SlideShare a Scribd company logo

גדי וסנדו בר אילן 15 22 11 12

•
•
A
artzihiba
1 of 45
Download to read offline
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫מיסוי בינלאומי‬ ‫ומבני השקעה בחו"ל‬ ‫בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה‬ ‫גדי אלימי, רו"ח ועו"ד‬ ‫אייל סנדו, רו"ח ומשפטן‬ ‫2102‬ ‫1‬
‫עקרונות יסוד במיסוי בינלאומי‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫2‬
‫מתי אנו נמצאים במגרש המיסוי‬ ‫הבינלאומי ?‬ ‫• כאשר מדובר על הכנסות של תושב ישראל שהופקו בחו"ל;‬ ‫• כאשר מדובר על הכנסות של תושבי חוץ שהופקו בישראל‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫– תשלום שמשלם תושב ישראל לתושב חוץ- יש לנכות מס במקור רק‬ ‫אם הוחלט שמדובר בהכנסה החייבת בישראל;‬ ‫• עסקאות בין חברות רב לאומיות קשורות (מחירי העברה);‬ ‫• לשם האמור לעיל, יש להגדיר את המונחים הבאים:‬ ‫תושבות (יחיד/חברה).‬ ‫–‬ ‫מקום הפקת ההכנסה (כללי מקור)‬ ‫–‬ ‫סווג הכנסות (רלוונטי גם למקום הפקת ההכנסה). בנוסף, יש לבחון‬ ‫–‬ ‫את סיווג ההכנסה בדרך של בידוד הפעילות המניבה בישראל (למשל-‬ ‫בנק זר שנתן הלוואה לתושב ישראל).‬ ‫בעיות כפל מס והשיטות למניעתו.‬ ‫–‬ ‫3‬
‫מושגי יסוד‬ ‫• מדינת תושבות/מושב- המדינה שמפיק ההכנסה הוא‬ ‫תושב שלה.‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫המדינה בעלת הזיקה האישית: תושבות, ‪,Domicile‬‬ ‫אזרחות, מקום התאגדות, מקום משרד ראשי, מקום‬ ‫שליטה וניהול‬ ‫• מדינת מקור- המדינה בה הופקה ההכנסה.‬ ‫המדינה המארחת: זיקה כלכלית טריטוריאלית להכנסה‬ ‫הנדונה.‬ ‫מדינת המקור תשמר את הזכות למיסוי הכנסות‬ ‫שהופקו בתחומה;‬ ‫4‬
‫שיטות מס נהוגות‬ ‫• השיטה הטריטוריאלית: מיסוי הכנסות שהופקו בתחומי‬ ‫המדינה (אין חשיבות לשאלת התושבות אלא רק לשאלת מקום‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫הפקת ההכנסה).‬ ‫– בישראל, עד לתיקון 231, זו השיטה הנהוגה, עם חריגים של זיקות‬ ‫פרסונאליות (סעיף 5, רווח הון);‬ ‫• השיטה הפרסונאלית: מיסוי הכנסות שהופקו ע"י תושב‬ ‫המדינה (אין חשיבות לשאלת מקום הפקת ההכנסה אלא רק‬ ‫לשאלת התושבות);‬ ‫• שיטה מעורבת: מיסוי הכנסות המופקות בתחומי המדינה (ללא‬ ‫חשיבות לשאלת התושבות) ומיסוי הכנסות המופקות ע"י תושבי‬ ‫המדינה (ללא חשיבות לשאלת המקום, לעניין עצם המיסוי);‬ ‫– בישראל- ככלל, זו השיטה הנהוגה החל מתיקון 231.‬ ‫5‬
‫תושבות חברה בדין הפנימי ובאמנות המס‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫תושב ישראל‬ ‫שליטה‬ ‫או תושב‬ ‫וניהול‬ ‫חוץ?‬ ‫מישראל?‬ ‫6‬
‫הגדרת תושב ישראל בפקודה‬ ‫לגבי יחיד‬ ‫מבחן "מרכז החיים" (הרחבת ההגדרה בתיקון 231- דוגמאות‬ ‫•‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫למכלול קשריו החברתיים, הכלכליים והמשפחתיים);‬ ‫חזקות ימים (381 בשנת המס או 03+ 524 ב-3 שנים);‬ ‫•‬ ‫הגדרת "תושב חוץ" (מבחן 2+2)‬ ‫•‬ ‫תקנות (קביעת יחידים...);‬ ‫•‬ ‫לגבי חבר בני אדם‬ ‫1. התאגדות בישראל‬ ‫2. שליטה וניהול מישראל‬ ‫7‬
‫תושבות יחיד בדין הפנימי‬ ‫אימוץ מבחן "מרכז החיים –‬ ‫מכלול הקשרים המשפחתיים, הכלכליים והחברתיים:‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫מקום ביתו הקבוע.‬ ‫1.‬ ‫מקום המגורים שלו ושל בני משפחתו.‬ ‫2.‬ ‫מקום עיסוקו הרגיל או הקבוע או מקום העסקתו הקבוע.‬ ‫3.‬ ‫מקום האינטרסים הכלכליים הפעילים והמהותיים.‬ ‫4.‬ ‫מקום פעילותו בארגונים, באיגודים או במוסדות שונים.‬ ‫5.‬ ‫אין סדר היררכי (בניגוד לאמנות המס)‬ ‫8‬
‫תושבות יחיד בדין הפנימי: חזקות טכניות‬ ‫לקביעת תושבות‬ ‫1. שהות בישראל 381 ימים בשנת המס או יותר. או-‬ ‫2. בשנת המס הנוכחית 03 ימים או יותר, ושהות כוללת בשנה‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫הנבחנית ובשנתיים הקודמות של 524 ימים או יותר.‬ ‫דגשים:‬ ‫1. החזקות הנן חזקות לקביעת התושבות (חיוביות) – אי קיומם‬ ‫אומר כי לא נקיימה החזקה, אך אין זה אומר שהתקיימה החזקה‬ ‫כי היחיד אינו תושב ישראל (שלילית).‬ ‫2. החזקות אינן מוחלטות הן ניתנות לסתירה הן על ידי פקיד השומה‬ ‫והן על ידי היחיד.‬ ‫3. הסתירה על ידי היחיד תעשה בדרך של התדיינות מול פקיד‬ ‫השומה.‬ ‫4. בהתאם לפס"ד גונן ניתן להחיל חזקות אלו גם לפני 30.1.1.‬ ‫9‬
‫הגדרת תושב ישראל לגבי חבר בני אדם‬ ‫• חבר בני אדם שהתאגד בישראל, או‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫• חבר בני אדם שהשליטה על עסקיו וניהולם מופעלים בישראל.‬ ‫"שליטה" ו"ניהול":‬ ‫• מבחינה מושגית המונח "שליטה וניהול" מאגד ומאחד את שני המונחים‬ ‫למושג אחד, בעל משמעות משולבת.‬ ‫• אין די בבעלות משפטית פורמלית, אלא ביכולת האפקטיבית להחליט,‬ ‫להשפיע, לכוון את התנהלות העסק ולתת הוראות מחייבות בעלות השפעה‬ ‫מכרעת.‬ ‫• השאלה העיקרית: היכן נקבעת המדיניות העסקית של החברה והיכן‬ ‫מתקבלות ההחלטות האסטרטגיות.‬ ‫• סייג: שליטה וניהול המבוצעים מישראל על ידי יחיד מוטב או מי מטעמו.‬ ‫01‬
‫מקום הפקת/צמיחת ההכנסה‬ Artzi, Hiba & Elmekiesse 11
‫מקום הפקת/צמיחת ההכנסה‬ ‫• עם המעבר לשיטה פרסונאלית דרושים כללים ברורים‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫לקביעת מקום הפקת ההכנסה.‬ ‫• חשיבותם לגבי תושבי ישראל היא בעיקר לעניין הזיכוי ממס‬ ‫זר (זיכוי בגין מס ששולם בחו"ל יינתן לתושב ישראל רק אם‬ ‫אותה הכנסה נחשבת כהכנסה שהופקה מחוץ לישראל).‬ ‫• לגבי תושבי חוץ החשיבות היא בעיקר לעניין זכות המיסוי‬ ‫של ישראל - הכנסתם חייבת בישראל רק אם הופקה‬ ‫בישראל. כמו כן החשיבות לעניין קיזוז הפסדים (מחו"ל).‬ ‫21‬
‫קביעת כללים למקום הפקת ההכנסה‬ ‫סעיף 4א: קביעת מקום המקור להכנסה פירותית‬ ‫הכנסה מעסק: המקום שבו מתקיימת הפעילות העסקית מניבת ההכנסה.‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫בעסקה או עסק אקראי בעלי אופי מסחרי– המקום שבו מתבצעת העסקה‬ ‫או העסק, לפי העניין.‬ ‫הכנסה ממשלח יד: מקום ביצוע השירות.‬ ‫הכנסת עבודה: מקום ביצוע העבודה.‬ ‫ריבית, דמי ניכיון והפרשי הצמדה: מקום מושבו של המשלם.‬ ‫דמי שכירות או דמי שימוש בנכס: מקום השימוש בנכס.‬ ‫השתכרות או ריווח, לרבות תמלוגים, שמקורם בנכס לא מוחשי: מקום‬ ‫מושבו של המשלם.‬ ‫קצבה אחרת, מלוג ואנונה: מקום מושבו של המשלם.‬ ‫הכנסה מחקלאות: מקום הנכס מניב ההכנסה.‬ ‫דיבידנד: מקום מושבו של חבר בני אדם המשלם הדיבידנד.‬ ‫31‬
‫קביעת כללים למקום הפקת ההכנסה‬ ‫סעיף 98(ב), לעניין רווח הון:‬ ‫מקום הפקתו או צמיחתו של ריווח הון יהא בישראל באחד‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫מאלה-‬ ‫• אם הנכס הנמכר נמצא בישראל;‬ ‫• אם הנכס הנמכר נמצא מחוץ לישראל והוא בעיקרו זכות,‬ ‫במישרין או בעקיפין, לרכוש הנמצא בישראל - לעניין חלק‬ ‫מהתמורה הנובע מהנכס הנמצא בישראל;‬ ‫• מניה או זכות למניה בחבר בני אדם תושב ישראל;‬ ‫• זכות בחבר בני אדם תושב חוץ, שהינו בעל זכות במישרין או‬ ‫בעקיפין לנכס הנמצא בישראל - לעניין חלק מהתמורה הנובע‬ ‫מהנכס הנמצא בישראל.‬ ‫41‬
‫מבני השקעה בחו"ל – תרשים כללי‬ ‫דינים פנימיים‬ ‫היכן מתבצעת‬ ‫במדינות הזרות‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫הפעילות?‬ ‫פעולות, לקוחות, ספקים,‬ ‫ניצול אמנות מס‬ ‫נכסים‬ ‫ודירקטיבות‬ ‫מחוץ לישראל‬ ‫מחוץ לישראל‬ ‫(באופן מלא או חלקי)‬ ‫(באופן מלא או חלקי)‬ ‫בישראל‬ ‫באמצעות סניף‬ ‫באמצעות חברה זרה‬ ‫מוסד קבע מחוץ לישראל?‬ ‫שליטה וניהול מישראל?‬ ‫חוק עידוד השקעות הון?‬ ‫מוסד קבע בישראל?‬ ‫פעילות‬ ‫הכנסות‬ ‫תעשייתית‬ ‫הענקת שירותים‬ ‫פאסיביות נדל"ן‬ ‫מסחרית‬ ‫תחולת הוראות חברת‬ ‫תחולת הוראות חברה‬ ‫עסקאות בינלאומיות במחירי‬ ‫שוק (מחירי העברה?)‬ ‫משלח יד זרה?‬ ‫נשלטת זרה?‬ ‫51‬
‫אמנות מס‬ ‫ניצול אמנות‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫למניעת מסי‬ ‫כפל‬ ‫61‬
‫מטרות האמנות‬ ‫1. פתרון מצבי כפל מס;‬ ‫2. חלוקת "עוגת המס";‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫3. קביעת מנגנונים למניעת כפל – מס;‬ ‫4. חלופי מידע;‬ ‫5. הקניית וודאות;‬ ‫6. מניעת התחמקות ממס;‬ ‫עקרונות על:‬ ‫• האמנה מושתתת על הדינים הפנימיים של כל מדינה מתקשרת;‬ ‫• הוראות האמנה גוברות על הוראות הדין הפנימי במדינות‬ ‫המתקשרות;‬ ‫• האמנה לעולם אינה מריעה את מצבו של הנישום.‬ ‫71‬
‫חלוקת זכויות המיסוי‬ ‫מדינת‬ ‫מדינת‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫המושב:‬ ‫מקור:‬ ‫זכות‬ ‫ללא זכות‬ ‫מיסוי‬ ‫מיסוי‬ ‫בלעדית‬ ‫מדינת‬ ‫מדינת‬ ‫המושב:‬ ‫המקור:‬ ‫זכות מיסוי‬ ‫זכות מיסוי‬ ‫שיורית‬ ‫ראשונית‬ ‫81‬
‫מבנה בסיסי של האמנה‬ ‫תחולת האמנה- על מי היא חלה ועל אילו מיסים;‬ ‫•‬ ‫הגדרות כלליות, תושבות וקביעת מוסד קבע;‬ ‫•‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫חלוקת זכויות מיסוי לפי סוגי הכנסות:‬ ‫•‬ ‫– הכנסות עסקיות- מוסד קבע, הובלה ימית/אווירית, מיזמים משולבים;‬ ‫– הכנסות פסיביות- שכירות מקרקעין, דיבידנדים, ריבית, תמלוגים, רווחי הון;‬ ‫– הכנסות אקטיביות- עצמאים, שכירים, שירות ממשלתי, קצבאות, דירקטורים,‬ ‫אומנים וספורטאים, סטודנטים‬ ‫הוראות אחרות:‬ ‫•‬ ‫– מנגנון יישוב סכסוכים (הסכמה הדדית)‬ ‫– חילופי מידע‬ ‫– אי אפליה‬ ‫– מניעת מסי כפל‬ ‫– הגבלת הטבות‬ ‫91‬
‫הגדרת "תושב" לגבי יחיד:‬ ‫שוברי השוויון באמנות המס‬ ‫סדר שוברי השוויון (במרבית האמנות)‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫• בית קבע;‬ ‫• מרכז אינטרסים חיוניים - היכן קרוב יותר;‬ ‫• נוהג לגור (טכני);‬ ‫• אזרחות ;‬ ‫• הליכי הסכמה הדדית.‬ ‫• יש לבחון את שוברי השוויון רק במקרה של כפל תושבות על פי‬ ‫הדינים הפנימיים - תושב וחייב במס מלא.‬ ‫• אין לעבור למבחן הבא בתור, אלא אם כן לא ניתן להכריע במבחן‬ ‫הקודם.‬ ‫02‬
‫הגדרת תושב לגבי חבר בני אדם‬ ‫באמנות המס‬ ‫• מבחן הניהול האפקטיבי – במרבית האמנות.‬ ‫• מקצת האמנות – מקום התאגדות, משרד ראשי.‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫• חריג: האמנה עם ארה"ב – הסכמה הדדית בין הרשויות‬ ‫המוסמכות. המשמעות: ייתכן מצב של כפל מס על אף קיומה‬ ‫של אמנה.‬ ‫12‬
‫סעיפים 5 ו- 7: מוסד קבע (רווחי עסקים)‬ ‫רווחי עסקים ("רווחים תעשייתיים או מסחריים") של תושב‬ ‫אחת המדינות המתקשרות לא ימוסו בידי המדינה השנייה‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫(דהיינו: זכות מיסוי בלעדית למדינת המושב) אלא אם כן‬ ‫מתקיים במדינה האחרת:‬ ‫• "מוסד קבע" לגבי עסקים;‬ ‫מוסד קבע‬ ‫בישראל או‬ ‫• סוכן תלוי: חלופה לקיומו של מוסד קבע;‬ ‫מחוץ‬ ‫לישראל?‬ ‫• "בסיס קבוע" לגבי עצמאים‬ ‫(הסעיף הדן בעצמאים אוחד עם סעיף מוסד הקבע באמנת המודל החדשה).‬ ‫22‬
‫מהו מקום עסקים קבוע (מוסד קבע)?‬ ‫"רף המיסוי" המקובל במדינות הוא קיומו של "מוסד קבע" במדינה‬ ‫•‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫האחרת . בישראל – לא קיים רף מיסוי כאמור.‬ ‫מוסד קבע "פיזי": "מקום עסקים קבוע שבו מתנהלים עסקי המיזם,‬ ‫•‬ ‫כולם או חלקם".‬ ‫3 דרישות מצטברות:‬ ‫•‬ ‫– דרישה 1: קיומו של מקום פיזי‬ ‫– דרישה 2: קביעות מבחינת מיקום וזמן‬ ‫– דרישה 3: פעילות עסקית המתנהלת במיזם‬ ‫בהתאם לסעיף 7, היה וההכנסות הופקו באמצעות מוסד קבע,‬ ‫•‬ ‫למדינת המקור זכות ראשונית למיסוי הרווחים ולמדינת התושבות‬ ‫זכות מיסוי שיורית לרווחי המיזם אשר הופקו באמצעות מוסד הקבע.‬ ‫32‬
‫מיסוי הכנסות פסיביות‬ ‫במסגרת אמנות המס‬ ‫• סעיף 6- הכנסה ממקרקעין: (דמי שכירות): זכות ראשונית‬ ‫למדינת המקור ושיורית למדינת המושב;‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫• סעיף 01- דיבידנדים: זכות ראשונית מוגבלת למדינת המקור‬ ‫(בדרך של ניכוי במקור) ושיורית למדינת המושב;‬ ‫• סעיף 11- ריבית: זכות ראשונית מוגבלת למדינת המקור‬ ‫(בדרך של ניכוי במקור) ושיורית למדינת המושב;‬ ‫• סעיף 21- תמלוגים: זכות ראשונית מוגבלת למדינת המקור‬ ‫(בדרך של ניכוי במקור) ושיורית למדינת המושב.‬ ‫42‬
‫תכנון מס לגבי הכנסות פאסיביות:‬ ‫‪"( Treaty Shopping‬ברירת אמנות")‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫ארה"ב‬ ‫ארה"ב‬ ‫דיבידנד %0‬ ‫דיבידנד‬ ‫%5.21/%52‬ ‫אנגליה‬ ‫ישראל‬ ‫דיבידנד %0‬ ‫תקיפה:‬ ‫ישראל‬ ‫• הגבלת הטבות באמנה‬ ‫• עסקה מלאכותית‬ ‫• בעל זכות שביושר‬ ‫52‬
‫סעיף 31 – מיסוי רווחי הון‬ ‫במסגרת אמנות המס‬ ‫• מקרקעין: זכות מיסוי ראשונית למדינת המקור ושיורית למדינת‬ ‫המושב. לרבות מניות בחברה ששווי נכסיה מורכב במרביתו ממקרקעין‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫הנמצאים במדינת המקור;‬ ‫• מניות: זכות מיסוי בלעדית למדינת המושב;‬ ‫– באמנות שנכרתו עד 49 ובאמנות שנכרתו לאחרונה: תואם לאמנת‬ ‫המודל;‬ ‫– באמנות שנכרתו לאחר מכן (למשל: ארה"ב)- במכירת מניות על ידי‬ ‫תושב המחזיק לפחות ב- %01, זכות מיסוי למדינת המקור;‬ ‫• נכסים אחרים: זכות מיסוי בלעדית למדינת המושב.‬ ‫62‬
‫מיסוי הכנסות אקטיביות‬ ‫במסגרת אמנות המס‬ ‫• סעיף 41- שירותים אישיים שברשות (עצמאי).‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫מיסוי לפי סע' 7 לאמנת המודל. זכות מיסוי בלעדית למדינת המושב,‬ ‫אלא אם העבודה בוצעה במדינת המקור ולנישום יש בסיס קבוע‬ ‫במדינת המקור.‬ ‫• סעיף 51- שירותים אישיים שבתלות (שכיר).‬ ‫– זכות מיסוי ראשונית למדינת המקור ושיורית למדינת המושב.‬ ‫– זכות מיסוי בלעדית למדינת המושב אם: הנישום שהה במדינת‬ ‫המקור 381 יום או פחות ב- 21 חודשים רצופים וגם המעביד אינו‬ ‫תושב מדינת המקור‬ ‫72‬
‫סעיף 52 – נוהל הסכמה הדדית‬ ‫כינון מנגנון המאפשר לרשויות המוסמכות של ישראל‬ ‫והמדינה האחרת להתייעץ ביניהן ולהגיע להסכמה‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫הדדית שתפתור בעיות המתעוררות במסגרת הפעלת‬ ‫האמנה ותמנע מיסוי כפל.‬ ‫82‬
Artzi, Hiba & Elmekiesse 29 ‫זיכוי ממס זר‬
‫זיכויים‬ ‫• זיכוי ישיר – בדין הפנימי ובאמנות המס‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫חברה‬ ‫• זיכוי עקיף - דין פנימי‬ ‫ישראלית‬ ‫– הבעיה: כפל מס כלכלי שאינו מטופל‬ ‫באמנה באופן רגיל (להבדיל מכפל מס‬ ‫ניכוי‬ ‫במקור‬ ‫משפטי)‬ ‫– הפתרון: זיכוי עקיף‬ ‫חברה זרה‬ ‫• זיכוי עקיף ליחיד – רק באמנות מס‬ ‫(גרמניה)‬ ‫מס‬ ‫חברות‬ ‫03‬
‫מלחמה בתכנוני מס וחובות דיווח‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫מלחמה בתכנוני מס‬ ‫כללי ‪ -C.F.C‬חברה נשלטת זרה;‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫כללי מימון דק (מקובל בעולם. אין חקיקה בישראל);‬ ‫כללים למחירי העברה;‬ ‫•‬ ‫חובות דווח (תכנוני מס החייבים בדיווח);‬ ‫•‬ ‫רשימה שחורה של מקלטי מס(מקובל בעולם. אין חקיקה‬ ‫•‬ ‫בישראל);‬ ‫23‬
‫חובות דיווח בישראל‬ ‫• חובת הגשת דוח שנתי: סייג לפטור מהגשת דו"ח שנתי (כדוגמת‬ ‫שכירים מהם מנוכה מלוא המס במקור) – החזקה בחברה זרה או‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫בשותפות זרה, ללא קשר לשיעור ההחזקה.‬ ‫• חובת דיווח על החזקה בחבר בני אדם תושב חוץ:‬ ‫– תושב ישראל המחזיק בחברה זרה, במישרין או בעקיפין, מחויב לציין‬ ‫החזקה זו בדוח השנתי המוגש לרשויות המס בישראל ("טופס 051").‬ ‫– החזקה בין במישרין ובין בעקיפין, של תושב ישראל (יחיד או חברה)‬ ‫בחברה זרה, היא תכנון מס חייב בדיווח בהתקיים תנאים מסוימים, ולכן‬ ‫כרוך בדיווח מיוחד בנפרד ("תכנוני מס אגרסיביים"). ככלל רלבנטי‬ ‫להחזקה של %52 או יותר.‬ ‫• חובת דיווח על עסקאות בינלאומיות: חובת פירוט בנספח לדוח‬ ‫השנתי על ביצוע עסקאות בינלאומיות, לרבות עסקאות אשראי‬ ‫בינלאומיות בין צדדים קשורים, בהתאם לתנאי השוק.‬ ‫33‬
‫חברה נשלטת זרה‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫תחולת חנ"ז‬ ‫על פעילות‬ ‫פאסיבית?‬ ‫43‬
‫מסגרת הדיון‬ ‫יחיד תושב‬ ‫מטרת ההוראה‬ ‫ישראל‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫למנוע מנישומים להסיט הכנסות פסיביות‬ ‫שמקורן מחוץ לישראל למסגרת משפטית‬ ‫חברה‬ ‫חברה‬ ‫נפרדת. הוראה משלימה לשיטת המיסוי‬ ‫תושבת‬ ‫תושבת‬ ‫הפרסונאלי.‬ ‫ישראל‬ ‫חוץ‬ ‫העקרון‬ ‫%8‬ ‫%06‬ ‫%23‬ ‫דיבידנד רעיוני. חיוב על בסיס צבירת‬ ‫הרווחים בחברה אף שטרם חולקו לנישום.‬ ‫חברה‬ ‫הדין המהותי‬ ‫תושבת חוץ‬ ‫"בעל שליטה בחברה נשלטת זרה שיש לה‬ ‫הכנסה‬ ‫רווחים שלא שולמו, יראו אותו כאילו קיבל‬ ‫פסיבית‬ ‫כדיבידנד את חלקו היחסי באותם רווחים".‬ ‫53‬
‫תכנון מס: שימוש ב"שומר מסך"‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫ישראל‬ ‫%51‬ ‫הולנד‬ ‫%0‬ ‫בולגריה‬ ‫63‬
‫חברת משלח יד זרה‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫תחולת‬ ‫חמי"ז על‬ ‫הענקת‬ ‫שירותים?‬ ‫73‬
‫מטרת הסעיף ואופן המיסוי‬ ‫סעיף 5(5) לפקודה הנו סעיף אנטי תכנוני שנועד למנוע אפשרות‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫להתחמק ממס באמצעות פעילות במסגרת חברה זרה.‬ ‫הסעיף קובע במפורש כי גם הכנסה ממשלח יד שמבצע נישום‬ ‫באמצעות "חברת משלח יד זרה" תהיה חייבת במס בישראל.‬ ‫• הכנסה שהפיקה "חברת משלח יד זרה".‬ ‫• הנובעת מפעילות "במשלח יד מיוחד".‬ ‫• בגובה "ההכנסות של בעלי המניות תושבי ישראל".‬ ‫83‬
‫הגדרת "חברת משלח יד זרה" - ס' 5(5)(ה)‬ ‫"חברת מעטים".‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫%57 או יותר מאמצעי השליטה מוחזקים במישרין או‬ ‫בעקיפין ע"י יחידים תושבי ישראל.‬ ‫בעלי השליטה או קרוביהם, המחזיקים במישרין או בעקיפין‬ ‫•‬ ‫ב- %05 או יותר מאמצעי השליטה, עוסקים ב"משלח יד‬ ‫מיוחד" עבור החברה.‬ ‫מרבית (מעל %05) הכנסותיה או רווחיה של החברה בשנת‬ ‫•‬ ‫המס נובעות מ"משלח היד המיוחד".‬ ‫93‬
‫תכנון מס: חמי"ז במדינת אמנה‬ ‫יחיד תושב‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫ישראל‬ ‫פעילות בארה"ב‬ ‫פעילות בסינגפור‬ ‫04‬
‫מחירי העברה‬ ‫‪Transfer Pricing‬‬ ‫האם‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫העסקאות‬ ‫הבינלאומיות‬ ‫הן במחירי‬ ‫שוק?‬ ‫14‬
‫מחירי העברה‬ ‫סוגיית מפתח בכל הקשור לעסקאות בינלאומיות בין צדדים קשורים.‬ ‫–‬ ‫–‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫תחולה על צדדים שיש ביניהם "יחסים מיוחדים".‬ ‫כללי מחירי העברה באים להתמודד עם מצב של הסטת רווחים‬ ‫–‬ ‫למשטר מס נמוך בתוך קבוצת חברות. נישום עשוי להסיט הכנסות‬ ‫וחבות מס אל משטר המס הנמוך יותר ובכך לצמצם חבות מס באופן‬ ‫מלאכותי. לפיכך, נישום תושב ישראל מחויב לעמוד בכללי מחירי‬ ‫העברה בעסקאות כאמור, על פי תקנות שנקבעו.‬ ‫אם בשל היחסים המיוחדים נקבע מחיר "עסקה" השונה ממחיר שוק,‬ ‫–‬ ‫יכול פקיד השומה לתקן את תנאי העסקה ולייחס הכנסה גבוהה יותר‬ ‫מזו שדווח עליה בפועל על ידי הנישום.‬ ‫ביסוס המחיר באמצעות "חקר מחירי העברה.‬ ‫–‬ ‫חל גם על עסקאות אשראי!‬ ‫–‬ ‫24‬
‫מצב א'‬ ‫מס: %5.21‬ ‫מחיר העברה: 51 ₪ למוצר.‬ ‫מס: %52‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫אירלנד‬ ‫ישראל‬ ‫סה"כ רווח כולל בקבוצה:‬ ‫02‬ ‫51‬ ‫מכירות‬ ‫5₪‬ ‫51‬ ‫5‬ ‫עלות מכר‬ ‫סה"כ מס לקבוצה:‬ ‫5‬ ‫01‬ ‫רווח גולמי‬ ‫52.1 = %52*5‬ ‫5‬ ‫5‬ ‫הוצ' הנה"כ‬ ‫0‬ ‫5‬ ‫רווח נקי‬ ‫34‬
‫מצב ב'‬ ‫מחיר העברה: 01 ₪ למוצר.‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫מס: %5.21‬ ‫מס: %52‬ ‫אירלנד‬ ‫ישראל‬ ‫סה"כ רווח כולל בקבוצה:‬ ‫02‬ ‫01‬ ‫מכירות‬ ‫5₪‬ ‫01‬ ‫5‬ ‫עלות מכר‬ ‫סה"כ מס לקבוצה:‬ ‫01‬ ‫5‬ ‫רווח גולמי‬ ‫526.0 = %5.21*5‬ ‫5‬ ‫5‬ ‫הוצ' הנה"כ‬ ‫5‬ ‫0‬ ‫רווח נקי‬ ‫44‬
Artzi, Hiba & Elmekiesse 45

Recommended

הרצאה מקיפה בנושא נאמנויות - 24.5.2011
הרצאה מקיפה בנושא נאמנויות - 24.5.2011הרצאה מקיפה בנושא נאמנויות - 24.5.2011
הרצאה מקיפה בנושא נאמנויות - 24.5.2011artzihiba
 
לשכת רו''ח השימוש בישויות שקופות - אוקטובר 2012
לשכת רו''ח השימוש בישויות שקופות - אוקטובר 2012לשכת רו''ח השימוש בישויות שקופות - אוקטובר 2012
לשכת רו''ח השימוש בישויות שקופות - אוקטובר 2012artzihiba
 
בר אילן 2011 - מיסוי בינלאומי
בר אילן 2011 - מיסוי בינלאומיבר אילן 2011 - מיסוי בינלאומי
בר אילן 2011 - מיסוי בינלאומיartzihiba
 
מיסוי בינלאומי ושוק ההון
מיסוי בינלאומי ושוק ההוןמיסוי בינלאומי ושוק ההון
מיסוי בינלאומי ושוק ההוןartzihiba
 
בר אילן 2011 מיסוי בינלאומי
בר אילן 2011 מיסוי בינלאומיבר אילן 2011 מיסוי בינלאומי
בר אילן 2011 מיסוי בינלאומיartzihiba
 
כנס חשבים 241109
כנס חשבים 241109כנס חשבים 241109
כנס חשבים 241109artzihiba
 
כללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מסכללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מסartzihiba
 
אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011
אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011 אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011
אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011 artzihiba
 

Recommended

הרצאה מקיפה בנושא נאמנויות - 24.5.2011
הרצאה מקיפה בנושא נאמנויות - 24.5.2011הרצאה מקיפה בנושא נאמנויות - 24.5.2011
הרצאה מקיפה בנושא נאמנויות - 24.5.2011artzihiba
 
לשכת רו''ח השימוש בישויות שקופות - אוקטובר 2012
לשכת רו''ח השימוש בישויות שקופות - אוקטובר 2012לשכת רו''ח השימוש בישויות שקופות - אוקטובר 2012
לשכת רו''ח השימוש בישויות שקופות - אוקטובר 2012artzihiba
 
בר אילן 2011 - מיסוי בינלאומי
בר אילן 2011 - מיסוי בינלאומיבר אילן 2011 - מיסוי בינלאומי
בר אילן 2011 - מיסוי בינלאומיartzihiba
 
מיסוי בינלאומי ושוק ההון
מיסוי בינלאומי ושוק ההוןמיסוי בינלאומי ושוק ההון
מיסוי בינלאומי ושוק ההוןartzihiba
 
בר אילן 2011 מיסוי בינלאומי
בר אילן 2011 מיסוי בינלאומיבר אילן 2011 מיסוי בינלאומי
בר אילן 2011 מיסוי בינלאומיartzihiba
 
כנס חשבים 241109
כנס חשבים 241109כנס חשבים 241109
כנס חשבים 241109artzihiba
 
כללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מסכללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מסartzihiba
 
אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011
אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011 אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011
אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011 artzihiba
 
תושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"ל
תושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"לתושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"ל
תושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"לartzihiba
 
מצגת יום עיון גוזלן לוריא ללא טפסים
מצגת יום עיון גוזלן לוריא ללא טפסיםמצגת יום עיון גוזלן לוריא ללא טפסים
מצגת יום עיון גוזלן לוריא ללא טפסיםartzihiba
 
היבטים אזרחים בעת יישום נוהל גילוי מרצון - ערב עיון ב"ש
היבטים אזרחים בעת יישום נוהל גילוי מרצון - ערב עיון ב"שהיבטים אזרחים בעת יישום נוהל גילוי מרצון - ערב עיון ב"ש
היבטים אזרחים בעת יישום נוהל גילוי מרצון - ערב עיון ב"שartzihiba
 
חברת משלח יד זרה
חברת משלח יד זרהחברת משלח יד זרה
חברת משלח יד זרהartzihiba
 
שימוש בנאמנויות במדינות אמנה - לשכת עורכי הדין
שימוש בנאמנויות במדינות אמנה - לשכת עורכי הדיןשימוש בנאמנויות במדינות אמנה - לשכת עורכי הדין
שימוש בנאמנויות במדינות אמנה - לשכת עורכי הדיןartzihiba
 
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011artzihiba
 
תכנוני מס לגיטימיים רן ארצי - 7.2.13
תכנוני מס לגיטימיים רן ארצי - 7.2.13תכנוני מס לגיטימיים רן ארצי - 7.2.13
תכנוני מס לגיטימיים רן ארצי - 7.2.13artzihiba
 
מצגת אליוט שינויי חקיקה במיסוי בינלאומי
מצגת אליוט שינויי חקיקה במיסוי בינלאומימצגת אליוט שינויי חקיקה במיסוי בינלאומי
מצגת אליוט שינויי חקיקה במיסוי בינלאומיartzihiba
 
מחירי העברה
מחירי העברה מחירי העברה
מחירי העברה artzihiba
 
יום עיון טעימות מלון לאונרדו
יום עיון טעימות מלון לאונרדו יום עיון טעימות מלון לאונרדו
יום עיון טעימות מלון לאונרדוartzihiba
 
השקעות בגרמניה
השקעות בגרמניההשקעות בגרמניה
השקעות בגרמניהartzihiba
 
מיסוי נאמנויות
מיסוי נאמנויות מיסוי נאמנויות
מיסוי נאמנויות artzihiba
 
חנז + חמיז
חנז + חמיז חנז + חמיז
חנז + חמיזartzihiba
 
השקעות ארהב יוני 2012
השקעות ארהב יוני 2012 השקעות ארהב יוני 2012
השקעות ארהב יוני 2012 artzihiba
 
מצגת חגי עקרונות ומונחים באמנות מס 13.1.13
מצגת חגי עקרונות ומונחים באמנות מס 13.1.13מצגת חגי עקרונות ומונחים באמנות מס 13.1.13
מצגת חגי עקרונות ומונחים באמנות מס 13.1.13artzihiba
 
זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר artzihiba
 
חברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרהחברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרהartzihiba
 
מחירי העברה
מחירי העברהמחירי העברה
מחירי העברהartzihiba
 
מיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופי
מיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופימיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופי
מיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופיartzihiba
 
החלטות מיסוי בינלאומיות ונאמנויות 05052010
החלטות מיסוי בינלאומיות ונאמנויות 05052010החלטות מיסוי בינלאומיות ונאמנויות 05052010
החלטות מיסוי בינלאומיות ונאמנויות 05052010artzihiba
 
יובל מיסוי בינ'ל - לשכת רו''ח - כללי מקור - 8 1-2014
יובל מיסוי בינ'ל - לשכת רו''ח - כללי מקור - 8 1-2014יובל מיסוי בינ'ל - לשכת רו''ח - כללי מקור - 8 1-2014
יובל מיסוי בינ'ל - לשכת רו''ח - כללי מקור - 8 1-2014artzihiba
 
יום עיון טעימות 03022010 - מלון לאונרדו
יום עיון טעימות 03022010 - מלון לאונרדויום עיון טעימות 03022010 - מלון לאונרדו
יום עיון טעימות 03022010 - מלון לאונרדוartzihiba
 

More Related Content

Viewers also liked

תושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"ל
תושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"לתושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"ל
תושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"לartzihiba
 
מצגת יום עיון גוזלן לוריא ללא טפסים
מצגת יום עיון גוזלן לוריא ללא טפסיםמצגת יום עיון גוזלן לוריא ללא טפסים
מצגת יום עיון גוזלן לוריא ללא טפסיםartzihiba
 
היבטים אזרחים בעת יישום נוהל גילוי מרצון - ערב עיון ב"ש
היבטים אזרחים בעת יישום נוהל גילוי מרצון - ערב עיון ב"שהיבטים אזרחים בעת יישום נוהל גילוי מרצון - ערב עיון ב"ש
היבטים אזרחים בעת יישום נוהל גילוי מרצון - ערב עיון ב"שartzihiba
 
חברת משלח יד זרה
חברת משלח יד זרהחברת משלח יד זרה
חברת משלח יד זרהartzihiba
 
שימוש בנאמנויות במדינות אמנה - לשכת עורכי הדין
שימוש בנאמנויות במדינות אמנה - לשכת עורכי הדיןשימוש בנאמנויות במדינות אמנה - לשכת עורכי הדין
שימוש בנאמנויות במדינות אמנה - לשכת עורכי הדיןartzihiba
 
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011artzihiba
 
תכנוני מס לגיטימיים רן ארצי - 7.2.13
תכנוני מס לגיטימיים רן ארצי - 7.2.13תכנוני מס לגיטימיים רן ארצי - 7.2.13
תכנוני מס לגיטימיים רן ארצי - 7.2.13artzihiba
 
מצגת אליוט שינויי חקיקה במיסוי בינלאומי
מצגת אליוט שינויי חקיקה במיסוי בינלאומימצגת אליוט שינויי חקיקה במיסוי בינלאומי
מצגת אליוט שינויי חקיקה במיסוי בינלאומיartzihiba
 
מחירי העברה
מחירי העברה מחירי העברה
מחירי העברה artzihiba
 
יום עיון טעימות מלון לאונרדו
יום עיון טעימות מלון לאונרדו יום עיון טעימות מלון לאונרדו
יום עיון טעימות מלון לאונרדוartzihiba
 
השקעות בגרמניה
השקעות בגרמניההשקעות בגרמניה
השקעות בגרמניהartzihiba
 
מיסוי נאמנויות
מיסוי נאמנויות מיסוי נאמנויות
מיסוי נאמנויות artzihiba
 
חנז + חמיז
חנז + חמיז חנז + חמיז
חנז + חמיזartzihiba
 
השקעות ארהב יוני 2012
השקעות ארהב יוני 2012 השקעות ארהב יוני 2012
השקעות ארהב יוני 2012 artzihiba
 
מצגת חגי עקרונות ומונחים באמנות מס 13.1.13
מצגת חגי עקרונות ומונחים באמנות מס 13.1.13מצגת חגי עקרונות ומונחים באמנות מס 13.1.13
מצגת חגי עקרונות ומונחים באמנות מס 13.1.13artzihiba
 
זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר artzihiba
 
חברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרהחברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרהartzihiba
 
מחירי העברה
מחירי העברהמחירי העברה
מחירי העברהartzihiba
 
מיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופי
מיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופימיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופי
מיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופיartzihiba
 
החלטות מיסוי בינלאומיות ונאמנויות 05052010
החלטות מיסוי בינלאומיות ונאמנויות 05052010החלטות מיסוי בינלאומיות ונאמנויות 05052010
החלטות מיסוי בינלאומיות ונאמנויות 05052010artzihiba
 

Viewers also liked (20)

תושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"ל
תושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"לתושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"ל
תושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"ל
 
מצגת יום עיון גוזלן לוריא ללא טפסים
מצגת יום עיון גוזלן לוריא ללא טפסיםמצגת יום עיון גוזלן לוריא ללא טפסים
מצגת יום עיון גוזלן לוריא ללא טפסים
 
היבטים אזרחים בעת יישום נוהל גילוי מרצון - ערב עיון ב"ש
היבטים אזרחים בעת יישום נוהל גילוי מרצון - ערב עיון ב"שהיבטים אזרחים בעת יישום נוהל גילוי מרצון - ערב עיון ב"ש
היבטים אזרחים בעת יישום נוהל גילוי מרצון - ערב עיון ב"ש
 
חברת משלח יד זרה
חברת משלח יד זרהחברת משלח יד זרה
חברת משלח יד זרה
 
שימוש בנאמנויות במדינות אמנה - לשכת עורכי הדין
שימוש בנאמנויות במדינות אמנה - לשכת עורכי הדיןשימוש בנאמנויות במדינות אמנה - לשכת עורכי הדין
שימוש בנאמנויות במדינות אמנה - לשכת עורכי הדין
 
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
 
תכנוני מס לגיטימיים רן ארצי - 7.2.13
תכנוני מס לגיטימיים רן ארצי - 7.2.13תכנוני מס לגיטימיים רן ארצי - 7.2.13
תכנוני מס לגיטימיים רן ארצי - 7.2.13
 
מצגת אליוט שינויי חקיקה במיסוי בינלאומי
מצגת אליוט שינויי חקיקה במיסוי בינלאומימצגת אליוט שינויי חקיקה במיסוי בינלאומי
מצגת אליוט שינויי חקיקה במיסוי בינלאומי
 
מחירי העברה
מחירי העברה מחירי העברה
מחירי העברה
 
יום עיון טעימות מלון לאונרדו
יום עיון טעימות מלון לאונרדו יום עיון טעימות מלון לאונרדו
יום עיון טעימות מלון לאונרדו
 
השקעות בגרמניה
השקעות בגרמניההשקעות בגרמניה
השקעות בגרמניה
 
מיסוי נאמנויות
מיסוי נאמנויות מיסוי נאמנויות
מיסוי נאמנויות
 
חנז + חמיז
חנז + חמיז חנז + חמיז
חנז + חמיז
 
השקעות ארהב יוני 2012
השקעות ארהב יוני 2012 השקעות ארהב יוני 2012
השקעות ארהב יוני 2012
 
מצגת חגי עקרונות ומונחים באמנות מס 13.1.13
מצגת חגי עקרונות ומונחים באמנות מס 13.1.13מצגת חגי עקרונות ומונחים באמנות מס 13.1.13
מצגת חגי עקרונות ומונחים באמנות מס 13.1.13
 
זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר
 
חברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרהחברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרה
 
מחירי העברה
מחירי העברהמחירי העברה
מחירי העברה
 
מיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופי
מיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופימיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופי
מיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופי
 
החלטות מיסוי בינלאומיות ונאמנויות 05052010
החלטות מיסוי בינלאומיות ונאמנויות 05052010החלטות מיסוי בינלאומיות ונאמנויות 05052010
החלטות מיסוי בינלאומיות ונאמנויות 05052010
 

Similar to גדי וסנדו בר אילן 15 22 11 12

יובל מיסוי בינ'ל - לשכת רו''ח - כללי מקור - 8 1-2014
יובל מיסוי בינ'ל - לשכת רו''ח - כללי מקור - 8 1-2014יובל מיסוי בינ'ל - לשכת רו''ח - כללי מקור - 8 1-2014
יובל מיסוי בינ'ל - לשכת רו''ח - כללי מקור - 8 1-2014artzihiba
 
יום עיון טעימות 03022010 - מלון לאונרדו
יום עיון טעימות 03022010 - מלון לאונרדויום עיון טעימות 03022010 - מלון לאונרדו
יום עיון טעימות 03022010 - מלון לאונרדוartzihiba
 
היערכות לקראת תום שנת המס 2014 מיסוי בינלאומי 30.11.14 - רן
היערכות לקראת תום שנת המס 2014 מיסוי בינלאומי 30.11.14 - רןהיערכות לקראת תום שנת המס 2014 מיסוי בינלאומי 30.11.14 - רן
היערכות לקראת תום שנת המס 2014 מיסוי בינלאומי 30.11.14 - רןartzihiba
 
International tax 11.19 elliott
International tax 11.19 elliottInternational tax 11.19 elliott
International tax 11.19 elliottartzihiba
 
מבוא שעור ראשון מסים א
מבוא שעור ראשון מסים אמבוא שעור ראשון מסים א
מבוא שעור ראשון מסים אbahalul
 
לשכת רוח היערכות לקראת תום 8.12.13 - רן שנת מס
לשכת רוח היערכות לקראת תום 8.12.13 - רן שנת מס לשכת רוח היערכות לקראת תום 8.12.13 - רן שנת מס
לשכת רוח היערכות לקראת תום 8.12.13 - רן שנת מס artzihiba
 
החלטות מיסוי בבינלאומי - אוניברסיטת ת"א
החלטות מיסוי בבינלאומי - אוניברסיטת ת"אהחלטות מיסוי בבינלאומי - אוניברסיטת ת"א
החלטות מיסוי בבינלאומי - אוניברסיטת ת"אartzihiba
 
סמינר מיסים מרצה ישי כהן
סמינר מיסים מרצה ישי כהןסמינר מיסים מרצה ישי כהן
סמינר מיסים מרצה ישי כהןartzihiba
 
חיטמן סמינר מיסים 2012
חיטמן סמינר מיסים 2012חיטמן סמינר מיסים 2012
חיטמן סמינר מיסים 2012artzihiba
 
לשכת רוח חיפה סופי 19012014
לשכת רוח חיפה סופי 19012014לשכת רוח חיפה סופי 19012014
לשכת רוח חיפה סופי 19012014artzihiba
 
לשכת רוח חיפה סופי 19012014
לשכת רוח חיפה סופי 19012014לשכת רוח חיפה סופי 19012014
לשכת רוח חיפה סופי 19012014artzihiba
 
לשכת רוח חיפה לא סופי 19 1 14 - רן
לשכת רוח חיפה לא סופי 19 1 14 - רןלשכת רוח חיפה לא סופי 19 1 14 - רן
לשכת רוח חיפה לא סופי 19 1 14 - רןartzihiba
 
עקרונות כלליים, אמנות מס, תושבות, כלים אנטי תכנוניים ומבני השקעה
עקרונות כלליים, אמנות מס, תושבות, כלים אנטי תכנוניים ומבני השקעהעקרונות כלליים, אמנות מס, תושבות, כלים אנטי תכנוניים ומבני השקעה
עקרונות כלליים, אמנות מס, תושבות, כלים אנטי תכנוניים ומבני השקעהartzihiba
 
לשכת עוד מיסוי תאגידים - 3 2 13 - רן
לשכת עוד מיסוי תאגידים - 3 2 13 - רןלשכת עוד מיסוי תאגידים - 3 2 13 - רן
לשכת עוד מיסוי תאגידים - 3 2 13 - רןartzihiba
 
הצהרות הון
הצהרות הוןהצהרות הון
הצהרות הוןartzihiba
 
השתלמות חמיז רן 14.12.14
השתלמות חמיז רן 14.12.14השתלמות חמיז רן 14.12.14
השתלמות חמיז רן 14.12.14artzihiba
 
מס עיזבון
מס עיזבוןמס עיזבון
מס עיזבוןartzihiba
 
השקעות נדלן בארצות הברית
השקעות נדלן בארצות הבריתהשקעות נדלן בארצות הברית
השקעות נדלן בארצות הבריתartzihiba
 
ביטוח לאומי יום עיון 2013 - חידושים ועדכונים-חיים חיטמן
ביטוח לאומי יום עיון 2013 - חידושים ועדכונים-חיים חיטמןביטוח לאומי יום עיון 2013 - חידושים ועדכונים-חיים חיטמן
ביטוח לאומי יום עיון 2013 - חידושים ועדכונים-חיים חיטמןartzihiba
 

Similar to גדי וסנדו בר אילן 15 22 11 12 (20)

יובל מיסוי בינ'ל - לשכת רו''ח - כללי מקור - 8 1-2014
יובל מיסוי בינ'ל - לשכת רו''ח - כללי מקור - 8 1-2014יובל מיסוי בינ'ל - לשכת רו''ח - כללי מקור - 8 1-2014
יובל מיסוי בינ'ל - לשכת רו''ח - כללי מקור - 8 1-2014
 
יום עיון טעימות 03022010 - מלון לאונרדו
יום עיון טעימות 03022010 - מלון לאונרדויום עיון טעימות 03022010 - מלון לאונרדו
יום עיון טעימות 03022010 - מלון לאונרדו
 
היערכות לקראת תום שנת המס 2014 מיסוי בינלאומי 30.11.14 - רן
היערכות לקראת תום שנת המס 2014 מיסוי בינלאומי 30.11.14 - רןהיערכות לקראת תום שנת המס 2014 מיסוי בינלאומי 30.11.14 - רן
היערכות לקראת תום שנת המס 2014 מיסוי בינלאומי 30.11.14 - רן
 
International tax 11.19 elliott
International tax 11.19 elliottInternational tax 11.19 elliott
International tax 11.19 elliott
 
מבוא שעור ראשון מסים א
מבוא שעור ראשון מסים אמבוא שעור ראשון מסים א
מבוא שעור ראשון מסים א
 
לשכת רוח היערכות לקראת תום 8.12.13 - רן שנת מס
לשכת רוח היערכות לקראת תום 8.12.13 - רן שנת מס לשכת רוח היערכות לקראת תום 8.12.13 - רן שנת מס
לשכת רוח היערכות לקראת תום 8.12.13 - רן שנת מס
 
החלטות מיסוי בבינלאומי - אוניברסיטת ת"א
החלטות מיסוי בבינלאומי - אוניברסיטת ת"אהחלטות מיסוי בבינלאומי - אוניברסיטת ת"א
החלטות מיסוי בבינלאומי - אוניברסיטת ת"א
 
סמינר מיסים מרצה ישי כהן
סמינר מיסים מרצה ישי כהןסמינר מיסים מרצה ישי כהן
סמינר מיסים מרצה ישי כהן
 
חיטמן סמינר מיסים 2012
חיטמן סמינר מיסים 2012חיטמן סמינר מיסים 2012
חיטמן סמינר מיסים 2012
 
Gadi
GadiGadi
Gadi
 
לשכת רוח חיפה סופי 19012014
לשכת רוח חיפה סופי 19012014לשכת רוח חיפה סופי 19012014
לשכת רוח חיפה סופי 19012014
 
לשכת רוח חיפה סופי 19012014
לשכת רוח חיפה סופי 19012014לשכת רוח חיפה סופי 19012014
לשכת רוח חיפה סופי 19012014
 
לשכת רוח חיפה לא סופי 19 1 14 - רן
לשכת רוח חיפה לא סופי 19 1 14 - רןלשכת רוח חיפה לא סופי 19 1 14 - רן
לשכת רוח חיפה לא סופי 19 1 14 - רן
 
עקרונות כלליים, אמנות מס, תושבות, כלים אנטי תכנוניים ומבני השקעה
עקרונות כלליים, אמנות מס, תושבות, כלים אנטי תכנוניים ומבני השקעהעקרונות כלליים, אמנות מס, תושבות, כלים אנטי תכנוניים ומבני השקעה
עקרונות כלליים, אמנות מס, תושבות, כלים אנטי תכנוניים ומבני השקעה
 
לשכת עוד מיסוי תאגידים - 3 2 13 - רן
לשכת עוד מיסוי תאגידים - 3 2 13 - רןלשכת עוד מיסוי תאגידים - 3 2 13 - רן
לשכת עוד מיסוי תאגידים - 3 2 13 - רן
 
הצהרות הון
הצהרות הוןהצהרות הון
הצהרות הון
 
השתלמות חמיז רן 14.12.14
השתלמות חמיז רן 14.12.14השתלמות חמיז רן 14.12.14
השתלמות חמיז רן 14.12.14
 
מס עיזבון
מס עיזבוןמס עיזבון
מס עיזבון
 
השקעות נדלן בארצות הברית
השקעות נדלן בארצות הבריתהשקעות נדלן בארצות הברית
השקעות נדלן בארצות הברית
 
ביטוח לאומי יום עיון 2013 - חידושים ועדכונים-חיים חיטמן
ביטוח לאומי יום עיון 2013 - חידושים ועדכונים-חיים חיטמןביטוח לאומי יום עיון 2013 - חידושים ועדכונים-חיים חיטמן
ביטוח לאומי יום עיון 2013 - חידושים ועדכונים-חיים חיטמן
 

More from artzihiba

haim hitman.pdf
haim hitman.pdfhaim hitman.pdf
haim hitman.pdfartzihiba
 
ronit bar.pdf
ronit bar.pdfronit bar.pdf
ronit bar.pdfartzihiba
 
יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021artzihiba
 
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומותרונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומותartzihiba
 
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021artzihiba
 
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...artzihiba
 
Ishay + yuval
Ishay + yuvalIshay + yuval
Ishay + yuvalartzihiba
 
Gadi + sally
Gadi + sallyGadi + sally
Gadi + sallyartzihiba
 
Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020artzihiba
 
תושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברהתושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברהartzihiba
 
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי artzihiba
 
מיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"במיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"בartzihiba
 
כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020artzihiba
 

More from artzihiba (20)

haim hitman.pdf
haim hitman.pdfhaim hitman.pdf
haim hitman.pdf
 
yuval.pdf
yuval.pdfyuval.pdf
yuval.pdf
 
ronit bar.pdf
ronit bar.pdfronit bar.pdf
ronit bar.pdf
 
GADI
GADIGADI
GADI
 
יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021
 
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומותרונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
 
yuval
yuvalyuval
yuval
 
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
 
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
 
Ishay + yuval
Ishay + yuvalIshay + yuval
Ishay + yuval
 
Gadi + sally
Gadi + sallyGadi + sally
Gadi + sally
 
HAIM
HAIMHAIM
HAIM
 
Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020
 
תושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברהתושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברה
 
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
 
מיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"במיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"ב
 
כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020
 
Ronit
RonitRonit
Ronit
 
Sally1
Sally1Sally1
Sally1
 
Sally
SallySally
Sally
 

גדי וסנדו בר אילן 15 22 11 12

  • 1. ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫מיסוי בינלאומי‬ ‫ומבני השקעה בחו"ל‬ ‫בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה‬ ‫גדי אלימי, רו"ח ועו"ד‬ ‫אייל סנדו, רו"ח ומשפטן‬ ‫2102‬ ‫1‬
  • 2. ‫עקרונות יסוד במיסוי בינלאומי‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫2‬
  • 3. ‫מתי אנו נמצאים במגרש המיסוי‬ ‫הבינלאומי ?‬ ‫• כאשר מדובר על הכנסות של תושב ישראל שהופקו בחו"ל;‬ ‫• כאשר מדובר על הכנסות של תושבי חוץ שהופקו בישראל‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫– תשלום שמשלם תושב ישראל לתושב חוץ- יש לנכות מס במקור רק‬ ‫אם הוחלט שמדובר בהכנסה החייבת בישראל;‬ ‫• עסקאות בין חברות רב לאומיות קשורות (מחירי העברה);‬ ‫• לשם האמור לעיל, יש להגדיר את המונחים הבאים:‬ ‫תושבות (יחיד/חברה).‬ ‫–‬ ‫מקום הפקת ההכנסה (כללי מקור)‬ ‫–‬ ‫סווג הכנסות (רלוונטי גם למקום הפקת ההכנסה). בנוסף, יש לבחון‬ ‫–‬ ‫את סיווג ההכנסה בדרך של בידוד הפעילות המניבה בישראל (למשל-‬ ‫בנק זר שנתן הלוואה לתושב ישראל).‬ ‫בעיות כפל מס והשיטות למניעתו.‬ ‫–‬ ‫3‬
  • 4. ‫מושגי יסוד‬ ‫• מדינת תושבות/מושב- המדינה שמפיק ההכנסה הוא‬ ‫תושב שלה.‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫המדינה בעלת הזיקה האישית: תושבות, ‪,Domicile‬‬ ‫אזרחות, מקום התאגדות, מקום משרד ראשי, מקום‬ ‫שליטה וניהול‬ ‫• מדינת מקור- המדינה בה הופקה ההכנסה.‬ ‫המדינה המארחת: זיקה כלכלית טריטוריאלית להכנסה‬ ‫הנדונה.‬ ‫מדינת המקור תשמר את הזכות למיסוי הכנסות‬ ‫שהופקו בתחומה;‬ ‫4‬
  • 5. ‫שיטות מס נהוגות‬ ‫• השיטה הטריטוריאלית: מיסוי הכנסות שהופקו בתחומי‬ ‫המדינה (אין חשיבות לשאלת התושבות אלא רק לשאלת מקום‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫הפקת ההכנסה).‬ ‫– בישראל, עד לתיקון 231, זו השיטה הנהוגה, עם חריגים של זיקות‬ ‫פרסונאליות (סעיף 5, רווח הון);‬ ‫• השיטה הפרסונאלית: מיסוי הכנסות שהופקו ע"י תושב‬ ‫המדינה (אין חשיבות לשאלת מקום הפקת ההכנסה אלא רק‬ ‫לשאלת התושבות);‬ ‫• שיטה מעורבת: מיסוי הכנסות המופקות בתחומי המדינה (ללא‬ ‫חשיבות לשאלת התושבות) ומיסוי הכנסות המופקות ע"י תושבי‬ ‫המדינה (ללא חשיבות לשאלת המקום, לעניין עצם המיסוי);‬ ‫– בישראל- ככלל, זו השיטה הנהוגה החל מתיקון 231.‬ ‫5‬
  • 6. ‫תושבות חברה בדין הפנימי ובאמנות המס‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫תושב ישראל‬ ‫שליטה‬ ‫או תושב‬ ‫וניהול‬ ‫חוץ?‬ ‫מישראל?‬ ‫6‬
  • 7. ‫הגדרת תושב ישראל בפקודה‬ ‫לגבי יחיד‬ ‫מבחן "מרכז החיים" (הרחבת ההגדרה בתיקון 231- דוגמאות‬ ‫•‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫למכלול קשריו החברתיים, הכלכליים והמשפחתיים);‬ ‫חזקות ימים (381 בשנת המס או 03+ 524 ב-3 שנים);‬ ‫•‬ ‫הגדרת "תושב חוץ" (מבחן 2+2)‬ ‫•‬ ‫תקנות (קביעת יחידים...);‬ ‫•‬ ‫לגבי חבר בני אדם‬ ‫1. התאגדות בישראל‬ ‫2. שליטה וניהול מישראל‬ ‫7‬
  • 8. ‫תושבות יחיד בדין הפנימי‬ ‫אימוץ מבחן "מרכז החיים –‬ ‫מכלול הקשרים המשפחתיים, הכלכליים והחברתיים:‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫מקום ביתו הקבוע.‬ ‫1.‬ ‫מקום המגורים שלו ושל בני משפחתו.‬ ‫2.‬ ‫מקום עיסוקו הרגיל או הקבוע או מקום העסקתו הקבוע.‬ ‫3.‬ ‫מקום האינטרסים הכלכליים הפעילים והמהותיים.‬ ‫4.‬ ‫מקום פעילותו בארגונים, באיגודים או במוסדות שונים.‬ ‫5.‬ ‫אין סדר היררכי (בניגוד לאמנות המס)‬ ‫8‬
  • 9. ‫תושבות יחיד בדין הפנימי: חזקות טכניות‬ ‫לקביעת תושבות‬ ‫1. שהות בישראל 381 ימים בשנת המס או יותר. או-‬ ‫2. בשנת המס הנוכחית 03 ימים או יותר, ושהות כוללת בשנה‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫הנבחנית ובשנתיים הקודמות של 524 ימים או יותר.‬ ‫דגשים:‬ ‫1. החזקות הנן חזקות לקביעת התושבות (חיוביות) – אי קיומם‬ ‫אומר כי לא נקיימה החזקה, אך אין זה אומר שהתקיימה החזקה‬ ‫כי היחיד אינו תושב ישראל (שלילית).‬ ‫2. החזקות אינן מוחלטות הן ניתנות לסתירה הן על ידי פקיד השומה‬ ‫והן על ידי היחיד.‬ ‫3. הסתירה על ידי היחיד תעשה בדרך של התדיינות מול פקיד‬ ‫השומה.‬ ‫4. בהתאם לפס"ד גונן ניתן להחיל חזקות אלו גם לפני 30.1.1.‬ ‫9‬
  • 10. ‫הגדרת תושב ישראל לגבי חבר בני אדם‬ ‫• חבר בני אדם שהתאגד בישראל, או‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫• חבר בני אדם שהשליטה על עסקיו וניהולם מופעלים בישראל.‬ ‫"שליטה" ו"ניהול":‬ ‫• מבחינה מושגית המונח "שליטה וניהול" מאגד ומאחד את שני המונחים‬ ‫למושג אחד, בעל משמעות משולבת.‬ ‫• אין די בבעלות משפטית פורמלית, אלא ביכולת האפקטיבית להחליט,‬ ‫להשפיע, לכוון את התנהלות העסק ולתת הוראות מחייבות בעלות השפעה‬ ‫מכרעת.‬ ‫• השאלה העיקרית: היכן נקבעת המדיניות העסקית של החברה והיכן‬ ‫מתקבלות ההחלטות האסטרטגיות.‬ ‫• סייג: שליטה וניהול המבוצעים מישראל על ידי יחיד מוטב או מי מטעמו.‬ ‫01‬
  • 12. ‫מקום הפקת/צמיחת ההכנסה‬ ‫• עם המעבר לשיטה פרסונאלית דרושים כללים ברורים‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫לקביעת מקום הפקת ההכנסה.‬ ‫• חשיבותם לגבי תושבי ישראל היא בעיקר לעניין הזיכוי ממס‬ ‫זר (זיכוי בגין מס ששולם בחו"ל יינתן לתושב ישראל רק אם‬ ‫אותה הכנסה נחשבת כהכנסה שהופקה מחוץ לישראל).‬ ‫• לגבי תושבי חוץ החשיבות היא בעיקר לעניין זכות המיסוי‬ ‫של ישראל - הכנסתם חייבת בישראל רק אם הופקה‬ ‫בישראל. כמו כן החשיבות לעניין קיזוז הפסדים (מחו"ל).‬ ‫21‬
  • 13. ‫קביעת כללים למקום הפקת ההכנסה‬ ‫סעיף 4א: קביעת מקום המקור להכנסה פירותית‬ ‫הכנסה מעסק: המקום שבו מתקיימת הפעילות העסקית מניבת ההכנסה.‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫בעסקה או עסק אקראי בעלי אופי מסחרי– המקום שבו מתבצעת העסקה‬ ‫או העסק, לפי העניין.‬ ‫הכנסה ממשלח יד: מקום ביצוע השירות.‬ ‫הכנסת עבודה: מקום ביצוע העבודה.‬ ‫ריבית, דמי ניכיון והפרשי הצמדה: מקום מושבו של המשלם.‬ ‫דמי שכירות או דמי שימוש בנכס: מקום השימוש בנכס.‬ ‫השתכרות או ריווח, לרבות תמלוגים, שמקורם בנכס לא מוחשי: מקום‬ ‫מושבו של המשלם.‬ ‫קצבה אחרת, מלוג ואנונה: מקום מושבו של המשלם.‬ ‫הכנסה מחקלאות: מקום הנכס מניב ההכנסה.‬ ‫דיבידנד: מקום מושבו של חבר בני אדם המשלם הדיבידנד.‬ ‫31‬
  • 14. ‫קביעת כללים למקום הפקת ההכנסה‬ ‫סעיף 98(ב), לעניין רווח הון:‬ ‫מקום הפקתו או צמיחתו של ריווח הון יהא בישראל באחד‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫מאלה-‬ ‫• אם הנכס הנמכר נמצא בישראל;‬ ‫• אם הנכס הנמכר נמצא מחוץ לישראל והוא בעיקרו זכות,‬ ‫במישרין או בעקיפין, לרכוש הנמצא בישראל - לעניין חלק‬ ‫מהתמורה הנובע מהנכס הנמצא בישראל;‬ ‫• מניה או זכות למניה בחבר בני אדם תושב ישראל;‬ ‫• זכות בחבר בני אדם תושב חוץ, שהינו בעל זכות במישרין או‬ ‫בעקיפין לנכס הנמצא בישראל - לעניין חלק מהתמורה הנובע‬ ‫מהנכס הנמצא בישראל.‬ ‫41‬
  • 15. ‫מבני השקעה בחו"ל – תרשים כללי‬ ‫דינים פנימיים‬ ‫היכן מתבצעת‬ ‫במדינות הזרות‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫הפעילות?‬ ‫פעולות, לקוחות, ספקים,‬ ‫ניצול אמנות מס‬ ‫נכסים‬ ‫ודירקטיבות‬ ‫מחוץ לישראל‬ ‫מחוץ לישראל‬ ‫(באופן מלא או חלקי)‬ ‫(באופן מלא או חלקי)‬ ‫בישראל‬ ‫באמצעות סניף‬ ‫באמצעות חברה זרה‬ ‫מוסד קבע מחוץ לישראל?‬ ‫שליטה וניהול מישראל?‬ ‫חוק עידוד השקעות הון?‬ ‫מוסד קבע בישראל?‬ ‫פעילות‬ ‫הכנסות‬ ‫תעשייתית‬ ‫הענקת שירותים‬ ‫פאסיביות נדל"ן‬ ‫מסחרית‬ ‫תחולת הוראות חברת‬ ‫תחולת הוראות חברה‬ ‫עסקאות בינלאומיות במחירי‬ ‫שוק (מחירי העברה?)‬ ‫משלח יד זרה?‬ ‫נשלטת זרה?‬ ‫51‬
  • 16. ‫אמנות מס‬ ‫ניצול אמנות‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫למניעת מסי‬ ‫כפל‬ ‫61‬
  • 17. ‫מטרות האמנות‬ ‫1. פתרון מצבי כפל מס;‬ ‫2. חלוקת "עוגת המס";‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫3. קביעת מנגנונים למניעת כפל – מס;‬ ‫4. חלופי מידע;‬ ‫5. הקניית וודאות;‬ ‫6. מניעת התחמקות ממס;‬ ‫עקרונות על:‬ ‫• האמנה מושתתת על הדינים הפנימיים של כל מדינה מתקשרת;‬ ‫• הוראות האמנה גוברות על הוראות הדין הפנימי במדינות‬ ‫המתקשרות;‬ ‫• האמנה לעולם אינה מריעה את מצבו של הנישום.‬ ‫71‬
  • 18. ‫חלוקת זכויות המיסוי‬ ‫מדינת‬ ‫מדינת‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫המושב:‬ ‫מקור:‬ ‫זכות‬ ‫ללא זכות‬ ‫מיסוי‬ ‫מיסוי‬ ‫בלעדית‬ ‫מדינת‬ ‫מדינת‬ ‫המושב:‬ ‫המקור:‬ ‫זכות מיסוי‬ ‫זכות מיסוי‬ ‫שיורית‬ ‫ראשונית‬ ‫81‬
  • 19. ‫מבנה בסיסי של האמנה‬ ‫תחולת האמנה- על מי היא חלה ועל אילו מיסים;‬ ‫•‬ ‫הגדרות כלליות, תושבות וקביעת מוסד קבע;‬ ‫•‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫חלוקת זכויות מיסוי לפי סוגי הכנסות:‬ ‫•‬ ‫– הכנסות עסקיות- מוסד קבע, הובלה ימית/אווירית, מיזמים משולבים;‬ ‫– הכנסות פסיביות- שכירות מקרקעין, דיבידנדים, ריבית, תמלוגים, רווחי הון;‬ ‫– הכנסות אקטיביות- עצמאים, שכירים, שירות ממשלתי, קצבאות, דירקטורים,‬ ‫אומנים וספורטאים, סטודנטים‬ ‫הוראות אחרות:‬ ‫•‬ ‫– מנגנון יישוב סכסוכים (הסכמה הדדית)‬ ‫– חילופי מידע‬ ‫– אי אפליה‬ ‫– מניעת מסי כפל‬ ‫– הגבלת הטבות‬ ‫91‬
  • 20. ‫הגדרת "תושב" לגבי יחיד:‬ ‫שוברי השוויון באמנות המס‬ ‫סדר שוברי השוויון (במרבית האמנות)‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫• בית קבע;‬ ‫• מרכז אינטרסים חיוניים - היכן קרוב יותר;‬ ‫• נוהג לגור (טכני);‬ ‫• אזרחות ;‬ ‫• הליכי הסכמה הדדית.‬ ‫• יש לבחון את שוברי השוויון רק במקרה של כפל תושבות על פי‬ ‫הדינים הפנימיים - תושב וחייב במס מלא.‬ ‫• אין לעבור למבחן הבא בתור, אלא אם כן לא ניתן להכריע במבחן‬ ‫הקודם.‬ ‫02‬
  • 21. ‫הגדרת תושב לגבי חבר בני אדם‬ ‫באמנות המס‬ ‫• מבחן הניהול האפקטיבי – במרבית האמנות.‬ ‫• מקצת האמנות – מקום התאגדות, משרד ראשי.‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫• חריג: האמנה עם ארה"ב – הסכמה הדדית בין הרשויות‬ ‫המוסמכות. המשמעות: ייתכן מצב של כפל מס על אף קיומה‬ ‫של אמנה.‬ ‫12‬
  • 22. ‫סעיפים 5 ו- 7: מוסד קבע (רווחי עסקים)‬ ‫רווחי עסקים ("רווחים תעשייתיים או מסחריים") של תושב‬ ‫אחת המדינות המתקשרות לא ימוסו בידי המדינה השנייה‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫(דהיינו: זכות מיסוי בלעדית למדינת המושב) אלא אם כן‬ ‫מתקיים במדינה האחרת:‬ ‫• "מוסד קבע" לגבי עסקים;‬ ‫מוסד קבע‬ ‫בישראל או‬ ‫• סוכן תלוי: חלופה לקיומו של מוסד קבע;‬ ‫מחוץ‬ ‫לישראל?‬ ‫• "בסיס קבוע" לגבי עצמאים‬ ‫(הסעיף הדן בעצמאים אוחד עם סעיף מוסד הקבע באמנת המודל החדשה).‬ ‫22‬
  • 23. ‫מהו מקום עסקים קבוע (מוסד קבע)?‬ ‫"רף המיסוי" המקובל במדינות הוא קיומו של "מוסד קבע" במדינה‬ ‫•‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫האחרת . בישראל – לא קיים רף מיסוי כאמור.‬ ‫מוסד קבע "פיזי": "מקום עסקים קבוע שבו מתנהלים עסקי המיזם,‬ ‫•‬ ‫כולם או חלקם".‬ ‫3 דרישות מצטברות:‬ ‫•‬ ‫– דרישה 1: קיומו של מקום פיזי‬ ‫– דרישה 2: קביעות מבחינת מיקום וזמן‬ ‫– דרישה 3: פעילות עסקית המתנהלת במיזם‬ ‫בהתאם לסעיף 7, היה וההכנסות הופקו באמצעות מוסד קבע,‬ ‫•‬ ‫למדינת המקור זכות ראשונית למיסוי הרווחים ולמדינת התושבות‬ ‫זכות מיסוי שיורית לרווחי המיזם אשר הופקו באמצעות מוסד הקבע.‬ ‫32‬
  • 24. ‫מיסוי הכנסות פסיביות‬ ‫במסגרת אמנות המס‬ ‫• סעיף 6- הכנסה ממקרקעין: (דמי שכירות): זכות ראשונית‬ ‫למדינת המקור ושיורית למדינת המושב;‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫• סעיף 01- דיבידנדים: זכות ראשונית מוגבלת למדינת המקור‬ ‫(בדרך של ניכוי במקור) ושיורית למדינת המושב;‬ ‫• סעיף 11- ריבית: זכות ראשונית מוגבלת למדינת המקור‬ ‫(בדרך של ניכוי במקור) ושיורית למדינת המושב;‬ ‫• סעיף 21- תמלוגים: זכות ראשונית מוגבלת למדינת המקור‬ ‫(בדרך של ניכוי במקור) ושיורית למדינת המושב.‬ ‫42‬
  • 25. ‫תכנון מס לגבי הכנסות פאסיביות:‬ ‫‪"( Treaty Shopping‬ברירת אמנות")‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫ארה"ב‬ ‫ארה"ב‬ ‫דיבידנד %0‬ ‫דיבידנד‬ ‫%5.21/%52‬ ‫אנגליה‬ ‫ישראל‬ ‫דיבידנד %0‬ ‫תקיפה:‬ ‫ישראל‬ ‫• הגבלת הטבות באמנה‬ ‫• עסקה מלאכותית‬ ‫• בעל זכות שביושר‬ ‫52‬
  • 26. ‫סעיף 31 – מיסוי רווחי הון‬ ‫במסגרת אמנות המס‬ ‫• מקרקעין: זכות מיסוי ראשונית למדינת המקור ושיורית למדינת‬ ‫המושב. לרבות מניות בחברה ששווי נכסיה מורכב במרביתו ממקרקעין‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫הנמצאים במדינת המקור;‬ ‫• מניות: זכות מיסוי בלעדית למדינת המושב;‬ ‫– באמנות שנכרתו עד 49 ובאמנות שנכרתו לאחרונה: תואם לאמנת‬ ‫המודל;‬ ‫– באמנות שנכרתו לאחר מכן (למשל: ארה"ב)- במכירת מניות על ידי‬ ‫תושב המחזיק לפחות ב- %01, זכות מיסוי למדינת המקור;‬ ‫• נכסים אחרים: זכות מיסוי בלעדית למדינת המושב.‬ ‫62‬
  • 27. ‫מיסוי הכנסות אקטיביות‬ ‫במסגרת אמנות המס‬ ‫• סעיף 41- שירותים אישיים שברשות (עצמאי).‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫מיסוי לפי סע' 7 לאמנת המודל. זכות מיסוי בלעדית למדינת המושב,‬ ‫אלא אם העבודה בוצעה במדינת המקור ולנישום יש בסיס קבוע‬ ‫במדינת המקור.‬ ‫• סעיף 51- שירותים אישיים שבתלות (שכיר).‬ ‫– זכות מיסוי ראשונית למדינת המקור ושיורית למדינת המושב.‬ ‫– זכות מיסוי בלעדית למדינת המושב אם: הנישום שהה במדינת‬ ‫המקור 381 יום או פחות ב- 21 חודשים רצופים וגם המעביד אינו‬ ‫תושב מדינת המקור‬ ‫72‬
  • 28. ‫סעיף 52 – נוהל הסכמה הדדית‬ ‫כינון מנגנון המאפשר לרשויות המוסמכות של ישראל‬ ‫והמדינה האחרת להתייעץ ביניהן ולהגיע להסכמה‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫הדדית שתפתור בעיות המתעוררות במסגרת הפעלת‬ ‫האמנה ותמנע מיסוי כפל.‬ ‫82‬
  • 29. Artzi, Hiba & Elmekiesse 29 ‫זיכוי ממס זר‬
  • 30. ‫זיכויים‬ ‫• זיכוי ישיר – בדין הפנימי ובאמנות המס‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫חברה‬ ‫• זיכוי עקיף - דין פנימי‬ ‫ישראלית‬ ‫– הבעיה: כפל מס כלכלי שאינו מטופל‬ ‫באמנה באופן רגיל (להבדיל מכפל מס‬ ‫ניכוי‬ ‫במקור‬ ‫משפטי)‬ ‫– הפתרון: זיכוי עקיף‬ ‫חברה זרה‬ ‫• זיכוי עקיף ליחיד – רק באמנות מס‬ ‫(גרמניה)‬ ‫מס‬ ‫חברות‬ ‫03‬
  • 31. ‫מלחמה בתכנוני מס וחובות דיווח‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
  • 32. ‫מלחמה בתכנוני מס‬ ‫כללי ‪ -C.F.C‬חברה נשלטת זרה;‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫כללי מימון דק (מקובל בעולם. אין חקיקה בישראל);‬ ‫כללים למחירי העברה;‬ ‫•‬ ‫חובות דווח (תכנוני מס החייבים בדיווח);‬ ‫•‬ ‫רשימה שחורה של מקלטי מס(מקובל בעולם. אין חקיקה‬ ‫•‬ ‫בישראל);‬ ‫23‬
  • 33. ‫חובות דיווח בישראל‬ ‫• חובת הגשת דוח שנתי: סייג לפטור מהגשת דו"ח שנתי (כדוגמת‬ ‫שכירים מהם מנוכה מלוא המס במקור) – החזקה בחברה זרה או‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫בשותפות זרה, ללא קשר לשיעור ההחזקה.‬ ‫• חובת דיווח על החזקה בחבר בני אדם תושב חוץ:‬ ‫– תושב ישראל המחזיק בחברה זרה, במישרין או בעקיפין, מחויב לציין‬ ‫החזקה זו בדוח השנתי המוגש לרשויות המס בישראל ("טופס 051").‬ ‫– החזקה בין במישרין ובין בעקיפין, של תושב ישראל (יחיד או חברה)‬ ‫בחברה זרה, היא תכנון מס חייב בדיווח בהתקיים תנאים מסוימים, ולכן‬ ‫כרוך בדיווח מיוחד בנפרד ("תכנוני מס אגרסיביים"). ככלל רלבנטי‬ ‫להחזקה של %52 או יותר.‬ ‫• חובת דיווח על עסקאות בינלאומיות: חובת פירוט בנספח לדוח‬ ‫השנתי על ביצוע עסקאות בינלאומיות, לרבות עסקאות אשראי‬ ‫בינלאומיות בין צדדים קשורים, בהתאם לתנאי השוק.‬ ‫33‬
  • 34. ‫חברה נשלטת זרה‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫תחולת חנ"ז‬ ‫על פעילות‬ ‫פאסיבית?‬ ‫43‬
  • 35. ‫מסגרת הדיון‬ ‫יחיד תושב‬ ‫מטרת ההוראה‬ ‫ישראל‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫למנוע מנישומים להסיט הכנסות פסיביות‬ ‫שמקורן מחוץ לישראל למסגרת משפטית‬ ‫חברה‬ ‫חברה‬ ‫נפרדת. הוראה משלימה לשיטת המיסוי‬ ‫תושבת‬ ‫תושבת‬ ‫הפרסונאלי.‬ ‫ישראל‬ ‫חוץ‬ ‫העקרון‬ ‫%8‬ ‫%06‬ ‫%23‬ ‫דיבידנד רעיוני. חיוב על בסיס צבירת‬ ‫הרווחים בחברה אף שטרם חולקו לנישום.‬ ‫חברה‬ ‫הדין המהותי‬ ‫תושבת חוץ‬ ‫"בעל שליטה בחברה נשלטת זרה שיש לה‬ ‫הכנסה‬ ‫רווחים שלא שולמו, יראו אותו כאילו קיבל‬ ‫פסיבית‬ ‫כדיבידנד את חלקו היחסי באותם רווחים".‬ ‫53‬
  • 36. ‫תכנון מס: שימוש ב"שומר מסך"‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫ישראל‬ ‫%51‬ ‫הולנד‬ ‫%0‬ ‫בולגריה‬ ‫63‬
  • 37. ‫חברת משלח יד זרה‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫תחולת‬ ‫חמי"ז על‬ ‫הענקת‬ ‫שירותים?‬ ‫73‬
  • 38. ‫מטרת הסעיף ואופן המיסוי‬ ‫סעיף 5(5) לפקודה הנו סעיף אנטי תכנוני שנועד למנוע אפשרות‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫להתחמק ממס באמצעות פעילות במסגרת חברה זרה.‬ ‫הסעיף קובע במפורש כי גם הכנסה ממשלח יד שמבצע נישום‬ ‫באמצעות "חברת משלח יד זרה" תהיה חייבת במס בישראל.‬ ‫• הכנסה שהפיקה "חברת משלח יד זרה".‬ ‫• הנובעת מפעילות "במשלח יד מיוחד".‬ ‫• בגובה "ההכנסות של בעלי המניות תושבי ישראל".‬ ‫83‬
  • 39. ‫הגדרת "חברת משלח יד זרה" - ס' 5(5)(ה)‬ ‫"חברת מעטים".‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫%57 או יותר מאמצעי השליטה מוחזקים במישרין או‬ ‫בעקיפין ע"י יחידים תושבי ישראל.‬ ‫בעלי השליטה או קרוביהם, המחזיקים במישרין או בעקיפין‬ ‫•‬ ‫ב- %05 או יותר מאמצעי השליטה, עוסקים ב"משלח יד‬ ‫מיוחד" עבור החברה.‬ ‫מרבית (מעל %05) הכנסותיה או רווחיה של החברה בשנת‬ ‫•‬ ‫המס נובעות מ"משלח היד המיוחד".‬ ‫93‬
  • 40. ‫תכנון מס: חמי"ז במדינת אמנה‬ ‫יחיד תושב‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫ישראל‬ ‫פעילות בארה"ב‬ ‫פעילות בסינגפור‬ ‫04‬
  • 41. ‫מחירי העברה‬ ‫‪Transfer Pricing‬‬ ‫האם‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫העסקאות‬ ‫הבינלאומיות‬ ‫הן במחירי‬ ‫שוק?‬ ‫14‬
  • 42. ‫מחירי העברה‬ ‫סוגיית מפתח בכל הקשור לעסקאות בינלאומיות בין צדדים קשורים.‬ ‫–‬ ‫–‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫תחולה על צדדים שיש ביניהם "יחסים מיוחדים".‬ ‫כללי מחירי העברה באים להתמודד עם מצב של הסטת רווחים‬ ‫–‬ ‫למשטר מס נמוך בתוך קבוצת חברות. נישום עשוי להסיט הכנסות‬ ‫וחבות מס אל משטר המס הנמוך יותר ובכך לצמצם חבות מס באופן‬ ‫מלאכותי. לפיכך, נישום תושב ישראל מחויב לעמוד בכללי מחירי‬ ‫העברה בעסקאות כאמור, על פי תקנות שנקבעו.‬ ‫אם בשל היחסים המיוחדים נקבע מחיר "עסקה" השונה ממחיר שוק,‬ ‫–‬ ‫יכול פקיד השומה לתקן את תנאי העסקה ולייחס הכנסה גבוהה יותר‬ ‫מזו שדווח עליה בפועל על ידי הנישום.‬ ‫ביסוס המחיר באמצעות "חקר מחירי העברה.‬ ‫–‬ ‫חל גם על עסקאות אשראי!‬ ‫–‬ ‫24‬
  • 43. ‫מצב א'‬ ‫מס: %5.21‬ ‫מחיר העברה: 51 ₪ למוצר.‬ ‫מס: %52‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫אירלנד‬ ‫ישראל‬ ‫סה"כ רווח כולל בקבוצה:‬ ‫02‬ ‫51‬ ‫מכירות‬ ‫5₪‬ ‫51‬ ‫5‬ ‫עלות מכר‬ ‫סה"כ מס לקבוצה:‬ ‫5‬ ‫01‬ ‫רווח גולמי‬ ‫52.1 = %52*5‬ ‫5‬ ‫5‬ ‫הוצ' הנה"כ‬ ‫0‬ ‫5‬ ‫רווח נקי‬ ‫34‬
  • 44. ‫מצב ב'‬ ‫מחיר העברה: 01 ₪ למוצר.‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫מס: %5.21‬ ‫מס: %52‬ ‫אירלנד‬ ‫ישראל‬ ‫סה"כ רווח כולל בקבוצה:‬ ‫02‬ ‫01‬ ‫מכירות‬ ‫5₪‬ ‫01‬ ‫5‬ ‫עלות מכר‬ ‫סה"כ מס לקבוצה:‬ ‫01‬ ‫5‬ ‫רווח גולמי‬ ‫526.0 = %5.21*5‬ ‫5‬ ‫5‬ ‫הוצ' הנה"כ‬ ‫5‬ ‫0‬ ‫רווח נקי‬ ‫44‬
  • 45. Artzi, Hiba & Elmekiesse 45