ישי + יובל

1. 1
‫שנתי‬ ‫כנס‬-‫טעימות‬‫בוקר‬ ‫של‬ ‫מס‬
‫קורונה‬‫לא‬ ‫זה‬"‫הקול‬!"
‫מיסוי‬‫ישראלי‬
‫מע‬"‫מ‬,‫ו‬ ‫שבח‬ ‫מס‬"‫עקרונית‬ ‫פסיקה‬ ‫מהתנור‬ ‫חם‬"
‫מרצים‬:
‫חיבה‬ ‫ישי‬,‫רו‬"‫ומשפטן‬ ‫ח‬-‫אבוחצירא‬ ‫יובל‬,‫רו‬"‫ומשפטן‬ ‫ח‬
‫כ‬"‫תשפ‬ ‫כסלו‬ ‫ב‬"‫א‬
8‫לדצמבר‬2020

2. 2
•‫פס‬"‫ד‬‫אדמונד‬‫דה‬-‫רוטשילד‬(‫ע‬"‫מ‬9136-04-18–26.11.2019)–‫מתן‬‫שרותי‬‫שיווק‬‫קרנות‬
‫השקעה‬‫זרות‬+‫שיווק‬‫שרותי‬‫בנקאות‬‫פרטית‬‫לח‬-‫ן‬‫בנק‬‫בחו‬"‫ל‬,‫לחברה‬‫זרה‬‫ללקוחות‬
‫מוסדיים‬‫בישראל‬.
•‫הסייג‬‫בסעיף‬–‫שרות‬"‫גם‬‫לתושב‬‫ישראל‬‫בישראל‬".
•‫לשם‬‫לב‬:‫פעולות‬‫שיווק‬‫גרידא‬‫ללקוחות‬‫בישראל‬‫לא‬‫נכנסות‬‫לחריג‬!!!(‫למשל‬:
‫כנסים‬/‫הרצאות‬‫שיווקיים‬‫ללקוחות‬‫בלתי‬‫מסוימים‬).(‫פס‬"‫ד‬‫טי‬.‫בי‬.‫סי‬/‫בי‬.‫זד‬.‫יזמות‬).
•‫נפסק‬–‫הפעולות‬‫לשיווק‬‫הקרנות‬(‫טיפול‬‫אישי‬,‫הפחחת‬‫דמ‬"‫נ‬,‫היקף‬‫גבוה‬‫של‬‫שכ‬"‫ט‬),
‫ו‬‫הפעולות‬‫לשיווק‬‫שרותי‬‫הבנקאות‬‫הפרטית‬‫בישראל‬(‫בדיקה‬,‫מיון‬‫וסינון‬‫של‬‫לקוחות‬
‫ושימורם‬)–‫אינם‬‫זניחים‬‫ולא‬‫מסתכמים‬‫בפעילות‬‫שיווק‬‫גרידא‬,‫לפיכך‬‫לא‬‫זכאים‬
‫לשיעור‬‫מע‬"‫מ‬0.
•‫עם‬‫זאת‬–‫מעיר‬‫ביהמ‬"‫ש‬(‫באמרת‬‫אגב‬)‫וקורא‬‫למחוקק‬‫לנטוש‬‫את‬‫השיטה‬‫הבינארית‬:
"‫נוכח‬‫השירות‬ ‫הפרדת‬ ‫של‬ ‫אפשרית‬ ‫הבלתי‬ ‫המורכבות‬,‫שניתן‬ ‫זה‬ ‫לבין‬ ‫חוץ‬ ‫לתושב‬ ‫שניתן‬ ‫זה‬ ‫בין‬
‫ישראל‬ ‫לתושב‬,‫ותמנע‬ ‫לתפעול‬ ‫קל‬ ‫מענה‬ ‫שתיתן‬ ‫נוסחה‬ ‫גיבוש‬ ‫על‬ ‫לחשיבה‬ ‫מקום‬ ‫יש‬ ‫כי‬ ‫לי‬ ‫נדמה‬
‫כלום‬ ‫לא‬ ‫או‬ ‫הכול‬ ‫של‬ ‫הבעייתית‬ ‫התוצאה‬ ‫את‬.‫מס‬ ‫תוצאת‬ ‫ישיג‬ ‫זה‬ ‫מעין‬ ‫פתרון‬ ‫יישום‬ ‫כי‬ ‫לי‬ ‫נראה‬
‫יותר‬ ‫ראויה‬.‫לסוגיה‬ ‫דעתו‬ ‫ייתן‬ ‫כי‬ ‫לקוות‬ ‫ויש‬ ‫המחוקק‬ ‫של‬ ‫לפתחו‬ ‫מונח‬ ‫זה‬ ‫בנושא‬ ‫הפתרון‬".
‫מע‬"‫מ‬0–‫חוץ‬ ‫לתושב‬ ‫שרות‬ ‫במתן‬-‫שירותים‬ ‫ייצוא‬
‫סעיף‬30(‫א‬()5)‫מע‬ ‫לחוק‬"‫מ‬

3. 3
•‫פס‬"‫ד‬‫אפלאוז‬(‫ע‬"‫מ‬15803-02-18-7.9.2020)-‫שיווק‬ ‫שרותי‬ ‫מתן‬,‫ללקוחותיה‬ ‫ותמיכה‬ ‫מכירות‬
‫הזרה‬ ‫האם‬ ‫חברת‬ ‫של‬ ‫הישראלים‬,‫אינם‬‫להקלה‬ ‫זכאים‬-‫מע‬ ‫שיעור‬"‫מ‬0.
•‫לסייג‬ ‫החריג‬‫בסעיף‬–‫מע‬ ‫שיעור‬"‫מ‬0‫יחול‬‫ישראלי‬ ‫נהנה‬ ‫יש‬ ‫אם‬ ‫גם‬‫מהשרות‬ ‫בישראל‬,‫ככל‬
‫השרות‬ ‫שתמורת‬‫לעיל‬‫מערך‬ ‫חלק‬ ‫מהווה‬‫הטובין‬‫המכס‬ ‫פקודת‬ ‫לעניין‬.
•‫מע‬ ‫עמדת‬"‫מ‬–‫ייבוא‬ ‫על‬ ‫רק‬ ‫חל‬ ‫לסייג‬ ‫החריג‬‫טובין‬‫מחו‬ ‫שרות‬ ‫ייבוא‬ ‫על‬ ‫ולא‬"‫ל‬.
•‫ביהמ‬"‫קובע‬ ‫ש‬–‫ע‬"‫ותכליתית‬ ‫כלכלית‬ ‫פרשנות‬ ‫ב‬–‫לסייג‬ ‫החריג‬ ‫את‬ ‫להחיל‬ ‫יש‬(‫כפל‬ ‫למנוע‬ ‫הבא‬
‫מס‬)‫מחו‬ ‫שירותים‬ ‫יבוא‬ ‫על‬ ‫גם‬"‫ל‬.
•‫קרי‬,‫השרות‬ ‫מעניק‬ ‫על‬‫לתו‬"‫ח‬‫מע‬ ‫בשיעור‬"‫להוכיח‬ ‫אפס‬ ‫מ‬:
.1‫השרות‬ ‫תמורת‬ ‫כי‬(‫ההקלה‬ ‫נשוא‬)‫הטובין‬ ‫בערך‬ ‫כלולה‬/‫המיובאים‬ ‫השירותים‬,
.2‫ת‬ ‫כי‬"‫הטובין‬ ‫את‬ ‫שרכש‬ ‫י‬/‫השרות‬‫מתו‬"‫ח‬–‫מע‬ ‫כך‬ ‫על‬ ‫שילם‬"‫מ‬.
•‫אולם‬,‫ת‬ ‫כי‬ ‫להוכיח‬ ‫הצליחה‬ ‫לא‬ ‫החברה‬"‫הזרה‬ ‫האם‬ ‫מהחברת‬ ‫השירותים‬ ‫את‬ ‫שרוכשים‬ ‫י‬,‫שילמו‬
‫מע‬"‫השרות‬ ‫ביבוא‬ ‫מ‬.‫לכן‬,‫הערעור‬‫נ‬‫דחה‬.
•‫תקנה‬6‫ד‬–‫במע‬ ‫חבות‬"‫בגין‬ ‫מ‬‫מחו‬ ‫שירותים‬ ‫יבוא‬"‫ל‬-‫השרות‬ ‫מקבל‬ ‫על‬(‫ת‬"‫י‬)–‫כעוסק‬(‫מוציא‬
‫עצמית‬ ‫חשבונית‬/ )‫עוסק‬ ‫לא‬(‫אקראי‬ ‫עסקת‬.)‫לב‬ ‫לשם‬!!!
•‫הפתרון‬–‫רכישת‬/‫מחו‬ ‫שירותים‬ ‫יבוא‬"‫ל‬(‫האם‬ ‫מחברת‬),‫ומכירתם‬/‫בארץ‬ ‫ללקוחות‬ ‫הענקתם‬.
3
‫מע‬"‫מ‬0–‫חוץ‬ ‫לתושב‬ ‫שרות‬ ‫במתן‬-‫שירותים‬ ‫ייצוא‬
‫סעיף‬30(‫א‬()5)‫מע‬ ‫לחוק‬"‫מ‬

4. 4
‫פס‬"‫ד‬‫דומסטרוי‬(‫ע‬"‫מ‬27953-11-18–22.3.2020)-‫מקרקעין‬ ‫רכשה‬ ‫החברה‬(3‫מגורים‬ ‫דירות‬+4‫יח‬'
‫סטודיו‬)‫להשבחה‬ ‫המיועד‬‫מלון‬ ‫של‬ ‫עסק‬ ‫והפעלת‬.
•‫מורשה‬ ‫עוסק‬ ‫תיק‬ ‫פתחת‬ ‫החברה‬.‫מפרטי‬ ‫הרכישה‬–"‫אקראי‬ ‫עסקת‬"‫למוכר‬–‫מע‬"‫עסקאות‬ ‫מ‬
‫ע‬ ‫משולם‬"‫עצמית‬ ‫חשבונית‬ ‫באמצעות‬ ‫הרוכשת‬ ‫החברה‬ ‫י‬–‫תקנה‬6(‫ב‬)‫מע‬ ‫לתקנות‬"‫מ‬.‫שני‬ ‫מצד‬,
‫כמע‬ ‫קוזז‬"‫מורשה‬ ‫עוסק‬ ‫בתיק‬ ‫תשומות‬ ‫מ‬.
•‫הדרושים‬ ‫האישורים‬ ‫לקבלת‬ ‫עד‬–‫ויח‬ ‫המגורים‬ ‫דירות‬ ‫את‬ ‫השכירה‬ ‫החברה‬'‫ושילמה‬ ‫הסטודיו‬
‫מע‬"‫מלא‬ ‫עסקאות‬ ‫מ‬.
•‫בעקבות‬‫הו‬"‫ש‬(2015-2020)‫הכלכלית‬ ‫התוכנית‬ ‫במסגרת‬–‫להם‬ ‫נודע‬‫ניתן‬ ‫שלא‬‫בדירות‬ ‫להשתמש‬
‫מלון‬ ‫כבית‬ ‫חורג‬ ‫בשימוש‬ ‫המגורים‬.
•‫לפיכך‬,‫מבקשת‬ ‫החברה‬‫מורשה‬ ‫כעוסק‬ ‫רישומה‬ ‫את‬ ‫לבטל‬‫רישומה‬ ‫מיום‬ ‫רטרואקטיבית‬,‫לקבל‬
‫מע‬ ‫את‬ ‫חזרה‬"‫ששילמה‬ ‫העסקאות‬ ‫מ‬‫בקיזוז‬‫מע‬"‫המקרקעין‬ ‫רכישת‬ ‫על‬ ‫שניכתה‬ ‫התשומות‬ ‫מ‬.
•‫ביהמ‬"‫פסק‬ ‫ש‬:‫הינו‬ ‫כעוסק‬ ‫הרישום‬‫בלבד‬ ‫דקלרטיבי‬,‫למעשה‬ ‫הפעילות‬ ‫את‬ ‫לבחון‬ ‫ויש‬(‫הלכת‬
‫חנניה‬‫גיבשטיין‬–‫ע‬"‫א‬4377/17.)‫בבחינת‬ ‫הוא‬ ‫המצב‬ ‫אין‬"‫נגעת‬-‫נסעת‬!!! "
•‫יח‬ ‫השכרת‬'‫הסטודיו‬‫עסק‬ ‫לכדי‬ ‫השתכללו‬ ‫לא‬-‫מומחיות‬ ‫דורשת‬ ‫שלא‬ ‫מינורית‬ ‫פעילות‬(‫וההשכרה‬
‫ממע‬ ‫פטורה‬ ‫ממילא‬ ‫למגורים‬"‫מ‬.)‫לאור‬‫הו‬"‫ש‬,‫ההגינות‬ ‫מן‬,‫לחברה‬ ‫לאפשר‬‫להיתמסות‬‫על‬
‫בפועל‬ ‫פעילותה‬(‫מלון‬ ‫בית‬ ‫מהפעלת‬ ‫כאמור‬ ‫שאיננה‬)‫עפ‬ ‫ולא‬"‫התממשו‬ ‫שלא‬ ‫ליבה‬ ‫רחשי‬ ‫י‬.
•‫חשוב‬‫בזמן‬ ‫הרישום‬ ‫לשינוי‬ ‫לפנות‬.‫מע‬ ‫והחזרת‬ ‫העצמית‬ ‫החשבונית‬ ‫ביטול‬"‫שנוכה‬ ‫התשומות‬ ‫מ‬.
4
‫סיווג‬‫עוסק‬‫או‬‫מלכ‬"‫ר‬‫מע‬ ‫חוק‬ ‫לעניין‬"‫מ‬

5. 5
•‫פס‬"‫ד‬‫עמותת‬‫י‬.‫ע‬.‫ל‬‫הרופא‬ ‫אסף‬(‫ע‬"‫מ‬1068-08–31.5.2020)–‫מע‬ ‫מנהל‬"‫מ‬,‫עפ‬"‫סמכותו‬ ‫י‬
‫בסעיף‬58‫לחוק‬,‫העמותה‬ ‫סיווג‬ ‫את‬ ‫שינה‬‫קפה‬ ‫ועגלות‬ ‫מזנונים‬ ‫הפעלת‬ ‫לפעילות‬ ‫ביחס‬‫בביה‬"‫ח‬
‫ממלכ‬"‫של‬ ‫למעמד‬ ‫ר‬"‫מורשה‬ ‫עוסק‬"‫עסקית‬ ‫פעילות‬ ‫המקיים‬.
•‫יישום‬‫ששת‬‫המבחנים‬/‫בפסיקה‬ ‫שנקבעו‬ ‫קריטריונים‬:
(1‫המטרה‬ ‫מבחן‬–‫ע‬ ‫רווחים‬ ‫להניב‬ ‫נועדו‬ ‫המכירה‬ ‫עמדות‬ ‫פעילות‬"‫העמותה‬ ‫את‬ ‫לשמש‬ ‫מ‬
(‫עסקי‬ ‫מנגנון‬,‫בשכר‬ ‫עובדים‬,‫שוק‬ ‫מחירי‬.)+
(2‫תקנון‬"/‫חוקת‬"‫במס‬ ‫החייב‬–‫רווחים‬ ‫להשיא‬ ‫הינה‬ ‫המזנונים‬ ‫הפעלת‬ ‫של‬ ‫הביניים‬ ‫מטרת‬,
‫לביה‬ ‫רפואי‬ ‫ציוד‬ ‫לרכישת‬ ‫העמותה‬ ‫של‬ ‫כתרומה‬ ‫מייעדים‬ ‫שאותם‬ ‫למרות‬"‫ח‬/‫לרווחת‬
‫המאושפזים‬ ‫החולים‬.
(3‫תפעולי‬ ‫גרעון‬ ‫קיום‬–‫עפ‬"‫העמותה‬ ‫של‬ ‫הכספיים‬ ‫הדוחות‬ ‫י‬,‫איננה‬ ‫המזנונים‬ ‫פעילות‬
‫גרעונית‬,‫תפעולי‬ ‫רווח‬ ‫הניבה‬ ‫ואף‬.
(4‫הפעילות‬ ‫מהות‬–‫עפ‬ ‫כי‬ ‫נמצא‬"‫עסקי‬ ‫מתחרה‬ ‫היוותה‬ ‫זו‬ ‫פעילות‬ ‫במזנונים‬ ‫המכירה‬ ‫מחיר‬ ‫י‬
‫אזור‬ ‫באותו‬ ‫מתחרים‬ ‫לעסקים‬ ‫ועניין‬ ‫דבר‬ ‫לכל‬(‫סמוך‬ ‫בקניון‬.)
(5‫וארגונית‬ ‫מנהלים‬ ‫הפרדה‬–‫המזנונים‬ ‫פעילות‬ ‫בין‬ ‫הפרדה‬ ‫כזו‬ ‫לבצע‬ ‫ריאלית‬ ‫אפשרות‬ ‫ישנה‬
‫לביה‬ ‫התרומה‬ ‫לפעילות‬"‫ח‬.
(6‫המדינה‬ ‫בקופת‬ ‫מוצדקת‬ ‫בלתי‬ ‫פגיעה‬ ‫היעדר‬–‫המכירה‬ ‫בעמדות‬ ‫המוצרים‬ ‫רכישת‬ ‫כי‬ ‫הוכח‬
‫במע‬ ‫חייבות‬"‫המלכ‬ ‫במסגרת‬ ‫זו‬ ‫פעילות‬ ‫ומסווגת‬ ‫במידה‬ ‫מפסידה‬ ‫המדינה‬ ‫אותו‬ ‫מלא‬ ‫מ‬"‫ר‬.
5
‫סיווג‬‫עוסק‬‫או‬‫מלכ‬"‫ר‬‫מע‬ ‫חוק‬ ‫לעניין‬"‫מ‬

6. 6
‫הלכת‬‫גיבשטיין‬(‫ע‬"‫א‬4377/17–2.6.2019)
‫ביהמ‬"‫קבע‬ ‫ש‬‫מקרקעין‬ ‫מכירת‬ ‫עסקת‬ ‫כי‬‫שנרכשו‬‫כשישים‬ ‫לפני‬‫למוכרים‬ ‫במתנה‬ ‫והועברו‬ ‫שנה‬,
‫נוספות‬ ‫משמעותיות‬ ‫מכירה‬ ‫עסקאות‬ ‫עם‬ ‫במשולב‬(‫דיווחו‬ ‫לגביהן‬‫האחים‬‫גיבשטיין‬‫מע‬"‫מ‬
‫עסקאות‬)‫במישור‬ ‫כמכירה‬ ‫נחשבת‬‫העסקי‬,‫ההוני‬ ‫במישור‬ ‫ולא‬(‫קרי‬,‫נכס‬ ‫מכירת‬"‫פרטי‬"
‫מע‬ ‫במישור‬"‫מ‬),‫במע‬ ‫תחויב‬ ‫כן‬ ‫ועל‬"‫מ‬.
‫פס‬"‫עמיאל‬ ‫ד‬‫לוי‬(‫ע‬"‫מ‬24147-02-17–28.11.2019)
‫במכירת‬ ‫שמדובר‬ ‫למרות‬5‫המוכר‬ ‫שעשה‬ ‫בלבד‬ ‫מקרקעין‬ ‫עסקאות‬,‫פרטית‬ ‫חברה‬ ‫של‬ ‫בעלים‬
‫הבשר‬ ‫מתחום‬‫לקשיים‬ ‫שנקלעה‬‫ע‬"‫אישית‬ ‫ערב‬ ‫היה‬ ‫להם‬ ‫חובותיה‬ ‫את‬ ‫לממן‬ ‫מ‬,‫פני‬ ‫על‬ ‫הפרוסות‬
‫השנים‬2010-2013,‫ביהמ‬"‫ש‬‫סוקר‬‫הציפור‬ ‫ממעוף‬,‫את‬‫ה‬"‫עבר‬‫הנדל‬"‫ני‬"‫המערער‬ ‫של‬‫בראייה‬
‫של‬25‫לאחור‬ ‫שנה‬(‫משנת‬ ‫החל‬1998)‫מעורב‬ ‫היה‬ ‫המערער‬ ‫כי‬ ‫ומצא‬‫בכ‬-36‫מכירה‬ ‫של‬ ‫פעולות‬/
‫רכישה‬/‫קומבינציה‬ ‫עסקאות‬/‫וכיו‬ ‫יעוד‬ ‫שינויי‬"‫באיגוד‬ ‫זכויות‬ ‫או‬ ‫במקרקעין‬ ‫זכויות‬ ‫של‬ ‫ב‬
‫לדירות‬ ‫בקשר‬ ‫לרבות‬ ‫מקרקעין‬‫מגורים‬,‫נעשו‬ ‫אלו‬ ‫עסקאות‬ ‫כי‬ ‫וקובע‬"‫עסקיו‬ ‫במהלך‬."
‫אגב‬,‫מע‬ ‫לניכוי‬ ‫המועד‬ ‫את‬ ‫להאריך‬ ‫ביקש‬ ‫לא‬ ‫שהמוכר‬ ‫למרות‬"‫בעת‬ ‫בהן‬ ‫שנשא‬ ‫תשומות‬ ‫מ‬
‫הנ‬ ‫המקרקעין‬ ‫רכישת‬"‫ל‬,‫מע‬ ‫מנהל‬ ‫חישב‬"‫מ‬,‫להלכת‬ ‫בהתאם‬‫גיבשטיין‬,‫המע‬ ‫סכום‬ ‫את‬"‫על‬ ‫מ‬
‫בלבד‬ ‫הרווח‬!!
6
‫במקרקעין‬ ‫עוסק‬ ‫מיהו‬?‫הציפור‬ ‫ממעוף‬ ‫מבט‬

7. 7
‫נחמה‬ ‫שלמה‬–‫מעטפת‬ ‫דירת‬
•"‫מכירת‬‫דירת‬‫מעטפת‬‫אשר‬‫הושלמה‬‫לדירת‬‫מגורים‬‫עובר‬‫למכירה‬,‫כאשר‬
‫היה‬‫ידוע‬‫למוכר‬‫כי‬‫רוכש‬‫הדירה‬‫אינו‬‫מעוניין‬‫בהשלמה‬‫זו‬,...‫האם‬‫זכאי‬
‫המוכר‬‫לקבל‬‫פטור‬‫ממס‬‫שבח‬‫כמי‬‫שמכר‬"‫דירת‬‫מגורים‬‫מזכה‬",‫שבנייתה‬
‫הושלמה‬?‫כן‬!!
•‫השלמת‬‫האיבזור‬‫לצורך‬‫הפיכה‬‫ממעטפת‬‫לדירת‬‫מגורים‬,‫הייתה‬‫בסיסית‬
‫ביותר‬‫וללא‬‫כל‬‫פרופורציה‬‫ליוקרתיות‬‫הדירה‬‫הנמכרת‬(‫ב‬-45‫מליון‬₪.
•"...‫המדובר‬‫בתכנון‬‫מס‬‫שאינו‬‫תכנון‬‫מס‬‫שלילי‬/‫תכנון‬‫מס‬‫נטרלי‬
(‫חיובי‬/)‫הפחתת‬‫מס‬‫נאותה‬,‫והמשיב‬‫אינו‬‫רשאי‬‫להתעלם‬‫מעבודות‬
‫השיפוץ‬‫שנעשו‬‫בדירה‬‫עובר‬‫למכירתה‬‫שנועדו‬‫לשם‬‫הזהירות‬‫למנוע‬
"‫תקלת‬‫מס‬"‫אפשרית‬".
‫אין‬‫מדובר‬‫בתכנון‬‫מס‬‫שלילי‬‫ואין‬‫מדובר‬‫בהפחתת‬‫מס‬‫בלתי‬‫נאותה‬"
7
‫חשיבות‬ ‫בת‬ ‫פסיקה‬-‫במיסוי‬‫מקרקעין‬

8. 8
‫נדל‬ ‫אשל‬"‫ן‬–‫יחודית‬ ‫אופציה‬ ‫סיחור‬
•‫אופציה‬‫יחודית‬‫נמכרה‬‫ע‬"‫י‬‫בעל‬‫קרקע‬‫ליזם‬,‫אשר‬‫סיחר‬‫אותה‬‫לקבוצת‬
‫רוכשים‬.
•‫בעל‬‫הקרקע‬‫אינו‬‫מאפשר‬‫מימוש‬‫חלקי‬‫של‬‫האופציות‬‫אלא‬"‫הכל‬‫או‬‫לא‬
‫כלום‬".‫עובדה‬‫זו‬‫נקבעה‬‫בהסכמי‬‫מכר‬‫חלקי‬‫האופציה‬‫בין‬‫היזם‬‫לרוכשים‬.
•‫מסמ‬"‫ק‬‫קבע‬‫פעם‬‫אחר‬‫פעם‬‫כי‬‫יש‬‫לראות‬‫את‬‫היזם‬‫כרוכש‬‫מלוא‬‫הקרקע‬
‫מבעליה‬,‫כך‬‫שיחול‬‫מס‬‫רכישה‬‫נוסף‬(‫והפסיד‬‫בוועדות‬‫הערר‬).
•‫ביהמ‬"‫ש‬‫העליון‬‫דן‬‫בשישה‬‫ערעורי‬‫מסמ‬"‫ק‬!!‫ולאחר‬‫הנמקות‬‫קצרות‬‫וחדות‬
–‫מנהלי‬‫מסמ‬"‫ק‬‫ביקשו‬‫למשוך‬‫את‬‫כל‬‫ערעוריהם‬.
•‫ביהמ‬"‫ש‬‫קובע‬‫כי‬‫זוהי‬‫בדיוק‬‫כוונת‬‫המחוקק‬‫בהתקינו‬‫את‬‫ה‬"‫אופציה‬
‫היחודית‬"-‫לעודד‬‫סיחור‬‫קרקע‬‫שאין‬‫אפשרות‬‫למוכרה‬‫לרוכש‬‫יחיד‬.
‫אין‬‫לראות‬‫ביזם‬,‫המסחר‬‫את‬‫האופציה‬‫בחלקים‬‫כאילו‬‫רכש‬‫את‬‫הקרקע‬
‫בעצמו‬.
8
‫המשך‬–‫מקרקעין‬ ‫במיסוי‬ ‫חשובה‬ ‫פסיקה‬

9. 9
‫גליס‬–‫ל‬ ‫מקרקעין‬ ‫הקניית‬-TRUST,‫ורכישה‬ ‫שבח‬ ‫ממס‬ ‫פטורה‬
•‫נאמנות‬ ‫הוקמה‬–‫בישראל‬ ‫מקרקען‬ ‫נכסי‬ ‫אליה‬ ‫והועברו‬.‫ממיסי‬ ‫לפטור‬ ‫נטען‬
‫בפקודה‬ ‫הנאמנויות‬ ‫פרק‬ ‫לפי‬ ‫ורכישה‬ ‫שבח‬(‫לקו‬ ‫עצמם‬ ‫שהדיווחים‬ ‫אף‬.)
•‫בחוזר‬ ‫במפורש‬ ‫כמופיע‬ ‫טענה‬ ‫המיסים‬ ‫רשות‬3/2016‫לפרק‬ ‫תחולה‬ ‫כל‬ ‫אין‬ ‫כי‬
‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬ ‫על‬ ‫הנאמנויות‬,‫מאותן‬ ‫שוטפות‬ ‫הכנסות‬ ‫על‬ ‫רק‬ ‫חל‬ ‫הוא‬ ‫וכי‬
‫הכנסה‬ ‫על‬ ‫לא‬ ‫אך‬ ‫מקרקעין‬/‫מ‬ ‫מקרקעין‬ ‫של‬ ‫הוצאה‬/‫נאמנות‬ ‫אל‬.
•‫מעמד‬ ‫כל‬ ‫אין‬ ‫לחוזר‬ ‫כי‬ ‫נחרצות‬ ‫קובעת‬ ‫הערר‬ ‫ועדת‬,‫ביהמ‬ ‫עמדת‬ ‫מול‬"‫ש‬.
•‫הנאמנויות‬ ‫בפרק‬"‫נכס‬"–‫בישראל‬ ‫מקרקעין‬ ‫לרבות‬.
•‫הנאמנויות‬ ‫בפרק‬-‫ה‬ ‫חלק‬ ‫לעניין‬ ‫מכירה‬ ‫אינה‬ ‫תמורה‬ ‫ללא‬ ‫לנאמן‬ ‫הקניה‬'
‫לפקודה‬(‫הון‬ ‫רווחי‬.)
•‫נאמנות‬ ‫לעניין‬ ‫בחוק‬ ‫ההתייחסות‬ ‫חוסר‬–TRUST,‫שלילי‬ ‫הסדר‬ ‫אינה‬,
‫לאקונה‬ ‫אלא‬–‫הנאמנויות‬ ‫פרק‬ ‫ברוח‬ ‫למלאה‬ ‫שיש‬-‫כאמור‬ ‫ונקבע‬,‫פטור‬!!!
9
‫המשך‬–‫מקרקעין‬ ‫במיסוי‬ ‫חשובה‬ ‫פסיקה‬

10. 10
‫הלכת‬PIV–‫נוכה‬ ‫שלא‬ ‫פחת‬ ‫הרכישה‬ ‫משווי‬ ‫לנכות‬ ‫אין‬
‫נקבעו‬‫הכללים‬‫הבאים‬,‫כהלכה‬‫מחייבת‬‫מביהמ‬"‫ש‬‫העליון‬:
•‫ברירת‬‫המחדל‬‫היא‬‫כי‬‫הנישום‬‫ניכה‬‫את‬‫השבח‬‫שהיה‬‫זכאי‬‫לו‬‫ולכן‬‫בחישוב‬
‫השבח‬,‫ינוכה‬‫הפחת‬‫המחושב‬.
•‫חריג‬:‫נישום‬‫המגיש‬‫דוחות‬‫כדין‬‫לפ‬"‫ש‬,‫המוכיח‬‫כי‬‫לא‬‫תבע‬‫את‬‫הפחת‬–‫לא‬
‫ינוכה‬‫לו‬‫הפחת‬‫בחישוב‬‫השבח‬‫במכירה‬.
•‫חריג‬‫לחריג‬(‫כמו‬‫בעניין‬‫הפסק‬‫הנדון‬):‫מי‬‫שלא‬‫הגיש‬‫דוחות‬‫לפ‬"‫ש‬‫כחוק‬
(‫וממילא‬‫לא‬‫תבע‬‫הפחת‬)–‫בחישוב‬‫השבח‬‫בעתיד‬‫ינוכה‬‫לו‬‫הפחת‬‫המחושב‬.
‫הערות‬
•‫החריג‬‫חל‬‫גם‬‫אם‬‫אי‬‫תביעת‬‫ניכוי‬‫הפחת‬‫השוטף‬‫היתה‬‫במודע‬‫ומטעמי‬‫תכנון‬‫מס‬.
•‫יתכן‬‫וניתן‬‫להחיל‬‫את‬‫החריג‬‫גם‬‫ברווחי‬‫הון‬‫וגם‬‫לגבי‬‫ניכוי‬‫הוצאה‬‫שלא‬‫ניתבעה‬.
10
‫המשך‬–‫מקרקעין‬ ‫במיסוי‬ ‫חשובה‬ ‫פסיקה‬

11. 11
‫תודה‬‫ההקשבה‬ ‫על‬!
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫פתרונות‬‫בע‬ ‫מיסוי‬"‫מ‬
‫גן‬ ‫רמת‬:‫טלפון‬03-6134111,‫פקס‬03-6133113
‫חיפה‬:04-9118181,‫פקס‬:04-9118188
www.ahec-tax.co.il