More Related Content
Similar to כנס עדכוני פסיקה וחקיקה - לשכת רואי החשבון - סניף נתניה
Similar to כנס עדכוני פסיקה וחקיקה - לשכת רואי החשבון - סניף נתניה (20)
כנס עדכוני פסיקה וחקיקה - לשכת רואי החשבון - סניף נתניה
- 2. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
האחרונה בתקופה פסיקה עדכוני
2
1.הלכתמ.מ.א.-מימושמהירשלנדל"ן-הכנסה
פרותיתולאשבח.
2.הכנסות-תחביבאועיסוק?תלויבתוצאות:אמית
מולטרוק.
3.ביטוחלאומי-קריעתגידבמשחקחבריםאחה"צ-
מזכהבגמלה.
4.דיבידנד/רווחהון-משיכת"הלוואתבעלים"
שנרכשהללאעלות,נחשבהכקבלתדיבידנד(הלכת
שהרבני).
- 3. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
האחרונה בתקופה פסיקה עדכוני
3
5.הכנסות-פטורלנכה9(5):365הימיםהנדרשים
לפטורמרבי,אינםבהכרחרציפים.
6.השכרתעשרותדירותמגורים-אינהעסק(שרגא
בירן).
7.אופןחישובמסרכישהלזוגבולאחדמהםדירה
נוספתטרםנישואין(הלכתברייר).
8.הפסדמירידתשערברווחיני"ע(הלכתמוזס
וארקין).
- 4. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
הכנסות-מימוש"מהיר"נדל נכס של"כהכנסה ןפירותיתשבח ולא(הלכת
מ.מ.אניהול)
ביום11.5.16ניתןפס"דבביהמ"שהעליוןבענייןמ.מ.אניהול(ע"א
4576/15).
המערערתעוסקתבהפעלתחניונים.
בשנת2004רכשההמערערתבנייןמשרדיםבתל-אביבתמורתכ-8.8מ'
₪ולאחרכשנהוחצי,בשנת2005מכרהאתאותובנייןתמורתכ-11.4
מ'₪.
המערערתדיווחהלמשרדימיסוימקרקעיןעלהעסקהכעסקההחייבת
במסשבח.
בקשתאישורקיזוזהפסדיםמפ"ש-הושהתהלמועדמאוחריותר.
4
הלכתמ.מ.א.-נדל של מהיר מימוש"ן
-הכנסהפרותיתשבח ולא
- 6. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
לטענתהמערערתישנוהפרשמסלאמהותישלכ-300,000₪וישנה
טענתהסתמכותשכןפקידהשומההיהמודעלהתנהלותבמיסוי
מקרקעיןתקופהארוכהולאמיחה.
ביהמ"שמקבלאתניתוחביהמ"שהמחוזיומותיראתהסיווגכעסקת
אקראי,הואדוחהאתטענתההסתמכות,אךלאמתייחסכלללטענת
"חוסרהמהותיות".
בשוליהדברים,נפרגןלמישמגיע:כמסמראחרוןבארוןהערעור,מצטט
ביהמ"שהעליוןמתביעהשהגישההחברהכנגדאדריכלהפרוייקטובוהיא
טוענתבמפורשכיהיאאינהעוסקתבאחזקתנכסינדל"ןלהשקעהאו
השבחה,וכיכלמטרתהרכישההיתהלשםמימושמהיר,לאחרביצוע
עבודותשיפוץמינימליות.
ועלכךנאמר:"מישישלוחמאהעלהראששלאילךבשמש".
6
הלכתמ.מ.א.-נדל של מהיר מימוש"ן-
הכנסהפרותיתולאשבח-המשך
- 8. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
בסיכוםקובעהשופטכיהמערעררכשמיומנותבענףהפוקרשאינה
נחלתהכלל,וכיהתמקצעותהמערערבמשחקהפוקרבאמצעותלימוד,
תכנוןואימוןהשפיעועלתוצאותהמשחקים,וכןכיהשתתפותו
במשחקיםרביםבמקומותהשוניםוההשקעההכספיתהרבהבדמי
השתתפות,ישבהםכדילקבועכיהכנסתושלהמערערנבעהממשלחיד.
השני-בעניןטרוקנדוןענינושלשכירבתחוםההייטקאשרהחל
להשתתףבתחרויותמרוציאופנועיםהנערכותמחוץלישראלהחלמשנת
2010.
לצורךהשתתפותובמרוציםנבעולמערערעלויותרבותכגוןרכישת
האופנועים,שדרוגים,אחזקהשוטפת,נסיעותלחו"ל,דמיהרשמה,
שינועהאופנועממדינהלמדינהוכיוב'.
8
הכנסות-עיסוק או תחביב?תלוי
בתוצאות:טרוק מול אמית-המשך
- 9. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
בשנתהמס2012(השנהבהדןפסקהדין)למערערלאנבעוהכנסות
מפעילותהמרוצים,והמערערקיזזהוצאותיומפעילותזובסךשלכ-
106,000₪ממשכורתו,כהפסדשוטףממשלחיד.
לטענתושלהמערער,פעילותומהשתתפותבמרוציהאופנועיםעולהלכדי
משלח-ידולשםכךהואמצייןאתהישגיוהשוניםבמרוצים,אתהמנגנון
המקצועיהעומדלרשותובכלהקשורלתחזוקתהאופנועיםוכןאתמשטר
האימוניםאותוהואמקפידלקיים.
המערערהשתתףבשנהזולבדהב-12מרוצים,בחמשמסגרותשונות,
בארבעמדינותבאירופה!!תוךנסעהלחו"ל8פעמיםלצורךכך.
פקידהשומהטעןכיעניןלנובתחביבבלבד,והמקרהאינו"עובר"את
מבחניה"עסק".
9
הכנסות-עיסוק או תחביב?תלוי
בתוצאות:טרוק מול אמית-המשך
- 19. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
ביום4ביולי2016ניתןפס"דבענייןעמיקםטיגר(ע"מ6916-11-15).
פסקהדיןעוסקבשאלתזכותושלנכהלפטורממסע"פסעיף9(5()א()1)
לפקודה(הפטורהגבוה,מיגיעהאישית)במקרהשתקופתנכותונצברה
אמנםל-365ימים,אולםלאבתקופהרצופה.
המערערשהינורו"ח,חלה.בשנת2012נקבעהנכותובשיעור100%
רטרואקטיביתלשנת2010-ל-8חודשים,ובשנת2012-ל-11חודשים.
הנישוםהגישדו"חמתקןלשנת2010וביקשפטוריחסי.
פ"שסרבבטענהכינדרשים365ימינכותשל100%,ברצף!
ביהמ"שמקבלאתהערעורוקובע,בהסתמךעלנוסחהחוק,כיאין
אחיזהבלשוןהחוקלדרישתפקידהשומהשתקופתהנכותהנדרשתשל
365ימיםתהארציפה.
19
הכנסות-לנכה פטור9(5:)365הנדרשים הימים
לפטורמירבי,רציפים בהכרח אינם
- 20. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
קביעהזומתעצמתלאיןשיעורבאשרנמצאכיבהצעתהחוקלתיקון134
"הוצעלתקןאתסעיף9(5)לפקודה,ולהוסיףדרישהלפיההנכותבשיעור
100%תהיה"לתקופההעולהעל365ימיםרצופים".
עינינוהרואותכיבחקיקהשיצאהלבסוףתחתידושלהמחוקק,לאחר
שנדונהבידיהגורמיםהמקצועיים-המילה"רצופים",הושמטה!!
בשוליהדבריםנביעדעתנובסוגיההבאה:
מהבמקרהולנכהשנקבעהלונכות100%לכלהשנה,היתההכנסה
משכרבסכוםשלנניח500,000₪,עבורחודשאחדשלהשתכרותבלבד?
20
הכנסות-לנכה פטור9(5:)365הנדרשים הימים
לפטורמירבי,רציפים בהכרח אינם-המשך
- 22. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
ביום7באוגוסטניתןפסקדינושלהשופטדורותבענייןעו"דשרגאבירן.
נושאהפסק-סיווגהכנסותמהשכרתכמותגדולהשלדירותמגורים
שהיובבעלותבירן-האםכמדווחעלידוכחייבותמסבשיעור10%עלפי
סעיף122לפקודה,אוכהכנסותמעסקבנסיבותהאישוכמותהדירות,
כפישטעןפקידהשומה.
"המערערהינועורךדין...תחוםהתמחותו...פיתוחשכונותופרויקטים
שלנדל"ן".
"בחלקמןהפרויקטים...במקוםלקבלמהלקוחותתשלוםבכסף,ניתנה
התמורהבשווהכסף,בצורתדירותבבנינימגורים".
בירןלאטיפלבעצמובהשכרתהדירות,אלאקרובמשפחתו,בתחילהללא
תמורה,ובהמשךבתמורהלאגדולהשל1,000$לחודשומע"מ.
22
מגורים דירות עשרות השכרת-עסק אינה
(בירן שרגא)
- 23. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
"...הטיפולמולהשוכריםבירושליםבוצעעלידימזכירהממשרדעורכי
הדיןבירושלים,אשרטיפלהבצדהכספימולהשוכריםועלידיאדם...
אשרטיפלבתיקוניםבדירות".
וכךמנתחביהמ"ש:
"מבחןהידעוהבקיאות"-לראותבמערערמומחהבעלידעבתחום
השכרתדירותלמגורים,היאגישהבעייתית,שכןאיןלמערערכלידע
בתחוםהנ"ל,...למההדברדומה?לייחוסמומחיותבתחוםהזלפת
טיפותלעינייםרגישות,לרופאמומחה,בעלמוניטיןבתחוםניתוחי
עיניים.
"מבחןהמנגנון"-אחדהמאפייניםשלעסקהוא...קיומושלמנגנון
שיאפשראתהפעילות,כגוןמשרד,צוות,הנהלתחשבונות,שיווקוכיוצא
באלה...
23
מגורים דירות עשרות השכרת-עסק אינה
(בירן שרגא)-המשך
- 24. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
"לדעתי,איןבטיפולהנ"ל,אשרהתבצעבידימישעיקרעיסקםהוא
בפעילותנפרדת,משוםמנגנוןעסקי,המאפייןעסקשלהשכרתדירות".
"המבחןהכמותי"-בפס"דדפנהלשם,מדוברהיהבהשכרת27נכסים
וביהמ"שקבעכיאיןמדוברבעסק.
לעומתזאתבפס"דיהל,מדוברהיהבהשכרת110דירותוביתהמשפט
קיבלכימדוברבהכנסהעסקית...
"...המערערהיהבשניםהרלבנטיותהבעליםבשרשורשלחברותענק
במשקהישראליבתחוםהאנרגיהוהקמעונאותכךשנראהכיביחס
להיקףהמקורותהאחריםשלהכנסתהנישום,היקףעסקאותהשכירות,
לאהיהרב".
"מסקנתי...כיההכנסהמהשכרתהדירות,הינההכנסהפסיבית,וכי
המערערזכאילשיעורהמסהמופחת,הקבועבסעיף122לפקודה".
24
מגורים דירות עשרות השכרת-עסק אינה
(בירן שרגא)-המשך
- 26. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
ביום1באוגוסט2016ניתןפס"דבביהמ"שהעליוןבענייןברייר(ע"א
4006/13):
שניבניזוגרכשודירתמגוריםבשנת2012בסכוםשל3,000,000₪.
לבןהזוגדירתמגוריםמלפניתקופתהנישואין,שנרכשהבמימון
הוריו.
הצדדיםאינםחלוקיםעלכך,שהזכויותבדירההנ"לשייכותלבעל
בלבד,וכילזוגתואיןכלזיקהאליה.
אילכךהוסכםעלהצדדיםכיישלראותבבעלכמישחלקהדירה
הנרכשאינומהווה"דירהיחידה"אצלו,בעודשלגביבתהזוג-דירה
יחידה.
בניהזוגהגישושומותמסרכישהכך:רואיםכלבןזוגכאילורכשדירה
ב-1.5מליון₪.
26
בידי מגורים דירת ברכישת רכישה מס חישוב אופן
זוג,הנישואין טרם נוספת דירה מהם לאחד אשר
(ברייר הלכת)
- 27. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
בהתאםלכךהוטלמסרכישהמלאעלהבעל(5%עלמרביתהסכום,ו-
6%עליתרתו),בעודשלגביבתהזוג,לגביהזו"דירהיחידה",סכוםשל
כ-1.4מליון₪דווחכפטורממס,ועליתרתהסכוםהוטלמסרכישה
בשיעור3.5%(אלוהיושיעורמסהרכישה).
מנהלמסמ"קביצעתחשיבאחר:
ראשית,ביצועתחשיבמסרכישהעלמלואהדירה,לפישווישל3
מליון₪-כדירהיחידה,ואזב-50%מהתוצאהחוייבהבתהזוג.
שנית,תחשיבמסרכישהעלמלאהדירה,לפישווישל3מליון₪-
כדירהשניה,ואזב-50%מהתוצאהחוייבבןהזוג.
בהלכתפלםמשנת2004,ביהמ"שהעליוןקבעכיבמקרהמעיןזהאין
לראותבשניבניהזוגכרוכשאחד,אלאכילאחדמהםתינתןהקלה
ולאחרלא.אלאשלאנדוןכללאופןביצועהלכהזו.
27
בידי מגורים דירת ברכישת רכישה מס חישוב אופן
זוג,הנישואין טרם נוספת דירה מהם לאחד אשר
(ברייר הלכת)-המשך
- 33. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
התוכנית תזכיר חקיקה עדכוני
לשנים הכלכלית2017-2018
33
1.חזקתתושבותבחברה.
2.חזקתהכנסהפסיביתבחנ"ז.
3.משיכתכספיהחברהאושימושבנכסיה–יקבעו
כהכנסהממשכורתאודיבידנד.
4.שימושבנכסחברה.
5.מיסוי"חברותארנק".
6.מתןסמכותלמנהלהרשותלהורותעלחלוקתעודפי
חברה.
- 34. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
התוכנית תזכיר חקיקה עדכוני
לשנים הכלכלית2017-2018
34
7.מסריבוידירות.
8.שיעורפחתלנכסיםשלאנקבעלהםשיעורפחת
בתקנות.
9.ביטולאיחודעוסקיםבמע"מ.
10.יהלומנים.
11.מכירתדירתמגוריםמזכה-אפשרותלמסבשיעור
של20%עלהשבחהראלי,ללאניכוייםוקיזוזים.
12.קביעתכלליתלייחוסהוצאותמימון.
- 37. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
ע"פהתזכיריווסףסעיף3(ט1)לפקודה:
משיכתכספיםמחברהעלידייחידבעלמניותמהותיאוקרובו,במישרין
אובעקיפין,לרבותהלוואהאוכלחובאחרולרבותהעמדתכספיםע"י
החברהכבטוחהלהלוואהאותהנוטלבעלהמניות,תיקבעכהכנסתבעל
המניות.
משיכתכספיםשתוחזרבתוך90יוםלאתחשבכמשיכה,עםזאת,נקבעכי
סכוםשהוחזרונמשךתוךשנתייםממועדההחזר,יחשבכאילולאהוחזר.
המוצעעומדבניגודברורלהסכמותביןבכירירשותהמיסיםונציגי
הלשכותבישיבהמיום28.8.2014,אשרסיכומיהפורסמוע"ילשכתרו"ח
ברבים,כךשתמוסהמשיכתכספיםמהחברה,רקאםהיתהלתקופה
העולהעלשנתיים,ורקכשסכוםהמשיכהעולהעל100,000₪וכייום
אירועהמסהינושנתייםממועדהמשיכה.
37
בנכסיה שימוש או החברה כספי משיכת-
דיבידנד או ממשכורת בהכנסה יקבעו
- 39. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
מוצעכייווסףסעיף62אלפקודה:הכנסתההחייבתשלחברתמעטים
(שאינהחמי"ז),הנובעתמפעילותיחיד,המחזיקבמניותיה(לאנקבע
שיעורהאחזקה)-במישרין/בעקיפין,לרבותבאמצעותקרוב(להלן:
"היחיד)"-תחשבכהכנסתהיחידמיגיעהאישית,בכלאחתמאלו:
•הכנסתחברתהמעטיםנובעתמפעולותהיחידבחברבניאדם
כלשהווהיחידאוחברתהמעטיםהינםנושאימשרהבחב"אזה.
•הכנסתחברתהמעטיםנובעתמפעולותהיחידעבוראדםאחראוצד
קשורלו,"והיאמסוגהמתקייםביןעובדלמעביד".
•50%לפחותמהכנסתחברתהמעטיםנובעתמפעולותהיחידהעוסק
במישריןאובעקיפין,ב"משלחידמיוחד("רו"ח,עו"ד,אדריכל
וכו'...),עבוראדםאחד.
39
מיסוי"ארנק חברות"
- 48. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
עלפידבריההסבר,בידימרביתהאזרחיםאיןתעודעלהשבחותועלויות
שונותשהיולהםלאורךשנותהחזקתדירותהמגורים,והדברהפךמהותי
עםביטולהפטורהגורף,אחתל-4שנים.
עלכןמוצעלהוסיףסעיף48א(ב4)לחוקמיסוימקרקעין,שיקבעכי
במכירתדירתמגוריםמזכהיוכלהמוכרלבחורבתשלוםמסשל20%על
השבחהראליבמקום25%,כמופיעהיום.
לענייןזה,השבחהראלייחושבבהתחשבבשוויהרכישההמקורי,
בתוספתמסרכישהבלבד,וללאכלניכוייםאוהשבחות/הוצאותאחרות,
וללאמתןזיכוייםאופטורים.בנוסף,ככלשהדירההושכרהבעברינוכה
משוויהרכישהפחתאשרניתןהיהלניכוי.
48
מזכה מגורים דירת מכירת-בשיעור למס אפשרות
של20%הראלי השבח על,וקיזוזים ניכויים ללא
- 51. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
בנוסף,וברזולוציההרבהיותרעמוקה,מוצעלהוסיףאתסעיף18(ג1),
אשריקבעלגביכלנכסאשרלויוחסוהוצאותמימוןכאמור,כיבמידה
ומהנכסמופקיםשניסוגיםשלהכנסות(לרבותרווחהון),יחולקוהוצאות
המימוןלגביאותונכס,לפיסוגיההכנסותממנו.
דוגמאלענייןזה:נכסאשרהניבדמישכירותבמהלךשנתהמסעד
למכירתו,הוצאותהמימוןשיוחסולנכסבמסגרתסעיף17(1()א1)ייוחסו
להכנסותמדמיהשכירותולתמורהממכירתהנכס,זאתעלפייחס
ההכנסות.
51
מימון הוצאות לייחוס כללים קביעת-
המשך