7.‫למען‬‫נציין‬ ‫ההמחשה‬,‫באים‬ ‫היו‬ ‫לא‬ ‫הפקודה‬ ‫להוראות‬ ‫פרשנות‬ ‫אלמלא‬ ‫כי‬‫שני‬ ‫לעולם‬
‫תיקוני‬‫אזרח‬ ‫כל‬ ‫על‬ ‫בהשפעתם‬ ‫מהותיים‬ ‫חקיקה‬‫במדינה‬,‫האחד‬‫לחישוב‬ ‫בהקשר‬
‫מאוחד‬‫טיפול‬ ‫הוצאות‬ ‫והשני‬ ‫נפרד‬‫בילדים‬.
.8‫נבהיר‬‫הצעת‬ ‫כי‬‫החוק‬,‫וודאות‬ ‫לקבלת‬ ‫האזרח‬ ‫של‬ ‫מהצורך‬ ‫מתעלמת‬‫בנבכי‬‫חקיקת‬
‫המס‬,‫המסים‬ ‫רשות‬ ‫תיקח‬ ‫זו‬ ‫חוק‬ ‫הצעת‬ ‫בצד‬ ‫כי‬ ‫ראוי‬‫לגבי‬ ‫אחריות‬‫זמנים‬ ‫לוחות‬
‫להשבה‬‫לקבלת‬ ‫אזרחים‬ ‫פניות‬ ‫על‬‫רולינגים‬(‫מיסוי‬ ‫החלטות‬)‫אישורים‬ ‫הליכי‬
‫מקדמיים‬‫המערבי‬ ‫בעולם‬ ‫כמקובל‬ ‫מהיר‬ ‫באופן‬‫הנאור‬.‫גדול‬ ‫חלק‬ ‫יחסך‬ ‫זו‬ ‫בדרך‬
‫מהצורך‬‫דעת‬ ‫בחוות‬‫ויעוצי‬‫מס‬.
9.‫נוסיף‬‫צורך‬ ‫ללא‬ ‫אף‬ ‫המס‬ ‫תכנוני‬ ‫עם‬ ‫להתמודד‬ ‫ראויים‬ ‫כלים‬ ‫הרשות‬ ‫שבידי‬ ‫ונאמר‬
‫בהוראות‬‫גורפות‬‫אלו‬.
4

5. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫החוק‬ ‫להצעת‬ ‫והארות‬ ‫הערות‬
.1‫יעוץ‬‫כלגיטימי‬ ‫מוכר‬ ‫מס‬ ‫תכנון‬ ‫ואף‬,‫בידי‬ ‫מס‬ ‫תכנון‬ ‫או‬ ‫יעוץ‬ ‫בהעדר‬ ‫שכן‬‫מומחים‬
‫לרשות‬ ‫אסון‬ ‫הרת‬ ‫תהא‬ ‫והתוצאה‬ ‫עיניו‬ ‫ראות‬ ‫לפי‬ ‫אחד‬ ‫כל‬ ‫ינהג‬‫המסים‬,‫למשרד‬
‫ישראל‬ ‫ולמדינת‬ ‫האוצר‬.‫חייב‬ ‫מס‬ ‫יעוץ‬ ‫המונח‬ ‫הגדרת‬‫בדיווח‬,‫בהצעת‬ ‫כנוסחו‬
‫החוק‬,‫את‬ ‫תדיר‬ ‫משמעותי‬ ‫כספי‬ ‫סייג‬ ‫כל‬ ‫הצבת‬ ‫ללא‬‫רגליהם‬‫ועסקים‬ ‫אזרחים‬ ‫של‬
‫כאמור‬ ‫יעוץ‬ ‫מקבלת‬ ‫קטנים‬,‫תכפה‬ ‫ולמעשה‬‫עליהם‬‫מיטב‬ ‫על‬ ‫החוק‬ ‫את‬ ‫לפרש‬
‫הבנתם‬,‫השכלתם‬,‫חבריהם‬ ‫הסברי‬ ‫או‬...
‫נשמת‬‫יעוץ‬ ‫לקבל‬ ‫זכותו‬ ‫הנה‬ ‫האזרח‬ ‫הרתעת‬ ‫של‬ ‫אפה‬‫החוק‬ ‫במסגרת‬ ‫ואשר‬
‫רחבה‬ ‫ובראיה‬‫הבסיסיות‬ ‫האזרח‬ ‫מזכויות‬ ‫חלק‬ ‫גם‬ ‫הינו‬ ‫יותר‬‫של‬‫כל‬‫נישום‬.‫זו‬
‫צריכה‬‫להיות‬‫הרשות‬ ‫גישת‬‫יעוץ‬ ‫מקבלת‬ ‫האזרח‬ ‫הרתעת‬ ‫ולא‬‫שתוצאתה‬‫תהא‬
‫יותר‬‫ויתר‬"‫יצירתית‬ ‫פרשנות‬"‫בידי‬‫אנשי‬ ‫שאינם‬ ‫מי‬‫והגדלת‬ ‫מקצוע‬‫ההון‬‫השחור‬
‫במדינה‬.
‫א‬.‫עצם‬‫מתן‬‫חוות‬‫הדעת‬
‫ב‬.‫הפעילות‬‫הכלכלית‬‫לגבייה‬‫ניתנה‬‫חוות‬‫הדעת‬.
‫ג‬.‫סיווג‬‫ההשלכות‬‫של‬‫חוות‬‫הדעת‬‫על‬‫אופן‬‫המיסוי‬‫בדוחות‬‫המוגשים‬,‫כגון‬:
‫ניכוי‬,‫פחת‬,‫סיווג‬‫הכנסה‬,‫סיווג‬‫הוצאה‬‫וכד‬'.
5

6. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫את‬ ‫היתר‬ ‫בין‬ ‫יכלול‬ ‫הדיווח‬
‫הבאים‬ ‫הנתונים‬:
2.‫החוק‬ ‫הצעת‬ ‫קובעת‬ ‫זה‬ ‫לעניין‬,‫חוו‬"‫ד‬‫או‬ ‫עסקה‬ ‫אגב‬ ‫שניתן‬ ‫ייעוץ‬ ‫לרבות‬
‫עתידית‬ ‫עסקה‬.
‫עולה‬‫האמור‬ ‫מן‬,‫אדם‬ ‫שכל‬‫קיבל‬ ‫אשר‬‫חוו‬"‫ד‬‫כתובה‬‫מקצועי‬ ‫מגורם‬(‫דין‬ ‫עורך‬,
‫חשבון‬ ‫רואה‬,‫מס‬ ‫יועץ‬)‫שביצע‬ ‫פעולה‬ ‫בשל‬,‫על‬ ‫הסתמכות‬ ‫או‬ ‫שימוש‬ ‫תוך‬
‫חוו‬"‫ד‬,‫על‬ ‫לדווח‬ ‫חייב‬‫חוו‬"‫ד‬‫השנתי‬ ‫לדוח‬ ‫יצורף‬ ‫אשר‬ ‫מיוחד‬ ‫בטופס‬.‫הטופס‬
‫הפעולה‬ ‫את‬ ‫יכלול‬,‫הרווח‬,‫ההפסד‬ ‫או‬ ‫ההוצאה‬,‫נושא‬‫חוו‬"‫ד‬‫על‬ ‫והשלכותיה‬
‫המיסוי‬ ‫אופן‬.‫אם‬ ‫גם‬ ‫חלה‬ ‫הדיווח‬ ‫חובת‬‫חוו‬"‫ד‬‫הפעולה‬ ‫ביצוע‬ ‫מועד‬ ‫לפני‬ ‫ניתנה‬
‫ו‬ ‫מס‬ ‫אירוע‬ ‫שמהווה‬/‫ההכנסה‬ ‫יצירת‬ ‫או‬,‫ההפסד‬ ‫או‬ ‫הרווח‬,‫ניתנה‬ ‫אם‬ ‫וגם‬
‫זה‬ ‫מועד‬ ‫לאחר‬.
6

7. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫העולות‬ ‫הבעיות‬:
1.‫נוסח‬‫מעורפל‬:‫על‬‫פניו‬,‫קיים‬‫קושי‬‫להבין‬‫מנוסח‬‫ההוראה‬‫ובדיוק‬‫את‬
‫המתבקש‬,‫מהם‬‫בדיוק‬‫הקריטריונים‬‫שיחייבו‬‫דיווח‬.‫כך‬‫לדוג‬':‫מהי‬‫חוו‬"‫ד‬
‫כתובה‬?‫האם‬‫מזכר‬‫מיסויי‬‫עונה‬‫להגדרה‬?‫האם‬‫חוו‬"‫ד‬‫כתובה‬‫הינה‬‫חתומה‬
‫בהכרח‬?‫האם‬‫התכתבות‬‫במייל‬‫עולה‬‫לגדר‬‫חוו‬"‫ד‬?‫ומה‬‫אם‬‫חוו‬"‫ד‬‫ניתנה‬‫בע‬"‫פ‬
‫ואח‬"‫כ‬‫תומללה‬?‫האם‬‫גם‬‫אז‬‫ייחשב‬‫הדבר‬‫לחוו‬"‫ד‬‫כתובה‬‫המחייבת‬‫דיווח‬?
‫בנוסף‬,‫לא‬‫ברור‬‫כיצד‬‫יוגדר‬‫ה‬"‫יתרון‬‫הכלכלי‬".‫ייתכנו‬‫מצבים‬‫בהם‬‫חוות‬
‫הדעת‬‫תתגלה‬‫בדיעבד‬‫כבלתי‬‫מועילה‬,‫ייתכן‬‫עסק‬‫שלא‬‫יוליד‬‫רווחים‬,‫ובכל‬
‫מקרה‬-‫הפקת‬‫יתרון‬‫המס‬‫תיבחן‬‫ממילא‬‫רק‬‫בדיעבד‬‫ולמותר‬‫לציין‬,‫כי‬‫חוות‬
‫דעת‬‫ניתנות‬‫לא‬‫רק‬‫לעניין‬‫יתרון‬‫מס‬,‫אלא‬‫גם‬‫לעניין‬‫אופן‬‫התנהלות‬‫תקנית‬-
‫דבר‬‫רלוונטי‬‫אף‬‫יותר‬‫בעסקים‬‫קטנים‬.‫ואם‬‫ההתנהלות‬‫התקינה‬‫שהוגדרה‬
‫בחוו‬"‫ד‬‫הניבה‬‫רווח‬‫כספי‬‫כלשהו‬‫לעסק‬,‫האם‬‫גם‬‫אז‬‫מדובר‬‫בחוו‬"‫ד‬‫חייבת‬
‫בדיווח‬?
7

8. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫אם‬‫לא‬‫די‬‫באמור‬,‫הרי‬‫שגם‬‫ההשלכות‬‫של‬‫חוות‬‫הדעת‬‫לא‬‫תמיד‬‫תהיינה‬
‫ברורות‬‫בשנה‬‫בה‬‫ניתנה‬‫חוות‬‫הדעת‬,‫ואז‬‫נשאלת‬‫השאלה‬-‫מתי‬‫תחול‬‫חובת‬
‫הדיווח‬‫במצב‬‫הזה‬?‫בשנה‬‫בה‬‫ניתנה‬‫או‬‫בשנה‬‫אחרת‬‫בה‬‫יתברר‬‫כי‬‫היה‬‫גלום‬
‫בה‬‫יתרון‬‫מס‬?-‫על‬‫פי‬‫הצעת‬‫החוק‬‫בשנת‬‫מתן‬‫חוות‬‫הדעת‬.
2.‫בחברות‬‫גדולות‬,‫הליווי‬‫המשפטי‬‫מובנה‬‫בחברה‬‫ופעמים‬‫רבות‬‫מהווה‬
‫תחליף‬‫לחוו‬"‫ד‬‫כתובה‬,‫ואילו‬‫חוו‬"‫ד‬‫ניתנות‬‫רק‬‫לתכנונים‬‫מאסיביים‬
‫שממילא‬‫נדרשים‬‫פעמים‬‫רבות‬‫למסלול‬‫של‬‫פרה‬‫רולינג‬.‫העסקים‬‫הקטנים‬
‫נדרשים‬‫לחוו‬"‫ד‬‫בעת‬‫פתיחת‬‫העסק‬‫או‬‫בצמתים‬‫בהם‬‫נתקל‬‫בעל‬‫העסק‬
‫בקשיים‬.‫חובת‬‫הדיווח‬‫תביא‬‫להסתייגות‬‫מפנייה‬‫לייעוץ‬‫בכתב‬,‫ולו‬‫בשל‬
‫התחושה‬‫הפסיכולוגית‬‫שעצם‬‫הדיווח‬‫שם‬‫את‬‫העסק‬‫שלהם‬‫תחת‬"‫הרדאר‬"
‫של‬‫מערכת‬‫רשות‬‫המיסים‬.
3.‫קבלת‬‫החוק‬‫תגרור‬‫חיכוכים‬‫ותוביל‬‫למצב‬‫בו‬‫אנשי‬‫המקצוע‬‫יחששו‬‫לספק‬‫כל‬
‫ייעוץ‬‫מקצועי‬‫ובכך‬‫תיפגע‬,‫כאמור‬‫הרשות‬‫בראש‬‫ובראשונה‬.
8
‫העולות‬ ‫הבעיות‬-‫המשך‬:

9. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
4.‫צדיק‬‫ורע‬‫לו‬-‫רשע‬‫וטוב‬‫לו‬:‫למותר‬‫להדגיש‬‫את‬‫האבסורד‬‫בהוראה‬‫אשר‬
‫למעשה‬‫שמה‬‫חסמים‬‫דווקא‬‫בפני‬‫אותם‬‫בעלי‬‫עסקים‬‫אשר‬‫באופן‬‫רגיל‬‫ביקשו‬
‫להיוועץ‬‫בטרם‬‫הם‬‫נוקטים‬‫פעולה‬‫בחייהם‬‫העסקיים‬‫או‬‫במהלכם‬.‫ויצאנו‬
‫למדים‬‫פעם‬‫נוספת‬‫כי‬5%‫מהאוכלוסיה‬‫מכתיבים‬‫את‬‫חקיקת‬‫המס‬‫במדינה‬,
‫האם‬‫ראוי‬‫שכך‬?
5.‫אכיפה‬‫והשלכות‬‫היעדר‬‫אכיפה‬:‫לא‬‫ברור‬‫כיצד‬‫תתמודד‬‫הרשות‬‫עם‬‫בעיית‬
‫אכיפת‬‫ההוראה‬.‫מן‬‫המפורסמות‬‫שהליכי‬‫הביקורת‬‫ברשות‬‫המיסים‬‫מעטים‬
‫בשל‬‫בעיית‬‫כח‬‫אדם‬,‫ובהינתן‬‫האמור‬,‫לא‬‫ברור‬‫מה‬‫מהות‬‫הבדיקה‬‫שתיערך‬
‫לנישומים‬‫המדווחים‬.‫מה‬‫תהא‬‫הסנקציה‬‫להיעדר‬‫הדיווח‬?‫האם‬‫עצם‬‫הדיווח‬
‫יספק‬‫הגנה‬‫אוטומטית‬‫מפלילים‬‫כנדרש‬‫על‬‫פי‬‫ההלכה‬‫הפסוקה‬?
9
‫העולות‬ ‫הבעיות‬-‫המשך‬:

10. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
6.‫בהוראה‬‫האמורה‬,‫רשות‬‫המיסים‬,‫שמה‬‫עצמה‬‫כעת‬‫גם‬‫במקום‬‫בית‬‫המשפט‬,
‫תרצה‬-‫תבקש‬‫לעיין‬‫בחוות‬‫דעת‬,‫ואולי‬-‫תמנע‬‫בעצם‬‫מתן‬‫ההוראה‬.‫פיתוחן‬
‫של‬‫דעות‬‫שונות‬‫וסותרות‬‫בתוך‬‫רשות‬‫המיסים‬‫תהיה‬‫חזון‬‫אפשרי‬‫ולטעמינו‬
‫אף‬‫נפוץ‬.
‫פרשנויות‬‫אלו‬‫לא‬‫יפורסמו‬‫וכך‬‫תהיה‬‫התייחסות‬‫שונה‬‫לאותו‬‫נושא‬‫לגביו‬
‫ניתנה‬‫חוו‬"‫ד‬.
7.‫יצירת‬‫יתרון‬"‫לא‬‫הוגן‬"‫לרשות‬‫המיסים‬‫על‬‫הנישומים‬-‫הנישומים‬
‫מוציאים‬‫ממיטב‬‫כספם‬‫לקבל‬‫ייעוץ‬‫וחוות‬‫דעת‬‫מטובי‬‫מומחי‬‫המס‬.
‫הרשות‬‫היא‬‫היא‬‫שהיתה‬‫צריכה‬‫בתדירות‬‫גבוהה‬‫מאד‬‫לספק‬‫פרשנות‬
‫ליבראלית‬‫וריאלית‬,‫בזמן‬‫אמת‬,‫לדבר‬‫החקיקה‬‫ובכך‬‫היתה‬‫מייתרת‬‫את‬‫פניית‬
‫האזרח‬‫לקבלת‬‫יעוץ‬‫במיטב‬‫כספו‬.
10
‫העולות‬ ‫הבעיות‬-‫המשך‬:

11. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
8.‫ואחרונה‬,‫אם‬‫וככל‬‫שמתייחסים‬‫לזכויות‬‫בסיסיות‬‫של‬‫האזרח‬,‫הנה‬‫לכם‬
‫דמות‬"‫האח‬‫הגדול‬"‫המצר‬‫צעדם‬‫של‬‫הנישומים‬,‫ותחת‬‫פיתוח‬‫החקיקה‬‫ו‬/‫או‬
‫מוסדות‬‫החקיקה‬‫הפנימיים‬,‫מייצר‬‫קושי‬‫נוסף‬‫לנישומים‬‫ואלו‬‫הרשות‬
‫המיסים‬‫מצאה‬‫בחקיקה‬‫זו‬‫שיטה‬:‫תחת‬‫אישור‬‫מראש‬‫טרם‬‫ביצוע‬,‫מבקשת‬
‫רשות‬‫המיסים‬‫לבקר‬‫בדיעבד‬-‫לאחר‬‫ביצוע‬,‫בזמן‬‫שהיא‬‫תמצא‬‫לנכון‬,‫למי‬
‫שתמצא‬‫לנכון‬,‫באופן‬‫רנדומלי‬‫ובהעדר‬‫מנגנון‬‫מסודר‬‫לניהול‬‫מו‬"‫מ‬‫על‬‫חוות‬
‫הדעת‬.
11
‫העולות‬ ‫הבעיות‬-‫המשך‬:

12. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫לאור‬‫האמור‬‫לעיל‬,‫נראה‬‫כי‬‫מעבר‬‫לפגיעה‬‫בזכויות‬‫יסוד‬‫בסיסיות‬(‫הן‬‫של‬
‫הנישומים‬‫והן‬‫של‬‫המייצגים‬),‫יש‬‫בעצם‬‫מתן‬‫ההוראה‬‫לגילוי‬‫על‬‫קבלת‬‫חוות‬‫דעת‬,
‫משום‬‫פגיעה‬‫קשה‬‫בעסקים‬‫בישראל‬.‫לפיכך‬,‫ייטב‬‫אם‬‫התוכנית‬‫כולה‬‫תיגנז‬.
‫אולם‬,‫ככל‬‫שתעמוד‬‫רשות‬‫המיסים‬‫על‬‫דעתה‬,‫ניתן‬‫להציע‬‫מסלולים‬‫חליפיים‬‫תחת‬
‫ההצעה‬‫הנוכחית‬‫שמטילה‬‫את‬‫כל‬‫הנטל‬‫על‬‫הנישומים‬‫ומסירה‬‫כל‬‫אחריות‬
‫והשקעה‬‫מרשות‬‫המיסים‬‫עצמה‬:
‫א‬.‫הוספת‬‫תכנוני‬‫מס‬‫ספציפיים‬‫חייבי‬‫דיווח‬-‫דבר‬‫לא‬‫מונע‬‫מרשות‬‫המיסים‬
‫להוסיף‬‫לרשימה‬‫הקיימת‬‫כבר‬‫כיום‬,‫לרשימת‬‫תכנוני‬‫המס‬-‫תכנוני‬‫מס‬
‫פסולים‬‫נוספים‬‫לפי‬‫דעתה‬,‫ולא‬‫תכפה‬‫חובות‬‫דיווח‬‫כלליות‬‫אשר‬‫יש‬‫בהן‬
‫בוודאות‬‫יתר‬‫פגיעה‬‫באזרח‬‫ובספק‬‫רב‬‫יכולת‬‫כלשהיא‬‫להשיג‬‫את‬‫המטרה‬.
12
‫והמלצות‬ ‫מסקנות‬

13. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫ב‬.‫עיבוי‬‫מוסד‬‫הפרה‬-‫רולינג‬-‫החלטות‬‫מיסוי‬-‫אומנם‬,‫מוסד‬‫הפרה‬‫רולינג‬
‫קיים‬‫ופעיל‬‫אך‬‫לאור‬‫מצוקת‬‫כח‬‫אדם‬,‫הרי‬‫שהלכה‬‫למעשה‬(‫ובעיקר‬‫בכל‬
‫הקשור‬‫למס‬‫הכנסה‬)‫מדובר‬‫במצב‬‫שהוביל‬‫להזדקקות‬‫המוגברת‬‫בקבלת‬
‫חוו‬"‫ד‬.‫מוצע‬,‫כי‬‫רשות‬‫המיסים‬‫במקביל‬‫לרצונה‬‫בחובת‬‫דיווח‬‫כללית‬‫על‬
‫חוו‬"‫ד‬,‫תאפשר‬‫הגשת‬‫בקשות‬‫לפרה‬-‫רולינג‬‫כתחליף‬‫לחוו‬"‫ד‬‫אך‬‫תתחייב‬‫גם‬
‫למתן‬‫מענה‬‫תוך‬‫זמן‬‫קצר‬‫וסביר‬(‫כדוגמא‬30‫יום‬).‫אולם‬,‫חייבת‬‫הוראה‬‫כזו‬
‫גם‬‫לקבוע‬‫שככל‬‫שהרשות‬‫לא‬‫תענה‬‫תוך‬‫הזמן‬‫הנקוב‬,‫תיחשב‬‫הפניה‬‫כאלו‬
‫נתקבלה‬‫בתשובה‬‫חיובית‬-‫פרה‬-‫רולינג‬‫ככזה‬‫שאושר‬.‫לנישום‬‫לחסות‬
‫בשקילות‬‫לחוות‬‫הדעת‬,‫מחסינות‬‫מטענות‬‫במישור‬‫הפלילי‬‫כנגדו‬.
‫ג‬.‫גילוי‬‫חוו‬"‫ד‬=‫חסינות‬‫מפלילים‬-‫נראה‬‫ברור‬‫וראוי‬,‫שאם‬‫וככל‬‫שתהיה‬‫קיימת‬
‫חובה‬‫לגילוי‬‫חוות‬‫דעת‬,‫הרי‬‫שמתחייב‬‫שתהא‬‫זו‬‫כרוכה‬‫גם‬‫בזכות‬‫ליהנות‬
‫מחיסיון‬‫מפני‬‫הלכים‬‫פלילים‬.‫לפיכך‬,‫מוצע‬‫להתיר‬‫הוראה‬‫זו‬‫כרשות‬‫ולא‬
‫כחובה‬.
13
‫והמלצות‬ ‫מסקנות‬

14. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫הצעת‬‫החוק‬‫בכללה‬‫הינה‬‫בלתי‬‫שלמה‬,‫בלשון‬‫המעטה‬‫ופוגעת‬‫בזכויות‬‫האזרח‬
‫הקטן‬‫הבסיסיות‬‫ללא‬‫מתן‬‫חלופה‬‫הולמת‬‫מצד‬‫הרשות‬‫למצוקת‬‫חיי‬‫האזרח‬.
‫הצעת‬‫החוק‬‫יוצרת‬‫מצב‬‫של‬"‫לשפוך‬‫את‬‫המים‬‫יחד‬‫עם‬‫התינוק‬".‫גם‬‫אם‬
‫כוונותיה‬‫כנות‬‫ומטרותיה‬‫נכונות‬,‫הכיוון‬‫אותו‬‫היא‬‫מסמנת‬‫יש‬‫בו‬‫בהכרח‬
‫להקשות‬‫דווקא‬‫על‬‫הנישומים‬‫הצייתנים‬‫וראו‬‫לעיל‬‫דוגמאות‬‫פסקי‬‫הדין‬
‫שצוינו‬.
‫כלל‬‫ידוע‬‫בבסיס‬‫המשפט‬‫המנהלי‬‫קובע‬‫כי‬‫לאזרח‬‫נתונה‬‫הזכות‬‫לפעול‬‫כרצונו‬
‫כל‬‫עוד‬‫אינו‬‫עובר‬‫על‬‫החוק‬.‫הזכות‬‫לקבל‬‫חוות‬‫דעת‬‫מקצועיות‬‫המכוונות‬
‫להתנהלות‬‫תקינה‬‫ולפרשנות‬‫מס‬‫לגיטימית‬‫הינו‬‫חלק‬‫מגישה‬‫זו‬,‫גישה‬‫שעוגנה‬
‫לאורך‬‫השנים‬‫באופן‬‫חד‬‫משמעי‬‫גם‬‫בפסיקה‬.‫לכן‬,‫צמצום‬‫ופגיעה‬‫בעקרון‬‫זה‬
‫חייבים‬‫להינקט‬‫בזהירות‬‫רבה‬‫ובמשורה‬,‫מחד‬‫תוך‬‫מתן‬‫מענה‬‫הולם‬‫בזמן‬‫קצר‬
‫מאד‬‫לפניות‬‫האזרחים‬‫לקבלת‬‫פרה‬‫רולינג‬.‫ראוי‬‫לשוב‬‫ולהדגיש‬‫כי‬‫בידי‬‫הרשות‬
‫כבר‬‫כיום‬‫כלים‬‫רבים‬‫וטובים‬‫שלצערנו‬‫אינה‬‫עושה‬‫די‬‫שימוש‬‫בהם‬.
14
‫סיכום‬

15. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
15
‫ההקשבה‬ ‫על‬ ‫תודה‬!
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
‫גן‬ ‫רמת‬:‫טלפון‬:03-6134111,‫פקס‬:03-6133113
‫חיפה‬:‫טלפון‬:04-9118181,‫פקס‬:04-9118188
www.ahec-tax.co.il