SlideShare a Scribd company logo

חוק ההתייעלות

•
•
A
artzihiba
1 of 63
‫תוכנית ההתייעלות לשנת 9002 – 0102‬ ‫פרק המיסוי והביטוח הלאומי –‬ ‫עקרונות ודגשים‬ ‫הרצאתם של רן ארצי, רו"ח‬ ‫ורו"ח אורנה צח )גלרט(‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫מיזם הביטוח הלאומי, במשרד ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫‪www.artzi-hiba.co.il‬‬
‫חוק ההתייעלות 9002‬
‫הקדמה‬ ‫ביום 90.7.32 פורסם ברשומות – "חוק ההתייעלות הכלכלית".‬ ‫במסגרת החוק תוקנו ושונו חוקים רבים וזאת במטרה לאפשר‬ ‫למשק הישראלי להתמודד עם המשבר הכלכלי-עולמי, למזער את‬ ‫נזקו ולהכין תשתית ראויה שתביא בתום המשבר לצמיחת המשק‬ ‫תוך צמצומם של פערים כלכליים-חברתיים וכן לצמצם את הגרעון‬ ‫הממשלתי תוך ייעול פעילות הממשלה.‬ ‫גם בתחומי המס הישיר,העקיף והביטוח לאומי הנוגעים ומשפיעים‬ ‫על כל אחד ואחת מאיתנו, נעשו שינויים בלתי מבוטלים.‬ ‫במצגת זו, נסקור את השינויים שהתחוללו בתחום המס והביטוח‬ ‫לאומי המשפיעים על כל אחד ואחת מאיתנו כך שנוכל להיערך‬ ‫אליהם מבעוד מועד ולתכנן את צעדינו בהתאם.‬
‫חוק ההתייעלות – חלק המיסים‬ ‫מיסים ישירים ועקיפים‬ ‫הפחתת שיעורי מס ליחידים.‬ ‫‪‬‬ ‫הפחתת שיעורי מס חברות ל-%81 עד שנת 6102.‬ ‫‪‬‬ ‫משיכת דיבידנד בריבית מוטבת בשיעור מס של %21 בלבד.‬ ‫‪‬‬ ‫הגדלת הטבות של תושבים חוזרים לפי תיקון 861‬ ‫‪‬‬ ‫הפחתת שיעורי זיכוי ממס לישובי ספר וקווי עימות.‬ ‫‪‬‬ ‫עדכון הפטור להפקדות בקופות גמל לתגמולים.‬ ‫‪‬‬ ‫תיקוני חקיקה בחוק מע"מ‬ ‫‪‬‬ ‫תיקון 66 לחוק עידוד השקעות הון‬ ‫‪‬‬
‫הפחתת שיעורי מס – יחידים‬ ‫הכנסה מיגיעה אישית +יחיד שמלאו לו 06 שנה‬ ‫6102‬ ‫5102‬ ‫4102‬ ‫3102‬ ‫2102‬ ‫1102‬ ‫0102‬ ‫9002‬ ‫הכנסה חודשית‬ ‫הכנסה שנתית‬ ‫%01‬ ‫%01‬ ‫%01‬ ‫%01‬ ‫%01‬ ‫%01‬ ‫%01‬ ‫%01‬ ‫095,4 - 0‬ ‫080,55 - 0‬ ‫%41‬ ‫%41‬ ‫%41‬ ‫%41‬ ‫%41‬ ‫%41‬ ‫%41‬ ‫%51‬ ‫061,8 – 195,4‬ ‫029,79 – 180,55‬ ‫%81‬ ‫%81‬ ‫%91‬ ‫%02‬ ‫%12‬ ‫%32‬ ‫%32‬ ‫%32‬ ‫052,21 – 161,8‬ ‫000,741 – 129,79‬ ‫%81‬ ‫%81‬ ‫%91‬ ‫%02‬ ‫%12‬ ‫%32‬ ‫%03‬ ‫%03‬ ‫052,31 – 152,21‬ ‫000,951 – 100,741‬ ‫%42‬ ‫%62‬ ‫%72‬ ‫%82‬ ‫%92‬ ‫%03‬ ‫%03‬ ‫%03‬ ‫385,71 – 152,31‬ ‫000,112 – 100,951‬ ‫%42‬ ‫%62‬ ‫%72‬ ‫%82‬ ‫%92‬ ‫%03‬ ‫%33‬ ‫%03‬ ‫006,71 – 485,71‬ ‫002,112 – 100,112‬ ‫%42‬ ‫%62‬ ‫%72‬ ‫%82‬ ‫%92‬ ‫%03‬ ‫%33‬ ‫%43‬ ‫000,02 – 106,71‬ ‫000,042 – 102,112‬ ‫%72‬ ‫%92‬ ‫%03‬ ‫%13‬ ‫%23‬ ‫%33‬ ‫%33‬ ‫%43‬ ‫098,73 – 100,02‬ ‫086,454 – 100,042‬ ‫%93‬ ‫%14‬ ‫%24‬ ‫%34‬ ‫%44‬ ‫%54‬ ‫%54‬ ‫%64‬ ‫- 198,73‬ ‫- 186,454‬
‫הפחתת שיעורי מס – יחידים‬ ‫הכנסה שלא מיגיעה אישית‬ ‫• הפחתה משמעותית בשיעורי המס בשל הכנסות שאינן מיגיעה אישית‬ ‫)הכנסות פסיביות(, כך ששיעור המס ההתחלתי בשל הכנסות פסיביות‬ ‫יקטן ל-%42 בשנת המס 6102 ושיעור המס המרבי יקטן ל- %93 ב-6102.‬ ‫• דיבידנד לבעל שליטה מהותית ירד מ-%52 ל-%42.‬ ‫6102‬ ‫5102‬ ‫4102‬ ‫3102‬ ‫2102‬ ‫1102‬ ‫0102‬ ‫9002‬ ‫הכנסה חודשית‬ ‫הכנסה שנתית‬ ‫%42‬ ‫%62‬ ‫%72‬ ‫%82‬ ‫%92‬ ‫%03‬ ‫%03‬ ‫%03‬ ‫052,21 - 0‬ ‫000,741 - 0‬ ‫%42‬ ‫%62‬ ‫%72‬ ‫%82‬ ‫%92‬ ‫%03‬ ‫%33‬ ‫%23‬ ‫006,71 – 152,21‬ ‫002,112 – 100,741‬ ‫%42‬ ‫%62‬ ‫%72‬ ‫%82‬ ‫%92‬ ‫%03‬ ‫%33‬ ‫%43‬ ‫000,02 – 106,71‬ ‫000,042 – 102,112‬ ‫%72‬ ‫%92‬ ‫%03‬ ‫%13‬ ‫%23‬ ‫%33‬ ‫%33‬ ‫%43‬ ‫098,73 – 100,02‬ ‫086,454 – 100,042‬ ‫%93‬ ‫%14‬ ‫%24‬ ‫%34‬ ‫%44‬ ‫%54‬ ‫%54‬ ‫%64‬ ‫- 198,73‬ ‫- 186,454‬
‫הפחתת שיעורי מס – חברות‬ ‫הפחתת שיעורי מס חברות ל- %81 עד שנת 6102‬ ‫6102‬ ‫5102‬ ‫4102‬ ‫3102‬ ‫9002 0102 1102 2102‬ ‫שנה‬ ‫שיעור‬ ‫%81‬ ‫%02‬ ‫%12‬ ‫%22‬ ‫%32‬ ‫%62 %52 %42‬ ‫המס‬
‫משיכת דיבידנד בריבית מוטבת )%21(‬ ‫נקבע כהוראת שעה כי שיעור המס שיחול על הכנסה‬ ‫מדיבידנד בידי יחיד או בידי חברה משפחתית, שמקורו‬ ‫ברווחים ראויים לחלוקה כהגדרתם בסעיף 49ב)א()2(‬ ‫לפקודת מס הכנסה )נוסח חדש( התשכ"א-1691 )להלן –‬ ‫"הפקודה"(, שנצברו בידי החברה מחלקת הדיבידנד עד‬ ‫ליום 2002.21.13 יהא %21 בכפוף לתנאים הבאים:‬ ‫ההכנסה מדיבידנד שולמה על ידי החברה המחלקת‬ ‫1.‬ ‫והתקבלה בידי יחיד או חברה משפחתית בתקופה שמיום 1‬ ‫באוקטובר 9002 ועד ליום 03 בספטמבר 0102 )להלן –‬ ‫"תקופת ההטבה"(‬
‫משיכת דיבידנד בריבית מוטבת )%21(‬ ‫2. אילו מקבל הדיבידנד היה מוכר את מניותיו בתקופת ההטבה, היו‬ ‫חלות עליו הוראות סעיף 49ב)א()2( לפקודה, לגבי אותם רווחים‬ ‫שנצברו עד ליום 13 בדצמבר 2002.‬ ‫3. בכל אחת משנות המס 9002 עד 2102, הסכום הכולל של הכנסת‬ ‫עבודה, דמי ניהול, הפרשי הצמדה או ריבית ותשלומים אחרים‬ ‫ששולמו למקבל ההכנסה מהדיבידנד מאת החברה מחלקת‬ ‫הדיבידנד, במישרין או בעקיפין, בהפחתת ההכנסה מדיבידנד‬ ‫שחויבה במס על פי הוראה זו, לא פחת מממוצע סכום התשלומים‬ ‫כאמור ששולמו לו במישרין או בעקיפין, בשנות המס 7002 ו-‬ ‫8002.‬ ‫4. יום רכישת המניות בגינן התקבל הדיבידנד היה לפני 1 בינואר‬ ‫3002.‬
‫משיכת דיבידנד בריבית מוטבת )%21( -‬ ‫סוגיות נבחרות‬ ‫מקבל ההכנסה מהדיבידנד – ראוי כי כל בעל מניות יבחן‬ ‫1.‬ ‫בנפרד.‬ ‫השלכת שומות ניכויים בהקשר לבעלי שליטה על קביעת‬ ‫2.‬ ‫הסכום לחלוקה.‬ ‫זהירות בהיערכות להעלאת התקרה בביטוח לאומי מאחר‬ ‫3.‬ ‫ושינוי הפעילות דרך חברה יכול להיות בעייתי. פתרון אפשרי‬ ‫טמון בפרשנות בדבר הכללת הדיבידנד כחלק מהסכומים‬ ‫ששולמו לבעל המניות. חלוקת דיבידנד מאפשרת שליטה‬ ‫בממוצע בכך שמאפשרת חלוקה אף משנים קודמות כך ישמר‬ ‫הממוצע ויושג ה"יעד".‬ ‫מעמדן של חברות החזקה– שיקבלו דיבידנד כאמור ויחלקו‬ ‫4.‬ ‫אותו ? הפתרון הפיכת חברת ההחזקות לחברה משפחתית –‬ ‫מתן הודעה עד סוף נובמבר 9002.‬ ‫סימון הדיבידנד שחולק בכדי למנוע מחלוקת.‬ ‫5.‬ ‫"חלוקות כפויות" שנעשו לצורך סגירת יתרות בדיוני שומה –‬ ‫6.‬ ‫מה מעמדן האם ניתן לפנות ולבקש חלוקה מסודרת?‬
‫משיכת דיבידנד בריבית מוטבת )%21(‬ ‫- סוגיות נבחרות‬ ‫7. המחלוקת עם מס הכנסה – לקביעת סכום הר.ר.ל , דינם של‬ ‫רווחי אקוויטי , האם דיבידנד שקבלה חברת אחזקות נכלל‬ ‫בר.ר.ל.‬ ‫8. הפרשי הצמדה שנצברו להלוואות שנתנו בעלי שליטה לחברה –‬ ‫לרבות מכוח חלוקה כאמור פטורים בין השאר מכח סע' 9)31(‬ ‫לפקודה. צריך לזכור שיש לשלמם מידי שנה בשנה בכדי שיכללו‬ ‫בסכומים ששולמו – יתכן כי דין זיכוי כדין תשלום – פס"ד‬ ‫הארגז.‬ ‫9. לזכור לכלול בר.ר.ל השפעת דיוני שומות בגין השנים עד וכולל‬ ‫2002.‬ ‫01. אי חבות בדמי ביטוח לאומי – הדיבידנד אינו חייב בדמי ביטוח‬ ‫לאומי .‬ ‫11. בכוונת רשות המסים להוציא חוזר שיבהיר חלק מהדילמות‬ ‫הנזכרות לעיל.‬
‫הגדלת הטבות לעולים חדשים ותושבים‬ ‫חוזרים – לעידוד השקעות בישראל‬ ‫‪ ‬הוענקה סמכות לשר האוצר )שהסדירה את סמכותו שלפני התיקון(, באישור‬ ‫ועדת הכספים של הכנסת, להאריך את תקופת הפטור ממס הכנסה ומדיווח על‬ ‫הכנסות מחו"ל של עולים חדשים ותושבים חוזרים וותיקים עד לעשר שנים‬ ‫נוספות. ובלבד שישקיעו השקעה משמעותית בישראל בתוך שנתיים מיום שעלו‬ ‫לישראל / שחזרו לישראל או בתוך שנתיים מיום כניסתן לתוקף של התקנות‬ ‫שיותקנו - לפי המאוחר.‬ ‫ההוראה תחול:‬ ‫‪ ‬עולים חדשים ותושבים חוזרים, שחזרו לישראל מיום 8002.1.1, לפי התנאים‬ ‫שייקבעו בתקנות שיובאו לאישור ועדת הכספים תוך 6 חודשים מיום פרסום‬ ‫החוק.‬ ‫‪ ‬עולים חדשים ותושבים חוזרים, שחזרו לישראל מיום 7002.21.13-7002.1.1 –‬ ‫אם בצעו השקעה משמעותית בישראל לפני מועד עלייתם או חזרתם ארצה.‬ ‫‪ ‬בהתאם לתיקון החוק שר האוצר יהא רשאי להאריך את כל התקופות המנויות‬ ‫בסעיפי החוק המתייחסים לעולים חדשים ותושבים חוזרים.‬
‫הגדלת הטבות לעולים חדשים ותושבים‬ ‫חוזרים - לעידוד השקעות בישראל‬ ‫חלות החוק - חל רק על עולים חדשים ותושבים חוזרים שהוגדרו כך‬ ‫1.‬ ‫מיום 80.10.10 ולמעשה עד 90.21.13.‬ ‫וכן על עולה חדש ותושב חוזר החל מיום 70.10.10 ובתנאי שביצע‬ ‫ההשקעות לפני המועד שהיה לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר‬ ‫ותיק.‬ ‫לאחר מכן, רלבנטיות רק לגבי מי ששהה 01 שנים בחו"ל.‬ ‫תקופת הפטור – עד 01 שנים נוספות על תקופת הפטור הראשונית‬ ‫2.‬ ‫שקיבלו בשל עלייתם ארצה ובסה"כ עד 02 שנה. שר האוצר רשאי‬ ‫לכאורה להעריך לכל נישום הזכאי לתחולת התיקון הטבות לתקופות‬ ‫שונות .‬
‫הפחתת שיעורי זיכוי ממס לישובי ספר וקווי‬ ‫עימות - הסיבות‬ ‫הפחתת שיעורי הזיכוי ממס בישובי הספר, נקבעה ללא‬ ‫1.‬ ‫ספק כפועל יוצא מניצול לרעה של הטבות אלו – ניתן‬ ‫לראות כי בקובץ "החלטות ועדת הכופר" נתקבלו 8‬ ‫החלטות כופר בעניין זה.‬ ‫הקלת שיעורי המס בתכנית ההתייעלות ויצירת תכנית‬ ‫2.‬ ‫מס הכנסה שלילי למעשה נותנים מענה רוחבי לכלל‬ ‫האוכלוסייה כמו גם לתושבי ישובי הספר וקווי העימות,‬ ‫כך שלמעשה ניתן לצמצם את הטבות המס שנקבעו בעבר.‬
‫הפחתת שיעורי זיכוי ממס לישובי ספר וקווי‬ ‫עימות.‬ ‫מי שהיה בכל שנת המס תושב ביישוב המפורט בתוספת‬ ‫1.‬ ‫הראשונה בחלק א' - ישובים באיזור הצפון – זכאי באותה‬ ‫שנה לזיכוי ממס בשיעור %11 )במקום %31( מהכנסתו‬ ‫החייבת מיגיעה אישית עד 023,412 ₪.‬ ‫תושבי קריית שמונה – יהיו זכאים לזיכוי ממס בשיעור של‬ ‫2.‬ ‫%12 ) במקום %52( מהכנסתם החייבת מיגיעה אישית עד סך‬ ‫023,412 ₪.‬ ‫יישוב מצפה רמון – %12 במקום %52‬ ‫3.‬ ‫דימונה וירוחם – %71 במקום %02.‬ ‫4.‬ ‫אופקים,ערוער,תל שבע, מועצה איזורית רמת הנגב – %41‬ ‫5.‬ ‫במקום %61.‬ ‫שאר ישובים המפורטים בחלק ב' לתוספת הראשונה –‬ ‫6.‬ ‫ישובים באזור הדרום – %11 במקום %31.‬
‫פטור ממס בגין הפקדות לקופות גמל‬ ‫לתגמולים בשנים 3002 – 7002‬ ‫• רווחים שנצברו בקופת גמל לתגמולים בשנים 3002 עד‬ ‫וכולל 7002 היו חייבים במס מכח סעיף 3)ה4( אף אם‬ ‫נמשכו כדין – שיעור המס היה %02 במידה ולא חל‬ ‫לגביהם הפטור מכח 9)81א( שהקנה פטור בהתקיים תנאי‬ ‫הסעיף.‬ ‫• במסגרת החוק בוטל סעיף 3)ה4( ולכן בוטל החיוב במס‬ ‫בגין תשלומי יחיד לקופת גמל לתגמולים שהופקדו‬ ‫בשנים האמורות ובלבד ששולמו לו החל מיום 1 ביולי‬ ‫9002 ואילך. דהינו , כל סכומי הרווחים לא יכללו בבסיס‬ ‫ההכנסה החייבת ולכן בוטל גם סעיף 9)81א(.‬
‫מיסים עקיפים - שינויים בחוק מע"מ‬ ‫• הקלה בהגדרת עוסק פטור‬ ‫החל מינואר 2102, "עוסק פטור", הפטור מתשלום מס לפי סעיף‬ ‫13)3( לחוק מס ערך מוסף והפטור מהגשת דוחות תקופתיים יהא‬ ‫עוסק שמחזור עסקאותיו בשנת מס הינו עד לסכום של 000,001‬ ‫₪ )במקום עד 000,76 ₪ כיום(.‬ ‫• רשות המיסים תקצה מספרי חשבוניות מס באופן מקוון‬ ‫עד לסוף נובמבר של השנה שלפני שנת השימוש בחשבוניות.–‬ ‫הוראה זו תחול החל מיום 1102.10.10.‬
‫שינויים בחוק מע"מ‬ ‫עוסק *שנוהג להוציא חשבוניות מס שלא כדין וקיים חשש‬ ‫כי העוסק יוסיף לעשות כן, רשאי המנהל:‬ ‫1. שלא להקצות לו מספרי חשבוניות לתקופה שיקבע.‬ ‫2. להקצות לו מספרי חשבוניות בתנאים שיקבע לרבות‬ ‫דרישת ערובה.‬ ‫לפני החלטותיו צריך המנהל להתרות בעוסק תוך פירוט‬ ‫הליקויים שנמצאו בהוצאת חשבוניותיו.‬ ‫העוסק רשאי לערער על החלטה כאמור בפני ביהמ"ש‬ ‫המחוזי.‬ ‫* מהו הקריטריון לבדיקת הנוהג להוצאת חשבוניות שלא כדין ?‬ ‫האם העוסק נמצא בחקירה? הוגשה נגדו תביעה ?‬
‫שינויים בחוק מע"מ‬ ‫הדיווח התקופתי למע"מ יבוצע מידי חודש באופן מקוון‬ ‫שר האוצר רשאי לקבוע את מועד הגשת הדיווח, ובלבד שלא‬ ‫יהיה לאחר ה-52 בחודש שלאחר תקופת הדיווח.‬ ‫שר האוצר רשאי לקבוע את מועד הגשת הדיווח, ובלבד שלא‬ ‫יהיה לאחר ה-52 בחודש שלאחר תקופת הדיווח.‬ ‫שמירת מידע‬ ‫המידע המדווח ישמר כמאגר מידע בידי הרשות למשך 5‬ ‫שנים ממועד הגשת הדו"ח ויימחק בתום התקופה אא"כ‬ ‫מתקיימת בדיקה או חקירה לגבי דו"ח תקופתי מסוים שאז‬ ‫יישמר המידע עד גמר ההליכים.‬
‫שינויים בחוק מע"מ‬ ‫• דיווחים דו-חודשיים‬ ‫נקבע כי חייב במס ערך מוסף יגיש למנהל, החל משנת 2102, דוח לכל‬ ‫תקופה בת חודש שתחילתה באחת בחודש, אך עדיין אין הדבר גורע‬ ‫מזכותם של עוסקים הרשאים כיום להגיש דוח אחת לחודשיים להמשיך‬ ‫ולשלם את המס המגיע על פי אותם דוחות חודשיים, פעם בחודשיים.‬ ‫• תחולת הדיווח החודשי המקוון!‬ ‫עוסק שמחזור עסקאותיו בשנת 9002 – 000,000,4 ₪ והחייב במערכת‬ ‫הנה"ח כפולה לפי הוראות ניהול ספרי חשבונות – יגיש דו"ח החל מ-‬ ‫0102.10.10.‬ ‫עוסק שמחזור עסקאותיו בשנת 0102 – 000,000,1 ₪ או עסק החייב‬ ‫במערכת הנה"ח כפולה לפי הוראות ניהול ספרי חשבונות – יגיש דו"ח‬ ‫החל מ-1102.10.10.‬ ‫כלל העוסקים, למעט אלו שיופטרו ע"י המנהל – יגישו הדו"ח החל מיום‬ ‫2102.10.10.‬
‫שינויים בחוק מע"מ‬ ‫מה כלול בדיווח התקופתי המקוון?‬ ‫כל חשבוניות המס שהמועד להוצאתן חל בתקופת הדוח, אף‬ ‫אם העוסק הופטר מהוצאת החשבוניות, וכן סכומן הכולל, כל‬ ‫חשבוניות המס שהוצאו, אף אם המועד להוצאתן טרם הגיע,‬ ‫כל רשימוני הייבוא הנושאים את שמו של העוסק שהותרו‬ ‫בתקופת הדוח, כל חשבוניות הקנייה שהוצאו לעוסק‬ ‫בתקופת הדוח. כן נקבעו כלליים נוספים הדרושים פירוט על‬ ‫גבי חשבוניות המס )סעיף 96 לחוק(.‬
‫שינויים בחוק מע"מ‬ ‫מלכ"רים ומוסדות כספיים‬ ‫חייבים בהגשת דו"ח שיכלול את מספרי החשבוניות שקיבלו‬ ‫מעוסקים, הסמל שלהן לפי הסימן שקבע לה המנהל, תאריכן,‬ ‫סכומן, וסכום המס ומספר הרישום של נותן החשבונית.‬ ‫תחולת הדיווח החודשי‬ ‫לגבי כלל המוסדות הכספיים ומלכ"רים המעסיקים בשנת‬ ‫9002 לפחות 006 עובדים – החל מיום 0102.70.10.‬ ‫מלכ"רים אשר העסיקו בשנת 0102 לפחות 003 עובדים – החל‬ ‫מיום 1102.10.10.‬ ‫לגבי כלל המלכ"רים – החל מיום 2102.10.10.‬
‫תיקון 66 לחוק עידוד השקעות הון‬ ‫מפעל תיירותי: אטרקציה ומתקן תיירותי ללינה‬ ‫"מפעלים תיירותיים" - שינוי בהגדרת "מפעל תיירות" אשר‬ ‫כללה מפעלים המיועדים לשרת תיירות לישראל, לרבות בית מלון‬ ‫או חניון, ל"מפעל תיירותי" – הכוללת:‬ ‫1. אטרקציה:‬ ‫הגדרת "אטרקציה" מפרטת את המיזמים אשר מיודעים לספק‬ ‫פעילויות נופש, תרבות או פנאי ומהווים מוקד משיכה תיירותי‬ ‫באזור שבו המיזם ממוקם.‬ ‫2. מתקן תיירותי ללינה. ) בשל הצורך לכלול בהגדרה טווח רחב‬ ‫יותר של מתקנים המספקים שירותי לינה לתקופות קצובות(‬ ‫"מתקן תיירותי ללינה" מוגדר - "מבנה הכולל 11 חדרים או יותר,‬ ‫המספק, בתמורה, שירותי לינה לאורחים עוברים ושבים ולפרקי‬ ‫זמן קצובים, וכן שירותים נלווים ובכלל זה שירותי הסעדה, בילוי‬ ‫ופנאי".‬
‫תיקון 66 לחוק עידוד השקעות הון‬ ‫הטבות במס לאנרגיות מתחדשות‬ ‫חוק עידוד‬ ‫חוק עידוד‬ ‫הקדמה: קריטריון לקבלת "הטבות" )הטבות‬ ‫השקעות הון‬ ‫השקעות הון‬ ‫מס/מענקים( מכוח חוק עידוד השקעות הון ניתן ל-‬ ‫הטבות‬ ‫"מפעל בר תחרות" התורם לעצמאות הכלכלית של‬ ‫המשק ולתוצר המקומי גולמי.‬ ‫"מפעל בר‬ ‫המפעל צריך לעמוד או בתנאי יצוא או להשתייך לענפי‬ ‫מפעל בר‬ ‫תחרות"‬ ‫תחרות"‬ ‫הביוטכנולוגיה או הננוטכנולוגיה.‬ ‫"מפעל בר תחרות" המשויך לענפי ביוטכנולוגיה או‬ ‫שעיקר פעילותו במחקר ופיתוח‬ ‫או‬ ‫ננוטכנולוגיה‬ ‫פעילות מחקר ופיתוח‬ ‫בתחום האנרגיה‬ ‫בתחום האנרגיה המתחדשת )"אנרגיה שמקורה בניצול‬ ‫המתחדשת או בייצור‬ ‫קרינת השמש, הרוח, ביומסה, או מקור אנרגיה אחר‬ ‫מתקנים לשימוש‬ ‫כאמור‬ ‫ובלבד שאינו דלק מאובן"( או בייצור מתקנים כאמור‬ ‫יהיה זכאי להטבות מס, או למענקים, לפי המסלול בו‬ ‫בחר, ובהתקיים יתר התנאים המנויים בחוק, וזאת‬ ‫כאמור ללא דרישה לייצוא.‬
‫תיקון 66 לחוק עידוד השקעות הון‬ ‫הטבות במס לאנרגיות מתחדשות‬ ‫הטבות יינתנו רק למפעלים העוסקים במחקר, פיתוח או ייצור מתקנים ולא‬ ‫למפעלים שעיסוקם מכירת חשמל שמקורו באנרגיה מתחדשת.‬ ‫הפעילות בתחום האנרגיה המתחדשת הזכאית להטבות הינה רק פעילות‬ ‫‪‬‬ ‫המבוססת על ידע חדש בתחום שאושר על ידי המדען הראשי במשרד‬ ‫התשתיות הלאומיות.‬ ‫קבלן משנה המוכר רכיב המשמש במפעל העוסק בתחום האנרגיה‬ ‫‪‬‬ ‫המתחדשת – יוגדר אף הוא כמפעל מוטב, אם עומד באחד משני תנאים:‬ ‫1. לפחות %52 מכלל הכנסתו בשנת המס נובעת ממכירות למפעל שעיקר‬ ‫פעילותו היא בתחום האנרגיה המתחדשת או נועדו להקמת מתקן המבוסס‬ ‫על ידע בתחום האנרגיה המתחדשת.‬ ‫2. אם %51 לפחות מכלל הכנסתו בשנת המס נובעת ממכירות למפעל שעיקר‬ ‫פעילותו היא בתחום האנרגיה המתחדשת או נועדו להקמת מתקן המבוסס‬ ‫על ידע בתחום האנרגיה המתחדשת ולפחות %01 נובעים מיצוא.‬
‫תיקון 071‬
‫הקדמה‬ ‫• הורתו ולידתו של תיקון 071 לפקודה נעשה בעקבות‬ ‫פסיקת ביהמ"ש העליון בפרשת "ורד פרי" על פיה, חויבה‬ ‫רשות המיסים להכיר - משנת 0102 - בהוצאות טיפול‬ ‫ילדים )בהתאם לקריטריונים שנקבעו שם( כהוצאות‬ ‫הכרוכות ושלובות בתהליך הפקת ההכנסה. למרות‬ ‫פסיקתם זו, שופטי בית המשפט העליון "רמזו" לרשות‬ ‫המיסים כי באפשרותם "לעקר" החלטה זו על ידי ביצוע‬ ‫שינוי בחוק, ומכאן "נולד" תיקון 071 שבא ליתן מענה‬ ‫מסוים לבעיית הוצאות ילדים בצורה מוסדרת בחוק.‬ ‫• התיקון מטפל במס' סעיפי חוק הנוגעים להטבות ונקודות‬ ‫זיכוי המתייחסים לילדים .‬
‫צומצמה הגדרת "הוצאות"‬ ‫סע' 23 – ניכויים שאין להתירם‬ ‫‪ ‬סעיף 23 לאחר התיקון קובע כלל אצבע ולפיו, יותרו בניכוי‬ ‫הוצאות הכרוכות ושלובות בתהליך הפקת ההכנסה בלבד‬ ‫)יישום גישת "האינצדנטליות"( דהיינו, יש לבדוק האם‬ ‫ההוצאות משתלבות בתהליך הטבעי של הפקת ההכנסה‬ ‫ובמבנהו הטבעי של מקור ההכנסה ומהוות חלק בלתי נפרד‬ ‫מהם.‬
‫צומצמה הגדרת "הוצאות"‬ ‫סע' 23 – ניכויים שאין להתירם‬ ‫צומצמה הגדרת הוצאות בסעיף 23 ניכויים שאין להתירם.‬ ‫‪‬‬ ‫בעבר: בבירור הכנסתו החייבת של אדם לא יותרו ניכויים בשל –‬ ‫)1( הוצאות הבית או הוצאות פרטיות.‬ ‫כיום: בבירור הכנסתו החייבת של אדם לא יותרו ניכויים בשל –‬ ‫)1( הוצאות שאינן הוצאות כרוכות ושלובות בתהליך הפקת ההכנסה,‬ ‫לרבות הוצאות הבית,הוצאות פרטיות, הוצאות שהוצאו לשם הגעה‬ ‫למקום ההשתכרות ולשם חזרה ממנו, והוצאות שהוצאו לשם טיפול‬ ‫בילד או השגחה עליו או לשם טיפול באדם אחר או השגחה עליו.‬ ‫בפסקה זו :"הוצאות כרוכות ושלובות בתהליך הפקת ההכנסה"-‬ ‫הוצאות המשתלבות בתהליך הטבעי של הפקת ההכנסה ובמבנהו‬ ‫הטבעי של מקור ההכנסה, והמהוות חלק בלתי נפרד מהם."‬
‫תיקון 071 לפקודת מס הכנסה‬ ‫הבעייתיות בחקיקה‬ ‫משמעות החקיקה - הגדלת חוסר הוודאות המיסויית בשל אי‬ ‫בהירות בהגדרת "הוצאות כרוכות ושלובות בתהליך הפקת‬ ‫ההכנסה".‬ ‫נראה כי עניינו בשני תנאים מצטברים אשר רק בהתקיים שניהם‬ ‫תותר ההוצאה :‬ ‫1. ההוצאות משתלבות בתהליך בטבעי של הפקת ההכנסה.‬ ‫2. ההוצאות משתלבות במבנהו הטבעי של מקור ההכנסה.‬ ‫טלו לדוגמה אדם שעיסוקו בהשכרת דירות מגורים ויש לו צורך‬ ‫במשרד בביתו - האם המקרה נכנס בגדר מבנהו הטבעי של מקור‬ ‫ההכנסה ?‬
‫תיקון 071 לפקודת מס הכנסה‬ ‫הבעייתיות בחקיקה‬ ‫האם מדובר במבחנים אובייקטיביים או סובייקטיביים ?‬ ‫המבחן הראשון )תהליך הטבעי של הפקת ההכנסה ( נראה‬ ‫כסובייקטיבי והמבחן השני )מבנהו הטבעי של מקור‬ ‫ההכנסה( כאובייקטיבי שכן הינו כרוך במקור ההכנסה ולא‬ ‫בהפקתה‬ ‫התוצאה: פקידי השומה יוכלו לטעון במקרים רבים כי‬ ‫הוצאות הנישומים אינן עומדות בהגדרה המעומעמת –‬ ‫ומשכך, לא יתירו ניכוין דבר שיביא להתדיינויות מרובות.‬
‫צמצום הוצאות מעורבות מסוימות‬ ‫התיקון מקטין את סל ההוצאות המעורבות המותרות כיום:‬ ‫"הוצאות הבית" – עולה השאלה האם נסתם הגולל על ניכוי‬ ‫•‬ ‫הוצאות יחסיות )חשמל, ארנונה, פחת( שהוציא עצמאי בשל‬ ‫שימוש חלקי בביתו כמשרדו ?‬ ‫הוצאות לשם הגעה למקום העבודה וחזרה ממנה – עולה השאלה‬ ‫•‬ ‫האם נסתם הגולל על ניכוי הוצאות נסיעה לעבודה שהותרו עד‬ ‫לתיקון זה. )חוק גובר על תקנות(.‬ ‫הוצאות שהוצאו לשם טיפול בילד או השגחה עליו.‬ ‫•‬ ‫הוצאות שהוצאו לשם טיפול באדם אחר או השגחה עליו.‬ ‫•‬ ‫מבטא את אי הסכמתה של הרשות להתיר הוצאות טיפול בילדים או באדם‬ ‫אחר – לכאורה, מאחר וההוצאה אינה כרוכה ושלובה בהפקת ההכנסה.‬ ‫יתכן כי המלאכה לא הושלמה לאור אי בהירות בנוסח החוק.‬
‫נקודות זיכוי‬ ‫הוספת נקודת זיכוי נוספת בגין ילדים עד גיל 5 )כולל(‬ ‫תיקון סע' 04)ב()1( - הדן בנקודות זיכוי בעד ילדים – ערב‬ ‫התיקון ניתנה נקודת זיכוי אחת בלבד בגין כל ילד מעת‬ ‫לידתו ועד להגיעו לגיל 81. לאחר התיקון ניתנו 2 נקודות‬ ‫זיכוי בעד כל ילד מעת לידתו עד גיל 5 )כולל(, ואילו מגיל 6‬ ‫ועד 81 נקודת זיכוי אחת.‬ ‫תיקון סע' 66)ג()3( – הדן בנקודות זיכוי בעד ילד הניתנות‬ ‫לנישום בחישוב נפרד – גם שם הוספה נקודת זיכוי נוספת‬ ‫על נקודת הזיכוי המגיעה לאשה בעד כל אחד מילדיה -‬ ‫מעת לידתם ועד הגיעם לגיל 5.‬
‫נקודות זיכוי‬ ‫הוספת נקודת זיכוי נוספת בגין ילדים עד גיל 5 )כולל(‬ ‫דוגמה: לאיריס, עו"ד במקצועה, 3 ילדים, משה בן שנה‬ ‫וחצי, אבי בן ארבע וצחי בן עשר, כמה נקודות זיכוי יש‬ ‫להביא בחשבון בעת חישוב נפרד בעניינה ?‬ ‫2‬ ‫ילד בן שנה וחצי‬ ‫2‬ ‫ילד בן ארבע‬ ‫1‬ ‫_______‬ ‫ילד בן עשר‬ ‫5‬ ‫סה"כ נקודות‬
‫פרק "הביטוח הלאומי"‬
‫חוק ההתייעלות – חלק הביטוח לאומי‬ ‫ביטוח לאומי‬ ‫הגדלת שיעור חלק המעביד בתשלום דמי ביטוח לאומי.‬ ‫‪‬‬ ‫העלאת התקרה לתשלום דמי ביטוח לאומי ודמי בריאות.‬ ‫‪‬‬ ‫פתרונות להעלאת התקרה לתשלום דמי ביטוח לאומי.‬ ‫‪‬‬ ‫קצבאות לשוהים בחו"ל‬ ‫‪‬‬ ‫נקיטת יוזמה עצמאית למובטל‬ ‫‪‬‬ ‫שלילת זכאות לדמי אבטלה לנבחנים מסויימים‬ ‫‪‬‬ ‫העברת מידע בין רשות המיסים למוסד לבט"ל ולהיפך.‬ ‫‪‬‬ ‫מניעת הונאות ביטוח לאומי וחוקים נלווים‬ ‫‪‬‬ ‫הטלת מס בשווי חצי יום חופשה לטובת קרן לסיוע לעסקים.‬ ‫‪‬‬
‫הגדלת שיעור חלק המעביד בתשלום דמי‬ ‫ביטוח לאומי‬ ‫על פי התיקון בחוק ישלמו המעסיקים %4.0 יותר‬ ‫דמי ביטוח לאומי בשיעור המופחת בלבד )עד %06‬ ‫מהשכר הממוצע במשק(. הכוונה להחזיר את שיעורי‬ ‫דמי הביטוח הלאומי לשיעורים שהיו בחודש דצמבר‬ ‫8002, לפני הפחתת השיעור המופחת למעסיקים.‬ ‫שיעורים אלה בתוקף החל מיום 1 באוגוסט 9002 ועד‬ ‫ליום 13 במרץ 1102.‬ ‫שיעורי דמי הביטוח לעובד נותרו בלא שינוי.‬
‫העלאת התקרה לתשלום דמי ביטוח לאומי‬ ‫ודמי בריאות.‬ ‫התיקון בחוק מעלה את סכום דמי הביטוח הלאומי‬ ‫ודמי ביטוח הבריאות לכל המבוטחים ברמת הכנסה‬ ‫גבוהה, על ידי הכפלת תקרת ההכנסה המירבית‬ ‫לתשלום דמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות‬ ‫מסכום של 514,83 ש"ח כיום, לסך של 038,67 ש"ח‬ ‫החל מאוגוסט 9002 ועד ליום 13 בדצמבר 0102 )סך‬ ‫של 01 פעמים הסכום הבסיסי(, כהוראת שעה.‬
‫העלאת התקרה לתשלום דמי ביטוח לאומי‬ ‫ודמי בריאות.‬ ‫דוגמה להכפלת התקרה בגין הכנסה של 000,77 ש"ח‬ ‫•‬ ‫בחודש אוגוסט 9002:‬ ‫עצמאי ישלם סכום כולל של כ - 000,21 ש"ח.‬ ‫•‬ ‫המעסיק והעובד גם יחד ישלמו סכום כולל של כ -‬ ‫000,31 ש"ח.‬ ‫חשוב לציין, שמכיוון שמדרגות המס לא רווחו‬ ‫•‬ ‫בהתאם )המדרגה השולית היא 086,454 ש"ח(, החל‬ ‫באוגוסט ועד דצמבר 9002 המס הכולל ליחיד‬ ‫במדרגה השולית הגבוהה יהיה כ - %85 במקום‬ ‫%64 )המדרגה הזו תהיה בשנת 0102, על פי התיקון‬ ‫בפרק המיסים – %54, החל מסכום של 086,454‬ ‫ש"ח(.‬
‫העלאת התקרה לתשלום דמי ביטוח לאומי‬ ‫ודמי בריאות.‬ ‫• הכוונה היא למס מכיוון שהתקרה לתשלום‬ ‫גמלאות מחליפות שכר )כגון: דמי פגיעה, דמי‬ ‫לידה ותגמולי מילואים(, לא עלתה במקביל.‬ ‫• תשומת לב למשלמי המקדמות בהוראת קבע,‬ ‫שהחל מהמקדמה של חודש אוגוסט )שמשולמת‬ ‫ביום 90/9/51( המקדמה המתוקנת תחוייב בחשבון‬ ‫הבנק. למשלמי המקדמות בפנקסים אמור‬ ‫להישלח פנקס חדש.‬
‫העלאת התקרה לתשלום דמי ביטוח לאומי‬ ‫ודמי בריאות.‬ ‫למי שמתכנן להקטין משכורת בשל היותו בעל‬ ‫שליטה, מומלץ לבדוק היטב את הכיסוי הביטוחי‬ ‫לאובדן כושר עבודה ולהיערך בהתאם.‬ ‫• הפחתת משכורת לסכום שנמוך מסך 514,83‬ ‫ש"ח )ההכנסה המירבית בחודש יולי 9002(‬ ‫עלולה לפגוע בזכאות לגמלאות מחליפות הכנסה‬ ‫כגון: דמי פגיעה בעבודה, קצבת נכות מעבודה,‬ ‫קצבת תלויים )לאלמנה שבן זוגה מת כתוצאה‬ ‫מפגיעה בעבודה, ובתנאים מסוימים גם לאלמן(,‬ ‫דמי לידה, דמי תאונה ותגמולי מילואים.‬
‫הקמת חברה לצורך חסכון בתשלום דמי‬ ‫הביטוח הלאומי‬ ‫הבעייה: מאחר והוראת החוק תעמוד בתוקפה 71 חודש )9002.8.1‬ ‫עד 0102.21.13(, הרי שסכום דמי הביטוח הלאומי הכוללים‬ ‫הנוספים, שישולמו למוסד לביטוח לאומי לבעלי הכנסות שמעל‬ ‫038,67 ₪ לחודש עומדים על 728,311 ₪ לשכיר, 099,501 ₪ לעצמאי‬ ‫או 460,211 לבעל שליטה.‬ ‫הפתרון בעבר: בשנת 2002, כשהוסרה תקרת הביטוח הלאומי‬ ‫לחלוטין, עברו רבים במשק לפעול באמצעות חברות. כיום, במעבר‬ ‫לפעילות באמצעות חברה יגיע עצמאי, לדוגמה, למס כולל של %5.44‬ ‫)מס חברות ותוספת מס בגין משיכת רווח כדיבידנד( בשנת המס‬ ‫9002, חיסכון של כ- %5.31 )%85-%5.44( בהשוואה למס שולי‬ ‫כעצמאי.‬
‫הגורמים שיש לקחת בחשבון בעת הקמת‬ ‫חברה‬ ‫למרות החיסכון בתשלומי הביטוח הלאומי, יש‬ ‫לבחון את כל ההשלכות והעלויות בטרם תתקבל‬ ‫ההחלטה האם לעבור ולפעול באמצעות חברה, שכן,‬ ‫להקמת חברה יתרונות מיסוי בתנאים מסוימים,‬ ‫ומנגד עלויות תפעול גבוהות. לפיכך, בתנאים‬ ‫מסוימים הקמת חברה לא רק שלא תשרת את‬ ‫אינטרס החיסכון של היחיד אלא אף תפעל כנגדו.‬
‫הגורמים שיש לקחת בחשבון בעת הקמת‬ ‫חברה‬ ‫בחינת האפשרות להקמת חברה תתבצע בהסתמך, בין‬ ‫היתר, על הגורמים/נתונים הבאים:‬ ‫‪ ‬זהות מקים החברה: יש לבחון האם מדובר בעצמאי,‬ ‫בשכיר, או בבעל שליטה, לכל אחד מהנ"ל דרך‬ ‫התארגנות שונה והשלכות מיסוי שונות.‬ ‫‪ ‬במישור הכלכלי: יש לבחון האם הסכום הנחסך בשל‬ ‫העברת הפעילות לחברה גבוה מהוצאות תפעול‬ ‫החברה:הוצאות הקמת חברה ואחזקתה )אגרות,‬ ‫עלות הנהלת חשבונות ודוחות שנתיים, שכ"ט עו"ד‬ ‫ורו"ח וכו' (.‬
‫הגורמים שיש לקחת בחשבון בעת הקמת‬ ‫חברה‬ ‫‪ ‬במישור המשפטי מיסויי: קיימת חשיפה לטענות מצד פקיד‬ ‫השומה כדוגמת טענת המלאכותיות:‬ ‫• החשיפה גדלה לגבי שכיר ולגבי מי שהעביר פעילותו מיחיד לחברה‬ ‫בשנת 2002 וסגר את החברה וחזר להיות יחיד לאחר החזרת‬ ‫התקרה ב- 3002.‬ ‫• יובהר, כי העברת פעילות עסקית של עצמאי לחברה מהווה אירוע‬ ‫מס. לפיכך, על מנת למנוע תאונת מיסוי, יש להעביר את הפעילות‬ ‫בצורה מסודרת, לדוגמא, בהתאם לחלק ה2 לפקודת מס הכנסה‬ ‫)שינוי מבנה(, תוך ביצוע הערכות שווי במקרה הצורך ולאחר בחינת‬ ‫המגבלות המוטלות על הנישום, והוראות הפקודה .‬ ‫• בהקמת חברה והעברת פעילות מעסק של יחיד לחברה, יש‬ ‫להתחשב גם בהעברת נכסים לא מוחשיים כדוגמת מוניטין, ידע‬ ‫וכו.‬
‫הגורמים שיש לקחת בחשבון בעת הקמת‬ ‫חברה‬ ‫‪ ‬במישור הביטוח הלאומי, דיני עבודה וזכאיות עובדים‬ ‫• משיכת משכורת - יש להשאיר משכורת גבוהה יחסית‬ ‫כדי לשמור על הכיסוי הביטוחי ולא למשוך את רוב‬ ‫הסכום המתקבל כדיבידנד.‬ ‫• שינוי הסכמי עבודה - כדאי לזכור כי במעבר של שכיר‬ ‫לפעילות באמצעות חברה, המעביד מנסח מחדש את‬ ‫הסכמי העבודה וזכויות העובד עלולות להיפגע, בין‬ ‫במודע או שלא במודע.‬ ‫• דמי אבטלה - בעל שליטה אינו זכאי לדמי אבטלה ואינו‬ ‫זכאי לזכויות מן המוסד לביטוח לאומי בעת פירוק‬ ‫חברה.‬
‫הגורמים שיש לקחת בחשבון בעת הקמת‬ ‫חברה‬ ‫• חשיפה לשיבוב - בהתאם לסעיף 823 לחוק הביטוח‬ ‫הלאומי בשילוב סעיף 28 לפקודת הנזיקין, אין המוסד‬ ‫לביטוח לאומי רשאי לתבוע "תביעת שיבוב" כנגד צד‬ ‫שלישי שהוא מעסיקו של האדם שניזוק, שדיווח על העובד‬ ‫למוסד לביטוח לאומי ושילם את דמי הביטוח כדין, באם‬ ‫רשלנותו גרמה נזק לעובדו. במקרה דנן, בו נותן השכיר‬ ‫שירות למעסיק באמצעות חברה בבעלותו ודרכה משולמים‬ ‫תשלומי הביטוח הלאומי, הרי שנוצרת חשיפה למעסיק‬ ‫בפועל, שאצלו מתקיימים יחסי עובד ומעביד לפי דיני‬ ‫העבודה ושאינו מי שמשלם את דמי הביטוח.‬ ‫• לסיכום, מכל האמור עולה, כי בחינת התארגנות באמצעות‬ ‫חברה חייבת להיעשות בשיקול דעת מעמיק, תוך חישובי‬ ‫עלות-תועלת ונטילת הסיכונים האפשריים בחשבון..‬
‫קצבאות לשוהים בחו"ל‬ ‫• סעיפים 423)א( ו- 56)ב( לחוק הביטוח הלאומי‬ ‫קובעים כי תושב ישראל, שנמצא מחוץ לישראל יותר‬ ‫משישה חודשים, לא תשולם לו קצבה בתקופה‬ ‫שעולה על ששת החודשים, אלא בהסכמת המוסד‬ ‫לביטוח לאומי.‬ ‫• החל מחודש אוגוסט 9002 התקופה הזו תקוצר‬ ‫לשלושה חודשים בלבד, מתוך התפיסה שאחריות‬ ‫המדינה לביטוח סוציאלי צריכה לחול רק על מי‬ ‫שמתגוררים בתחומה. כלומר, התיקון חל על מי‬ ‫שיוצא מישראל ביום 1 באוגוסט 9002 ואילך.‬
‫קצבאות לשוהים בחו"ל‬ ‫לדוגמה בעניין קצבת ילדים: אב המשפחה יוצא‬ ‫לארה"ב בחודש ספטמבר 9002 לשנתיים,‬ ‫ומשפחתו עימו. האב הוא עובד בכיר בחברה‬ ‫זרה בארה"ב )האב אינו עובד שנשלח מטעם‬ ‫מעביד ישראלי(. החל מן החודש הרביעי לשהיית‬ ‫הילדים בארה"ב, יופסק תשלום קצבת הילדים,‬ ‫אף שבמוסד לביטוח הלאומי הם מוגדרים‬ ‫כתושבי ישראל.‬
‫נקיטת יוזמה עצמאית למובטל‬ ‫מובטל, שפותח עסק עצמאי בזמן תקופת האבטלה,‬ ‫ההכנסות מהעסק החדש שלו מופחתות מדמי‬ ‫האבטלה: בשלב הראשון לפי הצהרה שהוא מצהיר‬ ‫בביטוח הלאומי על גובה הכנסותיו הצפויות, ובשלב‬ ‫השני לפי ההכנסות בשומה. כלומר, מבוטח שפותח‬ ‫עסק עצמאי בתוך תקופת האבטלה אינו יכול למצות‬ ‫את זכותו המלאה לדמי אבטלה ועלול לאבד זכותו זו‬ ‫לחלוטין .‬
‫נקיטת יוזמה עצמאית למובטל‬ ‫מטרת התיקון בחוק היא לקבוע, כי מי שפתח עסק‬ ‫עצמאי ושב להיות מובטל, יוכל למצות את זכותו לדמי‬ ‫אבטלה, בתנאים מסויימים שפורטו בהצעת החוק.‬ ‫בנוסח המקורי המחוקק התכוון למובטלים מיום‬ ‫90/8/1 אולם חברי ועדת העבודה, הרווחה והבריאות‬ ‫ביקשו להקדים את הזכאות גם למובטלים קיימים,‬ ‫מיום 1 במאי 9002, ובלבד שמועד פתיחת העסק חל‬ ‫מיום 1 באוגוסט 9002 ואילך.‬ ‫התיקון בחוק מחייב הודעה גם לרשות המיסים וגם‬ ‫למוסד לביטוח לאומי על תחילת העיסוק במשלח היד‬ ‫ועל הפסקת העיסוק במשלח היד.‬
‫שלילת זכאות לדמי אבטלה לנבחנים‬ ‫מסויימים‬ ‫• התיקון בחוק שולל החל מיוני 0102 מנבחנים בבחינות‬ ‫במקצועות משפטים וראיית חשבון את האפשרות‬ ‫לקבל דמי אבטלה בתקופה שתחילתה חודשיים לפני‬ ‫מועד הבחינה ועד מועד הבחינה, וזאת משום שהם‬ ‫אינם זמינים לעבודה.‬ ‫• איזה בחינות ? הכוונה בשלב זה לבחינה במקצועות‬ ‫מעשיים בכתב לפי הוראות חוק לשכת עורכי דין,‬ ‫ולבחינות סופיות חלק ב' בנושא חשבונאות פיננסית‬ ‫מתקדמת וביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות‬ ‫מטעם מועצת רואי חשבון.‬
‫העברת מידע מרשות המיסים למוסד‬ ‫לביטוח לאומי - ביקורת ניכויים‬ ‫החל בשנת 9002 נדרשים המעסיקים להעביר למוסד‬ ‫לביטוח לאומי את שומות הניכויים של רשות המיסים.‬ ‫להעברת השומות במועד שנקבע יש יתרון, מאחר‬ ‫שהמעסיק אינו מחויב בקנסות כל עוד הוא משלם את‬ ‫השומה בהתאם לדרישת המוסד לביטוח לאומי. להלן‬ ‫המועדים:‬ ‫1. שומות ניכויים שוטפות של רשות המיסים – יש להעביר‬ ‫למוסד לביטוח לאומי בתוך 06 ימים ממועד קבלת‬ ‫השומה מרשות המיסים.‬ ‫2. שומות ניכויים של רשות המיסים שנערכו משנת 2002‬ ‫ואילך – אם הועברו למוסד לביטוח לאומי עד 03 ביוני‬ ‫9002 )המבצע הוארך בשנית והסתיים ביוני 9002(.‬
‫העברת מידע מרשות המיסים למוסד‬ ‫לביטוח לאומי‬ ‫תיקון החוק מפרט את המידע שהמוסד לביטוח‬ ‫לאומי רשאי לקבל מרשות המיסים בדבר חיוב בדמי‬ ‫ביטוח או בדבר זכאות לגמלאות. בין המידע הנדרש,‬ ‫רשות המיסים תעביר גם את שומות הניכויים‬ ‫שנערכו למעסיק.‬ ‫תשומת לב לכך, שכאשר השומות יועברו למוסד‬ ‫לביטוח לאומי, המבצע האמור יבוטל לחלוטין.‬
‫העברת מידע מרשות המיסים למוסד‬ ‫לביטוח לאומי- פירוט המידע שיועבר‬ ‫המידע שיועבר מרשות המיסים מפורט בלוח י"ז‬ ‫•‬ ‫)המצוי בחוק( לצורך קביעת זכאותו של אדם לגמלה‬ ‫)לפי פירוט בלוח האמור(, וכן מידע נוסף שמפורט‬ ‫בתיקון החוק לצורך קביעת חיובו של אדם בדמי ביטוח‬ ‫)סעיף 483 א)א( ( לחוק הביטוח הלאומי:‬ ‫הכנסותיו של נישום כפי שדיווח לרשות המיסים או כפי‬ ‫1.‬ ‫שדיווח מעסיקו, לפי העניין, למעט הכנסה מרווח הון‬ ‫לפי סעיף 88 לפקודה.‬ ‫מידע בדבר החזקת מניות בחברת בית ובחברה‬ ‫2.‬ ‫משפחתית, כמשמעותן בסעיפים 46 ו- 46א לפקודת מס‬ ‫הכנסה, בהתאמה.‬ ‫מידע בדבר שומות ניכויים שרשות המיסים ערכה‬ ‫3.‬ ‫למעסיק, כפי שהוזכר לעיל.‬
‫העברת מידע מרשות המיסים למוסד‬ ‫לביטוח לאומי‬ ‫המוסד לביטוח לאומי אמור לבקש את המידע רק‬ ‫אם נדרש לצורך התכליות האמורות בסעיף, ובמידה‬ ‫שנדרש.‬ ‫הסעיף מסמיך את השרים באישור ועדת העבודה‬ ‫והרווחה לקבוע מידע נוסף שהמוסד לביטוח לאומי‬ ‫רשאי לקבל, ללא צורך בתיקון חקיקה נוסף.‬
‫העברת מידע מרשות המיסים למוסד‬ ‫לביטוח לאומי – הסבר ללוח י"ז‬ ‫בלוח החדש מפורטים סוגי הגמלאות ומקורם החוקי.‬ ‫בטור ג' בלוח מפורט סוג המידע שרשות המיסים‬ ‫רשאית להעביר למוסד לביטוח לאומי, לצורך קביעת‬ ‫זכאותו של אדם לגמלה מהגמלאות המפורטות בלוח.‬ ‫להלן סוגי המידע הדרוש:‬ ‫‪" ‬מידע על כל הכנסה מעבודה או משלח יד" – מידע‬ ‫על הכנסה לפי סעיף 2)1(, )2( או )8( לפקודת מס‬ ‫הכנסה, ומידע כאמור בפסקאות )2( ו- )3( של סעיף‬ ‫483א)א( לחוק הביטוח הלאומי.‬
‫העברת מידע מרשות המיסים למוסד‬ ‫לביטוח לאומי – הסבר ללוח י"ז‬ ‫"מידע על כל הכנסה" – מידע כאמור בפסקאות )1(‬ ‫‪‬‬ ‫עד )3( של סעיף 483א)א(, מידע על הכנסה מרווחי‬ ‫הון כמשמעותם בסעיף 88 לפקודת מס הכנסה, וכן‬ ‫מידע על בעלות של מבוטח או נישום בנכסי דלא‬ ‫ניידי.‬ ‫"מידע על הכנסה לפי סעיף 2 לפקודה" – מידע על‬ ‫‪‬‬ ‫הכנסה לפי סעיף 2 לפקודת מס הכנסה.‬ ‫"מידע על הכנסות עבודה" – מידע על הכנסה‬ ‫‪‬‬ ‫מעבודה או משלח יד לפי סעיף 2)2( או )8( לפקודת‬ ‫מס הכנסה.‬
‫העברת מידע מרשות המיסים למוסד‬ ‫לביטוח לאומי – דוגמאות לסוג המידע‬ ‫לקביעת זכאות לדמי לידה לפי סעיף 94 לחוק הביטוח‬ ‫‪‬‬ ‫הלאומי, המוסד לביטוח לאומי דורש מידע על הכנסה‬ ‫מעבודה או ממשלח יד. כלומר : מידע על הכנסה לפי סעיף‬ ‫2)1(, 2)2(, 2)8( לפקודה.‬ ‫לקביעת זכאות לדמי אבטלה לפי סעיף 061 לחוק הביטוח‬ ‫‪‬‬ ‫הלאומי, המוסד לביטוח לאומי דורש מידע על הכנסה‬ ‫מעבודה וממשלח יד ועל הכנסה מפנסיה לפי סעיף 2)5(‬ ‫לפקודה.‬ ‫לקביעת זכאות לקצבת נכות כללית לפי סעיף 991)1( לחוק‬ ‫‪‬‬ ‫הביטוח הלאומי, המוסד לביטוח לאומי דורש מידע על‬ ‫הכנסה לפי סעיף 2 לפקודה )הסבר: הכנסות מעבודה ו/או‬ ‫ממשלח יד עלולות לשלול את הזכאות לקצבה, והכנסות‬ ‫פסיביות למיניהן מפחיתות תוספת בשל תלויים(.‬
‫העברת מידע מהמוסד לביטוח לאומי לרשות‬ ‫המיסים‬ ‫בפרק מיסים בחוק יש הרחבה לגבי המידע שרשות‬ ‫המיסים רשאית לקבל מן המוסד לביטוח לאומי לגבי‬ ‫תשלומים או גמלאות שהמוסד לביטוח לאומי משלם‬ ‫לפי כל דין, המהווים הכנסה בידי הנישום, ובלבד‬ ‫שהמידע נדרש לצורך קביעת שומה או עריכת ביקורת,‬ ‫ובמידה שנדרש.‬
‫מניעת הונאות ביטוח לאומי וחוקים נלווים‬ ‫בהצעת החוק המקורית היה נסיון להתמודד עם הונאות כלפי‬ ‫הביטוח הלאומי. הסנקציות כיום אינן אפקטיביות דיין לדעת‬ ‫המחוקק, והכוונה היא להעלות מדרגה בענישה בשני היבטים‬ ‫כלפי המבוטחים:‬ ‫1. כלפי מי שמדווח הצהרה כוזבת, או כלפי מי שמעלים מידע.‬ ‫2. כלפי מי שכבר מקבל גמלה ולא עדכן את המוסד לביטוח לאומי‬ ‫בכתב על כל שינוי שעשוי להשפיע על זכאותו לגמלה, כגון :‬ ‫שינוי במצבו המשפחתי )לדוגמה, ידוע בציבור(, שינוי ברמת‬ ‫ההכנסה )לדוגמה, מקבלי קצבת נכות כללית( וכד'.‬ ‫• על פי דברי ההסבר, ההונאות בגמלאות הביטוח הלאומי‬ ‫ובחוקים נלווים הסתכמו בשנת 8002 בכ- 5.2 מיליארד ש"ח.‬ ‫• ההצעה הזו אינה כלולה בחוק והופרדה לדיון נפרד.‬
‫הטלת מס בשווי חצי יום חופשה לטובת‬ ‫קרן לסיוע לעסקים – חד פעמי בספטמבר‬ ‫במשכורת ספטמבר 9002 – יעבירו המעבידים למוסד‬ ‫לביטוח לאומי במסגרת תשלומיהם סכום השווה‬ ‫למחצית השכר החודשי מחולק ב-03 )מחצית שווי יום‬ ‫חופש( עבור הקמת קרן לעסקים במצוקה.‬ ‫להמחשה: שכיר המרוויח 000,6 ₪ לחודש. יעביר‬ ‫מעבידו בספטמבר למוסד לביטוח לאומי סכום של‬ ‫001 ₪ )03 : 2 : 000,6(‬
‫תודה רבה‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫טלפון 1114316-30, פקס 3113316-30‬ ‫‪www.artzi-hiba.co.il‬‬

Recommended

יום עיון טעימות מלון לאונרדו
יום עיון טעימות מלון לאונרדו יום עיון טעימות מלון לאונרדו
יום עיון טעימות מלון לאונרדו
artzihiba
 
מיסוי מקרקעין
מיסוי מקרקעין מיסוי מקרקעין
מיסוי מקרקעין
artzihiba
 
קרן פיצויי פעולות איבה
קרן פיצויי פעולות איבה קרן פיצויי פעולות איבה
קרן פיצויי פעולות איבה
artzihiba
 
השקעות בגרמניה
השקעות בגרמניההשקעות בגרמניה
השקעות בגרמניה
artzihiba
 
ביטוח אימהות - ילדים
ביטוח אימהות - ילדיםביטוח אימהות - ילדים
ביטוח אימהות - ילדים
artzihiba
 
קורס קבלנים חוק עידוד- ענת דואני- 1
קורס קבלנים חוק עידוד- ענת דואני- 1קורס קבלנים חוק עידוד- ענת דואני- 1
קורס קבלנים חוק עידוד- ענת דואני- 1
artzihiba
 
מצגת גילוי מרצון 261008
מצגת גילוי מרצון 261008מצגת גילוי מרצון 261008
מצגת גילוי מרצון 261008
artzihiba
 
תושבות ויחסי עובד - מעביד
תושבות ויחסי עובד - מעבידתושבות ויחסי עובד - מעביד
תושבות ויחסי עובד - מעביד
artzihiba
 

Recommended

יום עיון טעימות מלון לאונרדו
יום עיון טעימות מלון לאונרדו יום עיון טעימות מלון לאונרדו
יום עיון טעימות מלון לאונרדו
artzihiba
 
מיסוי מקרקעין
מיסוי מקרקעין מיסוי מקרקעין
מיסוי מקרקעין
artzihiba
 
קרן פיצויי פעולות איבה
קרן פיצויי פעולות איבה קרן פיצויי פעולות איבה
קרן פיצויי פעולות איבה
artzihiba
 
השקעות בגרמניה
השקעות בגרמניההשקעות בגרמניה
השקעות בגרמניה
artzihiba
 
ביטוח אימהות - ילדים
ביטוח אימהות - ילדיםביטוח אימהות - ילדים
ביטוח אימהות - ילדים
artzihiba
 
קורס קבלנים חוק עידוד- ענת דואני- 1
קורס קבלנים חוק עידוד- ענת דואני- 1קורס קבלנים חוק עידוד- ענת דואני- 1
קורס קבלנים חוק עידוד- ענת דואני- 1
artzihiba
 
מצגת גילוי מרצון 261008
מצגת גילוי מרצון 261008מצגת גילוי מרצון 261008
מצגת גילוי מרצון 261008
artzihiba
 
תושבות ויחסי עובד - מעביד
תושבות ויחסי עובד - מעבידתושבות ויחסי עובד - מעביד
תושבות ויחסי עובד - מעביד
artzihiba
 
רן ארצי חוק ההסדרים מצגת כנס חשבים 2013 10062013
רן ארצי חוק ההסדרים מצגת כנס חשבים 2013 10062013רן ארצי חוק ההסדרים מצגת כנס חשבים 2013 10062013
רן ארצי חוק ההסדרים מצגת כנס חשבים 2013 10062013
artzihiba
 
הליכי שומה
הליכי שומההליכי שומה
הליכי שומה
artzihiba
 
תכנוני מס החייבים בדיווח
תכנוני מס החייבים בדיווחתכנוני מס החייבים בדיווח
תכנוני מס החייבים בדיווח
artzihiba
 
לשכת התיאום של הארגונים הכלכליים 5 6 13
לשכת התיאום של הארגונים הכלכליים 5 6 13לשכת התיאום של הארגונים הכלכליים 5 6 13
לשכת התיאום של הארגונים הכלכליים 5 6 13
artzihiba
 
הערכות תום שנת מס 2008 - יחידים וחברות - 12 12 08
הערכות תום שנת מס 2008 - יחידים וחברות - 12 12 08הערכות תום שנת מס 2008 - יחידים וחברות - 12 12 08
הערכות תום שנת מס 2008 - יחידים וחברות - 12 12 08
artzihiba
 
עובדים שכירים
עובדים שכיריםעובדים שכירים
עובדים שכירים
artzihiba
 
גילוי מרצון לשכת רואי חשבון באר שבע
גילוי מרצון לשכת רואי חשבון באר שבעגילוי מרצון לשכת רואי חשבון באר שבע
גילוי מרצון לשכת רואי חשבון באר שבע
artzihiba
 
השתלמות קבלנים רן ארצי 17.7.13
השתלמות קבלנים רן ארצי 17.7.13השתלמות קבלנים רן ארצי 17.7.13
השתלמות קבלנים רן ארצי 17.7.13
artzihiba
 
מיסוי בינלאומי ושוק ההון
מיסוי בינלאומי ושוק ההוןמיסוי בינלאומי ושוק ההון
מיסוי בינלאומי ושוק ההון
artzihiba
 
חברה משפחתית וחברת בית
חברה משפחתית וחברת בית חברה משפחתית וחברת בית
חברה משפחתית וחברת בית
artzihiba
 
חיפוש ותפיסת מסמכים בהליך האזרחי והפלילי
חיפוש ותפיסת מסמכים בהליך האזרחי והפליליחיפוש ותפיסת מסמכים בהליך האזרחי והפלילי
חיפוש ותפיסת מסמכים בהליך האזרחי והפלילי
artzihiba
 
ביטוח פנסיוני
ביטוח פנסיוניביטוח פנסיוני
ביטוח פנסיוני
artzihiba
 
חוק ההסדרים 9.7.09
חוק ההסדרים 9.7.09חוק ההסדרים 9.7.09
חוק ההסדרים 9.7.09
artzihiba
 
חיטמן בר אילן סופי 2012
חיטמן בר אילן סופי 2012חיטמן בר אילן סופי 2012
חיטמן בר אילן סופי 2012
artzihiba
 
חיטמן סמינר מיסים 2012
חיטמן סמינר מיסים 2012חיטמן סמינר מיסים 2012
חיטמן סמינר מיסים 2012
artzihiba
 
תושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"ל
תושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"לתושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"ל
תושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"ל
artzihiba
 
גילוי מרצון היבטים פרקטיים 29062010
גילוי מרצון היבטים פרקטיים 29062010גילוי מרצון היבטים פרקטיים 29062010
גילוי מרצון היבטים פרקטיים 29062010
artzihiba
 
היבטים פליליים במיסוי מקרקע
היבטים פליליים במיסוי מקרקעהיבטים פליליים במיסוי מקרקע
היבטים פליליים במיסוי מקרקע
artzihiba
 
כנס אילת 2013 רן ארצי 3.6.13
כנס אילת 2013 רן ארצי 3.6.13 כנס אילת 2013 רן ארצי 3.6.13
כנס אילת 2013 רן ארצי 3.6.13
artzihiba
 
מפעלים מאושרים
מפעלים מאושריםמפעלים מאושרים
מפעלים מאושרים
artzihiba
 
היערכות תום שנת המס 2009
היערכות תום שנת המס 2009 היערכות תום שנת המס 2009
היערכות תום שנת המס 2009
artzihiba
 
תיקון 147 לפקודת מס הכנסה
תיקון 147 לפקודת מס הכנסה תיקון 147 לפקודת מס הכנסה
תיקון 147 לפקודת מס הכנסה
artzihiba
 

More Related Content

Viewers also liked

רן ארצי חוק ההסדרים מצגת כנס חשבים 2013 10062013
רן ארצי חוק ההסדרים מצגת כנס חשבים 2013 10062013רן ארצי חוק ההסדרים מצגת כנס חשבים 2013 10062013
רן ארצי חוק ההסדרים מצגת כנס חשבים 2013 10062013
artzihiba
 
הליכי שומה
הליכי שומההליכי שומה
הליכי שומה
artzihiba
 
תכנוני מס החייבים בדיווח
תכנוני מס החייבים בדיווחתכנוני מס החייבים בדיווח
תכנוני מס החייבים בדיווח
artzihiba
 
לשכת התיאום של הארגונים הכלכליים 5 6 13
לשכת התיאום של הארגונים הכלכליים 5 6 13לשכת התיאום של הארגונים הכלכליים 5 6 13
לשכת התיאום של הארגונים הכלכליים 5 6 13
artzihiba
 
הערכות תום שנת מס 2008 - יחידים וחברות - 12 12 08
הערכות תום שנת מס 2008 - יחידים וחברות - 12 12 08הערכות תום שנת מס 2008 - יחידים וחברות - 12 12 08
הערכות תום שנת מס 2008 - יחידים וחברות - 12 12 08
artzihiba
 
עובדים שכירים
עובדים שכיריםעובדים שכירים
עובדים שכירים
artzihiba
 
גילוי מרצון לשכת רואי חשבון באר שבע
גילוי מרצון לשכת רואי חשבון באר שבעגילוי מרצון לשכת רואי חשבון באר שבע
גילוי מרצון לשכת רואי חשבון באר שבע
artzihiba
 
השתלמות קבלנים רן ארצי 17.7.13
השתלמות קבלנים רן ארצי 17.7.13השתלמות קבלנים רן ארצי 17.7.13
השתלמות קבלנים רן ארצי 17.7.13
artzihiba
 
מיסוי בינלאומי ושוק ההון
מיסוי בינלאומי ושוק ההוןמיסוי בינלאומי ושוק ההון
מיסוי בינלאומי ושוק ההון
artzihiba
 
חברה משפחתית וחברת בית
חברה משפחתית וחברת בית חברה משפחתית וחברת בית
חברה משפחתית וחברת בית
artzihiba
 
חיפוש ותפיסת מסמכים בהליך האזרחי והפלילי
חיפוש ותפיסת מסמכים בהליך האזרחי והפליליחיפוש ותפיסת מסמכים בהליך האזרחי והפלילי
חיפוש ותפיסת מסמכים בהליך האזרחי והפלילי
artzihiba
 
ביטוח פנסיוני
ביטוח פנסיוניביטוח פנסיוני
ביטוח פנסיוני
artzihiba
 
חוק ההסדרים 9.7.09
חוק ההסדרים 9.7.09חוק ההסדרים 9.7.09
חוק ההסדרים 9.7.09
artzihiba
 
חיטמן בר אילן סופי 2012
חיטמן בר אילן סופי 2012חיטמן בר אילן סופי 2012
חיטמן בר אילן סופי 2012
artzihiba
 
חיטמן סמינר מיסים 2012
חיטמן סמינר מיסים 2012חיטמן סמינר מיסים 2012
חיטמן סמינר מיסים 2012
artzihiba
 
תושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"ל
תושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"לתושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"ל
תושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"ל
artzihiba
 
גילוי מרצון היבטים פרקטיים 29062010
גילוי מרצון היבטים פרקטיים 29062010גילוי מרצון היבטים פרקטיים 29062010
גילוי מרצון היבטים פרקטיים 29062010
artzihiba
 
היבטים פליליים במיסוי מקרקע
היבטים פליליים במיסוי מקרקעהיבטים פליליים במיסוי מקרקע
היבטים פליליים במיסוי מקרקע
artzihiba
 
כנס אילת 2013 רן ארצי 3.6.13
כנס אילת 2013 רן ארצי 3.6.13 כנס אילת 2013 רן ארצי 3.6.13
כנס אילת 2013 רן ארצי 3.6.13
artzihiba
 
מפעלים מאושרים
מפעלים מאושריםמפעלים מאושרים
מפעלים מאושרים
artzihiba
 

Viewers also liked (20)

רן ארצי חוק ההסדרים מצגת כנס חשבים 2013 10062013
רן ארצי חוק ההסדרים מצגת כנס חשבים 2013 10062013רן ארצי חוק ההסדרים מצגת כנס חשבים 2013 10062013
רן ארצי חוק ההסדרים מצגת כנס חשבים 2013 10062013
 
הליכי שומה
הליכי שומההליכי שומה
הליכי שומה
 
תכנוני מס החייבים בדיווח
תכנוני מס החייבים בדיווחתכנוני מס החייבים בדיווח
תכנוני מס החייבים בדיווח
 
לשכת התיאום של הארגונים הכלכליים 5 6 13
לשכת התיאום של הארגונים הכלכליים 5 6 13לשכת התיאום של הארגונים הכלכליים 5 6 13
לשכת התיאום של הארגונים הכלכליים 5 6 13
 
הערכות תום שנת מס 2008 - יחידים וחברות - 12 12 08
הערכות תום שנת מס 2008 - יחידים וחברות - 12 12 08הערכות תום שנת מס 2008 - יחידים וחברות - 12 12 08
הערכות תום שנת מס 2008 - יחידים וחברות - 12 12 08
 
עובדים שכירים
עובדים שכיריםעובדים שכירים
עובדים שכירים
 
גילוי מרצון לשכת רואי חשבון באר שבע
גילוי מרצון לשכת רואי חשבון באר שבעגילוי מרצון לשכת רואי חשבון באר שבע
גילוי מרצון לשכת רואי חשבון באר שבע
 
השתלמות קבלנים רן ארצי 17.7.13
השתלמות קבלנים רן ארצי 17.7.13השתלמות קבלנים רן ארצי 17.7.13
השתלמות קבלנים רן ארצי 17.7.13
 
מיסוי בינלאומי ושוק ההון
מיסוי בינלאומי ושוק ההוןמיסוי בינלאומי ושוק ההון
מיסוי בינלאומי ושוק ההון
 
חברה משפחתית וחברת בית
חברה משפחתית וחברת בית חברה משפחתית וחברת בית
חברה משפחתית וחברת בית
 
חיפוש ותפיסת מסמכים בהליך האזרחי והפלילי
חיפוש ותפיסת מסמכים בהליך האזרחי והפליליחיפוש ותפיסת מסמכים בהליך האזרחי והפלילי
חיפוש ותפיסת מסמכים בהליך האזרחי והפלילי
 
ביטוח פנסיוני
ביטוח פנסיוניביטוח פנסיוני
ביטוח פנסיוני
 
חוק ההסדרים 9.7.09
חוק ההסדרים 9.7.09חוק ההסדרים 9.7.09
חוק ההסדרים 9.7.09
 
חיטמן בר אילן סופי 2012
חיטמן בר אילן סופי 2012חיטמן בר אילן סופי 2012
חיטמן בר אילן סופי 2012
 
חיטמן סמינר מיסים 2012
חיטמן סמינר מיסים 2012חיטמן סמינר מיסים 2012
חיטמן סמינר מיסים 2012
 
תושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"ל
תושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"לתושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"ל
תושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"ל
 
גילוי מרצון היבטים פרקטיים 29062010
גילוי מרצון היבטים פרקטיים 29062010גילוי מרצון היבטים פרקטיים 29062010
גילוי מרצון היבטים פרקטיים 29062010
 
היבטים פליליים במיסוי מקרקע
היבטים פליליים במיסוי מקרקעהיבטים פליליים במיסוי מקרקע
היבטים פליליים במיסוי מקרקע
 
כנס אילת 2013 רן ארצי 3.6.13
כנס אילת 2013 רן ארצי 3.6.13 כנס אילת 2013 רן ארצי 3.6.13
כנס אילת 2013 רן ארצי 3.6.13
 
מפעלים מאושרים
מפעלים מאושריםמפעלים מאושרים
מפעלים מאושרים
 

Similar to חוק ההתייעלות

היערכות תום שנת המס 2009
היערכות תום שנת המס 2009 היערכות תום שנת המס 2009
היערכות תום שנת המס 2009
artzihiba
 
תיקון 147 לפקודת מס הכנסה
תיקון 147 לפקודת מס הכנסה תיקון 147 לפקודת מס הכנסה
תיקון 147 לפקודת מס הכנסה
artzihiba
 
22.11.2012 חשבים - מרצה ישי כהן
22.11.2012 חשבים - מרצה ישי כהן22.11.2012 חשבים - מרצה ישי כהן
22.11.2012 חשבים - מרצה ישי כהן
artzihiba
 
04112012 לשכה רואי החשבון - מרצה ישי כהן
04112012 לשכה רואי החשבון - מרצה ישי כהן04112012 לשכה רואי החשבון - מרצה ישי כהן
04112012 לשכה רואי החשבון - מרצה ישי כהן
artzihiba
 
תכנוני מס אגרסיביים
תכנוני מס אגרסיביים תכנוני מס אגרסיביים
תכנוני מס אגרסיביים
artzihiba
 
חוק עידוד השקעות הון
חוק עידוד השקעות הון חוק עידוד השקעות הון
חוק עידוד השקעות הון
artzihiba
 
ביטוח לאומי - חוק ההסדרים
ביטוח לאומי - חוק ההסדריםביטוח לאומי - חוק ההסדרים
ביטוח לאומי - חוק ההסדרים
artzihiba
 
מצגת תכנוני מס בצל המשבר הכלכלי
מצגת תכנוני מס בצל המשבר הכלכלימצגת תכנוני מס בצל המשבר הכלכלי
מצגת תכנוני מס בצל המשבר הכלכלי
ענת רותם ג'ייקובס
 
כסף חדש – עצמאות כלכלית למגזר השלישי
כסף חדש – עצמאות כלכלית למגזר השלישיכסף חדש – עצמאות כלכלית למגזר השלישי
כסף חדש – עצמאות כלכלית למגזר השלישי
sheatufim
 
מבוא שעור ראשון מסים א
מבוא שעור ראשון מסים אמבוא שעור ראשון מסים א
מבוא שעור ראשון מסים א
bahalul
 
חוק עידוד השקעות הון תיקון 60
חוק עידוד השקעות הון תיקון 60חוק עידוד השקעות הון תיקון 60
חוק עידוד השקעות הון תיקון 60
אלי Eli רחימי Rahimi
 
חוק ההסדרים 2015
חוק ההסדרים 2015חוק ההסדרים 2015
חוק ההסדרים 2015
esty segal
 
הרפורמה במס והיערכות לסוף שנת 2012
הרפורמה במס והיערכות לסוף שנת 2012הרפורמה במס והיערכות לסוף שנת 2012
הרפורמה במס והיערכות לסוף שנת 2012
UHY
 
הערכות לתום שנת 2006
הערכות לתום שנת 2006 הערכות לתום שנת 2006
הערכות לתום שנת 2006
artzihiba
 

Similar to חוק ההתייעלות (20)

היערכות תום שנת המס 2009
היערכות תום שנת המס 2009 היערכות תום שנת המס 2009
היערכות תום שנת המס 2009
 
תיקון 147 לפקודת מס הכנסה
תיקון 147 לפקודת מס הכנסה תיקון 147 לפקודת מס הכנסה
תיקון 147 לפקודת מס הכנסה
 
22.11.2012 חשבים - מרצה ישי כהן
22.11.2012 חשבים - מרצה ישי כהן22.11.2012 חשבים - מרצה ישי כהן
22.11.2012 חשבים - מרצה ישי כהן
 
04112012 לשכה רואי החשבון - מרצה ישי כהן
04112012 לשכה רואי החשבון - מרצה ישי כהן04112012 לשכה רואי החשבון - מרצה ישי כהן
04112012 לשכה רואי החשבון - מרצה ישי כהן
 
תכנוני מס אגרסיביים
תכנוני מס אגרסיביים תכנוני מס אגרסיביים
תכנוני מס אגרסיביים
 
שינויי שיעורי מס
שינויי שיעורי מסשינויי שיעורי מס
שינויי שיעורי מס
 
, מכללת נתניה זיו רייך מבחנים מיסים תמיר פישמן שלמה מחקרים ספרים מצגות
, מכללת נתניה זיו רייך מבחנים מיסים תמיר פישמן שלמה מחקרים ספרים מצגות , מכללת נתניה זיו רייך מבחנים מיסים תמיר פישמן שלמה מחקרים ספרים מצגות
, מכללת נתניה זיו רייך מבחנים מיסים תמיר פישמן שלמה מחקרים ספרים מצגות
 
חוק עידוד השקעות הון
חוק עידוד השקעות הון חוק עידוד השקעות הון
חוק עידוד השקעות הון
 
Sally1
Sally1Sally1
Sally1
 
ביטוח לאומי - חוק ההסדרים
ביטוח לאומי - חוק ההסדריםביטוח לאומי - חוק ההסדרים
ביטוח לאומי - חוק ההסדרים
 
מצגת תכנוני מס בצל המשבר הכלכלי
מצגת תכנוני מס בצל המשבר הכלכלימצגת תכנוני מס בצל המשבר הכלכלי
מצגת תכנוני מס בצל המשבר הכלכלי
 
כסף חדש – עצמאות כלכלית למגזר השלישי
כסף חדש – עצמאות כלכלית למגזר השלישיכסף חדש – עצמאות כלכלית למגזר השלישי
כסף חדש – עצמאות כלכלית למגזר השלישי
 
מבוא שעור ראשון מסים א
מבוא שעור ראשון מסים אמבוא שעור ראשון מסים א
מבוא שעור ראשון מסים א
 
חוק עידוד השקעות הון תיקון 60
חוק עידוד השקעות הון תיקון 60חוק עידוד השקעות הון תיקון 60
חוק עידוד השקעות הון תיקון 60
 
חוק ההסדרים 2015
חוק ההסדרים 2015חוק ההסדרים 2015
חוק ההסדרים 2015
 
הרפורמה במס והיערכות לסוף שנת 2012
הרפורמה במס והיערכות לסוף שנת 2012הרפורמה במס והיערכות לסוף שנת 2012
הרפורמה במס והיערכות לסוף שנת 2012
 
סוגיות בתחום הביטוח הלאומי לסוף שנת 2012
סוגיות בתחום הביטוח הלאומי לסוף שנת 2012סוגיות בתחום הביטוח הלאומי לסוף שנת 2012
סוגיות בתחום הביטוח הלאומי לסוף שנת 2012
 
סעיף 9 פטורים מרכזיים
סעיף 9 פטורים מרכזייםסעיף 9 פטורים מרכזיים
סעיף 9 פטורים מרכזיים
 
הערכות לתום שנת 2006
הערכות לתום שנת 2006 הערכות לתום שנת 2006
הערכות לתום שנת 2006
 
Sally
SallySally
Sally
 

More from artzihiba

רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומותרונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
artzihiba
 
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
artzihiba
 
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
artzihiba
 

More from artzihiba (20)

haim hitman.pdf
haim hitman.pdfhaim hitman.pdf
haim hitman.pdf
 
yuval.pdf
yuval.pdfyuval.pdf
yuval.pdf
 
ronit bar.pdf
ronit bar.pdfronit bar.pdf
ronit bar.pdf
 
GADI
GADIGADI
GADI
 
יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021
 
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומותרונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
 
yuval
yuvalyuval
yuval
 
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
 
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
 
Ishay + yuval
Ishay + yuvalIshay + yuval
Ishay + yuval
 
Gadi + sally
Gadi + sallyGadi + sally
Gadi + sally
 
HAIM
HAIMHAIM
HAIM
 
Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020
 
תושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברהתושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברה
 
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
 
מיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"במיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"ב
 
כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020
 
Ronit
RonitRonit
Ronit
 
Yuval
YuvalYuval
Yuval
 
Yuval
YuvalYuval
Yuval
 

חוק ההתייעלות

  • 1. ‫תוכנית ההתייעלות לשנת 9002 – 0102‬ ‫פרק המיסוי והביטוח הלאומי –‬ ‫עקרונות ודגשים‬ ‫הרצאתם של רן ארצי, רו"ח‬ ‫ורו"ח אורנה צח )גלרט(‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫מיזם הביטוח הלאומי, במשרד ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫‪www.artzi-hiba.co.il‬‬
  • 3. ‫הקדמה‬ ‫ביום 90.7.32 פורסם ברשומות – "חוק ההתייעלות הכלכלית".‬ ‫במסגרת החוק תוקנו ושונו חוקים רבים וזאת במטרה לאפשר‬ ‫למשק הישראלי להתמודד עם המשבר הכלכלי-עולמי, למזער את‬ ‫נזקו ולהכין תשתית ראויה שתביא בתום המשבר לצמיחת המשק‬ ‫תוך צמצומם של פערים כלכליים-חברתיים וכן לצמצם את הגרעון‬ ‫הממשלתי תוך ייעול פעילות הממשלה.‬ ‫גם בתחומי המס הישיר,העקיף והביטוח לאומי הנוגעים ומשפיעים‬ ‫על כל אחד ואחת מאיתנו, נעשו שינויים בלתי מבוטלים.‬ ‫במצגת זו, נסקור את השינויים שהתחוללו בתחום המס והביטוח‬ ‫לאומי המשפיעים על כל אחד ואחת מאיתנו כך שנוכל להיערך‬ ‫אליהם מבעוד מועד ולתכנן את צעדינו בהתאם.‬
  • 4. ‫חוק ההתייעלות – חלק המיסים‬ ‫מיסים ישירים ועקיפים‬ ‫הפחתת שיעורי מס ליחידים.‬ ‫‪‬‬ ‫הפחתת שיעורי מס חברות ל-%81 עד שנת 6102.‬ ‫‪‬‬ ‫משיכת דיבידנד בריבית מוטבת בשיעור מס של %21 בלבד.‬ ‫‪‬‬ ‫הגדלת הטבות של תושבים חוזרים לפי תיקון 861‬ ‫‪‬‬ ‫הפחתת שיעורי זיכוי ממס לישובי ספר וקווי עימות.‬ ‫‪‬‬ ‫עדכון הפטור להפקדות בקופות גמל לתגמולים.‬ ‫‪‬‬ ‫תיקוני חקיקה בחוק מע"מ‬ ‫‪‬‬ ‫תיקון 66 לחוק עידוד השקעות הון‬ ‫‪‬‬
  • 5. ‫הפחתת שיעורי מס – יחידים‬ ‫הכנסה מיגיעה אישית +יחיד שמלאו לו 06 שנה‬ ‫6102‬ ‫5102‬ ‫4102‬ ‫3102‬ ‫2102‬ ‫1102‬ ‫0102‬ ‫9002‬ ‫הכנסה חודשית‬ ‫הכנסה שנתית‬ ‫%01‬ ‫%01‬ ‫%01‬ ‫%01‬ ‫%01‬ ‫%01‬ ‫%01‬ ‫%01‬ ‫095,4 - 0‬ ‫080,55 - 0‬ ‫%41‬ ‫%41‬ ‫%41‬ ‫%41‬ ‫%41‬ ‫%41‬ ‫%41‬ ‫%51‬ ‫061,8 – 195,4‬ ‫029,79 – 180,55‬ ‫%81‬ ‫%81‬ ‫%91‬ ‫%02‬ ‫%12‬ ‫%32‬ ‫%32‬ ‫%32‬ ‫052,21 – 161,8‬ ‫000,741 – 129,79‬ ‫%81‬ ‫%81‬ ‫%91‬ ‫%02‬ ‫%12‬ ‫%32‬ ‫%03‬ ‫%03‬ ‫052,31 – 152,21‬ ‫000,951 – 100,741‬ ‫%42‬ ‫%62‬ ‫%72‬ ‫%82‬ ‫%92‬ ‫%03‬ ‫%03‬ ‫%03‬ ‫385,71 – 152,31‬ ‫000,112 – 100,951‬ ‫%42‬ ‫%62‬ ‫%72‬ ‫%82‬ ‫%92‬ ‫%03‬ ‫%33‬ ‫%03‬ ‫006,71 – 485,71‬ ‫002,112 – 100,112‬ ‫%42‬ ‫%62‬ ‫%72‬ ‫%82‬ ‫%92‬ ‫%03‬ ‫%33‬ ‫%43‬ ‫000,02 – 106,71‬ ‫000,042 – 102,112‬ ‫%72‬ ‫%92‬ ‫%03‬ ‫%13‬ ‫%23‬ ‫%33‬ ‫%33‬ ‫%43‬ ‫098,73 – 100,02‬ ‫086,454 – 100,042‬ ‫%93‬ ‫%14‬ ‫%24‬ ‫%34‬ ‫%44‬ ‫%54‬ ‫%54‬ ‫%64‬ ‫- 198,73‬ ‫- 186,454‬
  • 6. ‫הפחתת שיעורי מס – יחידים‬ ‫הכנסה שלא מיגיעה אישית‬ ‫• הפחתה משמעותית בשיעורי המס בשל הכנסות שאינן מיגיעה אישית‬ ‫)הכנסות פסיביות(, כך ששיעור המס ההתחלתי בשל הכנסות פסיביות‬ ‫יקטן ל-%42 בשנת המס 6102 ושיעור המס המרבי יקטן ל- %93 ב-6102.‬ ‫• דיבידנד לבעל שליטה מהותית ירד מ-%52 ל-%42.‬ ‫6102‬ ‫5102‬ ‫4102‬ ‫3102‬ ‫2102‬ ‫1102‬ ‫0102‬ ‫9002‬ ‫הכנסה חודשית‬ ‫הכנסה שנתית‬ ‫%42‬ ‫%62‬ ‫%72‬ ‫%82‬ ‫%92‬ ‫%03‬ ‫%03‬ ‫%03‬ ‫052,21 - 0‬ ‫000,741 - 0‬ ‫%42‬ ‫%62‬ ‫%72‬ ‫%82‬ ‫%92‬ ‫%03‬ ‫%33‬ ‫%23‬ ‫006,71 – 152,21‬ ‫002,112 – 100,741‬ ‫%42‬ ‫%62‬ ‫%72‬ ‫%82‬ ‫%92‬ ‫%03‬ ‫%33‬ ‫%43‬ ‫000,02 – 106,71‬ ‫000,042 – 102,112‬ ‫%72‬ ‫%92‬ ‫%03‬ ‫%13‬ ‫%23‬ ‫%33‬ ‫%33‬ ‫%43‬ ‫098,73 – 100,02‬ ‫086,454 – 100,042‬ ‫%93‬ ‫%14‬ ‫%24‬ ‫%34‬ ‫%44‬ ‫%54‬ ‫%54‬ ‫%64‬ ‫- 198,73‬ ‫- 186,454‬
  • 7. ‫הפחתת שיעורי מס – חברות‬ ‫הפחתת שיעורי מס חברות ל- %81 עד שנת 6102‬ ‫6102‬ ‫5102‬ ‫4102‬ ‫3102‬ ‫9002 0102 1102 2102‬ ‫שנה‬ ‫שיעור‬ ‫%81‬ ‫%02‬ ‫%12‬ ‫%22‬ ‫%32‬ ‫%62 %52 %42‬ ‫המס‬
  • 8. ‫משיכת דיבידנד בריבית מוטבת )%21(‬ ‫נקבע כהוראת שעה כי שיעור המס שיחול על הכנסה‬ ‫מדיבידנד בידי יחיד או בידי חברה משפחתית, שמקורו‬ ‫ברווחים ראויים לחלוקה כהגדרתם בסעיף 49ב)א()2(‬ ‫לפקודת מס הכנסה )נוסח חדש( התשכ"א-1691 )להלן –‬ ‫"הפקודה"(, שנצברו בידי החברה מחלקת הדיבידנד עד‬ ‫ליום 2002.21.13 יהא %21 בכפוף לתנאים הבאים:‬ ‫ההכנסה מדיבידנד שולמה על ידי החברה המחלקת‬ ‫1.‬ ‫והתקבלה בידי יחיד או חברה משפחתית בתקופה שמיום 1‬ ‫באוקטובר 9002 ועד ליום 03 בספטמבר 0102 )להלן –‬ ‫"תקופת ההטבה"(‬
  • 9. ‫משיכת דיבידנד בריבית מוטבת )%21(‬ ‫2. אילו מקבל הדיבידנד היה מוכר את מניותיו בתקופת ההטבה, היו‬ ‫חלות עליו הוראות סעיף 49ב)א()2( לפקודה, לגבי אותם רווחים‬ ‫שנצברו עד ליום 13 בדצמבר 2002.‬ ‫3. בכל אחת משנות המס 9002 עד 2102, הסכום הכולל של הכנסת‬ ‫עבודה, דמי ניהול, הפרשי הצמדה או ריבית ותשלומים אחרים‬ ‫ששולמו למקבל ההכנסה מהדיבידנד מאת החברה מחלקת‬ ‫הדיבידנד, במישרין או בעקיפין, בהפחתת ההכנסה מדיבידנד‬ ‫שחויבה במס על פי הוראה זו, לא פחת מממוצע סכום התשלומים‬ ‫כאמור ששולמו לו במישרין או בעקיפין, בשנות המס 7002 ו-‬ ‫8002.‬ ‫4. יום רכישת המניות בגינן התקבל הדיבידנד היה לפני 1 בינואר‬ ‫3002.‬
  • 10. ‫משיכת דיבידנד בריבית מוטבת )%21( -‬ ‫סוגיות נבחרות‬ ‫מקבל ההכנסה מהדיבידנד – ראוי כי כל בעל מניות יבחן‬ ‫1.‬ ‫בנפרד.‬ ‫השלכת שומות ניכויים בהקשר לבעלי שליטה על קביעת‬ ‫2.‬ ‫הסכום לחלוקה.‬ ‫זהירות בהיערכות להעלאת התקרה בביטוח לאומי מאחר‬ ‫3.‬ ‫ושינוי הפעילות דרך חברה יכול להיות בעייתי. פתרון אפשרי‬ ‫טמון בפרשנות בדבר הכללת הדיבידנד כחלק מהסכומים‬ ‫ששולמו לבעל המניות. חלוקת דיבידנד מאפשרת שליטה‬ ‫בממוצע בכך שמאפשרת חלוקה אף משנים קודמות כך ישמר‬ ‫הממוצע ויושג ה"יעד".‬ ‫מעמדן של חברות החזקה– שיקבלו דיבידנד כאמור ויחלקו‬ ‫4.‬ ‫אותו ? הפתרון הפיכת חברת ההחזקות לחברה משפחתית –‬ ‫מתן הודעה עד סוף נובמבר 9002.‬ ‫סימון הדיבידנד שחולק בכדי למנוע מחלוקת.‬ ‫5.‬ ‫"חלוקות כפויות" שנעשו לצורך סגירת יתרות בדיוני שומה –‬ ‫6.‬ ‫מה מעמדן האם ניתן לפנות ולבקש חלוקה מסודרת?‬
  • 11. ‫משיכת דיבידנד בריבית מוטבת )%21(‬ ‫- סוגיות נבחרות‬ ‫7. המחלוקת עם מס הכנסה – לקביעת סכום הר.ר.ל , דינם של‬ ‫רווחי אקוויטי , האם דיבידנד שקבלה חברת אחזקות נכלל‬ ‫בר.ר.ל.‬ ‫8. הפרשי הצמדה שנצברו להלוואות שנתנו בעלי שליטה לחברה –‬ ‫לרבות מכוח חלוקה כאמור פטורים בין השאר מכח סע' 9)31(‬ ‫לפקודה. צריך לזכור שיש לשלמם מידי שנה בשנה בכדי שיכללו‬ ‫בסכומים ששולמו – יתכן כי דין זיכוי כדין תשלום – פס"ד‬ ‫הארגז.‬ ‫9. לזכור לכלול בר.ר.ל השפעת דיוני שומות בגין השנים עד וכולל‬ ‫2002.‬ ‫01. אי חבות בדמי ביטוח לאומי – הדיבידנד אינו חייב בדמי ביטוח‬ ‫לאומי .‬ ‫11. בכוונת רשות המסים להוציא חוזר שיבהיר חלק מהדילמות‬ ‫הנזכרות לעיל.‬
  • 12. ‫הגדלת הטבות לעולים חדשים ותושבים‬ ‫חוזרים – לעידוד השקעות בישראל‬ ‫‪ ‬הוענקה סמכות לשר האוצר )שהסדירה את סמכותו שלפני התיקון(, באישור‬ ‫ועדת הכספים של הכנסת, להאריך את תקופת הפטור ממס הכנסה ומדיווח על‬ ‫הכנסות מחו"ל של עולים חדשים ותושבים חוזרים וותיקים עד לעשר שנים‬ ‫נוספות. ובלבד שישקיעו השקעה משמעותית בישראל בתוך שנתיים מיום שעלו‬ ‫לישראל / שחזרו לישראל או בתוך שנתיים מיום כניסתן לתוקף של התקנות‬ ‫שיותקנו - לפי המאוחר.‬ ‫ההוראה תחול:‬ ‫‪ ‬עולים חדשים ותושבים חוזרים, שחזרו לישראל מיום 8002.1.1, לפי התנאים‬ ‫שייקבעו בתקנות שיובאו לאישור ועדת הכספים תוך 6 חודשים מיום פרסום‬ ‫החוק.‬ ‫‪ ‬עולים חדשים ותושבים חוזרים, שחזרו לישראל מיום 7002.21.13-7002.1.1 –‬ ‫אם בצעו השקעה משמעותית בישראל לפני מועד עלייתם או חזרתם ארצה.‬ ‫‪ ‬בהתאם לתיקון החוק שר האוצר יהא רשאי להאריך את כל התקופות המנויות‬ ‫בסעיפי החוק המתייחסים לעולים חדשים ותושבים חוזרים.‬
  • 13. ‫הגדלת הטבות לעולים חדשים ותושבים‬ ‫חוזרים - לעידוד השקעות בישראל‬ ‫חלות החוק - חל רק על עולים חדשים ותושבים חוזרים שהוגדרו כך‬ ‫1.‬ ‫מיום 80.10.10 ולמעשה עד 90.21.13.‬ ‫וכן על עולה חדש ותושב חוזר החל מיום 70.10.10 ובתנאי שביצע‬ ‫ההשקעות לפני המועד שהיה לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר‬ ‫ותיק.‬ ‫לאחר מכן, רלבנטיות רק לגבי מי ששהה 01 שנים בחו"ל.‬ ‫תקופת הפטור – עד 01 שנים נוספות על תקופת הפטור הראשונית‬ ‫2.‬ ‫שקיבלו בשל עלייתם ארצה ובסה"כ עד 02 שנה. שר האוצר רשאי‬ ‫לכאורה להעריך לכל נישום הזכאי לתחולת התיקון הטבות לתקופות‬ ‫שונות .‬
  • 14. ‫הפחתת שיעורי זיכוי ממס לישובי ספר וקווי‬ ‫עימות - הסיבות‬ ‫הפחתת שיעורי הזיכוי ממס בישובי הספר, נקבעה ללא‬ ‫1.‬ ‫ספק כפועל יוצא מניצול לרעה של הטבות אלו – ניתן‬ ‫לראות כי בקובץ "החלטות ועדת הכופר" נתקבלו 8‬ ‫החלטות כופר בעניין זה.‬ ‫הקלת שיעורי המס בתכנית ההתייעלות ויצירת תכנית‬ ‫2.‬ ‫מס הכנסה שלילי למעשה נותנים מענה רוחבי לכלל‬ ‫האוכלוסייה כמו גם לתושבי ישובי הספר וקווי העימות,‬ ‫כך שלמעשה ניתן לצמצם את הטבות המס שנקבעו בעבר.‬
  • 15. ‫הפחתת שיעורי זיכוי ממס לישובי ספר וקווי‬ ‫עימות.‬ ‫מי שהיה בכל שנת המס תושב ביישוב המפורט בתוספת‬ ‫1.‬ ‫הראשונה בחלק א' - ישובים באיזור הצפון – זכאי באותה‬ ‫שנה לזיכוי ממס בשיעור %11 )במקום %31( מהכנסתו‬ ‫החייבת מיגיעה אישית עד 023,412 ₪.‬ ‫תושבי קריית שמונה – יהיו זכאים לזיכוי ממס בשיעור של‬ ‫2.‬ ‫%12 ) במקום %52( מהכנסתם החייבת מיגיעה אישית עד סך‬ ‫023,412 ₪.‬ ‫יישוב מצפה רמון – %12 במקום %52‬ ‫3.‬ ‫דימונה וירוחם – %71 במקום %02.‬ ‫4.‬ ‫אופקים,ערוער,תל שבע, מועצה איזורית רמת הנגב – %41‬ ‫5.‬ ‫במקום %61.‬ ‫שאר ישובים המפורטים בחלק ב' לתוספת הראשונה –‬ ‫6.‬ ‫ישובים באזור הדרום – %11 במקום %31.‬
  • 16. ‫פטור ממס בגין הפקדות לקופות גמל‬ ‫לתגמולים בשנים 3002 – 7002‬ ‫• רווחים שנצברו בקופת גמל לתגמולים בשנים 3002 עד‬ ‫וכולל 7002 היו חייבים במס מכח סעיף 3)ה4( אף אם‬ ‫נמשכו כדין – שיעור המס היה %02 במידה ולא חל‬ ‫לגביהם הפטור מכח 9)81א( שהקנה פטור בהתקיים תנאי‬ ‫הסעיף.‬ ‫• במסגרת החוק בוטל סעיף 3)ה4( ולכן בוטל החיוב במס‬ ‫בגין תשלומי יחיד לקופת גמל לתגמולים שהופקדו‬ ‫בשנים האמורות ובלבד ששולמו לו החל מיום 1 ביולי‬ ‫9002 ואילך. דהינו , כל סכומי הרווחים לא יכללו בבסיס‬ ‫ההכנסה החייבת ולכן בוטל גם סעיף 9)81א(.‬
  • 17. ‫מיסים עקיפים - שינויים בחוק מע"מ‬ ‫• הקלה בהגדרת עוסק פטור‬ ‫החל מינואר 2102, "עוסק פטור", הפטור מתשלום מס לפי סעיף‬ ‫13)3( לחוק מס ערך מוסף והפטור מהגשת דוחות תקופתיים יהא‬ ‫עוסק שמחזור עסקאותיו בשנת מס הינו עד לסכום של 000,001‬ ‫₪ )במקום עד 000,76 ₪ כיום(.‬ ‫• רשות המיסים תקצה מספרי חשבוניות מס באופן מקוון‬ ‫עד לסוף נובמבר של השנה שלפני שנת השימוש בחשבוניות.–‬ ‫הוראה זו תחול החל מיום 1102.10.10.‬
  • 18. ‫שינויים בחוק מע"מ‬ ‫עוסק *שנוהג להוציא חשבוניות מס שלא כדין וקיים חשש‬ ‫כי העוסק יוסיף לעשות כן, רשאי המנהל:‬ ‫1. שלא להקצות לו מספרי חשבוניות לתקופה שיקבע.‬ ‫2. להקצות לו מספרי חשבוניות בתנאים שיקבע לרבות‬ ‫דרישת ערובה.‬ ‫לפני החלטותיו צריך המנהל להתרות בעוסק תוך פירוט‬ ‫הליקויים שנמצאו בהוצאת חשבוניותיו.‬ ‫העוסק רשאי לערער על החלטה כאמור בפני ביהמ"ש‬ ‫המחוזי.‬ ‫* מהו הקריטריון לבדיקת הנוהג להוצאת חשבוניות שלא כדין ?‬ ‫האם העוסק נמצא בחקירה? הוגשה נגדו תביעה ?‬
  • 19. ‫שינויים בחוק מע"מ‬ ‫הדיווח התקופתי למע"מ יבוצע מידי חודש באופן מקוון‬ ‫שר האוצר רשאי לקבוע את מועד הגשת הדיווח, ובלבד שלא‬ ‫יהיה לאחר ה-52 בחודש שלאחר תקופת הדיווח.‬ ‫שר האוצר רשאי לקבוע את מועד הגשת הדיווח, ובלבד שלא‬ ‫יהיה לאחר ה-52 בחודש שלאחר תקופת הדיווח.‬ ‫שמירת מידע‬ ‫המידע המדווח ישמר כמאגר מידע בידי הרשות למשך 5‬ ‫שנים ממועד הגשת הדו"ח ויימחק בתום התקופה אא"כ‬ ‫מתקיימת בדיקה או חקירה לגבי דו"ח תקופתי מסוים שאז‬ ‫יישמר המידע עד גמר ההליכים.‬
  • 20. ‫שינויים בחוק מע"מ‬ ‫• דיווחים דו-חודשיים‬ ‫נקבע כי חייב במס ערך מוסף יגיש למנהל, החל משנת 2102, דוח לכל‬ ‫תקופה בת חודש שתחילתה באחת בחודש, אך עדיין אין הדבר גורע‬ ‫מזכותם של עוסקים הרשאים כיום להגיש דוח אחת לחודשיים להמשיך‬ ‫ולשלם את המס המגיע על פי אותם דוחות חודשיים, פעם בחודשיים.‬ ‫• תחולת הדיווח החודשי המקוון!‬ ‫עוסק שמחזור עסקאותיו בשנת 9002 – 000,000,4 ₪ והחייב במערכת‬ ‫הנה"ח כפולה לפי הוראות ניהול ספרי חשבונות – יגיש דו"ח החל מ-‬ ‫0102.10.10.‬ ‫עוסק שמחזור עסקאותיו בשנת 0102 – 000,000,1 ₪ או עסק החייב‬ ‫במערכת הנה"ח כפולה לפי הוראות ניהול ספרי חשבונות – יגיש דו"ח‬ ‫החל מ-1102.10.10.‬ ‫כלל העוסקים, למעט אלו שיופטרו ע"י המנהל – יגישו הדו"ח החל מיום‬ ‫2102.10.10.‬
  • 21. ‫שינויים בחוק מע"מ‬ ‫מה כלול בדיווח התקופתי המקוון?‬ ‫כל חשבוניות המס שהמועד להוצאתן חל בתקופת הדוח, אף‬ ‫אם העוסק הופטר מהוצאת החשבוניות, וכן סכומן הכולל, כל‬ ‫חשבוניות המס שהוצאו, אף אם המועד להוצאתן טרם הגיע,‬ ‫כל רשימוני הייבוא הנושאים את שמו של העוסק שהותרו‬ ‫בתקופת הדוח, כל חשבוניות הקנייה שהוצאו לעוסק‬ ‫בתקופת הדוח. כן נקבעו כלליים נוספים הדרושים פירוט על‬ ‫גבי חשבוניות המס )סעיף 96 לחוק(.‬
  • 22. ‫שינויים בחוק מע"מ‬ ‫מלכ"רים ומוסדות כספיים‬ ‫חייבים בהגשת דו"ח שיכלול את מספרי החשבוניות שקיבלו‬ ‫מעוסקים, הסמל שלהן לפי הסימן שקבע לה המנהל, תאריכן,‬ ‫סכומן, וסכום המס ומספר הרישום של נותן החשבונית.‬ ‫תחולת הדיווח החודשי‬ ‫לגבי כלל המוסדות הכספיים ומלכ"רים המעסיקים בשנת‬ ‫9002 לפחות 006 עובדים – החל מיום 0102.70.10.‬ ‫מלכ"רים אשר העסיקו בשנת 0102 לפחות 003 עובדים – החל‬ ‫מיום 1102.10.10.‬ ‫לגבי כלל המלכ"רים – החל מיום 2102.10.10.‬
  • 23. ‫תיקון 66 לחוק עידוד השקעות הון‬ ‫מפעל תיירותי: אטרקציה ומתקן תיירותי ללינה‬ ‫"מפעלים תיירותיים" - שינוי בהגדרת "מפעל תיירות" אשר‬ ‫כללה מפעלים המיועדים לשרת תיירות לישראל, לרבות בית מלון‬ ‫או חניון, ל"מפעל תיירותי" – הכוללת:‬ ‫1. אטרקציה:‬ ‫הגדרת "אטרקציה" מפרטת את המיזמים אשר מיודעים לספק‬ ‫פעילויות נופש, תרבות או פנאי ומהווים מוקד משיכה תיירותי‬ ‫באזור שבו המיזם ממוקם.‬ ‫2. מתקן תיירותי ללינה. ) בשל הצורך לכלול בהגדרה טווח רחב‬ ‫יותר של מתקנים המספקים שירותי לינה לתקופות קצובות(‬ ‫"מתקן תיירותי ללינה" מוגדר - "מבנה הכולל 11 חדרים או יותר,‬ ‫המספק, בתמורה, שירותי לינה לאורחים עוברים ושבים ולפרקי‬ ‫זמן קצובים, וכן שירותים נלווים ובכלל זה שירותי הסעדה, בילוי‬ ‫ופנאי".‬
  • 24. ‫תיקון 66 לחוק עידוד השקעות הון‬ ‫הטבות במס לאנרגיות מתחדשות‬ ‫חוק עידוד‬ ‫חוק עידוד‬ ‫הקדמה: קריטריון לקבלת "הטבות" )הטבות‬ ‫השקעות הון‬ ‫השקעות הון‬ ‫מס/מענקים( מכוח חוק עידוד השקעות הון ניתן ל-‬ ‫הטבות‬ ‫"מפעל בר תחרות" התורם לעצמאות הכלכלית של‬ ‫המשק ולתוצר המקומי גולמי.‬ ‫"מפעל בר‬ ‫המפעל צריך לעמוד או בתנאי יצוא או להשתייך לענפי‬ ‫מפעל בר‬ ‫תחרות"‬ ‫תחרות"‬ ‫הביוטכנולוגיה או הננוטכנולוגיה.‬ ‫"מפעל בר תחרות" המשויך לענפי ביוטכנולוגיה או‬ ‫שעיקר פעילותו במחקר ופיתוח‬ ‫או‬ ‫ננוטכנולוגיה‬ ‫פעילות מחקר ופיתוח‬ ‫בתחום האנרגיה‬ ‫בתחום האנרגיה המתחדשת )"אנרגיה שמקורה בניצול‬ ‫המתחדשת או בייצור‬ ‫קרינת השמש, הרוח, ביומסה, או מקור אנרגיה אחר‬ ‫מתקנים לשימוש‬ ‫כאמור‬ ‫ובלבד שאינו דלק מאובן"( או בייצור מתקנים כאמור‬ ‫יהיה זכאי להטבות מס, או למענקים, לפי המסלול בו‬ ‫בחר, ובהתקיים יתר התנאים המנויים בחוק, וזאת‬ ‫כאמור ללא דרישה לייצוא.‬
  • 25. ‫תיקון 66 לחוק עידוד השקעות הון‬ ‫הטבות במס לאנרגיות מתחדשות‬ ‫הטבות יינתנו רק למפעלים העוסקים במחקר, פיתוח או ייצור מתקנים ולא‬ ‫למפעלים שעיסוקם מכירת חשמל שמקורו באנרגיה מתחדשת.‬ ‫הפעילות בתחום האנרגיה המתחדשת הזכאית להטבות הינה רק פעילות‬ ‫‪‬‬ ‫המבוססת על ידע חדש בתחום שאושר על ידי המדען הראשי במשרד‬ ‫התשתיות הלאומיות.‬ ‫קבלן משנה המוכר רכיב המשמש במפעל העוסק בתחום האנרגיה‬ ‫‪‬‬ ‫המתחדשת – יוגדר אף הוא כמפעל מוטב, אם עומד באחד משני תנאים:‬ ‫1. לפחות %52 מכלל הכנסתו בשנת המס נובעת ממכירות למפעל שעיקר‬ ‫פעילותו היא בתחום האנרגיה המתחדשת או נועדו להקמת מתקן המבוסס‬ ‫על ידע בתחום האנרגיה המתחדשת.‬ ‫2. אם %51 לפחות מכלל הכנסתו בשנת המס נובעת ממכירות למפעל שעיקר‬ ‫פעילותו היא בתחום האנרגיה המתחדשת או נועדו להקמת מתקן המבוסס‬ ‫על ידע בתחום האנרגיה המתחדשת ולפחות %01 נובעים מיצוא.‬
  • 27. ‫הקדמה‬ ‫• הורתו ולידתו של תיקון 071 לפקודה נעשה בעקבות‬ ‫פסיקת ביהמ"ש העליון בפרשת "ורד פרי" על פיה, חויבה‬ ‫רשות המיסים להכיר - משנת 0102 - בהוצאות טיפול‬ ‫ילדים )בהתאם לקריטריונים שנקבעו שם( כהוצאות‬ ‫הכרוכות ושלובות בתהליך הפקת ההכנסה. למרות‬ ‫פסיקתם זו, שופטי בית המשפט העליון "רמזו" לרשות‬ ‫המיסים כי באפשרותם "לעקר" החלטה זו על ידי ביצוע‬ ‫שינוי בחוק, ומכאן "נולד" תיקון 071 שבא ליתן מענה‬ ‫מסוים לבעיית הוצאות ילדים בצורה מוסדרת בחוק.‬ ‫• התיקון מטפל במס' סעיפי חוק הנוגעים להטבות ונקודות‬ ‫זיכוי המתייחסים לילדים .‬
  • 28. ‫צומצמה הגדרת "הוצאות"‬ ‫סע' 23 – ניכויים שאין להתירם‬ ‫‪ ‬סעיף 23 לאחר התיקון קובע כלל אצבע ולפיו, יותרו בניכוי‬ ‫הוצאות הכרוכות ושלובות בתהליך הפקת ההכנסה בלבד‬ ‫)יישום גישת "האינצדנטליות"( דהיינו, יש לבדוק האם‬ ‫ההוצאות משתלבות בתהליך הטבעי של הפקת ההכנסה‬ ‫ובמבנהו הטבעי של מקור ההכנסה ומהוות חלק בלתי נפרד‬ ‫מהם.‬
  • 29. ‫צומצמה הגדרת "הוצאות"‬ ‫סע' 23 – ניכויים שאין להתירם‬ ‫צומצמה הגדרת הוצאות בסעיף 23 ניכויים שאין להתירם.‬ ‫‪‬‬ ‫בעבר: בבירור הכנסתו החייבת של אדם לא יותרו ניכויים בשל –‬ ‫)1( הוצאות הבית או הוצאות פרטיות.‬ ‫כיום: בבירור הכנסתו החייבת של אדם לא יותרו ניכויים בשל –‬ ‫)1( הוצאות שאינן הוצאות כרוכות ושלובות בתהליך הפקת ההכנסה,‬ ‫לרבות הוצאות הבית,הוצאות פרטיות, הוצאות שהוצאו לשם הגעה‬ ‫למקום ההשתכרות ולשם חזרה ממנו, והוצאות שהוצאו לשם טיפול‬ ‫בילד או השגחה עליו או לשם טיפול באדם אחר או השגחה עליו.‬ ‫בפסקה זו :"הוצאות כרוכות ושלובות בתהליך הפקת ההכנסה"-‬ ‫הוצאות המשתלבות בתהליך הטבעי של הפקת ההכנסה ובמבנהו‬ ‫הטבעי של מקור ההכנסה, והמהוות חלק בלתי נפרד מהם."‬
  • 30. ‫תיקון 071 לפקודת מס הכנסה‬ ‫הבעייתיות בחקיקה‬ ‫משמעות החקיקה - הגדלת חוסר הוודאות המיסויית בשל אי‬ ‫בהירות בהגדרת "הוצאות כרוכות ושלובות בתהליך הפקת‬ ‫ההכנסה".‬ ‫נראה כי עניינו בשני תנאים מצטברים אשר רק בהתקיים שניהם‬ ‫תותר ההוצאה :‬ ‫1. ההוצאות משתלבות בתהליך בטבעי של הפקת ההכנסה.‬ ‫2. ההוצאות משתלבות במבנהו הטבעי של מקור ההכנסה.‬ ‫טלו לדוגמה אדם שעיסוקו בהשכרת דירות מגורים ויש לו צורך‬ ‫במשרד בביתו - האם המקרה נכנס בגדר מבנהו הטבעי של מקור‬ ‫ההכנסה ?‬
  • 31. ‫תיקון 071 לפקודת מס הכנסה‬ ‫הבעייתיות בחקיקה‬ ‫האם מדובר במבחנים אובייקטיביים או סובייקטיביים ?‬ ‫המבחן הראשון )תהליך הטבעי של הפקת ההכנסה ( נראה‬ ‫כסובייקטיבי והמבחן השני )מבנהו הטבעי של מקור‬ ‫ההכנסה( כאובייקטיבי שכן הינו כרוך במקור ההכנסה ולא‬ ‫בהפקתה‬ ‫התוצאה: פקידי השומה יוכלו לטעון במקרים רבים כי‬ ‫הוצאות הנישומים אינן עומדות בהגדרה המעומעמת –‬ ‫ומשכך, לא יתירו ניכוין דבר שיביא להתדיינויות מרובות.‬
  • 32. ‫צמצום הוצאות מעורבות מסוימות‬ ‫התיקון מקטין את סל ההוצאות המעורבות המותרות כיום:‬ ‫"הוצאות הבית" – עולה השאלה האם נסתם הגולל על ניכוי‬ ‫•‬ ‫הוצאות יחסיות )חשמל, ארנונה, פחת( שהוציא עצמאי בשל‬ ‫שימוש חלקי בביתו כמשרדו ?‬ ‫הוצאות לשם הגעה למקום העבודה וחזרה ממנה – עולה השאלה‬ ‫•‬ ‫האם נסתם הגולל על ניכוי הוצאות נסיעה לעבודה שהותרו עד‬ ‫לתיקון זה. )חוק גובר על תקנות(.‬ ‫הוצאות שהוצאו לשם טיפול בילד או השגחה עליו.‬ ‫•‬ ‫הוצאות שהוצאו לשם טיפול באדם אחר או השגחה עליו.‬ ‫•‬ ‫מבטא את אי הסכמתה של הרשות להתיר הוצאות טיפול בילדים או באדם‬ ‫אחר – לכאורה, מאחר וההוצאה אינה כרוכה ושלובה בהפקת ההכנסה.‬ ‫יתכן כי המלאכה לא הושלמה לאור אי בהירות בנוסח החוק.‬
  • 33. ‫נקודות זיכוי‬ ‫הוספת נקודת זיכוי נוספת בגין ילדים עד גיל 5 )כולל(‬ ‫תיקון סע' 04)ב()1( - הדן בנקודות זיכוי בעד ילדים – ערב‬ ‫התיקון ניתנה נקודת זיכוי אחת בלבד בגין כל ילד מעת‬ ‫לידתו ועד להגיעו לגיל 81. לאחר התיקון ניתנו 2 נקודות‬ ‫זיכוי בעד כל ילד מעת לידתו עד גיל 5 )כולל(, ואילו מגיל 6‬ ‫ועד 81 נקודת זיכוי אחת.‬ ‫תיקון סע' 66)ג()3( – הדן בנקודות זיכוי בעד ילד הניתנות‬ ‫לנישום בחישוב נפרד – גם שם הוספה נקודת זיכוי נוספת‬ ‫על נקודת הזיכוי המגיעה לאשה בעד כל אחד מילדיה -‬ ‫מעת לידתם ועד הגיעם לגיל 5.‬
  • 34. ‫נקודות זיכוי‬ ‫הוספת נקודת זיכוי נוספת בגין ילדים עד גיל 5 )כולל(‬ ‫דוגמה: לאיריס, עו"ד במקצועה, 3 ילדים, משה בן שנה‬ ‫וחצי, אבי בן ארבע וצחי בן עשר, כמה נקודות זיכוי יש‬ ‫להביא בחשבון בעת חישוב נפרד בעניינה ?‬ ‫2‬ ‫ילד בן שנה וחצי‬ ‫2‬ ‫ילד בן ארבע‬ ‫1‬ ‫_______‬ ‫ילד בן עשר‬ ‫5‬ ‫סה"כ נקודות‬
  • 36. ‫חוק ההתייעלות – חלק הביטוח לאומי‬ ‫ביטוח לאומי‬ ‫הגדלת שיעור חלק המעביד בתשלום דמי ביטוח לאומי.‬ ‫‪‬‬ ‫העלאת התקרה לתשלום דמי ביטוח לאומי ודמי בריאות.‬ ‫‪‬‬ ‫פתרונות להעלאת התקרה לתשלום דמי ביטוח לאומי.‬ ‫‪‬‬ ‫קצבאות לשוהים בחו"ל‬ ‫‪‬‬ ‫נקיטת יוזמה עצמאית למובטל‬ ‫‪‬‬ ‫שלילת זכאות לדמי אבטלה לנבחנים מסויימים‬ ‫‪‬‬ ‫העברת מידע בין רשות המיסים למוסד לבט"ל ולהיפך.‬ ‫‪‬‬ ‫מניעת הונאות ביטוח לאומי וחוקים נלווים‬ ‫‪‬‬ ‫הטלת מס בשווי חצי יום חופשה לטובת קרן לסיוע לעסקים.‬ ‫‪‬‬
  • 37. ‫הגדלת שיעור חלק המעביד בתשלום דמי‬ ‫ביטוח לאומי‬ ‫על פי התיקון בחוק ישלמו המעסיקים %4.0 יותר‬ ‫דמי ביטוח לאומי בשיעור המופחת בלבד )עד %06‬ ‫מהשכר הממוצע במשק(. הכוונה להחזיר את שיעורי‬ ‫דמי הביטוח הלאומי לשיעורים שהיו בחודש דצמבר‬ ‫8002, לפני הפחתת השיעור המופחת למעסיקים.‬ ‫שיעורים אלה בתוקף החל מיום 1 באוגוסט 9002 ועד‬ ‫ליום 13 במרץ 1102.‬ ‫שיעורי דמי הביטוח לעובד נותרו בלא שינוי.‬
  • 38. ‫העלאת התקרה לתשלום דמי ביטוח לאומי‬ ‫ודמי בריאות.‬ ‫התיקון בחוק מעלה את סכום דמי הביטוח הלאומי‬ ‫ודמי ביטוח הבריאות לכל המבוטחים ברמת הכנסה‬ ‫גבוהה, על ידי הכפלת תקרת ההכנסה המירבית‬ ‫לתשלום דמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות‬ ‫מסכום של 514,83 ש"ח כיום, לסך של 038,67 ש"ח‬ ‫החל מאוגוסט 9002 ועד ליום 13 בדצמבר 0102 )סך‬ ‫של 01 פעמים הסכום הבסיסי(, כהוראת שעה.‬
  • 39. ‫העלאת התקרה לתשלום דמי ביטוח לאומי‬ ‫ודמי בריאות.‬ ‫דוגמה להכפלת התקרה בגין הכנסה של 000,77 ש"ח‬ ‫•‬ ‫בחודש אוגוסט 9002:‬ ‫עצמאי ישלם סכום כולל של כ - 000,21 ש"ח.‬ ‫•‬ ‫המעסיק והעובד גם יחד ישלמו סכום כולל של כ -‬ ‫000,31 ש"ח.‬ ‫חשוב לציין, שמכיוון שמדרגות המס לא רווחו‬ ‫•‬ ‫בהתאם )המדרגה השולית היא 086,454 ש"ח(, החל‬ ‫באוגוסט ועד דצמבר 9002 המס הכולל ליחיד‬ ‫במדרגה השולית הגבוהה יהיה כ - %85 במקום‬ ‫%64 )המדרגה הזו תהיה בשנת 0102, על פי התיקון‬ ‫בפרק המיסים – %54, החל מסכום של 086,454‬ ‫ש"ח(.‬
  • 40. ‫העלאת התקרה לתשלום דמי ביטוח לאומי‬ ‫ודמי בריאות.‬ ‫• הכוונה היא למס מכיוון שהתקרה לתשלום‬ ‫גמלאות מחליפות שכר )כגון: דמי פגיעה, דמי‬ ‫לידה ותגמולי מילואים(, לא עלתה במקביל.‬ ‫• תשומת לב למשלמי המקדמות בהוראת קבע,‬ ‫שהחל מהמקדמה של חודש אוגוסט )שמשולמת‬ ‫ביום 90/9/51( המקדמה המתוקנת תחוייב בחשבון‬ ‫הבנק. למשלמי המקדמות בפנקסים אמור‬ ‫להישלח פנקס חדש.‬
  • 41. ‫העלאת התקרה לתשלום דמי ביטוח לאומי‬ ‫ודמי בריאות.‬ ‫למי שמתכנן להקטין משכורת בשל היותו בעל‬ ‫שליטה, מומלץ לבדוק היטב את הכיסוי הביטוחי‬ ‫לאובדן כושר עבודה ולהיערך בהתאם.‬ ‫• הפחתת משכורת לסכום שנמוך מסך 514,83‬ ‫ש"ח )ההכנסה המירבית בחודש יולי 9002(‬ ‫עלולה לפגוע בזכאות לגמלאות מחליפות הכנסה‬ ‫כגון: דמי פגיעה בעבודה, קצבת נכות מעבודה,‬ ‫קצבת תלויים )לאלמנה שבן זוגה מת כתוצאה‬ ‫מפגיעה בעבודה, ובתנאים מסוימים גם לאלמן(,‬ ‫דמי לידה, דמי תאונה ותגמולי מילואים.‬
  • 42. ‫הקמת חברה לצורך חסכון בתשלום דמי‬ ‫הביטוח הלאומי‬ ‫הבעייה: מאחר והוראת החוק תעמוד בתוקפה 71 חודש )9002.8.1‬ ‫עד 0102.21.13(, הרי שסכום דמי הביטוח הלאומי הכוללים‬ ‫הנוספים, שישולמו למוסד לביטוח לאומי לבעלי הכנסות שמעל‬ ‫038,67 ₪ לחודש עומדים על 728,311 ₪ לשכיר, 099,501 ₪ לעצמאי‬ ‫או 460,211 לבעל שליטה.‬ ‫הפתרון בעבר: בשנת 2002, כשהוסרה תקרת הביטוח הלאומי‬ ‫לחלוטין, עברו רבים במשק לפעול באמצעות חברות. כיום, במעבר‬ ‫לפעילות באמצעות חברה יגיע עצמאי, לדוגמה, למס כולל של %5.44‬ ‫)מס חברות ותוספת מס בגין משיכת רווח כדיבידנד( בשנת המס‬ ‫9002, חיסכון של כ- %5.31 )%85-%5.44( בהשוואה למס שולי‬ ‫כעצמאי.‬
  • 43. ‫הגורמים שיש לקחת בחשבון בעת הקמת‬ ‫חברה‬ ‫למרות החיסכון בתשלומי הביטוח הלאומי, יש‬ ‫לבחון את כל ההשלכות והעלויות בטרם תתקבל‬ ‫ההחלטה האם לעבור ולפעול באמצעות חברה, שכן,‬ ‫להקמת חברה יתרונות מיסוי בתנאים מסוימים,‬ ‫ומנגד עלויות תפעול גבוהות. לפיכך, בתנאים‬ ‫מסוימים הקמת חברה לא רק שלא תשרת את‬ ‫אינטרס החיסכון של היחיד אלא אף תפעל כנגדו.‬
  • 44. ‫הגורמים שיש לקחת בחשבון בעת הקמת‬ ‫חברה‬ ‫בחינת האפשרות להקמת חברה תתבצע בהסתמך, בין‬ ‫היתר, על הגורמים/נתונים הבאים:‬ ‫‪ ‬זהות מקים החברה: יש לבחון האם מדובר בעצמאי,‬ ‫בשכיר, או בבעל שליטה, לכל אחד מהנ"ל דרך‬ ‫התארגנות שונה והשלכות מיסוי שונות.‬ ‫‪ ‬במישור הכלכלי: יש לבחון האם הסכום הנחסך בשל‬ ‫העברת הפעילות לחברה גבוה מהוצאות תפעול‬ ‫החברה:הוצאות הקמת חברה ואחזקתה )אגרות,‬ ‫עלות הנהלת חשבונות ודוחות שנתיים, שכ"ט עו"ד‬ ‫ורו"ח וכו' (.‬
  • 45. ‫הגורמים שיש לקחת בחשבון בעת הקמת‬ ‫חברה‬ ‫‪ ‬במישור המשפטי מיסויי: קיימת חשיפה לטענות מצד פקיד‬ ‫השומה כדוגמת טענת המלאכותיות:‬ ‫• החשיפה גדלה לגבי שכיר ולגבי מי שהעביר פעילותו מיחיד לחברה‬ ‫בשנת 2002 וסגר את החברה וחזר להיות יחיד לאחר החזרת‬ ‫התקרה ב- 3002.‬ ‫• יובהר, כי העברת פעילות עסקית של עצמאי לחברה מהווה אירוע‬ ‫מס. לפיכך, על מנת למנוע תאונת מיסוי, יש להעביר את הפעילות‬ ‫בצורה מסודרת, לדוגמא, בהתאם לחלק ה2 לפקודת מס הכנסה‬ ‫)שינוי מבנה(, תוך ביצוע הערכות שווי במקרה הצורך ולאחר בחינת‬ ‫המגבלות המוטלות על הנישום, והוראות הפקודה .‬ ‫• בהקמת חברה והעברת פעילות מעסק של יחיד לחברה, יש‬ ‫להתחשב גם בהעברת נכסים לא מוחשיים כדוגמת מוניטין, ידע‬ ‫וכו.‬
  • 46. ‫הגורמים שיש לקחת בחשבון בעת הקמת‬ ‫חברה‬ ‫‪ ‬במישור הביטוח הלאומי, דיני עבודה וזכאיות עובדים‬ ‫• משיכת משכורת - יש להשאיר משכורת גבוהה יחסית‬ ‫כדי לשמור על הכיסוי הביטוחי ולא למשוך את רוב‬ ‫הסכום המתקבל כדיבידנד.‬ ‫• שינוי הסכמי עבודה - כדאי לזכור כי במעבר של שכיר‬ ‫לפעילות באמצעות חברה, המעביד מנסח מחדש את‬ ‫הסכמי העבודה וזכויות העובד עלולות להיפגע, בין‬ ‫במודע או שלא במודע.‬ ‫• דמי אבטלה - בעל שליטה אינו זכאי לדמי אבטלה ואינו‬ ‫זכאי לזכויות מן המוסד לביטוח לאומי בעת פירוק‬ ‫חברה.‬
  • 47. ‫הגורמים שיש לקחת בחשבון בעת הקמת‬ ‫חברה‬ ‫• חשיפה לשיבוב - בהתאם לסעיף 823 לחוק הביטוח‬ ‫הלאומי בשילוב סעיף 28 לפקודת הנזיקין, אין המוסד‬ ‫לביטוח לאומי רשאי לתבוע "תביעת שיבוב" כנגד צד‬ ‫שלישי שהוא מעסיקו של האדם שניזוק, שדיווח על העובד‬ ‫למוסד לביטוח לאומי ושילם את דמי הביטוח כדין, באם‬ ‫רשלנותו גרמה נזק לעובדו. במקרה דנן, בו נותן השכיר‬ ‫שירות למעסיק באמצעות חברה בבעלותו ודרכה משולמים‬ ‫תשלומי הביטוח הלאומי, הרי שנוצרת חשיפה למעסיק‬ ‫בפועל, שאצלו מתקיימים יחסי עובד ומעביד לפי דיני‬ ‫העבודה ושאינו מי שמשלם את דמי הביטוח.‬ ‫• לסיכום, מכל האמור עולה, כי בחינת התארגנות באמצעות‬ ‫חברה חייבת להיעשות בשיקול דעת מעמיק, תוך חישובי‬ ‫עלות-תועלת ונטילת הסיכונים האפשריים בחשבון..‬
  • 48. ‫קצבאות לשוהים בחו"ל‬ ‫• סעיפים 423)א( ו- 56)ב( לחוק הביטוח הלאומי‬ ‫קובעים כי תושב ישראל, שנמצא מחוץ לישראל יותר‬ ‫משישה חודשים, לא תשולם לו קצבה בתקופה‬ ‫שעולה על ששת החודשים, אלא בהסכמת המוסד‬ ‫לביטוח לאומי.‬ ‫• החל מחודש אוגוסט 9002 התקופה הזו תקוצר‬ ‫לשלושה חודשים בלבד, מתוך התפיסה שאחריות‬ ‫המדינה לביטוח סוציאלי צריכה לחול רק על מי‬ ‫שמתגוררים בתחומה. כלומר, התיקון חל על מי‬ ‫שיוצא מישראל ביום 1 באוגוסט 9002 ואילך.‬
  • 49. ‫קצבאות לשוהים בחו"ל‬ ‫לדוגמה בעניין קצבת ילדים: אב המשפחה יוצא‬ ‫לארה"ב בחודש ספטמבר 9002 לשנתיים,‬ ‫ומשפחתו עימו. האב הוא עובד בכיר בחברה‬ ‫זרה בארה"ב )האב אינו עובד שנשלח מטעם‬ ‫מעביד ישראלי(. החל מן החודש הרביעי לשהיית‬ ‫הילדים בארה"ב, יופסק תשלום קצבת הילדים,‬ ‫אף שבמוסד לביטוח הלאומי הם מוגדרים‬ ‫כתושבי ישראל.‬
  • 50. ‫נקיטת יוזמה עצמאית למובטל‬ ‫מובטל, שפותח עסק עצמאי בזמן תקופת האבטלה,‬ ‫ההכנסות מהעסק החדש שלו מופחתות מדמי‬ ‫האבטלה: בשלב הראשון לפי הצהרה שהוא מצהיר‬ ‫בביטוח הלאומי על גובה הכנסותיו הצפויות, ובשלב‬ ‫השני לפי ההכנסות בשומה. כלומר, מבוטח שפותח‬ ‫עסק עצמאי בתוך תקופת האבטלה אינו יכול למצות‬ ‫את זכותו המלאה לדמי אבטלה ועלול לאבד זכותו זו‬ ‫לחלוטין .‬
  • 51. ‫נקיטת יוזמה עצמאית למובטל‬ ‫מטרת התיקון בחוק היא לקבוע, כי מי שפתח עסק‬ ‫עצמאי ושב להיות מובטל, יוכל למצות את זכותו לדמי‬ ‫אבטלה, בתנאים מסויימים שפורטו בהצעת החוק.‬ ‫בנוסח המקורי המחוקק התכוון למובטלים מיום‬ ‫90/8/1 אולם חברי ועדת העבודה, הרווחה והבריאות‬ ‫ביקשו להקדים את הזכאות גם למובטלים קיימים,‬ ‫מיום 1 במאי 9002, ובלבד שמועד פתיחת העסק חל‬ ‫מיום 1 באוגוסט 9002 ואילך.‬ ‫התיקון בחוק מחייב הודעה גם לרשות המיסים וגם‬ ‫למוסד לביטוח לאומי על תחילת העיסוק במשלח היד‬ ‫ועל הפסקת העיסוק במשלח היד.‬
  • 52. ‫שלילת זכאות לדמי אבטלה לנבחנים‬ ‫מסויימים‬ ‫• התיקון בחוק שולל החל מיוני 0102 מנבחנים בבחינות‬ ‫במקצועות משפטים וראיית חשבון את האפשרות‬ ‫לקבל דמי אבטלה בתקופה שתחילתה חודשיים לפני‬ ‫מועד הבחינה ועד מועד הבחינה, וזאת משום שהם‬ ‫אינם זמינים לעבודה.‬ ‫• איזה בחינות ? הכוונה בשלב זה לבחינה במקצועות‬ ‫מעשיים בכתב לפי הוראות חוק לשכת עורכי דין,‬ ‫ולבחינות סופיות חלק ב' בנושא חשבונאות פיננסית‬ ‫מתקדמת וביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות‬ ‫מטעם מועצת רואי חשבון.‬
  • 53. ‫העברת מידע מרשות המיסים למוסד‬ ‫לביטוח לאומי - ביקורת ניכויים‬ ‫החל בשנת 9002 נדרשים המעסיקים להעביר למוסד‬ ‫לביטוח לאומי את שומות הניכויים של רשות המיסים.‬ ‫להעברת השומות במועד שנקבע יש יתרון, מאחר‬ ‫שהמעסיק אינו מחויב בקנסות כל עוד הוא משלם את‬ ‫השומה בהתאם לדרישת המוסד לביטוח לאומי. להלן‬ ‫המועדים:‬ ‫1. שומות ניכויים שוטפות של רשות המיסים – יש להעביר‬ ‫למוסד לביטוח לאומי בתוך 06 ימים ממועד קבלת‬ ‫השומה מרשות המיסים.‬ ‫2. שומות ניכויים של רשות המיסים שנערכו משנת 2002‬ ‫ואילך – אם הועברו למוסד לביטוח לאומי עד 03 ביוני‬ ‫9002 )המבצע הוארך בשנית והסתיים ביוני 9002(.‬
  • 54. ‫העברת מידע מרשות המיסים למוסד‬ ‫לביטוח לאומי‬ ‫תיקון החוק מפרט את המידע שהמוסד לביטוח‬ ‫לאומי רשאי לקבל מרשות המיסים בדבר חיוב בדמי‬ ‫ביטוח או בדבר זכאות לגמלאות. בין המידע הנדרש,‬ ‫רשות המיסים תעביר גם את שומות הניכויים‬ ‫שנערכו למעסיק.‬ ‫תשומת לב לכך, שכאשר השומות יועברו למוסד‬ ‫לביטוח לאומי, המבצע האמור יבוטל לחלוטין.‬
  • 55. ‫העברת מידע מרשות המיסים למוסד‬ ‫לביטוח לאומי- פירוט המידע שיועבר‬ ‫המידע שיועבר מרשות המיסים מפורט בלוח י"ז‬ ‫•‬ ‫)המצוי בחוק( לצורך קביעת זכאותו של אדם לגמלה‬ ‫)לפי פירוט בלוח האמור(, וכן מידע נוסף שמפורט‬ ‫בתיקון החוק לצורך קביעת חיובו של אדם בדמי ביטוח‬ ‫)סעיף 483 א)א( ( לחוק הביטוח הלאומי:‬ ‫הכנסותיו של נישום כפי שדיווח לרשות המיסים או כפי‬ ‫1.‬ ‫שדיווח מעסיקו, לפי העניין, למעט הכנסה מרווח הון‬ ‫לפי סעיף 88 לפקודה.‬ ‫מידע בדבר החזקת מניות בחברת בית ובחברה‬ ‫2.‬ ‫משפחתית, כמשמעותן בסעיפים 46 ו- 46א לפקודת מס‬ ‫הכנסה, בהתאמה.‬ ‫מידע בדבר שומות ניכויים שרשות המיסים ערכה‬ ‫3.‬ ‫למעסיק, כפי שהוזכר לעיל.‬
  • 56. ‫העברת מידע מרשות המיסים למוסד‬ ‫לביטוח לאומי‬ ‫המוסד לביטוח לאומי אמור לבקש את המידע רק‬ ‫אם נדרש לצורך התכליות האמורות בסעיף, ובמידה‬ ‫שנדרש.‬ ‫הסעיף מסמיך את השרים באישור ועדת העבודה‬ ‫והרווחה לקבוע מידע נוסף שהמוסד לביטוח לאומי‬ ‫רשאי לקבל, ללא צורך בתיקון חקיקה נוסף.‬
  • 57. ‫העברת מידע מרשות המיסים למוסד‬ ‫לביטוח לאומי – הסבר ללוח י"ז‬ ‫בלוח החדש מפורטים סוגי הגמלאות ומקורם החוקי.‬ ‫בטור ג' בלוח מפורט סוג המידע שרשות המיסים‬ ‫רשאית להעביר למוסד לביטוח לאומי, לצורך קביעת‬ ‫זכאותו של אדם לגמלה מהגמלאות המפורטות בלוח.‬ ‫להלן סוגי המידע הדרוש:‬ ‫‪" ‬מידע על כל הכנסה מעבודה או משלח יד" – מידע‬ ‫על הכנסה לפי סעיף 2)1(, )2( או )8( לפקודת מס‬ ‫הכנסה, ומידע כאמור בפסקאות )2( ו- )3( של סעיף‬ ‫483א)א( לחוק הביטוח הלאומי.‬
  • 58. ‫העברת מידע מרשות המיסים למוסד‬ ‫לביטוח לאומי – הסבר ללוח י"ז‬ ‫"מידע על כל הכנסה" – מידע כאמור בפסקאות )1(‬ ‫‪‬‬ ‫עד )3( של סעיף 483א)א(, מידע על הכנסה מרווחי‬ ‫הון כמשמעותם בסעיף 88 לפקודת מס הכנסה, וכן‬ ‫מידע על בעלות של מבוטח או נישום בנכסי דלא‬ ‫ניידי.‬ ‫"מידע על הכנסה לפי סעיף 2 לפקודה" – מידע על‬ ‫‪‬‬ ‫הכנסה לפי סעיף 2 לפקודת מס הכנסה.‬ ‫"מידע על הכנסות עבודה" – מידע על הכנסה‬ ‫‪‬‬ ‫מעבודה או משלח יד לפי סעיף 2)2( או )8( לפקודת‬ ‫מס הכנסה.‬
  • 59. ‫העברת מידע מרשות המיסים למוסד‬ ‫לביטוח לאומי – דוגמאות לסוג המידע‬ ‫לקביעת זכאות לדמי לידה לפי סעיף 94 לחוק הביטוח‬ ‫‪‬‬ ‫הלאומי, המוסד לביטוח לאומי דורש מידע על הכנסה‬ ‫מעבודה או ממשלח יד. כלומר : מידע על הכנסה לפי סעיף‬ ‫2)1(, 2)2(, 2)8( לפקודה.‬ ‫לקביעת זכאות לדמי אבטלה לפי סעיף 061 לחוק הביטוח‬ ‫‪‬‬ ‫הלאומי, המוסד לביטוח לאומי דורש מידע על הכנסה‬ ‫מעבודה וממשלח יד ועל הכנסה מפנסיה לפי סעיף 2)5(‬ ‫לפקודה.‬ ‫לקביעת זכאות לקצבת נכות כללית לפי סעיף 991)1( לחוק‬ ‫‪‬‬ ‫הביטוח הלאומי, המוסד לביטוח לאומי דורש מידע על‬ ‫הכנסה לפי סעיף 2 לפקודה )הסבר: הכנסות מעבודה ו/או‬ ‫ממשלח יד עלולות לשלול את הזכאות לקצבה, והכנסות‬ ‫פסיביות למיניהן מפחיתות תוספת בשל תלויים(.‬
  • 60. ‫העברת מידע מהמוסד לביטוח לאומי לרשות‬ ‫המיסים‬ ‫בפרק מיסים בחוק יש הרחבה לגבי המידע שרשות‬ ‫המיסים רשאית לקבל מן המוסד לביטוח לאומי לגבי‬ ‫תשלומים או גמלאות שהמוסד לביטוח לאומי משלם‬ ‫לפי כל דין, המהווים הכנסה בידי הנישום, ובלבד‬ ‫שהמידע נדרש לצורך קביעת שומה או עריכת ביקורת,‬ ‫ובמידה שנדרש.‬
  • 61. ‫מניעת הונאות ביטוח לאומי וחוקים נלווים‬ ‫בהצעת החוק המקורית היה נסיון להתמודד עם הונאות כלפי‬ ‫הביטוח הלאומי. הסנקציות כיום אינן אפקטיביות דיין לדעת‬ ‫המחוקק, והכוונה היא להעלות מדרגה בענישה בשני היבטים‬ ‫כלפי המבוטחים:‬ ‫1. כלפי מי שמדווח הצהרה כוזבת, או כלפי מי שמעלים מידע.‬ ‫2. כלפי מי שכבר מקבל גמלה ולא עדכן את המוסד לביטוח לאומי‬ ‫בכתב על כל שינוי שעשוי להשפיע על זכאותו לגמלה, כגון :‬ ‫שינוי במצבו המשפחתי )לדוגמה, ידוע בציבור(, שינוי ברמת‬ ‫ההכנסה )לדוגמה, מקבלי קצבת נכות כללית( וכד'.‬ ‫• על פי דברי ההסבר, ההונאות בגמלאות הביטוח הלאומי‬ ‫ובחוקים נלווים הסתכמו בשנת 8002 בכ- 5.2 מיליארד ש"ח.‬ ‫• ההצעה הזו אינה כלולה בחוק והופרדה לדיון נפרד.‬
  • 62. ‫הטלת מס בשווי חצי יום חופשה לטובת‬ ‫קרן לסיוע לעסקים – חד פעמי בספטמבר‬ ‫במשכורת ספטמבר 9002 – יעבירו המעבידים למוסד‬ ‫לביטוח לאומי במסגרת תשלומיהם סכום השווה‬ ‫למחצית השכר החודשי מחולק ב-03 )מחצית שווי יום‬ ‫חופש( עבור הקמת קרן לעסקים במצוקה.‬ ‫להמחשה: שכיר המרוויח 000,6 ₪ לחודש. יעביר‬ ‫מעבידו בספטמבר למוסד לביטוח לאומי סכום של‬ ‫001 ₪ )03 : 2 : 000,6(‬
  • 63. ‫תודה רבה‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫טלפון 1114316-30, פקס 3113316-30‬ ‫‪www.artzi-hiba.co.il‬‬