הרצאתו של רו"ח (משפטן) ישי חיבה הכנס השנתי ה - 34 לשכת רואי החשבון

1. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
www.ahec-tax.co.il
1
‫רו‬"‫ח‬(‫משפטן‬)‫ישי‬‫חביה‬-‫שותף‬
‫ה‬ ‫השנתי‬ ‫הכנס‬-34‫החשבון‬ ‫רואי‬ ‫לשכת‬ ‫של‬
‫שליטה‬ ‫לבעלי‬ ‫תקציבית‬ ‫פנסיה‬
‫פרטית‬ ‫בחברה‬?
‫אילת‬4.7.2016

2. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
2
‫בכלל‬ ‫פרטית‬ ‫בחברה‬,‫שליטה‬ ‫בעלי‬ ‫ובעניין‬
‫המשלם‬ ‫לצד‬ ‫הן‬ ‫להתייחס‬ ‫יש‬ ‫בפרט‬(‫הוצאה‬
‫מוכרת‬?)‫המקבל‬ ‫לצד‬ ‫והן‬(‫הכנסה‬
‫חייבת‬/‫פטורה‬/‫המס‬ ‫שיעורי‬)

3. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫בצד‬‫מקבל‬‫הפנסיה‬
‫פנסיה‬(‫קצבה‬)-‫הינה‬‫הכנסה‬‫על‬‫פי‬‫סעיף‬2(5)
‫לפקודה‬.
‫על‬‫פי‬‫ההגדרה‬‫הראשונה‬‫בעניין‬‫יגיעה‬‫אישית‬‫בסעיף‬1
‫לפקודה‬,‫הכנסה‬‫מפנסיה‬‫הינה‬‫הכנסה‬‫מיגיעה‬‫אישית‬.
‫זאת‬‫בלא‬‫מגבלת‬‫גיל‬.
‫קרי‬‫גם‬‫פנסיה‬‫בידי‬‫פורש‬‫בן‬40‫הינה‬‫הכנסה‬‫מיגיעה‬
‫אישית‬‫המזכה‬‫במדרגות‬‫מס‬‫תחיליות‬.
3
‫יסוד‬ ‫ומונחי‬ ‫רקע‬

4. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫הקו‬‫המרכזי‬‫בסעיף‬9‫א‬‫לפקודה‬:
"‫קצבה‬-‫קצבה‬‫המשתלמת‬‫מאת‬‫מעביד‬‫או‬‫המשתלמת‬‫מאת‬‫קופת‬‫גמל‬....
‫והכל‬‫למעט‬‫קצבת‬‫שאירים‬‫כהגדרתה‬‫בסעיף‬9(6‫ו‬").
"‫קצבה‬‫מזכה‬-‫סך‬‫כל‬‫הקצבאות‬‫שמקבל‬‫אדם‬,‫למעט‬‫קצבה‬‫מוכרת‬".
"‫תקרת‬‫הקצבה‬‫המזכה‬-8,380₪".(‫ב‬-2016)
"‫קצבה‬‫מזכה‬‫שקיבל‬‫יחיד‬‫שהגיע‬‫לגיל‬‫פרישה‬‫תהיה‬‫פטורה‬‫ממס‬‫עד‬
‫לסכום‬‫שלא‬‫יעלה‬‫על‬67%‫מתקרת‬‫הקצבה‬‫המזכה‬".(2012-215-
42.5%,2016-2019-49%,2020-2024-52%)
‫חשוב‬:‫בשונה‬‫מהדין‬‫עד‬‫שנת‬2011‫בו‬‫היה‬‫פטור‬‫של‬35%‫מסך‬‫הקצבאות‬
‫שנתקבלו‬‫בפועל‬‫ובלבד‬‫שאינן‬‫עולות‬‫על‬‫תקרה‬‫הקצבה‬‫המזכה‬,‫הרי‬‫הדין‬
‫בעקבות‬‫תיקון‬190‫מיום‬1.1.2012‫נקבע‬‫אחרת‬:‫סך‬‫הקצבאות‬‫שמקבל‬
‫אדם‬,‫פטור‬‫ממס‬,‫בכפוף‬‫ל‬-%X‫מתקרת‬‫הקצבה‬‫המזכה‬.
4
‫ומונחי‬ ‫רקע‬‫יסוד‬-‫המשך‬

5. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫הקו‬‫המרכזי‬‫בסעיף‬9‫א‬‫לפקודה‬-‫המשך‬:
‫והשוני‬‫הוא‬‫עצום‬!!‫לדוגמא‬:
‫אדם‬‫שקבל‬‫בעבר‬‫קצבה‬‫חודשית‬‫של‬4,000₪,‫זכה‬‫לפטור‬‫רק‬‫על‬
35%‫מהקצבה‬‫שקיבל‬,‫והיתרה‬‫היתה‬‫הכנסה‬‫חייבת‬.
‫כיום‬‫באותו‬‫מקרה‬(‫ובלא‬‫קשר‬‫לשינוי‬‫האחוזים‬),‫יחול‬‫פטור‬‫מלא‬‫כי‬
‫כיום‬‫הפטור‬‫הוא‬‫סכומי‬‫ולא‬‫אחוזי‬.
(‫כיום‬49%‫מסכום‬‫קבוע‬‫של‬8,380₪‫לחודש‬‫קרי‬4,107₪).
5
‫ומונחי‬ ‫רקע‬‫יסוד‬-‫המשך‬

6. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫סעיף‬3(‫ה‬3()1)‫לפקודה‬‫קובע‬:
"‫סכומים‬‫ששילמו‬‫כל‬‫מעבידיו‬‫של‬‫עובד‬‫בעבורו‬‫לקופות‬‫גמל‬‫לקצבה‬‫על‬‫חשבון‬
‫מרכיב‬‫תגמולי‬‫המעביד‬,‫העולים‬‫על‬‫השיעור‬‫להפקדה‬‫כשהוא‬‫מוכפל‬
‫במשכורתו‬‫של‬‫העובד‬‫או‬‫בסכום‬‫התקרה‬‫לפי‬‫הנמוך‬‫שבהם‬,‫יראו‬‫אותם‬
‫כהכנסת‬‫עבודה‬‫של‬‫העובד‬,‫במועד‬‫שבו‬‫שולמו‬‫לקופות‬‫הגמל‬..."
"‫סכום‬‫התקרה‬-‫סכום‬‫השווה‬‫לשתי‬‫פעמים‬‫וחצי‬‫השכר‬‫הממוצע‬‫במשק‬
‫בחודש‬".(‫עד‬31.12.2015‫נאמר‬–"‫לארבע‬‫פעמים‬)".
‫בשפה‬‫חופשית‬:‫הפקדת‬‫מעביד‬‫בשל‬‫עובדו‬‫עד‬‫תקרת‬‫סכום‬‫של‬7.5%X2.5
X9,440₪‫לחודש‬(1,780₪),‫לא‬‫תחשב‬‫כהכנסתו‬‫החייבת‬‫של‬‫העובד‬‫בעת‬
‫ההפקדה‬‫לקופה‬.
‫הפקדה‬‫של‬‫מעבר‬‫לסכום‬‫תקרה‬‫זו‬(‫או‬‫מעבר‬‫לשיעור‬),‫תהווה‬‫הכנסה‬‫חייבת‬
‫לעובד‬‫כבר‬‫בעת‬‫ההפקדה‬‫לקופה‬.
6
‫ומונחי‬ ‫רקע‬‫יסוד‬-‫המשך‬

7. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫בצד‬‫המשלם‬(‫המעביד‬)
‫פנסיה‬-‫האם‬‫היא‬‫בכלל‬‫הוצאה‬‫מוכרת‬?‫העובד‬‫כבר‬‫אינו‬
‫עובד‬,‫ואינו‬‫מפיק‬‫למעביד‬‫כל‬‫הכנסה‬!!(‫סעיף‬17‫רישא‬
‫לפקודה‬-‫הוצאה‬‫שיצאה‬‫כולה‬‫בשנת‬‫המס‬‫ולשם‬‫כך‬
‫בלבד‬...).
‫הסברים‬‫חברתיים‬‫לרוב‬,‫ניתן‬‫למצוא‬,‫וכן‬‫ברמה‬‫המשפטית‬
‫הסברים‬‫כמו‬:‫הסדר‬‫הפנסיה‬‫הינו‬‫חלק‬‫מהסכם‬‫העבודה‬,
‫מופרש‬‫בגין‬‫שנות‬‫העבודה‬‫ועוד‬...
‫סעיף‬18(‫א‬)‫לפקודה‬‫קובע‬‫במשתמע‬‫כי‬‫הפרשות‬‫מעביד‬
‫לסוציאליות‬‫כגון‬‫לפנסיה‬‫של‬‫עובד‬‫לא‬‫יוכרו‬‫לצורך‬‫מס‬‫אלא‬
‫רק‬‫בעת‬‫תשלום‬‫בפועל‬‫לעובד‬‫או‬‫בהפקדה‬‫בפועל‬‫לקופת‬
‫גמל‬.
7
‫יסוד‬ ‫ומונחי‬ ‫רקע‬

8. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫הפקדות‬‫לקופות‬‫גמל‬‫לעובד‬‫רגיל‬‫הוגבלו‬‫בשיעור‬‫מהכנסתו‬,
‫ללא‬‫מגבלת‬‫סכום‬.
‫הפקדות‬‫לקופות‬‫גמל‬‫שונות‬‫לעובד‬‫בעל‬‫שליטה‬‫הוגבלו‬
‫בנוסף‬‫גם‬‫בסכומי‬‫תקרה‬.
‫הסעיף‬‫הרלוונטי‬-32(9):
‫עד‬2011‫הוגבל‬‫ניכוי‬‫ההוצאה‬‫בהפקדה‬‫לקופת‬‫גמל‬‫ו‬/‫או‬
‫פיצויים‬‫לסך‬‫כולל‬‫של‬11,950₪,‫לשנה‬.
8
‫יסוד‬ ‫ומונחי‬ ‫רקע‬

9. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מ‬-2012,‫בתיקון‬190,‫בוטלה‬‫המגבלה‬‫בכל‬‫מה‬‫שקשור‬
‫להפקדות‬‫בגין‬‫בעל‬‫שליטה‬‫לגמל‬‫והינה‬‫אפשרית‬‫כיום‬‫כמו‬
‫לכל‬‫עובד‬‫אחר‬‫שאינו‬‫בעל‬‫שליטה‬.
‫מגבלת‬‫הסכום‬‫האמורה‬‫בסעיף‬32(9)‫נותרה‬‫לגבי‬‫הפקדה‬
‫למטרת‬‫פיצויים‬‫בלבד‬(‫כיום‬12,230₪,‫לשנה‬).
9
‫יסוד‬ ‫ומונחי‬ ‫רקע‬

10. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫פנסיה‬‫תקציבית‬
‫לאור‬‫הגדלת‬‫סכומי‬‫הפטור‬‫ממס‬‫על‬‫הכנסות‬‫מפנסיה‬(‫עד‬
67%‫מתקרת‬‫קצבה‬‫מזכה‬,(‫ראה‬‫לעייל‬),‫ולאור‬‫השוואת‬
‫סכומי‬‫הפקדת‬‫לגמל‬‫של‬‫בעלי‬‫שליטה‬‫לכל‬‫עובד‬‫אחר‬(‫ראה‬
‫לעייל‬),‫חשש‬‫מחוקק‬‫המס‬‫כפי‬‫העולה‬‫מהצעת‬‫החוק‬
‫לתיקון‬190,‫כי‬‫מנגנון‬‫הקלת‬‫המיסוי‬‫לעייל‬"‫עלול‬‫להסיט‬
‫משיכת‬‫כספים‬‫צבורים‬‫של‬‫בעלי‬‫שליטה‬‫בחברות‬‫מעטים‬
‫שבבעלותם‬,‫בדרך‬‫של‬‫קצבה‬".
10
‫יסוד‬ ‫ומונחי‬ ‫רקע‬

11. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫אי‬‫לכך‬‫הוחלט‬‫בתיקון‬190‫להגביל‬‫את‬‫תשלומי‬‫הפנסיה‬
‫התקציבית‬‫לבעלי‬‫שליטה‬,‫בדרך‬‫של‬‫הגבלת‬‫הסכומים‬
‫שיותרו‬‫בניכוי‬.
‫פנסיה‬‫תקציבית‬‫כידוע‬‫הינה‬‫פנסיה‬‫שמקורה‬‫בכספי‬
‫מעביד‬‫בלבד‬‫ללא‬‫השתתפות‬‫העובד‬(‫או‬‫בהשתתפות‬‫חלקית‬
‫בלבד‬‫שלו‬),‫המשתלמת‬‫לעובד‬‫לאחר‬‫פרישתו‬.
‫אי‬‫לכך‬‫הוחלט‬‫בתיקון‬190‫להגביל‬‫את‬‫תשלומי‬‫הפנסיה‬
‫התקציבית‬‫לבעלי‬‫שליטה‬,‫בדרך‬‫של‬‫הגבלת‬‫הסכומים‬
‫שיותרו‬‫בניכוי‬.
11
‫יסוד‬ ‫ומונחי‬ ‫רקע‬

12. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫בתיקון‬190‫נקבע‬‫תת‬‫סעיף‬‫חדש‬32(9()‫א‬()3):
"‫קצבה‬‫ששילמה‬‫חברה‬‫כאמור‬‫בפסקת‬‫משנה‬(1)‫למי‬
‫שהיה‬‫עובד‬‫בחברה‬‫ובעל‬‫שליטה‬‫בה‬‫או‬‫לקרובו‬,‫העולה‬‫על‬
‫משכורתו‬‫הממוצעת‬‫בתקופת‬‫עבודתו‬‫ומוכפלת‬‫ב‬-1.5%
‫בשל‬‫כל‬‫שנת‬‫עבודה‬;
‫בפסקה‬‫זו‬,"‫משכורת‬‫ממוצעת‬"-‫סך‬‫כל‬‫הכנסתו‬‫של‬
‫העובד‬‫מעבודה‬‫כאמור‬‫בסעיף‬2(2)‫במהלך‬‫כל‬‫שנות‬‫עבודתו‬
‫בחברה‬,‫כשהוא‬‫מחולק‬‫בשנות‬‫עבודה‬‫בחברה‬;"
12
‫יסוד‬ ‫ומונחי‬ ‫רקע‬

13. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫דוגמא‬‫לישום‬:
‫בעל‬‫שליטה‬‫בחברת‬‫מעטים‬‫עבד‬‫בחברה‬‫כשכיר‬20‫שנה‬.
‫משכורתו‬‫השנתית‬‫הממוצעת‬‫הינה‬360,000₪.
‫החברה‬‫תוכל‬‫לשלם‬‫לו‬‫כפנסיה‬‫תקציבית‬‫לאחר‬‫פרישתו‬
‫ממנה‬,‫סך‬‫של‬:
20/360,000*1.5%=108,000₪‫לשנה‬,‫קרי‬9,000
‫לחודש‬.
‫סכום‬‫זה‬‫יותר‬‫בידה‬‫כהוצאה‬‫מוכרת‬.‫כל‬‫סכום‬‫פנסיה‬
‫שישולם‬‫לו‬‫העולה‬‫על‬‫סכום‬‫זה‬,‫יהא‬‫הוצאה‬‫שאינה‬
‫מוכרת‬,‫בידי‬‫החברה‬.
(‫מובן‬‫כי‬‫בידי‬‫בעל‬‫השליטה‬‫יחשב‬‫כל‬‫סכום‬‫שיקבל‬
‫מהחברה‬,‫כהכנסה‬‫רגילה‬‫מקצבה‬).
13
‫יסוד‬ ‫ומונחי‬ ‫רקע‬

14. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫משום‬‫מה‬‫נעדר‬‫מהסעיף‬‫כל‬‫אלמנט‬‫של‬‫תאום‬‫למדד‬,
‫כך‬‫שלכאורה‬‫יש‬‫לחשב‬‫שכר‬‫ממוצע‬‫נומינלי‬.‫במקרים‬
‫של‬‫עשרות‬‫שנות‬‫השתכרות‬,‫התוצאה‬‫החישובית‬‫הינה‬
‫אבסורד‬‫מוחלט‬.
‫כנ‬"‫ל‬‫אין‬‫בסעיף‬‫כל‬‫מנגנון‬‫של‬‫תאום‬‫הקצבה‬‫בשנות‬
‫המס‬‫הבאות‬,‫לאחר‬‫שחושבה‬‫והתחילה‬‫כבר‬
‫להשתלם‬.
14
‫הערות‬,‫למחשבה‬ ‫ונקודות‬ ‫תובנות‬

15. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫חוסר‬‫המידוד‬‫לעייל‬,‫לא‬‫נראה‬‫מכוון‬‫ולא‬‫נראה‬‫כי‬‫לכך‬
‫כיוון‬‫המחוקק‬‫במתכוון‬.‫ההיפך‬:‫בדברי‬‫ההסבר‬
‫להצעת‬‫החוק‬‫בעניין‬‫קביעת‬‫תקרת‬‫הפנסיה‬
‫התקציבית‬‫לבעל‬‫שליטה‬‫שתותר‬‫בניכוי‬,‫נאמר‬‫כך‬:
"‫לפיכך‬‫מוצע‬‫להגביל‬‫את‬‫הקצבה‬‫המשולמת‬‫במקרים‬
‫כאמור‬‫להסדר‬‫פנסיה‬‫תקציבית‬‫שהיה‬‫נקבע‬‫בשוק‬
‫חופשי‬‫שאין‬‫בו‬‫יחסים‬‫מיוחדים‬".
‫נראה‬,‫שמתבקש‬‫כאן‬‫תיקון‬‫חקיקה‬‫מבהיר‬,‫ולמצער‬-
‫יתכן‬‫ותקיפה‬‫משפטית‬‫תוכל‬‫לשנות‬‫ברירת‬‫מחדל‬‫זו‬.
15
‫הערות‬,‫למחשבה‬ ‫ונקודות‬ ‫תובנות‬

16. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫שימוש‬‫בכלי‬‫של‬‫פנסיה‬‫תקציבית‬‫לבעל‬‫שליטה‬‫פורש‬,
‫יכול‬‫לסייע‬‫במעבר‬‫בינ‬-‫דורי‬‫או‬‫בפרישות‬‫של‬‫שותפים‬
‫בפירמות‬,‫בנוסף‬‫על‬‫מכר‬‫מניותיהם‬‫בפירמה‬‫לבעלי‬
‫המניות‬‫הנותרים‬.
‫הדבר‬‫יכול‬‫להיות‬‫רלוונטי‬‫כמובן‬‫רק‬‫בפירמות‬‫אשר‬‫צפוי‬
‫שימשיכו‬‫כ‬"‫עסק‬‫חי‬"‫גם‬‫שנים‬‫לאחר‬‫פרישת‬‫בעל‬
‫שליטה‬‫כאמור‬.
‫ראוי‬‫שהסדר‬‫פנסיה‬‫כאמור‬,‫יהיה‬‫בכתב‬‫ובזמן‬‫סביר‬
‫טרם‬‫פרישת‬‫בעל‬‫שליטה‬,‫כדי‬‫שלא‬‫יועלה‬‫חשש‬‫לעסקה‬
‫מלאכותית‬,‫והפחתת‬‫מס‬.
16
‫הערות‬,‫למחשבה‬ ‫ונקודות‬ ‫תובנות‬

17. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫פנסיה‬‫כאמור‬(‫בשונה‬‫מפנסיה‬"‫רגילה‬"‫המוכרת‬‫לכולנו‬
‫מקרנות‬‫פנסיה‬‫או‬‫משרות‬‫המדינה‬),‫אינה‬‫חייבת‬‫להיות‬
‫קבועה‬‫ולכל‬‫חיי‬‫הפורש‬,‫ויכולה‬‫להיות‬‫משתנה‬,‫ולתקופת‬
‫שנים‬‫מוסכמת‬‫ומוגבלת‬.
17
‫הערות‬,‫למחשבה‬ ‫ונקודות‬ ‫תובנות‬

18. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫שילוב‬‫פנסיה‬‫תקציבית‬‫כאמור‬,‫עם‬‫סעיף‬9(6‫ו‬')–
‫פנסיית‬‫שאירים‬,‫יכול‬‫להביא‬‫לכך‬‫שגם‬‫בן‬‫זוגו‬‫של‬‫בעל‬
‫השליטה‬‫שפרש‬,‫יוכל‬‫לקבל‬‫קצבה‬‫מהמעביד‬‫לשעבר‬,‫ולא‬
‫עוד‬‫אלא‬‫שיחול‬‫על‬‫קצבת‬‫השאירים‬‫פטור‬‫מלא‬‫ממס‬‫עד‬
‫לסכום‬‫תקרת‬‫הקצבה‬‫המזכה‬(‫כיום‬8,380₪‫לחודש‬).
‫ראוי‬‫לציין‬‫כי‬‫הגדרת‬‫הפנסיה‬‫המשתלמת‬‫לשאיר‬‫בסעיף‬
‫זה‬‫קובעת‬‫כי‬‫הסדר‬‫הפנסיה‬‫לפורש‬‫חייב‬‫להיות‬‫לכל‬
‫חייו‬,‫ובמותו‬‫לשאירו‬.
18
‫שאירים‬ ‫קצבת‬

19. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫לא‬‫למותר‬‫להוסיף‬‫ולהזכיר‬‫כי‬‫בשונה‬‫מהדין‬‫שהיה‬‫עד‬
‫שנת‬2011,‫שהעניק‬‫פטור‬‫לקצבת‬‫שאירים‬‫המשתלמת‬
‫רק‬‫על‬‫פי‬‫חוק‬‫או‬‫הסכם‬‫קיבוצי‬,‫הרי‬‫שמשנת‬2012
‫הנוסח‬‫הורחב‬‫והוא‬‫כולל‬‫גם‬‫פנסיה‬‫מכוח‬‫הסדר‬‫פנסיה‬
‫תקציבית‬(‫עד‬‫תקרת‬‫הקצבה‬‫המזכה‬),‫המוגדרת‬‫בסעיף‬
‫כך‬:
"‫הסדר‬‫לפי‬‫דין‬‫או‬‫הסכם‬‫לרבות‬‫הסכם‬‫קיבוצי‬..."
(‫ההדגשה‬‫אינה‬‫במקור‬)
‫קרי‬‫כל‬‫הסכם‬,‫לרבות‬‫הסכם‬‫מקומי‬‫בין‬‫חברה‬‫לבעל‬‫בעל‬
‫שליטה‬‫העובד‬‫בה‬‫כשכיר‬.
19
‫שאירים‬ ‫קצבת‬

20. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫ההקשבה‬ ‫על‬ ‫תודה‬!
20
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
‫גן‬ ‫רמת‬:‫טלפון‬:03-6134111,‫פקס‬:03-6133113
‫חיפה‬:‫טלפון‬:04-9118181,‫פקס‬:04-9118188
www.ahec-tax.co.il