Psak 22-kombinasi-bisnis-ifrs-3-240712-short

1. PSAK – 22 : Kombinasi Bisnis
1

2. Agenda
Pendahuluan1
Metode Akuisisi2
Akuntansi dan Pengukuran setelah
Pengakuan Awal
3
Pengungkapan4
2
Ketentuan Transisi5

3. PSAK - 22
Akuntansi dan
Pengukuran setelah
Pengakuan Awal
ISI
3
 Efektif berlaku 2011
 Menggantikan PSAK
22 1994
Metode Akuisisi Pengungkapan
Pedoman Aplikasi

4. Teori konsolidasi
4
Atribut Entity Theory Parent Theory
Perbedaan fair value dari
aset dan liabilitas
terindentifikasi pada saat
akuisisi
Diakui penuh,
mencerminkan hak untuk
induk dan non pengendali.
Hanya diakui
sebesar hak induk
Penyajian pihak non
pengendali / NCI
Sebagai bagian dari
ekuitas
Tidak sebagai equity
atau utang (sebelum
ekuitas)
Goodwill
Goodwill merupakan aset
entitas yang diakui penuh
pada tanggal akuisis
Goodwill hanya milik
induk
• Entity Theory menganggap entitas konsolidasi sebagai satu entitas
tersendiri yang dimiliki oleh induk dan non pengendali
• Parent Theory menganggap konsolidasi sebagai perpanjangan
entitas induk

5. PSAK – 22 dan IFRS 3R Business Combination
Biaya akuisisi
Metode Pencatatan
Ruang Lingkup
PSAK 22 1994
• Kecuali
• Under common
control
• Ventura bersama
• Purchase dan Polling of
interest
• Komponen harga
perolehan
• Panduan tersendiri
untuk menentukan nilai
wajar
• Diukur dengan nilai
wajar saat perolehan
tidak ada penilaian
kembali
• Berdasarkan nilai
tercatat netto
• Goodwill  parent
• Diamortisasi
• Neg goodwiil diakui
5
Non Pengendali
Akuisisi bertahap
Pengukuran aset dan liab
Goodwill
PSAK 22 2010
• Kecuali
• UCC
• Ventura bersama
• Akuisisi aset
• Metode Akuisisi
• Dibebankan periode
berjalan
• Mengikuti SAK lain
• Diukur kembali, selisih
diakui laba/rugi
• Berdasarkan nilai wajar
/ porsi aset identifikasi
• Goodwill  entity
• impairment
• Neg goodwiil –
laba/rugi

6. Perbedaan dengan PSAK 22 dan IFRS 3
Penerapan dini
dihilangkan
Ketentuan transisi
• Goodwill
• Negatif goodwill
• Aset tidak berwujud
• Investasi metode ekuitas
PSAK 22
2010
6
Tanggal effektif

7. Prinsip dalam PSAK 22 / IFRS R3
Elemen yang
dikeluarkan
Imbalan dialihkan
Kepemilikan yang
dimiliki sebelumnya
Kepentingan non
pengenlai
Goodwill
Aset diidentifikasi
dan liablitas yang
dialihkan
Pendekatan dua kolom

8. Tujuan
Menentukan
jenis
informasi
yang
diungkapkan
Mangakui dan
mengukur
goodwill atau
keuntungan
dari pembelian
diskon
Mengukur aset
teridentifikasi,
liabilitas yang
diambil alih dan
kepentingan non
pengendali
Meningkatkan relevansi, keandalan, daya banding informasi
mengenai kombinasi bisnis dan dampaknya
8

9. Ruang Lingkup
1
Pembentukan
ventura bersama
2
Akuisi aset atau
kelompok aset yang
bukan merupakan
suatu bisnis
3
Kombinasi entitas
atau bisnis
sepengendali (B01-
B04)
9
Diterapkan untuk transaksi atau peristiwa lain
yang memenuhi definisi bisnis kombinasi, tidak
diterapkan untuk

10. Identifikasi Kombinasi Bisnis
10
Kombinasi bisnis adalah suatu transaksi
atau peristiwa lain dimana pihak
pengakuisisi memperoleh pengendalian
atas satu atau lebih bisnis.
“penggabungan sesungguhnya (true merger)”
atau
“penggabungan setara (merger of equals)”

11. Bisnis
11
Bisnis adalah suatu rangkaian terpadu dari kegiatan
dan aset yang mampu diadakan dan dikelola dengan
tujuan memberikan hasil dalam bentuk dividen, biaya
yang lebih rendah, atau manfaat ekonomi lainnya
secara langsung kepada investor atau pemilik, anggota,
atau peserta lainnya.

12. Pengidentifikasian
pihak pengakuisisi
Penentuan tanggal
akuisisi
Metode Akuisisi
a b c d
12
Entitas mencatat setiap kombinasi bisnis dengan
menerapkan metode akuisisi.
Pengakuan dan
pengukuran aset
teridentifikasi,
liabilitas yang diambil
–alih dan kepentingan
non pengendali
Pengakuan dan
pengukuran goodwill
atau keuntungan dari
pembelian diskon

13. Pihak pengakuisisi
Entitas yang
mengalihkan kas
atau aset atau
menimbulkan
liabilitas
1
Menerbitkan ekuitas.
“Reverse acqusition”
penerbit = diakuisisi
2
Ukuran
relatifnya
signifikan
lebih besar
3
13
Untuk setiap kombinasi bisnis, salah satu dari entitas yang
bergabung diidentifikasikan sebagai pihak pengakuisisi (06).
Entitas yang memperoleh pengendalian atas pihak yang
diakuisisi. (tidak jelas B14-B18)
Berinisiatif
Telah ada
sebelum
kombinasi
4

14. Penentuan Tanggal Akuisisi
 Tanggal pengakuisisi secara hukum mengalihkan imbalan,
memperoleh aset, dan mengambil-alih liabilitas pihak yang
diakuisisi, yaitu tanggal penutupan.
 Dapat terjadi sebelum atau sesudah tanggal penutupan.
 Harus mempertimbangkan semua fakta dan keadaan
14
Pihak pengakuisisi mengidentifikasi tanggal akuisisi,
yaitu tanggal pihak pengakuisisi memperoleh
pengendalian atas pihak yang diakuisisi.

15. Excluded
elements
Consideration
transferred
Previously
held interest
Non-ontrolling
interest
Goodwill
Identifiable
assets and
liabilities
Pengakuan - ketentuan
 Harus memenuhi definisi aset dan kewajiban sesuai dengan
KDPPLK pada tanggal akuisisi.
 Merupakan bagian yang dipertukarkan antara pihak
pengakuisisi dan pihak yang diakuisisi dalam transaksi
kombinasi bisnis (par 51-53), bukan hasil transaksi terpisah
(SAK terkait).
 Memungkinkan munculnya aset dan liabilitas yang
sebelumnya tidak diakui oleh pihak yang diakuisisi
 Pengecualian 22-28, Sewa operasi B28-B40
15
Pada tanggal akuisisi, pihak pengakuisisi mengakui,
secara terpisah dari goodwill, aset teridentifikasi
yang diperoleh, liabilitas yang diambil-alih, dan
kepentingan nonpengendali pihak yang diakuisisi.
(par 10-11)

16. Excluded
elements
Consideration
transferred
Previously
held interest
Non-ontrolling
interest
Goodwill
Identifiable
assets and
liabilities
Pengakuan - klasifikasi
 Pengecualian atas kontrak sewa operasi dan kontrak
asuransi, dilihat kondisi kontrak pada tanggal akuisisi
16
Mengklasifikasikan atau menentukan aset
teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas yang
diambil-alih sebagaimana diperlukan untuk
menerapkan SAK lain.
Membuat klasifikasi berdasarkan pada persyaratan
kontraktual, kondisi ekonomi, kebijakan operasional
atau akuntansinya, dan kondisi terkait lainnya yang
ada pada tanggal akuisisi.

17. Excluded
elements
Consideration
transferred
Previously
held interest
Non-ontrolling
interest
Goodwill
Identifiable
assets and
liabilities
Prinsip Pengukuran
 Pengukuran kepentingan nonpengendali baik pada nilai
wajar atau pada proporsi kepemilikan non pengendali atas
aset neto teridentifikasi dari pihak yang diakuisisi.
 Pengukuran nilai wajar aset teridentifikasi tertentu dan
kepentingan non pengendali (B41-45)
 Pengecualian par 24-31
17
Pihak pengakuisisi mengukur aset
teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas
yang diambil-alih dengan nilai wajar pada
tanggal akuisisi.

18. Pengecualian Pengakuan Pengukuran
Pengecualian
 Pengakuan 
 liabilitas kontijensi (PSAK 57 tidak berlaku)
 Pengukuran dan pengakuan 
 pajak penghasilan (PSAK 46),
 imbalan kerja (PASK 24),
 aset idemnifikasi (nilai yang dijamin).
 Pengukuran 
 hak yang diperoleh kembali aset tak berwujud (B35-36),
 penghargaan pembayaran berbasis saham (PSAK 53),
 Aset dimiliki untuk dijual (PSAK 58)
18
Excluded
elements
Consideration
transferred
Previously
held interest
Non-ontrolling
interest
Goodwill
Identifiable
assets and
liabilities

19. Pihak pengakuisisi mengakui goodwill pada
tanggal akuisisi yang diukur sebagai selisih
lebih (a) atas (b) :
a) nilai agregat dari:
i. Imbalan yang dialihkan  nilai wajar tanggal
akuisisi (37);
ii. Kepentingan nonpengendali pada pihak yang
diakuisisi; dan
iii. untuk kombinasi bisnis yang dilakukan secara
bertahap (41 dan 42), nilai wajar pada tanggal
akuisisi kepentingan ekuitas yang sebelumnya
dimiliki oleh pihak pengakuisisi pada pihak yang
diakuisisi.
b) selisih jumlah dari aset teridentifikasi yang
diperoleh dan liabilitas yang diambil-alih pada
tanggal akuisisi
Goodwill (32)
19
Excluded
elements
Consideration
transferred
Previously
held interest
Non-ontrolling
interest
Goodwill
Identifiable
assets and
liabilities

20.  Jika kepentingan ekuitas pihak yang
diakuisisi lebih andal, goodwill ditentukan
dengan nilai wajar tanggal akuisisi dari
kepentingan ekuitas yang dialihkan.
 Jika terdapat imbalan yang dialihkan 
nilai wajar kepentingan ekuitas pengakuisisi
yang ditentukan dengan teknik penilaian
(B46-49)
Goodwill (33)
20
Excluded
elements
Consideration
transferred
Previously
held interest
Non-ontrolling
interest
Goodwill
Identifiable
assets and
liabilities

21.  Jika jumlah b melebihi jumlah a,  pihak
pengakuisisi mengakui keuntungan yang
dihasilkan dalam laporan laba rugi pada tanggal
akuisisi.
 Terjadi karena pembelian terpaksa atau karena
pengecualian (22-31)
 Sebelum diakui, pihak pengakuisisi menilai
kembali apakah telah mendidentifikasi dengan
tepat seluruh aset yang diperoleh dan liabilitas
yang dialihkan serta aset/kewajiban lain
Pembelian diskon (34-36)
21
Excluded
elements
Consideration
transferred
Previously
held interest
Non-ontrolling
interest
Goodwill
Identifiable
assets and
liabilities

22.  Diukur dengan nilai wajar
 Penjumlahan seluruh aset yang dialihkan
pengakuisisi, liabilitas yang diakui pengakuisisi
dan kepentingan ekuitas yang diterbitkan oleh
pengakuisisi.
 Penghargaan karyawan Par 30.
 Nilai tercatat imbalan yang dialihkan dinilai
dengan nilai wajar  keuntungan dan kerugian
pada tanggal akuisisi, (kecuali tetap berada
dalam entitas tidak boleh diakui).
Imbalan yang dialihkan
22
Excluded
elements
Consideration
transferred
Previously
held interest
Non-ontrolling
interest
Goodwill
Identifiable
assets and
liabilities

23.  Imbalan kontijensi timbul karena kesepakatan
 Mengakui imbalan kontijensi pada nilai wajar
pada tanggal akuisisi.
 Diklasifikasikan sebagai liabilitas atau ekuitas
berdasarkan definisi instrumen ekuitas (PSAK 50)
 Pengakuisisi mengklasifikasikan hak atas imbal
hasil yang dari imbalan yang dialihkan
sebelumnya sebagai aset jika memenuhi kondisi
tertentu (58)
Imbalan kontijensi
23
Excluded
elements
Consideration
transferred
Previously
held interest
Non-ontrolling
interest
Goodwill
Identifiable
assets and
liabilities

24.  Pihak pengakuisisi mengukur kepentingan
ekutias yang dimiliki sebelumnya pada pihak
yang diakuisisi pada nilai wajar tanggal akuisisi
dan mengakui keuntungan dan kerugian yang
dihasilkan.
 Jumlah yang diakui dalam pendapatan
komprehensif lain diakui dengan dasar yang
sama sebagaimana dipersyaratkan jika
pengakuisisi telah melepas secara langsung
kepentingan ekuitas yang dimiliki sebelumnya.
Kepemilikan sebelumnya – akuisisi bertahap
24
Excluded
elements
Consideration
transferred
Previously
held interest
Non-ontrolling
interest
Goodwill
Identifiable
assets and
liabilities

25. Kombinasi Bisnis tanpa pengalihan
 Pengendalian dapat diperoleh tanpa adanya pengalihan
imbalan, termasuk:
 Pihak yang yang diakuisisi membeli kembali sahamnya
sehingga pengakuisisi memperoleh pengendalian
 Hilangnya hak veto yang sebelunnya menghalangi
pengakuisisi untuk mengendalikan.
 Pengakuisisi dan yang diakuisisi sepakat untuk
mengkombinasikan bisnisnya dengan kontrak semata.
Contoh penggabungan dua bisnis bersama-sama dalam
satu kesepakatan gabungan (stapling arrangement) atau
pembentukan perusahaan yang tercatat di dua bursa
(dual listed corporation)
Pengakuan sesuai PSAK ini, memunculkan kepentingan
non pengendali yang dominan atau seluruhnya.
25

26. Periode Pengukuran
26
 Jika proses kombinasi bisnis belum selesai pada akhir periode
pelaporan, maka pihak pengakuisisi melaporkan jumlah sementara
untuk pos-pos (items) yang proses akuntansinya belum selesai.
 Pihak pengakuisisi menyesuaikan secara retrospektif jumlah
sementara yang diakui pada tanggal akuisisi untuk mencerminkan
informasi baru yang diperoleh tentang fakta dan keadaan yang ada
pada tanggal akusisi dan berdampak pada pengukuran yang diakui.
 Pihak pengakuisisi mengakui aset atau liabilitas tambahan jika
informasi baru diperoleh mengenai fakta dan keadaan yang ada
pada tanggal akuisisi
 Periode pengukuran berakhir segera setelah pihak pengakuisisi
menerima informasi yang dicari tentang fakta dan keadaan yang
ada pada tanggal akuisisi atau mempelajari bahwa informasi lebih
tidak dapat diperoleh.
 Periode pengukuran tidak boleh melebihi satu tahun dari tanggal
akuisisi.

27. Elemen yang dikeluarkan
© 2009
27
Elemen yang dikeluarkan (51)
 Hubungan antara pengakuisisi dan diakuisisi
sebelum negosiasi bisnis kombinasi dimulai.
 Harus mengidentifiikasi setiap jumlah yang bukan
bagian yang dipertukarkan.
 Pihak pengakuisisi mengakui hanya atas imbalan
yang dialihkan untuk pihak yang diakuisisi serta
aset yang diperoleh dan liabilitas yang diambil-
alih yang dipertukarkan untuk pihak yang
diakuisisi sebagai bagian dari penerapan metode
akuisisi.
 Transaksi terpisah lainnya diperlakukan sesuai
dengan SAK yang relevan.
Excluded
elements
Consideration
transferred
Previously
held interest
Non-ontrolling
interest
Goodwill
Identifiable
assets and
liabilities

28. Pendekatan dua kolom
© 2009
28
Elemen yang dikeluarkan
Pembayaran yang dilakukan pada saat
akuisisi yang tidak termasuk bagian
transaksi kombinasi bisnis.
Pertimbangkan alasan, siapa yang
menginisiasi dan waktu transaksi (B50)
Contoh
• Biaya transaksi. [par 53].
• Penyelesaian hubungan yang telah ada. [par
52].
• Remunerasi jasa karyawan di masa mendatang.
[par 52].
• Penggantian untuk pihak yang diakuisisi. [par
52].
• Biaya penerbitan saham atau utang. [par 53].
• Pembayaran aset idemnification. [par 57].
Excluded
elements
Consideration
transferred
Previously
held interest
Non-ontrolling
interest
Goodwill
Identifiable
assets and
liabilities
 Biaya akuisisi dicatat
sebagai biaya periode
berjalan dengan satu
pengecualian.
 Biaya penerbitan utang
dan ekuitas PSAK 55.

29. Aset Indemnifikasi (indemnification)
 Penjual menjamin pihak pengakuisisi atas ketidakpastian
kontijensi atau aset/liabilitas tertentu.(27-28)
 Misal : penjual menjamin liabilitas pengakuisisi tidak akan
melampaui jumlah tertentu.
 Pihak pengakuisisi memperoleh aset indemnifikasi, saat yang
sama dengan saat mengakui hal yang dijamin dan diukur
dengan dasar yang sama.
 Setiap akhir periode pengakuisisi engukur aset indemnifikasi
dengan dasar yang sama dengan aset/liabilitas yang dijamin.
(57)
 Pengakuan dihentikan jika pengakuisisi mengambil aset,
menjual atau kehilangan hak.

30. Akuntansi dan Pengukuran setelah Pengakuan
Awal
 Secara umum, pihak pengakuisisi mengukur dan mencatat
aset yang diperoleh, liabilitas yang diambil-alih atau
terjadi, dan instrumen ekuitas yang diterbitkan dalam
kombinasi bisnis sesuai dengan SAK terkait untuk pos-pos
(items) tersebut, tergantung dari sifatnya.
 Panduan khusus
 (a) hak yang diperoleh kembali;
 (b) liabilitas kontinjensi yang diakui pada tanggal akuisisi;
 (c) aset indemnifi kasi; dan
 (d) imbalan kontinjensi.
 Paragraf B63 memberikan panduan aplikasi yang terkait.
30

31. Akuntansi dan Pengukuran setelah Pengakuan
Awal
 hak yang diperoleh kembali;
 Diakui sebagai aset tidak berwujud dan diamortiasasi
selama sisa periode kontraktual yang mendasari kontrak
tersebut.
 Nilai tercatat sebagai dasar untuk menentukan
keuntungan dan kerugian jika dijual.
 liabilitas kontinjensi yang diakui pada tanggal akuisisi;
 Diakui selama belum kadaluwarsa atau dibatalkan
sebesar nilai yang lebih tinggi dari:
• Jumlah yang seharusnya diakui menurut PSAK 57
• Jumlah yang pada awalnya diakui dikurangi dengan
akumulasi amortiasi (PSAK 23)
31

32. Akuntansi dan Pengukuran setelah Pengakuan
Awal
 Aset indemnification
 Mengukur aset indemnifikasi yang diakui dengan dasar yang sama
dengan liabilitas atau aset yang dijamin, tunduk kepada setiap
pembatasan kontraktual atas jumlahnya.
 Untuk aset indemnifikasi yang setelah pengakuan awalnya tidak diukur
pada nilai wajarnya, subyek dari penilaian manajemen tentang
kolektibilitas aset indemnifikasi tersebut.
 Pihak pengakuisisi menghentikan pengakuan ketika pihak pengakusisi
mengambil aset, menjualnya, atau kehilangan hak atasnya.
 Imbalan kontijensi
 Ekuitas, tidak diukur kembali dan penyelesaiannya diperhitungkan
dalam ekuitas
 Instrumen keuangan (PSAK 55) diukur dengan nilai wajar munculnya
keuntungan/kerugian (P/L atau komprehensif)
 Tidak termasuk instrumen keuangan  PSAK 57
32

33. Pengungkapan
 Pihak pengakuisisi mengungkapkan informasi yang
memungkinkan pengguna laporan keuangan dapat
mengevaluasi sifat dan dampak keuangan dari
kombinasi bisnis yang terjadi:
 selama periode pelaporan berjalan; atau
 setelah akhir periode pelaporan tetapi sebelum
tanggalpenyelesaian laporan keuangan.
 Diatur lebih lanjut B64-B66
33

34. Pengungkapan
 Pihak pengakuisisi mengungkapkan informasi yang
memungkinkan pengguna laporan keuangan dapat
mengevaluasi dampak keuangan dari penyesuaian yang
diakui pada periode pelaporan berjalan yang
berhubungan dengan kombinasi bisnis yang terjadi pada
periode tersebut atau periode pelaporan sebelumnya.
(B67)
 Jika pengungkapan spesifik yang dipersyaratkan tidak
mencapai tujuan pengungkapan, maka pihak pengakuisisi
mengungkapkan seluruh informasi tambahan yang
diperlukan untuk mencapai tujuan tersebut
34

35. Ketentuan Transisi
 Aset dan liabilitas yang berasal dari kombinasi bisnis yang tanggal
akuisisinya sebelum 1 Januari 2011 tidak disesuaikan dengan
berlakunya Pernyataan ini.
 Goodwill yang diakui sebelumnya  prospektif unntuk kombinasi
bisnis sebelum 1/1/2011.
 Menghentikan amortisasi goodwill
 Mengeliminasi jumlah tercatat yang terkait dengan akumulasi
amortisasi sehubungan penurunan goodwill
 Melakukan uji penurunan nilai atas goodwill
 Goodwill negatif yang diakui sebelumnya
 Jumlah tercatat goodwill negatif dihentikan pengakuannya dengan
melakukan penyesuaian terhadap saldo laba awal periode tahun buku
1/1/2011
35

36. Ketentuan Transisi
 Investasi yang dicatat dengan metode ekuitas setelah 1/1/2011
Diperoleh setelah 1/1/2011
 Amortisasi goodwill tidak termasuk dalam menentukan bagian entitas atas laba
rugi investee.
 Penghasilan jika muncul goodwill negatif  menentukan bagian entitas atas laba
rugi
Diperoleh sebelum1/1/2011
 Menghentikan amortiasi goodwill
 Menghentikan goodwill negatif
 Pajak Penghasilan
 Pengakuisisi menerapkan PSAK 46 secara prospektif.
 Pengakuisisi mengakui perubahan dalam aset pajak tangguhan tersebut
sebagai penyesuaian laba atau bukan jika disyaratkan dalam PSAK 46
36

37. Penggabungan Usaha??
• Entitas A sebelumnya memiliki entitas B sebesar 20% dengan nilai 320 juta.
Nilai buku entitas B total sebesar 1.500 juta.
• Entitas A membeli tambahan saham entitas B sebanyak 60% dengan harga
1.200. Nilai wajar aset B saat akuisisi sebesar 1.800.
• Total kepemilikan baru 20% + 60% = 80%.
• Nilai wajar yang baru  60% = 1.200 maka 100% = 2.000
• Harga wajar dari aset yang dibeli 1.800 sehingga
• goodwill total 2.000-1.800 = 200, maka goodwill untuk minoritas = 40
• Goodwiil parent 1.600 – 80%x1.800 = 1.600 – 1.440 = 160.
• Kepemilikan lama dinilai kembali 20% x 2.000 = 400, sehingga ada
keuntungan 400-320 = 80.
• Investasi yang baru sebesar 80% x 2000 = 1.600
• Jurnal
• Investasi 1.200
• Kas 1.200
• Investasi 80
• Keuntungan investasi 80

38. Ilustrasi Penggabungan usaha
 PT. Induk mengakuisi 80% saham PT. Anak. Aset yang diserahkan untuk
akuisisi 1.200.000. Non pengendali 20%. Nilai buku Ekuitas PT. Anak pada
(1/1/20x1): 1.000.000). Dalam akuisisi terdapat perbedaan nilai buku dengan
nilai wajar 300.000  untuk tanah 200.000 dan gedung 100.000 (10thn).
Laba Anak selama tahun tersebut 200.000, dividen yang dibagikan 100.000
Induk Anak Induk Anak
Aset lancar 3.200.000 500.000 Liabilitas 2.200.000 1.000.000
Aset tidak lancar 5.000.000 1.500.000 Ekuitas 6.000.000 1.000.000
8.200.000 2.000.000 8.200.000 2.000.000
Induk Anak Induk Anak
Aset lancar 2.000.000 500.000 Liabilitas 2.200.000 1.000.000
Aset tidak lancar 5.000.000 1.500.000 Ekuitas 6.000.000 1.000.000
Investasi di anak 1.200.000
8.200.000 2.000.000 8.200.000 2.000.000

39. Ilustrasi Penggabungan usaha
 Goodwill = Investasi S – (% P’ownership x fair value asset)
 Nilai wajar aset = 1.000.000 + 300.000 = 1.300.000
 Goodwill = 1.200.000 – 80% * 1.300.000 = 160.000  goodwill untuk parent
 Goodwill untuk anak = 160.000/80% * 20% = 40.000
 Jika goodwilll hanya untuk parent = 160.000
 Jika untuk parent dan non pengendali = 40.000
Aset
menjadi
lebih besar
Induk Anak FV Induk Anak FV
Aset lancar 3.200.000 500.000 Liabilitas 2.200.000 1.000.000
Aset tidak lancar 5.000.000 1.800.000 Ekuitas 6.000.000 1.300.000
8.200.000 2.300.000 8.200.000 2.300.000
• Aset digabungkan sebesar nilai wajar 1.500.000+300.000 = 1.800.000(total)
• PSAK lama yang digabungkan hanya 1.500.000 + 80%*300.000
• PSAK lama non controlling interest = 1.000.000 * 20% = 200.000
• PSAK baru non controlling interest = 1.300.000 * 20% = 260.000

40. Ilustrasi Penggabungan usaha
40
Induk Anak FV Induk Anak FV
Aset lancar 2.000.000 500.000 Liabilitas 2.200.000 1.000.000
Aset tidak lancar 5.000.000 1.800.000 Ekuitas 6.000.000 1.300.000
Investasi di anak 1.200.000
8.200.000 2.300.000 8.200.000 2.300.000
Konsolidasi Konsolidasi
Aset lancar 2.500.000 Liabilitas 3.200.000
Aset tidak lancar 6.800.000 Ekuitas 6.000.000
Goodwill 160.000 Non pengendali 260.000
9.460.000 9.460.000
Knsl Knsl
AL 2.500 L 3.200
ATL 6.800 E 6.000
GW 200 NP 300
9.500 9.500
Goowill parent Goowill parent & NCI
Knsl Knsl
AL 2.500 L 3.200
ATL 6.740 E 6.000
GW 160 NP 200
9.400 9.400
PSAK LAMA
Aset menjadi lebih besar:
Fakto r: Jml akuisisi,
Perbedaan BV, FV, HP

41. Goodwill tidak diamortisasi
 Goodwill dinilai apakah mengalami penurunan nilai
 Jika mengalami penurunan nilai diturunkan  selanjutnya direview setiap
pelaporan
 Penurunan nilai  apakah nilai tercatat lebih tinggi dibandingkan dengan
nilai dapat diperoleh kembali (recoverable amount)
 Nilai diperoleh kembali, nilai yang lebih tinggi antara :
 Nilai wajar dikurangi biaya penjualan  jika dijual
 Nilai pakai / hasil dari investasi di masa datang  jika dipakai / dipertahankan
Nilai wajar –
penjualan
4.500.000
Nilai buku
5.000.000
Nilai pakai
4.000.000
Nilai diperoleh
kembali
4.500.000
Penurunan
nilai
500.000

42. Facts
A cash-generating unit has these net assets:
$m
Goodwill 10
Property 20
Plant and equipment 30
60
The recoverable amount has been determined as
$45 million.
Case Study 4
42
Solution
Goodwill Property Plant Total
$m $m $m $m
Carrying value 10 20 30 60
Impairment loss (10) (2) (3) (15)
Carrying value after impairment - 18 27 45
Peurunan nilai :
1. Pertama dialopkasikan
ke goodwill
2. Sisanya dialokasikan
ke aset tidak lancar
secara pro rata

43. Unit Penghasil Kas
Example
• Bear Bull performed an impairment review on the CGU X, which has the
following assets on hand:
Carrying amount
Goodwill $ 1,000
Property, plant and equipment, at depreciated cost 3,000
Intangible assets, at amortised cost 2,000
Investment property, at depreciated cost 2,500
Financial assets, at fair value 1,070
Inventory, at cost 500
Trade receivables 1,300
Total 11,370
• After an impairment review, Bear Bull found that the recoverable amount of
CGU X is $8,000 and of the investment property is $2,000
• Calculate the impairment loss and allocate to the individual asset.
43

44. Then, the residual loss is allocated to other non-current assets pro
rata based on the carrying amounts of those non-current asset.
Unit Penghasil Kas
Example
Carrying Carrying
amount before Allocated
amount after
impairment loss impairment loss impairment loss
Goodwill $ 1,000 $ (1,000) $ 0
Property, plant and equipment 3,000 (1,122) 1,878
Intangible assets 2,000 (748) 1,252
Investment property ($2,500 – $500) 2,000 - 2,000
Financial assets 1,070 - 1,070
Inventory 500 - 500
Trade receivables 1,300 - 1,300
Total 10,870 (2,870) 8,000
Firstly, the impairment loss reduces any amount of goodwill
44
• After an impairment review, Bear Bull found that the recoverable
amount of CGU X is $8,000 and of the investment property is
$2,000

45. Ilustrasi 1
 KIM’s acquisition of GHI for cash proceeded as follows:
23 January Approach made to the management of GHI seeking endorsement
of the acquisition 20 March Public offer made for 100% of the
equity shares of GHI, conditional on regulatory approval,
shareholder approval and receiving acceptances representing 60%
of GHI’s shares
14 June Regulatory approval received
1 July Shareholder approval received
30 July Acceptances received to date represent 50% of GHI’s shares
15 August Acceptances received to date represent 95% of GHI’s shares
25 August Cash paid out to GHI’s accepting shareholders
13 November Cash paid out to the remaining shareholders under a compulsory
share acquisition scheme
 The acquisition date, being the date on which KIM obtains control over GHI, is 30
July.
<
45

46. Illustrasi 2
 An entity acquires the entire share capital of another entity by
issuing 100,000 new CU1 ordinary shares at a fair value at the
acquisition date of CU2.50. The professional fees associated
with the acquisition are CU20,000 and the issue costs of the
shares are CU10,000.
 The consideration transferred in the business combination is
CU250,000, calculated as the fair value of the new shares
issued (CU2.5 x 100,000). The professional fees (CU20,000)
should be recognised in profit or loss and the issue costs
deducted from the share premium recorded on issue of the
shares.
46

47. Illustrasi 3
47
The terms of an acquisition include the following:
1. If the acquiree’s profits for the first full year following acquisition exceed
CU2 million, the acquirer will pay additional consideration of CU6 million in
cash three months after that year end. It is doubtful whether the acquiree
will achieve this profit, hence the acquisition-date fair value of this
contingent consideration is CU100,000.
2. A contract exists whereby the acquirer will buy certain components from
the acquiree over the next five years. The contract was signed when
market prices for these components were markedly higher than they are
at the acquisition date. At the acquisition date the fair value of the amount
by which the contract prices are expected to exceed market prices over
the next five years is CU1.5 million.

48. Illustrasi 3 …..
48
These should be dealt with as follows at the acquisition date:
1. The consideration transferred should be increased by the fair
value of the contingent consideration of CU100,000, this
amount should be recognised as a liability.
2. The acquirer now controls the acquiree and can therefore
cancel this contract; it is not part of the business combination.
CU1.5 million of the consideration should be recognised as an
expense (i.e. cancelling the ontract) in profit or loss, rather
than treated as transferred in the business combination.

49. Illustrasi 4
49
Using the facts from Illustration 3 and assuming the acquiree
achieves its earnings target.
 Additional consideration should be recognised, measured at
CU5.9 million (CU6 million payable – CU100,000 recognised at
the acquisition date). The additional consideration relates to
events after the acquisition date, so should be recognised as
an expense in profit or loss.

50. Illustrasi 5
50
 ABC acquired 750,000 of the 1 million equity shares of KIM at
a price of CU5 each at the time when the total fair value of
LMN’s assets less liabilities was CU4 million. ABC estimated
that the price paid included a premium of CU0.50 per share in
order to gain control over KIM.
 The fair value of the non-controlling interest is measured at
CU1,125,000 (250,000 shares × (CU5.00 – 0.50).
 The non-controlling interest’s proportionate share of the
acquiree’s identifiable net assets is measured at CU1 million
(CU4 million × 25%).
 ABC may measure the non-controlling interest at either of
these two amounts.

51. Illustrasi 6
51
 At the acquisition date an acquirer has established fair values for items recognised
as an expense in profit or loss by the acquiree and is trying to decide whether they
can be classified as identifiable assets.
1. In-process development of new compounds for food flavouring – CU500,000
2. Patents developed internally – CU2.5 million
3. Selling efforts leading to an order backlog – CU3 million
4. Franchise agreements developed internally – CU700,000.
 All of the above items could be sold to another buyer and are therefore separable,
hence they should all be recognised as identifiable intangible assets.

52. Illustrasi 7
52
XYZ acquired ABC on 30 June 2007. By 31 December 2007, the end of its 2007
reporting period, XYZ had provisional fair values for the following:
1. trademarks effective in certain foreign territories of CU400,000. These had
an average remaining useful life of 10 years at the acquisition date. The
acquisition date fair value was finalised at CU500,000 on 31 March 2008.
2. trading rights in other foreign territories of CU600,000. These had an
average remaining useful life of 5 years at the acquisition date. The
acquisition date fair value was finalised at CU300,000 on 30 September
2008.
XYZ’s 2007 financial statements:
 Recognised in profit or loss in 2007:
 Amortisation of trademarks and trading rights for 6 months based on their
provisional values
 Intangible assets:
 Trademarks and trading rights at provisional values less 2007 amortisation

53. Illustrasi 7….
53
XYZ’s 2008 financial statements:
 The finalisation of the fair value of the trademarks is made within the
measurement period (12 months from the acquisition date), so it is related
back to that date. The finalisation in respect of the trading rights is made
after the end of that period, so it is recognised in profit or loss
prospectively from 30 September 2008.
 For the trademarks, the 2007 comparative figures will be restated for the
revised amortisation and carrying amount.

54. Illustrasi 8
54
 ABC acquired an 80% interest in DEF for CU900,000. The carrying amounts and fair
values of DEF’s identifiable assets and liabilities at the acquisition date were as
follows:
Carrying Fair Amounts value
CU000 CU000
 Tangible non-current assets 375 350
 Intangible non-current assets 0 200
 Current assets 400 350
 Liabilities (300) (300)
 Contingent liabilities 0 (30)
475 570
ABC has decided to measure the non-controlling interest at its share of DEF’s
identifiable net assets.
 The goodwill calculation is as follows.
CU000
 Consideration transferred 900
 Non-controlling interest (20% of CU570 fair value) 114
1,014
 Fair value of net assets acquired 570
 Goodwill 444

55. Illustrasi 9
55
 Assuming the same facts as in Illustration 8 above except that
the consideration transferred was CU400,000 rather than
CU900,000.
 The gain arising on this business combination is:
CU000
 Consideration transferred 400
 Non-controlling interest (20% of CU570 fair value) 114
514
 Net assets acquired 570
 Gain on bargain purchase (negative goodwill) (56)
 The gain of CU56,000 should be recognised in profit or loss in
the year of acquisition.

56. Illustrasi 10
56
 Assuming the same facts as in Illustration 7 and that goodwill
in the acquisition was measured at CU4.8 million.
 The finalisation of the fair value of the trademarks will result
in an increase in their carrying amount at the acquisition date
of CU100,000, so goodwill should be reduced by the same
amount. The 2007 comparative figures in the 2008 financial
statements should be restated by these amounts.
 Note also that the 2007 amortisation should be increased by
CU5,000 (CU100,000/10 years) × 6/12months) and the 2007
profit reduced (or loss increased) by the same amount.

57. Review 1
57
 A parent entity is acquiring a majority holding in an entity
whose shares are dealt in on a recognised market.
 Under IFRS3 Business combinations, which TWO of the
following measurement bases may be used in measuring
the non-controlling interest at the acquisition date?
A. The nominal value of the shares in the acquiree not
acquired
B. The fair value of the shares in the acquiree not acquired
C. The non-controlling interest in the acquiree's assets and
liabilities at book value
D. The non-controlling interest in the acquiree's assets and
liabilities at fair value

58. Review 2
58
 In a business combination, an acquirer's interest in the fair value of the net
assets acquired exceeds the consideration transferred in the combination.
Under IFRS3 Business combinations, the acquirer should (select one
answer)
A. recognise the excess immediately in profit or loss
B. recognise the excess immediately in other comprehensive income
C. reassess the recognition and measurement of the net assets acquired
and the consideration transferred, then recognise any excess
immediately in profit or loss
D. reassess the recognition and measurement of the net assets acquired
and the consideration transferred, then recognise any excess
immediately in other comprehensive income

59. Review 3
59
 Should the following costs be included in the consideration
transferred in a business combination, according to IFRS3
Business combinations?
(1) Costs of maintaining an acquisitions department.
(2) Fees paid to accountants to effect the combination.
Cost (1) Cost (2)
A. No No
B. No Yes
C. Yes No
D. Yes Yes

60. Review 5
60
 The Pendle Company acquired a 30% equity interest in The Terata
Companymany years ago. In the current accounting period it acquired a
further 40% equity interest in .
 Are the following statements true or false, according to IFRS3 Business
combinations?
(1) Pendle's pre-existing 30% equity interest in Terata should be
remeasured at fair value at the acquisition date.
(2) Pendle's net assets should be remeasured at fair value at the
acquisition date.
 Statement (1) Statement (2)
A. False False
B. False True
C. True False
D. True True

61. Review 4
61
 Are the following statements about an acquisition true or
false, according to IFRS3 Business combinations?
(1) The acquirer should recognise the acquiree's contingent
liabilities if certain conditions are met.
(2) The acquirer should recognise the acquiree's contingent
assets if certain conditions are met.
 Statement (1) Statement (2)
A.False False
B.False True
C. True False
D.True True

62. Review 6
62
 On 1 July 20X7 The Magna Company acquired 100% of The Natural Company for a
consideration transferred of CU160 million. At the acquisition date the carrying
amount of Natural's net assets was CU100 million.
 At the acquisition date a provisional fair value of CU120 million was attributed to
the net assets. An additional valuation received on 31 May 20X8 increased this
provisional fair value to CU135 million and on 30 July 20X8 this fair value was
finalised at CU140 million.
 What amount should Magna present for goodwill in its statement of financial
position at 31 December 20X8, according to IFRS3 Business combinations?
A. CU25 million
B. CU40 million
C. CU20 million
D. CU60 million

63. Review 7
63
 The Lampard Company acquired a 70% interest in The Ohau Company for
CU1,960,000 when the fair value of Ohau's identifiable assets and liabilities was
CU700,000 and elected to measure the non-controlling interest at its share of the
identifiable net assets. Annual impairment reviews of goodwill have not resulted in
any impairment losses being recognised.
 Ohau's current statement of financial position shows share capital of CU100,000, a
revaluation reserve of CU300,000 and retained earnings of CU1,400,000.
 Under IFRS3 Business combinations, what figure in respect of goodwill should now
be carried in Lampard's consolidated statement of financial position?
A. CU1,470,000
B. CU160,000
C. CU1,260,000
D. CU700,000

64. Review 8
64
 The National Company acquired 80% of The Local Company for a consideration
transferred of CU100 million. The consideration was estimated to include a control
premium of CU24 million. Local's net assets were CU85 million at the acquisition
date.
 Are the following statements true or false, according to IFRS3 Business
combinations?
(1) Goodwill should be measured at CU32 million if the non-controlling interest is
measured at its share of Local's net assets.
(2) Goodwill should be measured at CU34 million if the non-controlling interest is
measured at fair value.
 Statement (1) Statement (2)
A. False False
B. False True
C. True False
D. True True

65. Review 9
65
 The Mooneye Company acquired a 70% interest in The Swain Company for
CU1,420,000 when the fair value of Swain's identifiable assets and
liabilities was CU1,200,000.
 Mooneye acquired a 65% interest in The Hadji Company for CU300,000
when the fair value of Hadji's identifiable assets and liabilities was
CU640,000. Mooneye measures non-controlling interests at the relevant
share of the identifiable net assets at the acquisition date.
 Neither Swain nor Hadji had any contingent liabilities at the acquisition
date and the above fair values were the same as the carrying amounts in
their financial statements. Annual impairment reviews have not resulted in
any impairment losses being recognised.
 Under IFRS3 Business combinations, what figures in respect of goodwill and
of gains on bargain purchases should be included in Mooneye's
consolidated statement of financial position?
A. Goodwill: CU580,000 , Gains on the bargain purchases: CU116,000
B. Goodwill: Nil , Gains on the bargain purchases: CU116,000
C. Goodwill: Nil, Gains on the bargain purchases: Nil
D. Goodwill: CU580,000, Gains on the bargain purchases: Nil

66. Review 10
66
 On 1 October 20X7 The Tingling Company acquired 100% of The
Greenbank Company when the fair value of Greenbank's net assets was
CU116 million and their carrying amount was CU120 million.
 The consideration transferred comprised CU200 million in cash transferred
at the acquisition date, plus another CU60 million in cash to be transferred
11 months after the acquisition date if a specified profit target was met by
Greenbank. At the acquisition date there was only a low probability of the
profit target being met, so the fair value of the additional consideration
liability was CU10 million. In the event, the profit target was met and the
CU60 million cash was transferred.
 What amount should Tingling present for goodwill in its statement of
consolidated financial position at 31 December 20X8, according to IFRS3
Business combinations?
A. CU94 million
B. CU80 million
C. CU84 million
D. CU144 million

67. Review 11
67
 100% of the equity share capital of The Raukatau Company was acquired
by The Sweet Company on 30 June 20X7. Sweet issued 500,000 new CU1
ordinary shares which had a fair value of CU8 each at the acquisition date.
In addition the acquisition resulted in Sweet incurring fees payable to
external advisers of CU200,000 and share issue costs of CU180,000.
 In accordance with IFRS3 Business combinations, goodwill at the
acquisition date is measured by subtracting the identifiable assets
acquired and the liabilities assumed from
A. CU4.00 million
B. CU4.18 million
C. CU4.20 million
D. CU4.38 million

68. Review 12
68
 The Gebbies Company acquired 100% of The Okalua Company for a
consideration transferred of CU112 million.
 At the acquisition date the carrying amount of Okalua's net assets was
CU100 million and their fair value was CU120 million.
 How should the difference between the consideration transferred and
the net assets acquired be presented in Gebbies's financial statements,
according to IFRS3 Business combinations?
A. Gain on bargain purchase of CU8 million recognised in other
comprehensive income
B. Gain on bargain purchase of CU8 million deducted from other
intangibles assets
C. Gain on bargain purchase of CU8 million recognised in profit or loss
D. Goodwill of CU12 million as an intangible asset

69. TERIMA KASIH
Dwi Martani
Departemen Akuntansi FEUI
martani@ui.ac.id atau dwimartani@yahoo.com
08161932935 atau 081318227080
69