6. שוק ההון ורווח הון- שיעורי המס
שיעורי המס ליחידים
• שיעור המס הכללי על הכנסות בשוק ההון יהא %02 *
• שיעור המס על אפיקים בלתי צמודים יהא %51*
• שיעור מס רווח הון יורד ל- %02, בחישוב ליניארי *
• שיעור המס על שבח מקרקעין ורווח ממימוש נדל"ן בחו"ל
יורד ל- %02 החל מ- 7002.1.1.
* לא כולל בעל מניות מהותי, ראה להלן
7. מיסוי הכנסות מריבית 521ג'
שיעור המס המוגבל של %02 יחול בכל מקרה למעט:
• נתבעו כנגד ההכנסות הוצאות מימון
• הריבית מקורה בתאגיד בו המקבל הינו בעל מניות מהותי
• הכנסת הריבית הינה מעסק או שחייבת ברישום בספרים
• הריבית הינה בגין הלוואה שבין מעביד )חב"א( לעובד, נותן
שירותים או ספק ללקוח או אם קיימים יחסים מיוחדים אחרים )יש
לשכנע את פקיד השומה באי קיומם(
• ריבית ששולמה במסגרת "משיכה שלא כדין" מקופ"ג או מקופת
גמל שאיננה לתגמולים או קהש"ת.
בכל המקרים המפורטים ההכנסה תתחייב בשיעור מס שולי.
שימו לב! לפני התיקון ריבית שהייתה זכאית לשיעור מס מוגבל
הייתה רק משוק ההון )פיקדונות, חסכונות, אג"ח נסחרות וכד'(
8. הפרשי שער והצמדה 9)31(
הפרשי הצמדה והפרשי שער בגין נכס יהיו, החל משנת
6002, פטורים ממס )לפני שנת 6002 – רק בגין
פיקדונות בנקאיים(.
התנאים לפטור:
• ההפרשים אינם הכנסה מעסק או רשומים בספרי העסק
• אינם "הפרשי הצמדה חלקיים"
• לא נתבעו הוצאות מימון כנגד הנכס
9. בעל מניות מהותי - סעיף 88
מי שמחזיק, במישרין או בעקיפין, לבדו או ביחד עם אחר, ב-
%01 לפחות באחד או יותר מסוג כלשהו של אמצעי השליטה
בחבר בני אדם.
"יחד עם אחר":
יחד עם קרובו וכן יחד עם מי שאינו קרובו ויש ביניהם שיתוף פעולה
דרך קבע על פי הסכם בעניינים מהותיים של חבר בני האדם,
במישרין או בעקיפין
שים לב! – שינויים בהגדרת קרוב. נוספו להגדרה גם אחיינים,
דודים ) ללא בני זוגם, נכדים עדיין בחוץ( וכן חבר בני האדם –
חברות קשורות )מינימום %52 החזקה(, וכן נאמן בנאמנות.
10. בעל מניות מהותי
"אמצעי שליטה" בחבר בני אדם – כל אחת מאלה:
)1( הזכות לרווחים;
)2( הזכות למנות דירקטור או מנהל כללי בחברה, או בעלי תפקידים
דומים בחבר-בני-אדם אחר;
)3( זכות הצבעה באסיפה כללית בחברה, או בגוף מקביל לה בחבר-
בני-אדם אחר;
)4( הזכות לחלק ביתרת הנכסים לאחר סילוק החובות בעת פירוק;
)5( הזכות להורות למי שלו זכות מן הזכויות האמורות בפסקאות )1(
עד )4( על הדרך להפעלת זכותו;
והכל, בין שהיא מכוח מניות, זכויות למניות או זכויות אחרות, ובין בכל
דרך אחרת, לרבות באמצעות הסכמי הצבעה או נאמנות;
11. מיסוי בעל מניות מהותי
דיבידנד ורווח הון - שיעור המס בגין דיבידנד ורווח הון בגין ני"ע של •
חברה בה בעל המניות הוא מהותי יהא %52 אם היה בעל מניות
מהותי במועד כלשהו ב- 21 חודשים שקדמו למכירה / חלוקה.
)%02 לגבי רווח הון ממכשיר לא צמוד(.
ריבית -שיעור המס על ריבית לבעל מניות מהותי )במועד קבלתה( •
יהא – שיעור מס שולי.
איגודי מקרקעין - שיעור המס במכירת מניות באיגוד מקרקעין – •
%02 - החל משנת 7002 )מס הכנסה הציג פרשנות לפיה %52(.
איגודי מקרקעין בחו"ל – מיסוי בהתאם להוראות הפקודה – %52.
חנ"ז - שיעור המס על דיבידנד מחנ"ז יהיה %52 בכל מקרה •
)ממילא חל רק על בעל מניות מהותי(
12. מיסוי בעל מניות מהותי- המשך
• בעניין אג"ח המוחזק בידי בעל מניות מהותי הרי שההפרש
בשיעורי המס החל על בעל מניות כאמור בין חיוב הריבית
)שיעור מס שולי( ובין רווח ההון שינבע ממכירת האג"ח /
ההלוואה )%52( יהוו כר לכיבוס הריבית לאחר 1 בינואר
6002.
14. שיעורי מס רווח הון לחברות
שיעור המס על רווח הון יהא %52, בחישוב ליניארי. •
מ- 0102 – שיעור מס החברות )%52( כמובן ללא •
ליניאריות.
הכנסות מריבית, הפרשי הצמדה – שיעור מס חברות. •
שיעור המס על דיבידנד – ללא שינוי •
שיעור המס על רווח הון מניירות ערך סחירים – %52 •
ללא ליניאריות. חברה שהייתה "בחוק" ערב ביטול סעיף 6
לחוק – שיעור מס חברות.
15. חישוב המס על רווח ההון
• ליניאריות תחושב כך שתקופת תיקון 231 לא תובא
בחשבון, ותחולת התיקון הנוכחי תהא לעניין חישוב
הליניאריות מיום 3002.1.1.
• לדוגמא:
נכס שנרכש ביום 2002.1.1 ונמכר ביום 6002.1.1
תקופת ההחזקה 4 שנים מתוכן שנה אחת לפני המועד
הקובע: שנה אחת בשיעור מס שולי, שלוש שנים במס
בשיעור %02.
אם הנכס יימכר ביום 5002.21.13 – בגין שלוש השנים
ישולם מס בשיעור של %52!
16. חישוב המס על רווח ההון
• יבוטל חישוב רווח ההון הלוקח בחשבון את שיעור המס
ממנו נוכה הפחת החל משנת המס 3002 דהיינו
נישומים ששילמו מס על פי החישוב הקודם זכאים
להחזר .
• לגבי נכסים היסטוריים, יועלה שיעור המס באחוז לגבי כל
שנה החל משנת 5002, ועד לביטול ההטבה בשנת
2102.
17. מיסוי ניירות ערך סחירים
הוראות מעבר ותחולה
חברות
ני"ע זרים חברות בחוק מחוץ לחוק יחידים
18. מיסוי ניירות ערך סחירים – יחידים
• החל מיום 6002.1.1 שיעור המס הכללי הינו %02 )לבעל
מניות מהותי- %52(. שיעור המס הינו מקסימאלי, ללא
ליניאריות.
• עד ליום 6002.1.1 שיעור המס היה %51, גם לבעל
מניות מהותי שמכר ני"ע נסחרים לא לקרוב .
• ניירות ערך זרים – לגבי יחידים יבוצע חישוב מס ליניארי
– %53 עד 5002.1.1 ו- %02 לאחר מועד זה. )מפסידים
שנה אחת של מס בשיעור %51(
19. מיסוי ניירות ערך סחירים – חברות מחוץ
לחוק
• החל מיום 6002.1.1 שיעור המס הכללי הינו %52.
• עד ליום 6002.1.1 שיעור המס היה %51.
• ניירות ערך זרים – לפי נוסח החוק לגבי ניירות ערך זרים
שנרכשו החל מ"מועד המעבר"- 5002.1.1 מס בשיעור
%52 ולגבי ניירות ערך זרים שנרכשו לפני "מועד
התחילה" ליניארי – %53 עד ליום 5002.1.1 ומס בשיעור
%02 לאחר מכן. נראה כי נפלה שגגה תחת ידו של
המחוקק בקביעת שיעור המס של %02במקום %52
כשיעור המס לגבי יתר רווחיה של חברה מחוץ לחוק
התיאומים במכירת ני"ע נסחרים .
20. מיסוי ניירות ערך סחירים – יחידים וחברות
מחוץ לחוק
לאור עליית שיעורי המס מאפשר המחוקק לבצע מכירה
ורכישה מחדש של ניירות הערך במהלך חודש דצמבר
5002 בתנאים מסוימים.
21. מכירה ורכישה מחדש - תנאים
הנישום ימכור את כל ניירות הערך / יחידות בקרן נאמנות •
מאותו הסוג שהיו ברשותו במועד זה.
המכירה והרכישה מחדש תתבצע בפועל על ידי חבר •
בורסה בישראל, לפי אותם התנאים בהן מתבצעות
מכירות ורכישות.
לא תתאפשר מכירה ורכישה כאמור לעובדים או למי •
שהרווח איננו רווח הון בידיו.
הפעולה תבוצע במהלך חודש דצמבר בלבד. •
מחיר המכירה והרכישה יהא מחיר תום המסחר ביום •
ביצוע הפעולה
22. מכירה ורכישה מחדש - בעיות
• לגבי ניירות ערך זרים – רק בידי ברוקר ישראלי. רבים
מהנישומים מחזיקים בתיק ניירות ערך בחו"ל, לגביהם לא
תתאפשר מכירה רעיונית אלא אם יעבירו את התיק לפני סוף
השנה לברוקר ישראלי.
• לגבי בעל מניות מהותי - עליית המס היא בשיעור של %01
רטרואקטיבית )מ- %51 ל- %52( בד"כ בעלי השליטה בחברות
ציבוריות מחזיקים במניות בשווי גבוה, אשר לא כולו מיועד
למסחר בעתיד הנראה לעין. החוק מחייב מכירת כל חבילת
המניות, וכאן נוצרת בעיית מימון ואף חוסר כדאיות בטווח
הארוך, במידה ושער המניה ירד.
23. חברות בחוק התיאומים
במסגרת הרפורמה יבוטל סעיף 6 לחוק התיאומים. •
מיסוי ניירות ערך סחירים יבוצע במסגרת חלק ה' לפקודה. •
שיעור המס על רווח הון שמקורו בניירות ערך סחירים יהא •
שיעור מס חברות.
הפסד ריאלי לתום שנת 5002 יקוזז כנגד רווח ריאלי •
מני"ע נסחרים בלבד. )למעט במוסד כספי(.
מבחן התחולה – נישום שהוראות סעיף 6 לחוק חלו •
לגביו לפני פרסום תיקון זה .
24. חברות בחוק התיאומים- המשך
• תוקן סעיף 9 ג לחוק התיאומים כך שיתאפשר לחברה
בחוק גם בעתיד לחשב הפסד ריאלי מני"ע סחיר ובלתי
סחיר. המשמעות יש לבחון גיבוש הפסד הון מני"ע
שאינו סחיר לאחר 6002/10/10 שכן אז יצמח הפסד
הון ריאלי.
• תתאפשר יציאה מתחולת חוק התיאומים תהא אף למי
שהיו ברשותו ני"ע ובלבד שלא תבע הוצאות מימון
ושאין לו הכנסה מעסק .אמור לפיכך כי חברות שחוק
התיאומים חל בקיעת הכנסתן החייבת טוב יעשו עם
יבחנו הקמת חברות בנות אשר תחזקנה בתיק ני"ע כך
יוקל נטל המס מ- %13 ל- %52
25. ריכוז – שיעורי המס לחברות
חברה חברה
חברה חברה "מחוץ "מחוץ
"בחוק" "בחוק" לחוק" לחוק"
אחרי אחרי
התיקון התיקון אחרי לפני
התיקון התיקון
מס חברות מס חברות %52 %51, %01 רווח הון מני"ע סחירים
%52 %52 %52 %52 רווח הון אחר
מס חברות מס חברות מס חברות מס חברות ריבית
מס חברות מס חברות מס חברות מס חברות הפרשי הצמדה
%52 %52 %52 %52 שבח מקרקעין
פטור פטור פטור פטור דיבידנד מחברה בישראל
26. חישוב ההכנסה החייבת
• מחיר מקורי מתואם יחושב בהצמדה למדד המחירים
לצרכן. לגבי נכס הנקוב במט"ח, או שהינו צמוד למט"ח,
בידי יחיד בלבד, יחושב בהצמדה לשער המטבע.
• שיטת הערכת מלאי ניירות ערך – FIFO
• ניכוי הוצאות – יותקנו תקנות בידי שר האוצר אשר
תקבענה את מדיניות ניכוי הוצאות מרווחי הון בגין ניירות
ערך )סעיף 101א'(. כל עוד לא תקבענה הוראות כאמור,
ניכוי הוצאות ריבית ריאלית והפרשי הצמדה ) שניהם
יחדיו( יביא לחבות מס בשיעור של %52 )מס כולל(!
לגבי הוצאות אחרות, כל עוד לא תקבענה הוראות – יותרו
ההוצאות על פי הדין הכללי.
27. הוראות מעבר לגבי הכנסות ריבית
• ריבית שנצברה )וטרם שולמה( עד ליום 5002.21.13,
תהא חייבת במס בהתאם לדין הקודם – מס שולי, %01,
%51.
• ריבית שתיצבר החל מיום 6002.1.1 תחויב במס על פי
הדין החדש.
• ריבית שתיצבר בפיקדונות או תכניות חיסכון שנפתחו לפני
מועד פרסום החוק )5002.8.01( תחויב במס לפי הדין
הקודם עד למועד תחנת היציאה הראשונה.
28. קיזוז הפסדים
בוטלה שיטת סלי קיזוז מס כנגד מס - הדין הכללי יהא – •
הפסד הון יקוזז כנגד רווח הון, והפסד הון מחוץ לישראל
יקוזז תחילה כנגד רווח הון מחוץ לישראל.
הפסד הון מניירות ערך נסחרים ובלתי נסחרים לרבות בגין •
מכר מניות באיגוד מקרקעין יקוזז בשנת המס , בנוסף
לאמור לעיל, גם כנגד הכנסות ריבית ודיבידנד מאותו נייר
ערך או מריבית ודיבידנדים אחרים, בתנאי ששיעור המס
עליהם לא עולה על %52 )חברות היזהרו ממצב בו יקוזז
הפסד הון מדיבידנד פטור ממס!(
הוצאות "מותרות" בשל ניירות ערך שלא נוכו ייחשבו אף •
הן כהפסד הון.
הערכות מס לבעלי שליטה קבלת ריבית מחברה •
בשליטתם וקיזוז כנגד הפסד מאותו ני"ע .הוראות אלו
תתקיימנה אף לגבי הפסד הון מני"ע שאינו נסחר אף בידי
בעל מניות מהותי.
29. קיזוז הפסדים – המשך
• לשונית, קמה חובת קיזוזו של הפסד ההון השוטף גם כנגד דיבידנד
שקבלה חברה תושבת ישראל מחברה אחרת תושבת ישראל
)דיבידנד, שעל פי הוראות סעיף 621 לפקודה אינו חייב במס כלל(.
• "תאונת מס" זו תימנע באם האחזקה בני"ע נסחרים אשר מהם קיים
חשש כי ינבעו הפסדי הון, יוחזקו באמצעות חברות בנות שיועדו
לשם כך בלבד, או לחילופין במידה ותתקבל הפרשנות כי לעניין
קיזוז הפסדי ההון הוצא דיבידנד בין חברות תושבות ישראל
מתחולת הסעיף.
• מקרה נוסף בו עלולה להתרחש "תאונה" דומה יחול אם יחויב קיזוז
של הפסד ההון השוטף כנגד דיבידנד רעיוני כאמור בהוראות סעיף
57ב' לפקודה, אף במקרה בו על פי סעיף 621)ג( אין תוספת מס
כלל בישראל. "תאונה" מסוג זה ניתנת למניעה, תוך היערכות
מוקדמת במבנה האחזקות של הקבוצה – לדוגמא בידוד השקעות
בחו"ל בהן המס החל עד לישראל גבוה או זהה למס בישראל .
ומאידך אחזקת שרשרת השקעה בעלת מס זר נמוך בסביבה בה
יתכן וינבע הפסד הון .
30. קיזוז הפסדים – המשך
• הפסד הון שוטף בידי יחיד שמקורו בחלוקת דיבידנד, אין
תחולה לסעיף 49ג לפקודה ולכאורה יהא היחיד, בעל
מניות מהותי, רשאי לקזז מסכום הפסד הון זה הכנסות
ריבית מאותו ני"ע בטרם יקוזז סכום ההפסד מסכום
הדיבידנד שחולק וגרר את ההפסד בעקבותיו.
• נישום רשאי לא לקזז הפסד עסקי שוטף כנגד רווח הון,
ריבית או דיבידנד ששיעור המס החל עליהם אינו עולה על
%02.
31. קיזוז הפסדים – הוראות מעבר ותחולה
• הפסדים מניירות ערך סחירים שנצברו לנישום עד ליום
5002.21.13 יותרו לקיזוז בשנת 6002 רק כנגד רווח
מניירות ערך סחירים, אג"ח מדינה ויחידה בקרן נאמנות
פטורה, ומשנת 7002 כנגד כל ני"ע, ריבית ודיבידנד,
בתנאי ששיעור המס עליהם אינו עולה על %02. דהיינו
מגבלה לבעל מניות מהותי .
• הפסד מועבר כאמור לעיל, מניירות ערך סחירים זרים
יותר לקיזוז בשנת 6002 רק כנגד רווח מניירות ערך
סחירים זרים, ומשנת 7002 כנגד כל ני"ע, ריבית או
דיבידנד על ניירות ערך, בתנאי ששיעור המס עליהם אינו
עולה על %02.דהיינו מגבלה לבעל מניות מהותי
בניצול הפסד זה .
32. קיזוז הפסדים – הוראות מעבר ותחולה-
המשך
• גיבוש הפסד הון בשנת 5002 יש לבצע בתכנון קפדני –
ראשית יתאפשר לקזזו משנת המס 7002 ללא מגבלת
שנים - קיזוז כנגד ריבית ודיבידנד אשר שיעור המס החל
עליהם אינו עולה על
%02. מאידך לא יהיה בר ניצול כנגד ריבית ודיבידנד בידי
בעל מניות מהותי .
• הפסד ריאלי מני"ע – לגבי מי שהוראות החוק חדלו לחול
כנגד רווח מני"ע הנסחר בבורסה לגביו יהא בר קיזוז רק
.
• הפסד הון מני"ע נסחרים ושאין נסחרים אינו בר קיזוז
כנגד ריבית מפיקדונות ותוכניות חסכון .
33. דיווח ותשלום המס על רווח הון
ניכוי מס במקור
סעיף 161 בוטל. חובת ניכוי מס במקור לגבי רווח הון,
דיבידנד וריבית נקבעה בסעיף 461 לפקודה.
מתווך פיננסי חייב בניכוי מס במקור בשיעורי המס שחלים
על ההכנסה – ממכשירים צמודים ומדיבידנד %02,
ממכשירים בלתי צמודים %51.
חברה פרטית תנכה מס ליחיד בגין דיבידנד בשיעור של
%02, ולבעל מניות מהותי בשיעור של %52. בגין ריבית
ינוכה מס מלא, אלא אם כן יתקבל אישור פקיד השומה .
34. דיווח ותשלום המס על רווח הון
• דוח מפורט על רווח ההון יוגש לפקיד השומה תוך 03 יום
ממועד אירוע המס, וישולם מלוא המס המתחייב מדוח
זה.
• פקיד השומה רשאי לדרוש הגשת דוח כאמור ותשלום
המס תוך 7 ימים יום הדרישה.
• פקיד השומה רשאי להגדיל את המקדמה, אם לדעתו זו
תשלום המס עשוי להיות גבוה ב – %02 לפחות מסכום
המס לפי דוח הנישום. על החלטה כאמור ניתן להשיג
בדרך של השגה על שומה.
35. דיווח ותשלום המס על רווח הון
רווח מניירות ערך סחירים – דיווח
• לא תחול חובת הגשת דוח רווח הון בגין כל מכירה של
נייר ערך נסחר.
• במידה ולא נוכה מס במקור לפי סעיף 461, יחויב הנישום,
מלבד הגשת דוח שנתי, בהגשת דיווח חצי שנתי ביום
7/13 וביום 1/13 של השנה העוקבת לגבי ני"ע שנמכרו
בששת החודשים שקדמו לחודש הדיווח, ולשלם את המס
המתחייב מדוח זה.
36. פירוק חברות – סעיף 39
המס אשר שולם על ידי החברה המתפרקת לא יחשב
כחלק מתמורת בעל המניות כמו כן בוטל מנגנון ה"זיכוי
העקיף".
מנגנון זה אפשר בחירה בין מכירת נכסי החברה לפני
תחילת הפירוק תוך הגדלת רר"ל )בד"כ בנכסים בהם
שעור המס היה נמוך(, לבין מכירת נכסי החברה אגב
הפירוק וקבלת זיכוי בגין המס ששולם בחברה כנגד המס
בו חייב בעל המניות.
רווחי החברה עד לתום הפירוק כלומר כולל הרווחים
שנוצרו במכירת נכסים אגב הפירוק יחשבו כרווחים ראויים
לחלוקה .
37. פירוק חברות – הוראות מעבר ותחולה
• ביטול מנגנון הזיכוי העקיף יחול רק לגבי פירוק חברה, שהוחל בו
ביום 6002.1.1 או לאחריו.
חברות שהוקמו לפני 3002.1.1, תחולת התיקון בהקשר לביטול •
מנגנון הזיכוי העקיף תהא רק משנת 0102 ואילך )תום הפירוק –
9002.21.13(.
יש לדווח על התחלת הליכי פירוק לפקיד השומה תוך 03 יום •
מתחילת הפירוק.
יש לדווח על רווח הון לבעל מניות, הנובע מהעברת נכס אליו אגב •
הפירוק, תוך 03 יום מהעברת הנכס.
יש לזכור כי נקבעו הוראות מיוחדות לגבי פירוק איגוד מקרקעין •
השזורות בחוק מיסוי מקרקעין ובסעיף 39 לפקודה לרבות בהוראת
שעה .
38. רווחים ראויים לחלוקה
יחיד לא יהא זכאי לרווחים ראויים לחלוקה במכירת
מניות שאינן סחירות שנרכשו לאחר 1 בינואר
3002.
יחיד יהא זכאי ל"הגנת המס " בשיעור %01 בגין רווחים ראויים
לחלוקה שנצברו עד ליום 2002/21/13 במכירת מניות שאינן
סחירות .
במכירת מניות נסחרות בידי יחיד בעל מניות מהותי יינתנו
רווחים ראויים לחלוקה שנצברו החל מיום 6002.1.1.משכך עוקר
בחלק מהמקרים הצורך בחלוקת דיבידנד שנצבר החל מ –
6002/10/10 לפני מכירה, אך קם הצורך לחלק דיבידנד לבעל
מניות כאמור במוכרו מניות סחירות בגין רווחי שנים קודמות.
39. רווחים ראויים לחלוקה - המשך
• לגבי חברה – במכירת מניה שאינה סחירה יהיו רווחים ראויים
לחלוקה שנצברו עד 2002/21/13 חייבים במס בשיעור של
%01 ורווחים ראויים לחלוקה מאותו מועד יהיו פטורים ממס.
• בחברה אין מגבלת זכאות לרווחים ראויים לחלוקה לגבי מועד
רכישת מניה שאינה סחירה והוראות תחולנה אף אם המניות נרכשו
לאחר 3002/10/10 .
• חברה אשר הנה בעל מניות מהותי ומוכרת מניות סחירות תהא
זכאית לרווחים ראויים לחלוקה – דהינו לא תחויב במס בגין רווחים
ראויים לחלוקה שנצברו מ - 6002/10/10. לפיכך יש לבחון חלוקת
רווחים ראויים לחלוקה מחברה נסחרת ערב מכירת המניות בגין
שנים קודמות.
40. ביטול סעיף 101 לפקודה
• ביטול סעיף 101 לחוק יהא רק לגבי מניות שירשמו
למסחר החל מיום 6002.1.1 ואילך.לגבי מניות באיגוד
מקרקעין יבוטלו ההוראות האמורות החל מיום 1 בינואר
7002 – מועד ביטול סעיף 8 לחוק מיסוי מקרקעין.
• מי שביקש שלא לראות ברישום כמכירה לפני 6002.1.1
יוכל לחזור בו במהלך חודש דצמבר, לראות ברישום
כמכירה, ולשלם על עליית הערך ממועד זה ועד למועד
החרטה מס בשיעור %51 - "כמכירה רעיונית".
• השפעת ביטול סעיף 101 לא תבוא לידי ביטוי בהפחתת
שיעורי המס, אלא בביטול היכולת לקבוע את אופן חישוב
המס: ליניארי לפי תקופות ההחזקה, או חישוב מדויק לפי
שווי ניירות הערך ביום הרישום.
41. תיקון סעיף 201 – מניות לעובדים
• נקבע כי שיעור המס החל על רווח ההון של עובד ממימוש מניות /
אופציות לעובדים במסלול הוני יהא %52. )שיעור מס קבוע(, עתה לא
תוקן שיעור המס הקבוע בסעיף 201 לפקודה. הקלת שיעורי המס על
רווח הון מ- %52 ל- %02 לא תחול בעניינו של עובד המממש מניות
שהוקצו לו במסגרת המסלול ההוני בסעיף 201.
פתרון – 1.שיעור המס על הדיבידנד שיקבל העובד מכוח המניה יהא
%02 שכן אינו בעל מניות מהותי . 2. עובד אשר ייטול סיכון ובתום
תקופת החסימה הקבועה בסעיף יבקש להעביר את המנות לידיו מרגע
זה שיעור המס על עליית ערך המניה יהא %02 במקום %52 , אך העובד
ישלם את המס במועד נטילת המניה מהנאמן .
• קוצרה תקופת ההמתנה לעובד במסלול ההוני מ- 42 חודש מתום שנת
ההקצאה ל- 42 חודש מיום ההקצאה )ראה שם(, קוצרה גם תקופת
ההמתנה במסלול הכנסת עבודה מ- 21 חודשים מתום שנת המס ל- 21
חודשים מיום ההקצאה.לגבי הקצאה שבוצעה עד 6002/10/10 הוני –
03 חודש ממועד ההקצאה או 42 חודש מתום השנה .
43. פטור ממס לתושבי חוץ
• פטור ממס בגין רווח הון מני"ע סחירים – לא רק מניה
)למעט קרן להשקעות במקרקעין(. רווח שנצמח עד ליום
הרישום, לגבי מניה בה החזיק ערב הרישום יחויב במס
רווחי הון לפי שוויו ביום הרישום. בכל מקרה לא יינתן
הפסד הון כתוצאה מהאמור, כפוף כמובן לתחולת הוראות
האמנה למניעת כפל מס בין ישראל ובין מדינת תושבתו
של תושב החוץ .
• בהתקיים תנאי סעיף 79)ב3( תושב חוץ שהוא תושב
מדינה גומלת יהא פטור ממס רווח הון בעתיד בגין מכירת
ניירות ערך - לא רק מניה - בחברה תושבת ישראל או
בחברה תושבת חוץ שעיקר נכסיה הם נכסים בישראל,
אותם רכש ) באבחנה מקבלה במתנה ( בתקופה שבין
5002.7.1 – 8002.21.13, בתנאים המפורטים להלן:
44. פטור ממס לתושבי חוץ
הוא תושב מדינה גומלת לפחות עשר שנים לפני הרכישה. •
אם תושב החוץ הינו חבר בני אדם, לפחות %57 מבעלי המניות בו •
הם תושבי מדינה גומלת לפחות 01 שנים
רווח הון איננו במפעל הקבע שלו בישראל. •
הרכישה איננה מקרוב, איננה חלק משינוי מבנה או מפירוק איגוד •
מקרקעין.
הרכישה דווחה לפקיד השומה תוך 03 יום – מהווה לעיתים מכשלה •
לגבי מקורות ההון של היחיד .
המכירה דווחה לרשויות המס במדינת התושבות – הוראה סתומה •
בעיקר כאשר עלה לישראל ואינו חייב בדיווח כאמור .
ביום הרכישה ובשנתיים שקדמו למכירה עיקר הנכסים אינם •
מקרקעין או זכויות במקרקעין.
הוראות הסעיף יחולו גם אם תושב החוץ הפך לתושב ישראל, כאילו •
היה נייר הערך נכס שהיה לו מחוץ לישראל, דהיינו יחולו גם על
עולה חדש וגם על תושב חוזר.
45. האצת פחת
נקבעו תקנות להאצת פחת לנכסים יצרניים .
התקנה קובעת כי נישום שעיקר פעילותו בישראל בתחום
התעשייה, הבנייה, החקלאות או תיירות, אשר רכש ציוד
המשמש במישרין בפעילותו כאמור החל מה - 1 ביולי
5002, יהיה זכאי לניכוי פחת בגין אותו ציוד בשיעור של
%001 בתקופה של עד שנתיים, בשונה משיעור הפחת
הרגיל החל על אותם נכסים המתפרס על פני שנים רבות.
46. משטר פטור השתתפות
סעיפים 76ב' – 76י"א לפקודת מס הכנסה •
נקבע הסדר מיוחד לחברות החזקה ישראליות שישקיעו •
בחברות זרות
עיקרי ההטבות יהיו פטור ממס על דיבידנד ורווח הון •
הנובע מהחברות המוחזקות, ומס מופחת על דיבידנד
שישולם מחברת ההחזקות הישראלית לבעלי מניותיה
הזרים. כמו כן חברה כאמור תהא זכאית לפטור ממס על
הכנסות בשוק ההון.
מטרת החקיקה – לעודד הקמת מרכזי ניהול בינלאומיים •
בישראל שיגבירו פעילות פיננסית בישראל.
47. חברת החזקות ישראלית - תנאים
החברה התאגדה בישראל והשליטה על עסקיה וניהולם •
מופעלים בישראל בלבד.
אינה חברה ציבורית ואינה "מוסד כספי" לפי חוק מע"מ. •
אינה חברה משפחתית או חברה שקופה. •
לא חלו הוראות חלק ה2 לפקודה )שינויי מבנה( •
בהתאגדותה ולאורך חייה וכן לא חלו הוראות סעיף 07
לחוק מיסוי מקרקעין.
הודיעה לפקיד השומה תוך 09 יום על בחירתה זו. •
48. חברת החזקות ישראלית - תנאים
• במשך 003 ימים לפחות בשנת המס )מהשנה שלאחר
שנת ההתאגדות( התקיימו שני התנאים הבאים:
– עלות המניות ויתרת ההלוואות בחברות המוחזקות לא פחתו
מ– 05 מיליון ₪.
– עלות המניות ויתרת ההלוואות בחברות המוחזקות מהווה
לפחות %57 מכלל נכסיה.
• לחברה אין הכנסה מ-2)1( למעט הכנסה משירותים או
ניהול לחברות מוחזקות.
49. חברה מוחזקת - תנאים
חב"א תושב מדינה גומלת המגיש בה דוח או שהוא •
תושב מדינה שאיננה גומלת אך שיעור המס בה על
פעילות עסקית הוא %51 או יותר.
%57 מהכנסתה נובעת מעסק )כולל באמצעות חברות •
קשורות – אך לא הכנסות הנובעות מחברות קשורות כגון
דמי ניהול(.
עלות נכסיה בישראל )במישרין או בעקיפין( אינה עולה על •
%02 מכלל עלות נכסיה – לכן לפחות 01 מילון ₪ .
הכנסותיה בישראל, לרבות שבח, אינה עולה על %02 •
מכלל הכנסותיה.
50. הטבות במס לחברת החזקה ישראלית
פטור ממס במכירת "מניה מזכה" – מניה במסגרת חבילת •
מניות המקנה זכויות בשיעור של לפחות %01 שהוחזקו
לפחות 21 חודשים.
פטור ממס על דיבידנד בגין מניה מזכה. •
פטור ממס על הכנסות בשוק ההון )ריבית דיבידנד ורווח •
הון(.
פטור ממס על ריבית ממוסד כספי. •
שר האוצר רשאי לקבוע פטור גם לריבית שהתקבלה •
מחברה מוחזקת
51. הטבות במס לבעלי המניות
דיבידנד שישולם מחברת החזקות ישראלית לבעלי מניותיה הזרים •
יהא חייב במס בשיעור %5 בלבד.
רווח הון ממכירת מניה בחברת החזקות ישראלית יזכה לפטור על •
תושבי חוץ בהתאם לסעיף 79)ב3(.
יחיד תושב ישראל יחויב במס על דיבידנד רעיוני מחברה כאמור •
בשיעור של %02 )בעל מניות מהותי – %52(.
חברה תושבת ישראל תהא חייבת במס על דיבידנד מחברת •
החזקות כאמור בהתאם לסוג ההכנסה שממנה חולק – מס חברות
לגבי הכנסות ריבית או הכנסות בשוק ההון או %52 על רווח הון
ודיבידנד בגין הכנסות אחרות – לפי העניין
יינתן זיכוי בגין מס זה בעת החלוקה בפועל או במכירת המניה. •
52. בעל מניות שהפך לתושב ישראל
• דיבידנד שקיבל בתקופת ההטבות של סעיף 41 יחויב
במס בשיעור של %5.
• דיבידנד רעיוני לא יחול לגבי רווחים שנצמחו על נכסים
שנרכשו בחברת ההחזקות ערב עלייתו / חזרתו לישראל,
לתקופה המנויה בסעיף 41 לעניין דיבידנד, ו- 79)ב(
לעניין רווח הון.
53. חברה שחדלה מלהיחשב חברת החזקות
ישראלית
• חברה שהופר בה תנאי מתנאי התחולה תחדל מלהיחשב
חברה כאמור החל מתחילת שנת ההפרה.
• חברה רשאית לבחור לחדול מלהיחשב חברה כאמור
מתחילת שנת המס בה בחרה כאמור.- בד"כ בכדי להיכנס
ל - 621)ג(.
• חברה שחדלה מלהיחשב חברת החזקות ישראלית תזכה
עדיין להטבות לגבי החלק היחסי של הכנסותיה, הנובע מן
התקופה בה הייתה חברה כאמור:
– דיבידנד ודיבידנד רעיוני – פטור על רווחים שנצמחו באותה
התקופה.
– רווח הון – פטור ליניארי
55. מיסוי נאמנויות – עקרונות כלליים
הוספו סעיפים 57ג' – 57י"ח הדנים במיסוי נאמנויות •
החקיקה מתבססת על המלצות ועדת ישראלי בשינויים •
קלים.
ככלל מיסוי נאמנות ייגזר מתושבות היוצר ולא מתושבות •
הנהנה.
הכנסות ונכסי הנאמנות ייראו כהכנסות ונכסי היוצר. •
חובת תשלום המס והגשת הדיווחים לרשויות המס תהא •
על הנאמן.
56. מיסוי נאמנויות – עקרונות כלליים
לגבי יוצר תושב חוץ – לא יוטל מיסוי בגין הכנסות מחוץ •
לישראל.
עלה היוצר לישראל – ייהנה מהקלות המס הניתנות •
לעולים חדשים או תושבים חוזרים לפי העניין.
פטירת היוצר לא תביא לשינוי מעמד הנאמנות לצורכי מס •
- הנאמן ימשיך לדווח על הכנסות "העיזבון" על פי הכללים
הרגילים.
הקניית נכסים לנאמנות איננה אירוע מס בידי יחיד )בידי •
חברה – בתנאים מסוימים תיחשב כדיבידנד לבעלי
המניות(
57. מיסוי נאמנויות – עקרונות כלליים
• חלוקת נכסי או הכנסות הנאמנות לנהנים – יחולו הוראות
המיסוי אילו חולקו ההכנסות או הנכסים במישרין על ידי
היוצר. )כפוף להוראות 001א(
• נהנה רשאי לבקש, במידה והכנסות הנאמנות חולקו תוך
שנת המס או סמוך לאחריה אליו )תוך 6 חודשים או מועד
הגשת הדוח כמוקדם(, כי המיסוי יבוצע על ידו. היה
הנהנה תושב חוץ, יראו בנכס יוצר ההכנסה כנמכר לידיו.
• זהות ותושבות הנאמן לא תשפיע על חבות המס של
הנאמנות.
