BERISI TENTANG MATERI-MATRERI AKUNTANSI KEUANGAN MENENGAH 2 UNTUK DIPELAJARI PADA MAHASISWA S1 JURUSAN AKUNTANSI

1. PERTEMUAN 9
AKUNTANSI KEUANGAN MENENGAH II
INDRA BASIR, S.E., M.AK
AKUNTANSI
PAJAK PENGHASILAN
Akuntansi Keuangan Menengah II
Edisi IFRS | Kieso, Weygandt, and Warfield

2. Tujuan Pembelajaran
1. Mengidentifikasi perbedaan antara laba sebelum pajak keuangan dan penghasilan kena
pajak.
2. Menjelaskan perbedaan temporer yang menghasilkan laba fiskal pada masa.
3. Menjelaskan perbedaan temporer yang mengakibatkan jumlah dikurangkan masa depan.
4. Menjelaskan tidak diakuinya aktiva pajak tangguhan.
5. Jelaskan penyajian beban pajak penghasilan dalam laporan laba rugi.
6. Jelaskan berbagai perbedaan temporer dan permanen.
7. Jelaskan pengaruh berbagai tarif pajak dan perubahan tarif pajak atas pajak penghasilan
tangguhan.
8. Terapkan prosedur akuntansi untuk carryback rugi dan kompensasi rugi.
9. Jelaskan penyajian pajak penghasilan dalam laporan keuangan.
10. Menunjukkan prinsip-prinsip dasar metode aset-kewajiban.

3. Pajak Penghasilan
Badan
Memotong
PPh 21
atas gaji
Dipotong
PPh 23 atas
penghasilan jasa
PPN atas
penyerahan
barang/jasa
PBB
Meterai
BPHTB
Pajak Daerah
Setor
Kas negara
Lapor
KPP

4. Akuntansi untuk Pajak Penghasilan
Dasar-dasar Akuntansi
Pajak Penghasilan
Laba fiskal pada masa
dan pajak yang
ditangguhkan
Jumlah mengurangan
pajak tangguhan masa
depan
Persentase laporan
laba rugi
Perbedaan spesifik .
pertimbangan tingkat
keuntungan
akuntansi untuk
operasi rugi bersih
Penyajian Laporan
Keuangan
pemeriksaan
kembali metode
aset dan kewajiban
Rugi
pengembalian
Pemindahan
kerugian
Contoh rugi
pengembalian
Contoh
pemindahan
kerugian
Laporan posisi
keuangan
Laporan laba-rugi
rekonsiliasi pajak

5. Dasar-dasar Akuntansi Pajak Penghasilan
Perusahaan harus mengajukan pengembalian pajak penghasilan mengikuti pedoman
yang dikembangkan oleh otoritas perpajakan, sehingga mereka:
 menghitung hutang pajak berdasarkan peraturan perpajakan,
 menghitung beban pajak penghasilan berdasarkan IFRS..
Jumlah yang dilaporkan sebagai beban pajak akan sering berbeda dari jumlah
hutang pajak kepada otoritas perpajakan.

6. Perbedaan Pajak dan Akuntansi -1
PSAK Undang-Undang
AKUNTANSI PAJAK
PERBEDAAN
Permanen Temporer
Pajak Tangguhan:
 Aktiva/utang
 Beban/Pendapatan

7. Dasar-dasar Akuntansi Pajak Penghasilan
Kode pajak
Penukaran
Investor dan kreditor
Laporan laba-rugi
Laba sebelum pajak Keuangan
IFRS
Beban Pajak Penghasilan
pendapatan kena pajak
Hutang Pajak Penghasilan
Pengembalian pajak
vs.


LO 1 Mengidentifikasi perbedaan antara laba sebelum pajak keuangan dan penghasilan kena pajak.
Illustration 19-1
Otoritas
Pajak

8. Dasar-dasar Akuntansi Pajak Penghasilan
Ilustrasi: Chelsea, Inc melaporkan pendapatan sebesar $ 130.000 dan biaya
dari $ 60.000 masing-masing tiga tahun pertama operasi. Untuk tujuan
pajak, Chelsea melaporkan biaya yang sama kepada otoritas pajak di
masing-masing tahun. Chelsea melaporkan pendapatan kena pajak sebesar
$ 100.000 pada tahun 2011, $ 150.000 pada tahun 2012, dan $ 140.000
pada tahun 2013. Apa efek pada rekening pelaporan jumlah yang berbeda
dari pendapatan untuk IFRS terhadap pajak?

9. Buku vs Perbedaan Pajak
pendapatan
beban
Pendapatan keuangan sebelum
pajak
Beban pajak penghasilan(40%)
$130,000
60,000
$70,000
$28,000
$130,000
2012
60,000
$70,000
$28,000
$130,000
2013
60,000
$70,000
$28,000
$390,000
Total
180,000
$210,000
$84,000
Pelaporan IFRS
Pendapatan
Beban
Pendapatan keuangan sebelum
pajak
Hutang pajak penghasilan(40%)
$100,000
2011
60,000
$40,000
$16,000
$150,000
2012
60,000
$90,000
$36,000
$140,000
2013
60,000
$80,000
$32,000
$390,000
Total
180,000
$210,000
$84,000
Laporan pajak
2011
Illustration 19-2
Ilustrasi 19-3

10. Buku vs Perbedaan Pajak
Beban pajak penghasilan(IFRS)
Pajak penghasilan (otoritas pajak) hutang
selisih
$28,000
16,000
$12,000
$28,000
2012
36,000
$(8,000)
$28,000
2013
32,000
$(4,000)
$84,000
Total
84,000
$0
Perbandingan 2011
Apakah ada perbedaan dalam pencatatan laporan keuangan?
Tahun Laporan yang dibutuhkan
2011
2012
2013
Akun kewajiban pajak tangguhan meningkat menjadi $ 12.000
Akun kewajiban pajak tangguhan dikurangi sebesar $ 8.000
Akun kewajiban pajak tangguhan dikurangi dengan $ 4.000
Ya
Ilustrasi 19-4

11. Laporan Keuangan
Laporan Posisi Keuangan
Aset:
kewajiban:
Ekuitas:
Beban pajak penghasilan 28,000
Laporan laba - rugi
Pendapatan :
Beban :
Laba bersih (rugi)
2011 2011
Pajak yang ditangguhkan 12,000
Darimana "kewajiban pajak yang tangguhan" bisa dilaporkan dalam laporan
keuangan?
Hutang pajak penghasilan 16,000

12. Perbedaan sementara
Perbedaan sementara adalah perbedaan antara dasar pajak dari aset atau kewajiban
dan yang jumlah yang dilaporkan (tercatat atau buku) dalam laporan keuangan yang
akan menghasilkan jumlah kena pajak atau jumlah dikurangkan dalam tahun-tahun
mendatang.
Jumlah Kena Pajak Masa Depan Jumlah Pajak Tangguhan Masa Depan
Kewajiban Pajak Tangguhan merupakan
kenaikan hutang pajak di masa
mendatang akibat perbedaan temporer
kena pajak yang ada pada akhir tahun
berjalan.
Aset Pajak Tangguhan merupakan
kenaikan pajak dikembalikan (atau
disimpan) dalam tahun-tahun mendatang
sebagai akibat dari perbedaan temporer
yang ada pada akhir tahun berjalan.
Ilustrasi 19-22: Contoh Perbedaan Temporer

13. Jumlah Kena Pajak Masa Depan dan Pajak Tangguhan
Ilustrasi: Dalam situasi Chelsea, satu-satunya perbedaan antara
dasar buku dengan dasar pengenaan pajak aset dan kewajiban
berkaitan dengan piutang yang timbul dari pendapatan yang
diakui untuk tujuan buku. Chelsea laporan piutang $ 30.000 di 31
Desember 2011, pernyataan IFRS-dasar posisi keuangan. Namun,
piutang memiliki dasar pajak nol.
Illustration 19-5

14. Jumlah Kena Pajak Masa Depan dan Pajak Tangguhan
Chelsea mengasumsikan bahwa ia akan mengumpulkan piutang dan melaporkan
koleksi $ 30.000 sebagai pendapatan kena pajak dalam SPT masa mendatang. Chelsea
melakukan hal ini dengan merekam kewajiban pajak tangguhan.
Illustration 19-6
Ilustrasi: Pembalikan Perbedaan sementara, Chelsea Inc
Jumlah Kena Pajak Masa Depan dan Pajak Tangguhan

15. Jumlah Kena Pajak Masa Depan dan Pajak Tangguhan
Merupakan peningkatan hutang pajak di masa mendatang akibat
perbedaan temporer kena pajak yang ada pada akhir tahun
berjalan.
Beban pajak penghasilan (IFRS)
Hutang pajak penghasilan (otoritas pajak)
Selisih
$28,000
16,000
$12,000
$28,000
2011
36,000
$(8,000)
$28,000
2012
32,000
$(4,000)
$84,000
Total
84,000
$0
2010
Ilustrasi 19-4

16. Jumlah Kena Pajak Masa Depan dan Pajak Tangguhan
Ilustrasi: Karena itu adalah tahun pertama operasi untuk Chelsea, tidak ada
kewajiban pajak tangguhan pada awal tahun. Chelsea menghitung beban
pajak penghasilan tahun 2011 sebagai berikut:
Kewajiban Pajak Tangguhan
Ilustrasi 19-9

17. Jumlah Kena Pajak Masa Depan dan Pajak Tangguhan
Ilustrasi: Chelsea membuat entri berikut pada akhir tahun 2011
untuk merekam pajak penghasilan.
Kewajiban Pajak Tangguhan
Beban pajak penghasilan 28,000
Hutang pajak penghasilan 16,000
Hutang pajak tangguhan 12,000

18. Jumlah Kena Pajak Masa Depan dan Pajak Tangguhan
Ilustrasi: Perhitungan Beban Pajak Penghasilan untuk tahun 2012.
Kewajiban Pajak Tangguhan
Ilustrasi 19-10

19. Jumlah Kena Pajak Masa Depan dan Pajak Tangguhan
Ilustrasi: Chelsea membuat entri berikut pada akhir tahun 2012
untuk merekam pajak penghasilan.
Kewajiban Pajak Tangguhan
Beban pajak tangguhan 28,000
Hutang pajak tangguhan 8,000
hutang pajak penghasilan 36,000
Ilustrasi 19-11

20. Jumlah Kena Pajak Masa Depan dan Pajak Tangguhan
E19-1: Starfleet Corporation memiliki satu perbedaan temporer pada akhir tahun 2010 yang
akan dipulihkan dan menyebabkan jumlah kena pajak dari $ 55.000 pada tahun 2011, $ 60.000
pada tahun 2012, dan $ 75.000 pada tahun 2013. Pendapatan keuangan sebelum pajak Starfleet
untuk tahun 2010 adalah $ 400.000, dan tarif pajak adalah 30% untuk semua tahun. Tidak ada
pajak tangguhan pada awal tahun 2010.
instruksi :
Hitunglah pendapatan dan penghasilan kena pajak pajak terhutang untuk tahun 2010.
Buatlah jurnal untuk mencatat beban pajak penghasilan, pajak penghasilan tangguhan, dan pajak
penghasilan terutang untuk tahun 2010.

21. Jumlah Kena Pajak Masa Depan dan Pajak Tangguhan
Ex. 19-1: Current Yr.
INCOME: 2010 2011 2012 2013
Financial income (GAAP) 400,000
Temporary Diff. (190,000) 55,000 60,000 75,000
Taxable income (IRS) 210,000 55,000 60,000 75,000
Tax rate 30% 30% 30% 30%
Income tax 63,000 16,500 18,000 22,500
b. Income tax expense (plug) 120,000
Income tax payable 63,000
Deferred tax liability 57,000
a.
a.

22. Jumlah Kena Pajak Masa Depan dan Pajak Tangguhan
Ketikkan teks atau alamat situs web atau terjemahkan dokumen.
Batal
Ilustrasi: Selama tahun 2011, Cunningham Inc memperkirakan biaya garansi yang berhubungan
dengan penjualan oven microwave menjadi $ 500.000, dibayar secara merata selama dua tahun ke
depan. Untuk tujuan buku, pada tahun 2011 Cunningham melaporkan beban garansi dan estimasi
kewajiban terkait untuk jaminan sebesar $ 500.000 dalam laporan keuangannya. Untuk tujuan pajak,
pemotongan pajak jaminan tidak diperbolehkan sampai dibayar.
Ilustrasi 19-12

23. Jumlah Pajak yang Akan Datang dan Pajak Tangguhan
Ketika Cunningham membayar kewajiban garansi, itu laporan beban untuk tujuan
pajak. Cunningham melaporkan manfaat pajak ini masa depan di 31 Desember 2010,
laporan posisi keuangan sebagai aktiva pajak tangguhan.
Ilustrasi 19-13
Ilustrasi: Pembalikan Perbedaan Temporer, Cunningham Inc

24. Jumlah Pajak yang Akan Datang dan Pajak Tangguhan
Merupakan kenaikan pajak dikembalikan (atau disimpan) di
tahun-tahun mendatang sebagai akibat dari perbedaan
temporer yang ada pada akhir tahun berjalan.
Pajak Tangguhan Aset

25. Jumlah Pajak yang Akan Datang dan Pajak Tangguhan
Ilustrasi: Berburu Co mencatat kerugian dan kewajiban yang terkait sebesar $
50.000 pada tahun 2011 untuk tujuan pelaporan keuangan karena tuntutan
hukum. Berburu tidak dapat mengurangi jumlah ini untuk tujuan pajak
sampai periode itu membayar kewajiban, diharapkan pada tahun 2012.
Ilustrasi 19-14

26. Jumlah Pajak yang Akan Datang dan Pajak Tangguhan
Ilustrasi: Dengan asumsi bahwa 2011 adalah tahun pertama Hunt operasi, dan
hutang pajak penghasilan adalah $ 100.000, berburu menghitung beban pajak
penghasilan sebagai berikut.
Pajak Tangguhan Aset
Ilustrasi 19-16

27. Jumlah Pajak yang Akan Datang dan Pajak Tangguhan
Ilustrasi: Berburu membuat entri berikut pada akhir tahun 2011
untuk merekam pajak penghasilan.
Pajak Tangguhan Aset
Beban pajak tangguhan 80,000
Pajak tangguhan aset 20,000
Hutang pajak penghasilan 100,000

28. Jumlah Pajak yang Akan Datang dan Pajak Tangguhan
Ilustrasi: Perhitungan Beban Pajak Penghasilan untuk tahun 2012.
Pajak Tangguhan Aset
Ilustrasi 19-17

29. Jumlah Pajak yang Akan Datang dan Pajak Tangguhan
Ilustrasi: Hunt membuat entri berikut pada akhir tahun 2012
untuk mencatat pajak penghasilan.
Pajak tangguhan Aset
Beban pajak penghasilan 160,000
pajak tangguhan aset 20,000
hutang pajak penghasilan 140,000
Ilustrasi 19-18

30. Jumlah Pajak yang Akan Datang dan Pajak Tangguhan
Ilustrasi: Columbia Corporation memiliki satu perbedaan temporer pada akhir 2010 yang akan dipulihkan dan
menyebabkan jumlah dikurangkan dari $ 50.000 dalam 2011, $ 65.000 pada tahun 2012, dan $ 40.000 dalam
2013. Pendapatan keuangan sebelum pajak Columbia untuk tahun 2010 adalah $ 200.000 dan tarif pajak adalah
34% untuk semua tahun. Tidak ada pajak tangguhan pada awal tahun 2010. Columbia mengharapkan akan
menguntungkan di masa depan.
Instruksi
Hitunglah pendapatan dan penghasilan kena pajak pajak terhutang untuk tahun 2010. Buatlah jurnal untuk
mencatat beban pajak penghasilan, pajak penghasilan tangguhan, dan pajak penghasilan terutang untuk tahun
2010.

31. Jumlah Pajak yang Akan Datang dan Pajak Tangguhan
Illustration Current Yr.
INCOME: 2010 2011 2012 2013
Financial income (GAAP) 200,000
Temporary Diff. 155,000 (50,000) (65,000) (40,000)
Taxable income (IRS) 355,000 (50,000) (65,000) (40,000)
Tax rate 34% 34% 34% 34%
Income tax 120,700 (17,000) (22,100) (13,600)
b. Income tax expense 68,000
Deferred tax asset 52,700
Income tax payable 120,700
a.
a.

32. Jumlah Pajak yang Akan Datang dan Pajak Tangguhan
Pajak Tangguhan Aset (Tidak diakui)
Sebuah perusahaan harus mengurangi aktiva pajak tangguhan apabila besar
kemungkinan bahwa hal itu tidak akan terealisasi beberapa bagian atau
seluruh aktiva pajak tangguhan.
"Kemungkinan" berarti tingkat kemungkinan paling tidak sedikit lebih dari
50 persen.

33. Jumlah Pajak yang Akan Datang dan Pajak Tangguhan
E19-14: Callaway Corp memiliki saldo aktiva pajak tangguhan sebesar $ 150.000 pada akhir 2010 karena
perbedaan temporer kumulatif tunggal $ 375.000. Pada akhir tahun 2011 ini perbedaan temporer yang
sama telah meningkat ke jumlah kumulatif sebesar $ 500.000. Penghasilan kena pajak untuk tahun 2011
adalah $ 850.000. Tarif pajak adalah 40% untuk semua tahun. Tidak ada akun valuasi yang ada pada akhir
tahun 2010.
instruksi
Dengan asumsi bahwa besar kemungkinan bahwa $ 30.000 aktiva pajak tangguhan tidak akan terwujud,
siapkan entri jurnal yang diperlukan untuk 2011.

34. Jumlah Pajak yang Akan Datang dan Pajak Tangguhan
E19-14: Current Yr.
INCOME: 2009 2010 2011
Financial income (GAAP) 725,000
Temporary difference 375,000 125,000 (500,000)
Taxable income (IRS) 375,000 850,000 (500,000) -
Tax rate 40% 40% 40% 40%
Income tax 150,000 340,000 (200,000) -
Income tax expense 290,000
Deferred tax asset 50,000
Income tax payable 340,000
Income tax expense 30,000
Deferred tax asset 30,000

35. Penyajian Laporan Laba Rugi
Hutang pajak
penghasilan atau yang
dapat dikembalikan
Uang kembali
pajak penghasilan
tangguhan
Beban pajak
penghasilan
atau keuntungan
+
- =
Dalam laporan laba rugi atau dalam catatan atas laporan
keuangan, perusahaan harus mengungkapkan komponen yang
signifikan dari beban pajak penghasilan yang timbul dari operasi
yang dilanjutkan.
Formula untuk Menghitung Beban Pajak Penghasilan
Ilustrasi 19-20

36. Penyajian Laporan Laba Rugi
Mengingat informasi sebelumnya yang berkaitan dengan
Chelsea Inc, Chelsea melaporkan laporan laba rugi
sebagai berikut. Ilustrasi 19-21

37. Perbedaan Spesifik
 Perbedaan temporer kena pajak - Kewajiban pajak
tangguhan
 Perbedaan temporer yang dapat dikurangkan - Aset pajak
tangguhan
Perbedaan Temporer
Teks Ilustrasi 19-22:
Contoh Perbedaan Temporer

38. Perbedaan Spesifik
 Masukkan ke dalam pendapatan keuangan sebelum pajak tetapi tidak
pernah menjadi penghasilan kena pajak atau
 Masukkan ke dalam penghasilan kena pajak tapi tidak pernah
menjadi pendapatan keuangan sebelum pajak.
 Hanya mempengaruhi periode di mana mereka terjadi.
 Jangan menimbulkan jumlah kena pajak atau dikurangkan masa
depan.
Teks Ilustrasi 19-24: Contoh Beda Tetap
Beda tetap

39. Perbedaan Spesifik
Berikut ini menyebabkan :
Jumlah dikurangkan masa depan = aktiva pajak ditangguhkan
Jumlah fiskal dimasa mendatang = kewajiban pajak ditangguhkan
Perbedaan Permanen
1. Sistem depresiasi dipercepat digunakan untuk tujuan
pajak, dan metode penyusutan garis lurus digunakan
untuk tujuan pelaporan keuangan
.
Jumlah
fiskal dimasa
mendatang
2. Tuan tanah mengumpulkan beberapa sewa dimuka. Sewa yang
diterima kena pajak dalam periode ketika mereka diterima
.
Jumlah
dikurangkan
masa depan
3. Beban yang terjadi untuk memperoleh penghasilan bebas pajak Perbedaan
permanen
4. Biaya jaminan dan jaminan diperkirakan dan diakui untuk tujuan
pelaporan keuangan
Jumlah
dikurangkan
masa depan

40. Perbedaan Spesifik
Berikut ini menyebabkan :
• Jumlah dikurangkan masa depan = aktiva pajak ditangguhkan
• Jumlah fiskal dimasa mendatang = kewajiban pajak ditangguhkan
• Perbedaan Permanen
5. Penjualan investasi dicatat dengan metode akrual untuk tujuan
pelaporan keuangan dan metode angsuran untuk tujuan pajak
.
Jumlah
fiskal dimasa
mendatang
6. Bunga diterima pada investasi dalam obligasi pemerintah bebas
pajak
Jumlah
dikurangkan
masa depan
7. Estimasi kerugian tertunda tuntutan hukum dan klaim yang
masih harus dibayar untuk buku. Kerugian tersebut
dikurangkan dari pajak periode ketika kewajiban terkait
diselesaikan.
Perbedaan
Permanen

41. Perbedaan Permanen
E19-4: Perusahaan Havaci laporan pendapatan keuangan sebelum
pajak sebesar € 80.000 untuk tahun 2010. item berikut
menyebabkan penghasilan kena pajak menjadi berbeda dari
pendapatan keuangan sebelum pajak.
1. penyusutan pada pengembalian pajak lebih besar dari
penyusutan pada laporan laba rugi dengan €16.000
2. menyewa dikumpulkan pada pengembalian pajak lebih
besar dari sewa yang diperoleh pada laporan laba rugi
dengan €27.000
3. denda atas pencemaran muncul sebagai biaya €11.000
pada laporan laba rugi
Tarif pajak havaci adalah 30% untuk semua tahun, dan
perusahaan mengharapkan untuk melaporkan penghasilan kena pajak
dalam semua tahun-tahun mendatang. Tidak ada pajak tangguhan
pada awal 2010.

42. Perbedaan Permanen
E19-4: Tahun Berjalan Aset Kewajiban Pajak
Penghasilan 2010 Ditangguhkan Ditangguhkan
Pendapatan Keuangan 80.000
$
Depresiasi Pajak Berlebih (16.000) 16.000
$
Koleksi Sewa Berlebih 27.000 (27.000)
$
Denda (permanen) 11.000
Penghasilan Kena Pajak (IRS) 102.000 (27.000) 16.000 -
Tarif Pajak 30% 30% 30%
Pajak Pendapatan 30.600
$ (8.100)
$ 4.800
$ -
Beban Pajak Penghasilan 27.300
Aktiva Pajak ditangguhkan 8.100
Kewajiban pajak tangguhan 4.800
Hutang pajak penghasilan 30.600

43. Pertimbangan Tarif Pajak
Sebuah perusahaan harus mempertimbangkan perubahan saat ini diberlakukan
pada tarif pajak yang akan berlaku efektif untuk satu tahun masa tertentu saat
menentukan tarif pajak berlaku untuk perbedaan temporer yang ada
Revisi Tarif Pajak di Masa Depan
Bila ada perubahan pada tarif pajak yang berlaku, perusahaan harus mencatat
efeknya pada rekening pajak penghasilan tangguhan yang ada segera.
Tarif Pajak di Masa Depan

44. Akuntansi Untuk Kerugian Operasi Bersih
Kerugian Operasi Bersih (NOL) = dikurangkan pajak melebihi pendapatan kena
pajak
Undang-undang pajak mengizinkan pembayar pajak untuk menggunakan
kerugian dari satu tahun untuk mengimbangi keuntungan dari tahun-tahun lain
(carryback dan akumulasi)

45. Akuntansi Untuk Kerugian Operasi Bersih
RUGI CARRYBACK
Kembali 2 tahun dan 20 tahun ke depan
Kerugian harus diterapkan pada tahun pertama
Illustration 19-29

46. Akuntansi Untuk Kerugian Operasi Bersih
Akumulasi Rugi Fiskal
Dapat memilih untuk melupakan carryback, dan
Kerugian fiskal 20 tahun
Illustration 19-30

47. Akuntansi Untuk Kerugian Operasi Bersih
BE19-12: (Carryback) Perusahaan Conlin memiliki
informasi pajak berikut :
Penghasilan Tarif Pajak yang
Tahun Kena Pajak Pajak Dibayar
2008 300.000
$ 35% 105.000
$
2009 325.000 30% 97.500
2010 400.000 30% 120.000
Pada tahun 2011 Conlin menderita kerugian operasi
bersih dari $480.000, yang terpilih untuk membawa
kembali. Tahun 2011 tarif pajak yang berlaku adalah
29%. Siapkan catatan Conlin untuk merekam efek
membawa kerugian kembali.

48. Akuntansi Untuk Kerugian Operasi Bersih
BE19-12 2008 2009 2010 2011
Pendapatan Keuangan 300.000
$ 325.000
$ 400.000
$
Selisih
Penghasilan Kena Pajak (kerugian) 300.000 325.000 400.000 (480.000)
Tarif 35% 30% 30% 29%
Pajak Pendapatan 105.000
$ 97.500
$ 120.000
$
Daftar Kerugian Operasi Bersih
Penghasilan Kena Pajak 300.000
$ 325.000
$ 400.000
$ (480.000)
Carryback (325.000) (155.000) 480.000
Penghasilan Kena Pajak 300.000 - 245.000 -
Tarif 35% 30% 30% 29%
Pajak Pendapatan 105.000
$ -
$ 73.500
$ -
Pembayaran Kembali $ 97.500 $ 46.500 $144,000
LO 8 Apply accounting procedures for a loss carryback and a loss carryforward.

49. Akuntansi Untuk Kerugian Operasi Bersih
E19-12: Catatan Jurnal untuk 2011
Piutang pengembalian pajak penghasilan 144,000
Menghitung carryback kerugian 144,000

50. Akuntansi Untuk Kerugian Operasi Bersih
BE19-13: Rode mengalami kerugian operasi bersih dari
€500.000 pada tahun 2010. penghasilan gabungan untuk
tahun 2008 dan 2009 adalah €350.000. tarif pajak untuk
semua tahun adalah 40%. Rode memilih opsi carryback.
Siapkan ayat jurnal untuk mencatat manfaat dari carryback
rugi dan kompensasi rugi.

51. Akuntansi Untuk Kerugian Operasi Bersih
BE19-13 2008-2009 2010 2011
Pendapatan Keuangan 350.000
$
Selisih
Penghasilan Kena Pajak (Rugi) 350.000 (500.000)
Tarif 40% 40%
Pajak Pendapatan 140.000
$
Daftar Kerurian Operasi Bersih
Penghasilan kena pajak 350.000
$ (500.000)
Carryback (350.000) 350.000
Penghasilan kena pajak - (150.000)
Tarif 40% 40%
Pajak Pendapatan -
$ (60.000)

52. Akuntansi Untuk Kerugian Operasi Bersih
E19-13: Catatan Jurnal untuk 2010
Piutang pengembalian pajak penghasilan 140,000
Menguntungkan carryback kerugian 140,000
Aktiva pajak tangguhan 60,000
Meuntungkan akumulasi rugi fiskal 60,000

53. Accounting for Net Operating Losses
BE19-14 : Menggunakan Informasi dari Inc. Rode
diberikan dalam BE 19-13.Menganggap bahwa itu lebih
mungkin daripada tidak bahwa seluruh rugi operasi
bersih fiskal tidak akan terwujud di masa mendatang.
Persiapkan semua catatan jurnal yang diperlukan pada
akhir tahun 2010.

54. Accounting for Net Operating Losses
E19-14: Catatan Jurnal untuk 2010
Piutang pengembalian pajak penghasilan 140.000
Menguntungkan karena carryback kerugian 140.000
Aktiva pajak tangguhan 60.000
Menguntungkan akumulasi rugi fiskal 60.000
Keuntungan akumulasi rugi fiskal 60.000
Penyisihan aktiva pajak tangguhan 60.000

55. Penyisihan Penilaian Revisited
Apakah perusahaan akan menyadari aktiva pajak tangguhan
tergantung pada apakah ada penghasilan kena pajak yang memadai
atau akan ada dalam periode fiskal.
Teks ilustrasi 19-37 : Sumber Penghasilam Kena Pajak
Sejauh itu tidak mungkin bahwa laba fiskal akan memadai untuk
dikompensasi dengan saldo rugi fiskal atau kredit pajak yang belum
digunakan, aset pajak tangguhan tidak diakui.

56. Penyajian Laporan Keuangan
LO 9 Describe the presentation of deferred
income taxes in financial statements.
Aktiva pajak tangguhan bersih atau kewajiban pajak tangguhan bersih
dilaporkan dalam bagian tidak lancar laporan posisi keuangan.
Perbedaan Temporer
Hasil Pajak Tangguhan
(Aset) (Kewajiban)
1. Sewa dikumpulkan dimuka diakui pada saat
diperoleh untuk tujuan akuntansi dan ketika
diterima untuk tujuan pajak
2. Penggunaan depresiasi garis lurus untuk tujuan
akuntansi dan penyusutan dipercepat untuk tujuan
pajak
3. Pengakuan keuntungan pada penjualan angsuran
selama periode penjualan untuk tujuan akuntansi
dan selama periode pengumpulan untuk tujuan
pajak
4. Kewajiban garansi diakui untuk tujuan akuntansi
pada saat penjualan, untuk tujuan pajak pada
waktu yang di bayar
Total
$(42.000)
$(12.000)
$(54.000)
$ 214.000
$ 45.000
$ 259.000

57. Penyajian Laporan Keuangan
Laporan Laba Rugi
Perusahaan mengalokasikan beban ( atau manfaat) pajak
penghasilan ke :
• Operasi yang dilanjutkan
• Operasi dalam penghentian
• Pendapatan komprehensif lainnya, dan
• Penyesuaian periode sebelumnya

58. Laporan Laba Rugi
Komponen beban (manfaat) pajak penghasilan dapat mencakup :
1. Beban (manfaat) pajak kini
2. Setiap penyesuaian yang diakui pada periode pajak saat periode sebelumnya
3. Jumlah beban pajak tangguhan (manfaat) yang berkaitan dengan originasi dan
pembalikan perbedaan temporer
4. Jumlah beban pajak tangguhan (manfaat) yang berkaitan dengan perubahan
tarif pajak atau pengenaan pajak baru
5. Jumlah manfaat yang timbul dari kerugiannya sebelumnya tidak dikena pajak,
kredit pajak, atau perbedaan temporer periode sebelumnya yang digunakan
untuk mengurangi arus dan beban pajak tangguhan

59. Penyajian Laporan Keuangan
Rekonsiliasi Pajak
Perusahaan baik memberikan :
• Rekonsiliasi antara beban pajak numerik (manfaat) dan produk
dari laba akuntansi dikalikan dengan tarif pajak yang berlaku,
pengungkapan juga menjadi dasar tarif pajak yang berlaku
dihitung ; atau
• Rekonsiliasi numerik antara tarif pajak efektif rata-rata dan tarif
pajak yang berlaku, mengungkapkan juga menjadi dasar tarif
pajak yang berlaku dihitung.

60. Pemeriksaan Metode Kewajiban Aset
Perusahaan menerapkan prinsip-prinsip dasar sebagai berikut :
a) Kewajiban pajak yang berlaku atau aset diakui sebesar taksiran pajak terutang atau
dikembalikan pada pengembalian pajak untuk tahun berjalan
b) Kewajiban pajak tangguhan atau aset diakui sebesar taksiran efek pajak periode
mendatang yang timbuldari perbedaan temporer dan akumulasi
c) Pengukuran kewajiban pajak kini dan pajak tangguhan dan aset didasarkan pada
ketentuan hilangnya pajak yang berlaku, efek dari perubahan masa depan dalam
penurunan pajak atau tarif tidak diantisipasi
d) Pengukuran aset pajak tangguhan berkurang, jika perlu , dengan jumlah manfaat pajak
yang berdasarkan bukti yang tersedia, tidak diharapkan akan direalisasi.

61. Pemeriksaan Metode Kewajiban Aset
Illustration 19-43
Prosedur untuk
menghitung dan
melaporkan pajak
penghasilan tangguhan
Identifikasi jenis dan jumlah perbedaan temporer yang ada
dan dapat dikompensasi
Mengukur aktiva pajak tangguhan untuk
perbedaan temporer yang boleh
dikurangkan dan akumulasi rugi fiskal
(penggunaan tarif pajak)
Mengukur kewajiban pajak
tanggguhan untuk perbedaan
temporer kena pajak
(penggunaan tarif pajak).
Menetapkan akun penyisihan jika lebih
mungkin daripada tidak bahwa beberapa
bagian atau seluruh aktiva pajak tangguhan
tidak akan terealisasi.
Pada Neraca
Klasifikasikan pajak tangguhan lancar atau tidak lancar berdasarkan aset atau
kewajiban yang berhubungan. Melaporkan jumlah lancar dan tidak lancar bersih.
Pada Laporan Laba Rugi
Laporkan beban saat ini (keuntungan) pajak dan beban pajak tangguhan
(keuntungan) dan beban pajak penghasilan (keuntungan)

62.  U.S GAAP mengklasifikasikan pajak tangguhan berdasarkan klasifikasi
aset atau kewajiban yang berhubungan. Klasifikasi pajak tangguhan
berdasarkan IFRS selalu tidak lancar.
 U.S GAAP menggunakan pendekatan penurunan nilai aktiva pajak
tangguhan. Dalam pendekatan ini, aktiva pajak tangguhan diakui secara
penuh. Hal ini kemudian dikurangi dengan akun valuasi jika lebih mungkin
bahwa tidak semua atau sebagian dari aktiva pajak tangguhan tidak akan
terealisasi. Berdasarkan IFRS, pendekatan penilaian afirmatif digunakan,
dimana aset pajak tangguhan diakui sampai dengan jumlah yang
kemungkinan untuk diwujudkan.

63.  Untuk U.S GAAP, tingkat pajak yang berlaku harus digunakan. IFRS menggunakan tarif
pajak yang berlaku atau secara substansial telah berlaku tarif pajak ( “secara substantial
diberlakukan“ berarti hampir pasti )
 Pengaruh pajak yang terkait dengan item tertentu dilaporkan dalam ekuitas
berdasarkan IFRS. Itu terjadi dibawah U.S GAAP, yang mengubah atau kredit pengaruh
pajak terhadap pendapatan.
 U.S. GAAP mengharuskan perusahaan untuk menilai kemungkinan posisi ketidakpastian
pajak yang berkelanjutan pada audit. Potensi kewajiban harus diakui dan diungkapkan jika
posisi adalah ‘lebih mungkin daripada tidak’ untuk menjadi batasan. Berdasarkan IFRS,
semua potensi kewajiban harus diakui. Sehubungan dengan pengukuran, IFRS
menggunakan pendekatan nilai yang diharapkan untuk mengukur kewajiban pajak, yang
berbeda dari U.S. GAAP .

64. Anggaran Tahun 2009
Perusahaan Allman, yang mulai beroperasi pada awal
tahun 2010, menghasilkan berbagai produk atas dasar
kontrak. Setiap kontrak menghasilkan laba kotor
sebesar $80.000. Beberapa kontrak Allman menyediakan
bagi pelanggan untuk membayar secara cicilan.
Berdasarkan kontrak ini, Allman mengumpulkan seperlima
dari pendapatan kontrak di masing-masing empat tahun
berikutnya. Untuk tujuan pelaporan keuangan,
perusahaan mengakui laba kotor pada tahun penyelesaian
(accrual basis), untuk tujuan pajak, Allman diakui laba
kotor di tahun kas terkumpul (secara cicilan).
LO 11 Understand and apply the concepts and
procedures of interperiod tax allocation.

65. Anggaran Tahun 2009
Berikut adalah informasi yang berkaitan dengan operasi Allman untuk 2010 :
1. Pada tahun 2010, perusahaan menyelesaikan tujuh kontrak yang memungkinkan
bagi pelanggan untuk membayar secara cicilan. Allman mengakui laba kotor
terkait $560.000 untuk tujuan pelaporan keuangan. Hal ini melaporakan hanya
$112.000 dari laba kotor pada penjualan angsuran pada 2010. Perusahaan
mengharapkan koleksi masa depan piutang angsuran terkait untuk menghasilkan
jumlah kena pajak $112.000 dalam masing-masing empat tahun ke depan.
2. Pada awal tahun 2010, perusahaan Allman membeli aset tetap dengan biaya
$540.000. Untuk tujuan pelaporan keuangan, Allman menyusutkan aktiva
tersebut dengan metode garis lurus selama enam tahun kehidupan layanan.
Berikut ini adalah jadwal penyusutan untuk tujuan keuangan dan pajak.
LO 11

66. Anggaran Tahun 2009
LO 11
3. Perusahaan menjamin produk-produknya selama dua tahun dari tanggal penyelesaian
kontrak. Selama tahun 2010, kewajiban garansi produk masih harus dibayar untuk tujuan
pelaporan keuangan adalah $200.000, dan jumlah yang dibayar untuk kepuasan kewajiban
garansi adalah $44.000. Allman mengharapkan untuk menyelesaikan sisa $156.000 oleh
pengeluaran $56.000 di tahun 2011 dan $100.000 di tahun 2012.
Tahun
Penyusutan untuk tujuan
pelaporan keuangan
Penyusutan untuk
tujuan pajak
Selisih
2010
2011
2012
2013
2014
2015
$ 90.000
90.000
90.000
90.000
90.000
90.000
$ 540.000
$ 108.000
172.800
103.680
62.208
62.208
31.104
$ 540.000
$(18.000)
(82.800)
(13.680)
27.792
27.792
58.896
$ 0

67. Anggaran Tahun 2009
LO 11
4. Pada tahun 2010 pendapatan bunga obligasi daerah tidak kena
pajak adalah $28.000.
5. Selama tahun 2010 tanpa denda dikurangkan dan denda
$26.000 dibayar.
6. Pendapatan keuangan sebelum pajak untuk tahun 2010 sebesar
$412.000
7. Tarif pajak yang berlaku sebelum akhir tahun 2010 adalah :
> 2010 50%
> 2011 dan tahun berikutnya 40%
8. Periode akuntansi adalah periode kalender
9. Perusahaan ini diharapkan memiliki penghasilan kena pajak
dalam semua tahun-tahun mendatang.

68. Penghasilan Kena Pajak dan Hutang Pajak Penghasilan 2010
LO 11
Langkah pertama adalah untuk menentukan pajak penghasilan perusahaan
Allman hutang untuk tahun 2010 dengan menghitung penghasilan kena
pajak..
Illustration 19A-1
Illustration 19A-2
Pendapatan Keuangan sebelum pajak untuk tahun 2010 $ 412.000
Perbedaan tetap (28.000)
pendapatan tidak kena pajak-pemerintah berbasis bunga
beban yang tidak dapat dikurangkan 26.000
Perbedaan Temporer
Pendapatan kontrak kelebihan per buku (556.000-112.000) ($ 448.000)
Depresiasi kelebihan per pajak (108.000-90.000) (18.000)
Beban garansi kelebihan per buku (200.000-44.000) 156.000
Laba kena pajak tahun 2010 $ 100.000
Laba kena pajak tahun 2010 $ 100.000
Presentase pajak x 50%
Hutang pajak penghasilan (beban pajak kini) tahun 2010 $ 50.000

69. Pajak Penghasilan Tangguhan – Akhir Tahun 2010
LO 11
Illustration 19A-3
Illustration 19A-4
Tahun-Tahun Mendatang
Jumlah kena pajak masa
depan (dikurangi) :
Cicilan pajak
Penyusutan
Biaya garansi
2011 2012 2013 2014 2015 Total
$ 112.000
(82.800)
(66.000)
$ 112.000
(13.680)
(100.000)
$ 112.000
27.792
$ 112.000
27.792 $ 58.896
$ 448.000
18.000
(166.000)
Perbedaan Temporer Jumlah kena pajak
masa depan
Presentase
pajak
Pajak Tangguhan
Aset Kewajiban
Cicilan pajak
Penyusutan
Biaya garansi
Total
$ 448.000
18.000
(156.000)
$310.000
40%
40%
40%
$ 179.200
7.200
$186.400
$ 62.400
$62.400

70. Beban Pajak Tangguhan (Manfaat) dan Ayat Jurnal
untuk Mencatat Pajak Penghasilan 2010
LO 11
Illustration 19A-5
Perhitungan beban pajak tangguhan(manfaat) 2010
Perhitungan beban pajak tangguhan bersih 2010 Illustration 19A-6
Aktiva pajak tangguhan pada akhir tahun 2010 $ 62.400
Aktiva pajak tangguhan pada awal tahun 2010 0
Beban pajak tangguhan (keuntungan) $ 62.400
Kewajiban pajak tangguhan pada akhir tahun 2010 $ 186.400
Kewajiban pajak tangguhan pada awal tahun 2010 0
Beban pajak tangguhan (keuntungan) $ 186.400
Beban pajak tangguhan (keuntungan) ($ 62.400)
Beban pajak tangguhan (keuntungan) $ 186.400
Pajak tangguhan biaya untuk tahun 2010 $ 124.000

71. Beban Pajak Tangguhan (Manfaat) dan Ayat Jurnal
untuk Mencatat Pajak Penghasilan 2010
LO 11
Illustration 19A-7
Catatan jurnal beban pajak 2010
Catatan jurnal beban pajak 2010
beban pajak penghasilan 174,000
aktiva pajak tangguhan 62,400
hutang pajak penghasilan 50,000
kewajiban pajak pengasilan 186,400
Beban pajak kini tahun 2010 $ 50.000
Beban pajak tangguhan tahun 2010 124.000
Beban pajak penghasilan tahun 2010 $174.000

72. Perusahaan harus mengklasifikasikan aset dan kewajiban pajak
tangguhan lancar dan tidak lancar pada neraca berdasarkan
klasifikasi aset dan kewajiban yang bersangkutan.
Penyajian Laporan Keuangan – 2010
LO 11
Illustration 19A-8
Perbedaan Temporer
Hasil Pajak Tangguhan
Aset Kewajiban
Cicilan Pajak
Penyusutan
Biaya Garansi
Total
$ 172.400
7.200
$ 189.600
$ (62.400)
$ (62.400)

73. Laporan Posisi Keuangan
Penyajian Laporan Keuangan 2010
LO 11
Illustration 19A-9
Illustration 19A-10
Kewajiban Tidak Lancar
Kewajiban Pajak Tangguhan $ 124.000
Kewajiban Lancar
Hutang pajak Penghasilan $ 50.000
Laporan Laba Rugi
Laba sebelum pajak penghasilan $ 412.000
Beban pajak penghasilan $ 50.000
Arus ditangguhkan 124.000 ($ 174.000)
Laba Bersih $ 238.000

74. Copyright © 2009 John Wiley & Sons, Inc. All rights reserved.
Reproduction or translation of this work beyond that permitted
in Section 117 of the 1976 United States Copyright Act without
the express written permission of the copyright owner is
unlawful. Request for further information should be addressed
to the Permissions Department, John Wiley & Sons, Inc. The
purchaser may make back-up copies for his/her own use only
and not for distribution or resale. The Publisher assumes no
responsibility for errors, omissions, or damages, caused by the
use of these programs or from the use of the information
contained herein.
Copyright

75. TERIMA KASIH !!!