Submit Search
Upload
חברות ארנק, דיבידנד בכפיה ויתרות חובה ועסקאות M&A
•
Download as PPTX, PDF
•
0 likes
•
258 views
A
artzihiba
Follow
הרצאתו של רו"ח (משפטן) ישי כהן בתואר שני בחשבונאות קורס מיסים גלובלי אוניברסיטת בר אילן
Read less
Read more
Economy & Finance
Report
Share
Report
Share
1 of 75
Download now
Recommended
חברות ארנק, דיבידנד בכפיה ויתרות חובה, עסקאות M&A
חברות ארנק, דיבידנד בכפיה ויתרות חובה, עסקאות M&A
artzihiba
הרצאתו של רו"ח (משפטן) ישי כהן בקורס מיסים גלובלי - תואר שני בחשבונאות - אוניברסיטת בר אילן
חברות הארנק, יתרות החובה ויתרות בינחברתיות - עבר, הווה, עתיד...
חברות הארנק, יתרות החובה ויתרות בינחברתיות - עבר, הווה, עתיד...
artzihiba
כנס טעימות מס של בוקר מספר 5 - מצגת רו"ח (משפטן) יובל אבוחצירא
משיכות, חברות ארנק וחלוקת עודפים - בחוק ההתייעלות 2017-2018
משיכות, חברות ארנק וחלוקת עודפים - בחוק ההתייעלות 2017-2018
artzihiba
כנס עיר דוד - ירושלים - לשכת רואי החשבון
מיסוי יתרות חובה וחברות ארנק
מיסוי יתרות חובה וחברות ארנק
artzihiba
הרצאתו של רו"ח (משפטן) ישי כהן בכנס חשבי שכר - לשכת רואי החשבון מלון מג'יק פאלס אילת
משיכות בעלים חברות ארנק בהקשר לדין הזר
משיכות בעלים חברות ארנק בהקשר לדין הזר
artzihiba
כנס אילת ינוי 2017 מרצה רן ארצי
כנס הערכות לקראת תום שנת המס 2017 - כנס המיסים השנתי
כנס הערכות לקראת תום שנת המס 2017 - כנס המיסים השנתי
artzihiba
הרצאתו של רו"ח רן ארצי בכנס המיסים השנתי של חברת חשבים - מס הכנסה וביטוח לאומי
חברות בית ורפורמה מיסוי חברה
חברות בית ורפורמה מיסוי חברה
artzihiba
כנס לשכת רואי החשבון - כפר המכביה
כנס הערכות לקראת תום שנת המס - נתניה - חדרה
כנס הערכות לקראת תום שנת המס - נתניה - חדרה
artzihiba
הרצאתו של רו"ח (משפטן) ישי כהן בכנס הערכות לתום שנת המס לשכת רואי החשבון - סניף נתניה / חדרה
Recommended
חברות ארנק, דיבידנד בכפיה ויתרות חובה, עסקאות M&A
חברות ארנק, דיבידנד בכפיה ויתרות חובה, עסקאות M&A
artzihiba
הרצאתו של רו"ח (משפטן) ישי כהן בקורס מיסים גלובלי - תואר שני בחשבונאות - אוניברסיטת בר אילן
חברות הארנק, יתרות החובה ויתרות בינחברתיות - עבר, הווה, עתיד...
חברות הארנק, יתרות החובה ויתרות בינחברתיות - עבר, הווה, עתיד...
artzihiba
כנס טעימות מס של בוקר מספר 5 - מצגת רו"ח (משפטן) יובל אבוחצירא
משיכות, חברות ארנק וחלוקת עודפים - בחוק ההתייעלות 2017-2018
משיכות, חברות ארנק וחלוקת עודפים - בחוק ההתייעלות 2017-2018
artzihiba
כנס עיר דוד - ירושלים - לשכת רואי החשבון
מיסוי יתרות חובה וחברות ארנק
מיסוי יתרות חובה וחברות ארנק
artzihiba
הרצאתו של רו"ח (משפטן) ישי כהן בכנס חשבי שכר - לשכת רואי החשבון מלון מג'יק פאלס אילת
משיכות בעלים חברות ארנק בהקשר לדין הזר
משיכות בעלים חברות ארנק בהקשר לדין הזר
artzihiba
כנס אילת ינוי 2017 מרצה רן ארצי
כנס הערכות לקראת תום שנת המס 2017 - כנס המיסים השנתי
כנס הערכות לקראת תום שנת המס 2017 - כנס המיסים השנתי
artzihiba
הרצאתו של רו"ח רן ארצי בכנס המיסים השנתי של חברת חשבים - מס הכנסה וביטוח לאומי
חברות בית ורפורמה מיסוי חברה
חברות בית ורפורמה מיסוי חברה
artzihiba
כנס לשכת רואי החשבון - כפר המכביה
כנס הערכות לקראת תום שנת המס - נתניה - חדרה
כנס הערכות לקראת תום שנת המס - נתניה - חדרה
artzihiba
הרצאתו של רו"ח (משפטן) ישי כהן בכנס הערכות לתום שנת המס לשכת רואי החשבון - סניף נתניה / חדרה
כנס הערכות לקראת תום שנת המס - כנס המיסים השנתי
כנס הערכות לקראת תום שנת המס - כנס המיסים השנתי
artzihiba
הרצאתו של רו"ח (משפטן) ישי כהן בכנס המיסים השנתי של חברת חשבים
כנס הסדרי מס ליהלומנים ועדכוני חקיקה
כנס הסדרי מס ליהלומנים ועדכוני חקיקה
artzihiba
מלון ליאונרדו סיטי רמת גן 25.12.16
- מיסוי כנס הערכות לתום שנת המס 2017 - מיסוי תאגידים וחוקי עידוד - כפר המכביה
- מיסוי כנס הערכות לתום שנת המס 2017 - מיסוי תאגידים וחוקי עידוד - כפר המכביה
artzihiba
הרצאתו של רו"ח (משפטן) ישי כהן בכנס הערכות תום שנת המס - לשכת רואי החשבון - כפר המכביה
כנס הערכות לקראת תום שנת המס 2017 - לשכת רואי החשבון
כנס הערכות לקראת תום שנת המס 2017 - לשכת רואי החשבון
artzihiba
הרצאתו של רו"ח (משפטן) ישי כהן בכנס הערכות לתום שנת המס 2017 - לשכת רואי החשבון - באר שבע והדרום
ערב עיון מיסוי תאגידים - לשכת רואי החשבון
ערב עיון מיסוי תאגידים - לשכת רואי החשבון
artzihiba
הרצאתו של רו"ח רן ארצי בערב עיון של לשכת רואי החשבון בנושא מיסוי תאגידים
דיבידנד מוטב - הוראת השעה לתקופה 1.1.2017-30.9.2017
דיבידנד מוטב - הוראת השעה לתקופה 1.1.2017-30.9.2017
artzihiba
כנס ים המלח - לשכת רואי החשבון - פברואר 2017
כנס להסדרי מס ליהלומנים ועדכוני חקיקה
כנס להסדרי מס ליהלומנים ועדכוני חקיקה
artzihiba
ליאונרדו סיטי טאור רמת גן 25.12.16 ישי כהן וחגי אלמקייס
הערכות לתום שנת המס 2017 - מס הכנסה וביטוח לאומי
הערכות לתום שנת המס 2017 - מס הכנסה וביטוח לאומי
artzihiba
הרצאתו של רו"ח (משפטן) ישי כהן בכנס הערות לתום שנת המס מכללת אליוט
הערכות סוף שנת המס 2017 - מס הכנסה וביטוח לאומי
הערכות סוף שנת המס 2017 - מס הכנסה וביטוח לאומי
artzihiba
הרצאתו של רו"ח (משפטן) ישי כהן בערב עיון סוף שנת המס 2017 מכללת אליוט
חוק ההסדרים 2017 2018 - בהיבט הביטוח הלאומי
חוק ההסדרים 2017 2018 - בהיבט הביטוח הלאומי
artzihiba
הרצאתו של מר חיים חיטמן - מומחה בביטוח לאומי
מיסוי בינאלומי: גילוי מרצון ונאמנות ככלי לתכנון מס
מיסוי בינאלומי: גילוי מרצון ונאמנות ככלי לתכנון מס
artzihiba
הרצאתם של רו"ח (עו"ד) חגי אלמקייס ורו"ח (משפטן) אייל סנדו כנס טעימות מס מספר 4 - ארצי חיבה אלמקייס כהן
בר אילן מבוא לחוק מיסוי מקרקעין והקשר למס הכנסה אהרון ציסמדיה
בר אילן מבוא לחוק מיסוי מקרקעין והקשר למס הכנסה אהרון ציסמדיה
artzihiba
החלטות מיסוי - האם גם אני יכול?
החלטות מיסוי - האם גם אני יכול?
artzihiba
הרצאתו של רו"ח (משפפטן) ישי כהן בערב עיון של לשכת רואי החשבון בנושא פרה-רולינג
ערב עיון - הערכות לסוף שנת המס 2017 - לשכת רואי החשבון
ערב עיון - הערכות לסוף שנת המס 2017 - לשכת רואי החשבון
artzihiba
הרצאתו של רו"ח רן ארצי בערב עיון בנושא הערכות לקראת תום שנת המס 2017 - לשכת רואי חשבון - מחוז ירושלים
חברות בית - עדכוני פסיקה וחקיקה
חברות בית - עדכוני פסיקה וחקיקה
artzihiba
הרצאתו של רו"ח (משפטן) ישי כהן בועידת המיסים השנתית של לשכת רואי החשבון
מיסוי חברת בית
מיסוי חברת בית
artzihiba
ועדת ההשתלמויות ת"א - לשכת רואי חשבון
מס ריבוי דירות
מס ריבוי דירות
artzihiba
כנס הערכות לתום שנת המס - חשבים מידע עיסקי
משיכות בעלים - תמונות מצב, רכישה עצמית - מה נשתנה?, אי תחרות - עבר הווה ועתיד
משיכות בעלים - תמונות מצב, רכישה עצמית - מה נשתנה?, אי תחרות - עבר הווה ועתיד
artzihiba
הרצאתם של רו"ח (משפטן) ישי כהן ורו"ח ענת דואני כנס טעימות מס מספר 4 - ארצי חיבה אלמקייס כהן
כנס עדכוני פסיקה וחקיקה - לשכת רואי החשבון - סניף נתניה
כנס עדכוני פסיקה וחקיקה - לשכת רואי החשבון - סניף נתניה
artzihiba
כנס עדכוני פסיקה וחקיקה
כנס הערכות תום שנת המס - מיסוי בינלאומי
כנס הערכות תום שנת המס - מיסוי בינלאומי
artzihiba
חשבים מידע עסקי
haim hitman.pdf
haim hitman.pdf
artzihiba
מלחמת חרבות ברזל תגמולי מילואים דמי אבטלה וחלת
yuval.pdf
yuval.pdf
artzihiba
מסלולי פיצוי ומענקים לעסקים מלחמת חרבות ברזל
More Related Content
Similar to חברות ארנק, דיבידנד בכפיה ויתרות חובה ועסקאות M&A
כנס הערכות לקראת תום שנת המס - כנס המיסים השנתי
כנס הערכות לקראת תום שנת המס - כנס המיסים השנתי
artzihiba
הרצאתו של רו"ח (משפטן) ישי כהן בכנס המיסים השנתי של חברת חשבים
כנס הסדרי מס ליהלומנים ועדכוני חקיקה
כנס הסדרי מס ליהלומנים ועדכוני חקיקה
artzihiba
מלון ליאונרדו סיטי רמת גן 25.12.16
- מיסוי כנס הערכות לתום שנת המס 2017 - מיסוי תאגידים וחוקי עידוד - כפר המכביה
- מיסוי כנס הערכות לתום שנת המס 2017 - מיסוי תאגידים וחוקי עידוד - כפר המכביה
artzihiba
הרצאתו של רו"ח (משפטן) ישי כהן בכנס הערכות תום שנת המס - לשכת רואי החשבון - כפר המכביה
כנס הערכות לקראת תום שנת המס 2017 - לשכת רואי החשבון
כנס הערכות לקראת תום שנת המס 2017 - לשכת רואי החשבון
artzihiba
הרצאתו של רו"ח (משפטן) ישי כהן בכנס הערכות לתום שנת המס 2017 - לשכת רואי החשבון - באר שבע והדרום
ערב עיון מיסוי תאגידים - לשכת רואי החשבון
ערב עיון מיסוי תאגידים - לשכת רואי החשבון
artzihiba
הרצאתו של רו"ח רן ארצי בערב עיון של לשכת רואי החשבון בנושא מיסוי תאגידים
דיבידנד מוטב - הוראת השעה לתקופה 1.1.2017-30.9.2017
דיבידנד מוטב - הוראת השעה לתקופה 1.1.2017-30.9.2017
artzihiba
כנס ים המלח - לשכת רואי החשבון - פברואר 2017
כנס להסדרי מס ליהלומנים ועדכוני חקיקה
כנס להסדרי מס ליהלומנים ועדכוני חקיקה
artzihiba
ליאונרדו סיטי טאור רמת גן 25.12.16 ישי כהן וחגי אלמקייס
הערכות לתום שנת המס 2017 - מס הכנסה וביטוח לאומי
הערכות לתום שנת המס 2017 - מס הכנסה וביטוח לאומי
artzihiba
הרצאתו של רו"ח (משפטן) ישי כהן בכנס הערות לתום שנת המס מכללת אליוט
הערכות סוף שנת המס 2017 - מס הכנסה וביטוח לאומי
הערכות סוף שנת המס 2017 - מס הכנסה וביטוח לאומי
artzihiba
הרצאתו של רו"ח (משפטן) ישי כהן בערב עיון סוף שנת המס 2017 מכללת אליוט
חוק ההסדרים 2017 2018 - בהיבט הביטוח הלאומי
חוק ההסדרים 2017 2018 - בהיבט הביטוח הלאומי
artzihiba
הרצאתו של מר חיים חיטמן - מומחה בביטוח לאומי
מיסוי בינאלומי: גילוי מרצון ונאמנות ככלי לתכנון מס
מיסוי בינאלומי: גילוי מרצון ונאמנות ככלי לתכנון מס
artzihiba
הרצאתם של רו"ח (עו"ד) חגי אלמקייס ורו"ח (משפטן) אייל סנדו כנס טעימות מס מספר 4 - ארצי חיבה אלמקייס כהן
בר אילן מבוא לחוק מיסוי מקרקעין והקשר למס הכנסה אהרון ציסמדיה
בר אילן מבוא לחוק מיסוי מקרקעין והקשר למס הכנסה אהרון ציסמדיה
artzihiba
החלטות מיסוי - האם גם אני יכול?
החלטות מיסוי - האם גם אני יכול?
artzihiba
הרצאתו של רו"ח (משפפטן) ישי כהן בערב עיון של לשכת רואי החשבון בנושא פרה-רולינג
ערב עיון - הערכות לסוף שנת המס 2017 - לשכת רואי החשבון
ערב עיון - הערכות לסוף שנת המס 2017 - לשכת רואי החשבון
artzihiba
הרצאתו של רו"ח רן ארצי בערב עיון בנושא הערכות לקראת תום שנת המס 2017 - לשכת רואי חשבון - מחוז ירושלים
חברות בית - עדכוני פסיקה וחקיקה
חברות בית - עדכוני פסיקה וחקיקה
artzihiba
הרצאתו של רו"ח (משפטן) ישי כהן בועידת המיסים השנתית של לשכת רואי החשבון
מיסוי חברת בית
מיסוי חברת בית
artzihiba
ועדת ההשתלמויות ת"א - לשכת רואי חשבון
מס ריבוי דירות
מס ריבוי דירות
artzihiba
כנס הערכות לתום שנת המס - חשבים מידע עיסקי
משיכות בעלים - תמונות מצב, רכישה עצמית - מה נשתנה?, אי תחרות - עבר הווה ועתיד
משיכות בעלים - תמונות מצב, רכישה עצמית - מה נשתנה?, אי תחרות - עבר הווה ועתיד
artzihiba
הרצאתם של רו"ח (משפטן) ישי כהן ורו"ח ענת דואני כנס טעימות מס מספר 4 - ארצי חיבה אלמקייס כהן
כנס עדכוני פסיקה וחקיקה - לשכת רואי החשבון - סניף נתניה
כנס עדכוני פסיקה וחקיקה - לשכת רואי החשבון - סניף נתניה
artzihiba
כנס עדכוני פסיקה וחקיקה
כנס הערכות תום שנת המס - מיסוי בינלאומי
כנס הערכות תום שנת המס - מיסוי בינלאומי
artzihiba
חשבים מידע עסקי
Similar to חברות ארנק, דיבידנד בכפיה ויתרות חובה ועסקאות M&A
(20)
כנס הערכות לקראת תום שנת המס - כנס המיסים השנתי
כנס הערכות לקראת תום שנת המס - כנס המיסים השנתי
כנס הסדרי מס ליהלומנים ועדכוני חקיקה
כנס הסדרי מס ליהלומנים ועדכוני חקיקה
- מיסוי כנס הערכות לתום שנת המס 2017 - מיסוי תאגידים וחוקי עידוד - כפר המכביה
- מיסוי כנס הערכות לתום שנת המס 2017 - מיסוי תאגידים וחוקי עידוד - כפר המכביה
כנס הערכות לקראת תום שנת המס 2017 - לשכת רואי החשבון
כנס הערכות לקראת תום שנת המס 2017 - לשכת רואי החשבון
ערב עיון מיסוי תאגידים - לשכת רואי החשבון
ערב עיון מיסוי תאגידים - לשכת רואי החשבון
דיבידנד מוטב - הוראת השעה לתקופה 1.1.2017-30.9.2017
דיבידנד מוטב - הוראת השעה לתקופה 1.1.2017-30.9.2017
כנס להסדרי מס ליהלומנים ועדכוני חקיקה
כנס להסדרי מס ליהלומנים ועדכוני חקיקה
הערכות לתום שנת המס 2017 - מס הכנסה וביטוח לאומי
הערכות לתום שנת המס 2017 - מס הכנסה וביטוח לאומי
הערכות סוף שנת המס 2017 - מס הכנסה וביטוח לאומי
הערכות סוף שנת המס 2017 - מס הכנסה וביטוח לאומי
חוק ההסדרים 2017 2018 - בהיבט הביטוח הלאומי
חוק ההסדרים 2017 2018 - בהיבט הביטוח הלאומי
מיסוי בינאלומי: גילוי מרצון ונאמנות ככלי לתכנון מס
מיסוי בינאלומי: גילוי מרצון ונאמנות ככלי לתכנון מס
בר אילן מבוא לחוק מיסוי מקרקעין והקשר למס הכנסה אהרון ציסמדיה
בר אילן מבוא לחוק מיסוי מקרקעין והקשר למס הכנסה אהרון ציסמדיה
החלטות מיסוי - האם גם אני יכול?
החלטות מיסוי - האם גם אני יכול?
ערב עיון - הערכות לסוף שנת המס 2017 - לשכת רואי החשבון
ערב עיון - הערכות לסוף שנת המס 2017 - לשכת רואי החשבון
חברות בית - עדכוני פסיקה וחקיקה
חברות בית - עדכוני פסיקה וחקיקה
מיסוי חברת בית
מיסוי חברת בית
מס ריבוי דירות
מס ריבוי דירות
משיכות בעלים - תמונות מצב, רכישה עצמית - מה נשתנה?, אי תחרות - עבר הווה ועתיד
משיכות בעלים - תמונות מצב, רכישה עצמית - מה נשתנה?, אי תחרות - עבר הווה ועתיד
כנס עדכוני פסיקה וחקיקה - לשכת רואי החשבון - סניף נתניה
כנס עדכוני פסיקה וחקיקה - לשכת רואי החשבון - סניף נתניה
כנס הערכות תום שנת המס - מיסוי בינלאומי
כנס הערכות תום שנת המס - מיסוי בינלאומי
More from artzihiba
haim hitman.pdf
haim hitman.pdf
artzihiba
מלחמת חרבות ברזל תגמולי מילואים דמי אבטלה וחלת
yuval.pdf
yuval.pdf
artzihiba
מסלולי פיצוי ומענקים לעסקים מלחמת חרבות ברזל
ronit bar.pdf
ronit bar.pdf
artzihiba
פיצויים לנפגעי מלחמה ולעולות איבה
GADI
GADI
artzihiba
מצגת של גדי להרצאה בתאריך 16.12.2021
יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021
artzihiba
YUVAL
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
artzihiba
RONIT
yuval
yuval
artzihiba
yuval
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
artzihiba
YUVAL
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
artzihiba
GADI
Ishay + yuval
Ishay + yuval
artzihiba
ישי + יובל
Gadi + sally
Gadi + sally
artzihiba
גדי+ סאלי
HAIM
HAIM
artzihiba
כנס
Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020
artzihiba
רו"ח (משפטן) יובל אבוחצירא
תושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברה
artzihiba
אייל כרמי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
artzihiba
אייל סנדו
מיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"ב
artzihiba
דוח אמריקאי והשלכותיו על דוח מס ישראלי
כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020
artzihiba
תשלומים לתושב חוץ
Ronit
Ronit
artzihiba
מענקי סיוע למעסקים בשל השפעת מגפת הקורונה
Sally1
Sally1
artzihiba
הקלות מס
Sally
Sally
artzihiba
הקלות והטבות מס ברחבי העולם- קורונה
More from artzihiba
(20)
haim hitman.pdf
haim hitman.pdf
yuval.pdf
yuval.pdf
ronit bar.pdf
ronit bar.pdf
GADI
GADI
יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
yuval
yuval
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
Ishay + yuval
Ishay + yuval
Gadi + sally
Gadi + sally
HAIM
HAIM
Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020
תושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברה
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"ב
כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020
Ronit
Ronit
Sally1
Sally1
Sally
Sally
חברות ארנק, דיבידנד בכפיה ויתרות חובה ועסקאות M&A
1.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il ארנק חברות חובה ויתרות
בכפיה דיבידנד עסקאותM&A ארצי,חיבה,אלמקייס,כהן-בע מיסוי פתרונות"מ 01.12.2016 מרצה:רו"ח(משפטן)כהן ישי 1
2.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il חברותארנק. דיבידנדבכפיהויתרותחובה. עסקאות.M&A עניינים תוכן 2
3.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il 3
4.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il במסגרתחוקההתייעלותהכלכליתלשנים2017ו-2018נוסףסעיף62א לפקודה(תיקון235). מטרתהחוק- "מתןכליםלרשותהמיסיםלהתמודדעםתכנונימסהמהוויםניצול לרעהשלשיטתהמיסויהדושלביהחלהעלחברות" שכיריםונושאימשרהרבים,בעיקרברמותשכרגבוהותפעלובאמצעות חברהשבשליטתם"(חברתארנק)"ובכךנמנעומתשלוםמסשולי. הסעיףלמעשהמחייבבמסאתאותםבעלימניותבחברותהארנק,בגין הכנסותהחברההנובעתמפעילותםבהתאםלתנאיםהמפורטיםבסעיף. מועדתחילה-1.1.2017 ארנק חברות מיסוי-מבוא 4
5.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il הרישאשלהוראותסעיף62א(א): "הכנסהחייבתשלחברתמעטיםכמשמעותהבסעיף76,שאינהחברתמשלחיד זרהכהגדרתהבסעיף75ב1,הנובעתמפעילותשליחידשהואבעלמניותמהותיבה כהגדרתובסעיף88,תיחשבכהכנסתושלהיחידכמפורטלהלן:" תנאיםמצטבריםשלהוראותהסעיף: .1רקחברתמעטים,שאינהחמי"ז. .2הכנסהחייבתהנובעתמפעילותושלבעלמניותמהותיבה. .3תיחשבכהכנסתושלבעלהמניות. .4למעט,יחידשהואבעלמניותמהותיבמישריןאובעקיפיןבחברבניהאדםמקבלהשירות, ולענייןחלופהשנייהשותףבו. ההגדרהבפקודה: "הכנסהחייבת"-הכנסהלאחרהניכויים,הקיזוזיםוהפטוריםשהותרוממנהלפיכלדין. "בעלמניותמהותי"-מישמחזיק,במישריןאובעקיפין,לבדואויחדעםאחר,ב-10%לפחות באחדאויותרמסוגכלשהושלאמצעיהשליטהבחברבניאדם. ארנק חברות מיסוי 5
6.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il הסעיףמבחיןביןבשתיסוגיפעולות: 1.פעולותכנושאמשרהאוהענקתשירותיניהולוכיוצאבאלהלחבר בניאדםאחר.(סעיף62א(א()1)). 2.פעולותמסוגהפעולותהנעשותבידיעובדבעבורמעסיקו. (סעיף62א(א()2)). ארנק חברות מיסוי 6
7.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il נוסחסעיף62א(א()1)– "הכנסהמיגיעהאישיתלפיסעיף2(1),2(2),או2(10),לפיהעניין-אםהכנסתחברתהמעטים נובעתמפעילותהיחידבחברבניאדםאחר,לרבותבצדקשורלאותוחברבניאדם,כנושאמשרה אוהענקתשירותיניהולוכיוצאבאלה,והיחידאוחברתהמעטיםהיונושאימשרהבאותוחבר בניאדם;הוראותפסקהזולאיחולועליחידשהואבעלמניותמהותיבמישריןאובעקיפין,בחבר בניהאדםהאחר;" תנאיתחולתהסעיף-תנאיםמצטברים: לחברההכנסהמפעילותושלהיחידכנושאמשרהבחברבניאדםאחר,לרבותצדקשורלו.או לחברתהמעטיםהכנסהמהענקתשירותיניהולוכיוב'שמוענקיםע"יהיחידלחברבניאדם אחר. והיחיד/חברהמשמשיםכנושאימשרהבחברבניהאדםשמקבלאתהשירות. סיווגההכנסה:ההכנסהתסווגכהכנסתושלהיחיד(מסשולי)מאחדהמקורותשלהלן: סעיף2(1)-הכנסהמעסק/משלח-יד סעיף2(2)-הכנסהמעבודה סעיף2(10)-מקוראחר. ארנק חברות מיסוי פעילות"משרה
נושא" 7
8.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il ההגדרותבסעיף: "צדקשור"(ס'103)-ההגדרהרלוונטיתלכלהסעיף- "צדקשור",לחברבניאדם(בהגדרהזו-תאגיד),אוליחיד-מישמתקייםבואחד מאלה: (1)קרובכהגדרתובסעיף76-"בן-זוג,אח,אחות,הורה,הוריהורה,צאצאוצאצאיבן- הזוג,ובן-זוגושלכלאחדמאלה" (2)בעלשליטהבתאגיד; (3)חברבניאדםשהתאגידאושהיחידבעלישליטהבו; (4)לתאגידולחברבניהאדםישאותובעלשליטה; "נושאמשרה"-אחדמאלה,לפיהעניין: .1בחברה-נושאמשרהכהגדרתובחוקהחברות; .2בעמותה-נושאמשרהכהגדרתובסעיף30(א()4)לחוקהעמותות; .3בחברבניאדםאחר-אדםהממלאתפקידמקביללאלההמנוייםבפסקאות(1)ו-(2), ובלבדשלאיראושותףבשותפותשאינהנסחרתבבורסהכנושאמשרהבאותה שותפות; ארנק חברות מיסוי פעילות"משרה
נושא" 8
9.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il הגדרות"נושאמשרה"בחוקיםהשונים: בחוקהחברות:"מנהלכללי,מנהלעסקיםראשי,משנהלמנהלכללי,סגןמנהלכללי, כלממלאתפקידכאמורבחברהאףאםתוארושונה,וכןדירקטור,אומנהלהכפוף במישריןלמנהלהכללי;" בחוקהעמותות(סעיף30(א()4)):"חברועדהעמותה,המנהלהכללישלהעמותה, משנהלמנהלהכללי,סגןהמנהלהכללי,כלמנהלהכפוףבמישריןלמנהלהכלליוכל ממלאתפקידכאמורבעמותהאףאםתוארושונה". ארנק חברות מיסוי פעילות"משרה
נושא" 9
10.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il נוסחסעיף62א(א()2)- "הכנסהמיגיעהאישיתלפיסעיף2(2)-אםהכנסתחברתהמעטיםנובעתמפעילותאותו יחידבעבוראדםאחר,לרבותבעבורצדקשורלאותואדם,והיאמסוגהפעולותהנעשות בידיעובדבעבורמעסיקו;לענייןזה,"אדםאחר"-למעטמישהיחידהואבעלמניות מהותיבו,במישריןאובעקיפין,אושותףבו;" תנאיםלהחלתהסעיף(מצטבר): נותןהשירות-השירותניתןע"יבעלמניותמהותי. מקבלהשירות-אדםאחר,לרבותבעבורצדקשורלו. סוגהפעילות-היאמסוגהפעולותהנעשותבידיעובדבעבורמעסיקו-ישלבחון התקיימותיחסיעובדמעביד.-ראהלענייןזההחזקותהקבועותבסעיף62א(א()3). סיווגההכנסה-הכנסהמיגיעהאישיתלפיסעיף2(2). ארנק חברות מיסוי עובד
יחסי-מעביד 10
11.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il חזקותלסיווגהפעולות-כפעולותביןעובדמעביד: הוראותסעיף62א(א()3)- "לענייןפסקה(2),יראואתפעולותהיחידכפעולותהנעשותבידיעובדבעבורמעסיקו,על אףכלדיןאוהסכם,אםמקורןשל70%אויותרמסךכלהכנסתהאוהכנסתה החייבתשלחברתהמעטיםבשנתהמס,למעטהכנסותמיוחדותאורווחיםמיוחדים,הוא בשירותשניתןעלידיהיחידאוקרובוכהגדרתובסעיף76,לרבותעובדיהחברה,במישרין אובעקיפין,לרבותבאמצעותחברתמעטיםקשורה,לאדםאחדאולקרובוכהגדרתובסעיף 88,במשך30חודשיםלפחות,מתוךתקופהשלארבעשנים,ובלבדשבתום30החודשים יראואתפעולותהיחידכפעולותהנעשותבידיעובדבעבורמעסיקומיוםתחילתמתן השירות,וזאתלצורךדיניהמסבלבד;" ארנק חברות מיסוי עובד
יחסי-מעביד 11
12.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il החזקותהקבועותבסעיף: 1.מבחןחזקהמספרית-הגבוהמבין-מבחןהמחזורומבחןהרווח: מבחןהמחזור-מקורןשל70%אויותרמסךכלהכנסתהשלחברתהמעטים,למעט הכנסותמיוחדותהואבשירותשניתן..... הכנסותמיוחדות"-הכנסותכמשמעותןבסעיף89(תמורההונית),שוויהמכירה כמשמעותובחוקמיסוימקרקעין,אודיבידנד; מבחןהרווח-מקורןשל70%אויותרמסךכלהכנסתההחייבתשלחברתהמעטים, למעטהכנסותמיוחדותאורווחיםמיוחדיםהואבשירותשניתן..... "רווחיםמיוחדים"-רווחהון,שבחכמשמעותובחוקמיסוימקרקעין,אורווח מדיבידנד; סוגיה-האםכלחברהנותנתשירותיםאשרהכנסותיהמעל70%מגורםאחד נחשבת"חברתארנק"ומתחתלא? ארנק חברות מיסוי עובד
יחסי-מעביד 12
13.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il 2.מבחןנותןומקבל"השירות"- "...הואבשירותשניתןעלידיהיחידאוקרובוכהגדרתובסעיף76,לרבותעובדי החברה,במישריןאובעקיפין,לרבותבאמצעותחברתמעטיםקשורה,לאדםאחדאו לקרובוכהגדרתובסעיף88,..." נותןהשירות-ההגדרההינהמרחיבהשכןהשירותיכוללהינתןגםבאמצעותקרובו, עובדיהחברהוחברתמעטיםקשורהויכוללהינתןבמישריןאובעקיפין. הסעיףלאיחולעלחברתמעטיםהמעסיקה4מועסקיםאויותר. -הועסקאדםלאיותרמארבעשעותביום-ייחשבלחצימועסק,ואםהועסקאדם חלקמשנתהמס-ייחשבלחלקממועסקכיחסתקופתעבודתולשנהשלמה; -אדםוקרובוכהגדרתובפסקאות(1)ו-(2)לסעיף88ייחשבולמועסקאחד. מקבלהשירות-אדםאחדאוקרובוכהגדרתובסעיף88. למעט-שירותלשותפותשניתןע"יהשותףבה. סוגיה-רופא,סוכןביטוחוכו'... ארנק חברות מיסוי עובד
יחסי-מעביד 13
14.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il 3.מבחןתקופת"השירות"- "...,במשך30חודשיםלפחות,מתוךתקופהשלארבעשנים,ובלבדשבתום30 החודשיםיראואתפעולותהיחידכפעולותהנעשותבידיעובדבעבורמעסיקומיום תחילתמתןהשירות,וזאתלצורךדיניהמסבלבד." תקופתהשירות-השירותניתןבמשך30חודשיםלפחות,מתוךתקופהשל4שנים. (במנייןהתקופהישלקחתבחשבוןגםהתקופהשלפנימועדתחולתהסעיף- 1.1.2017). תחולה-בתום30החודשיםמיוםתחילתמתןהשירות,וזאתלצורךדיניהמס בלבד. האםישאהפרשיהצמדהוריבית?ומהקורהאםהאריכוחוזה?תשלוםמקדמות? ארנק חברות מיסוי עובד
יחסי-מעביד 14
15.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il לסיכום-עלמנתשהחלופההשנייהתתקייםצריכותלהתקייםהחזקותהבאות: .1מבחןהחזקההמספרית-70%ומעלהמסךהכנסתהאוהכנסתההחייבתשל החברה. .2מבחןנותןומקבלהשירות-חברתמעטיםהמעסיקהעדשלושהעובדיםוהשירות ניתןלאדםאחדאוקרובולמעט,שירותלשותפותבידיהשותףבה. .3מבחןתקופתהסכםהשירות-שירותמעל30חודשים. ארנק חברות מיסוי עובד
יחסי-מעביד 15
16.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il מקדמות-הכנסהמפעילויותכאמור,תצורףלמחזורעסקאותיושלהיחידלצורך חישובהמקדמותבהתאםלהוראותס'175. המסשבוחייבהיחידמהפעילויותכאמוריכולוייגבההןמהיחידוהןמהחברה. היחידימוסהבגיןהכנסתוהחייבתמהפעילויותהנ"לועלכןישלבצעאלוקציית עלויותלצורךחישובההכנסההחייבת. הכנסותהחברהשאינןמהפעילויותהנ"ל,ימשיכולהיותחייבותבמסברמתהחברה. טרםפורסמוהוראותטכניות,כיצדתסווגההכנסהליחיד. ישלשקולכדאיותפירוקהחברה-ישלשקולחלוקתדיבידנדמוטבטרםפירוק החברה. כלשנהנמדדתבפניעצמה. ארנק חברות מיסוי הוראות,ומסקנות
סוגיות 16
17.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il דוגמה1:חברתמעטיםהמוחזקתעלידייחיד. לחברההכנסהחייבתבסך1מ'₪.80%מהכנסתההחייבתשלהחברהנובעתממתן שירותיפיתוחלחברתסטארטאפע"יבעלהמניותבהו-20%מהכנסתההחייבתשל החברהנובעתמהכנסותשכרדירה. השלכותהמס:בהתאםלחריגבס'62א(א()3)80%מהכנסתההחייבתשלהחברה, הנובעתמעבודתושלהיחיד,תיחשבכהכנסתוהחייבתשלהיחידוהואיחויבבמס בגינה. 20%מהכנסתההחייבתשלהחברה,הנובעתמשכרדירהתמשיךלהיותממוסהברמת החברהותהיהחייבתבמסחברות. -סוגיה-האםמהווהחזקהחלוטה?אםההכנסותמשירותיפיתוחהם69%?החברה אינהחברתארנק? ארנק חברות מיסוי דוגמאות 17
18.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il דוגמה2:חברתמעטיםהמוחזקתעלידי2מהנדסים,מרא'ומרב'בחלוקהשווה. לחברההכנסהחייבתבסך1מ'₪.75%מהכנסתההחייבתשלהחברהנובעתמעבודתו שלמרא'בחברתהנדסהו-25%הנותריםנובעיםמשירותיושלמרב'בעבורחברות שונות. השלכותהמס:75%מהכנסתההחייבתשלהחברה,הנובעתמעבודתושלמרא'תיחשב כהכנסתוהחייבתשלא'והואיחויבבמסבגינה. 25%מהכנסתההחייבתשלהחברה,הנובעתמפעילותושלמרב'תמשיךלהיותממוסה ברמתהחברהותהיהחייבתבמסחברות. -בעיה-איךיחולקוהרווחים?שכןהאחזקההיא50%/50%-מדוברב"פיקציה" לצורכימס-הזכאותלרווחהיאעדיןמשותפת. ארנק חברות מיסוי דוגמאות 18
19.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il דוגמה3:חברתמעטיםהמוחזקתעלידיסוכןביטוח,100%מהכנסתה החייבתשלהחברהנובעתמפעילותושלסוכןהביטוח. -השלכותהמס:האםלאיחולסעיף62אלאורהעובדהשהשירותניתן למבוטחים? דוגמה4:חברתמעטיםהמעסיקה3עובדיםאשרנותניםשירותיםפיתוח לגורםאחד. דוגמה5:חברתמעטיםהמוחזקתעלידירופא.60%מהכנסתההחייבתשל החברהנובעתמפעילותושלהרופאבעבורקופתהחולים.40%מהכנסתה החייבתשלהחברהנובעתמפעילותושלהרופאבעבורלקוחותפרטיים. ארנק חברות מיסוי דוגמאות 19
20.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il 20
21.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il במסגרתחוקההתייעלותהכלכליתלשנים2017ו-2018נוסףסעיף3(ט1) לפקודה(תיקון235)תחתהכותרת"מיסוירווחיחברה". מטרתהחוק-"מתןכליםלרשותהמיסיםלהתמודדעםתכנונימס המהוויםניצוללרעהשלשיטתהמיסויהדושלביהחלהעלחברות". ע"פדבריההסבר,אחתהתופעותהנפוצותשלניצוללרעהשלשיטת המיסויהדו-שלביהיאמשיכותשלכספיםאונכסיםמחברהבידיבעלי המניותשלהחברה,אשרמשמשותאתבעליהמניותואינןמוחזרותבמשך פרקזמןארוך,ולעיתיםאינןמוחזרותכלל. הסעיףלמעשהמחייבבמסאתאותםמשיכותכספיםו/אוהעמדתנכסים לרשותבעלהמניות. מועדתחילה-1.1.2017 מיסוי"בעלים משיכות"-מבוא 21
22.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il "משיכהמחברה"-"משיכהשלכספיםמחברהעלידיבעלמניותמהותיאוקרובו, אוהעמדתנכסשלחברהלשימושם,והכלבמישריןאובעקיפין,למעטמשיכהאו העמדהלשימושכאמורהמהווההכנסהאשרחויבהבמלואהמס;" לפיכךהסעיףממסה2חלופות: משיכהשלכספיםבידיבעלמניותמהותיאוקרובו. העמדתנכסלשימושושלבעלמניותמהותיאוקרובו. "בעלמניותמהותי"-"מישמחזיק,במישריןאובעקיפין,לבדואויחדעםאחר,ב- 10%לפחותבאחדאויותרמסוגכלשהושלאמצעיהשליטהבחבר-בני-אדם;" "קרוב"-כלאחדמאלה: .1בןזוג,אח,אחות,הורה,הוריהורה,צאצאוצאצאשלבןזוג,ובןזוגושלכלאחד מאלה; .2צאצאשלאחאושלאחות,ואחאואחותשלהורה; .3חבר-בני-אדםשבהחזקתאדםאוקרובו,אדםהמחזיקבווחבר-בני-אדםהמוחזק בידיאדםהמחזיקבו;לעניןהגדרהזו,"החזקה"-במישריןאובעקיפין,לבדאו יחדעםאחר,ב-25%לפחותבאחדאויותרמסוגכלשהושלאמצעיהשליטה; מיסוי"בעלים משיכות"-מבוא 22
23.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il משיכותכספיםאשרבתחולתהחוק: "משיכהשלכספיםמחברה"-לרבותכלאחדמהמפורטיםלהלן,ובלבדשלא יראוכמשיכהשלכספיםמחברהסכוםמשיכותמצטבר,שלאעלהביוםכלשהו בשנתהמסוביוםכלשהובשנתהמסשלפניה,עלמאהאלףשקליםחדשים: (1)הלוואה,לרבותהשאלהאוכלחובאחר; (2)מזומנים,ניירותערך,פיקדונותוכלערובהאחרתשהחברההעמידהכבטוחה כלשהילטובתבעלהמניותהמהותי;לענייןזה,"ערובה"-ערבון,ערבות, התחייבותאובטוחהבכלצורהאחרת,והכולעדלסכוםשהועמדלטובתו; הסעיףלאיחולאםסכוםהמשיכותבמצטברלאעלהביוםכלשהובשנתהמס ובשנתהמסשלפניהעל100,000₪. סוגיה-האםה-100אלף₪עבורכלחברהאושישלמדודביחסלכלהאחזקות? כספים של משיכה 23
24.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il מועדהחיובבמסוהשבתכספיםשנמשכו: מועדהחיוב-בתוםשנתהמסשלאחרשנתהמסשבהנמשכוהכספים(שוטף+ שנה). השבתכספים: "כספיםשהושבולחברהעדמועדהחיובונמשכומחדשבתוךשנתייםמהמועד שבוהושבו,יראואותם,עדגובההסכוםשנמשךמחדשכאילולאהושבו,למעט אםנמשכומחדשבאופןחד-פעמי,והוחזרובתוך60ימים;" כלומר,ישלבחוןבמהלךארבעשניםאתהתפתחותהיתרה-בדיקתיתרתהחובה (שוטף+שנה)-סכומיםשהושבובהנחהשהושבובסמוךלמועדהחיוב(בוחנים שנתיים). לפיכך,כספיםשנמשכווהושבולחברהעדלמועדהחיוב,ללאמשיכתםמחדש בתקופהשלשנתיים,לאיחויבובמסבהתאםלסעיף3(ט1). כספים של משיכה-החיוב
מועד 24
25.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il דוגמא: •בוצעהמשיכהביום1.7.2017בסךשל-1,000,000₪-מועדחיוב 31.12.2018. •ביום30.11.2018הושבו400,000₪-במועדהחיובהיתרהלחיוב 600,000₪-ישלבחוןשלאנמשכומחדשעדליום30.11.2020. •ביום9.6.2019נמשכו200,000₪וביום15.7.2019הושבו120,000₪- מאחרונמשכולפני30.11.2020וחלקהוחזרתוך60יוםיחולחיובנוסף בגיןההפרששל80,000₪כאשרמועדהחיובהוא31.12.2018(הפרשי הצמדהוריבית). •סה"כסכוםהמשיכותל-30.12.2018600,000+80,000=680,000₪ •ביום5.12.2020משיכהשל50,000₪-מאחרוישלבחוןאתההשבהעד ליום30.11.2020,ייחשבמשיכהחדשה-מתחתל-100אלף₪לאחל הסעיף. כספים של משיכה-דוגמא 25
26.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il חישובההכנסההחייבתבמסבידיבעלהמניות: במידהומשיכתהכספיםבידיבעלהמניותעומדתבתנאיהסעיף,תחושבהכנסתו בהתאםלהוראותס'3ט1(6()א): "נמשכומהחברהכספים,יראוכהכנסהבמועדהחיוב,אתסכוםמשיכתהכספים בניכויהסכומיםהאמוריםבפסקאותמשנה(1)ו-(2)שלהלןכשהםבערכימועד החיוב: (1)יתרתזכותשלבעלהמניותהמהותישביצעאתהמשיכה,בדוחעלהמצבהכספי שלהחברה; (2)סכוםהלוואהשנטלההחברהמתאגידבנקאיבלבד,לתקופהשלשנתייםלפחות, אשרהועברבתוך60ימיםלידיבעלהמניותהמהותי,ובעלהמניותהמהותיהוא שנושאבכלעלויותההלוואה,ובלבדשהחברהלאהעמידהערובהכנגדאותה הלוואה;" יתרתזכותשנוכתהמההכנסהכאמור,ונפרעהתוך18חודשיםמהמועדשבונוכתה, יראואותה,עדגובההסכוםשנפרעכאילולאנוכתה. כספים של משיכה-ההכנסה
חישוב 26
27.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il בהוראותהסעיף"יתרתזכות"מוגדרת- "יתרההניתנתלקיזוזעלפידין,לרבותשטרהוןשהונפקלתקופהשלעד חמששנים." כספים של משיכה-זכות
יתרת 27
28.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il סיווגהכנסתושלבעלהמניותממשיכתהכספים: הכנסתושלבעלהמניותממשיכתהכספים,תתחייבבידובמסבמועדהחיובותסווג בהתאםלהוראותסעיף3(ט1()2): "יראומשיכהמחברה,במועדהחיוב,כהכנסתושלבעלהמניותהמהותי- (א)מדיבידנד,אםהיורווחיםבחברהובהתאםלחלקובהם;לענייןזה,"רווחים"- כהגדרתםבסעיף302(ב)לחוקהחברות; (ב)במשיכהשפסקתמשנה(א)אינהחלהעליה,אםמתקיימיםיחסיעובדמעביד- כהכנסתעבודה; (ג)במשיכהשפסקתמשנה(ב)אינהחלהעליה-כהכנסהמעסקאוממשלחיד;" בהתאםלחלקוברווחים-כךלדוגמאמשיכהשל1,000,000₪רקאצלבעלמניותשל 60%בחברהעםעודפיםשל1,000,000₪תחויבכדיבידנדעל600,000₪ו-2(2/)2(1) על400,000₪. כספים של משיכה-ההכנסה
סיווג 28
29.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il החלתסעיף3(ט)-ריביתרעיוניתעלמשיכותכספים: עלמשיכותכספיםמחברהאשרבתחולתס'3(ט1)ימשיךלחולסעיף 3(ט)עדלמועדהחיובבמס. עלמשיכותכספיםאשראינןבתחולתס'3(ט1)ימשיךלחולסעיף3(ט) עדלמועדההשבה. כספים של משיכה-ריבית
המשך3(ט) 29
30.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il חריגלהחלתהסעיף-הלוואהבין-חברתיתלתכליתכלכלית,ס'3(ט1()9) "לאיראוהלוואהשניתנהלחברהאחרתהמשמשתלתכליתכלכלית בחברההמקבלתאתההלוואהכמשיכהמחברהבעקיפין,ובלבדשהחברה המקבלתאינהתאגידשקוף; לענייןפסקתמשנהזו,"תאגידשקוף"-חברהשהכנסתהאוהכנסתה החייבתמיוחסתלבעליהזכויותבה,למעטאםכלבעליהזכויותבההן חברותהחייבותבמסלפיסעיף126(א)." סוגיה-LLCחל? כספים של משיכה- בין
הלוואות-חברתיות 30
31.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il הוראותמעבר: סעיף3(ט1)לאיחולעליתרתמשיכותכספיםמהחברהנכוןליום 31.12.2016אםהיתרההושבהעדליום31.12.2017.עליתרהשהושבה יחולוהוראותאלה: יתרותשנוצרולפני1.1.2013-יחולהדיןהקייםלפניכניסתולתוקף שלחוקזה,קרי,חשיפהלשומהכדיבידנד/שכר. יתרותשנוצרולאחר1.1.2013-יחולהוראותסעיף3(ט)בלבד. כספים של משיכה 31
32.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il סיכום: משיכותכספיםבמישריןאועקיפין,לרבותהלוואות,ערבויותוכיו"ב, העולותביוםכלשהועל100אלף₪,יחויבובמסבידיבעלהמניות. מועדהחיובבמסבתוםשנתהמסהעוקבתלשנהשבהנמשכוהכספים. מהכנסתושלבעלהמניותממשיכתכספיםתנוכהיתרתזכותשלו. המשיכהתסווגכהכנסהמדיבידנד(במידהוקיימיםרווחיםלחלוקה) אוהכנסהמעבודה(במידהומתקיימיםיחסיעובד-מעביד)אוהכנסה מעסק. כספים של משיכה 32
33.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il "משיכהמחברה"-"משיכהשלכספיםמחברהעלידיבעלמניותמהותיאוקרובו, אוהעמדתנכסשלחברהלשימושם,והכלבמישריןאובעקיפין,למעטמשיכהאו העמדהלשימושכאמורהמהווההכנסהאשרחויבהבמלואהמס;" כאמור,ס'3(ט1)ממסהמלבדמשיכתכספים,גםהעמדתנכסיחברהלשימושושל בעלמניותמהותיאוקרובו. "נכס"-כלאחדמאלה: (1)דירהשעיקרהשימושבההואלצרכיוהפרטייםשלבעלהמניותהמהותי,ולרבות תכולתה; (2)חפציאמנותאותכשיטים; (3)כליטיסוכלישיטשעיקרהשימושבהםהואלצרכיוהפרטייםשלבעלהמניות המהותי; (4)נכסאחרשקבעשרהאוצרלענייןזה,בצו,באישורועדתהכספיםשלהכנסת; סוגיהלענייןדירה:מההכוונהלעיקרהשימוש?מהימידתהזמן?האםחלעלדירות בחו"ל? העמדת"נכס" 33
34.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il מועדהחיובבמסוהשבתנכסיםלחברה: מועדהחיובבמס-בתוםשנתהמסשבההועמדהנכסלשימוש,ובתום כלשנהלאחרמכןעדלמועדשבוהושבהנכס. השבתהנכס-"נכסשהועמדלרשותבעלהמניותהמהותיוהושב לחברהעדמועדהחיוב,ולאחרמכןהועמדלשימושומחדשבתוךשלוש שניםמהמועדשבוהושב,יראואותוכאילולאהושב;" העמדת"נכס" 34
35.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il חישובההכנסההחייבתבמסבידיבעלהמניות,ס'3(ט1()6()ב): הועמדנכסלשימושבעלהמניותהמהותי,יראוכהכנסתובמועדהחיוב,אתעלות הנכסבניכויהסכומיםהאמוריםבפסקאותמשנה(1)ו-(2)שלהלןכשהםבערכימועד החיוב: (1)יתרתזכותשלבעלהמניותהמהותיאשרהנכסהועמדלשימושו,בדוחעלהמצב הכספישלהחברה; (2)בנכסשהואדירה-יתרתהלוואהמתאגידבנקאיבלבדשכנגדהשעבודקבוע שלהדירה,אםהשעבודהואלתקופהשלשלוששניםלפחות,שמוטלעלאותה דירהשהועמדהלשימושבעלהמניותהמהותי; "עלותנכס"-הגבוהמביןאלה:יתרתשוויהרכישהכאמורבסעיף47לחוקמיסוי מקרקעיןבתוספתהפחת,אועלותהנכסבדוחעלהמצבהכספישלהחברה;-כלומר בסעיףזהעלותולאעלותמופחתת!!! בערכימועדהחיוב-מאחרובהעמדתנכסבוחניםבכלשנהאתמועדהחיובמחדש ע"מלבחוןהשקעותנוספותופירעוןמשכנתא,ישלבחוןאתהמשכנתאבערכהלמועד החיוב. העמדת"נכס" 35
36.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il סיווגהכנסתושלבעלהמניותמהעמדתנכסיהחברהלשימושו: הכנסתושלבעלהמניותמהעמדתנכס,תתחייבבידובמסבמועד החיובותסווגבהתאםלהוראותסעיף3(ט1()2): "יראומשיכהמחברה,במועדהחיוב,כהכנסתושלבעלהמניות המהותי (א)מדיבידנד,אםהיורווחיםבחברהובהתאםלחלקובהם;לענייןזה, "רווחים"-כהגדרתםבסעיף302(ב)לחוקהחברות. (ב)במשיכהשפסקתמשנה(א)אינהחלהעליה,אםמתקיימיםיחסי עובדמעביד-כהכנסתעבודה; (ג)במשיכהשפסקתמשנה(ב)אינהחלהעליה-כהכנסהמעסקאו ממשלחיד;" העמדת"נכס" 36
37.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il חיובבמסבגיןהשימושבנכס,ס'3(ט1()7): לבעלהמניותתזקףהכנסהבגיןהשימושבנכסעדלמועדהשבתו,לפי סעיף2(1)או2(10)לפיהעניין,בשיעוריםהקבועיםבסעיף121לפי הגבוהמבין: שוויהשוקבגיןהשימושבנכס. השיעורשנקבעבסעיף3(ט()1)לענייןהלוואהכשהואמוכפלבעלות הנכס. בניכויתשלומיםששילםבעלהמניותבגיןהשימושבנכס. ישלשיםלבשההתייחסותהיאלעלותמבלילהתחשבביתרותזכות ולשווישוקהשימושבמלואהדירה. העמדת"נכס" 37
38.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il בהתאםלהוראותהמעברקיימות4חלופות,לבחירתושלבעלהמניות, בהקשרלנכסמסוגדירהשהועמדלשימושבעלהמניותהמהותיערב יוםתחילתושלהחוק. (1השבתהדירהבאופןמלא(בנוסחסעיף3(ט1),הקביעההיא שמספיקשלאעיקרהשימושלפרטי...)לרשותהחברהעדליום 31.12.2018- לאיחולסעיף3(ט1)לפקודה. בעלהמניותיחויבבגיןהשימושבנכסמיוםהתחילהועדלמועד השבתהנכסבדומהלמנגנוןהרגיל. (2המשךשימושבדירהע"יבעלהמניות- יחולסעיף3(ט1). מועדהחיוב-31.12.2018. העמדת"נכס"-מעבר הוראות 38
39.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il (3העברתהדירהלבעלותושלבעלהמניותעדליום31.12.2018-פטורממס שבח יראואתהעברתהדירהכהכנסתושלבעלהמניות(סיווגההכנסהכמוב-3(ט1) מדיבידנדאםקיימיםרווחים,מעבודהאםמתקיימיםיחסיעובד-מעביד,מעסק אומשלח-יד). סכוםההכנסהיהיהבגובהיתרתשוויהרכישהלפיחוקמסמ"קאויתרתהמחיר המקורי,לפיהעניין,בניכוייתרתהלוואהמתאגידבנקאישכנגדהיששעבודעל הדירהובניכוייתרתזכות. העברתהדירהכאמור,לאתחויבבמסשבחבידיהחברהולאבמסרכישהבידיבעל המניות. במכירתהדירהע"יבעלהמניות,יישמריוםהרכישהושוויהרכישהכפישהיה לחברה(מנגנוןכניסהלנעליים). במכירתהדירהע"יבעלהמניות,יחולמסשוליבשיעורהגבוהביותרעלהרווח שעדמועדההעברהויתרתהרווחתחויבבשיעורמסהוני–כיום25%. בכלמקרהלאיחולפטורעלמכירתהדירה. בעלהמניותיחויבבמסבגיןהשימושבנכסמיוםהתחילהועדלמועדהשבתהנכס. העמדת"נכס"-הוראותמעבר 39
40.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il (4העברתהדירהלבעלותושלבעלהמניותעדליום31.12.2018ותשלוםמס השבח: יראואתהעברתהדירהכהכנסתושלבעלהמניות(סיווגההכנסהכמוב-3(ט1) מדיבידנדאםקיימיםרווחים,מעבודהאםמתקיימיםיחסיעובד-מעביד,מעסקאו משלח-יד). סכוםההכנסהיהיהבגובהיתרתשוויהרכישהלפיחוקמסמ"קאויתרתהמחיר המקורי,לפיהעניין,בניכוייתרתהלוואהמתאגידבנקאישכנגדהיששעבודעל הדירהובניכוייתרתזכות. "מנגנוןStep-Up"שוויהרכישההינושוויהדירהבמועדהעברתה,יוםהרכישה הינויוםההעברה. לאיחולמסרכישה. בעלהמניותיחויבבמסשבח(במקוםהחברה)שיעורהמסשיחולהינושיעורמס שוליהגבוהביותר.במידהוהחברההינהחברתביתמשפחתיתמיוםהתאגדותה, חישובהמסיהיהבהתאםלחישובלינאריהחלעליחידבמכירתמקרקעין. בעלהמניותיחויבבמסבגיןהשימושבנכסמיוםהתחילהועדלמועדהשבתהנכס. שלמיהשבחבמכירתהדירהלבעלהמניות?שלהיחיד?שלהחברה?הפסדיהוןשל מייהיובריקיזוז? העמדת"נכס"-הוראותמעבר 40
41.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il העמדת"נכס"-מעבר הוראות-דוגמא 41 נתונים: עלות-2מ'₪. יתרתמחירמקורי/יתרתשווירכישה-1.5מ'₪. משכנתא:100אלף₪. יתרתזכות:500אלף₪.
42.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il מיום1.1.2017ועדלהשבתהנכס(לאעדמועדהחיוב)!!!יחויבבעלהמניותבדמישכירותראוייםשלאיפחתו מ–3.41%לשנה(2017)עלהעלות!!!דהיינו68,200₪ללאהתחשבותביתרתהזכות,משכנתאופחת!!! העמדת"נכס"-מעבר הוראות 42 חלופה2-המשךשימושבנכס,חיוברגילבגובההעלותביום31.12.18 עלות2,000,000 זכות יתרת-500,000 משכנתא-100,000 דיבידנד1,400,000 מס
שיעור33% מס462,000
43.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il העמדת"נכס"-מעבר הוראות 43 חלופות3ו4-העברתהדירהלבעלותושלבעלהמניות,חיובבגובה י.מ.מ. י.מ.מ1,500,000 זכות יתרת-500,000 משכנתא-100,000 דיבידנד900,000 מס
שיעור33% מס297,000 י.מ.מ1,500,000 זכות יתרת-500,000 משכנתא-100,000 דיבידנד900,000 מס שיעור25% מס225,000 01.01.2017-30.09.2017 1.10.2017-31.12.2018
44.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il סיכום: העמדת"נכס"לשימושושלבעלהמניותאוקרובותחויבבמס. מועדהחיובבמסבתוםשנתהמסשבההועמדהנכסלשימוש,ובתום כלשנהלאחרמכןעדלמועדההשבה. מהכנסתושלבעלהמניותממשיכתכספיםתנוכהיתרתזכותשלווכן יתרתהלוואהכנגדשעבודעלהדירה. המשיכהתסווגכהכנסהמדיבידנד(במידהוקיימיםרווחיםלחלוקה) אוהכנסהמעבודה(במידהומתקיימיםיחסיעובד-מעביד)אוהכנסה מעסק. בהעמדתדירה,ישלבחוןאתחלופתמיסוימיטביתבהתאםלהוראות המעבר העמדת"נכס" 44
45.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il 20
46.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il 46 •סעיף77 •מבוא •החדש הסעיף •הסעיף להחלת
תנאים-אצבע כלל •הסעיף הגדרות •תחולה הוראות •ומחשבה לדיון נקודות
47.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il סעיף77לפקודההעניקלמנהלאתהסמכותלהורותעלחלוקתרווחי חברהכדיבידנד,בנסיבותמסויימות,וזאתרקלאחרהתייעצותבוועדה. השימושהמעשיבסעיףהיהזניח,ויושםלאחרונהלפניעשרותשנים. התנאיםהטכנייםלישוםסמכות"הנציב",בסעיףהישןהם: היוועצותבוועדה. לאחולקועדתוםשנהעוקבת,75%לפחותמ"הכנסתההטעונהמס באותהשנתמס". החלוקההכפויהמוגבלתבזמןויכולהלהתבצערקעדתוםארבע שניםמכלשנתמסרלוונטית. סעיף77-הקודם בנוסחו מבוא 47
48.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il סעיף81לפקודה-ועדהמייעצת "ועדהשלחמישהובהםשלושהלפחותשאינםעובדיהמדינה,תייעץ למנהלבענייןהשימושבסמכותשהוענקהלובפרקזה; הועדהתיבחרעלידיהמנהלבשעתהצורךמתוךרשימהשתיערךעל ידישרהאוצרבהודעהשפורסמהברשומות". סעיף77-הקודם בנוסחו מבוא 48
49.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il להלןנוסחושלס'77(א)בנוסחוהחדש: "ראההמנהל,כיחברתמעטיםלאחילקהדיבידנדבשיעורשל50% לפחותמתוךרווחיהלשנתמספלונית,לבעלימניותיה,עדתוםחמששנים לאחרשנתהמסהפלונית,וכירווחיההנצבריםעוליםעלחמישהמיליון שקליםחדשים,וישבידהלחלקרווחיהאוחלקמהםבלילהזיקלקיומו ולפיתוחושלעסקה,וכיתוצאתאי-החלוקההיאהימנעותממסאו הפחתתמס-רשאיהוא,לאחרהתייעצותעםהוועדהשישעליההוראה להלן,ולאחרשניתנהלחברההזדמנותסבירהלהשמיעדבריה,לתת הוראהלפקידהשומהלנהוגבחלקשלעד50%מרווחיהלשנתהמס, לאחרשהופחתמהםסכוםהדיבידנדשחילקהמרווחיאותהשנתמס, כאילוחולקובתורדיבידנדים,ובלבדשלאחרהוראתהמנהללאיפחתו רווחיההנצבריםלתוםאותהשנהולתוםשנתהמסשקדמהלהוראת המנהל,משלושהמיליוןשקליםחדשים"; סעיף77-כמחולקים אותם שרואים
רווחים החדש הסעיף 49
50.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il "רווחיםנצברים"-כללההכנסההחייבתשלהחברה,בתוספתההכנסות הפטורותממס,לרבותשבחכמשמעותובסעיף6לחוקמיסוימקרקעין, אשרנצברומיוםהתאגדותהועדתוםשנתהמסהפלונית,בניכויהמס החלעליהובניכוידיבידנדשהיאחילקהעדתוםשנתהמסהפלונית, ובלבדשסכוםהרווחיםלאיעלהעלסכוםהרווחיםכהגדרתםבסעיף 302(ב)לחוקהחברותבתוספתרווחיםשהוונו; "רווחיהלשנתמספלונית"-רווחיםנצבריםלתוםשנתהמסהפלונית בניכוירווחיםנצבריםלתוםשנתהמסשקדמהלהובתוספתדיבידנד שחולקבשנתהמסהפלונית. סעיף77-כמחולקים אותם שרואים
רווחים החדש הסעיף 50
51.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il של כפויה חלוקהעודפים אצבע
כלל תמציתנוסחסעיף77החדש-מוצגכנקודותלצורךהמחשה: "ראההמנהל,כיחברתמעטיםלאחילקהדיבידנדבשיעורשל50%לפחותמתוך רווחיהלשנתמספלונית,לבעלימניותיה; עדתוםחמששניםלאחרשנתהמסהפלונית(להלן-התקופה האמורה); וכירווחיההנצבריםעוליםעלחמישהמיליון₪; וישבידהלחלקרווחיהאוחלקמהםבלילהזיקלקיומוולפיתוחושלעסקה,וכי תוצאתאי-החלוקההיאהימנעותממסאוהפחתתמס- רשאיהוא,לאחרהתייעצותבועדהשישעליההוראהלהלן,ולאחרשניתנה לחברההזדמנותסבירהלהשמיעדבריה; ליתןהוראהלפקידהשומהלנהוגב-50%מרווחיהלשנתהמס לאחרשהופחתמהםסכוםהדיבידנדשחילקהמרווחיאותהשנת מס,כאילוחולקובתורדיבידנדים; 51
52.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il של כפויה חלוקהעודפים והגדרות
אצבע כלל ובלבדשלאחרהוראתהמנהללאיפחתורווחיההנצבריםלתוםאותה שנהולתוםשנתהמסשקדמהלהוראתהמנהל,משלושהמיליון₪. המונחיםשהוגדרובסעיף: "רווחיםנצברים"-סיכוםשל: ההכנסההחייבת. הכנסותפטורות. שבחמקרקעין. שנצברובחברהמיוםהתאגדותהעדתוםהשנההנוכחיתובניכויהמס שחוייבהבוהחברהודיבידנדשחילקהמיוםהתאגדותהועדתוםשאותה שנהנוכחית. הרווחיםהללולאיעלועלהרווחיםהניתניםלחלוקהלפיחוקהחברות ובתוספתרווחיםשהוונו! 52
53.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il של כפויה חלוקהעודפים והגדרות
אצבע כלל רווחלשנתמסמסויימת- רווחנצבריתרתסגירה; בניכוירווחנצבריתרתפתיחה; בתוספתדיבידנדשחולקבאותהשנה. כלומרזהוהרווחלצורךמסנטולאחרמס,ולפניחלוקתדיבידנדבאותה שנה. הסמכותלמנהללהורותעלחלוקהכפויהשלרווחיםמשנתמספלונית מסויימתמתקיימת: רקאםחלפו5שניםמתוםאותהשנה. ורקאםיתרתהעודפים(לצורךמס)עולהעל5מיליון. ורקעד50%אילוץחלוקתהרווחלאותהשנה. ובלבדשלאתקטןיתרתהעודפים(לצורךמס)מ-3מיליוןלאחר החלוקה. 53
54.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il של כפויה חלוקהעודפים תחולה
הוראת סעיף95(ב)לחוקההתייעלות: הוראותסעיף77לפקודה,כנוסחובתיקוןמס'235,יחולומיוםתחילתושל חוקזה(1.1.2017)עלרווחיהשלחברה,לרבותרווחיםשנצברועדליום תחילתושלחוקזה,ורשאיהמנהללתתהוראותכאמורבסעיף77(א) האמור,לגבישנותמסשקדמוליוםתחילתושלחוקזה,ובלבדשחלפולגבי שניםאלהחמששניםלאחרשנתמספלוניתשלגביהרשאיהמנהללתת הוראהכאמור. 54
55.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il של כפויה חלוקהעודפים תחולה
הוראת מהוראותהתחולהעולהכי: סעיף77בנוסחוהחדשחלמ-1.1.2017. גםעלרווחיםצבוריםשנצברולפנימועדזהניתןל"עשותשומה" לחלוקתדיבידנד-לשנותמס"ישנות",ובלבדשחלפו5שניםלפחות מהשנה"המטופלת". קרי-ניתןלכאורהלאלץחלוקתרווחיםשלשנת1950אםהתקיימו כלליהאצבעשפורטולעיל. יתכןועלאףהכוונה-הדבראינוישים,ואוליגםאינוחוקתי: האםהמנהליוציאהיוםשומהבגיןשנת1950עלחלוקתרווחיםשלא חולקובזמנו(ואוליכןחולקוואיןמסמכיםשנשמרו??) 55
56.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il ומחשבה לדיון נקודות איזושנהחשופההיוםלשומה: חברההרוויחה10מ'₪נטובשנת2012ולאחילקהדבר. המנהללארשאילדוןבהכללבשנת2017אלאלכלהמוקדםב-2018, בחלוף5שניםמתוםאותהשנה. כלומר,השנההמאוחרתביותרבהיכולהמנהללדוןכיוםהינה2011! תקרת50%חלוקהלרבותדיבידנדיםשכברחולקו: היעדהמרביהואחלוקהשל50%לפחותמהרווחיםבשנתמסמסויימת. המנהלרשאילהורותעלחלוקהשלרווחיהשלחברהלשנהמסויימת "לאחרשהופחתמהםסכוםהדיבידנדשחולקמרווחיאותהשנתמס". כלומר,דיבידנדיםשחולקובשניםמאוחרותיותרמקטינותאתחשיפת אילוץהחלוקהשלרווחיהשנהממנהחולקה. לפיכךחשובלשמרמנגנוניזיהוישלהרווחיםבגינםחולקהדיבידנד. 56
57.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il ומחשבה לדיון נקודות הפסדים: לחברהרווחיםבשנתמס.Xחלפו5שניםמשנהזוולאחולקוכל דיבידנדים.המנהלמבקשלאלץלחלקעד50%מרווחיאותהשנה.ואולם נניחכיבשנהX+3הפסידההחברהחלקניכרמרווחיהבשנתX. החוקמתחשבבכךחלקיתורקבמספריםקטנים: "ובלבדשלאחרהוראתהמנהללאיפחתורווחיההנצבריםלתוםמועד שנהולאחרשנתהמסשקדמהלהוראתהמנהלמשלושהמיליון₪". קרי,אםההפסדיםהביאולירידהמתחתל-3מ'₪עודפים,הוראת המנהללחלוקהלאתצאלפועל. אךבמספריםגבוהיםיותר-מתמטית,המנהליכוללהורותחלוקה!אך כאן-צפוי(כךנקווה)כיהוועדהתחסוםאותו!! 57
58.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il ומחשבה לדיון נקודות היווןרווחים: בבסיס,הפקודהמאפשרתאילוץחלוקתרווחיםבכפוףלקיומםשל רווחיםהמאפשריםחלוקהלפיחוקהחברות. אךמהשייךכאן"בתוספתרווחיםשהוונו"?הריכאןישסתירהויתכן ואיןכללרווחלחלוקהלפיחוקהחברותבלאאשורביתמשפטוכד'?! 58
59.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il עסקאותM&A-המס שיקולי שותף בקניית משקיעים
ובכניסת 59
60.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il שותף ברכישת אלטרנטיבות א
חלופה'-רגילה מניות עסקת: הנרכשת החברה 50% 50%
61.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il שותף ברכישת אלטרנטיבות ב
חלופה'-החברה ידי על מניות קניית: הנרכשת החברה 50% 50% 100% קיומםשלעודפיםבחברה. הכנסהמדיבידנדלעומתרווחהון. החזקות חברת
62.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il שותף ברכישת אלטרנטיבות ג
חלופה'-עצמית רכישה 50%50% אובדןעלות,האומנם? אובדןרווחיםראוייםלחלוקה? באוצר מניות
63.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il רגילה רכישה לאחר תמורה2,000,000 עלות1,000,000 הון
רווח1,000,000 עצמית ברכישה עלות אובדן ישנו האם? מאחרמהרכישה כתוצאה קטנו והעודפים עצמית-בהתאם קטן החברה שווי. •חדש רכישה יום אין. •העלות על אינפלציוני אובדן. •אובדןרר"ל. עסקה לפני חברה שווי בהנחה הנותרות המניות מכירת2מיליון₪ עצמית רכישה לאחר תמורה1,000,000 עלות0 הון רווח1,000,000
64.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il כיום,חוקהחברותרואהאתהרכישההעצמיתכסוגשלחלוקה,שפירושה העברתנכסיםמהחברהלבעלמניהבהמכוחהיותובעלמניה,בדומה לדיבידנד. חברהיכולהלבצערכישהעצמיתבתנאישהיאעומדתב"מבחןהרווח",כלומר, ישלהרווחיםלחלוקהבמאזןשלה,באמצעותםהיאמסוגלתלבצעאת הרכישההעצמיתוב"מבחןיכולתהפרעון",כלומר,שלאקייםחששכיבעקבות החלוקההחברהלאתוכללעמודבהתחייבויותיה. אםחברהאינהעומדתבמבחןהרווח(איןלהעודפיםמספיקים)אךסבורהכי היאעומדתבמבחןיכולתהפרעון,היאיכולהלפנותלביתהמשפטכדישיאשר אתהחלוקה,לאחרשנוכחכיאכןאיןסכנהשלאתוכללעמודבהתחייבויותיה. עצמית רכישה
65.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il חוזרמסהכנסה10/2001: עבורבעלהמניותשמכר-אירועמסבמישורההונישלמכירתהמניות, אולםייתכןכיבמקריםמסוימיםרכישהכזותסווגכחלוקתדיבידנדלצורך מס. עלפיעמדתהרשות,ההבחנההעיקריתביןאירועבמישורההונילבין דיבידנדתתבססעלטיבהשלחלוקתהרווח.(אםהרכישהנעשתהבאופן שווה(פרו-רטה)מכללבעליהמניות,סבירכייראואתהרכישההעצמית כחלוקתדיבידנד),במידהואיןהמדוברברכישהשהיאפרו-רטהמכלל בעליהמניותאזיהאירועיסווגכרווחהון. עצמית רכישה-מס היבטי
66.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il עבורהחברההרוכשתאתמניותיה-פעולתרכישתהמניותעלידיהחברה איננהאירועמס(למעטבמקרהשל"איגודמקרקעין",כמשמעותובחוק מיסוימקרקעין,שאזעלולהלעלותטענהלחבותבמסרכישה)אולםיחדעם זאת,התמורהאותהתשלםהחברהבגיןרכישתמניותיהלאתותרבידיה כהוצאה. בהתאםלהוראותהחוזר,מכירהעתידיתשלמניותהרשומותעלידי החברהתסווגכהנפקתהוןולפיכך,לאתהווהאירועמס(אלאבמקרים חריגיםבהםמכירתהמניותהרדומותנושאתאופימסחרי).בנוסף,כאמור לעיל,הוצאותמימוןבגיןהרכישההעצמית,ככלשייווצרו,לאיותרובניכוי. עצמית רכישה–מס היבטי
67.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il עמ"ה21268-06-11דןברנובסקינ'פקידשומהגושדן עובדות לאחרמאבקיירושהביןהאחיםדןויהודיתשכללותביעותביחסלאופןחלוקת העיזבוןשלהוריהםהכוללמניותבחברתנכסימשפחתברנובסקיבע"מ(להלן "החברה)"הגיעוהצדדיםלהסדרפשרהשקיבלתוקףשלפסקדין. החברהמחזיקהבכ-100מליון₪מזומניםושווהמזומניםכנגדעודפיםשנבעו ממכירתמניותיפנאוטובע"מעודבשנת2000. הסכםהפשרהמשנת2004: דןזכאיל-62.5%ממניותהחברהויהודיתזכאיתל-37.5%ממניותהחברה. החברהתרכושאתחלקהשליהודית(37.5%)בתמורהל-37,500,000₪. עצמית רכישה-פס"דברנובסקי
68.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il יהודית(בעלתהמניותהמוכרת)סיווגהאתהתמורהכרווחהוןבידיה. בענייןזהנחתםהסכםביןיהודיתלביןפקידהשומהלפיהראותמורהזו כדיבידנדבידיהלפיחלקההיחסיב-37,500,000המחולקים,ואתהיתרה כרווחהון. טענתפקידהשומה ישלראותבעסקתהרכישהכדיבידנדלשניבעליהמניותורכישתהמניותעל ידיבעלהמניותהנותרמבעלהמניותהיוצא. דרךביצועהפעולהמהווהעסקהמלאכותית. עצמית רכישה-פס"דברנובסקי
69.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il טענותהמערער: למערערלאנוצרכלרווח/התעשרותמהעסקה. חוזרמ"ה10/01קובעכירכישהמסוגזההינהרווחהוןולאדיבידנד. הסדרהפשרהובכללומנגנוןהרכישההעצמיתקיבלתוקףשלפס"דולפיכךמנועפקיד השומהמלטעוןאחרת. פסיקתביתהמשפט: בנסיבותהעניין(סיוםהליךהסכסוךהמשפחתי)אשרמעידעלסגירתמחלוקותבין בעליהמניותולאאחתממטרותהחברהלצורךניהולפעילותה(שהיתהכספיתבלבד) מגיעביתהמשפטשאינטרסבעליהמניותגוברולאאינטרסהחברהולכןמסווגעסקה זוכדיבידנדבידיבעלהמניותהנותר!!! עצמית רכישה–פס"דברנובסקי
70.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il כניסהלחברהקיימת חלופהא'-מכירתמניות-מקימהאירוערווחהוןברמתבעלהמניות שמכר. חלופהב'-הקצאתמניות-הכסףלחברהאיןאירועלמעטאיגוד מקרקעין. כניסהלחברהחדשה חלופהג'-הקמתחברהחדשהשתקנהאתהפעילות-מקימהחבות במסעלשווישל100%מהפעילותלמרותשנמכרהרקחלקמהפעילות. לחברה שותף כניסת 70
71.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il חלופהד'-מכירת50%מהפעילותוקיוםהפעילותבאמצעותשותפות,תוךהעמדת הנכסיםלרשותהשותפות. שותף כניסת 71 שותפות א חברה'ב
חברה' מכירת50%מהפעילות
72.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il חלופהה'-מכירת50%מהפעילותלחברהשבבעלותהשותףהנכנסוהעברתהפעילות באמצעות104בלפקודהלחברהחדשהבבעלותםהמשותפת. שותף כניסת 72 חדשה חברה מכירת50%מהפעילות העברה באמצעות 104ב העברה באמצעות 104ב א
חברה'ב חברה'
73.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il עסקאותM&A-שיקוליהמס של בעסקאותמוניטין מכירת ופעילות 73
74.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il במכירתמניותהמוכרהואבעלהמניותובמכירתפעילותהמוכרתהיא החברה. שיעורהמסבמכירתמניותנעבין30%-50%,ככלשהמניותנרכשובתקופה מוקדמתיותר. שיעורהמסבמכירתפעילותהינומסחברותומסעלהדיבידנדבמועד המשיכה. הוצאותפחת/הוצאותמימון-במכירתפעילותרוכשיםאתהנכסים והמוניטיןשלהחברהולפיכךניתןלקבלהוצאותפחתוהוצאותמימון. מימוןהרכישהעשוילהשפיעהאםכדאיעסקתמניותאופעילות. מע"מ-הבחנהביןעסקתמניותלפעילות. מניות מכירת עסקת
בבחינת שיקולים פעילות מכירת או?
75.
Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen www.ahec-tax.co.il ההקשבה על תודה! ארצי,חיבה,אלמקייס,כהן-בע
מיסוי פתרונות"מ 12.11.2017
Download now