כנס טעימות מס של בוקר מספר 5 - רו,ח (עו"ד) חגי אלמקייס ורו"ח (מפשטן) אייל סנדו

1. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מספר‬ ‫מס‬ ‫טעימות‬ ‫כנס‬5
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
www.ahec-tax.co.il
‫רו‬"‫ח‬(‫עו‬"‫ד‬)‫חגי‬‫אלמקייס‬-‫שותף‬
‫רו‬"‫ח‬(‫משפטן‬)‫אייל‬‫סנדו‬
‫בינלאומי‬ ‫מיסוי‬
‫מס‬ ‫ותכנוני‬ ‫נאמנויות‬

2. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫יוצר‬
‫נאמנות‬
2
‫מבנה‬‫הנאמנות‬
‫נהנים‬
‫נאמן‬
‫פרוטקטור‬
‫וירטואלי‬ ‫נישום‬
‫מס‬ ‫לצורכי‬
‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫תיק‬

3. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
•‫יוצר‬(Settlor)-‫אדם‬‫שהקנה‬‫לנאמן‬‫נכס‬,‫במישרין‬‫או‬‫בעקיפין‬;
•‫נהנה‬(Beneficiary)-‫מי‬‫שנהנה‬‫או‬‫זכאי‬‫ליהנות‬(‫על‬‫פי‬‫מסמכי‬
‫הנאמנות‬)‫מנכסי‬‫הנאמן‬‫או‬‫מהכנסת‬‫הנאמן‬,‫במישרין‬‫או‬‫בעקיפין‬
•‫מגן‬‫הנאמנות‬(Protector)-‫ממונה‬‫על‬‫ידי‬‫יוצר‬‫הנאמנות‬‫לצורך‬
‫פיקוח‬‫על‬‫פעילות‬‫הנאמן‬;‫הקטנת‬‫סכנת‬‫מעילה‬‫של‬‫הנאמן‬.
•‫נאמן‬(Trustee)-‫אדם‬‫שהוקנו‬‫לו‬‫או‬‫שהוא‬‫מחזיק‬‫בנכסים‬‫או‬
‫הכנסות‬‫מנכסים‬;
•‫הקניה‬‫ל‬"‫חברת‬‫להחזקת‬‫נכסי‬‫נאמנות‬"‫כהקניה‬‫לנאמן‬;
•‫תאגיד‬‫המפורט‬‫בתוספת‬‫ראשונה‬‫א‬'(Foundation,
Establishment)
‫בנאמנות‬ ‫המעורבים‬ ‫הגורמים‬
3

4. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
•‫חלוקת‬‫הרכוש‬‫גם‬‫לאחר‬‫פטירת‬‫היוצר‬-‫בהתאם‬‫לרצונו‬.
•‫דאגה‬‫לאנשים‬‫מוגבלים‬,‫חולים‬‫ופסולי‬‫דין‬.
•‫תכנון‬‫השימוש‬‫ברכוש‬‫מספר‬‫שנים‬‫קדימה‬.
•‫הגנה‬‫על‬‫רכוש‬‫מפני‬‫תביעות‬‫נושים‬,‫לרבות‬‫בשל‬‫פרידות‬/‫גירושים‬‫בין‬‫בני‬
‫זוג‬.
•‫עקיפת‬‫דיני‬‫ירושה‬‫המאפשרים‬‫חזרה‬‫בכל‬‫עת‬‫מצוואה‬.
•‫עקיפת‬"‫ירושה‬‫כפויה‬"-‫ירושה‬‫מינימאלית‬‫לקרובים‬‫עפ‬"‫י‬‫חוק‬(‫בעיקר‬
‫באירופה‬).
•‫תכנון‬‫מס‬,‫לרבות‬‫מס‬‫עיזבון‬.
•‫הפרדה‬"‫דיווחית‬"‫בין‬‫נכסי‬‫והכנסות‬‫היוצר‬‫לבין‬‫נכסי‬‫והכנסות‬
‫הנאמנות‬
‫בנאמנויות‬ ‫שימושים‬
4

5. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
•‫המשטר‬‫החל‬-‫התעלמות‬‫מוחלטת‬‫מקיומה‬‫של‬‫החברה‬,‫רואים‬‫בנכסיה‬
‫והכנסותיה‬‫כנכסים‬‫והכנסות‬‫של‬‫הנאמן‬
•‫תנאים‬:
•‫החברה‬‫הוקמה‬‫לצורך‬‫החזקת‬‫נכסי‬‫נאמנות‬(‫לא‬‫רכישה‬‫של‬‫חברה‬
‫קיימת‬,‫אף‬‫לא‬‫חברת‬‫מדף‬)
•‫החברה‬‫מוחזקת‬‫ב‬-100%‫על‬‫ידי‬‫הנאמן‬,‫עד‬‫שתי‬‫שכבות‬
•‫חשוב‬‫מאד‬!!‫חובת‬‫הודעה‬‫תוך‬90‫ימים‬‫ממועד‬‫ההתאגדות‬,‫מהווה‬
‫חלק‬‫מההגדרה‬.
•‫המלצה‬:‫לשלב‬‫עם‬‫הסכם‬‫שליחות‬
‫נאמנות‬ ‫נכסי‬ ‫להחזקת‬ ‫חברה‬
5

6. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫לנאמנות‬ ‫שליחות‬ ‫בין‬ ‫אבחנה‬
(‫שליחות‬ ‫על‬ ‫חל‬ ‫אינו‬ ‫הנאמנויות‬ ‫פרק‬)
‫נושא‬"‫נאמנות‬""‫שליחות‬"
‫פעולות‬
‫משפטיות‬
‫עצמאי‬ ‫באופן‬ ‫פועל‬ ‫הנאמן‬
‫הנכס‬ ‫כבעל‬(‫או‬ ‫מחייב‬ ‫לא‬
‫היוצר‬ ‫את‬ ‫מזכה‬)
‫רק‬ ‫פעולות‬ ‫מבצע‬ ‫שלוח‬
‫ובשמו‬ ‫השולח‬ ‫לטובת‬
‫השולח‬ ‫חבות‬
‫היוצר‬ ‫וחבות‬
‫לפעולות‬ ‫אחראי‬ ‫אינו‬ ‫היוצר‬
‫הנאמן‬
‫פעולה‬ ‫כלפי‬ ‫מחויב‬ ‫השולח‬
‫השלוח‬ ‫שביצע‬
‫הנאמנות‬ ‫חובת‬‫לטובת‬ ‫לפעול‬ ‫מחויב‬ ‫הנאמן‬
‫הנהנים‬
‫ולטובת‬ ‫מחויב‬ ‫השלוח‬
‫בלבד‬ ‫השולח‬
‫על‬ ‫הבעלות‬
‫הנכסים‬
‫הנאמן‬‫בד‬"‫השולח‬ ‫כ‬,‫כי‬ ‫אם‬
‫פורמאלית‬ ‫בעלות‬ ‫תיתכן‬
‫השלוח‬ ‫של‬
6

7. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫נושא‬"‫נאמנות‬""‫שליחות‬"
‫דעת‬ ‫שיקול‬‫בד‬"‫הנאמן‬ ‫של‬ ‫כ‬‫שיקול‬ ‫ללא‬ ‫פועל‬ ‫השלוח‬
‫דעת‬,‫בהתאם‬ ‫רק‬ ‫אלא‬
‫השולח‬ ‫להוראות‬
‫הנחיות‬ ‫קבלת‬‫הנאמנות‬ ‫לכתב‬ ‫בהתאם‬‫השולח‬ ‫להנחיות‬ ‫בהתאם‬
‫הנאמן‬ ‫מות‬/
‫השלוח‬
‫הנאמן‬ ‫החלפת‬(‫בד‬"‫כ‬
‫הנאמנות‬ ‫בכתב‬ ‫מוסדר‬)
‫השליחות‬ ‫סיום‬
‫היוצר‬ ‫מות‬/
‫השולח‬
‫הנאמנות‬ ‫של‬ ‫המשכיות‬
‫ע‬ ‫המנוהלת‬"‫הנאמן‬ ‫י‬
‫השליחות‬ ‫סיום‬
7
‫לנאמנות‬ ‫שליחות‬ ‫בין‬ ‫אבחנה‬
(‫שליחות‬ ‫על‬ ‫חל‬ ‫אינו‬ ‫הנאמנויות‬ ‫פרק‬)

8. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
•‫נאמנות‬‫תושבי‬‫ישראל‬-‫ממוסה‬‫כיחיד‬‫תושב‬‫ישראל‬
•‫נאמנות‬‫תושבי‬‫חוץ‬-‫ממוסה‬‫כיחיד‬‫תושב‬‫חוץ‬(‫בעבר‬‫סווגה‬‫כנאמנות‬‫יוצר‬
‫תושב‬‫חוץ‬)
•‫נאמנות‬‫נהנה‬‫תושב‬‫חוץ‬-‫ממוסה‬‫כיחיד‬‫תושב‬‫חוץ‬
•‫נאמנות‬‫לפי‬‫צוואה‬:
•‫אם‬‫יש‬‫נהנה‬‫ישראלי‬-‫ממוסה‬‫כיחיד‬‫תושב‬‫ישראל‬
•‫אם‬‫כל‬‫הנהנים‬‫זרים‬-‫ממוסה‬‫כיחיד‬‫תושב‬‫חוץ‬
•‫נאמנות‬‫נהנה‬‫תושב‬‫ישראל‬(‫בעבר‬‫סווגה‬‫כנאמנות‬‫יוצר‬‫תושב‬‫חוץ‬):
•‫אם‬‫הנהנה‬‫אינו‬‫קרוב‬‫של‬‫היוצר‬-‫ממוסה‬‫כיחיד‬‫תושב‬‫ישראל‬(‫כמו‬‫נאמנות‬
‫תושבי‬‫ישראל‬)
•‫אם‬‫היוצר‬‫בחיים‬‫וקרוב‬‫של‬‫היוצר‬-"‫נאמנות‬‫קרובים‬"(‫בהמשך‬)
‫נאמנויות‬ ‫סוגי‬
8

9. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
•‫נאמנות‬‫קרובים‬(‫בתוקף‬‫משנת‬2014):
•‫מסלול‬‫חלוקות‬-‫מיסוי‬‫הנהנה‬‫הישראלי‬‫בשיעור‬‫של‬30%‫על‬‫חלוקות‬‫מתוך‬
‫הכנסות‬‫שהופקו‬‫בחו‬"‫ל‬(‫לגישת‬‫רשות‬‫המסים‬‫כפי‬‫שמתבטאת‬‫בהסברים‬
‫למסלול‬‫ייעוד‬‫הכנסות‬-‫גם‬‫מתוך‬‫הכנסות‬‫שלפני‬31/12/2013);
•‫מסלול‬‫שוטף‬(‫ייעוד‬‫הכנסות‬)-‫מיסוי‬‫חלקו‬‫המיועד‬‫של‬‫הנהנה‬‫הישראלי‬
‫בהכנסות‬‫שהופקו‬‫בחו‬"‫ל‬,‫על‬‫בסיס‬‫שוטף‬,‫בשיעור‬‫של‬25%;
•‫מסלולי‬‫המיסוי‬‫לעיל‬‫רלוונטיים‬‫לכל‬‫סוגי‬‫ההכנסות‬(‫כולל‬‫הכנסות‬
‫עסקיות‬/‫שכירות‬)‫ובשניהם‬‫ניתן‬‫זיכוי‬‫ממס‬‫זר‬!
•‫הסדרי‬‫מעבר‬:
•‫עם‬‫המעבר‬‫ממשטר‬‫פטור‬(‫של‬‫נאמנות‬‫יוצר‬‫תושב‬‫חוץ‬)‫למשטר‬‫חייב‬(‫של‬
‫נאמנות‬‫קרובים‬),‫נוצר‬‫הצורך‬‫בקביעת‬‫הסדרי‬‫מעבר‬
•‫גילוי‬‫מרצון‬-‫העידן‬‫שאחרי‬‫תום‬‫הוראת‬‫השעה‬(31/12/2016)
‫נאמנויות‬"‫קרובים‬"‫מעבר‬ ‫והסדרי‬
9

10. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מס‬ ‫תכנוני‬
‫בנאמנות‬

11. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
•‫סעיף‬3(‫ט‬1)‫לפקודה‬(‫בתוקף‬‫משנת‬2017)‫קובע‬‫הוראות‬‫בדבר‬‫מיסוי‬
‫בעל‬‫מניות‬‫מהותי‬‫בחברה‬‫אשר‬‫משך‬‫כספים‬‫מהחברה‬:"‫יראו‬‫משיכה‬
‫מחברה‬,‫במועד‬‫החיוב‬,‫כהכנסתו‬‫של‬‫בעל‬‫המניות‬‫המהותי‬".
•‫סכום‬‫המשיכה‬‫ממוסה‬‫בידי‬‫בעל‬‫המניות‬‫המהותי‬‫כדיבידנד‬,‫כהכנת‬
‫עבודה‬‫או‬‫כהכנסה‬‫מעסק‬,‫לפי‬‫העניין‬
•"‫משיכה‬‫מהחברה‬":
•‫לרבות‬‫הלוואה‬
•‫לרבות‬‫משיכה‬‫בעקיפין‬(‫למשל‬‫על‬‫ידי‬‫חברה‬‫אחות‬‫הנשלטת‬‫על‬‫ידי‬‫בעל‬
‫המניות‬‫המהותי‬)
•‫לרבות‬‫לקרובו‬‫של‬‫בעל‬‫המניות‬‫המהותי‬.
‫קרוב‬-‫כהגדרתו‬‫בסעיף‬88;
11
‫סעיף‬ ‫תחולת‬3(‫ט‬1)‫לפקודה‬
‫נאמנות‬ ‫של‬ ‫במקרה‬

12. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
•‫לא‬‫יראו‬‫כמשיכה‬‫בעקיפין‬‫הלוואה‬‫שניתנה‬‫לחברה‬‫אחרת‬
(‫למשל‬‫לחברה‬‫אחות‬‫הנשלטת‬‫על‬‫ידי‬‫בעל‬‫המניות‬‫המהותי‬),
‫אם‬‫התקיימו‬‫שני‬‫תנאים‬‫מצטברים‬:
•‫ההלוואה‬‫משמשת‬‫לתכלית‬‫כלכלית‬‫בחברה‬‫המקבלת‬
•‫החברה‬‫המקבלת‬‫אינה‬‫תאגיד‬‫שקוף‬
•"‫תאגיד‬‫שקוף‬"-‫חברה‬‫שהכנסתה‬‫או‬‫הכנסתה‬‫החייבת‬
‫מיוחסת‬‫לבעלי‬‫הזכויות‬‫בה‬;
12
‫סעיף‬ ‫תחולת‬3(‫ט‬1)‫לפקודה‬
‫נאמנות‬ ‫של‬ ‫במקרה‬

13. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il 13
‫א‬
‫נאמנות‬
‫בע‬ ‫א‬"‫מ‬
‫אח‬-‫ב‬'
$$$

•‫ב‬'‫א‬ ‫של‬ ‫קרוב‬'
•‫של‬ ‫לקרוב‬ ‫הלוואה‬
‫השליטה‬ ‫בעל‬
‫אח‬-‫ב‬' ‫א‬
‫בע‬ ‫א‬"‫מ‬
$$$

•‫ב‬ ‫של‬ ‫קרוב‬ ‫הנאמן‬'
•‫ב‬'‫א‬ ‫של‬ ‫קרוב‬'
•‫הנאמן‬‫לא‬‫א‬ ‫של‬ ‫קרוב‬'
‫סעיף‬ ‫תחולת‬3(‫ט‬1)‫לפקודה‬
‫נאמנות‬ ‫של‬ ‫במקרה‬

14. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
•‫הרעיון‬:‫נהנים‬‫בנאמנות‬‫חלף‬‫שותפים‬‫בשותפות‬‫או‬‫בעלי‬‫מניות‬‫בחברה‬,‫לצורך‬‫ביצוע‬
‫השקעות‬‫משותפות‬
•‫יתרונות‬‫אפשריים‬:
•‫שינוי‬‫זכויות‬‫לרווחים‬‫בין‬‫שותפים‬‫בשותפות‬(‫לרבות‬‫בעקבות‬‫כניסת‬‫שותף‬),‫או‬‫שינוי‬
‫בהרכב‬‫בעלי‬‫מניות‬‫בחברה‬-‫עלול‬‫לקבוע‬‫אירוע‬‫מס‬‫חייב‬!
‫זאת‬‫לעומת‬‫שינוי‬‫נהנים‬‫בנאמנות‬(‫הוספה‬‫או‬‫הסרה‬);
•‫בהעברת‬‫כספים‬‫לצורך‬‫השקעה‬‫בחו‬"‫ל‬,‫לעתים‬‫דורשת‬‫רשות‬‫המסים‬‫מכל‬‫אחד‬
‫מהשותפים‬‫בשותפות‬‫להציג‬‫אישור‬‫פטור‬‫מניכוי‬‫במקור‬‫מפקיד‬‫השומה‬‫בו‬‫מתנהל‬‫תיקו‬-
‫פרוצדורה‬‫מסובכת‬
‫זאת‬‫בהשוואה‬‫להנפקת‬‫אישור‬‫אחד‬‫לנאמנות‬;
•‫נכסים‬‫המוחזקים‬‫במסגרת‬‫הנאמנות‬‫אינם‬‫אמורים‬‫להיות‬‫מדווחים‬‫במסגרת‬‫הצהרת‬
‫ההון‬‫של‬‫היוצר‬‫ו‬/‫או‬‫הנהנה‬,‫בניגוד‬‫להצהרה‬‫מקבילה‬‫על‬‫מניות‬‫בחברה‬‫ו‬/‫או‬‫זכויות‬
‫בשותפות‬;
•‫ייתכן‬‫שרשות‬‫המסים‬‫בישראל‬‫תנקוט‬‫בעמדה‬‫שונה‬/‫נוגדת‬
14
‫ככלי‬ ‫נאמנות‬"‫גמיש‬"‫משותפות‬ ‫לעסקאות‬

15. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
•‫מדינות‬‫שונות‬‫מטילות‬‫מס‬‫עיזבון‬‫ביחס‬‫לנכסים‬‫בתחומן‬‫או‬‫ביחס‬‫לתושבי‬‫אותן‬‫מדינות‬,
‫בין‬‫כמורישים‬‫ובין‬‫כיורשים‬:
•‫גרמניה‬:‫מס‬‫ירושה‬‫על‬‫שווי‬‫כלל‬‫עזבונו‬‫של‬‫המוריש‬,‫בכפוף‬‫לפטורים‬‫הניתנים‬‫לפי‬‫דרגת‬‫הקרבה‬
‫המשפחתית‬‫של‬‫היורש‬,‫בשיעור‬‫שעשוי‬‫להגיע‬‫עד‬50%;
•‫קנדה‬:‫חזקת‬‫מכירה‬‫של‬‫נכסי‬‫העיזבון‬,‫למעט‬‫הורשה‬‫לבן‬‫זוג‬,‫ומיסוי‬‫מחצית‬‫מרווח‬‫ההון‬‫בשיעור‬
(‫פדראלי‬‫ומדינתי‬)‫שעשוי‬‫להגיע‬‫לכ‬-50%;
•‫ארה‬"‫ב‬:‫מס‬‫עיזבון‬‫על‬‫שווי‬‫העיזבון‬‫נטו‬,‫בכפוף‬‫לפטור‬‫של‬‫עד‬‫יותר‬‫מ‬-5‫מיליון‬‫דולר‬‫ל‬-US Person
(‫ויותר‬‫מ‬-10‫לשני‬‫בני‬‫הזוג‬),‫בשיעור‬‫שעשוי‬‫להגיע‬‫ל‬-40%;
•‫בריטניה‬:‫מס‬‫ירושה‬‫על‬‫נכסי‬‫המוריש‬,‫למעט‬‫לבן‬‫זוג‬,‫בכפוף‬‫לפטור‬‫של‬‫כ‬325‫אלף‬‫פאונד‬(‫וכפל‬
‫הפטור‬‫לשני‬‫בני‬‫הזוג‬),‫בשיעור‬‫של‬‫עד‬40%;
•‫במקרים‬‫מסוימים‬,‫הקמת‬‫נאמנות‬‫בלתי‬‫הדירה‬‫עשויה‬‫למנוע‬‫את‬‫מס‬‫העיזבון‬‫בעת‬
‫הפטירה‬,‫לעתים‬‫תוך‬‫מתן‬‫שק‬"‫ד‬‫לנאמן‬‫להוסיף‬‫בעתיד‬,‫עפ‬"‫י‬‫שיקול‬‫דעתו‬,‫נהנים‬‫נוספים‬
(‫אם‬‫קיים‬‫חשש‬‫למס‬‫עיזבון‬‫בעת‬‫הפטירה‬);
•‫נאמנות‬(‫ככל‬‫הנראה‬‫בלתי‬‫הדירה‬)‫עשויה‬‫להוות‬‫כלי‬‫פוטנציאלי‬‫להגנה‬‫מפני‬‫מס‬‫עיזבון‬
‫עתידי‬‫בישראל‬;
15
‫עיזבון‬ ‫מסי‬ ‫עם‬ ‫להתמודדות‬ ‫ככלי‬ ‫הנאמנות‬

16. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫הנאמנות‬‫מהווה‬‫נישום‬‫וירטואלי‬‫וחייבת‬‫במס‬‫יסף‬‫על‬‫הכנסתה‬‫בנפרד‬‫מהמס‬
‫המוטל‬‫על‬‫היוצר‬‫ו‬/‫או‬‫הנהנה‬;
16
‫בנאמנות‬ ‫יסף‬ ‫מס‬
‫חייבת‬ ‫הכנסה‬1,800,000₪
‫התקרה‬ ‫מעל‬ ‫הכנסה‬1,200,000₪
‫יסף‬ ‫מס‬3%36,000₪
‫נאמנות‬ ‫נאמנות‬‫נאמנות‬
‫חייבת‬ ‫הכנסה‬600,000₪
‫התקרה‬ ‫מעל‬ ‫הכנסה‬0₪
‫יסף‬ ‫מס‬3%0₪

17. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
•‫הבעיה‬:
•‫נישום‬‫א‬'‫לוחץ‬‫לקבל‬‫דיבידנד‬;
•‫חלוקה‬‫תחייב‬‫גם‬‫את‬‫נישום‬‫ב‬'‫לקבל‬‫דיבידנד‬‫ולשלם‬‫את‬
‫המס‬;
17
‫א‬
‫חברה‬
‫עודפים‬
10,000,000₪
‫ב‬
‫א‬
‫חברה‬
‫עודפים‬
10,000,000₪
‫ב‬
‫נאמנות‬
•‫הפיתרון‬:
•‫הנישומים‬‫מקנים‬‫את‬‫מניות‬‫החברה‬‫לנאמנות‬(‫הקניה‬≠
‫מכירה‬);
•‫החברה‬‫מחלקת‬‫מחצית‬‫מהרווחים‬‫תוך‬‫תשלום‬‫המס‬‫על‬
‫החלוקה‬(‫לרבות‬‫קבלת‬‫זיכוי‬‫ממס‬‫זר‬);
•‫הנאמן‬‫מחלק‬‫את‬‫הרווחים‬‫לנישום‬‫א‬'(‫לנאמן‬‫שיקול‬‫דעת‬
‫להחליט‬‫על‬‫סכומי‬‫החלוקה‬‫ועל‬‫הנהנה‬‫מקבל‬‫החלוקה‬)
‫מניות‬ ‫לבעלי‬ ‫בחלוקה‬ ‫גמישות‬

18. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
•‫עם‬‫פטירתו‬‫של‬‫א‬,'‫ההפסדים‬‫הצבורים‬‫על‬‫שמו‬‫מתאפסים‬‫ואינם‬
‫מועברים‬‫ליורש‬‫ב‬'
•‫שלילת‬‫הורשת‬‫הפסדים‬‫נקבעה‬‫גם‬‫בפ‬"‫ד‬‫מחוזי‬‫בעניין‬‫שרגא‬(‫ע‬"‫מ‬
41641-01-14)
18
‫א‬
‫הפסדים‬
‫צבורים‬
‫ב‬
‫א‬
‫ב‬
‫נאמנות‬
•‫הקמת‬‫נאמנות‬‫ע‬"‫י‬‫א‬'‫לטובת‬‫ב‬'‫תביא‬‫לצבירת‬‫ההפסדים‬
‫בנאמנות‬‫עצמה‬;
•‫סעיף‬75‫יד‬(‫ב‬):"‫הסתיימה‬...‫נאמנות‬‫תושבי‬‫ישראל‬‫שכל‬
‫יוצריה‬‫נפטרו‬‫לפני‬‫שנת‬‫המס‬,‫ולאחר‬‫חלוקת‬‫נכסיה‬‫נותרו‬‫בה‬
‫הפסדים‬...,‫ייחשבו‬‫ההפסדים‬‫כהפסדים‬‫של‬‫הנהנה‬;
•‫סיום‬‫הנאמנות‬‫בשנה‬‫העוקבת‬‫לפטירתו‬‫של‬‫היוצר‬‫תביא‬
‫לייחוס‬‫ההפסדים‬‫הנותרים‬‫בנאמנו‬‫ת‬‫לנהנה‬‫ב‬';
‫הפסדים‬ ‫הורשת‬?
‫הפסדים‬
‫צבורים‬

19. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il 19
•‫על‬‫אף‬‫השינויים‬‫המהותיים‬‫בפרק‬‫הנאמנויות‬-
‫הנאמנות‬‫עשויה‬‫להוות‬‫פוטנציאל‬‫גדול‬‫לתכנוני‬‫מס‬
‫יצירתיים‬
‫ם‬ ‫ו‬ ‫כ‬ ‫י‬ ‫ס‬
•‫זהירות‬!!!
‫לא‬‫לנסות‬‫לבד‬‫בבית‬

20. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫ההקשבה‬ ‫על‬ ‫תודה‬!
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
‫גן‬ ‫רמת‬:‫טלפון‬:03-6134111,‫פקס‬:03-6133113
‫חיפה‬:‫טלפון‬:04-9118181,‫פקס‬:04-9118188
www.ahec-tax.co.il