הרצאתו של רו"ח (משפטן) יובל אבוחצירא בקורס מיסים גלובלי - תואר שני בחשבונאות - אוניברסיטת בר אילן

1. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫גלובלי‬ ‫מיסים‬ ‫תכנון‬
1
‫חו‬"‫בדיווח‬ ‫חייבת‬ ‫עמדה‬ ‫ונקיטת‬ ‫ד‬,‫ופעולות‬ ‫מס‬ ‫תכנוני‬
‫חייבות‬‫בדיווח‬
‫אבוחצירא‬ ‫יובל‬,‫רו‬"‫ומשפטן‬ ‫ח‬
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
www.ahec-tax.co.il

2. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫דיווח‬‫בגין‬:
‫חוות‬‫דעת‬-‫ס‬'131‫ד‬‫לפ‬.‫מ‬.‫ה‬./‫סעיף‬67‫ג‬‫לחוק‬‫מע‬"‫מ‬.
‫נקיטת‬‫עמדה‬‫חייבת‬‫בדיווח‬-‫ס‬'131‫ה‬‫לפ‬.‫מ‬.‫ה‬./‫סעיף‬67‫ד‬
‫לחוק‬‫מע‬"‫מ‬.
‫תכנוני‬‫מס‬‫חייבים‬‫בדיווח‬-‫ס‬'131(‫ז‬)‫לפ‬.‫מ‬.‫ה‬.+‫תקנות‬/
‫סעיף‬67(‫ה‬)‫לחוק‬‫מע‬"‫מ‬.
‫אחריות‬‫מייצג‬?
‫מבוא‬
2

3. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫בגין‬ ‫דיווח‬"‫דעת‬ ‫חוות‬/ "‫נקיטת‬
‫בדיווח‬ ‫חייבת‬ ‫עמדה‬
3

4. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫במסגרת‬‫תיקון‬215‫לפקודה‬‫נקבע‬‫סעיף‬131(‫ב‬1‫א‬)‫על‬‫פיו‬‫החל‬‫משנת‬
‫המס‬2016‫חלה‬‫החובה‬‫לדווח‬‫בגין‬‫קיומן‬‫של‬"‫חוות‬‫דעת‬"‫ו‬/‫או‬"‫עמדה‬
‫חייבת‬‫בדיווח‬"‫במסגרת‬‫הדוח‬‫השנתי‬.
‫תנאי‬‫סף‬-‫לדיווח‬:
‫מי‬‫שקיבל‬"‫חוות‬‫דעת‬"‫ו‬‫או‬‫נקט‬‫ב‬"‫עמדה‬‫חייבת‬‫בדיווח‬"(‫יחיד‬‫או‬
‫חברה‬).
‫והכנסתו‬‫בשנת‬‫המס‬(‫למעט‬‫רווח‬‫הון‬),‫עולה‬‫על‬3‫מיליון‬₪.
‫או‬:
‫שהיתה‬‫לו‬‫בשנת‬‫המס‬‫תמורה‬‫מעסקה‬‫הונית‬‫העולה‬‫על‬1.5‫מיליון‬₪
(‫ובחו‬"‫ד‬-‫חוות‬‫הדעת‬‫ניתנה‬‫בשל‬‫אותה‬‫עסקה‬).
‫יהא‬‫חייב‬‫בדיווח‬‫בדוח‬‫השנתי‬!!!
‫בגין‬ ‫דיווח‬"‫דעת‬ ‫חוות‬" / "‫עמדה‬ ‫נקיטת‬
‫בדיווח‬ ‫חייבת‬"
4

5. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מי‬‫שקיבל‬"‫חוות‬‫דעת‬"‫ידווח‬‫על‬‫כך‬‫בדוח‬‫המס‬‫השנתי‬‫ובדוח‬‫הניכויים‬
‫השנתי‬‫המוגש‬‫לשנת‬‫המס‬‫שלגביה‬‫מובא‬‫בחשבון‬‫יתרון‬‫המס‬.
‫הדיווח‬‫ייעשה‬‫באמצעות‬‫טופס‬1345.
‫ובלבד‬‫שלא‬‫תידרש‬‫מסירתה‬‫של‬‫חוות‬‫הדעת‬‫לרשות‬‫המיסים‬.
‫בדיווח‬‫כאמור‬‫יפורטו‬‫כל‬‫אלה‬‫בלבד‬:
‫עצם‬‫קבלת‬‫חוות‬‫הדעת‬.
‫הפעולה‬‫או‬‫הנכס‬‫הנדונים‬‫בחוות‬‫הדעת‬.
‫סוג‬‫סוגיית‬‫המיסוי‬-‫ניכויים‬,‫פחת‬,‫סיווג‬‫הכנסה‬,‫סיווג‬‫הוצאה‬‫וכל‬‫סוגיה‬‫אחרת‬
‫שיקבע‬‫המנהל‬.
‫דעת‬ ‫חוות‬ ‫בגין‬ ‫דיווח‬
5

6. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫הגדרת‬"‫חוות‬‫דעת‬"‫בהתאם‬‫להוראות‬‫הסעיף‬-‫תנאים‬‫מצטברים‬:
‫חוות‬‫דעת‬‫בכתב‬.
‫חתומה‬‫על‬‫ידי‬‫נותן‬‫חוות‬‫הדעת‬.
‫שניתנה‬‫לנישום‬‫במישרין‬‫או‬‫בעקיפין‬(‫למה‬‫הכוונה‬‫עקיפין‬?).
‫נועדה‬‫לאפשר‬"‫יתרון‬‫מס‬"-‫לרבות‬‫אחד‬‫מאלה‬:
‫הנחה‬‫מהמס‬ ‫הקלה‬ ‫או‬,‫המס‬ ‫אירוע‬ ‫דחיית‬,‫מקדמה‬ ‫סכום‬ ‫של‬ ‫או‬ ‫המס‬ ‫סכום‬ ‫של‬ ‫הפחתה‬,‫הימנעות‬ ‫או‬
‫ממס‬;
‫הימנעות‬‫הוצאות‬ ‫או‬ ‫במקור‬ ‫מס‬ ‫לנכות‬ ‫מהתחייבות‬ ‫או‬ ‫מחובה‬,‫בהפסד‬ ‫להתחשב‬ ‫או‬;(‫מ‬ ‫לעניין‬"‫ה‬/ )
‫מס‬ ‫החזר‬(‫מע‬ ‫לעניין‬"‫מ‬)
‫דחייה‬‫תשלום‬ ‫מועד‬ ‫של‬‫המס‬;
‫מתקיים‬‫בה‬‫אחד‬‫מאלה‬:
.1‫שכ‬"‫ט‬‫כולו‬‫או‬‫חלקו‬‫מותנה‬‫בסכום‬‫יתרון‬‫המס‬(100,000₪‫לפחות‬‫בגין‬‫חסכון‬‫המס‬
‫המרבי‬).
.2"‫תכנון‬‫מדף‬".
‫דעת‬ ‫חוות‬ ‫בגין‬ ‫דיווח‬
6

7. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
"‫תכנון‬‫מדף‬"-
‫חלופה‬‫א‬'-‫תנאים‬‫מצטברים‬:
‫חוות‬‫דעת‬‫בעלת‬‫תוכן‬‫אחיד‬‫באותו‬‫נושא‬.
‫שניתנה‬‫במישרין‬‫או‬‫בעקיפין‬‫בתוך‬‫תקופה‬‫של‬‫שנתיים‬‫לשלושה‬‫לקוחות‬‫לפחות‬,
‫שאינם‬‫קרובים‬‫ולא‬‫מתקיימים‬‫ביניהם‬‫יחסי‬‫שליטה‬.(‫כהגדרתו‬‫בסעיף‬88‫לפקודה‬).
‫חוות‬‫הדעת‬‫אינה‬‫תלויה‬‫בנסיבות‬‫מיוחדות‬‫של‬‫מקבל‬‫חוות‬‫הדעת‬.
‫חלופה‬‫ב‬':
‫חוות‬‫דעת‬‫שהנותן‬‫הציע‬‫למקבל‬‫מיוזמתו‬‫והמקבל‬‫חויב‬‫בחובת‬‫סודיות‬‫לגבי‬‫תוכנה‬.
‫מי‬‫שנותן‬‫חוות‬‫דעת‬‫שהיא‬"‫תכנון‬‫מדף‬"‫ע‬"‫פ‬‫האופציה‬‫הראשונה‬(‫בעלת‬‫תוכן‬‫אחיד‬‫שהוצעה‬‫ל‬-3
‫לקוחות‬,‫לפחות‬),‫חייב‬‫להודיע‬‫על‬‫כך‬‫למקבל‬‫שהוא‬‫המקבל‬‫השלישי‬‫ואילך‬.
‫אי‬‫הודעה‬‫כאמור‬,‫נקבעה‬‫כעבירה‬‫ע‬"‫פ‬‫סעיף‬215‫ב‬,‫ודינו‬‫מאסר‬‫שנה‬‫או‬‫קנס‬.
‫דעת‬ ‫חוות‬ ‫בגין‬ ‫דיווח‬
7

8. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫הדיווח‬‫יהא‬‫נלווה‬‫לדוח‬‫השנתי‬‫שבה‬‫ישנו‬‫יתרון‬‫המס‬,‫וימסר‬
‫בטופס‬1345.
‫הדיווח‬‫יתאר‬‫את‬‫עצם‬‫קבלת‬‫חוות‬‫הדעת‬,‫את‬‫הפעולה‬‫או‬
‫הנכס‬‫נושא‬‫חוות‬‫הדעת‬,‫ואת‬‫סוגיית‬‫המיסוי‬‫הנדונה‬‫כגון‬
‫פחת‬,‫סיווג‬‫הוצאה‬,‫וכד‬'.
‫ע‬"‫פ‬‫החוק‬,‫לא‬‫תידרש‬‫מסירתה‬‫של‬‫חוות‬‫הדעת‬‫לרשות‬
‫המיסים‬.
‫אין‬‫חובה‬‫לדווח‬‫על‬‫חוות‬‫דעת‬‫שניתנה‬‫במהלך‬‫הליכי‬‫שומה‬,
‫השגה‬‫או‬‫ערעור‬‫בנוגע‬‫לסוגיות‬‫הנדונות‬‫בהליך‬‫השומה‬.
‫סיכום‬-‫דעת‬ ‫חוות‬ ‫בגין‬ ‫דיווח‬
8

9. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫אדם‬‫החייב‬‫בהגשת‬‫דוח‬‫יפרט‬‫בדוח‬‫אם‬‫נקט‬"‫עמדה‬‫חייבת‬‫בדיווח‬".
"‫עמדה‬‫חייבת‬‫בדיווח‬"-‫עמדה‬‫שמתקיימים‬‫בה‬‫כל‬‫אלה‬:
‫היא‬‫עומדת‬‫בניגוד‬‫לעמדה‬‫שפרסמה‬‫רשות‬‫המסים‬‫עד‬‫תום‬‫שנת‬‫המס‬‫שלגביה‬
‫מוגש‬‫הדוח‬;
‫לעניין‬‫מס‬‫הכנסה‬-‫יתרון‬‫המס‬‫הנובע‬‫ממנה‬‫עולה‬‫על‬5‫מ‬'₪‫באותה‬‫שנת‬‫מס‬‫או‬
‫על‬10‫מ‬'₪‫במהלך‬‫ארבע‬‫שנות‬‫מס‬‫לכל‬‫היותר‬"(‫יתרון‬‫המס‬"‫כהגדרתו‬‫בסעיף‬
131‫ד‬).
‫לעניין‬‫מע‬"‫מ‬-‫יתרון‬‫המס‬‫הנובע‬‫ממנה‬‫עולה‬‫על‬2‫מ‬'₪‫בשנה‬‫או‬‫על‬5‫מ‬'₪
‫במהלך‬‫ארבע‬‫שנים‬‫לכל‬‫היותר‬.[‫סע‬'67(‫ג‬)‫לחוק‬‫מע‬"‫מ‬].
‫מספר‬‫העמדות‬‫שתפרסם‬‫רשות‬‫המיסים‬‫הוגבל‬‫ל‬-100‫בכל‬‫שנה‬.
‫ללשכות‬‫המקצועיות‬‫תינתן‬‫הזדמנות‬‫סבירה‬‫לטעון‬‫טענות‬‫טרם‬‫פרסום‬
‫עמדת‬‫רשות‬‫המיסים‬.
‫בדיווח‬ ‫החייבת‬ ‫עמדה‬ ‫נקיטת‬
9

10. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫הדיווח‬‫בדו‬"‫ח‬‫המס‬‫יעשה‬‫באמצעות‬‫טופס‬1346(‫קיים‬‫טופס‬‫למס‬‫הכנסה‬‫וטופס‬‫ל‬‫מע‬"‫מ‬).
‫לעניין‬‫מס‬‫הכנסה‬-‫הדיווח‬‫יהיה‬‫במסגרת‬‫דוח‬‫המס‬‫השנתי‬/‫תוך‬60‫יום‬‫ממועד‬‫הגשת‬‫דוח‬‫המס‬
‫השנתי‬.
‫לעניין‬‫מע‬"‫מ‬-‫הדיווח‬‫יהיה‬‫תוך‬60‫יום‬‫מתום‬‫שנת‬‫המס‬‫בגינה‬‫ננקטה‬‫העמדה‬.
‫ביום‬26/12/2016‫פרסמה‬‫רשות‬‫המיסים‬‫את‬‫העמדות‬‫החייבות‬‫בדיווח‬‫לעניין‬‫מס‬‫הכנסה‬
‫ומיסוי‬‫בינ‬"‫ל‬(31),‫מע‬"‫מ‬(11)‫ומכס‬(16).
‫להלן‬‫חלק‬‫מהעמדות‬‫החייבות‬‫בדיווח‬:
‫דיבידנד‬‫שמקורו‬‫ברווחי‬‫שערוך‬.
‫זכאות‬‫לשיעור‬‫מס‬‫מופחת‬‫על‬‫פי‬‫חוק‬‫עידוד‬.
‫תקרת‬‫מסי‬‫חוץ‬.
‫דיבידנד‬‫רעיוני‬‫מחברת‬‫משלח‬‫יד‬‫זרה‬.
‫שנת‬‫הסתגלות‬‫לעניין‬‫קביעת‬‫מעמד‬‫של‬‫תושב‬‫חוזר‬‫ותיק‬.
‫קיזוז‬‫הפסדים‬‫של‬‫ישות‬‫המסווגת‬‫באופן‬‫שונה‬‫במדינות‬‫שונות‬.
‫ניכוי‬‫מס‬‫תשומות‬‫בחברת‬‫החזקות‬(‫מע‬"‫מ‬).
‫יבוא‬‫שירותים‬‫מחו‬"‫ל‬(‫מע‬"‫מ‬).
‫בדיווח‬ ‫החייבת‬ ‫עמדה‬ ‫נקיטת‬
10

11. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫בחודש‬12/2017‫פורסמה‬‫טיוטת‬‫חוזר‬‫בו‬‫מוצעות‬‫לפרסום‬47‫עמדות‬
‫נוספות‬‫בנושאי‬‫מס‬‫הכנסה‬‫ומיסוי‬‫בינ‬"‫ל‬.
‫להלן‬‫חלק‬‫מהעמדות‬‫שפורסמו‬‫בנושאים‬‫הבאים‬:
‫דוגמאות‬‫לעמדות‬‫בנושא‬‫סעיף‬3(‫ט‬1)‫לפקודה‬:
•‫בעל‬‫מניות‬‫מהותי‬‫בחברה‬‫לפי‬‫סעיף‬3(‫ט‬1)‫לפקודה‬(‫עמדה‬‫מס‬'2):
‫הדיווח‬‫על‬‫עמדה‬‫זו‬‫יעשה‬‫במקרה‬‫בו‬‫לחברה‬‫המוחזקת‬(‫חברה‬‫תושבת‬
‫מדינה‬‫זרה‬‫אשר‬‫מחזיקה‬‫בחברה‬‫תושבת‬‫ישראל‬)‫רווחים‬‫כמשמעותם‬
‫בסעיף‬3(‫ט‬1()2()‫א‬)‫לפקודה‬‫במועד‬‫החיוב‬‫הקבוע‬‫בסעיף‬3(‫ט‬1()1)
‫לפקודה‬.
•‫הגדרת‬‫דירה‬‫בחברה‬‫לפי‬‫סעיף‬3(‫ט‬1)‫לפקודה‬(‫עמדה‬‫מס‬'3):
‫לעניין‬‫הגדרת‬"‫דירה‬"‫הקבועה‬‫בסעיף‬3(‫ט‬1)‫בפקודה‬,‫יראו‬‫כדירה‬‫בין‬‫אם‬
‫היא‬‫בישראל‬‫ובין‬‫מחוץ‬‫לישראל‬‫ובין‬‫אם‬‫היא‬‫בעיקרה‬‫בשימוש‬‫בעל‬
‫המניות‬‫המהותי‬‫ובין‬‫בעיקרה‬‫בשימוש‬‫קרובו‬.
‫בדיווח‬ ‫החייבת‬ ‫עמדה‬ ‫נקיטת‬
11

12. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫דוגמה‬‫לעמדה‬‫בנושא‬‫חברת‬‫מעטים‬‫לפי‬‫סעיף‬62‫א‬‫לפקודה‬:
•‫חזקת‬‫ההכנסות‬‫בחברת‬‫מעטים‬‫לפי‬‫סעיף‬62‫א‬‫לפקודה‬(‫עמדה‬‫מס‬'6):
‫החזקה‬‫הקבועה‬‫בסעיף‬62‫א‬(‫א‬()3)‫לפקודה‬‫בדבר‬‫פעולות‬‫שיראו‬‫בהן‬
‫פעולות‬‫הנעשות‬‫בידי‬‫עובד‬‫בעבור‬‫מעסיקו‬‫לעניין‬‫סעיף‬62‫א‬(‫א‬()2)
‫לפקודה‬,‫הינה‬‫חזקה‬‫שאינה‬‫ניתנת‬‫לסתירה‬.‫קרי‬,‫ככול‬‫שמתקיימים‬
‫התנאים‬‫הקבועים‬‫בסעיף‬‫האמור‬,‫יראו‬‫את‬‫ההכנסה‬‫שלגביה‬‫התקיימו‬
‫התנאים‬‫כהכנסה‬‫שחל‬‫לגביה‬‫הוראות‬‫סעיף‬62‫א‬(‫א‬()2)‫לפקודה‬.
‫דוגמאות‬‫לעמדות‬‫בנושא‬‫רר‬"‫ל‬:
•‫חישוב‬‫רר‬"‫ל‬‫חשבונאי‬‫בסטייה‬‫מנוסח‬‫אחיד‬(‫עמדה‬‫מס‬'8):
‫חובת‬‫הדיווח‬‫על‬‫עמדה‬‫זו‬‫תהא‬‫במקרים‬‫בהם‬‫בעל‬‫המניות‬‫המוכר‬‫החזיק‬
‫טרם‬‫המכירה‬‫במניות‬‫החברה‬‫הנמכרת‬‫בשיעור‬‫של‬51%‫ומעלה‬.
‫בדיווח‬ ‫החייבת‬ ‫עמדה‬ ‫נקיטת‬
12

13. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
•‫רר‬"‫ל‬‫חשבונאי‬‫שכולל‬‫הפסדי‬‫אקוויטי‬(‫עמדה‬‫מס‬'10):
‫בחישוב‬‫רווחים‬‫ראויים‬‫לחלוקה‬‫כהגדרתם‬‫בסעיף‬94‫ב‬‫לפקודה‬‫בחלופה‬
‫החשבונאית‬,‫יש‬‫לכלול‬‫הן‬‫רווחי‬‫אקוויטי‬‫והן‬‫הפסדי‬‫אקוויטי‬‫של‬‫חברה‬
‫המחזיקה‬‫בחברה‬‫אחרת‬‫ומציגה‬‫את‬‫השקעתה‬‫בהתאם‬‫לשיטת‬‫השווי‬
‫המאזני‬‫בדומה‬‫לאמור‬‫בתקן‬‫חשבונאות‬‫בינלאומי‬-IAS 28.
‫דוגמה‬‫לעמדה‬‫בנושא‬‫תמורה‬-‫רווח‬‫הון‬:
•‫רכישה‬‫עצמית‬‫של‬‫מניות‬-‫סיווג‬‫העסקה‬(‫עמדה‬‫מס‬'19):
‫הדיווח‬‫על‬‫עמדה‬‫זו‬‫יחול‬‫רק‬‫לגבי‬‫בעל‬‫מניות‬‫ששיעור‬‫החזקתם‬‫בחברה‬
‫עלה‬‫לאחר‬‫הרכישה‬‫העצמית‬‫של‬‫המניות‬.‫כמו‬‫כן‬,‫הדיווח‬‫לא‬‫יחול‬
‫במקרה‬‫שהרכישה‬‫בוצעה‬‫שלא‬‫מרווחי‬‫החברה‬‫כמשמעותם‬‫בסעיף‬302
‫לחוק‬‫החברות‬,‫התשנ‬"‫ט‬-1999(‫להלן‬:"‫חוק‬‫החברות‬)"‫וחלו‬‫לגביה‬
‫הוראות‬‫סעיף‬303‫לחוק‬‫החברות‬.
‫בדיווח‬ ‫החייבת‬ ‫עמדה‬ ‫נקיטת‬
13

14. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫דוגמה‬‫לעמדה‬‫בנושא‬‫סעיף‬102‫לפקודה‬:
•‫הפרה‬‫של‬‫תכנית‬‫הענקת‬‫אופציות‬‫לפי‬‫סעיף‬102‫לפקודה‬(‫עמדה‬‫מס‬'23):
‫לא‬‫נדרש‬‫לדווח‬‫על‬‫העמדה‬‫במקרה‬‫שהוענקה‬‫אופציית‬‫רכש‬(CALL)‫בלבד‬
‫על‬‫ידי‬‫החברה‬‫המקצה‬‫ובלבד‬‫שהאופציה‬‫כאמור‬‫ניתנת‬‫למימוש‬‫על‬‫ידי‬
‫החברה‬‫המקצה‬‫רק‬‫במקרה‬‫של‬‫סיום‬‫העסקה‬‫של‬‫העובד‬‫והיא‬‫הוענקה‬‫ל‬-20
‫עובדים‬‫לפחות‬‫בחברה‬‫המקצה‬.‫כמו‬‫כן‬,‫בדיווח‬‫על‬‫העמדה‬‫לא‬‫נדרש‬‫מקום‬
‫שניתנה‬‫לחברה‬‫המקצה‬‫או‬‫לעובד‬‫החלטת‬‫מיסוי‬‫ספציפית‬‫בדבר‬‫המס‬
‫בהמרת‬‫המניות‬‫כאמור‬‫והם‬‫פעלו‬‫על‬‫פיה‬.
‫דוגמאות‬‫לעמדות‬‫בנושא‬‫נאמנות‬:
•‫יום‬‫רכישה‬‫ומחיר‬‫מקורי‬‫במכירת‬‫נכס‬‫נאמנות‬‫ע‬"‫י‬‫נאמן‬‫או‬‫נהנה‬‫תושב‬
‫ישראל‬,‫שלא‬‫הוסדר‬‫הונה‬‫במסגרת‬‫הסדרי‬‫המעבר‬‫לנאמניות‬(‫עמדה‬‫מס‬'30)
‫אם‬‫הנאמנות‬‫לא‬‫חיבה‬‫במס‬‫על‬‫הון‬‫הנאמנות‬‫כאמור‬‫בשיעורים‬‫המפורטים‬
‫בהסדרי‬‫המעבר‬,‫יום‬‫הרכישה‬‫והמחיר‬‫המקורי‬‫של‬‫נכסי‬‫הנאמנות‬‫ייקבעו‬
‫בדיווח‬ ‫החייבת‬ ‫עמדה‬ ‫נקיטת‬
14

15. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫בהתאם‬‫להוראות‬‫סעיף‬75‫ו‬(‫י‬)-‫כפי‬‫שהיו‬‫בידי‬‫היוצר‬‫וסעיף‬75‫יד‬(‫ד‬)-‫כפי‬
‫שהיו‬‫בידי‬‫הנאמן‬‫ולא‬‫יקבע‬‫מחיר‬‫מקורי‬‫ויום‬‫רכישה‬‫חדש‬‫ליום‬31.12.2013
‫כפי‬‫שנקבע‬‫בהסדרי‬‫המעבר‬.
•‫חלוקות‬‫לתושבי‬‫ישראל‬,‫שמקורן‬‫בהכנסות‬‫זרות‬‫בנאמנות‬‫שלא‬‫הוסדר‬‫הונה‬
‫במסגרת‬‫הסדרי‬‫המעבר‬(‫עמדה‬‫מס‬'31):
‫בנאמנות‬‫קרובים‬‫או‬‫בנאמנות‬‫שחדלה‬‫להיות‬‫נאמנות‬‫קרובים‬‫כאמור‬‫בסעיף‬
75‫ח‬1(‫ט‬)‫לפקודה‬‫שלא‬‫הוסדר‬‫הונה‬‫במסגרת‬‫הסדרי‬‫המעבר‬(‫ולא‬‫שולם‬‫מס‬
‫על‬‫הון‬‫הנאמנות‬‫ליום‬31.12.13‫בשיעור‬‫מס‬‫של‬6%-3%),‫חלוקה‬‫מהנאמן‬
‫לנהנה‬‫תושב‬‫ישראל‬,‫שמקורה‬‫בהכנסות‬‫שהופקו‬‫או‬‫נצמחו‬‫מחוץ‬‫לישראל‬,
‫גם‬‫אם‬‫מדובר‬‫בהכנסות‬‫שנצברו‬‫לפני‬1.1.14,‫תחויב‬‫במס‬‫בשיעור‬30%,
‫למעט‬‫אם‬‫המדובר‬‫בחלוקה‬‫שמקורה‬‫ב‬"‫קרן‬"‫הנאמנות‬.
‫בדיווח‬ ‫החייבת‬ ‫עמדה‬ ‫נקיטת‬
15

16. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫דוגמה‬‫לעמדה‬‫בנושא‬‫זיכוי‬‫מס‬‫עקיף‬:
•‫זיכוי‬‫עקיף‬‫בעת‬‫חלוקת‬‫דיבידנד‬‫מחברה‬‫זרה‬‫שאינו‬‫מתחייב‬‫במס‬‫לפי‬
‫סעיף‬126(‫א‬)‫לפקודה‬(‫עמדה‬33):
‫אין‬‫להחיל‬‫את‬‫הוראות‬"‫הזיכוי‬‫העקיף‬"‫הקבועות‬‫בסעיפים‬126(‫ג‬)-(‫ו‬)‫ו‬-
203‫לפקודה‬‫בעת‬‫חלוקת‬‫דיבידנד‬‫מחברה‬‫זרה‬‫לחבר‬‫בני‬‫אדם‬‫שאינו‬
‫מתחייב‬‫במס‬‫בישראל‬‫לפי‬‫סעיף‬126(‫א‬)‫לפקודה‬,‫לרבות‬‫חברה‬
‫משפחתית‬,‫חברה‬‫בית‬‫ושותפות‬.
‫בדיווח‬ ‫החייבת‬ ‫עמדה‬ ‫נקיטת‬
16

17. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫אדם‬‫שלא‬‫דיווח‬‫על‬‫קבלת‬‫חוות‬‫דעת‬/‫נקיטת‬‫עמדה‬,‫יראוהו‬
‫כאילו‬‫לא‬‫הגיש‬‫את‬‫הדו‬"‫ח‬,‫והוא‬‫עלול‬‫להיות‬‫חשוף‬‫לקנס‬
‫גרעון‬‫של‬30%.
‫עולה‬‫חדש‬‫ותושב‬‫חוזר‬‫ותיק‬‫שאינם‬‫חייבים‬‫בהגשת‬‫דו‬"‫ח‬,‫לא‬
‫יהיו‬‫חייבים‬‫בהגשת‬‫דיווח‬‫לגבי‬‫חוות‬‫דעת‬‫שקיבלו‬(‫חתומה‬
‫ובכתב‬).‫זו‬‫היתה‬‫עמדת‬‫רשות‬‫המיסים‬‫כפי‬‫שבאה‬‫לידי‬‫ביטוי‬
‫בדיונים‬‫שהתקיימו‬‫בועדת‬‫הכספים‬.
‫בכל‬‫מקרה‬,‫המלצת‬‫הבסיס‬‫הינה‬‫לדווח‬,‫שכן‬‫דיווח‬‫כאמור‬
‫ישלול‬‫מפקיד‬‫השומה‬‫את‬‫הזכות‬‫לקבל‬‫את‬‫חוות‬‫הדעת‬‫מחד‬
‫ומאידך‬‫יספק‬‫הגנה‬‫בפני‬‫טענות‬‫בדבר‬‫אי‬‫הגשת‬‫דוח‬,‫עבירה‬
‫פלילית‬‫וכו‬'.
‫סיכום‬-‫חו‬"‫ד‬/‫חייבת‬ ‫עמדה‬ ‫נקיטת‬
‫בדיווח‬
17

18. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫בדיווח‬ ‫חייבים‬ ‫מס‬ ‫תכנוני‬-‫ס‬'131‫ז‬
18

19. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫פעולות‬‫חייבות‬‫בדיווח‬-‫מכוח‬‫סעיף‬131(‫ז‬)‫הותקנו‬‫תקנות‬
‫מס‬‫הכנסה‬(‫תכנון‬‫מס‬‫החייב‬‫בדיווח‬)(‫להלן‬:"‫התקנות‬)".
‫התקנות‬‫קובעות‬13‫פעולות‬‫שהן‬‫בגדר‬‫תכנון‬‫מס‬‫החייב‬
‫בדיווח‬.
‫על‬‫אדם‬‫שביצע‬‫פעולה‬‫חייבת‬‫בדיווח‬‫חלה‬‫החובה‬‫על‬‫הגשת‬
‫דוח‬‫שנתי‬.
‫יש‬‫לפרט‬‫בדוח‬‫השנתי‬‫לגבי‬‫כל‬‫פעולה‬‫החייבת‬‫בדיווח‬
‫באמצעות‬‫טופס‬1213.
‫בדיווח‬ ‫חייבות‬ ‫פעולות‬
19

20. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫להלן‬13‫הפעולות‬‫החייבות‬‫בדיווח‬‫על‬‫פי‬‫תקנה‬2:
(1)-‫תשלום‬‫דמי‬‫ניהול‬‫בסך‬2‫מיליון‬₪‫ומעלה‬‫בין‬‫אדם‬
‫לקרובו‬.
(2)-‫מכירת‬‫נכס‬‫לקרוב‬‫תוך‬‫יצירת‬‫הפסד‬‫אצל‬‫המוכר‬.
(3)-‫הסבת‬‫הפסד‬‫לקרוב‬.
(4)-‫הסבת‬‫רווח‬‫לקרוב‬‫לשם‬‫קיזוז‬‫מול‬‫הפסד‬‫שקיים‬‫אצל‬
‫מקבל‬‫הנכס‬.
(5)-‫מחילת‬‫חוב‬‫ע‬"‫י‬‫חבר‬‫בני‬‫אדם‬‫לקרוב‬.
(6)-‫פירעון‬‫חוב‬‫של‬‫בעל‬‫מניות‬‫מהותי‬‫בתום‬‫שנת‬‫המס‬
‫ויצירתו‬‫מחדש‬
‫בדיווח‬ ‫חייבות‬ ‫פעולות‬
20

21. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
(7)-‫המחאת‬‫יתרת‬‫זכות‬‫שלא‬‫שולמה‬‫במלואה‬.
(8)-‫רכישת‬‫חברה‬‫בהפסדים‬.
(9)-‫פעילות‬‫באמצעות‬‫חברה‬‫זרה‬‫תושבת‬‫מדינה‬‫שאינה‬
‫מדינה‬‫גומלת‬.
(10)-‫פעילות‬‫באמצעות‬‫חבר‬‫בני‬‫אדם‬‫תושב‬‫מדינת‬‫אמנה‬.
(11)-‫משיכת‬‫כספים‬‫מחברה‬‫משפחתית‬‫ללא‬‫חבות‬‫במס‬.
(12)-‫התקשרות‬‫עם‬‫בעל‬‫זכות‬‫במקרקעין‬‫למתן‬‫שירותי‬‫בניה‬
‫על‬‫המקרקעין‬‫או‬‫מימון‬‫שהתמורה‬‫להם‬,‫כולה‬‫או‬‫חלקה‬,
‫מחושבת‬‫לפי‬‫התמורה‬‫ממכירת‬‫הזכות‬‫במקרקעין‬.
‫בדיווח‬ ‫חייבות‬ ‫פעולות‬
21

22. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
(13)-‫התקשרות‬‫עם‬‫בעל‬‫זכות‬‫במקרקעין‬‫למכירת‬‫זכות‬
‫במקרקעין‬‫לקבוצת‬‫רוכשים‬‫המתארגנת‬‫כקבוצה‬‫לרכישת‬
‫הזכות‬‫ולבניה‬‫על‬‫המקרקעין‬‫באמצעות‬‫גורם‬‫מארגן‬.
‫בדיווח‬ ‫חייבות‬ ‫פעולות‬
22

23. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen ‫חוו‬"‫ד‬‫בדיווח‬ ‫חייבת‬(1)‫בדיווח‬ ‫חייבת‬ ‫עמדה‬(1)‫בדיווח‬ ‫חייבת‬ ‫פעולה‬(1)
‫תחילה‬:‫חוו‬"‫ד‬‫שניתנה‬
‫מיום‬1.1.16
‫תנאי‬‫סף‬–‫האם‬‫ההכנסה‬‫מחזור‬‫עסקאות‬‫בשנת‬‫המס‬
‫היא‬‫מעל‬3‫מ‬'₪(‫מלבד‬‫תמורה‬‫הונית‬)‫ו‬/‫או‬‫תמורה‬‫הונית‬
‫מעל‬1.5‫מ‬'₪.
‫תחילה‬:‫עמדות‬‫חייבות‬
‫בדיווח‬‫שננקטו‬‫בשנת‬‫המס‬
2016‫ואילך‬(6)
‫בהגדרת‬ ‫עומד‬ ‫האם‬
"‫דעת‬ ‫חוות‬( "2)
‫בדוח‬ ‫לדווח‬ ‫יש‬
‫באמצעות‬ ‫השנתי‬
‫טופס‬1345
‫יכלול‬ ‫הדיווח‬:‫קבלת‬
‫חוו‬"‫ד‬,‫פעולה‬/‫נכס‬
‫נדונים‬,‫סוגיית‬
‫מיסוי‬.
‫את‬ ‫למסור‬ ‫נדרש‬ ‫לא‬
‫חוו‬"‫ד‬‫לרשות‬
‫המיסים‬.
‫האם‬"‫יתרון‬‫המס‬"
‫הנובע‬‫מהעמדה‬‫עולה‬‫על‬
5‫מ‬'₪‫באותה‬‫שנת‬‫מס‬
‫או‬10‫מ‬'₪‫בארבע‬‫שנות‬
‫מס‬‫לכל‬‫היותר‬
‫האם‬‫העמדה‬‫שננקטה‬‫מנוגדת‬
‫לעמדות‬‫שפרסמה‬‫רשות‬
‫המיסים‬‫עד‬‫תום‬‫שנת‬‫המס‬
‫שלגביה‬‫מוגש‬‫הדו‬"‫ח‬.(7)
‫יש‬‫לדווח‬‫בדוח‬‫השנתי‬‫כי‬
‫ננקטה‬‫עמדה‬‫החייבת‬‫בדיווח‬
‫בטופס‬1346‫לעניין‬‫מס‬‫הכנסה‬
‫ולעניין‬‫מע‬"‫מ‬
‫אחת‬ ‫בוצעה‬ ‫האם‬ ‫לבחון‬ ‫יש‬
‫המפורטות‬ ‫מהפעולות‬
‫ו‬ ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫בתקנות‬‫או‬
‫מע‬ ‫תקנות‬"‫מ‬(8)
‫כאמור‬ ‫שבוצעה‬ ‫פעולה‬ ‫כל‬ ‫לגבי‬
‫אופן‬ ‫את‬ ‫לבחון‬ ‫יש‬,‫ומועד‬ ‫היקף‬
‫לתקנות‬ ‫בהתאם‬ ‫הדיווח‬
‫השנתי‬ ‫בדוח‬ ‫לדווח‬ ‫יש‬
‫באמצעות‬‫טופס‬1213.
‫הדיווח‬‫יכלול‬:
‫הפעולות‬‫שבוצעו‬,‫הצדדים‬‫לכל‬
‫פעולה‬‫במישרין‬‫או‬‫עקיפין‬,
‫סכומים‬‫בכסף‬‫או‬‫שווה‬‫כסף‬,
‫למי‬‫שולמו‬‫והכל‬‫כמפורט‬
‫בתקנות‬.
‫חוו‬"‫ד‬‫ששכ‬"‫ט‬(3)
‫ביתרון‬ ‫תלוי‬ ‫בגינה‬
‫המס‬(4)
‫חוו‬"‫ד‬"‫תכנון‬
‫מדף‬( "5)

24. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫סעיף‬224(‫אחריות‬‫המסייע‬‫לעריכת‬‫דו‬"‫ח‬)-"‫מי‬‫שסייע‬‫לאחר‬‫לערוך‬
‫דו‬"‫ח‬,‫הודעה‬‫או‬‫מסמך‬‫אחר‬‫לצורך‬‫פקודה‬‫זו‬,‫כשהוא‬‫יודע‬‫שאותו‬‫דו‬"‫ח‬,
‫הודעה‬‫או‬‫מסמך‬‫כולל‬‫ידיעה‬‫לא‬‫נכונה‬,‫או‬‫אדם‬‫שהתייצב‬‫כנציגו‬‫של‬
‫נישום‬‫ומסר‬‫ידיעה‬‫לצורך‬‫פקודה‬‫זו‬‫כשהוא‬‫יודע‬‫שאינה‬‫נכונה‬,‫יראוהו‬,
‫לענין‬‫הסעיפים‬215-217‫ו‬-220‫כאילו‬‫עשה‬‫את‬‫הדברים‬‫האמורים‬".
‫אי‬‫דיווח‬‫בגין‬‫פעולה‬‫החייבת‬‫בדיווח‬‫הינה‬‫עבירה‬‫לפי‬‫ס‬'216(8)‫לפקודה‬.
‫מי‬‫שנתן‬"‫תכנון‬‫מדף‬"‫מחויב‬‫לדווח‬‫על‬‫כך‬‫ללקוח‬-‫אי‬‫מתן‬‫הודעה‬‫כאמור‬
‫מהווה‬‫עבירה‬‫לפי‬‫ס‬'215‫ב‬.
‫סעיפי‬‫עונשין‬‫כללים‬-‫ס‬'217‫וס‬'215.
‫מייצג‬ ‫אחריות‬
24

25. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
25
‫ההקשבה‬ ‫על‬ ‫תודה‬!
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
‫גן‬ ‫רמת‬:‫טלפון‬:03-6134111,‫פקס‬:03-6133113
‫חיפה‬:‫טלפון‬:04-9118181,‫פקס‬:04-9118188
www.ahec-tax.co.il