כנס טעימות מס של בוקר מספר 5 - רו"ח (עו"ד) גדי אלימי ורו"ח אייל כרמי

1. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מספר‬ ‫מס‬ ‫טעימות‬ ‫כנס‬5
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
www.ahec-tax.co.il
‫רו‬"‫ח‬(‫עו‬"‫ד‬)‫אלימי‬ ‫גדי‬-‫שותף‬
‫רו‬"‫כרמי‬ ‫אייל‬ ‫ח‬
‫בינלאומי‬ ‫מיסוי‬:
‫תושבות‬‫יחידים‬,‫מושכלת‬ ‫ויציאה‬ ‫כניסה‬
‫בחו‬ ‫מהשקעה‬"‫ל‬

2. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫סוגיית‬‫תושבותו‬‫יחיד‬ ‫של‬
‫האחרונים‬ ‫הדין‬ ‫פסקי‬ ‫לאור‬
‫פס‬"‫ד‬‫ספיר‬ ‫מיכאל‬‫ע‬"‫א‬4862/13‫מיום‬14.5.14
‫פס‬"‫ד‬‫צור‬ ‫יעל‬‫ע‬"‫מ‬19466-01-12‫מיום‬21.10.2014
‫פס‬"‫ד‬‫אמית‬ ‫רפי‬‫ע‬"‫מ‬19898-03-13‫מיום‬15.6.16
‫פס‬"‫ד‬‫פלוני‬‫ע‬"‫א‬3328/15‫מיום‬22.2.17

3. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
3
‫פס‬"‫ספיר‬ ‫ד‬
‫מבחן‬‫על‬ ‫התושבות‬‫כף‬‫המאזניים‬
‫תושב‬
‫ישראל‬
‫ביטוח‬ ‫תשלום‬‫לאומי‬
‫מספריות‬ ‫חזקות‬(145-185‫ימים‬
‫בישראל‬)
‫בישראל‬ ‫קבע‬ ‫בית‬ ‫של‬ ‫קיומו‬
‫המשפחתית‬ ‫הזיקה‬
‫פסיבית‬ ‫כלכלית‬ ‫זיקה‬-‫ני‬"‫ע‬+‫גמלה‬
‫מצה‬"‫ל‬
‫תושב‬
‫חוץ‬
‫בסינגפור‬ ‫קבע‬ ‫בית‬ ‫של‬ ‫קיומו‬
‫המשפחתי‬ ‫התא‬ ‫פיצול‬ ‫גישת‬
‫אינטרסים‬‫עיסוק‬ ‫ומקום‬ ‫כלכליים‬
‫וקהילה‬ ‫חברה‬ ‫חיי‬
‫בסינגפור‬ ‫קבע‬ ‫ותושבות‬ ‫מס‬ ‫תושבות‬

4. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
4
‫פס‬"‫צור‬ ‫יעל‬ ‫ד‬
‫מבחן‬‫על‬ ‫התושבות‬‫כף‬‫המאזניים‬
‫תושב‬
‫ישראל‬
‫מוגבלת‬ ‫לתקופה‬ ‫מעבר‬‫בזמן‬
‫מבחן‬‫הימים‬(‫של‬ ‫הנפקות‬ ‫צמצום‬
‫השנייה‬ ‫החזקה‬)
‫בישראל‬ ‫קבע‬ ‫בית‬ ‫של‬ ‫קיומו‬ ‫העדר‬
‫ישראלית‬ ‫מחברה‬ ‫משכורת‬
‫זיקה‬‫כלכלית‬-‫בנק‬ ‫חשבון‬,‫דירה‬
‫תושב‬
‫חוץ‬
‫בית‬‫קונג‬ ‫בהונג‬ ‫קבע‬
‫עיסוק‬ ‫מקום‬
‫וקהילה‬ ‫חברה‬ ‫חיי‬
‫הזוג‬ ‫בן‬ ‫התפטרות‬
‫בחו‬ ‫ממושכת‬ ‫תקופה‬ ‫לשהות‬ ‫כוונה‬"‫ל‬

5. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
5
‫פס‬"‫אמית‬ ‫רפי‬ ‫ד‬
‫מבחן‬‫על‬ ‫התושבות‬‫כף‬‫המאזניים‬
‫תושב‬
‫ישראל‬
‫תושבות‬ ‫והעדר‬ ‫ישראלית‬ ‫אזרחות‬
‫אחרת‬ ‫במדינה‬
‫אינטרסים‬‫כלכליים‬(‫ואופי‬ ‫הפקדות‬
‫הפעילות‬)
‫ימי‬ ‫של‬ ‫שנתית‬ ‫רב‬ ‫בחינה‬‫שהיה‬
‫השהיות‬ ‫ומשך‬ ‫בישראל‬
‫תושב‬
‫חוץ‬
‫הסובייקטיבי‬ ‫ההיבט‬
‫כלכליים‬ ‫אינטרסים‬(‫פעילות‬)
‫למונח‬ ‫פרשנות‬ ‫הצרת‬"‫קבע‬ ‫בית‬"
‫לאומי‬ ‫ביטוח‬

6. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
6
‫פס‬"‫ד‬‫פלוני‬
‫מבחן‬‫על‬ ‫התושבות‬‫כף‬‫המאזניים‬
‫תושב‬
‫ישראל‬
‫תושבות‬ ‫והעדר‬ ‫ישראלית‬ ‫אזרחות‬
‫אחרת‬ ‫במדינה‬
‫קבע‬ ‫בית‬
‫הזיקה‬‫המשפחתית‬(‫של‬ ‫קיומם‬ ‫אף‬ ‫על‬
‫בחו‬ ‫נוספות‬ ‫משפחתיות‬ ‫זיקות‬"‫ל‬)
‫בישראל‬ ‫שהיה‬ ‫ימי‬ ‫מספר‬(‫כ‬-160)
‫תושב‬
‫חוץ‬
‫הסובייקטיבי‬ ‫ההיבט‬
‫לישראל‬ ‫מחוץ‬ ‫חזקה‬ ‫כלכלית‬ ‫זיקה‬
‫בישראל‬ ‫כלכלית‬ ‫זיקה‬(‫בחינה‬
‫יחסית‬ ‫ולא‬ ‫אבסולוטית‬)

7. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
7
‫הישארותם‬‫של‬‫בני‬‫משפחה‬‫בישראל‬‫ופיצול‬‫תא‬‫משפחתי‬(‫ספיר‬);
‫כרסום‬‫במשקל‬‫שניתן‬‫לגורם‬‫הסובייקטיבי‬(‫כל‬‫פסקי‬‫הדין‬);
‫משקל‬‫רב‬‫יותר‬‫לזיקות‬‫התלויות‬‫ביחיד‬‫לעומת‬‫זיקות‬‫שאינן‬‫תלויות‬
‫בו‬(‫ספיר‬);
‫בית‬‫הקבע‬‫כמבחן‬‫פונקציונאלי‬(‫אמית‬);
‫חשיבות‬‫לניצול‬‫זכויות‬‫שמעניקה‬‫המדינה‬,‫עם‬‫זאת‬‫המשך‬‫תשלום‬
‫לביטוח‬‫הלאומי‬‫אינו‬‫מהווה‬‫גורם‬‫מכריע‬(‫אמית‬,‫פלוני‬);
‫חשיבות‬‫מכרעת‬‫לרכישת‬‫תושבות‬‫במדינת‬‫החוץ‬(‫אמית‬,‫פלוני‬);
‫השפעת‬‫המבחן‬‫הכמותי‬‫הטכני‬‫על‬‫מבחן‬‫מרכז‬‫החיים‬‫המהותי‬
(‫פלוני‬);
‫יום‬=‫לרבות‬‫חלק‬‫מיום‬(‫פלוני‬).
‫מהפסיקה‬ ‫עיקריות‬ ‫מסקנות‬

8. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫תיקון‬223‫לפקודה‬:
‫הרחבת‬‫ליחידים‬ ‫הדיווח‬ ‫חובות‬
‫תושב‬‫חוץ‬‫שחלות‬‫עליו‬‫החזקות‬‫המספריות‬
‫תושב‬‫ישראל‬‫המעביר‬‫כספים‬‫מחוץ‬‫לישראל‬
‫נהנה‬‫תושב‬‫ישראל‬

9. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
9
‫בתיקון‬223‫לפקודה‬‫נוסף‬‫סעיף‬131(‫א‬()5()‫ה‬)(‫ובהוראת‬‫ביצוע‬
3/2017)‫נקבעה‬‫חובת‬‫הגשת‬‫דוח‬‫ליחיד‬‫אם‬‫עמד‬‫באחת‬‫משתי‬
‫החזקות‬‫המספריות‬(‫שהה‬‫בישראל‬‫בשנת‬‫המס‬183‫יום‬‫או‬‫יותר‬,‫או‬‫אם‬‫שהה‬
‫בישראל‬‫בשנת‬‫המס‬30‫ימים‬‫או‬‫יותר‬‫ובסה‬"‫כ‬425‫יום‬‫או‬‫יותר‬,‫בתקופה‬‫של‬‫שנת‬‫המס‬
‫והשנתיים‬‫שקדמו‬‫לה‬),‫והיחיד‬‫טוען‬‫שהוא‬‫תושב‬‫חוץ‬".
‫כמו‬‫כן‬‫עודכן‬‫טופס‬1301‫בחלק‬‫א‬'(‫פרטים‬‫אישיים‬)‫יסמן‬‫מגיש‬
‫הדוח‬"‫הנני‬‫תושב‬‫חוץ‬‫החייב‬‫בהגשת‬‫דוח‬‫בשל‬‫מספר‬‫ימי‬
‫השהייה‬‫בישראל‬".
‫מהי‬‫חובת‬‫הגילוי‬‫הנדרשת‬‫בדוח‬‫השנתי‬?"‫דוח‬‫המפרט‬‫את‬
‫העובדות‬‫שעליהן‬‫מבוססת‬‫טענתו‬‫בלבד‬,‫שאליו‬‫יצרף‬‫את‬
‫המסמכים‬‫התומכים‬‫בטענתו‬,‫אם‬‫ישנם‬‫כאלה‬".
‫תיקון‬223
‫החזקות‬ ‫עליו‬ ‫שחלות‬ ‫חוץ‬ ‫תושב‬‫המספריות‬

10. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
10
‫נהנה‬‫תושב‬‫ישראל‬(‫בן‬25‫או‬‫יותר‬)‫בנאמנות‬‫ששווי‬‫נכסיה‬
‫בתום‬‫שנת‬‫המס‬‫אינו‬‫פחות‬‫מ‬-500,000₪,‫אלא‬‫אם‬‫הוא‬‫לא‬
‫ידע‬‫שהוא‬‫נהנה‬.
‫תיקון‬223
‫ישראל‬ ‫תושב‬ ‫נהנה‬

11. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
11
‫יחיד‬‫תושב‬‫ישראל‬‫שהעביר‬‫במהלך‬12‫חודשים‬500,000₪‫או‬
‫יותר‬‫מחוץ‬‫לישראל‬.‫חובת‬‫הגשת‬‫הדוח‬‫ליחיד‬‫כאמור‬‫הינה‬
‫לשנת‬‫המס‬‫בה‬‫הועברו‬‫הכספים‬‫ולשנת‬‫המס‬‫שלאחריה‬.
(‫הועבר‬‫סכום‬‫כאמור‬‫בתוך‬12‫חודשים‬‫בשני‬‫חלקים‬,‫בשתי‬
‫שנות‬‫מס‬‫סמוכות‬,‫החבות‬‫להגשת‬‫דוח‬‫הינה‬‫כבר‬‫לגבי‬‫השנה‬
‫הראשונה‬).
‫להבנתנו‬,‫חל‬‫כאשר‬‫יחיד‬‫תושב‬‫ישראל‬‫מעביר‬‫כספים‬‫מישראל‬
‫לחו‬"‫ל‬,‫וכאשר‬‫בהעברת‬‫כספים‬‫בין‬‫שני‬‫חשבונות‬‫שונים‬‫בחו‬"‫ל‬
(‫גם‬‫לחשבון‬‫של‬‫אותו‬‫תושב‬‫ישראל‬‫או‬‫של‬‫תושב‬‫ישראל‬‫אחר‬).
‫תיקון‬223
‫לישראל‬ ‫מחוץ‬ ‫כספים‬ ‫העברת‬

12. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
12
‫נפקות‬‫התיקון‬‫לאור‬‫אי‬‫שינוי‬‫התקנות‬?
‫לדוגמא‬:‫יחיד‬‫הטוען‬‫שהוא‬‫תושב‬‫חוץ‬,‫שהפיק‬‫הכנסה‬‫בישראל‬
‫ממנה‬‫נוכה‬‫מלוא‬‫המס‬.
‫האם‬‫התיקון‬‫חל‬‫על‬‫עולה‬‫חדש‬/‫תושב‬‫חוזר‬‫ותיק‬?
‫ביטול‬‫הפטור‬,‫הלכה‬‫למעשה‬,‫מדיווח‬‫לעולים‬‫חדשים‬‫ותושבים‬
‫חוזרים‬‫ותיקים‬!...
‫בסעיף‬134‫ב‬‫לפקודה‬‫נרשם‬"‫על‬‫אף‬‫הוראות‬‫סעיף‬131"‫אך‬‫הוא‬
‫קובע‬‫פטור‬‫מדיווח‬‫רק‬‫בזיקה‬‫להכנסות‬‫ונכסים‬,‫ולא‬‫בזיקה‬
‫להעברות‬‫כספים‬‫לחו‬"‫ל‬‫או‬‫לדבר‬‫היותו‬‫של‬‫היחיד‬‫המוטב‬‫נהנה‬
‫בנאמנות‬.‫פרשנות‬‫תכליתית‬?
‫מה‬‫לגבי‬‫שנת‬‫ההסתגלות‬?‫לטעמנו‬‫כבר‬‫בשנה‬‫זו‬‫נחשב‬‫ליחיד‬‫מוטב‬
‫ולכן‬‫התיקון‬(‫בקשר‬‫עם‬‫החזקות‬‫המספריות‬)‫לא‬‫יחול‬‫לגביו‬.
‫תיקון‬223,134‫הפטור‬ ‫ותקנות‬ ‫ב‬

13. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מס‬ ‫מבני‬‫בינלאומיים‬
‫הצעת‬‫חוק‬‫לתיקון‬238‫לפקודת‬‫מס‬‫הכנסה‬(‫שליטה‬‫וניהול‬)
‫זהירות‬-‫מס‬‫עיזבון‬
‫מבני‬‫השקעה‬‫אופייניים‬
‫הכנסה‬‫חייבת‬‫לצורך‬‫מס‬‫בישראל‬
LLC-‫נקודות‬‫תורפה‬
‫דיני‬‫המס‬‫החלים‬

14. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
14
‫מוצע‬‫לקבוע‬‫חזקה‬‫הניתנת‬‫לסתירה‬‫שלפיה‬‫יראו‬‫חברה‬‫זרה‬‫כמי‬
‫שעסקיה‬‫נשלטים‬‫ומנוהלים‬‫מישראל‬‫ככל‬‫שמתקיימים‬‫בה‬‫התנאים‬
‫הבאים‬‫במצטבר‬:
‫תושבי‬‫ישראל‬‫מחזיקים‬‫יותר‬‫מ‬-50%‫מאמצעי‬‫השליטה‬‫בחברה‬.
‫שיעור‬‫המס‬‫אשר‬‫היה‬‫מוטל‬‫על‬‫רווחי‬‫החברה‬,‫אילו‬‫לא‬‫היו‬
‫רואים‬‫בה‬‫תושבת‬‫ישראל‬,‫היה‬‫נמוך‬‫מ‬-15%.
‫מתקיים‬‫לגבי‬‫החברה‬‫אחד‬‫מאלה‬:
‫היא‬‫נחשבת‬‫תושבת‬‫מדינה‬‫שאין‬‫לישראל‬‫אמנת‬‫מס‬‫עמה‬.
‫היא‬‫תושבת‬‫מדינת‬‫אמנה‬‫אשר‬‫חל‬‫בה‬‫משטר‬‫מס‬‫טריטוריאלי‬.
•‫לדוגמא‬‫חברה‬‫בקפריסין‬‫המוחזקת‬‫בידי‬‫תושבי‬‫ישראל‬.
‫לתיקון‬ ‫חוק‬ ‫הצעת‬238‫מס‬ ‫לפקודת‬
‫הכנסה‬(‫וניהול‬ ‫שליטה‬ ‫לעניין‬)

15. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
15
‫קביעת‬‫היבטי‬‫המס‬‫לגבי‬‫רכישה‬‫עצמית‬,‫האם‬‫חולק‬‫דיבידנד‬
‫לפי‬‫סכום‬‫הרכישה‬‫לכל‬‫אחד‬‫מבעלי‬‫המניות‬‫טרם‬‫הרכישה‬‫לפי‬
‫חלקו‬‫היחסי‬?
‫א‬.‫רכישה‬‫עצמית‬‫מבעלי‬‫מניות‬:
1.‫רכישה‬‫פרו‬-‫רטה‬–‫חולק‬‫דיבידנד‬.
2.‫רכישה‬‫שאינה‬‫פרו‬-‫רטה‬-
‫א‬.‫בעל‬‫המניות‬‫מוכר‬‫את‬‫כל‬‫מניותיו‬‫ולא‬‫ניתן‬
‫לזהות‬‫מעורבות‬‫שלו‬‫באופן‬‫בצוע‬‫העסקה‬–
‫הנטייה‬‫לא‬‫חולק‬‫דיבידנד‬.
‫ב‬.‫אם‬‫התנאים‬‫בסעיף‬‫א‬.2.‫א‬‫לא‬‫מתקיימים‬–‫חולק‬‫דיבידנד‬.
‫של‬ ‫עצמית‬ ‫רכישה‬ ‫בנושא‬ ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫חוזר‬ ‫טיוטת‬
‫החברות‬ ‫לחוק‬ ‫בהתאם‬ ‫מניות‬

16. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
16
‫שאלה‬:‫חברה‬‫תושבת‬‫ישראל‬‫מחזיקה‬‫בחברה‬‫זרה‬.‫המטרה‬:
‫פירוק‬‫החברה‬.
‫אפשרות‬‫א‬'-‫אירוע‬‫רווח‬‫הון‬‫בידי‬‫הישראלית‬.
‫אפשרות‬‫ב‬'-‫רכישה‬‫עצמית‬‫פרו‬-‫רטה‬-‫ע‬"‫פ‬‫טיוטת‬‫החוזר‬
‫קיימת‬‫אפשרות‬‫שמדובר‬‫בדיבידנד‬‫כלומר‬‫החברה‬‫הישראלית‬
‫יכולה‬‫לבחור‬‫להתחייב‬‫במס‬‫בשיעור‬‫מס‬‫החברות‬‫בישראל‬‫על‬
‫מלוא‬‫ההכנסה‬‫ממנה‬‫חולקו‬‫הדיבידנדים‬‫ולקבל‬“‫זיכוי‬‫עקיף‬”
‫בגין‬‫מס‬‫החברות‬‫הזר‬‫שהוטל‬‫על‬‫ההכנסה‬‫ממנה‬‫חולק‬
‫הדיבידנד‬,‫נוסף‬‫על‬‫הזיכוי‬‫בשל‬‫מס‬‫שנוכה‬‫במקור‬(‫אם‬‫נוכה‬).
‫של‬ ‫עצמית‬ ‫רכישה‬ ‫בנושא‬ ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫חוזר‬ ‫טיוטת‬
‫החברות‬ ‫לחוק‬ ‫בהתאם‬ ‫מניות‬

17. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
17
‫ארה‬"‫ב‬(‫פתרונות‬‫שונים‬:‫חברה‬‫משפחתית‬,‫נאמנות‬);
‫גרמניה‬(‫פתרון‬-‫חברה‬‫משפחתית‬);
‫בריטניה‬(‫חקיקה‬‫חדשה‬-‫תחולה‬‫גם‬‫על‬‫החזקה‬‫בעקיפין‬‫של‬
‫נדל‬"‫ן‬‫למגורים‬).
‫עיזבון‬ ‫מס‬ ‫זהירות‬

18. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
18
‫מבני‬‫השקעה‬‫אופייניים‬
‫תושב‬
‫ישראל‬
‫ישראלית‬
‫משפחתית‬
LLC
‫ארה‬"‫ב‬
‫תושב‬
‫ישראל‬
‫ישראלית‬
‫רגילה‬
LLC
‫ארה‬"‫ב‬
‫תושב‬
‫ישראל‬
‫ישראלית‬
‫משפחתית‬
KG
‫גרמניה‬
‫תושב‬
‫ישראל‬
‫ישראלית‬
‫משפחתית‬
GmbH
‫גרמניה‬

19. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
19
‫בישראל‬ ‫מס‬ ‫לצורך‬ ‫חייבת‬ ‫הכנסה‬
‫עמדה‬‫מס‬'2016/27-
‫הכנסות‬‫זרות‬‫של‬‫תושב‬‫ישראל‬‫יחושבו‬‫לפי‬‫הוראות‬‫פקודת‬‫מס‬‫הכנסה‬,
‫חישוב‬‫ההכנסה‬‫החייבת‬‫בגין‬‫הכנסה‬‫שהופקה‬‫מחוץ‬‫לישראל‬‫על‬-‫ידי‬‫תושב‬
‫ישראל‬,‫יעשה‬‫לפי‬‫הוראות‬‫פקודת‬‫מס‬‫הכנסה‬(‫כלומר‬,‫בהתאם‬‫לדיני‬‫המס‬
‫בישראל‬)‫כולל‬‫הכנסות‬‫מארה‬"‫ב‬,‫במישרין‬‫או‬‫באמצעות‬LLC.
‫נוקט‬‫העמדה‬‫החייב‬‫בדיווח‬‫יהיה‬‫תושב‬‫ישראל‬‫המפיק‬‫הכנסה‬‫מחוץ‬
‫לישראל‬.
‫יובהר‬‫כי‬‫לעניין‬‫סעיף‬‫זה‬,‫חובת‬‫הדיווח‬‫על‬‫מי‬‫שנוקט‬‫בעמדה‬‫שונה‬‫תחול‬
‫על‬‫תושב‬‫ישראל‬‫שמפיק‬‫הכנסה‬‫מחוץ‬‫לישראל‬‫במישרין‬‫או‬‫באמצעות‬
‫ישות‬‫שהוא‬‫מחזיק‬,‫במישרין‬‫או‬‫בעקיפין‬‫מעל‬10%‫מאמצעי‬‫השליטה‬‫בה‬.
‫לא‬‫קמה‬‫חובת‬‫דיווח‬‫על‬‫תושב‬‫ישראל‬‫המחזיק‬‫בפרויקטים‬‫בארה‬"‫ב‬
‫באמצעות‬‫חברות‬LLC‫או‬‫שותפויות‬‫שהוא‬‫מחזיק‬‫בשיעור‬‫נמוך‬‫מ‬-10%.
‫יתרון‬‫המס‬‫יהיה‬‫ההפרש‬‫בין‬‫חבות‬‫המס‬‫של‬‫תושב‬‫ישראל‬‫לפי‬‫עמדה‬‫זו‬
‫לבין‬‫חבות‬‫המס‬‫הנובעת‬‫מעמדתו‬‫של‬‫אותו‬‫תושב‬‫ישראל‬.

20. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
20
‫בישראל‬ ‫מס‬ ‫לצורך‬ ‫חייבת‬ ‫הכנסה‬
‫בסיס‬‫המס‬-‫עפ‬"‫י‬‫הוראות‬‫הפקודה‬‫בישראל‬‫ולא‬‫עפ‬"‫י‬‫הדוחות‬
‫הזרים‬(‫למשל‬-"1040NR)".‫דוגמאות‬:
‫שיעורי‬‫הפחת‬,‫פחת‬‫מואץ‬‫ובסיס‬‫העלות‬;
‫הוראות‬‫קיזוז‬‫הפסדים‬‫בארה‬"‫ב‬‫לעומת‬‫סעיף‬29‫לפקודה‬;
‫שיחלוף‬‫נכסים‬(‫סע‬'1031);
‫קיזוז‬‫הפסדים‬‫ורווחים‬‫בין‬‫ישויות‬‫שקופות‬;
‫שימור‬‫אופיין‬‫של‬‫ההכנסות‬‫המיוחסות‬‫ושיעור‬‫המס‬‫החל‬
‫עליהן‬.

21. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
21
‫מסוג‬ ‫אמריקאית‬ ‫חברה‬LLC
‫הפסדי‬‫ה‬-LLC‫אינם‬"‫מושקפים‬"‫לישראל‬?
"‫יובהר‬‫כי‬‫מטרת‬‫החוזר‬‫היא‬-‫טיפול‬‫בבעיות‬‫הזיכוי‬‫ממס‬‫זר‬,‫תוך‬‫מניעת‬‫כפל‬‫מס‬.‫אין‬
‫באמור‬‫משום‬‫שינוי‬‫מעמדו‬‫של‬‫התאגיד‬,‫כך‬‫למשל‬,‫הפסדים‬‫כתוצאה‬‫מפעילות‬‫התאגיד‬
‫בחו‬"‫ל‬,‫לא‬‫ייוחסו‬‫למחזיק‬‫אלא‬‫ישארו‬‫לקיזוז‬‫על‬‫פי‬‫הוראות‬‫הפקודה‬,‫ברמת‬‫ה‬-
L.L.C(‫שכאמור‬‫מוגדר‬‫כחבר‬‫בני‬‫אדם‬").
LLC
LLC
LLCLLC
LLCLLCLLC

22. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
22
‫אופייני‬ ‫השקעה‬ ‫מבנה‬-‫מבנה‬"‫הבית‬ ‫עד‬ ‫שקוף‬"
‫תושבי‬
‫ישראל‬
LLC
‫הלוואה‬‫הון‬
‫החזרי‬ ‫דין‬ ‫מה‬
‫ההשקעה‬-
‫מה‬ ‫חלוקות‬-LLC
‫כשהתזרים‬‫חיובי‬
‫שההכנסה‬ ‫אף‬ ‫על‬
‫שלילית‬ ‫החייבת‬?
‫ריפייננס‬?
‫תושבי‬
‫ישראל‬
LP
‫הלוואה‬‫הון‬

23. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
23
‫בחברה‬ ‫נמצאים‬ ‫ההשקעה‬ ‫כספי‬ ‫אם‬ ‫מה‬
‫ישראלית‬"‫רגילה‬"
‫תושבי‬
‫ישראל‬
‫ישראלית‬
‫משפחתית‬
LLC
‫ישראלית‬
‫רגילה‬
(‫קיימת‬)
‫הלוואה‬
‫הון‬
‫זהירות‬!
‫טענת‬
‫דיבידנד‬
‫תושבי‬
‫ישראל‬
LLC
‫האם‬
‫תוכל‬ ‫החברה‬
‫זיכוי‬ ‫לבקש‬
‫אמריקאי‬ ‫ממס‬
‫היחיד‬ ‫ששילם‬
‫מס‬ ‫כנגד‬
‫החברות‬
‫הישראלי‬?
‫ישראלית‬
‫רגילה‬
(‫קיימת‬)
LLC

24. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
24
‫אופן‬‫חישוב‬‫הרווחים‬:‫לפי‬"‫דיני‬‫המס‬‫החלים‬"-
‫תושבת‬‫או‬‫נישומה‬‫במדינה‬‫גומלת‬-‫דיני‬‫המס‬‫באותה‬‫מדינה‬
‫במדינה‬‫לא‬‫גומלת‬-‫עקרונות‬‫חשבונאיים‬‫מקובלים‬‫דיני‬‫המס‬
‫בישראל‬.
‫לעניין‬ ‫החלים‬ ‫המס‬ ‫דיני‬‫חנ‬"‫ז‬‫וחמי‬"‫ז‬

25. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
25
‫לעניין‬ ‫החלים‬ ‫המס‬ ‫דיני‬‫חנ‬"‫ז‬‫וחמי‬"‫ז‬

26. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫רו‬"‫ח‬(‫עו‬"‫ד‬)‫אלימי‬ ‫גדי‬-‫שותף‬
‫רו‬"‫כרמי‬ ‫אייל‬ ‫ח‬
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
‫גן‬ ‫רמת‬:‫טלפון‬:03-6134111,‫פקס‬:03-6133113
‫חיפה‬:‫טלפון‬:04-9118181,‫פקס‬:04-9118188
www.ahec-tax.co.il
‫ההקשבה‬ ‫על‬ ‫תודה‬!

27. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫סוגיית‬‫תושבותו‬‫יחיד‬ ‫של‬
‫האחרונים‬ ‫הדין‬ ‫פסקי‬ ‫לאור‬
‫נספחים‬
‫פס‬"‫ד‬‫ספיר‬ ‫מיכאל‬‫ע‬"‫א‬4862/13‫מיום‬14.5.14
‫פס‬"‫ד‬‫צור‬ ‫יעל‬‫ע‬"‫מ‬19466-01-12‫מיום‬21.10.2014
‫פס‬"‫ד‬‫אמית‬ ‫רפי‬‫ע‬"‫מ‬19898-03-13‫מיום‬15.6.16
‫פס‬"‫ד‬‫פלוני‬‫ע‬"‫א‬3328/15‫מיום‬22.2.17

28. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
28
‫מיכאל‬‫ומשפחתו‬‫חיו‬‫בסינגפור‬‫בין‬‫השנים‬1994‫עד‬1998,
‫במסגרת‬‫שליחות‬‫של‬‫מיכאל‬‫עבור‬‫חברה‬‫ישראלית‬‫בה‬‫עבד‬,
‫כשבשנת‬1998,‫עם‬‫סיום‬‫עבודתו‬,‫חזרו‬‫לישראל‬.
‫מיכאל‬‫חזר‬‫לסינגפור‬‫בשנת‬2001,‫בתחילה‬‫כדי‬‫לעבוד‬‫עבור‬
‫גורם‬‫סינגפורי‬‫בסינגפור‬‫ולאחר‬‫מכן‬‫במסגרת‬‫עצמאית‬‫של‬
‫חברה‬‫בבעלותו‬,‫כאשר‬‫משפחתו‬(‫בת‬‫זוגו‬‫ובנותיו‬)‫נותרה‬
‫לחיות‬‫בישראל‬.
‫מיכאל‬‫מתגורר‬‫במדינה‬‫הזרה‬‫זה‬‫כ‬-10‫שנים‬‫בדירה‬‫שכורה‬.
‫מיכאל‬‫נחשב‬‫כתושב‬‫סינגפור‬‫על‬‫פי‬‫הדין‬‫הפנימי‬,‫ונושא‬‫תעודת‬
‫תושב‬‫קבע‬‫בסינגפור‬,‫המאפשרת‬‫לו‬‫לעסוק‬‫בכל‬‫תחום‬.
‫פס‬"‫ספיר‬ ‫ד‬

29. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
29
‫פס‬"‫ד‬‫ספיר‬(‫המשך‬)...
‫רק‬‫בפסק‬‫הדין‬‫העליון‬‫מתברר‬‫כי‬‫מתקיימת‬‫החזקה‬‫המספרית‬
‫שבפסקה‬(‫א‬()2()‫ב‬)‫בהגדרת‬‫תושב‬‫ישראל‬‫לפקודה‬‫לאורך‬‫כל‬
‫השנים‬‫הנדונות‬!!!(‫מבחן‬‫תלת‬‫שנתי‬‫מצטבר‬,‫לפיו‬‫נוכחות‬‫של‬30‫ימים‬‫בשנת‬‫המס‬
‫ו‬-425‫ימים‬‫בשנת‬‫המס‬‫ובשנתיים‬‫שקדמו‬‫לה‬‫קובע‬‫חזקת‬‫תושבות‬):
2002:148,2003:166,2004:145,2005:185.
‫עניינו‬‫היה‬ ‫מיכאל‬ ‫האם‬ ‫היה‬ ‫הערעור‬ ‫של‬"‫ישראל‬ ‫תושב‬"‫בשנים‬
2002-2005?

30. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
30
‫פס‬"‫ספיר‬ ‫ד‬(‫המשך‬)...
‫במאי‬2014‫נדחה‬‫ערעורה‬‫של‬‫המדינה‬‫ע‬"‫י‬‫ביהמ‬"‫ש‬‫העליון‬(‫ע‬"‫א‬
4862-13)‫ונקבע‬‫כי‬‫בנסיבות‬‫הנדונות‬,‫יש‬‫לפצל‬‫את‬‫התא‬
‫המשפחתי‬‫לצרכי‬‫מס‬,‫כלומר‬,‫להפריד‬‫בין‬‫תושבותו‬‫של‬
‫המערער‬‫כתושב‬‫ישראל‬,‫מזו‬‫של‬‫אשתו‬-‫תושבת‬‫ישראל‬.
‫בית‬‫המשפט‬‫לא‬‫נדרש‬‫ל‬"‫שוברי‬‫השוויון‬"‫לעניין‬‫תושבותו‬‫של‬
‫יחיד‬‫המנויים‬‫באמנות‬‫המס‬‫ובזו‬‫בין‬‫ישראל‬‫לסינגפור‬.‫משמע‬,
‫ביהמ‬"‫ש‬‫פסק‬‫שהמערער‬‫הוא‬‫תושב‬‫חוץ‬‫עפ‬"‫י‬‫הוראות‬
‫הפקודה‬‫ולא‬‫רק‬‫בשל‬‫הוראות‬‫האמנה‬(‫אם‬‫כי‬‫ניתן‬‫משקל‬‫רב‬
‫להיותו‬‫של‬‫המערער‬‫תושב‬‫לצורכי‬‫מס‬‫בסינגפור‬).

31. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
31
‫יעל‬‫שהייתה‬‫שכירה‬‫בצים‬,‫עזבה‬‫את‬‫החברה‬‫והחלה‬‫לעבוד‬
‫בחברת‬‫הבת‬‫בהונג‬‫קונג‬‫מסוף‬‫שנת‬2005.
‫בחודש‬‫ינואר‬2006‫הצטרפו‬‫אליה‬‫בני‬‫משפחתה‬.
‫בן‬‫זוגה‬‫התפטר‬‫מעבודתו‬‫בישראל‬,‫הילדים‬‫חונכו‬‫במוסדות‬
‫חינוך‬‫בהונג‬‫קונג‬.
‫בפועל‬,‫על‬‫אף‬‫שציפייתה‬‫של‬‫המערערת‬‫הייתה‬‫להישאר‬
‫בתפקיד‬‫בחברה‬‫הזרה‬‫משך‬‫מספר‬‫שנים‬,‫עבודתה‬‫הופסקה‬
‫לאחר‬‫כשנתיים‬‫וחצי‬‫שלאחריהם‬‫חזרה‬‫עם‬‫משפחתה‬‫לישראל‬
‫בחודש‬‫אוגוסט‬2008.
‫האם‬‫יעל‬"‫תושבת‬‫ישראל‬"‫בשנים‬2006-2007?
‫פס‬"‫צור‬ ‫יעל‬ ‫ד‬

32. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
32
‫רפי‬‫החל‬‫משנת‬2002‫לשהות‬‫פרקי‬‫זמן‬‫ממושכים‬‫מחוץ‬
‫לישראל‬.‫בעת‬‫שהותו‬‫מחוץ‬‫לישראל‬‫השתתף‬‫במשחקי‬‫פוקר‬
‫שונים‬‫בבתי‬‫קזינו‬,‫משחקים‬‫מקוונים‬‫באינטרנט‬‫וכן‬‫טורנירים‬
‫מקצועיים‬.
‫זכיותיו‬‫במשחקים‬‫אלו‬‫הניבו‬‫לו‬‫רווחים‬‫משמעותיים‬-‫סך‬‫של‬
‫כמיליון‬‫דולר‬‫מהשתתפות‬‫בטורנירים‬‫וסך‬‫מוערך‬‫בכ‬-5‫מיליון‬
‫דולר‬‫לכל‬‫הפחות‬‫מהשתתפות‬‫במשחקים‬‫מקוונים‬‫באינטרנט‬
‫והימורים‬‫בבתי‬‫הקזינו‬.
‫ימי‬‫שהייה‬‫בישראל‬:2005-87,2006-173,2007-30.
‫האם‬‫המערער‬‫היה‬"‫תושב‬‫ישראל‬"‫בשנת‬2007?
‫פס‬"‫אמית‬ ‫רפי‬ ‫ד‬

33. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
33
‫פס‬"‫רפי‬ ‫ד‬‫אמית‬(‫המשך‬)...
‫להיות‬ ‫יכול‬ ‫יחיד‬ ‫האם‬"‫פיסקאלית‬ ‫תושבות‬ ‫נעדר‬"
‫ייתכן‬‫מצב‬‫בו‬‫אדם‬‫לא‬‫ייחשב‬‫לתושב‬‫לצורכי‬‫מס‬‫באף‬‫מדינה‬,
‫ואולם‬‫מדובר‬‫במקרים‬‫הנדירים‬‫יותר‬.
‫מטבע‬‫הדברים‬,‫במקרה‬‫בו‬‫נטענת‬‫טענת‬‫היעדר‬‫תושבות‬‫על‬‫ידי‬
‫מי‬‫שהיה‬‫תושב‬‫ישראל‬‫בעבר‬,‫משקלן‬‫הסגולי‬‫של‬‫הזיקות‬
‫הישראליות‬‫גדול‬‫במידה‬‫רבה‬‫בהשוואה‬‫למקרה‬‫בו‬‫נטע‬‫היחיד‬
‫תושבות‬‫במקום‬‫אחר‬.
‫האם‬‫נדרשת‬‫הוכחת‬‫קיומו‬‫של‬‫מרכז‬‫חיים‬‫במדינה‬‫כלשהי‬‫מחוץ‬
‫לישראל‬‫בראי‬‫הדין‬‫הפנימי‬?
‫האם‬‫נדרש‬‫להתקיים‬‫גם‬‫מימד‬‫הדיווח‬‫באותה‬‫מדינה‬‫כתושבה‬,
‫ובהתאם‬‫גם‬‫נטילת‬‫חובות‬‫פיסקאליים‬?(‫כפי‬‫שהוזכר‬‫גם‬
‫בפס‬"‫ד‬).

34. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
34
‫פס‬"‫אמית‬ ‫רפי‬ ‫ד‬(‫המשך‬)...
‫שנתית‬ ‫רב‬ ‫באספקלריה‬ ‫התושבות‬ ‫בחינת‬
‫בחינת‬‫התושבות‬‫צריכה‬‫להיבחן‬‫באספקלריה‬‫רב‬‫שנתית‬‫ולא‬‫בשנה‬
‫בודדת‬‫בלבד‬,‫גם‬‫אם‬‫מספר‬‫ימי‬‫השהייה‬‫בה‬‫היה‬‫מזערי‬.
‫במקרה‬‫הנדון‬‫מדובר‬‫בשהייה‬‫מהותית‬‫בתקופה‬‫הקודמת‬‫לשנת‬‫המס‬
2007,‫וכן‬‫משנת‬2008‫ואילך‬.
‫יחד‬‫עם‬‫זאת‬,‫יש‬‫לבחון‬‫את‬‫שאלת‬‫התושבות‬‫בכלים‬‫דומים‬‫גם‬‫במקרה‬
‫ההפוך‬,‫כך‬‫ששהייה‬‫רבה‬‫בישראל‬‫בשנת‬‫מס‬‫פלונית‬‫מתוך‬‫תקופה‬
‫משמעותית‬‫של‬‫שהייה‬‫דלילה‬,‫לא‬‫תהפוך‬‫את‬‫היחיד‬‫לתושב‬‫ישראל‬
‫באותה‬‫שנה‬,‫כך‬‫נאמר‬‫על‬‫ידי‬‫כב‬'‫השופט‬‫ה‬'‫קירש‬.
‫מלכודת‬‫מס‬‫היציאה‬:‫יחיד‬‫שייחשב‬‫לתושב‬‫ישראל‬‫בשנה‬‫פלונית‬,‫משום‬
‫ששהה‬‫בישראל‬‫תקופה‬‫ממושכת‬:‫אין‬"Step-up"‫ברכישת‬‫התושבות‬,
‫יחול‬‫מס‬‫יציאה‬‫בניתוק‬‫התושבות‬.

35. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
35
‫פס‬"‫אמית‬ ‫רפי‬ ‫ד‬(‫המשך‬)...
‫למבחן‬ ‫הפרשנות‬ ‫הצרת‬"‫הקבע‬ ‫בית‬"
‫נקבע‬‫שמקום‬‫המוקצה‬‫לשימוש‬‫בבית‬‫ההורים‬‫בישראל‬‫אינו‬‫מהווה‬‫בית‬
‫קבע‬‫בישראל‬.
‫מבחן‬‫בית‬‫הקבע‬‫הוא‬‫בד‬"‫כ‬‫המבחן‬‫הראשון‬‫בסדר‬‫המבחנים‬‫ההיררכי‬
‫הכלול‬‫בהגדרת‬‫תושב‬‫באמנות‬‫המס‬,‫ומכאן‬‫חשיבותו‬.
‫נראה‬‫כי‬‫קשרים‬‫חלשים‬(‫חדר‬‫בבית‬‫ההורים‬,‫סעיף‬‫פינוי‬‫מוקדם‬)‫אינם‬
‫מצביעים‬‫על‬‫קיומו‬‫של‬‫בית‬‫קבע‬.
‫מנגד‬‫נקבע‬‫בפס‬"‫ד‬,‫כי‬‫לינה‬‫או‬"‫הסדר‬‫מגורים‬"‫אצל‬‫מכרים‬‫בחו‬"‫ל‬‫אף‬
‫הם‬‫אינם‬‫מהווים‬‫בתי‬‫קבע‬.
‫האם‬‫ניתן‬‫להסיק‬‫כי‬‫גם‬‫אם‬‫משאיר‬‫היחיד‬‫את‬‫ביתו‬‫בישראל‬‫לשימושו‬
‫בעת‬‫ביקוריו‬‫בישראל‬,‫הדבר‬‫לא‬‫יוביל‬‫למסקנה‬‫כי‬‫מדובר‬‫בבית‬‫קבע‬
‫בשל‬‫מידת‬‫השימוש‬‫המצומצמת‬?

36. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
36
‫פס‬"‫אמית‬ ‫רפי‬ ‫ד‬(‫המשך‬)...
‫לישראל‬ ‫הזיקות‬ ‫ניתוק‬
‫בקשר‬‫לנכסי‬‫נדל‬"‫ן‬,‫מבחין‬‫כב‬'‫השופט‬‫בין‬‫החזקות‬‫פאסיביות‬
‫לבין‬‫החזקות‬‫פעילות‬‫וכן‬‫בין‬‫נכסים‬‫שנרכשו‬‫טרם‬‫העזיבה‬‫לאלו‬
‫שנרכשו‬‫לאחריה‬.
"‫אין‬‫כל‬‫טעם‬‫או‬‫תכלית‬‫לחייב‬‫אדם‬...‫לממש‬‫את‬‫השקעותיו‬
‫הפסיביים‬‫כאן‬‫על‬‫מנת‬‫להוכיח‬‫כי‬‫הוא‬‫אכן‬‫חדל‬‫להיות‬‫תושב‬
‫ישראל‬".
‫מכאן‬‫ניתן‬‫להסיק‬‫כי‬‫גם‬‫נכסים‬‫פיננסיים‬(‫תיק‬‫ני‬"‫ע‬,‫קרנות‬
‫וכו‬'),‫אינם‬‫חייבים‬‫להיות‬‫ממומשים‬‫או‬‫מועברים‬‫אל‬‫מחוץ‬
‫לישראל‬‫על‬‫מנת‬‫לנתק‬‫תושבות‬‫ישראלית‬,‫כל‬‫עוד‬‫לא‬‫מבוצעת‬
‫בהם‬‫פעילות‬‫כלכלית‬‫מהותית‬‫ותדירה‬.

37. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
37
‫פס‬"‫אמית‬ ‫רפי‬ ‫ד‬(‫המשך‬)...
‫לאומי‬ ‫ביטוח‬ ‫תשלום‬ ‫המשך‬
‫לדעת‬‫השופט‬,‫אין‬‫להסיק‬‫משם‬‫לקביעת‬‫התושבות‬‫לצורכי‬‫מס‬
‫הכנסה‬.
‫אף‬‫רשות‬‫המסים‬‫קבעה‬‫במקרים‬‫מסוימים‬‫תושבות‬‫חוץ‬‫על‬‫אף‬
‫תשלומי‬‫ביטוח‬‫לאומי‬‫בישראל‬.
‫יחידים‬‫רבים‬‫העוזבים‬‫את‬‫ישראל‬‫ממשיכים‬‫לשלם‬‫תשלומי‬
‫מינימום‬‫למל‬"‫ל‬,‫ואין‬‫בכך‬‫לדעתנו‬‫לקבוע‬‫תושבות‬‫לצורכי‬‫מס‬
‫בישראל‬,‫קל‬‫וחומר‬‫במקרים‬‫בהם‬‫היחיד‬‫לא‬‫צורך‬‫שירותים‬
‫מסובסדים‬‫מקופות‬‫החולים‬‫או‬‫מקבל‬‫קצבאות‬‫על‬‫ידי‬‫המל‬"‫ל‬.

38. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
38
‫פלוני‬‫נולד‬‫במדינת‬‫חוץ‬(‫להלן‬:‫מדינה‬‫א‬')‫ועלה‬‫לישראל‬‫בגיל‬11.
‫עד‬‫לשנת‬1991‫עבד‬‫פלוני‬‫בישראל‬,‫תחילה‬‫כשכיר‬‫ולאחר‬‫מכן‬
‫ניהל‬‫מספר‬‫עסקים‬‫שונים‬.
‫בין‬‫השנים‬1991-2002‫ניהל‬‫פלוני‬‫עסקים‬‫במדינה‬‫א‬'‫ומדינת‬‫חוץ‬
‫נוספת‬(‫להלן‬:‫מדינה‬‫ב‬').
‫בשנת‬2002,‫העתיק‬‫פלוני‬‫את‬‫עיקר‬‫פעילותו‬‫העסקית‬‫למדינה‬‫ב‬'.
‫פלוני‬‫נשוי‬‫ולו‬‫ולאשתו‬‫יש‬‫ארבע‬‫ילדים‬.‫משפחתו‬‫הגרעינית‬
‫התגוררה‬‫בישראל‬‫כל‬‫אותה‬‫תקופה‬.
‫בעת‬‫שהותו‬‫במדינה‬‫א‬'‫ניהל‬‫פלוני‬‫קשר‬‫זוגי‬‫עם‬‫אישה‬‫מקומית‬.
‫פס‬"‫פלוני‬ ‫ד‬

39. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
39
‫לאחר‬‫שעבר‬‫למדינה‬‫ב‬,'‫ניהל‬‫פלוני‬‫קשר‬‫זוגי‬‫עם‬‫אישה‬‫נוספת‬.
‫לטענת‬‫פלוני‬,‫נישואיו‬‫עלו‬‫על‬‫שרטון‬‫כבר‬‫בשנת‬2000‫והם‬
‫נותרו‬‫נשואים‬‫למראית‬‫עין‬‫בלבד‬,‫בשל‬‫רצונם‬‫שלא‬‫לפגוע‬
‫בכבוד‬‫המשפחה‬‫וביחסם‬‫עם‬‫הקהילה‬‫אליה‬‫בני‬‫הזוג‬
‫משתייכים‬‫בישראל‬.
‫ימי‬‫שהייה‬‫בישראל‬:2003-172‫ימים‬,2004-170‫ימים‬,2005
-164‫ימים‬,2006-158‫ימים‬,2007-163‫ימים‬.
‫עניינו‬‫של‬‫הערעור‬‫היה‬‫האם‬‫פלוני‬‫היה‬"‫תושב‬‫ישראל‬"‫בשנים‬
2005-2007?
‫פס‬"‫פלוני‬ ‫ד‬(‫המשך‬)...