1. Artzi,Hiba&Elmekiesse
1
‫רו‬"‫ארצי‬ ‫רן‬ ‫ח‬
‫ארצי‬,‫אלמקייס‬ ‫את‬ ‫חיבה‬
‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
tax.co.il-www.ahe
16.06.2013
‫ועידת‬"‫חשבים‬"2013
‫בנטל‬ ‫שוויון‬-‫מציאות‬ ‫מול‬ ‫סיסמה‬
1

2. Artzi,Hiba&Elmekiesse
2
‫עניינים‬ ‫תוכן‬
.1‫שינוי‬‫מודל‬‫ההטבות‬‫לחסכון‬‫הפנסיוני‬-‫שינוי‬‫מגמה‬!
.2‫נפרד‬ ‫מאוחד‬ ‫חישוב‬-‫הבשורה‬ ‫היכן‬?
.3‫משפחתית‬ ‫חברה‬-‫הדרך‬ ‫סוף‬?!
.4‫הון‬ ‫השקעות‬ ‫עידוד‬ ‫חוק‬-‫ברורה‬ ‫מדיניות‬?
.5‫מע‬"‫דיפרנציאלי‬ ‫מ‬,‫כן‬ ‫מדוע‬!!

3. Artzi,Hiba&Elmekiesse
3
‫הפנסיוני‬ ‫לחסכון‬ ‫ההטבות‬ ‫מודל‬ ‫שינוי‬-
‫מגמה‬ ‫שינוי‬!
‫הקדמה‬
‫אנו‬‫מקדמים‬‫בברכה‬‫את‬‫חלק‬‫ההצעה‬‫בדבר‬‫שינוי‬‫מודל‬‫ההטבות‬
‫בחסכון‬‫לטווח‬‫ארוך‬(‫החיסכון‬‫הפנסיוני‬)‫העוסק‬‫בפישוט‬‫המודל‬
‫הקיים‬.‫המודל‬‫הקיים‬‫נמצא‬‫כיום‬‫בסעיפים‬45‫א‬'47‫ו‬-32(14)
‫לפקודת‬‫מס‬‫הכנסה‬(‫להלן‬:‫הפקודה‬).‫סעיפים‬‫אלה‬‫בנוסח‬
‫הנוכחי‬,‫הם‬‫מן‬‫המורכבים‬‫והמסובכים‬‫ואינם‬‫נהירים‬,‫די‬
‫הצורך‬,‫אף‬‫לחלק‬‫נכבד‬‫מן‬‫העוסקים‬‫בתחום‬‫חשוב‬‫זה‬,‫הנוגע‬
‫לכל‬‫אחד‬‫מאזרחי‬‫המדינה‬,‫אשר‬‫יש‬‫לו‬‫הכנסה‬‫החייבת‬‫במס‬
‫וחוסך‬‫לפנסיה‬.

4. Artzi,Hiba&Elmekiesse
4
‫הפנסיוני‬ ‫לחסכון‬ ‫ההטבות‬ ‫מודל‬ ‫שינוי‬-
‫מגמה‬ ‫שינוי‬!
‫מדינת‬‫ישראל‬‫בעשור‬‫האחרון‬,‫עושה‬‫ככל‬‫שביכולתה‬‫להגדיל‬‫את‬‫החסכון‬
‫הפנסיוני‬‫של‬‫אזרחיה‬.‫הדבר‬‫נעשה‬‫במסגרת‬‫קביעת‬‫חוקים‬‫שונים‬
‫המעודדים‬‫הפניה‬‫של‬‫חלק‬‫ממשאבי‬‫האזרחים‬‫לטובת‬‫החסכון‬‫הפנסיוני‬.
‫הצעדים‬‫שנקטה‬‫מדינת‬‫ישראל‬‫בשנים‬‫האחרונות‬‫כללו‬‫בין‬‫היתר‬‫צעדים‬
‫כגון‬:‫ביטול‬‫החסכון‬‫ההוני‬,‫קביעת‬‫פנסיה‬‫מינימאלית‬,‫השארת‬‫כספי‬
‫פיצויים‬‫לחסכון‬‫פנסיוני‬‫ועוד‬.
‫קובעי‬‫המדיניות‬‫בעבר‬‫בהווה‬‫ובעתיד‬,‫הבינו‬,‫מבינים‬‫וראוי‬‫שיבינו‬,‫כי‬
‫ללא‬‫חסכון‬‫בסיסי‬‫המעניק‬‫סכום‬‫חודשי‬‫מינימאלי‬‫למחיה‬‫לאזרחי‬
‫המדינה‬,‫הדבר‬‫יגרום‬‫ליצירת‬‫נטל‬‫משמעותי‬‫של‬‫אזרחים‬,‫ללא‬‫פנסיה‬
‫בסיסית‬,‫על‬‫תקציבה‬‫העתידי‬‫של‬‫מדינת‬‫ישראל‬.

5. Artzi,Hiba&Elmekiesse
5
‫הפנסיוני‬ ‫לחסכון‬ ‫ההטבות‬ ‫מודל‬ ‫שינוי‬-
‫מגמה‬ ‫שינוי‬!
‫ידוע‬‫כי‬‫תמריצי‬‫המס‬‫מעודדים‬‫עצמאי‬‫להפריש‬‫כספים‬
‫מהכנסתו‬‫ולהשקיעם‬‫בחסכון‬‫ארוך‬‫טווח‬‫וזאת‬‫בשל‬‫העובדה‬
‫כי‬‫השקעה‬‫כזו‬‫מזכה‬‫בתמריץ‬‫מס‬‫מיד‬‫עם‬‫ביצועה‬.‫יש‬‫קשר‬
‫הדוק‬‫בין‬‫ההפקדה‬‫לחסכון‬‫הפנסיוני‬‫לבין‬‫התמריץ‬‫המוענק‬
‫בשל‬‫ההפקדה‬.‫ככל‬‫שיגדל‬‫התמריץ‬,‫יהא‬‫גידול‬‫בהפקדה‬
‫ובחסכון‬‫כולו‬‫ולהפך‬.

6. Artzi,Hiba&Elmekiesse
6
‫הפנסיוני‬ ‫לחסכון‬ ‫ההטבות‬ ‫מודל‬ ‫שינוי‬-
‫מגמה‬ ‫שינוי‬!
‫כיום‬‫מודל‬‫תמריצי‬‫המס‬‫המסובך‬‫לחישוב‬‫מורכב‬‫משניים‬:
‫תמריץ‬‫מסוג‬‫ניכוי‬:‫באופן‬‫פשוט‬‫סכומי‬‫הכסף‬‫המוגדרים‬
‫בתמריץ‬‫זה‬‫ומופקדים‬‫בקופת‬‫גמל‬‫מופחתים‬‫מן‬‫ההכנסה‬(‫כל‬
‫הכנסה‬)‫כהוצאה‬‫לצורך‬‫חישוב‬‫הכנסתו‬‫החייבת‬‫במס‬‫של‬
‫העצמאי‬.
‫תמריץ‬‫מסוג‬‫זיכוי‬:‫הפקדה‬‫במסלול‬‫זה‬(‫עד‬‫לתקרה‬‫המופיעה‬
‫בפקודה‬)‫מוכפלת‬‫באחוז‬‫מסוים‬(‫המצוין‬‫בפקודה‬).‫הסכום‬
‫שמתקבל‬‫מופחת‬‫מחיוב‬‫מס‬‫ההכנסה‬‫החל‬‫על‬‫הכנסתו‬‫החייבת‬
‫של‬‫העצמאי‬.

7. Artzi,Hiba&Elmekiesse
7
‫הפנסיוני‬ ‫לחסכון‬ ‫ההטבות‬ ‫מודל‬ ‫שינוי‬-
‫מגמה‬ ‫שינוי‬!
‫מודל‬‫תמריצים‬‫מוצע‬‫ביחס‬‫לעצמאי‬
‫להלן‬‫בתמצית‬‫עקרונות‬‫המודל‬‫המוצע‬:
.1‫השינויים‬‫יחולו‬‫החל‬‫השנת‬‫המס‬2014‫ואילך‬.
.2‫תמריצי‬‫המס‬‫הקיימים‬‫יבוטלו‬-‫ביטול‬‫סעיפים‬47‫ו‬-45‫א‬'
‫לפקודה‬.
.3‫תמריץ‬‫המס‬‫יינתן‬‫אך‬‫ורק‬‫כנגד‬‫הכנסה‬‫מעבודה‬‫או‬‫מעסק‬
‫ומשלח‬‫יד‬.(‫כאמור‬,‫כיום‬‫ניתן‬‫להפקיד‬‫כנגד‬‫כל‬‫מקור‬
‫הכנסה‬‫ולקבל‬‫תמריצי‬‫מס‬).

8. Artzi,Hiba&Elmekiesse
8
‫הפנסיוני‬ ‫לחסכון‬ ‫ההטבות‬ ‫מודל‬ ‫שינוי‬-
‫מגמה‬ ‫שינוי‬!
.4‫תמריץ‬‫המס‬‫החדש‬:‫זיכוי‬‫בלבד‬(‫לעומת‬‫המצב‬‫כיום‬:‫ניכוי‬
‫וזיכוי‬)‫ויעמוד‬‫על‬‫שיעור‬‫של‬35%.
.5‫תקרת‬‫ההפקדה‬‫לתמריצים‬(‫להלן‬:"‫התקרה‬‫המוטבת‬)"
‫תעמוד‬‫על‬15,000₪‫לחודש‬(‫בלשון‬‫ההצעה‬20‫פעמים‬‫שכר‬
‫ממוצע‬‫במשק‬‫מחולק‬‫ב‬-12)‫שהיא‬‫מוכפלת‬‫בשיעור‬15%
(‫פחות‬‫ממחצית‬‫התקרה‬‫הנוכחית‬).
.6‫לעצמאי‬(‫הכנסה‬‫מ‬2(1)‫עסק‬‫או‬‫משלח‬‫יד‬)‫תינתן‬‫תקרה‬
‫נוספת‬‫של‬5%‫מתקרה‬‫של‬15,000‫לצורך‬‫ביטוח‬‫חיים‬
‫ואובדן‬‫כושר‬‫עבודה‬‫ובגינה‬‫יינתן‬‫זיכוי‬‫של‬35%.

9. Artzi,Hiba&Elmekiesse
9
‫הפנסיוני‬ ‫לחסכון‬ ‫ההטבות‬ ‫מודל‬ ‫שינוי‬-
‫מגמה‬ ‫שינוי‬!
‫נציג‬‫להלן‬‫דוגמאות‬‫הממחישות‬‫את‬‫הפגיעה‬‫הדרמטית‬‫בהטבות‬‫לחיסכון‬‫פנסיוני‬‫וביטוחים‬
‫סוציאליים‬‫לעצמאיים‬:
‫חייבת‬ ‫הכנסה‬500,000(‫שולי‬ ‫מס‬34%
‫ב‬"‫ל‬16.23%)
300,000(‫שולי‬ ‫מס‬34%
‫ב‬"‫ל‬16.23%)
150,000(‫שולי‬ ‫מס‬
21%‫ב‬"‫ל‬16.23%)
‫כיום‬ ‫מודל‬‫ניכוי‬+‫לקצבה‬ ‫זיכוי‬
(‫מס‬ ‫במונחי‬)
14,96414,9648,730
‫עבודה‬ ‫כושר‬ ‫לאובדן‬ ‫ניכוי‬
(‫מס‬ ‫במונחי‬)
7,4165,2501,943
‫סה‬"‫תמריץ‬ ‫כ‬22,38820,21410,673
‫מוצע‬ ‫מודל‬‫להכל‬ ‫זיכוי‬
(‫מס‬ ‫במונחי‬)
12,60012,60010,500
‫בש‬ ‫העצמאי‬ ‫של‬ ‫השתכרותו‬ ‫בכושר‬ ‫פגיעה‬"‫ח‬
9,7807,614173
‫באחוזים‬ ‫העצמאי‬ ‫של‬ ‫השתכרותו‬ ‫בכושר‬ ‫פגיעה‬44%38%1%

10. Artzi,Hiba&Elmekiesse
10
‫הפנסיוני‬ ‫לחסכון‬ ‫ההטבות‬ ‫מודל‬ ‫שינוי‬-
‫מגמה‬ ‫שינוי‬!
‫שנתית‬ ‫הכנסה‬(‫אישית‬ ‫יגיעה‬)‫המס‬ ‫שיעור‬
‫עד‬63,36010%
‫מ‬-63,361 ‫עד‬ 108,12014%
‫מ‬-108,121 ‫עד‬ 168,00021%
‫מ‬-168,001‫עד‬240,00031%
‫מ‬-240,001‫עד‬501,96034%
‫נוסף‬ ‫שקל‬ ‫מכל‬48%
*‫מעל‬ ‫נוסף‬ ‫מס‬:811,56050%
‫לדוגמאות‬ ‫היסוד‬ ‫נתוני‬:
‫תקרה‬‫שנתית‬‫למקסימום‬‫דמי‬‫ביטוח‬‫לאומי‬‫שנתי‬509,220(‫חודשי‬42,435).
•‫שיעור‬‫דמי‬‫ביטוח‬16.23%
•‫תקרת‬‫להפקדה‬‫לניכוי‬‫וזיכוי‬‫שנתי‬206,400
•‫שיעור‬‫הפקדה‬‫לניכוי‬11%
•‫שיעור‬‫הפקדה‬‫לזיכוי‬5%
•‫תקרה‬‫של‬4‫פעמים‬‫שכר‬‫ממוצע‬‫במשק‬35,312

11. Artzi,Hiba&Elmekiesse
11
‫הפנסיוני‬ ‫לחסכון‬ ‫ההטבות‬ ‫מודל‬ ‫שינוי‬-
‫מגמה‬ ‫שינוי‬!
‫מסקנות‬‫והמלצות‬‫חלופיות‬
.1‫פגיעה‬‫בחסכון‬‫הפנסיוני‬‫של‬‫העצמאי‬‫הינה‬‫מיותרת‬‫ובלתי‬‫ראויה‬.
‫מהנתונים‬‫לעיל‬,‫ניכרת‬‫פגיעה‬‫אנושה‬‫בהטבות‬‫המס‬‫שמקבל‬‫עצמאי‬
‫כלומר‬,‫עד‬‫להכנסה‬‫של‬150,000₪,‫ההטבה‬‫דומה‬‫במודל‬‫הישן‬
‫והמוצע‬,‫מעבר‬‫לכך‬,‫הפגיעה‬‫הולכת‬‫וגדלה‬‫משמעותית‬‫ככל‬‫שגדלה‬
‫ההכנסה‬(‫עד‬‫לפגיעה‬‫של‬‫כ‬-45%‫יחסית‬‫למודל‬‫הישן‬).
.2‫קיימת‬‫הקטנה‬‫משמעותית‬‫של‬‫ההטבה‬‫ופגיעה‬‫במוטיבציה‬‫של‬
‫עצמאי‬‫להפריש‬‫כספים‬‫היום‬,‫ולהשקיעם‬‫בחסכון‬‫ארוך‬‫טווח‬.
‫המשמעות‬‫המעשית‬‫היא‬‫הסטה‬‫של‬‫כספי‬‫חסכון‬‫שלאו‬‫דווקא‬‫יקדמו‬
‫את‬‫הכלכלה‬‫בארץ‬.

12. Artzi,Hiba&Elmekiesse
12
‫הפנסיוני‬ ‫לחסכון‬ ‫ההטבות‬ ‫מודל‬ ‫שינוי‬-
‫מגמה‬ ‫שינוי‬!
.3‫פגיעה‬‫בחסכון‬‫למקרה‬‫של‬‫אובדן‬‫כושר‬‫עבודה‬:‫לא‬‫ברורה‬‫מטרת‬
‫הפגיעה‬‫בחסכון‬‫למקרה‬‫של‬‫אובדן‬‫כושר‬‫עבודה‬.‫האם‬‫אכן‬‫כיוונה‬
‫המדינה‬‫לכך‬‫שביום‬‫בו‬‫יפגע‬‫חלילה‬‫העצמאי‬‫ויאבד‬‫את‬‫כושר‬
‫השתכרותו‬,‫לא‬‫יהיה‬‫באפשרותו‬‫להתקיים‬,‫ויהיו‬‫אף‬‫כאלה‬‫שיגיעו‬‫עד‬
‫לעוני‬‫של‬‫ממש‬.‫המודל‬‫המוצע‬‫מאפשר‬‫תמריץ‬‫חלקי‬‫מאוד‬‫בצורה‬‫של‬
‫זיכוי‬.
‫לאור‬‫האמור‬,‫מוצע‬‫להתיר‬‫את‬‫ההפרשות‬‫הללו‬‫כהוצאה‬,‫זאת‬‫מן‬
‫הסיבה‬‫הברורה‬,‫שהקטנת‬‫רמת‬‫הביטוח‬‫הנה‬‫פגיעה‬‫ישירה‬‫בכח‬
‫ההשתכרות‬‫של‬‫העצמאי‬.

13. Artzi,Hiba&Elmekiesse
13
‫הפנסיוני‬ ‫לחסכון‬ ‫ההטבות‬ ‫מודל‬ ‫שינוי‬-
‫מגמה‬ ‫שינוי‬!
.4‫חשוב‬‫להדגיש‬‫כי‬‫המודל‬‫החדש‬‫מניח‬(‫על‬‫פי‬‫דברי‬‫ההסבר‬
‫שצורפו‬‫להצעה‬)‫תוספת‬‫הכנסות‬‫ממיסים‬‫מתוך‬‫ההנחה‬‫כי‬
‫ציבור‬‫המשתכרים‬‫בכלל‬‫והעצמאים‬‫בפרט‬‫ימשיכו‬‫לחסוך‬
‫באותן‬‫רמות‬‫אך‬‫על‬‫חלק‬‫מן‬‫החסכון‬.‫ניסיון‬‫העבר‬‫מלמד‬
‫באופן‬‫ברור‬‫כי‬‫ציבור‬‫החוסכים‬‫מפריש‬‫לחסכון‬‫מקסימום‬
‫עד‬‫גובה‬‫תמריץ‬‫המס‬.‫שאר‬‫הסכומים‬‫יופנו‬‫לאפיקים‬
‫אחרים‬‫שלא‬‫בהכרח‬‫יוסיפו‬‫לפעילות‬‫הכלכלית‬‫או‬
‫להכנסות‬‫קופת‬‫המדינה‬‫מגביית‬‫מיסים‬.

14. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫נפרד‬ ‫מאוחד‬ ‫חישוב‬-‫הבשורה‬ ‫היכן‬?
‫רבות‬‫נכתב‬‫ונדון‬‫בשנים‬‫האחרונות‬‫בסוגיית‬‫החישוב‬‫המאוחד‬‫נפרד‬,
‫ובמיוחד‬‫לאחר‬‫הלכת‬‫מלכיאלי‬,‫לרבות‬‫דנ‬"‫א‬‫בביהמ‬"‫ש‬‫העליון‬,
‫ש‬‫לכאורה‬‫הפכה‬‫את‬‫הלכת‬‫קלס‬(‫אף‬‫שביהמ‬"‫ש‬‫העליון‬‫קבע‬‫כי‬‫לא‬‫כך‬
‫הוא‬,‫אך‬...)‫ונתנה‬‫ביד‬‫רשות‬‫המיסים‬‫את‬"‫נשק‬‫יום‬‫הדין‬".‫ואכן‬‫רשות‬
‫המיסים‬‫עשתה‬‫בו‬‫שימוש‬‫נרחב‬‫והוציאה‬‫ומוציאה‬,‫שומות‬‫רבות‬‫לפי‬
‫מיטב‬‫השפיטה‬‫אשר‬‫חלקן‬‫הגיעו‬‫עד‬‫שלב‬‫ההשגה‬‫והערעור‬‫המשפטי‬.
‫סוגיית‬‫החיושב‬‫הנפרד‬‫הפכה‬‫לשיח‬‫ציבורי‬‫בוער‬‫בשנה‬‫החולפת‬,‫רשות‬
‫המיסים‬‫לא‬‫שעתה‬‫לקריאות‬‫הציבור‬‫לחדול‬‫מהוצאת‬‫שומות‬‫אף‬‫כי‬
‫הוציאה‬‫הוראת‬‫הקלה‬‫שומתית‬‫לתקופה‬‫מוגבלת‬.‫בנוסף‬,‫פניה‬‫לבג‬"‫צ‬
(‫ליכטיג‬‫ואחרים‬,‫פברואר‬2013)‫על‬‫מנת‬‫להשהות‬‫ולעצור‬‫טיפול‬‫שומתי‬
‫עד‬‫ישונה‬‫החוק‬,‫נדחתה‬‫על‬‫הסף‬‫ע‬"‫י‬‫שופטי‬‫בג‬"‫צ‬‫בקבעם‬‫כי‬‫כל‬‫עוד‬‫זהו‬
‫החוק‬,‫רשאי‬‫פקיד‬‫השומה‬‫להמשיך‬‫בעשיית‬‫השומות‬.
14

15. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫נפרד‬ ‫מאוחד‬ ‫חישוב‬-‫הבשורה‬ ‫היכן‬?
‫נציין‬‫כי‬‫לפני‬‫כשלושה‬‫חודשים‬‫הוגשה‬‫הצעת‬‫חוק‬‫פרטית‬‫ע‬"‫י‬70‫חברי‬
‫כנסת‬,‫אשר‬‫בה‬‫הוצע‬‫להגדיל‬‫את‬‫תקרת‬‫הסכום‬,‫לו‬‫יהיו‬‫זכאים‬‫לחישוב‬
‫נפרד‬,‫שני‬‫בני‬‫זוג‬‫שהכנסתם‬‫ממקור‬‫שבו‬‫ישנה‬‫חזקת‬‫תלות‬,‫ולא‬‫זו‬‫אף‬
‫זו‬,‫אלא‬‫אף‬‫הוצע‬‫בה‬‫כי‬‫השינוי‬‫יחול‬‫רטרואקטיבית‬‫משנת‬2003!
‫לאחרונה‬‫נתפרסם‬‫תזכיר‬‫הצעת‬‫חוק‬,‫והפעם‬‫מטעם‬‫הממשלה‬,‫ובו‬‫מנסה‬
‫הממשלה‬‫לצנן‬‫את‬‫רוח‬‫המלחמה‬‫של‬‫חברי‬‫הכנסת‬,‫ואולי‬‫אף‬‫את‬‫דעת‬
‫התקשורת‬.
‫בתזכיר‬‫הצעת‬‫החוק‬‫ישנם‬‫חידושים‬‫מינוריים‬‫בלבד‬,‫אין‬‫כל‬‫הקלה‬
‫בדרישות‬‫המהותיות‬‫למתן‬‫הקלות‬‫אלו‬,‫למעשה‬‫הצעת‬‫החוק‬‫תופחת‬‫על‬
‫פני‬‫הצורך‬‫המידי‬‫בתיקון‬.
15

16. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫נפרד‬ ‫מאוחד‬ ‫חישוב‬-‫הבשורה‬ ‫היכן‬?
‫החוק‬ ‫הצעת‬ ‫תזכיר‬ ‫עיקרי‬ ‫להלן‬:
•‫מ‬ ‫הועלה‬ ‫התלות‬ ‫חזקת‬ ‫סף‬-10%‫ל‬-25%.
•‫לגביהם‬ ‫זוג‬ ‫בני‬ ‫לשני‬ ‫נפרד‬ ‫בחישוב‬ ‫שתינתן‬ ‫הסכום‬ ‫תקרת‬
‫תלות‬ ‫חזקת‬ ‫קיימת‬,‫תוגדל‬‫מידי‬ ‫ולעת‬ ‫מידי‬ ‫מעט‬,
‫הבא‬ ‫באופן‬:
-‫בשנת‬2014,60,000₪.
-‫בשנת‬2015,70,000₪.
-‫בשנת‬2016,90,000₪.
-‫בשנת‬2017‫ואילך‬108,000₪.
16

17. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫נפרד‬ ‫מאוחד‬ ‫חישוב‬-‫הבשורה‬ ‫היכן‬?
•"‫דרישות‬‫המהות‬"‫בסעיף‬66(‫ה‬)‫נותרו‬‫ללא‬‫שינוי‬:10‫חודשי‬‫עבודה‬
‫בשנה‬,36‫שעות‬‫בשבוע‬,‫העדר‬‫עבודה‬‫נוספת‬‫ממשלח‬‫יד‬/‫עסק‬‫או‬
‫עבודה‬,‫העבודה‬‫אינה‬‫מתבצעת‬‫מדירת‬‫המגורים‬‫ונדרשת‬‫הודעה‬‫לפקיד‬
‫השומה‬‫על‬‫בקשת‬‫החלת‬‫הסעיף‬‫כאמור‬,‫חודש‬‫לפני‬‫תחילת‬‫שנת‬‫המס‬.
•‫יידרש‬‫בנוסף‬‫מתן‬‫תצהיר‬‫על‬‫התקיימות‬‫דרישות‬‫המהות‬.
•‫מוצע‬‫כי‬‫בני‬‫זוג‬‫שתבעו‬‫חישוב‬‫נפרד‬,‫ובשומה‬‫סופית‬(‫לאחר‬‫מיצוי‬
‫הליכי‬‫השעה‬‫וערעור‬)‫נקבע‬‫כי‬‫לא‬‫היו‬‫זכאים‬‫לכך‬‫עקב‬‫אי‬‫עמידה‬‫בכל‬‫או‬
‫חלק‬‫מדרישות‬‫המהות‬-‫יוטל‬‫על‬‫בן‬‫הזוג‬‫הרשום‬‫קנס‬‫גרעון‬‫בסכום‬‫של‬
30%‫מהפרש‬‫המס‬‫הרלוונטי‬.
•‫תחולת‬‫כל‬‫השינויים‬‫בסעיף‬66‫לפקודה‬‫הינם‬‫משנת‬2014‫ואילך‬
‫בלבד‬.‫אין‬‫כל‬‫רטרואקטיביות‬.
17

18. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫נפרד‬ ‫מאוחד‬ ‫חישוב‬-‫הבשורה‬ ‫היכן‬?
‫אין‬‫די‬‫בהצעה‬‫בנוסחה‬‫הנוכחי‬‫ואנו‬‫קוראים‬‫לתקנה‬‫לאלתר‬,‫שר‬‫האוצר‬
‫החתום‬‫על‬‫הצעת‬‫החוק‬‫הפרטית‬‫ראוי‬‫כי‬‫ישמע‬‫את‬‫רכשי‬‫מעמד‬
‫הביניים‬‫הקורע‬‫תחת‬‫נטל‬‫המיתון‬‫הכלכלי‬‫מחד‬‫והגזירות‬‫הכלכליות‬
‫מאידך‬.‫נבהיר‬‫כי‬‫קיימות‬‫דרכים‬‫אחרות‬‫לפתרון‬‫הבעיה‬‫לרבות‬
‫גמישות‬‫נוספת‬.
‫הכרח‬‫לדעתנו‬,‫דבר‬‫הנעדר‬‫מההצעה‬,‫לשלב‬‫בין‬‫הוראות‬‫חוק‬‫בטוח‬
‫הלאומי‬‫הקובעות‬‫יחס‬‫חלוקה‬‫של‬33%‫לבני‬‫זוג‬‫העובדים‬‫ביחד‬‫בעסקם‬
‫ובין‬‫הוראות‬‫פקודת‬‫מס‬‫הכנסה‬.
‫ראוי‬‫כמו‬‫כן‬‫לבחון‬‫הגדלת‬‫סף‬‫חזקת‬‫התלות‬‫ל‬-50%‫כמו‬‫הקלת‬‫חובת‬
‫העסקה‬‫לאור‬‫מקרים‬‫של‬‫לידה‬,‫מחלה‬‫וכד‬'.
‫אנו‬‫תקווה‬‫כי‬‫החקיקה‬‫שתתקבל‬‫בסופו‬‫של‬‫דבר‬,‫תשתנה‬‫ביחס‬‫למוצע‬.
18

19. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫בפס‬"‫ד‬‫מלכיאלי‬‫שניתן‬‫בשלהי‬‫שנת‬2012‫קורא‬‫בהמ‬"‫ש‬‫העליון‬-‫כבוד‬‫השופט‬
‫מלצר‬‫לרפרמה‬‫מקיפה‬‫בכל‬‫הקשור‬‫לחישוב‬‫מאוחד‬‫נפרד‬:
"‫עוד‬‫מקובלת‬‫עלי‬‫קריאתו‬(‫של‬‫השופט‬‫ריבלין‬)‫לתיקון‬‫הפקודה‬.‫לפנינו‬‫מקרה‬
‫מובהק‬‫של‬‫המצביע‬‫על‬‫המרחק‬‫בין‬‫הדין‬‫המצוי‬‫לבין‬‫הדין‬‫הרצוי‬...‫אין‬‫צורך‬
‫להוסיף‬‫שיקולי‬‫מיסוי‬‫לרשימת‬‫הסיבות‬‫המחלישות‬‫את‬‫התא‬‫המשפחתי‬.‫זאת‬
‫בדמות‬‫דין‬‫שאינו‬‫תואם‬‫את‬‫המציאות‬‫בימינו‬‫אנו‬,‫ואף‬‫יוצר‬‫בנסיבות‬‫מסוימות‬
‫הפלייה‬‫כלפי‬‫הזוג‬‫הנשוי‬‫באמצעות‬‫הענקת‬‫הטבה‬‫מיסוית‬‫לזוג‬‫שאינו‬‫נשוי‬".
19
‫נפרד‬ ‫מאוחד‬ ‫חישוב‬-‫הבשורה‬ ‫היכן‬?

20. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫משפחתית‬ ‫חברה‬-‫הדרך‬ ‫סוף‬?!
.1‫הוראות‬‫סעיף‬64‫לפקודת‬‫מס‬‫הכנסה‬(‫להלן‬:‫הפקודה‬),
‫הסבוכות‬‫לכאורה‬,‫נדונו‬‫בעבר‬‫בועדות‬‫רבות‬‫שישבו‬‫על‬
‫המדוכה‬.‫בעקבות‬‫ועדת‬‫מומחים‬‫משנת‬2002‫חוקק‬‫סעיף‬
64‫א‬1(‫כהגדרת‬‫הפקודה‬:‫חברה‬‫שקופה‬).
‫חקיקת‬‫סעיף‬‫זה‬‫באה‬‫כדי‬‫להסדיר‬‫את‬‫עניין‬‫השקפת‬‫ישות‬
‫תאגידית‬‫לצרכי‬‫מס‬‫בישראל‬‫כמקובל‬‫במרבית‬‫מדינות‬
‫העולם‬-‫ראה‬‫לעניין‬‫זה‬‫תאגידים‬‫מסוג‬L.L.C‫וסוגי‬
‫תאגידים‬‫אחרים‬‫השזורים‬‫בדין‬‫המס‬‫האמריקאי‬‫וכן‬
‫תאגידים‬‫דומים‬‫בדיני‬‫המס‬‫בגרמניה‬,‫הולנד‬‫ומדינת‬
‫נוספות‬‫ורבות‬‫ברחבי‬‫אירופה‬.
20

21. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫משפחתית‬ ‫חברה‬-‫הדרך‬ ‫סוף‬?!
.2‫הוראות‬‫סעיף‬64‫א‬1‫לא‬‫מצאו‬‫את‬‫מקומן‬‫בסופו‬‫של‬‫יום‬
‫בעולם‬‫העסקים‬‫והמס‬‫בישראל‬,‫שכן‬‫על‬‫מנת‬‫להפעילן‬,
‫נדרשה‬‫התקנת‬‫תקנות‬‫אשר‬,‫למרבה‬‫הצער‬‫לא‬‫הותקנה‬‫עד‬
‫היום‬‫והסעיף‬‫נותר‬‫בפועל‬‫כ‬"‫אות‬‫מתה‬".‫יש‬‫לציין‬‫כי‬
‫הרשות‬‫לא‬‫נתנה‬‫כל‬‫הסבר‬‫לאי‬‫התקנת‬‫התקנות‬,‫חרף‬
‫העובדה‬‫כי‬‫המחוקק‬‫הראשי‬‫הורה‬‫לעשות‬‫כן‬‫זה‬‫מכבר‬.
21

22. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫משפחתית‬ ‫חברה‬-‫הדרך‬ ‫סוף‬?!
.3‫ועדת‬‫רבינוביץ‬,‫אשר‬‫תבעה‬‫את‬‫דבר‬‫החקיקה‬‫בהקשר‬‫לחברה‬
‫שקופה‬‫קבעה‬‫כי‬:
"‫הוספת‬‫סוג‬‫חדש‬‫זה‬‫של‬‫חברה‬‫יגוון‬‫וירחיב‬‫את‬‫אפשרויות‬
‫ההתארגנות‬‫המבנית‬‫של‬‫גופים‬‫עסקיים‬,‫ויתרום‬‫ליתר‬‫התייעלות‬
‫בסקטור‬‫העסקי‬."
‫ואין‬‫לנו‬‫אלא‬‫לתמוהה‬‫מדוע‬‫עד‬‫מועד‬‫זה‬‫לא‬‫טרחה‬‫רשות‬‫המסים‬
‫להביא‬‫דבר‬‫חקיקה‬‫זה‬‫לכדי‬‫סיום‬,‫ותחת‬‫זו‬‫בוחרת‬‫בדרך‬‫קלה‬‫של‬
‫מיגור‬‫הרעיון‬‫הבסיסי‬‫בדבר‬‫ישויות‬‫שקופות‬‫לצרכי‬‫מס‬,‫רעיון‬‫אשר‬
‫הנו‬‫בבסיס‬‫כל‬‫מערכת‬‫מס‬‫נאורה‬‫ופשוטה‬.‫לפיכך‬‫ראוי‬‫כי‬‫ההצעה‬
‫תדחה‬‫על‬‫הסף‬‫ויוחל‬‫הדין‬‫של‬‫חברה‬‫שקופה‬.
22

23. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫משפחתית‬ ‫חברה‬-‫הדרך‬ ‫סוף‬?!
.4‫לא‬‫זו‬‫אף‬‫זו‬,‫ההסדר‬‫המוצע‬‫בטיוטה‬,‫עלול‬‫להעמיד‬‫את‬‫ישראל‬
‫בעמדה‬‫נחותה‬‫יחסית‬‫למדינות‬‫העולם‬,‫שמשמעותה‬‫ארוכת‬‫הטווח‬
‫פגיעה‬‫בהכנסות‬‫המדינה‬‫ממיסים‬‫וצמצום‬‫השקעותיהם‬‫של‬‫תושבי‬
‫חוץ‬‫בישראל‬.
.5‫הכללת‬‫התיקון‬‫המוצע‬‫תחת‬‫הכותרת‬"‫העלמות‬‫המס‬‫בישראל‬"
‫מקומם‬,‫לא‬‫נכון‬,‫ולא‬‫ראוי‬.‫תכנוני‬‫המס‬‫בקשר‬‫לחברה‬‫משפחתית‬
‫היום‬‫בגדר‬‫תכנוני‬‫מס‬‫לגיטימיים‬‫ואין‬‫להן‬‫כל‬‫קשר‬‫עם‬‫העלמות‬
‫מס‬.‫מסיבה‬‫זו‬‫אין‬‫כל‬‫הצדקה‬‫לכלול‬‫תיקון‬‫מוצע‬‫זה‬‫במסגרת‬‫חוק‬
‫ההסדרים‬.
23

24. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫משפחתית‬ ‫חברה‬-‫הדרך‬ ‫סוף‬?!
‫להצעה‬ ‫וההארות‬ ‫ההערות‬ ‫עיקרי‬:
.6‫חברה‬‫חדשה‬‫תוכל‬‫להיות‬‫חברה‬‫משפחתית‬,‫לאחר‬1/1/2014‫במידה‬‫ותודיע‬‫על‬
‫היותה‬‫כזו‬‫תוך‬3‫חודשים‬‫מיום‬‫התאגדותה‬‫והנישום‬‫המייצג‬‫יהא‬‫תושב‬‫ישראל‬
‫בלבד‬.
‫הקביעה‬‫כי‬‫תושב‬‫ישראל‬‫בלבד‬‫יהא‬‫נישום‬‫מייצג‬‫מונעת‬‫רישום‬‫מייצג‬‫נישום‬‫בן‬
‫משפחה‬‫תושב‬‫חוץ‬‫שהוא‬‫בעל‬‫המניות‬‫העיקרי‬‫בחברה‬.‫מקרה‬‫בו‬‫הנישום‬‫המייצג‬
‫יהא‬‫תושב‬‫מדינת‬‫אמנה‬‫הרי‬‫שבעניין‬‫זה‬‫תתכן‬‫עמדה‬‫כי‬‫קביעה‬‫זו‬‫מפלה‬‫את‬
‫מעמדו‬‫לרעה‬‫ואינה‬‫עולה‬‫בקנה‬‫אחד‬‫עם‬‫עקרונות‬‫בילטראליים‬‫למניעת‬‫אפליה‬
‫בין‬‫נישומי‬‫מדינות‬‫החתומות‬‫על‬‫אמנות‬‫מס‬‫עליהן‬‫חתומה‬‫ישראל‬‫לרבות‬‫אמנת‬
‫ה‬-OECD.
‫כמו‬‫כן‬‫תיפגע‬‫ההצעה‬‫בהשקעותיהם‬‫של‬‫יחידים‬‫תושבי‬‫מדינות‬‫זרות‬‫אשר‬
‫במדינות‬‫מושבם‬‫חברה‬‫תושבת‬‫ישראל‬‫תחשב‬‫חברה‬‫שקופה‬–‫כמצבם‬‫של‬‫תושבי‬
‫ארה‬"‫ב‬,‫בעוד‬‫בישראל‬‫תחשב‬‫החברה‬‫חברה‬‫רגילה‬‫כך‬‫שיושת‬‫עליהם‬‫בישראל‬‫מס‬
‫עודף‬‫לעיתים‬‫ללא‬‫אפשרות‬‫לזיכוי‬‫ממנו‬‫במדינות‬‫הזרות‬.
24

25. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫משפחתית‬ ‫חברה‬-‫הדרך‬ ‫סוף‬?!
.7‫הפיכת‬‫חברה‬‫משפחתית‬‫לחברה‬‫רגילה‬.
‫על‬‫פי‬‫הנוסח‬‫המוצע‬‫הפיכת‬‫החברה‬‫לחברה‬‫רגילה‬‫בדרך‬‫של‬‫כניסת‬‫משקיע‬‫או‬
‫בכל‬‫דרך‬‫אחרת‬‫תשלול‬‫את‬‫מעמדה‬‫כמשפחתית‬‫מתחילת‬‫השנה‬‫זאת‬‫לעניין‬
‫שעור‬‫מס‬‫החברות‬‫החל‬‫על‬‫החברה‬,‫יחד‬‫עם‬‫זאת‬‫לעניין‬‫דיבידנד‬‫שיתקבלו‬‫על‬
‫ידי‬‫החברה‬‫באותה‬‫שנה‬‫הרי‬‫שהם‬"‫יחשבו‬"‫כמחולקים‬‫במידה‬‫ויתקבלו‬‫על‬
‫ידה‬‫בכל‬‫אותה‬‫שנה‬‫שכן‬‫כלכלית‬‫תושת‬‫על‬‫החברה‬‫חבות‬‫מס‬‫בגין‬‫הדיבידנד‬
‫שהתקבל‬‫על‬‫שעור‬‫המס‬‫של‬‫היחיד‬‫ולא‬‫הוצאת‬‫דיבידנד‬‫כאמור‬‫מבסיס‬‫המס‬
‫בחברה‬‫תושבת‬‫ישראל‬.
‫משמעות‬‫ההצעה‬‫הנה‬‫השתת‬‫דיבידנד‬‫רעיוני‬‫בשנת‬‫חדלות‬‫החברה‬‫מהיות‬
‫משפחתית‬‫כאשר‬‫חבות‬‫המס‬‫בגינו‬‫תהא‬‫על‬‫החברה‬‫קביעה‬‫שהנה‬‫התערבות‬
‫בהליך‬‫כלכלי‬‫של‬‫גיוס‬‫משקיע‬–‫התערבות‬‫שלא‬‫לצורך‬.
25

26. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫משפחתית‬ ‫חברה‬-‫הדרך‬ ‫סוף‬?!
‫כמו‬‫כן‬,‫ראוי‬‫היה‬‫לתת‬‫את‬‫הדעת‬‫כי‬‫לבעלי‬‫המניות‬‫לא‬‫יהיו‬
‫האמצעים‬‫הכספיים‬‫לתשלום‬‫המס‬,‫שהרי‬‫אין‬‫ענייננו‬‫בחלוקת‬
‫דיבידנד‬‫בפועל‬.‫חוסר‬‫האפשרות‬‫לחלק‬‫דיבידנד‬‫מקורו‬‫לעיתים‬
‫במגבלות‬‫פיננסיות‬,‫בנקאיות‬,‫צרכי‬‫פיתוח‬‫העסק‬–‫החברה‬‫ועוד‬.
‫מכאן‬‫המלצתנו‬,‫כי‬‫תשלום‬‫המס‬‫ידחה‬‫עד‬‫לעת‬‫יחולקו‬‫דיבידנדים‬
‫מהחברה‬‫שהפכה‬‫למשפחתית‬.
26

27. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫משפחתית‬ ‫חברה‬-‫הדרך‬ ‫סוף‬?!
.8‫הפיכת‬‫חברה‬‫קיימת‬‫לחברה‬‫משפחתית‬‫מוגבלת‬‫במתן‬‫הודעה‬‫עד‬‫ליום‬
30/11/2013.‫ראוי‬‫היה‬‫כי‬‫תקבע‬‫אפשרות‬‫כאמור‬‫לחברה‬‫להפוך‬‫לחברה‬
‫משפחתית‬‫פעם‬‫אחת‬‫בתקופת‬"‫חייה‬"‫וזאת‬‫בהודעה‬‫שתתן‬‫עד‬31/12
‫בכל‬‫שנה‬‫ולאוו‬‫דוקא‬‫עד‬‫תום‬2013.
.9‫החלפת‬‫נישום‬‫מייצג‬‫בחברה‬‫קיימת‬‫תהא‬‫רק‬‫לתושב‬‫ישראל‬.‫קביעה‬‫זו‬‫אף‬
‫היא‬‫באה‬‫בגדר‬‫אפליה‬‫בין‬‫אזרחי‬‫ותושבי‬‫מדינות‬‫אמנה‬‫למשל‬‫ותקים‬
‫אבסורד‬‫מקום‬‫בו‬‫נישום‬‫מייצג‬‫תושב‬‫חוץ‬‫ילך‬‫לעולמו‬‫ובהעדר‬‫תושבי‬
‫ישראל‬‫מבין‬‫קרוביו‬‫תחדל‬‫החברה‬‫להיות‬‫למשפחתית‬–‫האם‬‫לכך‬‫כוונו‬
‫מנסחי‬‫ההצעה‬?
27

28. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫משפחתית‬ ‫חברה‬-‫הדרך‬ ‫סוף‬?!
.10‫לא‬‫ברורה‬‫לנו‬‫המגבלה‬‫אותה‬‫מבקשי‬‫מנסחי‬‫ההצעה‬‫להחיל‬‫לפיה‬‫שינוי‬
‫מבנה‬‫של‬‫מיזוג‬‫או‬‫פיצול‬‫חברה‬‫משפחתית‬‫לא‬‫תהא‬‫צד‬‫לו‬.‫איננו‬‫רואים‬‫טעם‬
‫במניעת‬‫מיזוגן‬‫של‬‫חברות‬‫בבעלות‬‫אותם‬‫בני‬‫משפחה‬‫אשר‬‫חלקן‬‫מסווגות‬
‫כחברות‬‫משפחתיות‬.
‫קביעה‬‫כאמור‬‫תקשה‬‫על‬‫שינויי‬‫מבנה‬‫עסקיים‬‫ותחייב‬‫חברות‬‫טרם‬‫מיזוגם‬
‫או‬‫פיצולם‬‫להודיע‬‫על‬‫חדלותם‬‫מהיות‬‫חברה‬‫משפחתית‬‫תוך‬‫השתת‬‫מס‬
‫רעיוני‬‫בדבר‬‫דיבידנד‬,‫ומיסוי‬‫עליית‬‫הערך‬‫שבנכסי‬‫החברה‬‫בעתיד‬‫שלא‬
‫לצורך‬.
28

29. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫משפחתית‬ ‫חברה‬-‫הדרך‬ ‫סוף‬?!
‫לפיכך‬‫המלצתנו‬,‫כי‬‫תיושמנה‬‫הוראות‬‫הפקודה‬‫בהקשר‬‫לחברה‬‫שקופה‬
‫ותקבענה‬‫לאלתר‬‫תקנות‬‫החברה‬‫השקופה‬‫תחת‬‫קביעות‬‫אלו‬.
‫מהותה‬‫של‬‫חברה‬‫שקופה‬‫עונה‬‫על‬‫צרכים‬‫כלכליים‬‫רחבים‬,‫תתרום‬‫לפתוח‬
‫העסקי‬‫במדינת‬‫ישראל‬,‫תמנע‬‫עיוותי‬‫מס‬‫בהשקעותיהם‬‫של‬‫תושבי‬‫חוץ‬
‫בישראל‬,‫כל‬‫זאת‬‫תחת‬‫העובדה‬‫כי‬‫דין‬‫זה‬‫מקובל‬‫ברבות‬‫ממדינות‬‫העולם‬‫הנאור‬
‫ולאו‬‫דווקא‬‫לבני‬‫אותה‬‫משפחה‬.
29

30. Artzi,Hiba&Elmekiesse
30
‫הון‬ ‫השקעות‬ ‫עידוד‬ ‫חוק‬-‫ברורה‬ ‫מדיניות‬
.1‫כללי‬
‫השקעה‬‫במפעלי‬‫תעשיה‬‫ייצרניים‬‫נחשבת‬‫להשקעה‬‫רבת‬‫סיכון‬‫הן‬‫ליזם‬
‫והן‬‫למשקיע‬.‫מפעלי‬‫תעשיה‬‫אלו‬‫יוצרים‬‫מקומות‬‫עבודה‬‫ומעודדים‬
‫השקעות‬‫אף‬‫בתחומים‬‫נלווים‬.‫משקעי‬‫חוץ‬‫הינם‬‫אחד‬‫ממנועי‬‫הצמיחה‬
‫בכל‬‫משק‬‫מדינתי‬‫ובמדינות‬‫בעלות‬‫סיכונים‬‫חוץ‬‫עסקיים‬‫וחסרות‬
‫מחצבים‬‫ענקיים‬‫מהווים‬‫אלו‬‫מענה‬‫ראוי‬‫לפיתוח‬‫הכלכלה‬‫וביסוסה‬‫לעת‬
‫משבר‬.
‫בתיקון‬‫משנת‬2011‫שונו‬‫כללי‬‫תמריץ‬‫המס‬‫הניתן‬‫למפעלי‬‫תעשיה‬
‫ושיטת‬‫תמרוץ‬‫המס‬‫זכתה‬‫ללבוש‬‫צורה‬‫של‬‫חקיקת‬‫מס‬‫פשוטה‬‫לכאורה‬,
‫אשר‬‫במרכזה‬‫הונחה‬‫ההכרה‬‫כי‬‫שיעור‬‫מס‬‫החברות‬‫ילך‬‫ויפחת‬‫עם‬
‫השנים‬‫זאת‬‫חלף‬‫הפטור‬‫ממס‬‫שהיה‬‫קיים‬‫בדין‬‫הקודם‬.

31. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫הון‬ ‫השקעות‬ ‫עידוד‬ ‫חוק‬-‫ברורה‬ ‫מדיניות‬
‫בדין‬‫שקדם‬‫זכאי‬‫היה‬‫משקיע‬‫במסגרת‬"‫הסכם‬"‫עם‬‫המדינה‬
‫להגדרת‬‫תקופות‬‫פטור‬‫ממס‬‫בהתאם‬‫למיקום‬‫המפעל‬‫והשכיל‬
‫לבחור‬‫את‬‫היבטי‬‫השקעתו‬‫והתשואה‬‫אותה‬‫תצמיח‬‫ההשקעה‬.
‫במעבר‬‫לדין‬‫החדש‬‫בשנת‬2011‫ניסה‬‫האוצר‬,‫הממשלה‬
‫והכנסת‬‫לשריין‬‫את‬‫אותה‬‫וודאות‬‫ליזמים‬‫ולמשקיעים‬‫תחת‬
‫שתי‬‫הנחות‬‫יסוד‬.
‫האחת‬-‫משטר‬‫פטור‬‫ממס‬‫אינו‬‫מקובל‬‫במדינות‬‫העולם‬‫הנאור‬
‫ואף‬‫אינו‬‫מקדם‬‫בהכרח‬‫את‬‫ההשקעות‬‫בתשתיות‬‫המדינה‬
‫ובמפעלים‬.
31

32. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫הון‬ ‫השקעות‬ ‫עידוד‬ ‫חוק‬-‫ברורה‬ ‫מדיניות‬
‫השנייה‬-‫להקנות‬‫שיעורי‬‫מס‬‫מוקלים‬‫ביחס‬‫למדינות‬‫העולם‬
‫כך‬‫שישמר‬‫תמריץ‬‫המס‬,‫זאת‬‫מבלי‬‫לעורר‬‫אפליה‬‫בין‬‫תושבי‬
‫חוץ‬‫ומשקיעים‬‫תושבי‬‫ישראל‬.
‫לאור‬‫האמור‬‫לעיל‬‫נקבע‬‫כי‬‫החל‬‫משנת‬2011‫רשאי‬‫מפעל‬/
‫חברה‬‫שהיו‬‫קיימים‬‫באותו‬‫מועד‬‫לבחור‬‫בשיטת‬‫המס‬‫החדשה‬
‫חלף‬‫זו‬‫שהיתה‬‫קיימת‬‫עד‬‫לאותו‬‫מועד‬.
32

33. Artzi,Hiba&Elmekiesse
33
‫הון‬ ‫השקעות‬ ‫עידוד‬ ‫חוק‬-‫ברורה‬ ‫מדיניות‬
1.1‫שיעורי‬‫המס‬–‫וודאות‬‫נדרשת‬!
‫תזכיר‬‫הצעת‬‫החוק‬‫מוכיח‬‫עד‬‫כמה‬‫קשה‬‫למשקיע‬‫ויזם‬‫תושבי‬
‫ישראל‬‫ותושבי‬‫חוץ‬‫לכלכל‬‫את‬‫צעדיהם‬‫במדינת‬‫ישראל‬.‫בטרם‬
‫חלפו‬‫שנתיים‬‫ממועד‬‫החקיקה‬‫והנה‬‫אותה‬‫וודאות‬‫שכה‬‫היתה‬
‫והנה‬‫חשובה‬‫ליזם‬‫ולמשקיע‬,‫שבחר‬‫מכל‬‫חלופות‬‫ההשקעה‬
‫האחרות‬‫בעולם‬‫להשקיע‬‫בחברה‬‫תושבת‬‫ישראל‬,‫והמחוקק‬
‫מבקש‬‫לשנות‬‫את‬‫שיעורי‬‫המס‬‫החלים‬‫על‬‫ההשקעה‬.
‫שינוי‬‫כאמור‬‫בפרק‬‫זמן‬‫כה‬‫קצר‬‫משדר‬‫חוסר‬‫וודאות‬‫מהגזירות‬
‫העתידיות‬‫הצפויות‬‫ויפגע‬‫קשות‬‫באפשרות‬‫לגייס‬‫משקיעים‬
‫למפעלי‬‫תעשיה‬‫שכה‬‫חשובים‬‫לכלכלה‬‫הישראלית‬.

34. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫הון‬ ‫השקעות‬ ‫עידוד‬ ‫חוק‬-‫ברורה‬ ‫מדיניות‬
‫ראוי‬‫היה‬‫לקבוע‬‫כחלופה‬‫כי‬‫שינוי‬‫משטר‬‫המס‬‫יהא‬‫מכאן‬
‫ולהבא‬,‫אמור‬‫לפיכך‬‫כי‬‫יזמים‬‫ומשקיעים‬‫לרבות‬‫משקיעים‬
‫תושבי‬‫חוץ‬,‫שכה‬‫קשה‬‫לעודדם‬‫להשקיע‬‫בארץ‬‫במפעלי‬‫תעשיה‬,
‫אשר‬‫השקיעו‬‫את‬‫כספם‬‫תוך‬‫סיכון‬‫כלכלי‬‫מחד‬‫ותחת‬‫מדיניות‬
‫ממשלתית‬‫ידועה‬‫ומוצהרת‬‫ישמרו‬‫את‬‫משטר‬‫המס‬‫לא‬
‫התחייבה‬‫מדינת‬‫ישראל‬.
‫מכאן‬‫אמור‬‫כי‬‫השינוי‬‫ראוי‬‫שיחול‬‫בעניינם‬‫של‬‫יזמים‬
‫ומשקיעים‬‫אשר‬‫ישקיעו‬‫מעתה‬‫ואילך‬.
34

35. Artzi,Hiba&Elmekiesse
35
‫הון‬ ‫השקעות‬ ‫עידוד‬ ‫חוק‬-‫ברורה‬ ‫מדיניות‬
1.2‫מעבר‬‫בין‬‫מסלולי‬‫הטבות‬
‫ראוי‬‫כי‬‫מתקני‬‫החוק‬‫יקבעו‬‫כי‬‫בעניינן‬‫של‬‫חברות‬‫אשר‬‫בחרו‬‫חלף‬
‫ההטבות‬‫שהיו‬‫למפעליהן‬‫על‬‫פי‬‫כתבי‬‫האישור‬‫הקודמים‬‫לעבור‬
‫למסלול‬‫המועדף‬,‫שכשמו‬‫כן‬‫הוא‬‫המסלול‬‫שהועדף‬‫גם‬‫על‬‫ידי‬‫המדינה‬
‫שכן‬‫הבטיח‬‫תשלום‬‫מס‬‫ידוע‬‫ומוחלט‬–‫חלף‬‫מסלול‬‫פטור‬‫ממס‬,‫יהיו‬
‫זכאים‬‫לשוב‬‫ולבחור‬‫במסלול‬‫המס‬‫הקודם‬‫והדבר‬‫נכון‬‫שבעתיים‬
‫בעניינם‬‫של‬‫משקיעי‬‫חוץ‬‫אשר‬‫על‬‫פי‬‫החוק‬‫הקודם‬‫נהנו‬‫מהטבות‬‫מס‬
‫משמעותיות‬.
‫מניעת‬‫אפשרות‬‫כאמור‬‫תציב‬‫את‬‫ישראל‬‫במקום‬‫שאינו‬‫ראוי‬‫בהקשר‬
‫להשקעותיהם‬‫של‬‫תושבי‬‫חוץ‬.

36. Artzi,Hiba&Elmekiesse
36
‫הון‬ ‫השקעות‬ ‫עידוד‬ ‫חוק‬-‫ברורה‬ ‫מדיניות‬
2.‫תיקון‬‫לחוק‬‫כיצד‬?
‫כמובהר‬‫לעיל‬‫משמעות‬‫התיקון‬‫הנה‬‫מהותית‬‫ליזם‬‫ולמשקיע‬
‫ובעיקר‬‫למשקיעים‬‫תושבי‬‫חוץ‬‫והוא‬‫תומן‬‫בחובו‬‫השלכות‬
‫רחבות‬‫לכלכה‬‫הישראלית‬.
‫מפאת‬‫העובדה‬‫שמונתה‬‫ועדה‬‫לבחון‬‫תיקון‬‫לחוק‬‫כולו‬‫או‬‫את‬
‫הצורך‬‫בו‬‫אל‬‫למדינת‬‫ישראל‬‫להחפז‬‫ולקבוע‬‫עובדות‬‫בשטח‬,
‫שהרי‬‫אז‬‫תאמר‬‫לשם‬‫מה‬‫הוועדה‬?‫האם‬‫לאחריה‬‫תגזרנה‬
‫גזירות‬‫חדשות‬,‫שינויים‬‫נוספים‬‫בחקיקה‬‫כל‬‫אלו‬‫ידירו‬‫את‬
‫רגלי‬‫המשקיעים‬‫וההשפעה‬‫על‬‫חוק‬‫התקציב‬‫והכלכלה‬‫חסרת‬
‫מנועי‬‫הצמיחה‬‫ידועה‬‫מראש‬.

37. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫מע‬"‫דיפרנציאלי‬ ‫מ‬,‫כן‬ ‫מדוע‬!!
‫מע‬ ‫השתת‬"‫הביניים‬ ‫לשכבת‬ ‫דורסני‬ ‫ופחות‬ ‫פשוט‬ ‫פתרון‬ ‫הינה‬ ‫אחיד‬ ‫בשיעור‬ ‫מ‬.
‫מע‬ ‫מדיניות‬ ‫להלן‬ ‫נציג‬"‫נאורות‬ ‫במדינות‬ ‫מ‬:
‫בלגיה‬:
‫שיעור‬‫מע‬"‫מ‬‫סטנדרטי‬:21%
‫שיעור‬‫מע‬"‫מ‬‫מופחת‬:12%-‫מוצרים‬‫המבוססים‬‫על‬‫דלק‬‫פחם‬,‫מסעדות‬‫ושירותי‬‫קייטרינג‬
(‫למעט‬‫משקאות‬),‫שירותי‬‫מנוי‬‫לטלוויזיה‬‫דיגיטאלית‬,‫ואספקה‬‫לפרויקט‬‫דיור‬‫ציבורי‬.
‫שיעור‬‫מע‬"‫מ‬‫מופחת‬:6%-‫מוצרים‬‫בסיסיים‬–‫בין‬‫השאר‬:‫כל‬‫מוצרי‬‫המזון‬‫הבסיסי‬,
‫פירות‬‫וירקות‬;‫כתבי‬‫עת‬,‫ספרים‬,‫יצירות‬‫אומנותיות‬,‫תרופות‬.
‫שירותים‬–‫בין‬‫השאר‬:‫שירותי‬‫תיירות‬,‫מופעי‬‫בידור‬,‫כניסה‬‫לאתרי‬‫תרבות‬,‫מוזיאונים‬,
‫פארקים‬‫ציבוריים‬‫וכיו‬,'‫תחבורה‬‫ציבורית‬,‫חקלאות‬,‫שירותים‬‫מסוימים‬‫בתחום‬‫הנדל‬"‫ן‬.
‫תמלוגים‬(‫למעט‬‫תוכנות‬‫שעליהן‬‫חל‬‫מע‬"‫מ‬‫בשיעור‬‫מלא‬),‫מכירת‬‫זכויות‬‫יוצרים‬.
‫מע‬"‫מ‬‫בשיעור‬‫אפס‬:‫כתבי‬‫עת‬‫המפורסמים‬‫באיחוד‬‫האירופי‬‫בתנאים‬‫מסוימים‬.‫יצוא‬
‫שירותים‬‫ומוצרים‬(‫גם‬‫מקוונים‬)‫ללקוחות‬‫מחוץ‬‫לאיחוד‬‫האירופאי‬.
37

38. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫מע‬"‫דיפרנציאלי‬ ‫מ‬,‫כן‬ ‫מדוע‬!!
‫בריטניה‬:
‫שיעור‬‫מע‬"‫מ‬‫סטנדרטי‬:20%
‫שיעור‬‫מע‬"‫מ‬‫מופחת‬:5%-‫חשמל‬‫ודלק‬‫לבתים‬‫ולארגוני‬
‫צדקה‬.‫מתן‬‫ייעוץ‬‫לקידום‬‫רווחת‬‫אוכלוסיית‬‫המוגבלים‬
‫והמתבגרת‬.‫אמצעי‬‫מניעה‬.
‫מע‬"‫מ‬‫בשיעור‬‫אפס‬:‫יצוא‬‫לשאר‬‫המדינות‬‫באיחוד‬‫האירופאי‬.
‫מוצרי‬‫מזון‬,‫עיתונים‬,‫ספרים‬,‫ביגוד‬‫והנעלה‬‫לילדים‬.
38

39. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫מע‬"‫דיפרנציאלי‬ ‫מ‬,‫כן‬ ‫מדוע‬!!
‫גרמניה‬:
‫שיעור‬‫מע‬"‫מ‬‫סטנדרטי‬:19%
‫שיעור‬‫מע‬"‫מ‬‫מופחת‬:7%-‫מוצרים‬‫ושירותים‬‫בסיסיים‬‫כגון‬:
‫מזון‬‫ומשקאות‬(‫למעט‬‫אלו‬‫הנצרכים‬‫במקום‬‫רכישתם‬).
‫עיתונים‬,‫ספרים‬.‫תרופות‬.
‫מע‬"‫מ‬‫בשיעור‬‫אפס‬:‫יצוא‬.
39

40. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫מע‬"‫דיפרנציאלי‬ ‫מ‬,‫כן‬ ‫מדוע‬!!
‫פולין‬:
‫שיעור‬‫מע‬"‫מ‬‫סטנדרטי‬:23%
‫שיעור‬‫מע‬"‫מ‬‫מופחת‬:8%-‫מוצרי‬‫מזון‬.‫ספרים‬‫מסוימים‬(‫שלא‬‫חל‬
‫עליהם‬‫מע‬"‫מ‬‫בשיעור‬‫של‬5%),‫עיתונים‬‫ומגזינים‬.
‫מוצרים‬‫מסוימים‬‫הקשורים‬‫לבריאות‬.‫שירותים‬‫הקשורים‬‫לחקלאות‬
‫וייעור‬,‫בניה‬,‫שיפוץ‬‫ושינוי‬‫של‬‫מבני‬‫מגורים‬‫העומדים‬‫בתנאים‬
‫מסוימים‬.
‫שיעור‬‫מע‬"‫מ‬‫מופחת‬:5%-‫ספרים‬‫ופרסומים‬‫תקופתיים‬.
‫מע‬"‫מ‬‫בשיעור‬‫אפס‬:‫יצוא‬.‫שינוע‬‫בינ‬"‫ל‬.‫שירותים‬‫הניתנים‬‫בנמלי‬‫ים‬
‫הקשורים‬‫לשינוע‬‫בינ‬"‫ל‬.
40

41. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫מע‬"‫דיפרנציאלי‬ ‫מ‬,‫כן‬ ‫מדוע‬!!
‫פינלנד‬:
‫שיעור‬‫מע‬"‫מ‬‫סטנדרטי‬:24%
‫מע‬ ‫שיעור‬"‫מופחת‬ ‫מ‬:14%-‫בסיסים‬ ‫מזון‬ ‫מוצרי‬.‫לבעלי‬ ‫מזון‬
‫חיים‬.‫במסעדות‬ ‫המוגש‬ ‫מזון‬.
‫מע‬ ‫שיעור‬"‫מופחת‬ ‫מ‬:10%-‫תרופות‬.‫ספרים‬.‫תרבות‬ ‫אירועי‬.
‫בסיסיים‬ ‫מזון‬ ‫מוצרי‬.‫תיירות‬ ‫ושירותי‬ ‫תחבורה‬ ‫שירותי‬.
‫מע‬"‫אפס‬ ‫בשיעור‬ ‫מ‬:‫יצוא‬.
41

42. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫מע‬"‫דיפרנציאלי‬ ‫מ‬,‫כן‬ ‫מדוע‬!!
‫צרפת‬:
‫שיעור‬‫מע‬"‫מ‬‫סטנדרטי‬:19.6%-‫ב‬-1‫בינואר‬2014‫צפוי‬‫לעלות‬‫ל‬-
20%.
‫שיעור‬‫מע‬"‫מ‬‫מופחת‬:7%-‫אספקת‬‫שירותים‬-‫כגון‬:‫שירותי‬‫תיירות‬,
‫שירותי‬‫הסעדה‬‫במקומות‬‫עבודה‬‫ומוסדות‬,‫מופעי‬‫בידור‬(‫למעט‬‫אלו‬
‫שחל‬‫עליהם‬‫מע‬"‫מ‬‫בשיעור‬‫של‬2.1%),‫כניסה‬‫לאתרי‬‫תרבות‬,‫מוזיאונים‬,
‫פארקים‬‫ציבוריים‬‫וכיו‬,'‫תחבורה‬‫ציבורית‬.‫העברת‬‫זכויות‬‫יוצרים‬
‫מסופרים‬‫ואמנים‬.‫ב‬-1‫בינואר‬2014‫צפוי‬‫לעלות‬‫ל‬10%.
‫שיעור‬‫מע‬"‫מ‬‫מופחת‬:5.5%-‫שירותים‬‫בסיסיים‬–‫כגון‬:‫מים‬,‫מזון‬,
‫שירותים‬‫הניתנים‬‫לאנשים‬‫עם‬‫מוגבלויות‬.‫ב‬-1‫בינואר‬2014‫צפוי‬‫לרדת‬
‫ל‬–5%.2.1%-‫כתבי‬‫עת‬‫מסוימים‬,‫ספרים‬,‫תרופות‬,‫מופעים‬‫חיים‬.
‫מע‬"‫מ‬‫בשיעור‬‫אפס‬:‫יצוא‬.‫תחבורה‬‫אווירית‬‫וימית‬.
42

43. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫מע‬"‫דיפרנציאלי‬ ‫מ‬,‫כן‬ ‫מדוע‬!!
‫שבדיה‬:
‫שיעור‬‫מע‬"‫מ‬‫סטנדרטי‬:25%
‫מע‬ ‫שיעור‬"‫מופחת‬ ‫מ‬:12%-‫מזון‬ ‫מוצרי‬.‫תיירות‬ ‫שירותי‬,
‫קייטרינג‬ ‫ושירותי‬ ‫מסעדות‬.
‫מע‬ ‫שיעור‬"‫מופחת‬ ‫מ‬:6%-‫ושבועיים‬ ‫יומיים‬ ‫עיתונים‬
‫תקופתיים‬ ‫ופרסומים‬.‫מקומית‬ ‫תחבורה‬,‫סקי‬ ‫מעלית‬.‫תרבות‬-
‫קולנוע‬ ‫כרטיסי‬,‫וקונצרטים‬ ‫קרקס‬.
‫מע‬"‫אפס‬ ‫בשיעור‬ ‫מ‬:‫מרשם‬ ‫תרופות‬.‫להשקעה‬ ‫זהב‬.‫שירותים‬
‫מסוימים‬ ‫פיננסים‬.‫ביטוח‬ ‫שירותי‬.
43

44. Artzi,Hiba&Elmekiesse
44
‫רבה‬ ‫תודה‬
‫ארצי‬,‫אלמקייס‬ ‫את‬ ‫חיבה‬
‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
‫טלפון‬03-6134111,‫פקס‬03-6133113
www.ahe-tax.co.il