מלון ליאונרדו סיטי רמת גן 25.12.16

1. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫צהריים‬ ‫מפגש‬-‫מס‬ ‫הסדרי‬
‫ההסדרים‬ ‫חוק‬ ‫ועדכוני‬ ‫ליהלומנים‬-
2017-‫ראשון‬ ‫נר‬,‫חנוכה‬
1
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
www.ahec-tax.co.il
‫מרצה‬:‫רו‬"‫ח‬(‫משפטן‬)‫חיבה‬ ‫ישי‬
25‫בדצמבר‬2016-‫טאואר‬ ‫סיטי‬ ‫ליאונרדו‬ ‫מלון‬

2. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫תוכן‬‫עיניינים‬
‫ירידת‬‫שיעורי‬‫המס‬‫ועליית‬‫שיעור‬‫מס‬‫יסף‬.
‫דיבידנד‬‫מוטב‬-‫הוראת‬‫שעה‬.
‫יתרות‬‫חובה‬/‫משיכות‬‫בעלים‬/‫שימוש‬‫בעל‬‫מניות‬‫בנכסי‬
‫החברה‬.
‫חברות‬‫ארנק‬.
‫חלוקה‬‫כפויה‬‫של‬‫עודפים‬.
‫מס‬‫ריבוי‬‫דירות‬.
2

3. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מבוא‬
‫הצעת‬‫חוק‬‫ההתייעלות‬‫הכלכלית‬(‫תיקוני‬‫חקיקה‬‫להשגת‬‫יעדי‬
‫התקציב‬‫לשנות‬‫התקציב‬2017‫ו‬-2018),‫התשע‬"‫ז‬-2016,‫הקרוי‬
"‫חוק‬‫ההסדרים‬"‫עברה‬‫ביום‬21.12.2016‫בקריאה‬‫שניה‬‫ושלישית‬
‫בכנסת‬,‫והפכה‬‫לחוק‬.
‫במצגת‬‫זו‬‫נדון‬‫בקצה‬‫המזלג‬‫בלבד‬,‫במספר‬‫נושאים‬‫בענייני‬‫מס‬
‫ושומות‬‫הכלולים‬‫בחוק‬‫והעשויים‬‫לעניין‬‫את‬‫ציבור‬‫הנוכחים‬.
‫במודע‬,‫אין‬‫במצגת‬‫העמקה‬‫ופרטים‬‫נקודתיים‬‫בנושאים‬‫שיוצגו‬,‫כדי‬
‫לא‬‫להכביד‬
3

4. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫יסף‬ ‫מס‬ ‫שיעור‬ ‫ועליית‬ ‫המס‬ ‫שיעורי‬ ‫ירידת‬
‫משנת‬2017‫שיעור‬‫מס‬‫שולי‬‫המרבי‬‫ליחידים‬‫ירד‬‫לשיעור‬‫של‬47%.
‫שיעור‬‫מס‬‫חברות‬‫ירד‬‫בשנת‬2017‫ל‬-24%,‫ובשנת‬2018‫ל‬-23%.
‫מס‬‫הכנסות‬‫גבוהות‬-"‫מס‬‫יסף‬",‫ישונה‬‫כך‬:
‫בשנת‬2016-‫חל‬‫מס‬‫נוסף‬‫בשיעור‬‫של‬2%‫על‬‫כל‬‫ההכנסות‬
‫החייבות‬‫שמעבר‬‫לכ‬-800,000₪‫לשנה‬.
‫משנת‬2017-‫יחול‬‫מס‬‫יסף‬‫בשיעור‬‫של‬3%‫על‬‫כל‬‫ההכנסות‬
‫החייבות‬‫שמעבר‬‫לכ‬-640,000₪‫לשנה‬.
4

5. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מוטב‬ ‫דיבידנד‬-‫שעה‬ ‫הוראת‬
‫הסוכריה‬‫שניתנה‬‫לנישומים‬‫בחוק‬,‫כנגד‬‫מבול‬‫חיקוקי‬‫הכבדה‬
‫מיסויית‬‫על‬‫הנישומים‬,‫הינה‬"‫הדיבידנד‬‫המוטב‬".
‫להלן‬‫עיקרי‬‫הוראת‬‫השעה‬:
‫על‬:"‫ההכנסה‬‫מדיבידנד‬‫שולמה‬‫ע‬"‫י‬‫החברה‬‫מחלקת‬‫הדיבידנד‬
‫והתקבלה‬‫בידי‬‫מקבלה‬‫בתקופה‬1.1.2017-30.9.2017"‫יחול‬‫מס‬
‫בשיעור‬25%‫בלבד‬!!‫ולא‬‫יחול‬‫עליה‬"‫מס‬‫יסף‬".
‫להמחשה‬:
-‫על‬‫דיבידנד‬‫כאמור‬‫שיחולק‬‫עוד‬‫בשנת‬2016-‫יחול‬‫מס‬‫כולל‬
‫של‬‫עד‬32%;
-‫על‬‫הדיבידנד‬,‫לו‬‫יחולק‬‫בשנת‬2017‫ללא‬‫הוראת‬‫השעה‬-‫היה‬
‫חל‬‫מס‬‫כולל‬‫של‬‫עד‬33%!!
5

6. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מוטב‬ ‫דיבידנד‬-‫הוראת‬‫שעה‬-‫המשך‬
‫שיעור‬‫המס‬‫המוטב‬‫יחול‬‫על‬‫חלוקה‬‫דיבידנד‬"‫שמקורו‬‫ברווחים‬
‫שנצברו‬‫עד‬31.12.2016".
‫אי‬‫לכך‬,‫ראוי‬,‫לצורך‬‫מניעת‬‫מחלוקת‬,‫לדאוג‬"‫להעלאת‬"‫רווחים‬
‫מחברות‬‫מוחזקות‬‫עד‬‫חברת‬‫האם‬‫שבשליטה‬‫ישירה‬‫של‬‫בעל‬‫המניות‬
‫המהותי‬,‫לפני‬‫תום‬‫שנת‬2016.
‫קיטון‬‫בהכנסות‬‫היחיד‬‫בהכנסות‬‫שכר‬‫דמי‬‫נהול‬‫וכד‬,'‫מהחברה‬
‫המחלקת‬‫בכל‬‫אחת‬‫מהשנים‬2017-2019‫ביחס‬‫לממוצע‬‫השנים‬2015-
2016,‫ישלול‬‫ההטבה‬.
‫לא‬‫ניתן‬‫יהיה‬‫לקזז‬‫הפסדי‬‫הון‬‫מני‬"‫ע‬‫מדיבידנד‬‫שחולק‬‫במסגרת‬
‫הוראת‬‫שעה‬‫זו‬.
6

7. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מוטב‬ ‫דיבידנד‬-‫הוראת‬‫שעה‬-‫המשך‬
‫הערות‬‫ותשומת‬‫לב‬:
‫הוראת‬‫השעה‬‫תחול‬‫לגבי‬‫כל‬‫חברה‬‫ולא‬‫רק‬‫על‬"‫חברות‬‫ארנק‬"‫או‬
"‫חברות‬‫מעטים‬".
‫הוראת‬‫השעה‬‫אינה‬‫מסייגת‬‫מצבים‬‫בהם‬‫מצוי‬‫בעל‬‫המניות‬‫ביתרת‬
‫חובה‬‫בחברה‬‫כבר‬‫בשנת‬2016.
‫בעקבות‬‫החקיקה‬‫בנושא‬‫יתרות‬‫החובה‬,‫יש‬‫לשקול‬‫לבצע‬‫חלוקה‬
‫של‬‫יתרות‬‫החובה‬,‫כדיבידנד‬‫מוטב‬.
‫לאור‬‫דיקדוק‬‫לשוני‬‫בחקיקה‬‫נמליץ‬‫כי‬,‫ככל‬‫שבעל‬‫המניות‬‫מצוי‬
‫כבר‬‫עתה‬‫ביתרת‬‫חובה‬,‫הרי‬‫שזו‬‫תפרע‬‫עוד‬‫לפני‬‫תום‬‫שנת‬2016,
‫לרבות‬‫בדרך‬‫של‬‫נטילת‬‫הלוואה‬‫בנקאית‬‫או‬‫מכל‬‫מקום‬‫אחר‬
‫ככל‬‫שמתקיימים‬‫דיוני‬‫שומה‬‫כבר‬‫עתה‬‫בעניין‬‫יתרות‬‫חובה‬‫של‬
‫בעלי‬‫מניות‬-‫לנסות‬‫להתייחס‬‫אליהן‬‫כמחולקות‬‫ב‬-2017
‫כדיבידנד‬‫מוטב‬.
7

8. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫חובה‬ ‫יתרות‬/‫משיכות‬‫בעלים‬/‫שימוש‬
‫בנכסי‬ ‫מניות‬ ‫בעל‬‫החברה‬
‫רקע‬‫כללי‬:
‫בעניין‬‫זה‬‫נתקפת‬‫האפשרות‬‫להפקת‬‫רווחים‬‫בישות‬‫של‬‫חברה‬‫תוך‬
‫תשלום‬‫מס‬‫חברות‬‫בלבד‬,‫ולבצע‬‫משיכות‬‫פרטיות‬‫במסווה‬‫של‬
‫הלוואות‬,‫שבסופו‬‫של‬‫דבר‬‫מתגלגלות‬‫ולא‬‫חוזרות‬,‫או‬‫להנות‬‫אישית‬
‫מנכסים‬‫הנרכשים‬‫ע‬"‫י‬‫החברה‬‫מעודפיה‬.
‫להלן‬‫מספר‬‫הגדרות‬‫עיקריות‬:
"‫משיכה‬‫מחברה‬"
‫משיכה‬‫של‬‫כספים‬‫מחברה‬‫על‬‫ידי‬‫בעל‬‫מניות‬‫מהותי‬‫או‬‫קרובו‬,
‫או‬‫העמדת‬‫נכס‬‫של‬‫חברה‬‫לשימושם‬,‫והכל‬‫במישרין‬‫או‬
‫בעקיפין‬.
"‫משיכה‬‫של‬‫כספים‬"-‫לרבות‬‫הלוואה‬,‫מזומן‬,‫ני‬"‫ע‬‫וכל‬‫ערובה‬‫או‬
‫ערבות‬‫שהעמידה‬‫החברה‬‫לטובת‬‫בעל‬‫מניות‬‫מהותי‬,‫ובלבד‬‫שעולה‬
‫על‬100,000₪.
8

9. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫חובה‬ ‫יתרות‬/‫משיכות‬‫בעלים‬/‫שימוש‬
‫בנכסי‬ ‫מניות‬ ‫בעל‬‫החברה‬
"‫נכס‬"
‫דירה‬‫לרבות‬‫תכולה‬,‫אשר‬‫עיקר‬‫השימוש‬‫בה‬‫לצרכיו‬‫הפרטיים‬
‫של‬‫בעל‬‫המניות‬‫המהותי‬.
‫כלי‬‫טיס‬‫או‬‫שיט‬-‫כנ‬"‫ל‬.
‫חפצי‬‫אמנות‬‫או‬‫תכשיטים‬.
‫נכס‬‫אחר‬‫שיקבע‬‫שר‬‫האוצר‬‫באישור‬‫ועדת‬‫הכספים‬.
"‫מועד‬‫החיוב‬"
‫במשיכת‬‫כספים‬:‫שוטף‬+‫שנה‬.‫קרי‬‫תום‬‫השנה‬‫העוקבת‬
‫למשיכה‬.
‫בשימוש‬‫בנכסי‬‫החברה‬:‫שוטף‬.‫קרי‬‫בתום‬‫שנת‬‫השימוש‬
‫הראשונה‬.
"‫ובתום‬‫כל‬‫שנה‬‫לאחר‬‫מכן‬‫עד‬‫למועד‬‫שבו‬‫הושב‬‫הנכס‬".
9

10. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫חובה‬ ‫יתרות‬/‫בעלים‬ ‫משיכות‬/‫שימוש‬
‫החברה‬ ‫בנכסי‬ ‫מניות‬ ‫בעל‬
10
‫אירוע‬‫המס‬‫וסיווגו‬:
‫במועד‬‫החיוב‬‫יחול‬‫חיוב‬‫במס‬‫על‬‫בעל‬‫המניות‬‫המהותי‬‫בגין‬
"‫המשיכה‬"‫מהחברה‬,‫לפי‬‫המדרג‬‫ובסדר‬‫הבא‬:
‫אם‬‫יש‬‫רווחים‬‫לחלוקה‬‫בחברה‬,‫לפי‬‫דיני‬‫החברות‬,‫ולפי‬‫חלקו‬
‫בה‬-‫כדיבידנד‬.
‫אם‬‫אין‬‫רווחים‬‫לחלוקה‬:‫אם‬‫מתקיימים‬‫יחסי‬‫עובד‬‫מעביד‬-
‫כשכר‬.
‫אם‬‫אין‬‫רווחים‬‫לחלוקה‬‫ולא‬‫מתקיימים‬‫יחסי‬‫עובד‬‫מעביד‬-
‫מעסק‬/‫משלח‬‫יד‬.
‫במשיכה‬‫כספית‬-‫סכום‬‫המשיכה‬‫יחשב‬‫כהכנסה‬‫בסיווג‬‫כאמור‬
‫לעיל‬,‫בתום‬‫השנה‬‫העוקבת‬‫למשיכה‬.
‫בשימוש‬‫אישי‬‫בנכס‬‫החברה‬-‫עלות‬‫הנכס‬‫בניכוי‬‫יתרת‬‫זכות‬‫של‬
‫בעל‬‫המניות‬,‫ובדירה‬-‫בניכוי‬‫הלוואה‬‫בנקאית‬(‫עם‬‫שעבוד‬)-
‫תחשב‬‫כהכנסה‬‫כאמור‬‫לעייל‬,‫בתום‬‫שנת‬‫השימוש‬‫האישי‬
‫הראשונה‬.

11. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫חובה‬ ‫יתרות‬/‫בעלים‬ ‫משיכות‬/‫שימוש‬
‫החברה‬ ‫בנכסי‬ ‫מניות‬ ‫בעל‬
11
‫היבטי‬‫מס‬‫עד‬‫מועד‬‫החיוב‬‫הסופי‬:
‫במשיכת‬‫כספים‬-‫עד‬"‫מועד‬‫החיוב‬",‫יחול‬3(‫ט‬).
‫הלוואות‬‫בין‬-‫חברתיות‬:
‫כיום‬‫בדיני‬‫השומות‬-‫ישנה‬‫חשיפה‬‫שומתית‬‫בהלוואות‬‫בין‬-
‫חברתיות‬,‫בטענה‬‫כי‬‫ראשית‬‫ישנו‬‫דיבידנד‬‫לבעל‬‫המניות‬,‫ולאחר‬
‫מכן‬‫הלוואה‬‫ממנו‬‫לחברה‬‫האחרת‬.
‫בחוק‬‫נקבעה‬‫הוראה‬‫מרוככת‬‫לפיה‬‫הלוואה‬‫שנתנה‬‫חברה‬‫אחת‬
‫לחברה‬‫אחרת‬‫שאינה‬"‫ישות‬‫שקופה‬"‫לתכלית‬‫כלכלית‬,‫לא‬
‫תחשב‬‫כמשיכה‬!!

12. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫חובה‬ ‫יתרות‬/‫בעלים‬ ‫משיכות‬/‫שימוש‬
‫החברה‬ ‫בנכסי‬ ‫מניות‬ ‫בעל‬
12
‫הוראות‬‫מעבר‬:
‫יתרות‬‫חובה‬‫הקיימות‬‫במאזני‬31.12.2016-‫שיושבו‬‫עד‬31.12.2017,
‫לא‬‫יחול‬3(‫ט‬1),‫ויחול‬:
‫על‬‫יתרות‬‫ותיקות‬‫שעמדו‬‫לפני‬1.1.2013-‫יחול‬‫הדין‬‫הקיים‬,‫ויש‬
‫חשש‬‫לשומת‬‫ניכויים‬,‫ולקביעת‬‫המשיכה‬‫כהכנסה‬
‫משכר‬/‫דיבידנד‬.
‫על‬‫יתרות‬"‫חדשות‬"-‫מיום‬1.1.2013‫ואילך‬-‫לא‬‫יבוצעו‬‫שומות‬
‫ניכויים‬,‫ויחול‬3(‫ט‬)‫בלבד‬.
‫ישנה‬‫הוראת‬‫מעבר‬‫מפורטת‬‫בדבר‬‫השבת‬/‫הוצאת‬‫דירה‬
‫המשמשת‬‫את‬‫היחיד‬‫ל‬/‫מ‬-‫החברה‬.

13. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫ארנק‬ ‫חברות‬
‫הכנסתה‬‫החייבת‬‫של‬‫חברת‬‫מעטים‬,‫הנובעת‬‫מפעילות‬‫יחיד‬‫בעל‬
‫מניות‬‫מהותי‬‫בה‬‫תחשב‬‫כהכנסתו‬‫של‬‫היחיד‬‫בכפוף‬‫לאמור‬‫להלן‬:
‫נושא‬‫משרה‬
•‫אם‬‫היחיד‬‫או‬‫החברה‬‫הם‬‫נושאי‬‫משרה‬‫בחב‬"‫א‬‫אחר‬,‫והכנסת‬
‫החברה‬‫נובעת‬‫מפעילות‬‫היחיד‬‫כנושא‬‫משרה‬‫בחב‬"‫א‬‫אחר‬
‫לרבות‬‫ממתן‬‫שרותי‬‫ניהול‬.
•‫הדגשה‬‫והבהרה‬:‫רק‬‫אם‬‫ההכנסה‬‫נובעת‬‫מפעילותו‬‫כנושא‬
‫משרה‬
•‫הוראות‬‫פסיקה‬‫זו‬‫לא‬‫יחולו‬‫על‬‫יחיד‬‫שהוא‬‫בעל‬‫מניות‬‫מהותי‬
‫במישרין‬‫או‬‫בעקיפין‬‫בחבר‬‫בני‬‫האדם‬‫האחר‬‫ולא‬‫על‬‫שותף‬
‫בשותפות‬‫פרטית‬.
13

14. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫ארנק‬ ‫חברות‬-‫המשך‬
‫מתן‬‫שרותים‬‫אחרים‬‫שלא‬‫כנושא‬‫משרה‬
•‫אם‬‫הכנסת‬‫החברה‬"‫נובעת‬‫מפעילות‬‫אותו‬‫יחיד‬‫עבור‬‫אדם‬
‫אחר‬...,‫והיא‬‫מסוג‬‫הפעולות‬‫הנעשות‬‫בידי‬‫עובד‬‫עבור‬‫מעסיקו‬.
•‫חזקה‬‫כי‬‫פעולות‬‫יחיד‬‫יחשבו‬‫כפעולות‬‫עובד‬‫עבור‬‫מעסיקו‬,‫על‬
‫אף‬‫האמור‬‫בכל‬‫דין‬‫או‬‫הסכם‬,‫אם‬:
‫מקור‬70%‫לפחות‬‫מהכנסותיה‬‫של‬‫חברת‬‫המעטים‬‫או‬‫הכנסתה‬
‫החייבת‬,‫בשרות‬‫שנתן‬‫היחיד‬(‫או‬‫קרובו‬),‫לרבות‬‫עובדי‬‫חברת‬
‫המעטים‬,‫לאדם‬‫אחד‬(‫או‬‫לקרובו‬).
•‫סייגים‬‫ותנאים‬‫להחלת‬‫הפיסקה‬:
‫במבחן‬‫ההכנסות‬‫לעייל‬‫לא‬‫יובאו‬‫בחשבון‬‫הכנסות‬‫מיוחדות‬
‫כגון‬:‫רווחי‬‫הון‬‫שבח‬‫או‬‫דיבידנדים‬.
‫הפסקה‬‫לא‬‫תחול‬‫על‬‫חברת‬‫מעטים‬‫המעסיקה‬4‫מועסקים‬
‫או‬‫יותר‬.‫מועסק‬‫וקרובו‬‫יחשבו‬‫למועסק‬‫אחד‬.
14

15. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫ארנק‬ ‫חברות‬-‫המשך‬
•‫סייגים‬‫ותנאים‬‫להחלת‬‫הפיסקה‬-‫המשך‬:
"‫על‬‫אף‬‫האמור‬...‫לא‬‫יראו‬‫שירות‬‫שניתן‬‫על‬‫ידי‬‫שותף‬
‫בשותפות‬,‫לאותה‬‫שותפות‬,‫כשרות‬‫שניתן‬‫לאדם‬‫אחד‬".
"‫אדם‬‫אחר‬-‫למעט‬‫מי‬‫שהיחיד‬‫הוא‬‫בעל‬‫מניות‬‫מהותי‬‫בו‬‫או‬
‫שותף‬‫בו‬".
‫הוראת‬‫תחולה‬‫ומעבר‬
•‫תחולה‬‫מיום‬1.1.2017.
•‫במניין‬‫תקופת‬30‫החודשים‬‫ימנו‬‫גם‬‫תקופות‬‫שלפני‬1.1.2017.
15

16. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫עודפים‬ ‫של‬ ‫כפויה‬ ‫חלוקה‬
‫זהו‬‫תמצית‬‫נוסח‬‫סעיף‬77‫לפי‬‫החוק‬‫המתוקן‬.
‫מוצג‬‫כנקודות‬‫לצורך‬‫המחשה‬:
"‫ראה‬‫המנהל‬,‫כי‬‫חברת‬‫מעטים‬‫לא‬‫חילקה‬‫דיבידנד‬‫בשיעור‬‫של‬50%‫לפחות‬‫מתוך‬
‫רווחיה‬‫לשנת‬‫מס‬‫פלונית‬,‫לבעלי‬‫מניותיה‬;
‫עד‬‫תום‬‫חמש‬‫שנים‬‫לאחר‬‫שנת‬‫המס‬‫הפלונית‬(‫להלן‬-‫התקופה‬
‫האמורה‬);
‫וכי‬‫רווחיה‬‫הנצברים‬‫עולים‬‫על‬‫חמישה‬‫מיליון‬₪;
‫ויש‬‫בידה‬‫לחלק‬‫רווחיה‬‫או‬‫חלק‬‫מהם‬‫בלי‬‫להזיק‬‫לקיומו‬‫ולפיתוחו‬‫של‬‫עסקה‬,‫וכי‬
‫תוצאת‬‫אי‬-‫החלוקה‬‫היא‬‫הימנעות‬‫ממס‬‫או‬‫הפחתת‬‫מס‬-
‫רשאי‬‫הוא‬,‫לאחר‬‫התייעצות‬‫בועדה‬‫שיש‬‫עליה‬‫הוראה‬‫להלן‬,‫ולאחר‬‫שניתנה‬
‫לחברה‬‫הזדמנות‬‫סבירה‬‫להשמיע‬‫דבריה‬;
‫ליתן‬‫הוראה‬‫לפקיד‬‫השומה‬‫לנהוג‬‫ב‬-50%‫מרווחיה‬‫לשנת‬‫המס‬‫לאחר‬
‫שהופחת‬‫מהם‬‫סכום‬‫הדיבידנד‬‫שחילקה‬‫מרווחי‬‫אותה‬‫שנת‬‫מס‬,
‫כאילו‬‫חולקו‬‫בתור‬‫דיבידנדים‬;
16

17. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫עודפים‬ ‫של‬ ‫כפויה‬ ‫חלוקה‬
‫ובלבד‬‫שלאחר‬‫הוראת‬‫המנהל‬‫לא‬‫יפחתו‬‫רווחיה‬‫הנצברים‬‫לתום‬‫אותה‬
‫שנה‬‫ולתום‬‫שנת‬‫המס‬‫שקדמה‬‫להוראת‬‫המנהל‬,(‫קביעה‬‫שנועדה‬
‫להתחשב‬‫בהפסדים‬‫שנצמחו‬‫מאוחר‬‫יותר‬)‫משלושה‬‫מיליון‬‫ש‬"‫ח‬.
‫המנהל‬‫יוכל‬‫להפעילו‬‫על‬‫רווחים‬‫צבורים‬‫שנצברו‬‫במאזני‬‫חברה‬‫ליום‬
31.12.2011.
17

18. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫דירות‬ ‫ריבוי‬ ‫מס‬
‫על‬‫אף‬‫הביקורת‬‫העניינית‬‫שספג‬‫האוצר‬‫בעניין‬‫הרעיון‬
‫להטלת‬‫מס‬‫זה‬,‫וזמן‬‫ההערכות‬‫שהיה‬‫למשרד‬‫האוצר‬‫לבצע‬
‫התאמות‬‫נדרשות‬,‫התוצר‬‫הסופי‬‫מחורר‬‫ומעלה‬‫תהיות‬
‫גדולות‬‫בישום‬‫החוק‬‫שעבר‬‫לבסוף‬:
18

19. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫דירות‬ ‫ריבוי‬ ‫מס‬-‫הגדרות‬
‫נציג‬‫להלן‬‫מספר‬‫הגדרות‬‫ועקרונות‬‫המוצגים‬‫בחוק‬:
"‫חייב‬‫במס‬"-‫יחיד‬‫שהוא‬‫בעלים‬‫של‬‫מספר‬‫דירות‬‫או‬‫חלקי‬‫דירות‬
‫מגורים‬,‫ששיעור‬‫הבעלות‬‫המצטבר‬‫שלו‬‫בהן‬‫הוא‬249%‫ומעלה‬.
"‫דירת‬‫מגורים‬"-"‫דירה‬‫או‬‫חלק‬‫ממנה‬,‫שבנייתה‬‫הושלמה‬,
‫הנמצאת‬‫בישראל‬‫או‬‫באזור‬...,‫והיא‬‫מיועדת‬‫למגורים‬‫לפי‬‫טיבה‬
‫או‬‫לפי‬‫התכנית‬‫החלה‬‫עליה‬‫לפי‬‫חוק‬‫התכנון‬‫והבנייה‬,‫התשכ‬"‫ה‬-
1965‫או‬‫משמשת‬‫למגורים‬;"
"‫הסכום‬‫הקובע‬"-‫סכום‬‫שנקבע‬‫לפי‬‫שימוש‬‫בנוסחה‬"‫מדעית‬"
‫של‬‫מדדי‬‫כלכלה‬-‫חברה‬-‫פריפריה‬.
19

20. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫דירות‬ ‫ריבוי‬ ‫מס‬-‫החרגות‬
‫מוחרגות‬‫מהגדרת‬"‫דירת‬‫מגורים‬"‫ועל‬‫כן‬,‫לא‬‫חייבות‬‫במס‬‫ריבוי‬
‫דירות‬(‫עיקרים‬):
•‫דירת‬‫מגורים‬‫בבעלותם‬‫של‬‫עמותה‬,‫הקדש‬‫או‬‫חל‬"‫צ‬.
•‫דירת‬‫מגורים‬‫בבניין‬‫להשכרה‬.
•‫דירת‬‫מגורים‬‫שמשמשת‬‫להשכרה‬‫לטווח‬‫ארוך‬‫לפי‬‫מכרז‬
‫שפרסמה‬‫המדינה‬‫או‬‫החברה‬‫הממשלתית‬‫לדיור‬‫ולהשכרה‬.
•‫דירת‬‫מגורים‬‫המושכרת‬‫למגורים‬‫בשכירות‬‫מוגנת‬.
•‫דירת‬‫מגורים‬‫המהווה‬‫מלאי‬‫עסקי‬‫לעניין‬‫מס‬‫הכנסה‬.
•‫דירת‬‫מגורים‬‫שפוצלה‬"‫כדין‬"–‫תחשב‬‫כדירת‬‫מגורים‬‫אחת‬.
•‫מספר‬‫דירות‬‫מגורים‬‫שחוברו‬‫לדירה‬‫אחת‬–‫יחשבו‬‫כדירת‬
‫מגורים‬‫אחת‬.
20

21. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫תקרת‬‫החיוב‬‫השנתי‬‫לכל‬‫דירה‬‫חייבת‬‫הינה‬18,000₪.
‫לגבי‬‫בעלות‬‫בחלק‬‫של‬‫דירה‬‫יחול‬‫מיסוי‬‫חלקי‬‫בהתאמה‬.
‫אם‬‫הסכום‬‫הקובע‬‫לגבי‬‫סך‬‫כל‬"‫דירות‬‫ההשקעה‬"(‫כל‬‫הדירות‬‫למעט‬‫הדירה‬
‫ביקרה‬‫ביותר‬)‫נמוך‬‫מ‬-1.15‫מליון‬₪,‫לא‬‫יחול‬‫כל‬‫מיסוי‬.
‫אם‬‫הסכום‬‫כנ‬"‫ל‬,‫גבוה‬‫מ‬-1.15‫מליון‬‫ונמוך‬‫מ‬-1.4‫מליון‬-‫יחול‬‫מיסוי‬‫יחסי‬.
‫דירה‬‫בבעלות‬‫איגוד‬‫בו‬‫ליחיד‬‫חלק‬‫כלשהו‬‫בזכויותיו‬,‫במישרין‬‫או‬‫בעקיפין‬,
‫תחשב‬‫כדירתו‬‫של‬‫היחיד‬(‫לפי‬‫חלקו‬‫באיגוד‬).‫במקרה‬‫כזה‬‫היחיד‬‫יהיה‬‫בר‬
‫החיוב‬!!
‫בני‬‫זוג‬‫וילדיהם‬‫עד‬‫גיל‬18-‫הינם‬‫בעלים‬‫אחד‬.(‫אין‬‫בתזכיר‬‫מניעות‬‫או‬
‫התמודדות‬‫עם‬‫העברת‬‫דירה‬‫שלישית‬‫במתנה‬‫לילד‬‫בגיר‬).
‫הבחירה‬‫על‬‫איזו‬‫דירה‬‫ישולם‬‫המס‬-‫הינה‬‫בלתי‬‫חוזרת‬‫לגבי‬‫אותה‬‫שנת‬‫מס‬.
‫המס‬‫הוא‬1%‫מהסכום‬‫הקובע‬‫שנקבע‬‫לכל‬‫דירה‬,‫על‬‫כל‬‫דירותיו‬‫של‬‫החייב‬
‫למעט‬‫שתי‬‫דירות‬‫לפי‬‫בחירתו‬.
‫המס‬‫על‬‫פי‬‫חוק‬‫זה‬‫לא‬‫ינתן‬‫לניכוי‬‫מכל‬"‫חוק‬‫מס‬‫אחר‬".
21
‫דירות‬ ‫ריבוי‬ ‫מס‬-‫עקרונות‬

22. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il 22
‫דירות‬ ‫ריבוי‬ ‫מס‬-‫למחשבה‬ ‫נקודות‬
‫מי‬‫שבבעלותו‬‫עד‬2.48‫דירות‬‫פטור‬‫ממס‬‫לחלוטין‬.‫מי‬‫שבבעלותו‬2.5‫דירות‬,
‫ישלם‬‫מס‬‫על‬"‫מלוא‬"‫מחצית‬‫הדירה‬‫השלישית‬.
‫אין‬‫קשר‬‫להשכרה‬‫בפועל‬‫של‬‫הדירות‬.‫גם‬‫דירות‬‫שאינן‬‫מושכרות‬‫יחויבו‬‫במס‬.
‫אין‬‫התחשבות‬‫בשווי‬‫הדירות‬,‫ובעל‬‫דירה‬‫שניה‬‫מושכרת‬‫אחת‬‫ששוויה‬15
‫מיליון‬(‫ודמי‬‫השכירות‬‫בהתאם‬),‫לא‬‫ישלם‬‫כל‬‫מס‬‫נוסף‬,‫בעוד‬‫שחברו‬‫ה‬"‫דל‬"
‫בעל‬5‫דירות‬‫ששווי‬‫כל‬‫אחת‬‫מהן‬3‫מיליון‬₪,‫ישלם‬‫גם‬‫ישלם‬.
‫שיעור‬‫המס‬‫האפקטיבי‬‫על‬‫הדירות‬‫ה‬"‫זולות‬"‫יהא‬‫גבוה‬‫לאין‬‫שיעור‬‫מהמס‬‫על‬
‫השכרת‬‫דירות‬‫יוקרה‬.‫לדוגמא‬:2‫יחידים‬,‫לשניהם‬3‫דירות‬.‫לאחד‬‫דירה‬‫בתל‬
‫אביב‬‫ששוויה‬5‫מיליון‬₪‫והיא‬‫מושכרת‬‫ב‬-10,500₪‫לחודש‬.‫לשני‬‫דירה‬
‫בראשל‬"‫צ‬‫בשווי‬2‫מיליון‬₪‫והיא‬‫מושכרת‬‫ב‬-4,000₪‫לחודש‬.‫בהנחה‬
‫ששניהם‬‫משלמים‬‫מס‬‫בשיעור‬10%,‫בהתאם‬‫לסעיף‬122‫לפקודה‬.‫בת‬"‫א‬
‫ישלם‬‫בעל‬‫הדירה‬1,500₪‫ובראשל‬"‫צ‬‫ישלם‬‫בעל‬‫הדירה‬1,000₪‫לחודש‬‫מס‬
‫נוסף‬.‫לראשון‬-‫שיעור‬‫המס‬‫החדש‬:24%,‫לשני‬-‫שיעור‬‫המס‬‫החדש‬:35%
!!.

23. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il 23
‫דירות‬ ‫ריבוי‬ ‫מס‬-‫למחשבה‬ ‫נקודות‬
‫לדעתנו‬,‫כי‬‫צפוי‬‫שחלק‬‫מהותי‬‫מהמס‬‫יושת‬‫בסופו‬‫של‬‫דבר‬‫על‬‫שוכרי‬‫הדירות‬,
‫וכך‬,‫במקום‬‫להקטין‬‫הפערים‬‫החברתיים‬,‫פערים‬‫אלו‬‫רק‬‫יגדלו‬.
‫אין‬‫בהצעת‬‫החוק‬‫מניעות‬‫או‬‫התמודדות‬‫עם‬‫העברת‬‫דירה‬‫שלישית‬‫במתנה‬
‫לילד‬‫בגיר‬.
‫מהו‬‫הדין‬‫החל‬‫לגבי‬"‫דירות‬‫נופש‬"‫המשמשות‬‫למגורים‬‫בפועל‬‫שנקבע‬
‫בפסיקה‬‫שאינן‬‫זכאיות‬‫למדרגות‬‫מס‬‫רכישה‬‫מופחתות‬/‫פטור‬‫במכירת‬‫דירת‬
‫מגורים‬‫מזכה‬?‫ובהתאם‬,‫מה‬‫הדין‬‫החל‬‫על‬‫דירות‬‫המושכרות‬‫לטווח‬‫קצר‬?
‫האם‬‫אחזקת‬‫דירת‬‫מגורים‬‫באמצעות‬‫נאמנות‬‫תקים‬‫חבות‬‫במס‬?‫באיזה‬‫סוג‬
‫נאמנות‬‫מדובר‬‫וכיצד‬‫מקימים‬‫אותה‬?
‫העברת‬‫דירה‬‫במתנה‬‫תחויב‬‫במס‬‫רכישה‬‫של‬2.67%(1/3*8%).‫במידה‬
‫ומעבירים‬‫דירה‬‫ששוויה‬1‫מ‬'₪‫ישולם‬‫מס‬‫רכישה‬‫בסך‬26,700₪‫ובהנחה‬
‫שמס‬‫ריבוי‬‫דירות‬‫המשולם‬‫הינו‬7,200₪‫לשנה‬(600*12)‫חסכון‬‫מס‬‫ריבוי‬
‫דירות‬"‫מכסה‬"‫את‬‫תשלום‬‫מס‬‫הרכישה‬‫לאחר‬‫כ‬-3.7‫שנים‬.

24. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il 24
‫דירות‬ ‫ריבוי‬ ‫מס‬-‫למחשבה‬ ‫נקודות‬
‫לעומת‬‫זאת‬‫בהעברת‬‫דירה‬‫ששוויה‬3‫מ‬'₪‫ובהנחה‬‫כי‬‫מס‬‫ריבוי‬‫דירות‬‫הינו‬
‫מקסימלי‬-18,000₪,‫ישולם‬‫מס‬‫רכישה‬‫בסך‬80,000‫אשר‬‫יוחזר‬‫על‬‫פני‬‫כ‬-
4.5‫שנים‬‫בהן‬‫נחסך‬‫מס‬‫ריבוי‬‫דירות‬.
‫ההליך‬‫השומתי‬:
‫המנהל‬‫ישלח‬‫לא‬‫יאוחר‬‫מה‬-30‫בינואר‬‫הודעת‬"‫שומה‬‫מותנית‬"‫הכוללת‬‫את‬
‫פירוט‬‫הדירות‬‫החייבות‬‫וסכום‬‫המס‬‫לתשלום‬.
‫במידה‬‫ולא‬‫התקבלה‬‫שומה‬‫מותנית‬‫עד‬30‫במרס‬,‫יגיש‬‫בעל‬3‫דירות‬‫ומעלה‬
‫הצהרה‬‫ובה‬‫פרטים‬‫על‬‫כל‬‫דירות‬‫המגורים‬‫שבבעלותו‬,‫על‬‫אלו‬‫דירות‬‫מתוכן‬
(‫מהשלישית‬‫ומעלה‬)‫הוא‬‫בוחר‬‫לשלם‬‫את‬‫המס‬,‫וסכום‬‫המס‬‫לתשלום‬‫וזאת‬
‫עד‬‫ל‬-30‫במאי‬-"‫שומה‬‫עצמית‬".
‫בשנת‬‫המס‬2017‫לא‬‫תשלח‬‫שומה‬‫מותנית‬‫ועל‬‫החייבים‬‫במס‬‫להגיש‬‫הצהרה‬
‫שתהווה‬‫שומה‬‫עצמית‬‫עד‬‫ל‬31.03.2017-‫האם‬‫הרשות‬‫ערוכה‬‫לכך‬?

25. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il 25
‫דירות‬ ‫ריבוי‬ ‫מס‬-‫למחשבה‬ ‫נקודות‬
‫מי‬‫שרכש‬‫דירה‬‫שלישית‬‫במהלך‬‫השנה‬,‫או‬‫מי‬‫שמכר‬‫כזו‬,‫ידווח‬‫על‬‫כך‬‫למנהל‬
‫תוך‬20‫יום‬.
‫ההצהרות‬‫יוגשו‬‫באופן‬‫מקוון‬‫לפי‬‫כללים‬(‫ופטורים‬)‫שיקבעו‬.
‫המס‬‫על‬‫פי‬‫התחשיב‬‫ישולם‬-‫חציו‬‫עד‬30‫ביוני‬‫של‬‫אותה‬‫שנה‬,‫וחציו‬‫השני‬
‫עד‬31‫בדצמבר‬‫של‬‫אותה‬‫שנה‬.
‫תוך‬‫שמונה‬‫חודשים‬‫מיום‬‫הפקת‬‫השומה‬,‫יוכל‬‫המנהל‬‫לבדוק‬‫אותה‬‫ולאשר‬
‫אותה‬,‫או‬‫לקבוע‬‫מיטב‬‫שפיטה‬‫או‬‫להגיע‬‫להסכם‬‫שומה‬‫עם‬‫היחיד‬.
‫בזהה‬‫לחוק‬‫מיסוי‬‫מקרקעין‬,‫יתאפשר‬‫ייצוג‬‫חייבים‬‫רק‬‫ע‬"‫י‬‫עו‬"‫ד‬.‫ייצוג‬‫ע‬"‫י‬
‫רואי‬‫חשבון‬‫יתאפשר‬‫רק‬‫לעניין‬‫חישוב‬‫המס‬.

26. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il 26
‫דירות‬ ‫ריבוי‬ ‫מס‬-‫למחשבה‬ ‫נקודות‬
‫סיכום‬:
‫חוק‬‫מס‬‫ריבוי‬‫דירות‬,‫הורתו‬‫בחטא‬‫לדעתנו‬,‫ולידתו‬‫תהא‬
‫בחתחתים‬‫רבים‬.
‫אנו‬‫רואים‬‫קשיים‬‫עצומים‬‫בישומו‬,‫לרבות‬‫התנגדות‬‫של‬‫עובדי‬
‫רשות‬‫המיסים‬‫עצמם‬‫לשאת‬‫בנטל‬‫החדש‬‫והמוזר‬‫הזה‬.
‫מס‬-‫ראוי‬‫כי‬‫יוטל‬‫מס‬‫על‬‫רווחים‬,‫ולמצער‬-‫על‬‫הכנסות‬,‫ולא‬‫על‬
‫נכסים‬.‫ככל‬‫שנגזרה‬‫גזרה‬,‫ובעלי‬‫הדירות‬‫להשכרה‬‫יאלצו‬‫לשלם‬
‫מס‬‫נוסף‬,‫ראוי‬‫היה‬‫יותר‬‫להעלות‬‫את‬‫שיעור‬‫מס‬‫המחזור‬‫לפי‬‫סעיף‬
122‫לפקודה‬‫שהינו‬‫כיום‬10%.

27. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
27
‫ההקשבה‬ ‫על‬ ‫תודה‬!
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
‫גן‬ ‫רמת‬:‫טלפון‬:03-6134111,‫פקס‬:03-6133113
‫חיפה‬:‫טלפון‬:04-9118181,‫פקס‬:04-9118188
www.ahec-tax.co.il