הרצאתו של רו"ח (עו"ד) גדי אלימי כנס טעימות מס מספר 4 - ארצי חיבה אלמקייס כהן

1. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מספר‬ ‫מס‬ ‫טעימות‬4
1
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
www.ahec-tax.co.il
‫רו‬"‫ח‬(‫עו‬"‫ד‬)‫גדי‬‫אלימי‬-‫שותף‬
‫בינלאומי‬ ‫מיסוי‬:
‫משפחתי‬ ‫תא‬ ‫ניתוק‬
‫בארה‬ ‫השקעות‬"‫ובגרמניה‬ ‫ב‬

2. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫ניתוק‬‫התא‬‫המשפחתי‬‫בעקבות‬‫פס‬"‫ד‬‫ספיר‬
‫מיסוי‬‫תושבי‬‫ישראל‬‫בהשקעות‬‫בנדל‬"‫ן‬‫בארה‬"‫ב‬‫וגרמניה‬
‫מבוא‬
‫מיסוי‬‫הכנסות‬‫נדל‬"‫ן‬‫בישראל‬
‫שיחלוף‬‫נכסי‬‫נדל‬"‫ן‬‫מחוץ‬‫לישראל‬
‫שימוש‬‫בחברות‬"‫שקופות‬"‫לצורך‬‫השקעה‬‫בנדל‬"‫ן‬
‫מיסוי‬‫הכנסות‬‫נדל‬"‫ן‬‫בארה‬"‫ב‬
‫מבני‬‫השקעה‬‫בנדל‬"‫ן‬-‫ארה‬"‫ב‬
‫השקפת‬‫חברה‬‫ישראלית‬"‫רגילה‬"‫בארה‬"‫ב‬
‫מיסוי‬‫הכנסות‬‫נדל‬"‫ן‬‫בגרמניה‬
‫מבני‬‫השקעה‬‫בנדל‬"‫ן‬-‫גרמניה‬
‫בתפריט‬ ‫מה‬?
2

3. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫פיצול‬ ‫תוך‬ ‫תושבות‬ ‫קביעת‬
"‫המשפחתי‬ ‫התא‬"-‫פס‬"‫ספיר‬ ‫ד‬
‫יוני‬2013:‫פס‬"‫ד‬‫בביהמ‬"‫ש‬‫המחוזי‬‫בעניין‬‫ספיר‬(‫עמ‬"‫ה‬1072-07),‫העוסק‬
‫בסוגית‬‫תושבותו‬‫של‬‫יחיד‬‫בשנות‬‫המס‬2001‫עד‬2005.
‫מאי‬2014:‫נדחה‬‫ערעורה‬‫של‬‫המדינה‬‫ע‬"‫י‬‫ביהמ‬"‫ש‬‫העליון‬(‫ע‬"‫א‬4862-13).
‫נקבע‬‫כי‬‫בנסיבות‬‫הנדונות‬,‫יש‬‫לפצל‬‫את‬‫התא‬‫המשפחתי‬‫לצרכי‬‫מס‬,
‫כלומר‬,‫להפריד‬‫בין‬‫תושבותו‬‫של‬‫המערער‬‫כתושב‬‫ישראל‬,‫מזו‬‫של‬‫אשתו‬
-‫תושבת‬‫ישראל‬,‫כאשר‬‫רוב‬‫זיקות‬‫התושבות‬‫התלויות‬‫במערער‬‫מצויות‬
‫במדינה‬‫זרה‬,‫בעוד‬‫שהזיקות‬‫שאינן‬‫תלויות‬‫במערער‬,‫מצויות‬‫בישראל‬
(‫כגון‬,‫דירת‬‫מגורים‬‫בישראל‬‫וחשבון‬‫בנק‬‫בישראל‬‫שאליו‬‫מועברת‬‫קצבת‬
‫פנסיה‬‫צבאית‬).
‫עובדת‬‫היות‬‫בני‬-‫הזוג‬‫נשואים‬,‫אינה‬‫יכולה‬‫להוות‬‫משקל‬‫נגד‬,‫בוודאי‬
‫שלא‬‫משקל‬‫מכריע‬,‫כנגד‬‫כל‬‫שאר‬‫הזיקות‬‫התלויות‬‫במערער‬‫המצויות‬
‫במדינה‬‫הזרה‬.
‫כך‬‫גם‬‫ביקורי‬‫המערער‬‫בישראל‬,‫אין‬‫בהם‬‫כדי‬‫להסיט‬‫לישראל‬‫את‬‫מרכז‬
‫חייו‬‫של‬‫המערער‬‫שהוא‬‫כאמור‬,‫במדינה‬‫הזרה‬.
3

4. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫פיצול‬ ‫תוך‬ ‫תושבות‬ ‫קביעת‬
"‫המשפחתי‬ ‫התא‬"-‫פס‬"‫ספיר‬ ‫ד‬
‫במסגרת‬‫עבודתו‬‫של‬‫המערער‬,‫עברו‬‫המערער‬‫ומשפחתו‬‫להתגורר‬‫בסינגפור‬
‫בין‬‫השנים‬1994‫עד‬1998,‫ולאחר‬‫סיום‬‫עבודתו‬‫של‬‫המערער‬‫חזרו‬‫המערער‬
‫ובני‬-‫משפחתו‬‫להתגורר‬‫בישראל‬.‫כפי‬‫שעולה‬‫מעדותו‬‫של‬‫המערער‬,
‫המערער‬‫ּה‬ ַ‫ָּמ‬‫כ‬‫להזדמנות‬‫לחזור‬‫לסינגפור‬‫ולחיות‬‫בה‬.‫לאחר‬‫חזרתו‬‫של‬
‫המערער‬‫לישראל‬‫ולאור‬‫הקשרים‬‫החברתיים‬‫ששמר‬‫בסינגפור‬,‫הועברה‬
‫אליו‬‫הצעה‬‫לעבוד‬‫כיועץ‬‫עבור‬‫גורם‬‫בסינגפור‬.
‫המערער‬‫עבר‬‫להתגורר‬‫ולעבוד‬‫בסינגפור‬‫ב‬-1‫ביוני‬2001,‫בעוד‬‫שאשתו‬
‫החליטה‬‫שלא‬‫לעבור‬‫עמו‬‫להתגורר‬‫שם‬,‫אלא‬‫היא‬‫המשיכה‬‫להתגורר‬
‫בישראל‬.‫כפי‬‫שעולה‬‫מעדותו‬‫של‬‫המערער‬‫בבית‬‫המשפט‬,‫בני‬-‫הזוג‬‫הגיעו‬
‫להחלטה‬‫משותפת‬,‫לפיה‬‫כל‬‫אחד‬‫מהם‬‫יממש‬‫את‬‫עצמו‬,‫את‬‫שאיפותיו‬,
‫מרכז‬‫חייו‬‫והיכולות‬‫שלו‬‫בנפרד‬,‫במדינה‬‫אחרת‬.
‫לכל‬‫אחד‬‫מבני‬-‫הזוג‬‫יש‬‫מרכז‬‫חיים‬‫משל‬‫עצמו‬-‫הנישום‬‫במדינה‬‫הזרה‬
‫ובת‬-‫הזוג‬‫בישראל‬.
4

5. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫פיצול‬ ‫תוך‬ ‫תושבות‬ ‫קביעת‬
"‫המשפחתי‬ ‫התא‬"-‫פס‬"‫ספיר‬ ‫ד‬
‫ההגשמה‬‫העצמית‬‫של‬‫כל‬‫אחד‬‫מבני‬‫הזוג‬‫במקום‬‫נפרד‬‫הייתה‬‫מתוך‬‫כבוד‬‫הדדי‬.
‫רשויות‬‫המס‬‫טענו‬,‫כי‬‫מרכז‬‫חייו‬‫של‬‫הנישום‬‫לא‬‫עבר‬‫למדינה‬‫הזרה‬,‫אלא‬‫היה‬‫ונותר‬
‫בישראל‬‫ורק‬‫מקום‬‫עבודתו‬‫של‬‫הנישום‬‫השתנה‬.‫עוד‬‫טענו‬‫רשויות‬‫המס‬,‫כי‬
‫היעדרויותיו‬‫של‬‫המערער‬‫מישראל‬‫היו‬‫ארעיות‬‫ואינן‬‫קבועות‬‫וממושכות‬.‫מעדותו‬‫של‬
‫הנישום‬‫בבית‬‫המשפט‬‫עולה‬,‫כי‬‫מירב‬‫הזיקות‬‫התלויות‬‫במערער‬‫מצביעות‬,‫כי‬‫מרכז‬
‫חייו‬‫היה‬‫במדינה‬‫הזרה‬:
‫המערער‬‫מתגורר‬‫במדינה‬‫הזרה‬‫זה‬‫כ‬-10‫שנים‬‫בדירה‬‫שכורה‬;
‫המערער‬‫נחשב‬‫כתושב‬‫המדינה‬‫הזרה‬‫על‬‫פי‬‫הדין‬‫הפנימי‬,‫ונושא‬‫תעודות‬‫תושב‬
‫קבע‬‫של‬‫המדינה‬‫הזרה‬‫החל‬‫משנת‬2002,‫המאפשרת‬‫לו‬‫לעסוק‬‫בכל‬‫תחום‬;
‫לאחר‬‫סיום‬‫עבודתו‬‫של‬‫המערער‬‫עבור‬‫הגורם‬‫במדינה‬‫הזרה‬,‫הוא‬‫המשיך‬
‫להתגורר‬‫שם‬;
‫המערער‬‫הינו‬‫בעלים‬‫של‬‫חברה‬‫במדינה‬‫הזרה‬;
‫המערער‬‫מעורב‬‫בחיי‬‫הקהילה‬‫שם‬;‫יצר‬‫במדינה‬‫הזרה‬‫קשרים‬‫חברתיים‬‫ענפים‬;
‫מקבל‬‫רנטה‬‫חודשית‬‫מקרן‬‫ממשלתית‬‫שם‬,‫מבוטח‬‫בביטוח‬‫רפואי‬‫בחברה‬
‫ממשלתית‬‫שם‬,‫ומגיש‬‫דוחות‬‫מס‬‫במדינה‬‫הזרה‬.
5

6. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫פיצול‬ ‫תוך‬ ‫תושבות‬ ‫קביעת‬
"‫המשפחתי‬ ‫התא‬"-‫פס‬"‫ספיר‬ ‫ד‬
‫ביהמ‬"‫ש‬‫העליון‬‫אינו‬‫מוסיף‬‫הרבה‬‫מבחינת‬‫ניתוח‬‫הנסיבות‬‫והמצגים‬‫המובילים‬‫למסקנה‬
‫הסופית‬,‫אולם‬‫רק‬‫בפסק‬‫הדין‬‫העליון‬‫מתברר‬‫לקורא‬‫כי‬‫בעובדות‬‫המקרה‬,‫מתקיימת‬‫החזקה‬
‫המספרית‬‫שבפסקה‬(‫א‬()2()‫ב‬)‫בהגדרת‬‫תושב‬‫ישראל‬‫לפקודה‬(‫מבחן‬‫תלת‬‫שנתי‬‫מצטבר‬,‫לפיו‬
‫נוכחות‬‫של‬30‫ימים‬‫בשנת‬‫המס‬‫ו‬-425‫ימים‬‫בשנת‬‫המס‬‫ובשנתיים‬‫שקדמו‬‫לה‬‫קובע‬‫חזקת‬
‫תושבות‬),‫זאת‬‫לאורך‬‫כל‬‫השנים‬‫הנדונות‬!!!‫מספר‬‫ימי‬‫ששהייה‬‫בכל‬‫שנה‬‫משנת‬2002‫הינו‬:
148,166,145‫ו‬-185,‫בהתאמה‬.‫כך‬,‫נפסק‬‫בסופו‬‫של‬‫דבר‬‫כי‬‫הנישום‬‫נחשב‬‫לתושב‬‫חוץ‬‫על‬‫אף‬
‫קיומה‬‫של‬‫חזקה‬‫מספרית‬‫באופן‬‫עקבי‬‫על‬‫פני‬‫השנים‬,‫שהינו‬‫תושב‬‫ישראל‬,‫ועל‬‫אף‬‫מגורי‬
‫משפחתו‬‫בישראל‬.
‫נדגיש‬‫שבפסק‬‫דינו‬,‫לא‬‫נדרש‬‫בית‬‫המשפט‬‫ל‬"‫שוברי‬‫השוויון‬"‫לעניין‬‫תושבותו‬‫של‬‫יחיד‬
‫המנויים‬‫באמנה‬‫בין‬‫ישראל‬‫לסינגפור‬.‫משמע‬,‫ביהמ‬"‫ש‬‫פסק‬‫שהמערער‬‫הוא‬‫תושב‬‫חוץ‬‫עפ‬"‫י‬
‫הוראות‬‫הפקודה‬‫ולא‬‫רק‬‫בשל‬‫הוראות‬‫האמנה‬,‫אם‬‫כי‬‫ניתן‬‫משקל‬‫להיותו‬‫של‬‫המערער‬‫תושב‬
‫לצורכי‬‫מס‬‫בסינגפור‬.
‫פסיקתו‬‫של‬‫בית‬‫המשפט‬,‫מהווה‬‫המשך‬‫לפסיקת‬‫בתי‬‫המשפט‬‫המחוזיים‬‫בפרשת‬‫סולר‬
‫ובפרשת‬‫צייגר‬,‫לעניין‬‫תושבות‬,‫שבהן‬‫בתי‬‫המשפט‬‫סברו‬‫ש‬"‫זיקת‬‫הנישום‬"‫נבחנת‬‫בראש‬
‫ובראשונה‬‫לפי‬‫הזיקות‬‫הנוגעות‬‫לנישום‬‫עצמו‬(‫להבדיל‬‫מזיקות‬‫הנוגעות‬‫לבני‬‫משפחתו‬),‫וכי‬
‫מקום‬‫מגורי‬‫בני‬‫משפחתו‬‫של‬‫הנישום‬‫אינו‬‫מאיין‬‫את‬‫כל‬‫הזיקות‬‫התלויות‬‫בנישום‬‫עצמו‬,‫וכי‬
‫מגורי‬‫בני‬‫משפחה‬‫בישראל‬‫אינם‬‫יוצרים‬‫לנישום‬‫מקום‬‫מגורים‬‫בישראל‬‫בלבד‬.
6

7. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫נדל‬ ‫השקעות‬"‫לישראל‬ ‫מחוץ‬ ‫ן‬:
‫מבוא‬
‫השקעה‬‫בנדל‬"‫ן‬‫יכולה‬‫להיות‬‫בעלת‬‫אופי‬‫יזמי‬‫או‬‫פאסיבי‬.
‫השקעה‬‫פאסיבית‬‫מניבה‬‫הכנסות‬‫כדלקמן‬:
‫שכר‬‫דירה‬-‫הכנסה‬‫פירותית‬‫שוטפת‬
‫רווח‬‫הון‬-‫בעת‬‫מכירת‬‫הנכס‬
‫ריבית‬-‫הכנסה‬‫בגין‬‫ההלוואה‬‫לישות‬‫המחזיקה‬‫בנכס‬
‫דיבידנד‬-‫חלוקת‬‫רווחים‬‫מהישות‬‫המחזיקה‬‫בנכס‬
‫קיימת‬‫אמנה‬‫למניעת‬‫מסי‬‫כפל‬‫בין‬‫ישראל‬‫לארה‬"‫ב‬‫גרמניה‬,
‫המעניקה‬‫זכות‬‫מיסוי‬‫ראשונית‬‫לארה‬"‫ב‬‫גרמניה‬‫ושיורית‬
‫לישראל‬‫בגין‬‫ההכנסות‬‫המפורטות‬‫לעיל‬.
‫מס‬‫המשולם‬‫בארה‬"‫ב‬‫גרמניה‬‫הוא‬‫בר‬‫זיכוי‬‫כנגד‬‫המס‬‫לתשלום‬
‫בישראל‬.
7

8. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫נדל‬ ‫השקעות‬"‫לישראל‬ ‫מחוץ‬ ‫ן‬:
‫מבוא‬
‫המשקיע‬‫הישראלי‬‫יידרש‬‫לדווח‬‫על‬‫הכנסותיו‬‫בישראל‬:
‫לא‬‫תמיד‬‫יהא‬‫חייב‬‫בהגשת‬‫דוח‬‫שנתי‬(‫מסלול‬‫מקוצר‬).
‫המס‬‫בגין‬‫השכירות‬‫חייב‬‫בשיעורי‬‫מס‬‫רגילים‬‫פרוגרסיביים‬(30%‫עד‬
‫כ‬-50%,‫עקב‬"‫שחיקת‬‫בסיס‬‫המס‬‫הוא‬‫יהא‬‫בדרך‬‫כלל‬‫יהא‬‫נמוך‬
‫ויינתן‬‫זיכוי‬‫ממסי‬‫חוץ‬.‫לחילופין‬,"‫מסלול‬15%",‫ללא‬‫זיכוי‬‫ממסי‬
‫חוץ‬.
‫המס‬‫בגין‬‫רווח‬‫ההון‬‫חייב‬‫בשיעור‬‫מס‬‫מוגבל‬,‫שצפוי‬‫להסתכם‬‫לכדי‬‫כ‬-
25%(‫בישראל‬‫ובחו‬"‫ל‬‫גם‬‫יחד‬).
‫מבני‬‫ההשקעה‬‫הם‬‫פשוטים‬,‫גמישים‬,‫ומטרתם‬-
‫מניעת‬"‫תקלות‬‫מס‬"(‫כגון‬‫כפל‬‫מס‬),
‫מיסוי‬‫נמוך‬(‫כ‬-25%"‫עד‬‫הבית‬"‫במימוש‬),
‫הגנה‬‫אפשרית‬‫מפני‬‫מס‬‫עזבון‬‫אמריקאי‬‫גרמני‬(‫לא‬‫תמיד‬‫רלבנטי‬).
8

9. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫נדל‬ ‫הכנסות‬ ‫מיסוי‬"‫בישראל‬ ‫ן‬
‫יחידים‬:
‫הכנסה‬‫שוטפת‬‫עסקית‬(‫יזמות‬):‫שיעורי‬‫מס‬‫רגילים‬(10%‫עד‬48.5%,
‫מס‬‫יסף‬‫בשיעור‬‫של‬2%)
‫הכנסה‬‫שוטפת‬‫פאסיבית‬(‫דמי‬‫שכירות‬):‫שני‬‫מסלולי‬‫מיסוי‬:
15%‫על‬‫ההכנסה‬‫ברוטו‬‫בניכוי‬‫פחת‬‫בלבד‬,‫ללא‬‫ביטוח‬‫לאומי‬,‫ללא‬‫זיכוי‬‫ממס‬
‫זר‬,‫או‬
‫שיעורי‬‫מס‬‫רגילים‬(30%‫עד‬48.5%,‫מס‬‫יסף‬‫בשיעור‬‫של‬2%),‫בתוספת‬‫ביטוח‬
‫לאומי‬(‫בשיעור‬‫של‬12%),‫ניתן‬‫זיכוי‬‫ממס‬‫זר‬.
‫הכנסה‬‫שוטפת‬‫פאסיבית‬(‫ריבית‬):
25%(‫עבור‬‫מי‬‫שמחזיק‬‫בשיעור‬‫הנמוך‬‫מ‬-10%)
‫שיעורי‬‫מס‬‫רגילים‬(30%‫עד‬48.5%,‫מס‬‫יסף‬‫בשיעור‬‫של‬2%).
‫רווח‬‫הון‬:25%.‫זיכוי‬‫ממס‬‫פדראלי‬‫ומדינתי‬(‫לא‬‫עירוני‬).‫זהירות‬
‫לסיווג‬‫כעסק‬‫או‬‫עסקת‬‫אקראי‬‫בעלת‬‫אופי‬‫מסחרי‬.
9

10. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫נדל‬ ‫הכנסות‬ ‫מיסוי‬"‫בישראל‬ ‫ן‬
‫חברות‬:
‫מס‬‫חברות‬-26.5%
‫שיעור‬‫הפחת‬‫בישראל‬:4%‫בגין‬2/3‫מעלות‬‫הנכס‬(1/3‫המיוחס‬‫לקרקע‬
‫אינו‬‫בר‬‫הפחתה‬)
‫בסיס‬‫המס‬-‫עפ‬"‫י‬‫הוראות‬‫הפקודה‬‫בישראל‬‫ולא‬‫עפ‬"‫י‬‫הדוחות‬‫הזרים‬.
‫לדוגמא‬:‫הוראות‬‫קיזוז‬‫הפסדים‬‫בארה‬"‫ב‬‫לעומת‬‫סעיף‬29‫לפקודה‬.
‫לדוגמא‬:‫שיעור‬‫פחת‬‫מעט‬‫שונה‬‫בין‬‫המדינות‬:2%‫בגרמניה‬,‫פחת‬‫מואץ‬‫בארה‬"‫ב‬.
10

11. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫הן‬‫בארה‬"‫ב‬‫והן‬‫בגרמניה‬,‫ניתן‬‫לבצע‬‫שיחלוף‬‫נכסים‬‫בתנאים‬‫מסוימים‬,
‫אבל‬...
‫גם‬‫ערב‬‫תיקון‬197‫לפקודה‬(‫בתוקף‬‫מ‬-1/1/2014),‫עמדת‬‫רשות‬‫המסים‬
‫היא‬‫שלא‬‫חל‬‫על‬‫מקרקעין‬‫מחוץ‬‫לישראל‬.
‫לאחר‬‫התיקון‬:‫הוראות‬‫הסעיף‬‫לא‬‫יחולו‬‫לגבי‬‫זכות‬‫במקרקעין‬‫הנמצאים‬
‫מחוץ‬‫לישראל‬.
‫עם‬‫זאת‬,‫אם‬‫נבע‬‫לנישום‬‫רווח‬‫הון‬‫ובמדינת‬‫החוץ‬‫לא‬‫שולם‬‫מס‬‫בעקבות‬
‫שחלוף‬,‫נקבע‬‫מנגנון‬‫זיכוי‬‫למס‬‫ששולם‬‫בחו‬"‫ל‬‫במכירת‬‫הנכס‬‫המוחלף‬,
‫ככל‬‫ששולם‬(‫כנגד‬‫רווח‬‫הון‬‫מחו‬"‫ל‬‫בשנת‬‫המס‬,‫הכנסות‬‫אחרות‬‫מחו‬"‫ל‬,
‫הכנסות‬‫אחרות‬‫מכל‬‫מקור‬,‫ולבסוף‬‫בהעדר‬‫ניצול‬‫הזיכוי‬,‫המס‬‫אף‬‫יוחזר‬
‫לנישום‬‫בתום‬‫שנת‬‫המס‬‫שבה‬‫נמכרו‬‫המקרקעין‬).
‫נדל‬ ‫נכסי‬ ‫שחלוף‬"‫מחוץ‬ ‫ן‬‫לישראל‬
11

12. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫חברה‬‫משפחתית‬‫וחברת‬‫בית‬.
‫גם‬‫חברה‬‫תושבת‬‫חוץ‬.
‫למרות‬‫שאין‬‫מגבלה‬‫מהותית‬,‫ייתכן‬"‫סירוב‬"‫טכני‬‫להכיר‬
‫בחברה‬‫זרה‬‫כחברת‬‫בית‬‫או‬‫כחברה‬‫משפחתית‬‫אם‬‫היא‬‫אינה‬
‫רשומה‬‫בישראל‬(‫פתרון‬‫אפשרי‬:‫רישום‬‫החברה‬‫הזרה‬‫כחברה‬
‫נוכרית‬‫ברשם‬‫החברות‬).
‫חברת‬‫בית‬-"‫שכל‬‫רכושה‬‫ועסקיה‬‫הם‬‫החזקת‬‫בנינים‬".
‫גם‬‫בנינים‬‫מחוץ‬‫לישראל‬.
‫טענת‬‫רשות‬‫המסים‬‫לפיה‬‫תכלית‬‫החקיקה‬‫אינה‬‫מאפשרת‬
‫יישום‬‫הסעיף‬‫על‬‫בניינים‬‫מחוץ‬‫לישראל‬(‫צפוי‬‫לקבל‬‫ביטוי‬
‫בחקיקה‬).
‫בית‬ ‫וחברת‬ ‫משפחתית‬ ‫חברה‬
12

13. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מס‬‫חברות‬‫פדרלי‬:‫עד‬35%(‫עם‬‫גיבנת‬)
‫מס‬‫חברות‬‫מדינתי‬:‫עד‬12%(‫מוכר‬‫למס‬‫פדרלי‬)
‫מס‬‫סניף‬‫לחברות‬‫זרות‬‫בגין‬‫הכנסת‬ECI:30%‫על‬‫הרווח‬‫לאחר‬‫מס‬;
‫ישראל‬:12.5%.‫לא‬‫חל‬‫על‬‫יחידים‬!
‫כללי‬‫ה‬-Check the Box:
‫שותפויות‬,‫חברות‬‫מסוג‬LLC,S-Corp-‫שקופות‬‫כברירת‬‫מחדל‬
‫חברות‬‫זרות‬-‫אטומות‬‫כברירת‬‫מחדל‬
‫ניתן‬‫לבקש‬‫שינוי‬‫סיווג‬‫של‬‫חברות‬‫מקומיות‬‫וזרות‬!
‫ריבית‬(‫כללים‬‫אלו‬‫חלים‬‫גם‬‫על‬‫יחידים‬):
‫כללי‬‫מימון‬‫דק‬:‫נמל‬‫מבטחים‬1:3(25%-75%)
‫ניכוי‬‫במקור‬-30%,17.5%‫בהתאם‬‫לאמנה‬‫בין‬‫ישראל‬‫לארה‬"‫ב‬
‫לא‬‫יחול‬‫ניכוי‬‫במקור‬‫אם‬‫הריבית‬‫מסווגת‬‫כ‬-Portfolio Investment Interest
(‫החזקה‬‫של‬‫פחות‬‫מ‬-10%‫במקבלת‬‫ההלוואה‬)
‫נדל‬ ‫השקעות‬ ‫מיסוי‬"‫בארה‬ ‫ן‬"‫ב‬
‫חברות‬
13

14. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מס‬‫פדרלי‬‫החל‬‫על‬‫יחידים‬:‫עד‬39.6%(‫בתוספת‬3.8%Medicare=‫מס‬
‫יסף‬‫על‬‫הכנסות‬‫גבוהות‬)
‫זיכויים‬‫אישיים‬(‫כ‬-4,000$‫לאדם‬‫שנה‬)
‫יתרון‬‫לפיצול‬‫ההחזקה‬‫לקרובי‬‫משפחה‬(‫גם‬‫לעניין‬‫מס‬‫העיזבון‬)
‫מס‬‫מדינתי‬‫החל‬‫על‬‫יחידים‬:‫עד‬11%(‫מוכר‬‫למס‬‫פדרלי‬)
‫קליפורניה‬,‫ניו‬‫יורק‬:‫כ‬-9%
‫טקסס‬,‫פלורידה‬:‫לא‬‫מוטל‬‫מס‬‫מדינתי‬
‫מס‬‫עיזבון‬
‫שיעורי‬‫המס‬:18%(‫עד‬10,000$)-40%(‫מעל‬1,000,000$)
‫פטור‬‫למי‬‫שאינו‬US Person:‫רק‬60,000$
‫פתרונות‬‫אפשריים‬‫להקלה‬‫במס‬‫עזבון‬‫לישראלים‬:‫החזקה‬‫באמצעות‬‫חבר‬‫בני‬‫אדם‬
‫שאינו‬‫תושב‬‫ארה‬"‫ב‬;‫ביטוח‬‫מס‬‫עיזבון‬;‫שחיקת‬‫הבסיס‬‫למס‬‫העיזבון‬;‫נאמנות‬.
‫רווח‬‫הון‬:
‫עד‬‫שנה‬-‫שיעורי‬‫מס‬‫רגילים‬;
‫מעל‬‫לשנה‬(LTCG):20%‫בתוספת‬‫מס‬‫מדינתי‬
‫ללא‬‫הגשת‬‫דוח‬-10%‫מהתמורה‬‫בדרך‬‫של‬‫ניכוי‬‫במקור‬,‫ללא‬‫קיזוז‬‫הוצאות‬.
‫נדל‬ ‫השקעות‬ ‫מיסוי‬"‫בארה‬ ‫ן‬"‫ב‬
‫יחידים‬
14

15. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫חוזר‬‫מ‬"‫ה‬3/2002:‫לצרכי‬‫מס‬‫בישראל‬,LLC‫נחשבת‬‫לחברה‬
(‫קרי‬,‫תאגיד‬‫זר‬).
‫חוזר‬‫מ‬"‫ה‬5/2004:‫אם‬‫ה‬-LLC‫מתחייבת‬‫במס‬‫כגוף‬‫שקוף‬
‫בארה‬"‫ב‬‫והנישום‬‫בחר‬‫בכך‬,"‫תושקף‬"‫ה‬-LLC‫בישראל‬,‫אולם‬
‫רק‬‫לעניין‬‫הזיכוי‬‫ממס‬‫זר‬.
‫יראו‬‫בנישום‬‫כאילו‬‫ביקש‬‫להפעיל‬‫את‬‫הוראות‬‫החוזר‬‫רק‬‫אם‬
‫יישם‬‫את‬‫הוראותיו‬‫עם‬‫הגשת‬‫הדו‬"‫ח‬‫הראשון‬‫לפקיד‬‫השומה‬.
‫הפסדי‬‫ה‬-LLC‫אינם‬"‫מושקפים‬"‫לישראל‬?
‫האם‬LLC‫זכאית‬‫להטבות‬‫אמנה‬?
‫האם‬‫ניתן‬‫להשקיף‬‫את‬‫ה‬-LLC‫ולבחור‬‫במסלול‬122‫א‬‫לפקודה‬
(‫מס‬‫בשיעור‬‫של‬15%‫בגין‬‫השכרת‬‫נכסי‬‫מקרקעין‬‫ללא‬‫ניכוי‬
‫הוצאות‬,‫למעט‬‫פחת‬,‫וללא‬‫זיכוי‬‫ממס‬‫זר‬)?
‫מסוג‬ ‫אמריקאית‬ ‫חברה‬LLC
15

16. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫אופייניים‬ ‫מס‬ ‫מבני‬-‫יחיד‬,‫ארה‬"‫ב‬
‫תושב‬
‫ישראל‬
LLC
‫חברה‬
‫ישראלית‬
‫משפחתית‬
‫תושב‬
‫ישראל‬
LLC
‫הון‬+
‫הלוואה‬
‫הון‬+
‫הלוואה‬
‫חברה‬
‫ישראלית‬
‫רגילה‬
‫תושב‬
‫ישראל‬
LLC
‫הון‬
‫הלוואה‬
16
‫דיבידנד‬ ‫טענת‬
‫בישראל‬

17. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מבנה‬‫אפשרי‬ ‫מס‬
‫עסקית‬ ‫פעילות‬‫יזמית‬
17
‫תושבי‬
‫ישראל‬
LLC/
‫ישראל‬
‫הון‬+
‫הלוואה‬
‫עלול‬ ‫הכולל‬ ‫המס‬ ‫שיעור‬
‫מ‬ ‫גבוה‬ ‫להיות‬-50%(‫אם‬
‫בארה‬ ‫האפקטיבי‬ ‫המס‬"‫ב‬
‫על‬ ‫עולה‬30%)‫גם‬ ‫אך‬
‫מכך‬ ‫נמוך‬,‫לרווח‬ ‫בהתאם‬
‫הנבת‬ ‫ולתקופת‬ ‫הצפוי‬
‫הרווח‬.
‫ממילא‬-‫בעיתוי‬ ‫יתרון‬
‫המס‬ ‫תשלום‬
‫הוראות‬ ‫של‬ ‫תחולה‬ ‫אי‬
‫החנ‬"‫ז‬‫בישראל‬
‫דוגמא‬-‫השקפה‬ ‫אי‬:
‫ישראלים‬ ‫שותפים‬ ‫שני‬
‫במדינת‬ ‫יזמי‬ ‫בפרויקט‬ ‫השקעה‬
‫פלורידה‬,‫בפחות‬ ‫מחזיק‬ ‫אחד‬ ‫כל‬
‫מ‬-10%‫בפרויקט‬.
‫צפוי‬ ‫רווח‬:‫דולר‬ ‫מיליון‬
‫שנתיים‬ ‫פני‬ ‫על‬ ‫המתפרס‬
‫בן‬ ‫את‬ ‫מצרף‬ ‫השותפים‬ ‫אחד‬‫בת‬
‫הזוג‬=‫אחד‬ ‫לכל‬ ‫שנתי‬ ‫רווח‬
‫הזוג‬ ‫מבני‬:125‫דולר‬ ‫אלפי‬.
‫בארה‬ ‫אפקטיבי‬ ‫מס‬"‫ב‬:‫כ‬-22%
‫אפקטיבי‬ ‫מס‬"‫הבית‬ ‫עד‬:"
41.5%
‫ארה‬"‫ב‬
‫ישראלים‬ ‫שותפים‬ ‫שני‬
‫במדינת‬ ‫יזמי‬ ‫בפרויקט‬ ‫השקעה‬
‫פלורידה‬,‫בפחות‬ ‫מחזיק‬ ‫אחד‬ ‫כל‬
‫מ‬-10%‫בפרויקט‬.
‫צפוי‬ ‫רווח‬:‫דולר‬ ‫מיליון‬
‫שנתיים‬ ‫פני‬ ‫על‬ ‫המתפרס‬
‫בן‬ ‫את‬ ‫מצרף‬ ‫השותפים‬ ‫אחד‬‫בת‬
‫הזוג‬=‫אחד‬ ‫לכל‬ ‫שנתי‬ ‫רווח‬
‫הזוג‬ ‫מבני‬:125‫דולר‬ ‫אלפי‬.
‫בארה‬ ‫אפקטיבי‬ ‫מס‬"‫ב‬:‫כ‬-22%
‫אפקטיבי‬ ‫מס‬"‫הבית‬ ‫עד‬:"
41.5%

18. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מיסוי‬‫בארה‬"‫ב‬
‫הכנסה‬‫חייבת‬‫בחברה‬‫הישראלית‬-‫מרווח‬‫הון‬‫שמקורו‬‫בארה‬"‫ב‬:100
‫מס‬‫על‬‫בעל‬‫המניות‬‫הישראלי‬‫בארה‬"‫ב‬)*(:20
)*(‫החברה‬‫ביקשה‬‫להיחשב‬‫לשקופה‬‫בארה‬"‫ב‬,‫ולכן‬‫חלף‬‫מס‬‫חברות‬(‫בשיעור‬‫של‬‫כ‬-42%‫כולל‬‫מס‬‫הסניף‬),‫בעל‬
‫המניות‬‫הישראלי‬‫מגיש‬‫דוח‬‫בארה‬"‫ב‬‫ומשלם‬‫מס‬‫רווח‬‫הון‬‫בשיעור‬‫של‬‫כ‬-20%.
‫מיסוי‬‫בישראל‬
‫מס‬‫חברות‬‫בישראל‬26.5
‫זיכוי‬‫בגין‬‫המס‬‫ששולם‬‫בארה‬"‫ב‬‫ע‬"‫י‬‫היחידים‬‫בגין‬‫רווח‬‫ההון‬(20)
‫השלמת‬‫מס‬‫בישראל‬6.5
‫רווח‬‫לחלוקה‬‫לבעל‬‫המניות‬‫הישראלי‬73.5
‫מס‬‫בגין‬‫דיבידנד‬‫בישראל‬(30%)22.05
‫זיכוי‬‫בגין‬‫המס‬‫ששולם‬‫בארה‬"‫ב‬‫ע‬"‫י‬‫היחידים‬(0)
‫הבהרה‬,‫כדי‬‫ליישם‬‫את‬‫האמור‬,‫נדרש‬‫להסדיר‬‫זאת‬‫במסגרת‬‫החלטת‬
‫מיסוי‬‫שתעמיד‬‫את‬‫התנאים‬‫המתאימים‬.
‫ישראלית‬ ‫חברה‬ ‫השקפת‬"‫רגילה‬"‫בארה‬"‫ב‬
‫אמריקאי‬ ‫ממס‬ ‫זיכוי‬ ‫לבקש‬ ‫תוכל‬ ‫החברה‬ ‫האם‬‫ששילם‬
‫היחיד‬‫הישראלי‬ ‫החברות‬ ‫מס‬ ‫כנגד‬?
18

19. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מס‬‫חברות‬-15%.
‫מס‬‫סולידאריות‬-5.5%‫ממס‬‫החברות‬
‫סה‬"‫כ‬‫מס‬‫חברות‬(‫דמי‬‫שכירות‬‫ורווחי‬‫הון‬):15.825%.
‫מס‬‫עסקים‬(‫מס‬‫מסחר‬,TradeBusiness Tax)‫בשיעור‬‫של‬
14.35%(‫ברלין‬)-‫לא‬‫חל‬‫על‬‫פעילות‬‫פסיבית‬.
‫כללי‬‫מימון‬‫דק‬:‫נמל‬‫מבטחים‬(3‫מיליון‬‫יורו‬‫הוצאות‬‫מימון‬
‫נטו‬);‫התרת‬30%‫מיחס‬‫ה‬-EBITDA.
‫נדל‬ ‫השקעות‬ ‫מיסוי‬"‫ן‬‫בגרמניה‬
‫חברות‬
19

20. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מס‬‫הכנסה‬:14%‫עד‬45%(‫יגיעה‬‫אישית‬,‫שכירות‬,‫רווח‬‫הון‬)
‫מסי‬‫העברה‬:6%‫משווי‬‫הנכס‬(‫ברלין‬)
‫שיעור‬‫הפחת‬:
‫רכיב‬‫הקרקע‬‫אינו‬‫בר‬‫הפחתה‬.
‫בניינים‬‫למגורים‬-2%‫עד‬2.5%(‫שיטת‬‫הקו‬‫הישר‬).
‫מס‬‫רווחי‬‫הון‬:
‫מכירת‬‫הנכס‬‫עד‬10‫שנים‬‫ממועד‬‫רכישתו‬:‫שיעורי‬‫מס‬‫רגילים‬.
‫לאחר‬10‫שנים‬:‫פטור‬(‫ייתכן‬‫בעתיד‬20%‫מס‬).
‫מס‬‫עיזבון‬:
‫בן‬‫בת‬‫זוג‬,‫הורה‬,‫צאצא‬:7%‫עד‬30%.‫בהעדר‬‫קירבה‬‫משפחתית‬:30%‫עד‬50%.
‫כאשר‬‫המוריש‬‫והיורשים‬‫אינם‬‫תושבי‬‫גרמניה‬,‫מס‬‫הירושה‬‫יחול‬‫רק‬‫על‬‫נכסים‬‫מסוימים‬
‫הנמצאים‬‫בגרמניה‬(Situs taxation),‫אולם‬‫הפטור‬‫לכל‬‫יורש‬‫הינו‬‫בגובה‬‫של‬2‫א‬'€
‫בלבד‬.
‫פתרון‬‫למס‬‫העיזבון‬:‫החזקה‬‫באמצעות‬‫חברה‬‫משפחתית‬‫ישראלית‬(‫שאינה‬‫שקופה‬‫לצורך‬
‫מס‬‫בגרמניה‬).
‫נדל‬ ‫השקעות‬ ‫מיסוי‬"‫בגרמניה‬ ‫ן‬
‫יחידים‬
20

21. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מבנה‬‫אפשרי‬ ‫מס‬–‫גרמניה‬
21
‫תושבי‬
‫ישראל‬
‫ישראל‬
‫הון‬+
‫הלוואה‬
‫יתרונות‬:
‫בגרמניה‬:‫מס‬ ‫שיעור‬
"‫קבוע‬"‫מס‬ ‫בשיעור‬
‫החברות‬=‫כ‬-16%(‫פעילות‬
‫פסיבית‬),‫חשיפה‬ ‫לעומת‬
‫לכדי‬ ‫המגיע‬ ‫שולי‬ ‫למס‬45%
(‫הון‬ ‫ורווח‬ ‫שכירות‬.)
‫בגרמניה‬ ‫עזבון‬ ‫מס‬ ‫העדר‬,
‫מסוימים‬ ‫בתנאים‬.
‫בישראל‬:‫משפחתית‬ ‫חברה‬.
‫בית‬ ‫חברה‬??
‫שולי‬
‫שוטף‬:
15%
25%
‫הון‬ ‫רווח‬
‫גרמניה‬
‫תושבי‬
‫ישראל‬
‫גרמניה‬

22. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
22
‫ההקשבה‬ ‫על‬ ‫תודה‬!
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
‫גן‬ ‫רמת‬:‫טלפון‬:03-6134111,‫פקס‬:03-6133113
‫חיפה‬:‫טלפון‬:04-9118181,‫פקס‬:04-9118188
www.ahec-tax.co.il