Ini adalah sebuah resume dari buku Auditing and Assurance Services An Integrated Approach oleh Alvin Aren. I do not own the copyrights, it's only for educational purposes.

1. BAB 18
Completing The Test In The Acquisition And Payment Cycle : Verifikasi Akun Yang Dipilih
Macam – macam akun lainnya dalam siklus akuisisi dan pembayaran :
 Property, Plant, and Equipment
 Prepaid Expenses
 Other Liabilities
 Income and Expenses Account
Audit untuk akun – akun tersebut pada dasarnya sama dengan audit pada akun – akun sebelumnya, hanya
berbeda namanya saja.
Audit akun Property, Plant, and Equipment (PPE)
Property, plant, and equipment adalah asset yang mempunyai masa manfaat (umur) lebih dari satu tahun
dan digunakan dalam operasi perusahaan, serta tidak untuk diperjualbelikan.
Contohnya : (1) Land and land improvements, (2) Buildings and building improvements, (3) Equipment, (4)
Furniture and fixtures, (5) Autos and trucks, (6) Leasehold improvements, (7) Construction-in-process for
property, plant, and equipment
Overview of Equipment-Related Accounts
Sistem akuntansi normalnya sudah teruji untuk mencatat penambahan equipment pada periode
berjalan. Namun, karena penambahan equipment jarang terjadi, biasanya jumlahnya besar, dan butuh
pengendalian khusus seperti persetujuan Board of Directors, sehingga auditor tidak manaruh banyak
perhatian atas penambahan equipment.
Auditor memverifikasi Equipment dengan cara yang berbeda dari asset lancer, alasannya sebagai berikut :
a. Biasanya pembelian equipment pada periode berjalan sangatlah jarang, terutama equipment yang
digunakan dalam manufaktur
b. Jumlahnya biasanya material (besar)
c. Biasanya untuk di simpan atau dirawat untuk beberapa tahun periode akuntansi
Karena alasan tersebut, auditor lebih fokus pada penambahan equipment pada periode berjalan.
Akun yang mungkin muncul terkait equipment :
 Beban penyusutan dan akumulasi beban penyusutan karena masa manfaatnya lebih dari setahun
 Gain atau loss ketika equipment dijual atau habis masa manfaatnya.
Verifikasi akun equipment biasanya dilakukan secara terpisah sebagai berikut :
1. Perform analytical procedures
lebih berfokus pada akun beban penyusutan dan akumulasi beban penyusutan.
Analytical Procedures Possible Misstatement
Membandingkan beban penyusutan dibagi biaya kotor
equipment dengan periode sebelumnya
Salah saji akun beban penyusutan dan
akumulasi beban penyusutan
Membandingkan akumulasi beban penyusutan dibagi biasa
kotor equipment dengan periode sebelumnya
Salah saji akun akumulasi beban
penyusutan

2. Membandingkan beban reparasi dan perawatan bulanan
atau tahunan, akun terkait (small expense) dengan periode
sebelumnya
Membebankan akun yang seharusnya
dikapitalisasi
Membandingkan biaya kotor manufaktur dibagi ukuran
produksi dengan periode sebelumnya
Equipment yang tidak dipakai atau dijual
namun masih dicatat
2. Verify current year acquisitions
Kesalahan dalam mencatat equipment atau asset pada periode yg tidak tepat akan berpengaruh pada
o neraca sampai asset tersebut dihapus atau dijual dan
o mempengaruhi laporan laba-rugi sampai beban penyusutan diakui
Karena akuisi pada periode berjalan sangat penting, auditor menggunakan tujuh dari delapan tujuan
audit terkait saldo dalam pengujian terinci atas saldo, yaitu eksistensi, kelengkapan, akurasi, klasifikasi,
cutoff, detail-tie-in (kecocokan rincian), dan hak dan kewajiban, nilai realisasi dibahas terkait saldo akhir.
3. Verify current year disposals
Transaksi pelepasan asset biasanya menjadi salah saji, disebabkan oleh tidak adanya metode untuk
menginformasikan manajemen atas penjualan, pertukaran, ditinggalkan, atau pencurian asset. Dampak
yang mungkin terjadi adalah biaya perolehan asset menjadi lebih saji dan nilai buku bersih asset juga
menjadi lebih saji. Tujuan auditor memverifikasi transaksi ini adalah untuk mengumpulkan cukup bukti
bahwa pelepasan sudah dicatat dan dicatat dengan jumlah yang tepat.
Prosedur yang digunakan untuk memverifikasi transaksi pelepasan asset :
a. Mereview apakah asset yang diakuisisi adalah pengganti asset yang sudah ada
b. Menganalisa gain atau loss dan pendapatan lain-lain dari pelepasan asset
c. Mereview dokumen modifikasi pabrik (plant) dan perubahan lini produksi, perubahan peralatan
computer yang besar dan mahal, pajak property, asuransi sebagai indikasi penghapusan peralatan
d. Menyelidiki (mewawancara) manajemen atau personil produksi mengenai kemungkinan adanya
pelepasan asset.
4. Verify the ending balance in the asset account
Tujuan audit untuk memverifikasi saldo akhir peralatan adalah sebagai berikut :
a. Semua peralatan yang dicatat secara fisik ada pada saat tanggal neraca (eksistensi)
b. Semua peralatan yang dimiliki sudah dicatat (kelengkapan)
Audit ini sangat bergantung pada pengendalian internal klien. Pengendalian internal yang penting disini
meliputi, (1) pengunaan master file, (2) pengendalian fisik asset, (3) nomor identifkasi pada asset, (4)
penghitungan fisik secara periodic, (5) metode informasi atas pelepasan asset.
Langkah yang dapat diambil oleh auditor jika ada asset yang sudah tidak ada dan material masihdicatat
dalam master file asset tetap, sebagai berikut :
 Auditor dapat mengambil sampel dari master file dan memeriksa asset tersebut.
 Auditor dapat memeriksa secara fisik asset yang dipilih dan melacak sampai ke master file
 Verifikasi asset dari periode sebelumnya tidak begitu ditekankan karena sudah diaudit pada periode
perolehan asset, selain itu, perlu juga diverifikasi hak klein mengakui peralatan sebagai asset (legal
encumbrances)

3. 5. Verify depreciation expense
Beban depresiasi tidak diverifikasi melalui pengujian pengendalian dan pengujian substantive atas
transaksi. Beban depresiasi diperoleh melalui alokasi internal (bukan transaksi eksternal). Tujuan audit
terkait saldo yang tepat adalah akurasi.
 Apakah klien mengikuti kebijakan penyusutan secara konsistens?
 Apakah perhitungan klien sudah sesuai (benar)?
Hal-hal yang perlu dipertimbangkan auditor dalam audit beban penyusutan :
 Masa manfaat dari pembelian asset pada periode berjalan
 Metode depresiasi
 Estimasi nilai sisa
 Kebijakan penyusutan asset (bertanya kepada pegawai yg berwenang)
Prosedur Analisis  test of detail (jika ada difisiensi)
6. Verify the ending balance in accumulated depreciation
Tujuan dilakukannya verifikasi saldo akhir akumulasi penyutusan
 Akumulasi penyusutan dalam property master file sama dengan di buku besar. (diverfikasi dengan
mem-footing master file dengan saldo akhir buku besar)
 Akumulasi penyusutan dalam master file sudah akurat.
Audit akun beban dibayar dimuka (Prepaid Expense)
Macam-macam akun prepaid expenses, deffered charges, dan intangibles :
Prepaid Rent Patents Deferred Charges
Organization costs Prepaid Insurance Copyrights
Prepaid Taxes Trademarks
Internal Control (Prepaid Insurance – banyak dijumpai dalam audit)
Dibagi menjadi 3 :
 Pengendalian atas akusisi dan pencatatan asuransi
 Pengendalian atas register asuransi (catatan polis asuransi dan tanggal jatuh temponya)
 Pengendalian atas charge-of beban asuransi
Register asuransi digunakan sebagai dasar mengidentifikasi prepaid insurance dan insurance expenses.
Perusahaan biasanya membuat jurnal penyesuain tiap bulan atas prepaid insurance menjadi insurance
expense. Penyesuain signifikan pada akhir tahun mengindikasikan kemungkinan salah saji.
Pengujian audit
 Nilai beban asuransi adalah nilai residual
 Elemen dalam asuransi dibayar dimuka :
o Pembayaran premi  pengujian pengendalian, substantive atas transaksi, dan prosedur analisis
o Asuransi dibayar dimuka  pengujian substantive atas saldo
 Prosedur analisis yang digunakan :
o Membandingkan total asuransi dibayar dimuka dengan beban asuransi tahun sebelumnya (Rasio)

4. o Menghitung rasio asuransi dibayar dimuka terhadap beban asuransi dan dibandingkan dengan
tahun sebelumnya
o Membandingkan cakupan polis (Coverage) pada skedul asuransi dengan tahun sebelumnya
(menguji adanya penghapusan atau perubahan polis)
o Menghitungan saldo asuransi dibayar dimuka tahun berjalan untuk tiap polis dan membandingkan
dengan tahun sebelumnya
o Mereview cakupan asuransi dengan pejabat klien
 Pengujian lanjutan tidak diperlukan kecuali ada kemungkinan salah saji yang material.
Tujuan audit terkait saldo – prepaid expense :
1. Keberadaan dan kelengkapan (ada dan sudah dicatat)  Pengujian dilakukan dengan mengambil
sampel dibandingkan terhadap skedul dan mengonfirmasi kepada agen asuransi klien
2. Hak (right)  Pada dasarnya recipients adalah atas nama klien, jika ada jaminan biasanya atas nama
kreditur.
3. Akurasi dan detail-tie-in  Jumlah prepaid dalam skedul sudah akurat dan ditambahkan serta sama
dengan buku besar. Tujuan ini diuji melalui rekalkulasi.
4. Klasifikasi  Pengujian melalui review. Contoh : asuransi kebakaran mungkin juga diklasifikasi sebagai
manufacturing overhead (jika yg terbakar adalah pabrik)
5. Pisah batas (cutoff)
Audit Kewajiban Akrual
Accrual Liabilities adalah kewajiban yang belum dibayar atau manfaat yang diterima sebelum tanggal
neraca.
Macam-macam kewajiban akrual :
Accrued Payroll Accrued Professional Fees
Accrued Payroll Taxes Accrued Rent
Accrued Officer’s Bonus Accrued Interest
Accrued Commissions
Audit Pajak Properti Akrual
Dalam audir pajak property, delapan tujuan audit terkait saldo – pajak property sangat relevan (kecuali nilai
realisasi). Pajak property merupakan nilai residual (saldo awal, pembayaran pajak, dan saldo akhir).
Hal penting yang diperhatikan :
1. Properti yang ada pada skedul akrual sudah tepat untuk mengakrualkan pajak. (kelengkapan – semua
property harus tercantum dalam skedul akrual sebagai basis akrual).
2. Pajak property akrual telah dicatat dengan akurat (akurasi)
Audit (Verifikasi) dilakukan bersamaan dengan audit pembayaran pajak property tahun berjalan untuk tiap
jenis pembayaran pajak. Auditor harus memastikan semua property sudah dicatat dalam skedul. Terkadang
property taxes ditentukan oleh otoritas pajak sehingga tinggal mencocokkan dengan skedul klien. Auditor

5. perlu melakukan rekalkulasi antara pajak property pada skedul dengan buku besar. Selain itu, terkadang
beberapa pajak property diklasifikasikan sebagai beban terpisah.
Audit Akun Laba Dan Beban
Konep audit akun laba dan beban yang diperlukan ketika mempertimbangkan tujuan laporan laba rugi :
1. Penandingan (matching) laba dengan beban periodic diperlukan untuk menentukan hasil operasional
yang tepat
2. Aplikasi prinsip akuntansi yang konsisten selama periode yang berbeda diperlukan untuk komparabilitas
Pendakatan untuk mengaudit akun laba dan beban
 Prosedur analitis
Prosedur analitis Salah saji yang mungkin
Membandingkan setiap beban dengan tahun
sebelumnya
Lebih saji atau kurang saji saldo akun beban
Membandingkan setiap saldo asset dan
kewajiban dengan tahun sebelumnya
Lebih saji atau kurang saji akun neraca
Membandingkan setiap beban dengan anggaran Salah saji beban dan akun neraca terkait
Membandingkan Gross Profit Margin dengan
tahun sebelumnya
Salah saji harga pokok penjualan dan persediaan
Membandingkan inventory turnover dengan tahun
sebelumnya
Salah saji harga pokok penjualan dan persediaan
Membandingkan prepaid insurance dengan
tahuan sebelumnya
Salah saji beban asuransi dan prepaid insurance
Membandingkan beban komisi dengan tahun
sebelumnya
Salah saji beban komisi dan komisi akrual
Membandingkan setiap beban manufaktur yang
dibagi dengan total beban manufaktur dengan
tahun sebelumnya
Salah saji setiap beban manufaktur dan akun
neraca terkait
 Pengujian pengendalian dan pengujian substantive atas transaksi
Pengujian pengendalian dan pengujian substantive atas transaksi memiliki dampak yang simultan
memverifikasi akun neraca dan laporan laba rugi.
o Pengendalian internal yang baik akan memverifikasi bahwa akun neraca dan laporan laba rugi telah
disajikan secara wajar dan sesuai prinsip akuntansi yang berlaku
o Pengendaliani internal yang kurang memadai akan berdampak pada kemungkinan salah saji dalam
laporan laba rugi dan akun neraca.
 Test of detail of account balance – analisis beban
Analisis akun beban melibatkan pemeriksaan dokumen sebagai dasar setiap transaksi dan jumlah yang
terdiri atas rincian saldo total akun beban.
o Pengujian pengendalian dan substantive atas transaksi bertujuan untuk mendeteksi risiko
pengendalian

6. o Sedangkan analisis akun beban, dilakukan untuk memverifikasi transaksi pada akun khusus untuk
menentukan apakah klien sudah sesuai, klafisikasi benar, dan dicatat secara akurat.
o Akun yang sering dianalisis : (1) beban reparasi dan pemeliharaan, (2) beban sewa dan lease, (3)
beban hukum.
 Test of detail of account balance – alokasi
Beberapa akun beban berasal dari alokasi (bukan transaksi).
Contohnya :
o Penyusutan, deplesi, dan amortisasi hak cipta dan biaya katalog.
o Alokasi biaya overhead pabik antara persediaan dengan harga pokok penjualan
Kesalahan dalam mengikuti prinsip akuntansi memungkinkan laporan keuangan menjadi salah saji
secara material. Metode audit yang digunakan untuk memverifikasi adalah prosedur analitis dan
rekalkulasi.