1. מיסוי בינלאומי
ושוק ההון
מצגת להרצאתו של ארצי רן רו"ח
ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ
ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ
WWW ARTZI-HIBA.CO.IL
2. כללי - דין פנימי
בסיס המס נקבע בסעיף 2 לפקודת מס הכנסה:
"מס הכנסה יהא משתלם, בכפוף להוראות פקודה זו,
לכל שנת מס, בשיעורים המפורטים להלן, על הכנסתו
של אדם תושב ישראל שהופקה או שנצמחה בישראל או
מחוץ לישראל ועל הכנסתו של אדם תושב חוץ שהופקה
או שנצמחה בישראל..."
ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ
3. כללי - דין פנימי
תושבות היחיד תקבע לפי:
מבחן מרכז החיים.
חזקות מספריות.
תושבות חבר בני אדם תקבע לפי:
מקום ההתאגדות.
מבחן השליטה והניהול.
ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ
5. "חברה נשלטת זרה"
חבר בני אדם המקיים את כל התנאים הבאים :
חבר בני אדם תושב חוץ.
הזכויות בו אינן רשומות למסחר בבורסה, ואם רשומות בחלקן -
הוצעו לציבור פחות מ- %03 מהזכויות.
רוב הכנסתו או רב רווחיו בשנת המס נובעים מהכנסה פסיבית.
שיעור המס החל על ההכנסות הפסיביות בחו"ל אינו עולה על
%02.
שיעור החזקה מינימלי/השפעה של תושבי ישראל - למעלה מ-
%05 מאמצעי השליטה בחבר בני האדם מוחזקים, במישרין או
בעקיפין, בידי תושבי ישראל - קיימות חלופות נוספות.
ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ
6. סוג ההכנסה - הכנסה פסיבית
כל אחת מההכנסות המפורטות בסעיף:
1. ריבית או הפרשי הצמדה;
2. דיבידנד;
3. תמלוגים;
4. דמי שכירות;
5. תמורה בגין מכירת נכס הון )שלא שמש בייצור הכנסה מעסק(.
ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ
8. אמנות מס - כללי
חלוקת "עוגת" המס בין המדינות )מבחני תושבות(.
מניעת כפל מס )זיכוי ממס זר(.
הסדרת זכויות מיסוי )ראשונית, בלעדית(.
נהלי הסכמה הדדית.
חסך מס – .Tax sparing
ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ
9. אמנות מס - כללי
מודלים לאמנות למניעת כפל מס:
מודל הארגון לפיתוח ושיתוף כלכלי ).(OECD
מודל האומות המאוחדות ).(United Nation
מודל ארה"ב ).(United State Model
לישראל 24 אמנות למניעת כפל מס בתוקף וכן 5 אמנות נחתמו אך
טרם אושרו ע"י הרשויות המוסמכות בשתי המדינות.
ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ
10. אמנות מס
סעיף 691 לפקודת מס הכנסה קובע כי:
"א. משהודיע שר האוצר בצו, כי נעשה הסכם כמפורש בצו עם
מדינה פלונית ליתן הקלה ממסי-כפל לענין מס הכנסה וכל מס
אחר כיוצא בו המוטלים לפי דיני אותה מדינה )להלן: מדינה
גומלת(, וכי מן המועיל הוא שיינתן להסכם זה תוקף בישראל -
יהא תוקף להסכם )להלן: ההסכם( לענין מס הכנסה, על אף
האמור בכל חיקוק..."
ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ
11. אמנות מס - כללי
הוראות לעניין סוגי הכנסות:
רווחי עסקים )מוסד קבע(.
הכנסות פאסיביות )דיבידנד, ריבית, תמלוגים(.
רווחי הון.
הכנסות ממקרקעין )כולל רווחי הון(.
ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ
12. כלי מיסוי בהקשר למיסוי בינלאומי
ושוק ההון
ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ
13. חברה זרה שאינה חברה נשלטת זרה
חברה זרה שלה הכנסה מעסק:
ליחיד תושב ישראל חברה תושבת איי הבתולה מחזיקה בתיק ני"ע מגוון,
התיק מנוהל ע"י אנליסט המקבל בה שכר, החברה נוטלת מימון זר,
יחיד תושב כותבת אופציות וסוחרת בנגזרים, מבצעת פעולות רבות במהלך השנה.
ישראל פסיקה :
מזרחי נ' פ"ש עמ"ה 28/53 - מבחני העסק הכריעו את חיוב הנישום במס.
%0 מגיד רפאל נ' עמ"ה 10/1601 פקיד שומה פתח תקוה מבחני הנסיבות
ומבחן הגג הכריעו לטובת חיוב הנישום במס.
B.V.I ערכים תיקי השקעות נ' פקיד שומה ת"א 1 ע"א 20/45501 - מבחן המלאי,
תדירות הפעילות והמומחיות הכריעו את סווג החברה כמוסד כספי לצורך
חוק התיאומים.
תוצאת המס :
כל עוד לא יחולק דיבידנד לבעל המניות לא יחוייב היחיד במס התוצאה –
חיוב במס רק בגין רווחים בסוף התקופה – אפשרות לקיזוז הפסדים בין
השנים. החזקה בחברה תושבת מדינת נוחות תכנון מס חייב בדיווח !
שעור המס החל בעת חלוקת הדיבידנד = %52 במקום %02.
ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ
14. פוליסת ביטוח – תוכנית חיסכון
יחיד מפקיד סכומים בתוכנית חסכון שבפוליסה לביטוח חיים
וכספים אלו מנוהלים ע"י ברוקר מטעמו בפוליסה אשר מיישם את
מדיניות ההשקעות של היחיד.
סעיף 1 תוכנית חסכון מה היא – בתאגיד בנקאי ...וכן מרכיב
החיסכון בפוליסה לביטוח חיים, ....
יחיד תושב סעיף 3)ה5( – לפקודת מס הכנסה הסעיף קובע כי רווחים
שקיבל יחיד מתוכנית חסכון יראו אותם כהכנסה מריבית,
ישראל הפרשי ההצמדה בגין סכום קרן ההפקדות יחשבו כהפרשי
הצמדה ויהיו לכן פטורים ממס – 9)31(.
סעיף 521ג- שיעור המס על הכנסות ריבית הסעיף קובע
שיעורי מס של %02, %52 לא רלבנטי.
תוכנית חסכון תוצאת המס:
מיסוי רווחי שוק ההון רק בעת משיכת הכספים מהפוליסה –
קיזוז הפסדים בתוך הפוליסה.
מיסוי הרווח הריאלי בלבד- מעבר למדד שכן הצמדת סכומי
ההפקדות פטורה ממס.
ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ
15. עולה חדש - תושב חוזר
יחיד תושב חוץ מתעתד לעלות לישראל ברשותו הון שצבר
חלקו במזומן וחלקו בני"ע . ערב חזרתו לישראל יקים היחיד
חברה תושבת חוץ אף יתכן במדינת נוחו וישקיע בה את
עודפי המזומנים וני"ע.
סעיף 41)א( ו סעיף 41)ג( - שילובם של שני הסעיפים מקים
בידי עולה חדש/ תושב חוזר אשר עונים להגדרות הסעיף
יחיד תושב פטור ממס במשך 5 שנים מדיבידנדים שיתקבלו מחברה
שהיתה בבעלותם ערב חזרתם לישראל.
ישראל
סעיף 57ב- חנ"ז הוראות הדיבידנד הרעיוני לא יחולו
בתקופה האמורה.
סעיף 79)ב( – פטור ממס רווחי הון הסעיף חל רק ל ני"ע
שהיו בבעלות העולה החדש/ התושב החוזר ערב עלייתם
- B.V.Iבעלת לישראל. הסעיף אינו חל על ני"ע שרכשו מתמורת מימוש
ני"ע ת יק ני"ע כאמור.
בחו"ל
תוצאת המס:
היחיד יימוסה רק בחלוף 5 שנים ממועד עלייתו לישראל ,
שכן עד לאותו מועד רווחי ני"ע יחולקו כדיבידנד פטור
כמצוות הסעיפים דלעיל. בחברה הזרה יקוזזו רווחי ני"ע
והפסדיה על פי עקרונות חשבונאיים לרבות שיערוך ני"ע.
היחיד ייתן דעתו למבחני השליטה והניהול.
ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ
16. אמנות למניעת כפל מס ושוק ההון
יחיד תושב ישראל מקים חברה תושבת קפריסין אשר עודפי
המזומנים שלו יושקעו בחברה. החברה תבקש להירשם
בתקופה המנויה בפקודת מס הכנסה כחברה משפחתית.
סעיף 46א' לפקודה חברה משפחתית - ההכנסה החייבת של
החברה המשפחתית חייבת במס בידי היחיד ועל פי שיעורי המס
יחיד תושב שחלים על יחיד.
ישראל דין מקומי במדינות שונות בעולם - הונגריה והולנד לא מנכות
מס בגין הכנסות ריבית. קיימות מדינות אחרות אשר מנכות מס
במקור בגין הכנסות ריבית.
מדינות החברות באיחוד האירופאי ושיעור ניכוי המס במקור על
הכנסות ריבית לתושב ישראל: אוסטריה )%51(, בלגיה )%51(,
CY רומניה )%01/%5/%0(, פולין )%5(.
דין מקומי בקפריסין - קפריסין תחייב במס הכנסות ריבית
ממדינות באיחוד האירופאי, כמו גרמניה והולנד, בשיעור של
%01 בלבד.
תוצאת המס:
ניכוי מס במקור שהיה חל בגין תשלומי הריבית יופחת ל-%0.
המס שישולם בקפריסין - %01 יהא בר זיכוי בישראל.
מחייב הקפדה על מבחני השליטה והניהול - הסדר עם פ"ש.
ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ
17. נאמנות – חלף ירושה מתושב חוץ
תושב חוץ אשר לו יורשים תושבי ישראל וחלק מנסיו
הנם מזומנים וני"ע בוחן את אופן חלוקת נכסיו כך
שיורשיו תושבי ישראל ייהנו ממרב הקלות המס
נאמן בישראל לאחר מותו.
נאמן
חלק ד- פרק רביעי 2 – נאמנויות מהיא נאמנות –
יוצר הנאמנות, מגן האמנות, נאמן, נהנה.
סעיף 57ט – נאמנות יוצר תושב חוץ. הכנסות
נאמנות הנאמנות אינן חייבות במס בישראל בשלב הפקתן ,
יוצר אינן חייבות בשלב חלוקתן לנהנה – יחיד תושב
תושב חוץ ישראל. כל רווחי הנאמנות פטורים ממס בישראל.
תוצאת המס:
הכנסות הנאמנות ללא מגבלת זמן יהיו פטורים ממס
בישראל בכל שלבי הפקתם ואף במועד חלוקתם
לנהנים תושבי ישראל. יש להקפיד כי הנהנים לא
יתנו הוראות לנאמנים או למגן הנאמנות.
ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ
18. זיכוי ממס רעיוני – שומר מסך
יחיד תושב ישראל מבקש להשקיע בני"ע בחו"ל
יחיד תושב באמצעות חברות תושבות מדינות אמנה. פעילות
החברות אינה מגיעה כדי עסק.
ישראל סעיף 57ב')ג( – זיכוי ממס רעיוני בעת חישוב חבות
המס של בעל שליטה בחנ"ז ינתן זיכוי רעיוני מכל
%001
מס אשר היה מנוכה במקור בעת חלוקת דיבידנד
לישראל.
אמנות למניעת כפל מס – על פי האמנה בין ישראל
BVI ובין אוסטרי ועל פי הוראות הדין הפנימי
באוסטריה ינוכה מס במקור בעת חלוקת דיבידנד
לישראל. על פי הדין הפנימי בלוקסנבורג שיעור
%001 ניכוי המס במקור ליחיד %02 על פי האמנה – %52.
מדינות שונות בעולם כדוגמת לוקסנבורג והולנד
בהתקיים תנאים מסוימים מקנות ניכוי הוצאות
LUX %001
ריבית רעיונית בחישוב ההכנסה החייבת בחברה
הזרה.
התרת ריבית רעיונית במדינת האמנה תחייב את
ישראל לאור הוראות סעיף 5)5()ג( במשולב עם
הוראות 57ב)א()21(.
איי התעלה- תוצאת המס:
מחזיקה בתיק ני"ע
מחזיקה בתיק ני"ע תשלום מס מוקל – %5 בגין רווחי שוק ההון
שבחברת החנ"ז, כך שיתרת הכספים משמשים
להשקעה.
מחייב הקפדה על מבחני השליטה והניהול בחו"ל.
ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ
19. תכנוני מס מבוססי אמנות
פתרון לתנאי זיכוי עקיף 621)ג( בשילוב עם סעיף 302)ב( לפקודה:
אמנה למניעת כפל מס עם ארה"ב.
אמנה למניעת כפל מס עם בריטניה.
אמנה למניעת כפל מס עם גרמניה.
ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ
20. תכנוני מס מבוססי אמנות
פטורים מכוח האמנה:
אמנה בין יוון לישראל: פטור מתשלום מס בישראל בגין רווחי
הון במכירת נדל"ן ביוון.
אמנה בין צרפת לישראל: פטור מתשלום מס בישראל בגין
הכנסות משכ"ד מנדל"ן בצרפת.
אמנה בין גרמניה לישראל: פטור מתשלום מס בישראל בעת
מכירת חברה זרה שנכסיה הם נדל"ן בישראל ע"י תושב
גרמניה.
ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ
