הרצאתו של רו"ח (עו"ד) גדי אלימי בערב עיון - מכללת אליוט

1. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫אלימי‬ ‫גדי‬,‫רו‬"‫ועו‬ ‫ח‬"‫ד‬
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
www.ahec-tax.co.il
13/11/2017
‫שנה‬ ‫סוף‬ ‫היערכות‬2017
‫בינלאומי‬ ‫מיסוי‬

2. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
2
‫הפרק‬ ‫על‬
‫מוקשים‬‫ודיווחים‬‫בנושא‬‫השקעות‬‫בארה‬"‫ב‬‫באמצעות‬LLC
‫נגיעות‬‫בנושא‬‫חברת‬‫ארנק‬‫ומשיכות‬‫בעלים‬‫במישור‬
‫הבינלאומי‬;
‫ביטול‬‫דרישת‬‫ניכוי‬‫מס‬‫במקור‬‫בהעברות‬‫כספים‬‫מסוימות‬
‫לחו‬"‫ל‬;
‫תיקון‬223‫לפקודה‬(‫חובת‬‫הגשת‬‫דוח‬‫במקרים‬‫מיוחדים‬);
‫עמדות‬‫חייבות‬‫בדיווח‬–‫עמדות‬‫נבחרות‬‫בתחום‬‫המיסוי‬‫הבינלאומי‬.

3. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
3
‫בישראל‬ ‫מס‬ ‫לצורך‬ ‫חייבת‬ ‫הכנסה‬
‫בסיס‬‫המס‬–‫עפ‬"‫י‬‫הוראות‬‫הפקודה‬‫בישראל‬‫ולא‬‫עפ‬"‫י‬‫הדוחות‬
‫הזרים‬"(1040NR)".‫דוגמאות‬:
‫שיעורי‬‫הפחת‬,‫פחת‬‫מואץ‬‫ובסיס‬‫העלות‬;
‫הוראות‬‫קיזוז‬‫הפסדים‬‫בארה‬"‫ב‬‫לעומת‬‫סעיף‬29‫לפקודה‬;
‫שיחלוף‬‫נכסים‬(‫סע‬'1031);
‫קיזוז‬‫הפסדים‬‫ורווחים‬‫בין‬‫ישויות‬‫שקופות‬(‫הרחבה‬
‫בהמשך‬...).
‫שימור‬‫אופיין‬‫של‬‫ההכנסות‬‫המיוחסות‬‫ושיעור‬‫המס‬‫החל‬
‫עליהן‬.

4. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
4
‫בישראל‬ ‫מס‬ ‫לצורך‬ ‫חייבת‬ ‫הכנסה‬
‫עמדה‬‫מס‬'2016/27–
‫הכנסות‬‫זרות‬‫של‬‫תושב‬‫ישראל‬‫יחושבו‬‫לפי‬‫הוראות‬‫פקודת‬‫מס‬‫הכנסה‬
‫חישוב‬‫ההכנסה‬‫החייבת‬‫בגין‬‫הכנסה‬‫שהופקה‬‫מחוץ‬‫לישראל‬‫על‬-‫ידי‬‫תושב‬
‫ישראל‬,‫יעשה‬‫לפי‬‫הוראות‬‫פקודת‬‫מס‬‫הכנסה‬(‫כלומר‬,‫בהתאם‬‫לדיני‬‫המס‬
‫בישראל‬).‫כולל‬‫הכנסות‬‫מארה‬"‫ב‬,‫במישרין‬‫או‬‫באמצעות‬LLC.
‫נוקט‬‫העמדה‬‫החייב‬‫בדיווח‬‫יהיה‬‫תושב‬‫ישראל‬‫המפיק‬‫הכנסה‬‫מחוץ‬
‫לישראל‬.
‫יובהר‬‫כי‬‫לעניין‬‫סעיף‬‫זה‬,‫חובת‬‫הדיווח‬‫על‬‫מי‬‫שנוקט‬‫בעמדה‬‫שונה‬‫תחול‬
‫על‬‫תושב‬‫ישראל‬‫שמפיק‬‫הכנסה‬‫מחוץ‬‫לישראל‬‫במישרין‬‫או‬‫באמצעות‬
‫ישות‬‫שהוא‬‫מחזיק‬,‫במישרין‬‫או‬‫בעקיפין‬‫מעל‬10%‫מאמצעי‬‫השליטה‬‫בה‬.
‫לא‬‫קמה‬‫חובת‬‫דיווח‬‫על‬‫תושב‬‫ישראל‬‫המחזיק‬‫בפרויקטים‬‫בארה‬"‫ב‬
‫באמצעות‬‫חברות‬LLC‫או‬‫שותפויות‬‫שהוא‬‫מחזיק‬‫בשיעור‬‫נמוך‬‫מ‬-10%.
‫יתרון‬‫המס‬‫יהיה‬‫ההפרש‬‫בין‬‫חבות‬‫המס‬‫של‬‫תושב‬‫ישראל‬‫לפי‬‫עמדה‬‫זו‬
‫לבין‬‫חבות‬‫המס‬‫הנובעת‬‫מעמדתו‬‫של‬‫אותו‬‫תושב‬‫ישראל‬.

5. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
5
‫מסוג‬ ‫אמריקאית‬ ‫חברה‬LLC
‫הפסדי‬‫ה‬-LLC‫אינם‬"‫מושקפים‬"‫לישראל‬?
"‫יובהר‬‫כי‬‫מטרת‬‫החוזר‬‫היא‬-‫טיפול‬‫בבעיות‬‫הזיכוי‬‫ממס‬‫זר‬,‫תוך‬‫מניעת‬‫כפל‬‫מס‬.‫אין‬
‫באמור‬‫משום‬‫שינוי‬‫מעמדו‬‫של‬‫התאגיד‬,‫כך‬‫למשל‬,‫הפסדים‬‫כתוצאה‬‫מפעילות‬
‫התאגיד‬‫בחו‬"‫ל‬,‫לא‬‫ייוחסו‬‫למחזיק‬‫אלא‬‫ישארו‬‫לקיזוז‬‫על‬‫פי‬‫הוראות‬‫הפקודה‬,‫ברמת‬
‫ה‬-L.L.C(‫שכאמור‬‫מוגדר‬‫כחבר‬‫בני‬‫אדם‬").
"11.4‫במקרה‬‫של‬‫נישום‬‫שבחר‬‫בהפעלת‬‫הוראות‬‫החוזר‬,‫ובאחת‬‫השנים‬‫נוצר‬‫הפסד‬
‫כתוצאה‬‫מפעילות‬‫התאגיד‬‫ה‬"‫שקוף‬",‫יקוזזו‬‫ההפסדים‬‫ברמת‬‫התאגיד‬‫בשנים‬
‫העוקבות‬."
LLC
LLC
LLCLLC
LLCLLCLLC

6. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
6
‫אופייני‬ ‫השקעה‬ ‫מבנה‬–‫מבנה‬"‫הבית‬ ‫עד‬ ‫שקוף‬"
‫תושבי‬
‫ישראל‬
‫ישראלית‬
‫משפחתית‬
(‫קיימת‬‫חדשה‬)
‫נדל‬ ‫פעילות‬"‫ן‬
‫בארה‬"‫ב‬
LLC
‫הלוואה‬‫הון‬
‫תושבי‬
‫ישראל‬
‫נדל‬ ‫פעילות‬"‫ן‬
‫בארה‬"‫ב‬
LLC
‫הלוואה‬‫הון‬
‫החזרי‬ ‫דין‬ ‫מה‬
‫ההשקעה‬–‫חלוקות‬
‫מה‬-LLC‫כשהתזרים‬
‫שההכנסה‬ ‫אף‬ ‫על‬ ‫חיובי‬
‫שלילית‬ ‫החייבת‬?
‫ריפייננס‬?

7. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
7
"1.‫מטרת‬‫החוזר‬:‫מטרת‬‫חוזר‬‫זה‬‫היא‬‫להסדיר‬‫את‬‫מתן‬‫הזיכוי‬‫ממס‬‫זר‬,..."
"4.‫יישום‬‫הוראות‬‫הפקודה‬:‫בבואנו‬‫לבחון‬‫מקרה‬‫זה‬‫וליישם‬‫את‬‫הוראות‬
‫הפקודה‬,‫עולה‬‫כי‬‫מאחר‬‫וה‬-L.L.C‫נחשב‬‫כחבר‬‫בני‬‫אדם‬,‫הכנסותיו‬‫והפסדיו‬
‫אינם‬‫משויכים‬‫למחזיקים‬‫בו‬‫ולכן‬‫מבחינת‬‫הדין‬‫הישראלי‬‫אנו‬‫ניצבים‬‫בפני‬‫גוף‬
‫משפטי‬‫נפרד‬(‫בדומה‬‫לחברה‬‫זרה‬)‫אשר‬‫לו‬‫הכנסות‬,‫הוצאות‬‫וכו‬'.‫וכנגד‬-‫קיים‬
‫בו‬‫מחזיק‬(‫תושב‬‫ישראל‬)‫אשר‬‫שילם‬‫מס‬‫למדינה‬‫הזרה‬‫אולם‬‫אין‬‫מיוחסות‬‫לו‬
‫הכנסות‬‫על‬‫פי‬‫הדין‬‫בישראל‬."
"5.‫פתרון‬‫לבעיית‬‫הזיכוי‬‫ממס‬‫זר‬:‫מטרת‬‫חוזר‬‫זה‬‫לפתור‬‫את‬‫בעיית‬‫הזיכוי‬
‫ממס‬‫זר‬...‫יובהר‬‫כי‬‫מטרת‬‫החוזר‬‫היא‬-‫טיפול‬‫בבעיות‬‫הזיכוי‬‫ממס‬‫זר‬,‫תוך‬
‫מניעת‬‫כפל‬‫מס‬.‫אין‬‫באמור‬‫משום‬‫שינוי‬‫מעמדו‬‫של‬‫התאגיד‬,‫כך‬‫למשל‬,
‫הפסדים‬..."
"11.5‫חוזר‬‫זה‬‫קבע‬‫את‬‫אופן‬‫הטיפול‬‫ב‬-L.L.C‫אשר‬‫המחזיק‬‫בו‬‫בחר‬
‫להתייחס‬‫אליו‬‫כאל‬‫גוף‬"‫שקוף‬"‫וזאת‬‫לשם‬‫זיכוי‬‫ממס‬‫זר‬."
‫בחברה‬ ‫נמצאים‬ ‫ההשקעה‬ ‫כספי‬ ‫אם‬ ‫מה‬
‫ישראלית‬"‫רגילה‬"

8. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
8
‫עמדה‬‫מס‬'61/2017-‫יישום‬‫ההסדר‬‫שנקבע‬‫בחוזר‬‫מס‬‫הכנסה‬5/2004‫לצורך‬‫זיכוי‬‫ממס‬
‫זר‬‫בלבד‬
‫יחוס‬‫הכנסות‬‫תאגיד‬L.L.C‫לתושב‬‫ישראל‬‫אשר‬‫מחזיק‬‫בתאגיד‬‫זה‬‫ושבחר‬‫ליישם‬
‫את‬‫ההסדר‬‫שנקבע‬‫בחוזר‬‫מס‬‫הכנסה‬5/2004(‫זיכוי‬‫ממס‬‫זר‬‫לתושב‬‫ישראל‬‫המחזיק‬
‫ב‬-L.L.C)‫באופן‬‫שמאפשר‬‫לו‬‫לדווח‬‫על‬‫הכנסות‬‫התאגיד‬‫באופן‬‫אישי‬‫יהיה‬‫לצורך‬
‫זיכוי‬‫ממס‬‫זר‬‫בלבד‬‫ולא‬‫לעניין‬‫אחר‬,‫לרבות‬‫פטורים‬‫המיוחסים‬‫ליחיד‬,‫ושיעורי‬‫מס‬
‫מיוחדים‬‫הניתנים‬‫ליחיד‬(‫כדוגמת‬‫סעיפים‬122‫א‬'‫ו‬-125‫ג‬'‫לפקודה‬‫וקיזוז‬‫הפסדים‬
‫של‬‫היחיד‬‫מהכנסות‬‫ה‬-L.L.C .)
‫לשנת‬ ‫המוצעות‬ ‫העמדות‬ ‫תמצית‬2017

9. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
9
‫בחברה‬ ‫נמצאים‬ ‫ההשקעה‬ ‫כספי‬ ‫אם‬ ‫מה‬
‫ישראלית‬"‫רגילה‬"
‫תושבי‬
‫ישראל‬
‫פעילות‬
‫נדל‬"‫ן‬
‫בארה‬"‫ב‬
LLC
‫תוכל‬ ‫החברה‬ ‫האם‬
‫ממס‬ ‫זיכוי‬ ‫לבקש‬
‫ששילם‬ ‫אמריקאי‬
‫מס‬ ‫כנגד‬ ‫היחיד‬
‫החברות‬
‫הישראלי‬?
‫ישראלית‬
‫רגילה‬
(‫קיימת‬)

10. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
10
‫החלטת‬‫מיסוי‬‫בעניין‬‫השקפת‬LLC‫בישראל‬‫וזיכוי‬‫עקיף‬(‫ה‬"‫מ‬
6893-16,4/2016):
‫חוזר‬5/2004‫לא‬‫יחולו‬‫על‬‫חברה‬‫ישראלית‬,‫שביקשה‬‫להיחשב‬‫לשקופה‬
‫בארה‬"‫ב‬,‫המחזיקה‬‫ב‬-LLC,"‫בין‬‫היתר‬,‫גם‬‫בשל‬‫העובדה‬‫כי‬‫בעל‬
‫המניות‬,‫אשר‬‫מדווח‬‫על‬‫הכנסות‬‫הקבוצה‬‫בארה‬"‫ב‬,‫אינו‬‫מחזיק‬
‫במישרין‬‫בחברה‬‫הבת‬‫ובחברות‬‫הנכדות‬‫ובשותפויות‬".
‫מאידך‬,‫החברה‬‫תהא‬‫זכאית‬‫לזיכוי‬‫עקיף‬‫ויראו‬‫את‬‫תשלומי‬‫המס‬‫בתיק‬
‫בעל‬‫המניות‬‫בארה‬"‫ב‬,‫כמיסים‬‫שהוטלו‬‫על‬‫הכנסות‬‫שהופקו‬‫בארה‬"‫ב‬
‫בידי‬‫החברה‬‫הבת‬‫או‬‫בידי‬‫החברות‬‫הנכדות‬,‫בהתאמה‬.
‫בחברה‬ ‫נמצאים‬ ‫ההשקעה‬ ‫כספי‬ ‫אם‬ ‫מה‬
‫ישראלית‬"‫רגילה‬"

11. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
11
‫החברה‬‫הישראלית‬‫מעניקה‬‫הלוואה‬‫לחברה‬‫האמריקאית‬
‫המשמשת‬‫אותה‬‫לתכלית‬‫כלכלית‬.
‫האם‬‫יש‬‫לראות‬‫בהלוואה‬‫כמשיכה‬‫בעקיפין‬‫החייבת‬‫במס‬
‫בהתאם‬‫להוראות‬‫סעיף‬3(‫ט‬1)?
‫סעיף‬3(‫ט‬1()9):
"‫לא‬‫יראו‬‫הלוואה‬‫שניתנה‬‫לחברה‬‫אחרת‬‫המשמשת‬
‫לתכלית‬‫כלכלית‬‫בחברה‬‫המקבלת‬‫את‬‫ההלוואה‬‫כמשיכה‬
‫מחברה‬‫בעקיפין‬,‫ובלבד‬‫שהחברה‬‫המקבלת‬‫אינה‬‫תאגיד‬
‫שקוף‬;
‫סע‬ ‫תחולת‬'3(‫ט‬1)‫על‬LLC
LLC

12. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
12
‫בחברה‬ ‫נמצאים‬ ‫ההשקעה‬ ‫כספי‬ ‫אם‬ ‫מה‬
‫ישראלית‬"‫רגילה‬"
‫תושבי‬
‫ישראל‬
‫ישראלית‬
‫משפחתית‬
(‫קיימת‬‫חדשה‬)
‫נדל‬ ‫פעילות‬"‫ן‬
‫בארה‬"‫ב‬
LLC
‫ישראלית‬
‫רגילה‬
(‫קיימת‬)
‫הלוואה‬
75%
‫הון‬
(25%*75%)
‫זהירות‬!
‫סע‬'3(‫ט‬1)
‫הון‬
(25%*25%)
25%75%

13. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
13
‫הגדרת‬"‫תאגיד‬‫שקוף‬"-‫חברה‬‫שהכנסתה‬‫או‬‫הכנסתה‬‫החייבת‬‫מיוחסת‬‫לבעלי‬
‫הזכויות‬‫בה‬,‫למעט‬‫אם‬‫כל‬‫בעלי‬‫הזכויות‬‫בה‬‫הן‬‫חברות‬‫החייבות‬‫במס‬‫לפי‬‫סעיף‬
126(‫א‬).‫פס‬"‫ד‬‫פארן‬-‫הכנסה‬‫חייבת‬‫היא‬‫גם‬‫הפסד‬.
‫חוזר‬‫מס‬‫הכנסה‬5/2004‫מתייחס‬‫אל‬-LLC‫כחבר‬‫בני‬‫אדם‬‫בישראל‬,‫קרי‬‫כתאגיד‬(‫לא‬
‫שקוף‬).
‫האם‬‫מי‬‫שבחר‬‫להשקיף‬LLC,‫כן‬‫יחשב‬‫התאגיד‬‫שקוף‬‫לגביו‬.‫אזי‬‫מי‬‫שלא‬‫בחר‬
‫להשקיף‬‫לא‬‫תאגיד‬‫שקוף‬‫לגביו‬.‫כאשר‬‫יש‬‫מספר‬‫בעלי‬‫מניות‬‫ב‬LLC,‫האם‬‫תאגיד‬
‫שקוף‬‫רק‬‫אם‬‫כל‬‫בעלי‬‫הזכויות‬‫בחרו‬‫להשקיף‬‫אותו‬?
‫חוזר‬‫הביטוח‬‫הלאומי‬–"‫הכנסות‬‫חברה‬LLC"‫מיום‬22/01/2017"‫בעקבות‬‫ישיבות‬
‫שקיימנו‬‫בנושא‬‫עם‬‫רשות‬‫המיסים‬‫והלשכה‬‫המשפטית‬,‫הגענו‬‫למסקנה‬‫כי‬‫דין‬
‫הכנסות‬‫מחברת‬LLC‫כדינן‬‫של‬‫הכנסות‬‫שמקורן‬‫בדיבידנד‬‫של‬‫חברה‬‫רגילה‬‫ולפיכך‬,
‫הוראות‬‫סעיף‬373‫א‬‫אינן‬‫חלות‬‫על‬‫הכנסות‬‫אלו‬".
‫אם‬‫כן‬,‫בהתאם‬‫לעמדת‬‫רשות‬‫המיסים‬,‫חברת‬‫מסוג‬LLC‫אינה‬‫חברה‬‫שקופה‬‫ולפיכך‬
‫אין‬‫לראות‬‫בהלוואה‬‫שניתנה‬‫לחברת‬‫ה‬-LLC‫כמשיכה‬‫בעקיפין‬‫ע‬"‫י‬‫בעל‬‫המניות‬.
‫סע‬ ‫תחולת‬'3(‫ט‬1)‫על‬LLC

14. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
14
‫עמדה‬‫מס‬'33/2017-‫תשואה‬‫על‬‫חוב‬‫שאינה‬‫ריבית‬
-‫חוב‬‫אשר‬‫הסכום‬‫שנוסף‬‫עליו‬,‫כולו‬‫או‬‫חלקו‬,‫אינו‬‫ריבית‬‫כהגדרתה‬‫להלן‬,‫יראו‬
‫את‬‫כל‬‫הסכום‬‫שנוסף‬‫לחוב‬(‫לרבות‬‫חלק‬‫הריבית‬‫בו‬)‫כהכנסה‬‫שמקורה‬‫בסעיפים‬
2(1),2(7)‫או‬2(10)‫לפקודה‬‫לפי‬‫העניין‬,‫אלא‬‫אם‬‫נקבע‬‫הסדר‬‫מיסויי‬‫ספציפי‬‫אחר‬
‫בדיני‬‫המס‬.
-‫לעניין‬‫זה‬,"‫ריבית‬"‫היא‬‫כל‬‫סכום‬‫שנוסף‬‫לחוב‬‫או‬‫לסכום‬‫תביעה‬‫ושאינו‬‫תלוי‬
‫בגורם‬‫בלתי‬‫וודאי‬‫וכן‬‫סכום‬‫התלוי‬‫בגורם‬‫אובייקטיבי‬‫הקובע‬‫את‬‫מחיר‬‫הכסף‬
‫כגון‬:‫פריים‬,‫ליבור‬‫וכד‬'‫והכל‬‫בלבד‬‫ששיעור‬‫הריבית‬‫נקבע‬‫מראש‬‫לתחילת‬‫תקופת‬
‫מדידת‬‫או‬‫צמיחת‬‫הריבית‬‫כאמור‬‫בסעיף‬2.8.1‫בחוזר‬‫מס‬‫הכנסה‬22/2002
‫שעניינו‬"‫הרפורמה‬‫במס‬‫הכנסה‬‫מיסוי‬‫רווחי‬‫הון‬‫והכנסות‬‫מניירות‬‫ערך‬
‫הנסחרים‬‫בבורסה‬".
-‫לדוגמה‬:‫הלוואה‬‫שניתנה‬‫ליזם‬‫של‬‫פרוייקט‬,‫שלהחזר‬‫בגינה‬‫מתווסף‬‫סכום‬
‫שחלקו‬‫נקבע‬‫כריבית‬‫וחלקו‬‫מותנה‬‫בהצלחה‬‫בפרוייקט‬‫או‬‫שחלקו‬‫נקבע‬‫בהתאם‬
‫לרווח‬‫שינבע‬‫מהפרוייקט‬-‫כל‬‫התשואה‬‫בגין‬‫החוב‬‫תסווג‬‫כהכנסה‬‫מסעיף‬2(1)
‫לפקודה‬.
‫לשנת‬ ‫המוצעות‬ ‫העמדות‬ ‫תמצית‬2017

15. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
15
‫בתיקון‬223‫לפקודה‬‫נוסף‬‫סעיף‬131(‫א‬()5()‫ה‬)(‫ובהוראת‬‫ביצוע‬
3/2017)‫נקבעה‬‫חובת‬‫הגשת‬‫דוח‬‫ליחיד‬‫אם‬‫עמד‬‫באחת‬‫משתי‬
‫החזקות‬‫המספריות‬(‫שהה‬‫בישראל‬‫בשנת‬‫המס‬183‫יום‬‫או‬‫יותר‬,‫או‬‫אם‬‫שהה‬
‫בישראל‬‫בשנת‬‫המס‬30‫ימים‬‫או‬‫יותר‬‫ובסה‬"‫כ‬425‫יום‬‫או‬‫יותר‬,‫בתקופה‬‫של‬‫שנת‬‫המס‬
‫והשנתיים‬‫שקדמו‬‫לה‬),‫והיחיד‬‫טוען‬‫שהוא‬‫תושב‬‫חוץ‬".
‫כמו‬‫כן‬‫עודכן‬‫טופס‬1301‫בחלק‬‫א‬'(‫פרטים‬‫אישיים‬)‫יסמן‬‫מגיש‬
‫הדוח‬"‫הנני‬‫תושב‬‫חוץ‬‫החייב‬‫בהגשת‬‫דוח‬‫בשל‬‫מספר‬‫ימי‬
‫השהייה‬‫בישראל‬".
‫מהי‬‫חובת‬‫הגילוי‬‫הנדרשת‬‫בדוח‬‫השנתי‬?"‫דוח‬‫המפרט‬‫את‬
‫העובדות‬‫שעליהן‬‫מבוססת‬‫טענתו‬‫בלבד‬,‫שאליו‬‫יצרף‬‫את‬
‫המסמכים‬‫התומכים‬‫בטענתו‬,‫אם‬‫ישנם‬‫כאלה‬".
‫תיקון‬223
‫החזקות‬ ‫עליו‬ ‫שחלות‬ ‫חוץ‬ ‫תושב‬‫המספריות‬

16. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
16
‫נהנה‬‫תושב‬‫ישראל‬(‫בן‬25‫או‬‫יותר‬)‫בנאמנות‬‫ששווי‬‫נכסיה‬
‫בתום‬‫שנת‬‫המס‬‫אינו‬‫פחות‬‫מ‬-500,000₪,‫אלא‬‫אם‬‫הוא‬‫לא‬
‫ידע‬‫שהוא‬‫נהנה‬.
‫תיקון‬223
‫ישראל‬ ‫תושב‬ ‫נהנה‬

17. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
17
‫יחיד‬‫תושב‬‫ישראל‬‫שהעביר‬‫במהלך‬12‫חודשים‬500,000₪‫או‬
‫יותר‬‫מחוץ‬‫לישראל‬.‫חובת‬‫הגשת‬‫הדוח‬‫ליחיד‬‫כאמור‬‫הינה‬
‫לשנת‬‫המס‬‫בה‬‫הועברו‬‫הכספים‬‫ולשנת‬‫המס‬‫שלאחריה‬.
(‫הועבר‬‫סכום‬‫כאמור‬‫בתוך‬12‫חודשים‬‫בשני‬‫חלקים‬,‫בשתי‬
‫שנות‬‫מס‬‫סמוכות‬,‫החבות‬‫להגשת‬‫דוח‬‫הינה‬‫כבר‬‫לגבי‬‫השנה‬
‫הראשונה‬).
‫להבנתנו‬,‫חל‬‫כאשר‬‫יחיד‬‫תושב‬‫ישראל‬‫מעביר‬‫כספים‬‫מישראל‬
‫לחו‬"‫ל‬,‫וכאשר‬‫בהעברת‬‫כספים‬‫בין‬‫שני‬‫חשבונות‬‫שונים‬‫בחו‬"‫ל‬
(‫גם‬‫לחשבון‬‫של‬‫אותו‬‫תושב‬‫ישראל‬‫או‬‫של‬‫תושב‬‫ישראל‬‫אחר‬).
‫תיקון‬223
‫לישראל‬ ‫מחוץ‬ ‫כספים‬ ‫העברת‬

18. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
18
‫נפקות‬‫התיקון‬‫לאור‬‫אי‬‫שינוי‬‫התקנות‬?
‫לדוגמא‬:‫יחיד‬‫הטוען‬‫שהוא‬‫תושב‬‫חוץ‬,‫שהפיק‬‫הכנסה‬‫בישראל‬
‫ממנה‬‫נוכה‬‫מלוא‬‫המס‬.
‫האם‬‫התיקון‬‫חל‬‫על‬‫עולה‬‫חדש‬/‫תושב‬‫חוזר‬‫ותיק‬?
‫ביטול‬‫הפטור‬,‫הלכה‬‫למעשה‬,‫מדיווח‬‫לעולים‬‫חדשים‬‫ותושבים‬
‫חוזרים‬‫ותיקים‬!...
‫בסעיף‬134‫ב‬‫לפקודה‬‫נרשם‬"‫על‬‫אף‬‫הוראות‬‫סעיף‬131"‫אך‬‫הוא‬
‫קובע‬‫פטור‬‫מדיווח‬‫רק‬‫בזיקה‬‫להכנסות‬‫ונכסים‬,‫ולא‬‫בזיקה‬
‫להעברות‬‫כספים‬‫לחו‬"‫ל‬‫או‬‫לדבר‬‫היותו‬‫של‬‫היחיד‬‫המוטב‬‫נהנה‬
‫בנאמנות‬.‫פרשנות‬‫תכליתית‬?
‫מה‬‫לגבי‬‫שנת‬‫ההסתגלות‬?‫לטעמנו‬‫כבר‬‫בשנה‬‫זו‬‫נחשב‬‫ליחיד‬‫מוטב‬
‫ולכן‬‫התיקון‬(‫בקשר‬‫עם‬‫החזקות‬‫המספריות‬)‫לא‬‫יחול‬‫לגביו‬.
‫תיקון‬223,134‫הפטור‬ ‫ותקנות‬ ‫ב‬

19. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
19
W8BenE
ISRAEL
‫חברה‬
"‫רגילה‬"
‫חברה‬
‫משפחתית‬
‫בית‬
‫שותפות‬

20. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
20
W8BenE
‫יישות‬‫פיננסי‬ ‫מוסד‬ ‫שאינה‬ ‫עסקית‬:
‫הטופס‬ ‫למילוי‬ ‫הקודמת‬ ‫המס‬ ‫בשנת‬–
‫מ‬ ‫פחות‬-50%‫פאסיביות‬ ‫הן‬ ‫מהכנסותיה‬
‫וגם‬
‫מ‬ ‫פחות‬-50%‫פאסיביות‬ ‫הכנסות‬ ‫להנבת‬ ‫משמשים‬ ‫מנכסיה‬
‫יישות‬‫פיננסי‬ ‫מוסד‬ ‫שאינה‬ ‫פסיבית‬:
‫הטופס‬ ‫למילוי‬ ‫הקודמת‬ ‫המס‬ ‫בשנת‬–‫אינה‬‫יישות‬‫עסקית‬

21. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
21
W8BenE
‫מס‬'‫מס‬ ‫לצורך‬
‫בארה‬"‫ב‬
(‫ככלל‬–‫לא‬
‫קיים‬
‫מס‬'‫מס‬ ‫לצורך‬
‫בישראל‬(‫ח‬.‫פ‬)...

22. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
22
W8BenE

23. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
23
W8BenE
‫שליטה‬ ‫בעלי‬ ‫יש‬
‫אמריקאים‬
‫בעלי‬ ‫אין‬
‫שליטה‬
‫אמריקאים‬
‫יישות‬‫עסקית‬ ‫יישות‬‫פסיבית‬

24. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
24
W8BenE
‫אמריקאים‬ ‫שליטה‬ ‫בעלי‬ ‫פרטי‬(10%‫יותר‬ ‫או‬= )
‫תושבים‬,‫קארד‬ ‫גרין‬ ‫בעלי‬ ‫או‬ ‫אזרחים‬
‫רק‬ ‫רלבנטי‬‫ליישות‬‫פסיבית‬

25. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
25
25
1040NR
‫שכר‬ ‫הכנסת‬
‫ריבית‬ ‫הכנסת‬
‫הון‬ ‫רווח‬
‫עסקית‬ ‫הכנסה‬
‫פסיבית‬ ‫הכנסה‬
(‫שכ‬ ‫לרבות‬"‫ד‬)
‫הכנסות‬ ‫כל‬ ‫וכן‬
‫ה‬-LLC’s‫שאינן‬
disregarded
‫מקומי‬ ‫מס‬
‫ומדינתי‬
‫עמוד‬
‫ראשי‬:
‫ריכוז‬
‫הכנסות‬

26. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
26
26
1040NR
‫שנוכה‬ ‫מס‬
‫במקור‬‫מהכ‬'
‫פסיבית‬(‫בד‬"‫כ‬
‫ריבית‬)
‫עסקים‬ ‫מס‬(‫לא‬
‫זיכוי‬ ‫בר‬)
‫סה‬"‫במס‬ ‫חבות‬ ‫כ‬
‫פדרלי‬
‫עמוד‬
‫שני‬:
‫ריכוז‬
‫חבות‬
‫במס‬

27. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
27
27
1040NR
‫נספח‬C:
‫הכנסות‬
‫והוצאות‬
‫עסקיות‬

28. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
28
28
1040NR
‫נספח‬D:
‫הון‬ ‫רווחי‬
‫קצר‬ ‫לזמן‬
‫ארוך‬ ‫וזמן‬
‫הון‬ ‫רווח‬
‫קצר‬ ‫לזמן‬
(‫מס‬ ‫שיעורי‬
‫רגילים‬)
‫הון‬ ‫רווח‬
‫ארוך‬ ‫לזמן‬
(‫מס‬ ‫שיעורי‬
‫מופחתים‬)

29. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
29
29
1040NR
‫נספח‬E:
‫הכנסות‬
‫פסיביות‬
‫משכירות‬

30. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
30
30
1040NR
‫נספח‬E:
‫הכנסות‬
‫פסיביות‬
‫ועסקיות‬
‫מ‬-LLC’s
‫ה‬ ‫פרטי‬-LLC’s‫וה‬-LP’s(‫שקופות‬ ‫ישויות‬)
‫של‬ ‫פסיביות‬ ‫הכנסות‬
‫השקופות‬ ‫הישויות‬
‫של‬ ‫עסקיות‬ ‫הכנסות‬
‫השקופות‬ ‫הישויות‬
‫ועסקיות‬ ‫פסיביות‬ ‫הכנסות‬
‫נאמנויות‬ ‫של‬

31. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
31
31
1040NR
‫נספח‬K1:
‫הכנסות‬ ‫ריכוז‬
‫ב‬ ‫ותנועות‬-
LLC
‫המיוחסות‬
‫לשותף‬(‫בעל‬
‫מניות‬)‫פלוני‬
‫של‬ ‫למס‬ ‫מספר‬‫היישות‬
‫בהון‬ ‫תנועות‬"‫השותפות‬"
‫פרטי‬‫היישות‬
‫הישראלי‬ ‫שם‬
‫הישראלי‬ ‫פרטי‬
‫עסקיות‬ ‫הכנסת‬
‫שכירות‬ ‫הכנסת‬
‫קצר‬ ‫זמן‬ ‫הון‬ ‫רווח‬
‫ארוך‬ ‫זמן‬ ‫הון‬ ‫רווח‬

32. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
32
1040NR
‫נספח‬
NEC:
‫הון‬ ‫רווחי‬
‫ושחלופים‬

33. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
33
33
1040NR
‫נספח‬OI:
"‫תושבות‬"

34. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
34
‫מס‬ ‫לצורכי‬ ‫סיווג‬
‫אדם‬ ‫בני‬ ‫חבר‬ ‫של‬
‫התושבות‬ ‫במדינת‬
...(LLC=‫כן‬
"‫שקוף‬)"
 *
‫טופס‬150

35. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
35
...‫יש‬‫האם‬ ‫במפורש‬ ‫לציין‬
‫עסק‬ ‫של‬ ‫בפעילות‬ ‫מדובר‬
‫בחו‬"‫ל‬.‫פעילות‬ ‫לגבי‬ ‫מה‬
‫הנדל‬ ‫בתחום‬ ‫יזמית‬"‫ן‬?..
...‫במשבצת‬ ‫לסמן‬ ‫יש‬
‫החוץ‬ ‫חבר‬ ‫אם‬ ‫המתאימה‬
‫להגדרת‬ ‫עונה‬"‫חברה‬
‫זרה‬ ‫נשלטת‬."
...‫להצהיר‬ ‫יש‬"‫כן‬"‫אם‬ ‫גם‬
‫מהמקורות‬ ‫הכנסה‬ ‫קיימת‬
‫עסק‬ ‫לכדי‬ ‫המגיעה‬ ‫לעיל‬.
‫יש‬ ‫הפסיביות‬ ‫הכנסות‬ ‫במניין‬
‫פטורות‬ ‫הכנסות‬ ‫גם‬ ‫לכלול‬
‫של‬ ‫התשובות‬ ‫במדינת‬ ‫ממס‬
‫אדם‬ ‫בני‬ ‫חבר‬.
‫נדל‬"‫ן‬
‫טופס‬150

36. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
36
‫שרשרת‬LLC’s...‫לגבי‬
‫המוחזק‬ ‫אדם‬ ‫בני‬ ‫חבר‬
‫בעקיפין‬-‫בטופס‬ ‫ידווח‬
‫המחזיק‬ ‫ישראל‬ ‫תושב‬
‫מאמצעי‬ ‫ביותר‬ ‫או‬ ‫באחד‬
‫בסיף‬ ‫כהגדרתם‬ ‫השליטה‬
88‫של‬ ‫בשיעור‬ ‫לפקודה‬
10%‫לפחות‬
‫טופס‬150

37. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
37
*‫ה‬ ‫השקפת‬ ‫על‬ ‫בזאת‬ ‫להודיע‬ ‫הריני‬-LLC‫בישראל‬ ‫מס‬ ‫לצורך‬,‫בהתאם‬
‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫לחוזר‬5/2004
‫טופס‬150

38. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫תודה‬