4. "השחקנים"
יוצר ( - )Settlor, Grantorאדם שהקנה לנאמן נכס,
Artzi, Hiba & Elmekiesse
במישרין או בעקיפין (נחשב יוצר גם לאחר פטירתו).
נהנה ( - )Beneficiaryמי שזכאי, על פי מסמכי
הנאמנות, ליהנות מנכסי הנאמן או מהכנסת הנאמן (כולל
נהנה שטרם נולד).
מגן הנאמנות ( - )Protectorממונה על ידי יוצר הנאמנות
לצורך פיקוח על פעילות הנאמן, הקטנת סכנת מעילה של
הנאמן.
4
4
5. "השחקנים"
נאמן (- )Trustee
Artzi, Hiba & Elmekiesse
• אדם שהוקנו לו נכסים או הכנסות מנכסים, או- אדם
שמחזיק בנכסים או זכות להכנסה.
• החזקה בנאמנות לטובת נהנה.
• הקניה ל"חברת החזקות נאמנותית" כהקניה לנאמן –
רשות המסים תאשר שהחברה אינה חייבת במס או
בדווח בהקשר לאשורי תושבות ?
5
5
6. מטרות הקמת נאמנות
Artzi, Hiba & Elmekiesse
• שימוש וחלוקת הרכוש לאחר פטירת היוצר -
בהתאם לרצונו.
• דאגה למוגבלים, חולים ופסולי דין.
• הגנה על רכוש מפני תביעות נושים.
6
7. מטרות הקמת נאמנות
• התמודדות עם דיני ירושה המאפשרים חזרה
Artzi, Hiba & Elmekiesse
בכל עת מצוואה.
• התמודדות עם "ירושה כפויה" - ירושה
מינימאלית לקרובים עפ"י חוק (לדוגמא:
צרפת).
• תכנון מס: שימור הטבות מס במקרים
מיוחדים, מסי עיזבון וכו'.
7
8. סוגי נאמנויות בפקודת מס הכנסה
• נאמנות תושבי ישראל - 57ז(א)
Artzi, Hiba & Elmekiesse
• נאמנות יוצר תושב חוץ - 57ט(א)
• נאמנות נהנה תושב חוץ - 57י(א)
• נאמנות לפי צוואה - 57יב(א)
8
9. היבטי מיסוי
נאמנות יוצר תושב חוץ נאמנות תושבי ישראל
Artzi, Hiba & Elmekiesse
• הקניה - ללא תמורה, אינה • הקניה - ללא תמורה, אינה
מכירה, לרבות לפי צוואת תושב מכירה.
חוץ. • הכנסות שוטפות - יחיד תושב
• הכנסות שוטפות - יחיד תושב ישראל (שיעור שולי, למעט
חוץ – שלילת פטורי שוק ההון הכנסות בשיעור מס מיוחד =
שנחקקה. שוק ההון).
• חלוקה - כהעברה במישרין • חלוקה - כהעברה במישרין
מיוצר לנהנה. מיוצר לנהנה.
9
9
10. היבטי מיסוי
נאמנות לפי צוואה נאמנות נהנה תושב חוץ
Artzi, Hiba & Elmekiesse
• הקניה - אינה מכירה. • הקניה - מכירה.
• הכנסות שוטפות - אם קיים • הכנסות שוטפות -
נהנה תושב ישראל-יחיד יחיד תושב חוץ כמו
תושב ישראל. אם לא – יוצר תושב חוץ.
מיסוי כתושב חוץ.
• חלוקה - אינה מכירה.
• חלוקה - אינה מכירה.
• נוצרה רק על ידי תושב
ישראל הקמה עם פטירתו.
01
01
11. נאמנות נהנה תושב חוץ – סעיף 57י
סעיף 57י:
(א) נאמנות נהנה תושב חוץ היא נאמנות שבשנת המס התקיימו בה כל אלה, ובלבד שלא
Artzi, Hiba & Elmekiesse
מתקיים בה האמור בסעיף 57ז(א)(1) והיא אינה נאמנות לפי צוואה:
(1) היא נאמנות בלתי הדירה; לענין סעיף זה לא יראו נאמנות כנאמנות הדירה רק בשל
הוראות סעיף 57ד(א)(3) או (4);
(2) כל הנהנים בה הם יחידים תושבי חוץ, שזהותם ידועה; לענין זה יראו נהנה שטרם נולד
כנהנה שזהותו ידועה;
(3) יוצר אחד לפחות בה הוא תושב ישראל;
(4) אם התקיימו במועד יצירתה התנאים האמורים בפסקאות (1) עד (3), התקיימו גם
אלה:
(א) נקבע במסמכי הנאמנות במפורש שלא ניתן לצרף לה נהנה תושב ישראל;
(ב) בהודעה שהגיש היוצר לפי סעיף 57טז1 [עד תיקון 561 נאמר: בדוח שהגיש היוצר לפי
סעיף 131 לשנת יצירת הנאמנות], הוצהר כי אין בה נהנה תושב ישראל, או נהנה
תושב ישראל שזכאותו בנאמנות מותנית בחדלותו להיות תושב ישראל, ולא ניתן
לצרף אליה נהנה כאמור.
11
12. נאמנות נהנה תושב חוץ – סעיף 57י
המשך סעיף 57י:
(ב) בנאמנות נהנה תושב חוץ, יראו את הכנסת הנאמן כהכנסתו של הנהנה ואת נכסי
הנאמן כנכסי הנהנה.
Artzi, Hiba & Elmekiesse
(ג) נאמנות נהנה תושב חוץ תיחשב כתושבת חוץ, ויראו את נכסי הנאמן כנכסים
המוחזקים בידי יחיד תושב חוץ ואת הכנסת הנאמן כהכנסה של יחיד תושב חוץ;
היו הנהנים תושבי כמה מדינות חוץ, יראו את נכסי הנאמן כמוחזקים באופן יחסי
על ידי תושבי מדינות תושבותם של הנהנים ואת הכנסת הנאמן כאילו הופקה או
נצמחה באופן יחסי על ידי תושבי אותן מדינות, על פי חלקם היחסי בהכנסת הנאמן
ובנכסי הנאמן.
(ד) לענין הוראות הפקודה, הקניה לנאמן בנאמנות נהנה תושב חוץ תחויב במס כפי
שהיה אילו היה הנכס מועבר מהיוצר לנהנה תושב החוץ במישרין.
(ה) חלוקה לנהנה בנאמנות נהנה תושב חוץ לא תיחשב כמכירה לענין הוראות חלק ה.
(ו) הנאמן יצרף, מדי שנה, לדוח שהגיש לפי סעיף 131, הודעה בטופס שקבע המנהל,
על כל חלוקה שנעשתה בשנת המס, לרבות שמות הנהנים והסכומים שחולקו להם,
וכן הצהרה כאמור בסעיף קטן (א)(4)(ב), ואולם אם הנאמן אינו חייב להגיש דוח לפי
סעיף 131 לאותה שנת מס - יגיש לפקיד השומה הצהרה כאמור עד יום 03 באפריל
של השנה שלאחר שנת המס.
21
13. נאמנות על פי צוואה – סעיף 57י"ב
סעיף 57י"ב
(א) נאמנות לפי צוואה היא נאמנות שהתקיימו בה כל אלה:
Artzi, Hiba & Elmekiesse
(1) הנאמנות נוצרה לפי צוואה;
(2) כל יוצרי הנאמנות הם המצווים שהיו במועד פטירתם תושבי ישראל.
(ב) בנאמנות לפי צוואה יראו את הכנסת הנאמן כהכנסתו של הנהנה ואת נכסי
הנאמן כנכסי הנהנה.
(ג)(1) היה בנאמנות לפי צוואה נהנה תושב ישראל אחד לפחות, תיחשב
הנאמנות כתושבת ישראל, ויראו את הכנסת הנאמן כהכנסה של תושב
ישראל ואת נכסי הנאמן כנכסים המוחזקים בידי תושב ישראל.
(2) לא היה בנאמנות לפי צוואה נהנה תושב ישראל, יחולו על הנאמנות
הוראות סעיפים קטנים (ג) ו-(ה) של סעיף 57י.
31
14. נאמנות על פי צוואה – סעיף 57י"ב
המשך סעיף 57י"ב:
Artzi, Hiba & Elmekiesse
(ד) הקניה לנאמן בנאמנות לפי צוואה וחלוקה לנהנה בנאמנות כאמור לא
תיחשב כמכירה לענין הוראות חלק ה.
(ה) הוראות סעיף 57ו וסעיף זה, למעט סעיפים קטנים (ד) ו-(ז), לא יחולו
לגבי נאמנות לפי צוואה שבה נהנה אחד בלבד, שהוא תושב ישראל, אם
הנהנה והנאמן ביקשו כי בר השומה ובר החיוב במס יהיה הנהנה; לעניין
זה, יראו נהנה ובן זוגו כנהנה אחד, ובלבד שבן זוגו הוא תושב ישראל;
בקשה כאמור תוגש לפקיד השומה כאמור בסעיף 57ז(ח) ויחולו ההוראות
הקבועות בפסקאות (1) עד (3) של הסעיף האמור, בשינויים המחויבים.
(ו) הוראות סעיף 57ז(ז) יחולו, בשינויים המחויבים, גם לענין נאמנות לפי
צוואה.
41
15. נאמנות על פי צוואה – סעיף 57י"ב
המשך סעיף 57י"ב:
Artzi, Hiba & Elmekiesse
(ז)היה בנאמנות לפי צוואה נהנה אחד לפחות לתושב ישראל
לראשונה, לתושב חוזר ותיק או לתושב חוזר, כאמור בסעיף
41(א) או (ג), ולא היה בשנת המס נהנה אחר בנאמנות שהוא
תושב ישראל, יחולו על הכנסת הנאמן, נוסף על הוראות סעיף
57ו, גם הוראות לפי סעיפים 41(א), (ג) או (ד) [עד תיקון 171
נאמר:לפי סעיפים 41(א) או (ג)], 61, או 79(ב) או (ב3), לפי
הענין.
(ח)חדל הנהנה בנאמנות לפי צוואה להיות תושב ישראל, יחולו
באותו מועד הוראות סעיף 001א, בשינויים המחויבים.
51
16. סעיף 57ז(א)(1)(2)(3)
סעיף 57ז(א):
Artzi, Hiba & Elmekiesse
(א) (1) נאמנות תושבי ישראל היא נאמנות שבמועד יצירתה יוצר אחד לפחות
ונהנה אחד לפחות בה היו תושבי ישראל, ובשנת המס היה יוצר אחד או
נהנה אחד לפחות בה תושב ישראל.
(2) יראו כנאמנות תושבי ישראל גם נאמנות שאינה נאמנות יוצר תושב
חוץ ואינה נאמנות נהנה תושב חוץ.
(3) על אף האמור בפסקאות (1) ו-(2), לא יראו נאמנות לפי צוואה
כנאמנות תושבי ישראל.
61
17. סעיף 57ו1
סעיף57ו1:
(א) על אף האמור בסעיף 57ו(ג), בר השומה ובר החיוב במס בשל הכנסת
Artzi, Hiba & Elmekiesse
הנאמן ובשל פעולות בנכסי הנאמן -
(1) בנאמנות תושבי ישראל - יהיה יוצר תושב ישראל בשנת המס, ואם היה
יותר מיוצר אחד תושב ישראל בשנת המס, רק אחד מהם (להלן - יוצר
מייצג);
(2) בנאמנות לפי צוואה שנחשבת כתושבת ישראל לפי סעיף 57יב(ג)(1) -
יהיה נהנה תושב ישראל בשנת המס, ואם היה יותר מנהנה אחד תושב
ישראל בשנת המס, רק אחד מהם (להלן - נהנה מייצג);
ובלבד שהתקיימו בנאמנויות האמורות כל התנאים המפורטים בסעיף קטן
(ב), לפי העניין, ויחולו ההוראות שבסעיף קטן (ג).
71
18. סעיף 57ו1
המשך סעיף57ו1:
(ב) (1) אין נאמן תושב ישראל בנאמנות.
Artzi, Hiba & Elmekiesse
(2) הנאמן בנאמנות הודיע על בחירתו בהחלת הוראות סעיף זה והצהיר כי
הוא מתחייב למסור ליוצר המייצג או לנהנה המייצג, לפי העניין, כל מידע
הנדרש לו כדי להגיע לידיעה מלאה בדבר הכנסות הנאמן או נכסי הנאמן.
(3) לגבי נאמנות תושבי ישראל - כל היוצרים, לרבות היוצר המייצג,
הודיעו על בחירתם ביוצר המייצג כבר השומה ובר החיוב ובהחלת הוראות
סעיף זה.
(4) לגבי נאמנות לפי צוואה שנחשבת כתושבת ישראל לפי סעיף
57יב(ג)(1) - כל הנהנים, לרבות הנהנה המייצג, הודיעו על בחירתם
בנהנה המייצג כבר השומה ובר החיוב ובהחלת הוראות סעיף זה.
(5) הודעה כאמור בפסקאות (2) ו-(3) או (4), תוגש בטופס שקבע המנהל
לפקיד השומה יחד עם הדוח לפי סעיף 131(א)(5ב)(4) לשנת המס הראשונה
שבה בחרו הנאמן וכל היוצרים או הנאמן וכל הנהנים, לפי העניין, בהחלת
הוראות סעיף זה.
81
19. סעיף 57ו1
המשך סעיף57ו1:
Artzi, Hiba & Elmekiesse
(ג) (1) בחירתם של הנאמן והיוצר או הנאמן והנהנה, לפי העניין, תחול גם בשנות המס הבאות שלאחר
שנת המס הראשונה כאמור בסעיף קטן (ב)(5), והם לא יהיו רשאים לחזור בהם מבחירתם אם
היוצר המייצג או הנהנה המייצג, לפי העניין, עודו בחיים והוא תושב ישראל וכל עוד אין נאמן
תושב ישראל בנאמנות.
(2) על היוצר המייצג או על הנהנה המייצג, יחולו הוראות סעיף 57ו, למעט סעיף קטן (ג) שבו, לפי
העניין, והכל בדרך ובסכום שהנאמן היה נישום או מחויב אילולא הבחירה בהוראות סעיף זה.
(3) הוראות כל דין לעניין תשלום המס, דיווח, גבייה ועונשין יחולו על היוצר המייצג או על הנהנה
המייצג, לפי העניין, בשל הכנסת הנאמן ובשל נכסי הנאמן.
(4) ניתן לגבות חוב מס סופי של היוצר המייצג או של הנהנה המייצג, לפי העניין, מהנאמן, ולגבי
חוב מס סופי של היוצר המייצג - גם מכל אחד מהיוצרים, גם אם חדל להיות תושב ישראל; לעניין
זה, "חוב מס סופי" - כהגדרתו בסעיף 57טו(ו).
(5) הוראות סעיף 57טו(ד) יחולו, ובלבד שבמקום "היה לנאמן" יקראו "היה ליוצר המייצג או
לנהנה המייצג, לפי העניין".
(ד) בכל מקום בסעיף זה שבו מדובר ביוצר מייצג ובנהנה מייצג משמעו בנאמנות שבה מדובר.
91
20. תיקון מס' 861 לפקודה
עולה חדש ותושב חוזר ותיק:
Artzi, Hiba & Elmekiesse
• פטור ממס על הכנסות מחוץ לישראל למשך
01 שנים.
• פטור מדיווח על הכנסות ונכסים מחוץ לישראל
למשך 01 שנים.
• הטבות נוספות.
02
21. תיקון מס' 861 לפקודה
הטבות בקשר לנאמנויות:
Artzi, Hiba & Elmekiesse
• הגעתו לישראל של יוצר או נהנה מכפיפה את הנאמנות
לדיני המס בישראל. הפקודה משמרת את ההטבות להן
זכאי העולה/ תושב החוזר ותיק לנאמנות עצמה.
• מספר יוצרים/ או נהנים תושבי חוץ הרי שההטבות
האמורות יינתנו במועד הגעתו של העולה/תושב חוזר
ותיק הראשון מבין היוצרים/ נהנים.
• הפטור חל אף אם הנאמנות מוקמת לאחר העלייה/
חזרה לישראל- מתוקף הנחיית יועץ משפטי.
12
22. היערכות טרם הגעה לישראל
א. שימור הטבות המס של היוצר:
1(בהורשה - יורשים אינם זכאים לפטור המס של
Artzi, Hiba & Elmekiesse
המוריש.
2) הקים נאמנות ונפטר בתוך ה- 01 שנים.
• הקים ונפטר בשנת הסתגלות - יחשב "תושב חוץ" -
נאמנות יוצר תושב חוץ.
• בכל שנה אחרת - יחשב "תושב ישראל" - עם
זאת,יינתנו הטבות המס (ופטור מדיווח) ליתרת
התקופה.
22
23. היערכות טרם הגעה לישראל
3) ההטבות חלות גם על נאמנות שהקים עולה/תושב חוזר
Artzi, Hiba & Elmekiesse
ותיק לאחר עלייתו.
עם זאת, עולה חדש שהקים לאחר עלייתו נאמנות
ולאחר מכן עזב את ישראל בטרם חלפו ה- 01 שנים - לא
תוגדר כ"נאמנות יוצר תושב חוץ" אם קיים נהנה שהוא
תושב ישראל (הגדרה בסעיף 57ט. לפקודה).
מסקנה: לפיכך נודעת עדיפות להקמת הנאמנות טרם
הגעה לישראל וגם בשנת ההסתגלות.
32
24. היערכות טרם הגעה לישראל
ב. פיצול נאמנויות:
Artzi, Hiba & Elmekiesse
• בין נכסים - נכסים בישראל יאוחדו בנאמנות אחת
ונכסים מחוץ לישראל בנאמנות נפרדת.
• פיצול בין נהנים - כל נהנה ייהנה מהסטאטוס שלו.
נאמנות שהפכה לתושבי ישראל עקב עליית נהנה
לישראל -חזר להיות תושב חוץ במהלך ה - 01 שנים,
הנאמנות תהפוך ל"נאמנות נהנה תושב חוץ" (אם היא
בלתי הדירה) בהקשר לנהנים הזרים. "מכירת הנכסים"
בעת היציאה מכיוון שטרם חלפו 01 שנים פטורה ממס.
42
25. היערכות טרם הגעה לישראל
• תקנות מס הכנסה מאפשרות פיצול הכנסות בין נהנים
Artzi, Hiba & Elmekiesse
תושבי ישראל ונהנים תושבי חוץ, על פי חלוקה בפועל
או על פי ייעוד הכנסות (פיצול מראש).
• לבחון עדיפות - פיצול נאמנות בין הנהנים השונים או
החלת נוסחת הייחוס לפי החלופות שנקבעו בתקנות.
נראה כי יש עדיפות לפיצול מראש שכן תנאי התקנות
נוקשים ומחייבים דווח ומתן פרטים.
52
26. היערכות טרם הגעה לישראל
ג. ניצול מיטבי להטבות במסגרת "התא המשפחתי":
Artzi, Hiba & Elmekiesse
• הבעל תושב חוץ למעלה מ- 01 שנים.
• האישה והילדים תושבי חוץ במשך 9 שנים.
• טרם החזרה לישראל, הבעל יקים נאמנות על כלל נכסי
המשפחה שמחוץ לישראל לטובת בני המשפחה (הנהנים)
שיגיעו לישראל לרבות הבעל – היות הבעל יוצר ונהנה אינה
מונעת את היות הנאמנות נאמנות יוצר תושב חוץ טרם
חזרת המשפחה ונאמנות יוצר תושב ישראל הזכאית ל 01
שנות ההטבה עם חזרת הבעל.
62
27. היערכות טרם הגעה לישראל
• בכל מקרה, יש לבחון גם היבטי מיסוי ושיקולים
Artzi, Hiba & Elmekiesse
רלבנטיים במדינת המוצא.
לדוגמא: להקפיד שבמועד הקמת נאמנות של עולה
מבריטניה הוא אינו במעמד של domicileבבריטניה
(עולה שנולד בבריטניה נחשב )domicileשאז חשיפה
למס עיזבון בבריטניה. מקובל כי שהייה מעל 3 שנים
מחוץ לבריטניה תאיין מעמד זה.
72
28. מה קורה בתום תקופת ההטבה?
• פירוק הנאמנות שעם העלייה לישראל הפכה מנאמנות יוצר
תושב חוץ לנאמנות תושבי ישראל בעלת זכות לפטור ה- 01
Artzi, Hiba & Elmekiesse
שנים הרי שחלוקת הנכסים לנהנים (תושבי ישראל או
זרים) לפני תום ה- 01 שנים – משמעותה מכירה פטורה,
וקיבוע עלות חדשה.
• מכירת הנכסים (לרבות חלוקה לנהנים) לאחר תום ה- 01
שנים - פטור חלקי בהתאם ליחס תקופת הפטור לגבי
תקופת ההחזקה בנכס.
• בחירה בין שתי החלופות תהא בהתאם לצפי המשך עליית
ערך הנכס.
82
29. STEP UPלנכס ב"נאמנות יוצר תושב חוץ"
• מכוח הוראות סעיף 57י"ד (ד) אשר חלות אף, לכאורה,
Artzi, Hiba & Elmekiesse
בחלוקת נכס חוץ לנהנה ישראלי ב"נאמנות יוצר תושב
חוץ" – המקבל נכנס בנעלי היוצר לעניין יום הרכישה
ולעניין המחיר המקורי.
• רשות המסים מסכימה במקרה של חלוקת נכס
מנאמנות כאמור לנהנה תושב ישראל לקבע את
"המחיר המקורי" בידי המקבל לשווי הנכס במועד
קבלתו בידי הנהנה .
92
30. דוגמא 1
יוצר יוצר
אח ב'- תושב חוץ אח א'- תושב חוץ
Artzi, Hiba & Elmekiesse
נאמנות ב נאמנות א
נהנה נהנה
אח ב'- תושב חוץ אח א'- תושב חוץ
מה קורה כאשר אח א' עולה לישראל ?
• נאמנות א' הופכת לנאמנות תושבי ישראל
• הנאמנות זכאית להקלות לעולים- הפכה לתושבי ישראל בעקבות עליית יוצר
• עם תום תקופת ההטבות, הנאמנות חייבת במס על הכנסותיה
03
31. דוגמא 1
יוצר יוצר
אח ב'- תושב חוץ אח א'- תושב חוץ
Artzi, Hiba & Elmekiesse
נאמנות ב נאמנות א
נהנה נהנה
אח א'- תושב חוץ אח ב'- תושב חוץ
מה קורה כאשר אח א' עולה לישראל ?
• נאמנות א' הופכת לנאמנות נהנה תושב חוץ (בהתקיים התנאים בסעיף)
• נאמנות ב' נותרת נאמנות יוצר תושב חוץ
• עם עלייתו של ב' לישראל, שתי הנאמנויות יהיו זכאיות להקלות עולים חדשים
• עם תום תקופת ההטבות, הנאמנויות חייבות במס על הכנסותיהן ?
היתרון בשינוי- דחיית "עליית הנאמנות לישראל" למועד עלייתו של ב'
13
32. דוגמא 2
יוצר יוצר
תושב ישראל עלייה תושב חוץ
השפעה
Artzi, Hiba & Elmekiesse
נאמנות על ניהול
נאמנות הנאמנות
נהנה נהנה
בן ב'- תושב חוץ נהנה בן ב'- תושב חוץ נהנה
בן א'- תושב חוץ בן א'- תושב חוץ
מה קורה כאשר היוצר עולה לישראל ?
• הנאמנות הופכת לנאמנות תושבי ישראל- בשל השפעת היוצר (הגדרת הדירות)
• הנאמנות זכאית להקלות לעולים- הפכה לתושבי ישראל בעקבות עליית יוצר
• עם תום תקופת ההטבות, הנאמנות חייבת במס על הכנסותיה
23
33. דוגמא 2
יוצר יוצר
תושב ישראל עלייה תושב חוץ
השפעה
X
Artzi, Hiba & Elmekiesse
נאמנות נאמנות על ניהול
הנאמנות
נהנה נהנה
בן ב'- תושב חוץ נהנה בן ב'- תושב חוץ נהנה
בן א'- תושב חוץ בן א'- תושב חוץ
מה קורה כאשר היוצר עולה לישראל ?
• בשל נטרול השפעת היוצר, הנאמנות הופכת לנאמנות נהנה תושב חוץ
• השפעתו של נהנה תושב חוץ על ניהול הנאמנות אינה משפיעה על סיווג הנאמנות
כנאמנות נהנה תושב חוץ
• הנהנה הזר יכול לשמש כנאמן או כמגן הנאמנות- פרשנות תכליתית
33
34. דוגמא 3- המשך
יוצר תושב ישראל יוצר תושב ישראל
"עולה חדש" "עולה חדש"
השפעה
X
Artzi, Hiba & Elmekiesse
נאמנות נאמנות על ניהול
הנאמנות
נהנה נהנה
בן ב'- תושב חוץ בן ב'- תושב חוץ
נהנה נהנה
בן א'- תושב ישראל עלייה בן א'- תושב חוץ
מה קורה כאשר נהנה א' עולה לישראל ?
• הנאמנות הופכת מנאמנות נהנה תושב חוץ לנאמנות תושבי ישראל
• הנאמנות זכאית להקלות לעולים- הפכה לתושבי ישראל בעקבות עליית נהנה
• עם תום תקופת ההטבות, הנאמנות חייבת במס על כל הכנסותיה- גם אלו המיוחסות
לנהנה תושב החוץ
43
35. דוגמא 3- המשך
יוצר תושב ישראל יוצר תושב ישראל
"עולה חדש" "עולה חדש"
Artzi, Hiba & Elmekiesse
נאמנות ב נאמנות א נאמנות א
נאמנות ב
נהנה נהנה
בן ב'- תושב חוץ בן ב'- תושב חוץ
נהנה נהנה
בן א'- תושב ישראל עלייה בן א'- תושב חוץ
מה קורה כאשר נהנה א' עולה לישראל ?
• רק נאמנות א' הופכת מנאמנות נהנה תושב חוץ לנאמנות תושבי ישראל
• נאמנות א' זכאית להקלות לעולים- הפכה לתושבי ישראל בעקבות עליית נהנה
• נאמנות ב' תמשיך להיחשב כנאמנות נהנה תושב חוץ (בהתקיים תנאי הסעיף)
53
36. דוגמא 4
יוצר תושב חוץ יוצר תושב חוץ יוצר תושב חוץ
Artzi, Hiba & Elmekiesse
נאמנות מינוי כנאמן נאמנות נאמנות
או כמגן
הנאמנות
נהנה
נהנה נהנה עלייה בן תושב חוץ
בן תושב ישראל בן תושב ישראל
• עם עליית הנהנה הנאמנות שומרת על אופייה כנאמנות יוצר תושב חוץ
• מינוי הנהנה לנאמן/מגן הופכת אותו ליוצר (בשל השפעתו על ניהול נכסי
הנאמנות) ואת הנאמנות- לנאמנות תושבי ישראל
• תיתכן טענה שהנאמנות אינה זכאית להטבות לעולים כיוון שלא הפכה לתושב
ישראל בעקבות עליית יוצר
63
37. דוגמא 4
יוצר תושב חוץ יוצר תושב חוץ יוצר תושב חוץ
Artzi, Hiba & Elmekiesse
נאמנות נאמנות מינוי כנאמן נאמנות
או כמגן
הנאמנות
נהנה
נהנה נהנה בן תושב חוץ
עלייה בן תושב חוץ
בן תושב ישראל
• מינוי הנהנה לנאמן/מגן הופכת אותו ליוצר (בשל השפעתו על ניהול נכסי
הנאמנות). הנאמנות עדיין נחשבת לנאמנות יוצר תושב חוץ
• עם עליית הנהנה/יוצר הנאמנות הופכת לנאמנות תושבי ישראל
• הנאמנות זכאית להקלות לעולים- הפכה לתושבי ישראל בעקבות עליית יוצר
• עם תום תקופת ההטבות, הנאמנות חייבת במס על הכנסותיה
73
38. דוגמא 5
יוצר נפטר
כתושב חוץ
Artzi, Hiba & Elmekiesse
נאמנות
השפעה?
נהנים
בן ונכדים
תושבי ישראל
• השפעתו של הנהנה עשויה לסווג את הנאמנות כנאמנות תושבי ישראל
• שאלת ההשפעה מתחדדת עם פטירתו של היוצר
• תיתכן טענה שהנאמנות אינה זכאית להטבות לעולים כיוון שלא הפכה לתושב
ישראל בעקבות עליית יוצר
83
39. דוגמא 5
יוצר נפטר
כתושב חוץ
נאמן
Artzi, Hiba & Elmekiesse
נאמנות הבן תושב
ישראל
נהנים
נכדים תושבי
ישראל
• תפקידו של הבן כנאמן ולא כנהנה לא משפיע על סיווג הנאמנות כנאמנות יוצר
תושב חוץ- בנאמנות יוצר תושב חוץ, לא נדרש תנאי אי הדירות
• שאלת ההשפעה אינה רלוונטית למי שהינו נאמן
93
