2. מחירי העברה
Transfer Pricing
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30
2 שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
3. מחירי העברה
סוגיית מפתח בכל הקשור לעסקאות בינלאומיות בין צדדים קשורים.
Artzi & Hiba
תחולה על צדדים שיש ביניהם "יחסים מיוחדים".
כללי מחירי העברה באים להתמודד עם מצב של הסטת רווחים
למשטר מס נמוך בתוך קבוצת חברות. נישום עשוי להסיט הכנסות
וחבות מס אל משטר המס הנמוך יותר ובכך לצמצם חבות מס באופן
מלאכותי. לפיכך, נישום תושב ישראל מחויב לעמוד בכללי מחירי
העברה בעסקאות כאמור, על פי תקנות שנקבעו.
אם בשל היחסים המיוחדים נקבע מחיר "עסקה" השונה ממחיר שוק,
יכול פקיד השומה לתקן את תנאי העסקה ולייחס הכנסה גבוהה יותר
מזו שדווח עליה בפועל על ידי הנישום.
ביסוס המחיר באמצעות "חקר מחירי העברה.
3
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
6. תיקון 231 לפקודה – סעיף 58א
בתיקון 231 לפקודת מס הכנסה חוקק סעיף 58א, המתייחס באופן
Artzi & Hiba
מפורש למחיר העברה בין צדדים קשורים.
מטרת הסעיף והתקנות הנלוות לו, לוודא כי מחיר לעסקה שהתבצעה בין
צדדים המתקיימים לגביהם "יחסים מיוחדים", עומדים בכללים של
מחיר בתנאי שוק.
עסקה בין צדדים קשורים כאשר אחד או יותר מהצדדים לעסקה הוא
תושב חוץ או שההכנסה מהעסקה היא הכנסה החייבת במס גם מחוץ
לישראל.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
7. 58א)ב( - יחסים מיוחדים
יחסים מיוחדים לרבות:
Artzi & Hiba
יחסים שבין אדם לקרובו.
שליטה )%05 או יותר( בצד אחד
לעסקה במשנהו.
שליטה של אדם אחד בצדדים
לעסקה במישרין או בעקיפין, לבד
או יחד עם האחר.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
8. תקנות קביעת תנאי שוק
ביום 6002.01.03 אישרה הכנסת את תקנות מס הכנסה
Artzi & Hiba
)קביעת תנאי שוק( התשס"ז - 6002, התקנות מכתיבות את
השיטות השונות לקביעת "תנאי השוק" בעסקה בין-
לאומית.
עוד קובעות התקנות כי על מנת לבחון האם עסקה נקבעה
לפי "תנאי השוק" על החברה חלה חובה להגיש לפ"ש
עבודת חקר לגבי תנאי השוק והשוואת העסקה
הבינלאומית לעסקאות דומות בענף.
לנישום נתונה הזכות לבקש ממנהל רשות המסים אישור
מוקדם בגין עסקה מסוימת או סדרת עסקאות דומות.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
9. תקנות מחירי העברה
הגדרת עסקה בין לאומית;
Artzi & Hiba
בחירת צד נבדק;
הגדרת מאפייני השוואה;
איתור עסקאות דומות;
יישום שיטות ההשוואה השונות;
קבלת טווח תוצאות;
כללי דיווח ותיעוד מפורטים.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
10. מאפייני השוואה
תחום העיסוק או הפעילות – ייצור, הפצה, מו"פ, שירותים
Artzi & Hiba
וכד';
סוג הנכס או השירות – ענפי פעילות, סוגי נכסים
ושירותים;
תנאי העסקה – תנאים חוזיים של העסקה;
סיכונים – הגדרת הסיכונים, הסיכויים החלים על כל אחד
מהצדדים;
סביבה כלכלית וסביבה גיאוגרפית;
נכסים בלתי מוחשיים.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
11. תקנות – סדר השיטות לקביעת מחיר
העברה
שיטת השוואת המחיר
.C.U.P
.C.U.P
Artzi & Hiba
שעור הרווח הנוסף מעל שיעור הרווח
Resale
לעלויות הישירות
Cost+ Resale
Cost+ Price הגולמי
Price
מדדי רווח
שעור הרווח התפעולי; יחסים בין .C.P.M
.C.P.M חלוקת הרווחים
רווח והפסד לבין נכסים
בין הצדדים לעסקה תעשה בהתאם לתרומה,
והתחייבויות; מדדי רווח אחרים.
חשיפה לסיכונים ובעלות על נכסים בלתי
Profit Split
Profit Split מוחשיים של כל אחד מהצדדים.
שיטות אחרות
שיטות אחרות
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
12. טווח
התקנות קובעות כי קיים טווח של "מחירי השוק" לעסקאות
Artzi & Hiba
הנבדקות;
מחיר השוק איננו צריך ליפול בנקודה אחת ספציפית, אלא בטווח
המחירים שנקבע על ידי שימוש באותה שיטה על העסקאות הדומות
שנבחרו להשקעה;
שיטת ה- C.U.Pקיבלה מעמד של בכורה: ניתן להשתמש בכל טווח
התוצאות שהתקבל בעקבות יישום השיטה על העסקאות להשוואה.
מחיר
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
13. תקנות מחירי העברה – תיעוד ודיווח
על הנישום להגיש את המסמכים הבאים:
Artzi & Hiba
1. פרטי הצדדים לעסקה הבינלאומית והיחסים ביניהם;
2. תחום הפעילות והסביבה הכלכלית בהם פועלים הצדדים;
3. פרוט התנאים החוזיים של העסקה;
4. ) Studyחקר תנאי שוק(, לרבות דרך חיפוש העסקאות הדומות,
נימוק לשיטה שנבחרה, הסבר להתאמות, הצגת הטווח
והמסקנות;
5. Studyשהוגש במדינת חוץ;
6. הקלה לנישומים עם מחזור עסקאות קטן עם צדדים קשורים, בכל
הקשור לחובות התיעוד והדיווח.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
14. סעיף 58א)3( – בקשה לאישור מוקדם
ניתן לפנות לרשות המס בכדי לקבל חוות דעת ואישור
Artzi & Hiba
מוקדם כי מחיר לעסקה עם צדדים קשורים עומד בתנאים
הנדרשים על פי כללי מחירי העברה כפי שנקבע בתקנות.
רשות המס חייבת לטפל בבקשה לאישור מוקדם בתקופת
זמן קצובה.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
