הליכי "גילוי מרצון" לאור הרחבת עבירות המס

1. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
www.ahec-tax.co.il
1
‫מרצה‬:‫רו‬"‫ח‬(‫עו‬"‫ד‬)‫חגי‬‫אלמקייס‬
‫הון‬ ‫הלבנת‬ ‫ועבירות‬ ‫מס‬ ‫עבירות‬ ‫בנושא‬ ‫כנס‬
‫הליכי‬"‫מרצון‬ ‫גילוי‬"‫הרחבת‬ ‫לאור‬
‫המס‬ ‫עבירות‬ ‫היקף‬
‫המכביה‬ ‫כפר‬3.5.2016

2. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מרצון‬ ‫גילוי‬-‫עקרונות‬
2
‫פנייה‬‫אנונימית‬‫שמית‬.
‫פלילית‬ ‫חסינות‬:
‫המיסים‬ ‫רשות‬ ‫אישור‬,‫המשפט‬ ‫בתי‬ ‫מערכת‬,
‫ישראל‬ ‫משטרת‬,‫להלבנת‬ ‫רשות‬‫הון‬.
‫המס‬ ‫חבות‬ ‫לגבי‬ ‫הסדר‬‫האזרחית‬:
‫פרטי‬ ‫חשיפת‬ ‫בעת‬ ‫מס‬ ‫מקדמת‬ ‫תשלום‬‫הלקוח‬.
‫מרצון‬ ‫לגילוי‬ ‫שלילית‬ ‫תשובה‬-‫עושים‬ ‫מה‬?

3. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫חוקיות‬‫מיסוי‬‫הקרן‬.
‫התיישנות‬?
‫אחידות‬‫הטיפול‬.
‫סעיף‬120.
‫גילוי‬‫מרצון‬‫ליהלומנים‬.
‫תשלום‬‫מיסים‬‫ע‬"‫י‬‫הלקוח‬‫לאחר‬‫ביצוע‬‫ההליך‬
(‫כניסת‬‫כספים‬‫לבנק‬,‫חשש‬‫להלבנת‬‫הון‬-"‫דגלים‬
‫אדומים‬",‫קריסת‬‫החיסיון‬‫הבנקאי‬‫וחילופי‬‫מידע‬).
3
‫מרצון‬ ‫גילוי‬-‫מיוחדות‬ ‫סוגיות‬

4. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫עם‬‫חקיקת‬‫החוק‬‫לאיסור‬‫הלבנת‬‫הון‬-‫תחולת‬‫החוק‬
‫על‬‫עבירות‬‫קשות‬‫במיוחד‬(‫טרור‬,‫סמים‬,‫פשיעה‬
‫מאורגנת‬,‫סחר‬‫בלתי‬‫חוקי‬‫בנשק‬,‫שוחד‬,‫רצח‬‫וכו‬').
"‫זליגה‬"‫לכיוון‬‫עבירות‬‫מס‬.
‫עבירת‬‫מקור‬‫לגבי‬‫חשבוניות‬‫פיקטיביות‬-‫תוספת‬
‫ראשונה‬‫לחוק‬‫איסור‬‫הלבנת‬‫הון‬(‫מכוח‬‫סעיף‬2‫לחוק‬)
-‫רשימת‬‫עבירות‬‫המקור‬.
4
‫עבירות‬ ‫לרשימת‬ ‫מס‬ ‫עבירות‬ ‫הוספת‬
‫המקור‬

5. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
5
‫סנקציות‬‫חמורות‬‫תחת‬‫החוק‬‫לאיסור‬‫הלבנת‬‫הון‬-
‫עיצום‬‫כספי‬,‫חילוט‬,‫מאסר‬.
‫חילוט‬-‫בהתאם‬‫לסעיף‬21(‫א‬)‫לחוק‬‫איסור‬‫הלבנת‬
‫הון‬,‫אם‬‫הורשע‬‫אדם‬‫בעבירת‬‫הלבנת‬‫הון‬,‫ביהמ‬"‫ש‬
‫חייב‬‫להורות‬‫על‬‫חילוט‬‫רכושו‬,‫אלא‬‫אם‬‫קיימים‬
‫נימוקים‬‫מיוחדים‬‫לאי‬‫חילוט‬.
‫עבירות‬ ‫לרשימת‬ ‫מס‬ ‫עבירות‬ ‫הוספת‬
‫המקור‬

6. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
6
‫הוספת‬‫עבירה‬‫לפי‬‫סעיף‬220‫לפקודת‬‫מס‬‫הכנסה‬
‫לרשימת‬‫עבירות‬‫המקור‬
•‫סעיף‬220-‫סעיף‬‫העבירות‬‫החמורות‬‫בפקודה‬,
‫עונש‬‫עד‬7‫שנות‬‫מאסר‬.
•‫ההכנסה‬‫שלגביה‬‫נעברה‬‫העבירה‬‫היא‬‫בסכום‬‫שנתי‬
‫העולה‬‫על‬1‫מיליון‬₪‫או‬‫הכנסה‬‫מצטברת‬‫על‬‫פני‬
4‫שנים‬‫בסכום‬‫העולה‬‫על‬2.5‫מיליון‬₪.
‫עבירות‬ ‫לרשימת‬ ‫מס‬ ‫עבירות‬ ‫הוספת‬
‫המקור‬

7. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
7
‫היקף‬‫הרכוש‬‫המחולט‬-‫כל‬‫סכום‬‫ההעלמה‬‫ולא‬
‫רק‬‫המס‬‫שהועלם‬.
‫אם‬‫ההכנסות‬‫המועלמות‬"‫עורבבו‬"‫עם‬‫רכוש‬‫כשר‬–
‫הסכום‬‫כולו‬‫ייחשב‬‫כ‬"‫רכוש‬‫אסור‬"‫ולגביו‬‫קיימת‬
‫סכנת‬‫חילוט‬‫מלאה‬!
‫עבירות‬ ‫לרשימת‬ ‫מס‬ ‫עבירות‬ ‫הוספת‬
‫המקור‬

8. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
8
‫הארכת‬‫נוהל‬‫גילוי‬‫מרצון‬‫מעבר‬‫ל‬-30.6.2016
‫הרחבת‬‫המהלך‬‫גם‬‫למי‬‫שביצעו‬‫עבירות‬‫הלבנת‬
‫הון‬?
‫החלטות‬‫מראש‬"(‫פרה‬‫רולינג‬)"‫ברשות‬‫לאיסור‬
‫הלבנת‬‫הון‬.
‫המיסים‬ ‫ברשות‬ ‫לבחינה‬ ‫נושאים‬
‫הון‬ ‫הלבנת‬ ‫לאיסור‬ ‫וברשות‬

9. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
9
‫סעיף‬30‫לחוק‬‫איסור‬‫הלבנת‬‫הון‬
‫בנוסח‬‫המקורי‬‫קבע‬‫הסעיף‬:
..."‫לא‬‫שימוש‬ ‫ייעשה‬‫או‬ ‫למניעה‬ ‫האמור‬ ‫במידע‬
‫לחקירה‬‫של‬‫עבירות‬‫מס‬"
‫במסגרת‬‫התיקון‬‫הראשון‬‫לחוק‬‫הושמטה‬
‫פסקה‬‫זו‬‫ונסללה‬‫הדרך‬‫לשימוש‬‫במאגר‬‫המידע‬
‫העצום‬‫אשר‬‫מצוי‬‫בידי‬‫הרשות‬‫לאיסור‬‫הלבנת‬
‫הון‬.
‫הרשות‬ ‫של‬ ‫המידע‬ ‫ממאגר‬ ‫מידע‬ ‫העברת‬
‫המיסים‬ ‫לרשות‬ ‫הון‬ ‫הלבנת‬ ‫לאיסור‬

10. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
10
‫נשאלת‬‫השאלה‬-‫מהם‬‫השימושים‬‫האפשריים‬‫ע‬"‫י‬
‫רשות‬‫המיסים‬‫במידע‬‫האמור‬-‫האם‬‫ניתן‬‫להעבירו‬
‫לגופים‬‫נוספים‬‫או‬‫למדינות‬‫אחרות‬?
‫בתיקון‬‫לחוק‬‫אין‬‫התייחסות‬‫לשאלה‬‫זו‬.
‫שימוש‬‫במידע‬‫שעובר‬‫מרשות‬‫המיסים‬‫אל‬‫הרשות‬
‫לאיסור‬‫הלבנת‬‫הון‬-‫בקשת‬‫מידע‬‫מצד‬‫רשות‬
‫המיסים‬‫צריכה‬‫להיות‬‫מנומקת‬‫ותפרט‬‫את‬‫הנסיבות‬
‫המצדיקות‬‫את‬‫העברת‬‫המידע‬.‫בשלב‬‫זה‬‫עשוי‬‫לזרום‬
‫מידע‬"‫בכיוון‬‫ההפוך‬"-‫מרשות‬‫המיסים‬‫אל‬‫הרשות‬
‫לאיסור‬‫הלבנת‬‫הון‬.
‫הרשות‬ ‫של‬ ‫המידע‬ ‫ממאגר‬ ‫מידע‬ ‫העברת‬
‫המיסים‬ ‫לרשות‬ ‫הון‬ ‫הלבנת‬ ‫לאיסור‬

11. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
11
‫שאלה‬:‫מה‬‫דינו‬‫של‬‫הסדר‬‫גילוי‬‫מרצון‬
‫במסגרתו‬‫ניתן‬‫גילוי‬‫לרשות‬‫המיסים‬‫על‬‫העלמת‬
‫הכנסות‬?‫לכאורה‬‫מדובר‬‫ב‬"‫עבירת‬‫מקור‬".‫כך‬
‫יוצא‬‫כי‬‫ה‬"‫חסינות‬‫הפלילית‬"‫שהתקבלה‬‫מידי‬
‫רשות‬‫המיסים‬‫לעבירת‬‫המס‬‫לא‬‫תגן‬‫על‬‫האזרח‬
‫מפני‬‫סנקציות‬‫החוק‬‫לאיסור‬‫הלבנת‬‫הון‬!
‫מה‬‫דינה‬‫של‬‫העלמה‬‫בחו‬"‫ל‬‫ע‬"‫י‬‫עולה‬‫חדש‬‫או‬
‫תושב‬‫חוזר‬‫ותיק‬?
‫הרשות‬ ‫של‬ ‫המידע‬ ‫ממאגר‬ ‫מידע‬ ‫העברת‬
‫המיסים‬ ‫לרשות‬ ‫הון‬ ‫הלבנת‬ ‫לאיסור‬

12. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
12
‫לדוגמה‬ ‫אירועים‬-‫המס‬ ‫עבירת‬ ‫האם‬
‫כ‬ ‫תחשב‬"‫מקור‬ ‫עבירת‬"?
.1‫הועלמו‬1,000‫אלפי‬₪.‫מתוך‬‫זה‬‫העלמת‬‫המס‬‫הינה‬400‫אלפי‬
₪.
‫השלכות‬:‫בעבירות‬‫פליליות‬"‫רגילות‬"‫הכלל‬‫הוא‬-‫חילוט‬‫הרכוש‬
‫שקשור‬‫לעבירה‬.‫פעולת‬‫השמטת‬‫ההכנסות‬(‫כל‬‫ה‬-1,000)‫מהדו‬"‫ח‬
‫עשויה‬‫להיחשב‬"‫עבירת‬‫מקור‬".‫חשיפה‬‫לחילוט‬‫כל‬‫ה‬-1,000‫בעוד‬
‫שבפועל‬‫סכום‬‫המס‬‫שלא‬‫שולם‬‫עומד‬‫על‬400‫בלבד‬.
‫ביקורת‬:‫הנישום‬‫ייענש‬‫פעמיים‬-‫פעם‬‫אחת‬‫כעבירת‬‫מס‬‫ופעם‬
‫שנייה‬‫כעבירת‬‫הלבנת‬‫הון‬.
‫המונח‬"‫התמזגות‬":‫עפ‬"‫י‬‫פסיקת‬‫ביהמ‬"‫ש‬‫העליון‬(‫ע‬"‫פ‬058235
‫בלס‬‫נ‬'‫מדינת‬‫ישראל‬)-‫אותה‬‫פעולה‬‫יכולה‬‫בו‬‫בזמן‬‫להפיק‬‫את‬
‫ה‬"‫רכוש‬‫האסור‬",‫אז‬‫נוצרת‬‫עבירת‬‫המקור‬,‫והן‬‫להסתירו‬(‫עבירת‬
‫ההלבנה‬).‫במילים‬‫אחרות‬-‫עבירת‬‫המקור‬‫ועבירת‬‫ההלבנה‬
"‫התמזגו‬"‫באותה‬‫פעולה‬.

13. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
13
‫לדוגמה‬ ‫אירועים‬-‫המס‬ ‫עבירת‬ ‫האם‬
‫כ‬ ‫תחשב‬"‫מקור‬ ‫עבירת‬"?
.2‫המשך‬‫הדוגמה‬‫הקודמת‬-‫כספי‬‫ההעלמה‬"‫עורבבו‬"
‫בכספים‬‫עסקיים‬"‫כשרים‬"
‫השלכות‬:‫בהתאם‬‫לפרשנות‬‫לפיה‬‫ה‬"‫רכוש‬‫האסור‬"
"‫עורבב‬"‫במחזור‬‫הכספים‬‫הכולל‬‫של‬‫העסק‬(‫עשוי‬‫להיות‬
‫סכום‬‫של‬‫מיליוני‬₪)-‫כל‬‫מחזור‬‫הכספים‬‫עשוי‬‫להיחשב‬
"‫רכוש‬‫אסור‬"‫שניתן‬‫לחלטו‬.
‫חשש‬:‫במידה‬‫ויינתן‬‫ע‬"‫י‬‫ביהמ‬"‫ש‬‫צו‬‫חילוט‬‫זמני‬‫עד‬
‫לסיום‬‫ההליכים‬‫הפליליים‬,‫ניתן‬‫יהיה‬‫לחלט‬‫סכומים‬
‫ניכרים‬‫ממחזור‬‫העסק‬‫ובכך‬‫להביא‬‫לקריסתו‬.

14. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
14
‫לדוגמה‬ ‫אירועים‬-‫המס‬ ‫עבירת‬ ‫האם‬
‫כ‬ ‫תחשב‬"‫מקור‬ ‫עבירת‬"?
.3‫אדם‬‫נחשד‬‫בהשמטת‬‫הכנסה‬‫מהדו‬"‫ח‬‫מתוך‬‫כוונה‬
‫להעלים‬‫מס‬
‫תיתכן‬‫טעות‬‫טכנית‬‫בשלה‬‫לא‬‫דווחה‬‫ההכנסה‬.
‫ייתכן‬‫שההכנסה‬‫לא‬‫דווחה‬‫עקב‬‫ייעוץ‬‫רשלני‬.
‫בעבירות‬‫כאמור‬‫אין‬‫הצדקה‬‫להשתמש‬‫בכלי‬‫אכיפה‬
‫דרקוניים‬‫שנועדו‬‫מלכתחילה‬‫לשימוש‬‫כנגד‬‫עבירות‬‫מימון‬
‫טרור‬‫או‬‫פשיעה‬‫מאורגנת‬.‫עצם‬‫האיום‬‫בשימוש‬‫בכלים‬
‫האמורים‬‫בחוק‬‫איסור‬‫הלבנת‬‫הון‬‫עשוי‬‫להוות‬‫איום‬
‫ממשי‬‫על‬‫אזרח‬‫שבסופו‬‫הוא‬‫עשוי‬‫לשלם‬‫כספים‬‫שבהם‬
‫איננו‬‫חייב‬.

15. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫ההקשבה‬ ‫על‬ ‫תודה‬!
15
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
‫גן‬ ‫רמת‬:‫טלפון‬:03-6134111,‫פקס‬:03-6133113
‫חיפה‬:‫טלפון‬:04-9118181,‫פקס‬:04-9118188
www.ahec-tax.co.il