SlideShare a Scribd company logo

בר אילן 2011 - מיסוי בינלאומי

•
•
A
artzihiba
1 of 28
‫מיסוי בינלאומי:‬ ‫מבני השקעה בחו"ל‬ ‫בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה‬ ‫גדי אלימי, רו"ח ועו"ד‬ ‫1 דצמבר 1102‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫1‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫2‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תושבות חברה בדין הפנימי‬ ‫ובאמנות המס‬ ‫שליטה‬ ‫וניהול‬ ‫מישראל?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫3‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הגדרת תושב ישראל לגבי חבר בני אדם‬ ‫‪ ‬חבר בני אדם שהתאגד בישראל, או‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬חבר בני אדם שהשליטה על עסקיו וניהולם מופעלים בישראל.‬ ‫"שליטה" ו"ניהול":‬ ‫‪ ‬מבחינה מושגית המונח "שליטה וניהול" מאגד ומאחד את שני המונחים‬ ‫למושג אחד, בעל משמעות משולבת.‬ ‫‪ ‬אין די בבעלות משפטית פורמלית, אלא ביכולת האפקטיבית להחליט,‬ ‫להשפיע, לכוון את התנהלות העסק ולתת הוראות מחייבות בעלות השפעה‬ ‫מכרעת.‬ ‫‪ ‬השאלה העיקרית: היכן נקבעת המדיניות העסקית של החברה והיכן‬ ‫מתקבלות ההחלטות האסטרטגיות.‬ ‫‪ ‬סייג: שליטה וניהול המבוצעים מישראל על ידי יחיד מוטב או מי מטעמו.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫4‬
‫אמנות מס‬ ‫ניצול אמנות‬ ‫למניעת מסי‬ ‫כפל‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫5‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מטרות האמנות‬ ‫1. פתרון מצבי כפל מס‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫2. חלוקת "עוגת המס"‬ ‫3. קביעת מנגנונים למניעת כפל – מס‬ ‫4. חלופי מידע‬ ‫5. הקניית וודאות‬ ‫6. מניעת התחמקות ממס‬ ‫עקרונות על:‬ ‫‪‬האמנה מושתתת על הדינים הפנימיים של כל מדינה מתקשרת‬ ‫‪‬האמנה לעולם אינה מריעה את מצבו של הנישום‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫6‬
‫חלוקת זכויות המיסוי‬ ‫מדינת‬ ‫מדינת‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫המושב:‬ ‫מקור:‬ ‫זכות‬ ‫ללא זכות‬ ‫מיסוי‬ ‫מיסוי‬ ‫בלעדית‬ ‫מדינת‬ ‫מדינת‬ ‫המושב:‬ ‫המקור:‬ ‫זכות מיסוי‬ ‫זכות מיסוי‬ ‫שיורית‬ ‫ראשונית‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫7‬
‫הגדרת תושב לגבי חבר בני אדם‬ ‫באמנות המס‬ ‫‪ ‬מבחן השליטה והניהול או מבחן הניהול האפקטיבי –‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫במרבית האמנות.‬ ‫‪ ‬חריג: האמנה עם ארה"ב – הסכמה הדדית בין הרשויות‬ ‫המוסמכות. המשמעות: ייתכן מצב של כפל מס על אף‬ ‫קיומה של אמנה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫8‬
‫הגדרת "תושב" לגבי יחיד:‬ ‫שוברי השוויון באמנות המס‬ ‫סדר שוברי השוויון )במרבית האמנות(‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬בית קבע;‬ ‫‪ ‬מרכז אינטרסים חיוניים - היכן קרוב יותר;‬ ‫‪ ‬נוהג לגור )טכני(;‬ ‫‪ ‬אזרחות ;‬ ‫‪ ‬הליכי הסכמה הדדית.‬ ‫‪ ‬יש לבחון את שוברי השוויון רק במקרה של כפל תושבות על פי‬ ‫הדינים הפנימיים - תושב וחייב במס מלא.‬ ‫‪ ‬אין לעבור למבחן הבא בתור, אלא אם כן לא ניתן להכריע במבחן‬ ‫הקודם.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫9‬
‫סעיפים 5 ו- 7: מוסד קבע )רווחי עסקים(‬ ‫רווחי עסקים )"רווחים תעשייתיים או מסחריים"( של תושב‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫אחת המדינות המתקשרות לא ימוסו בידי המדינה השנייה‬ ‫)דהיינו: זכות מיסוי בלעדית למדינת המושב( אלא אם כן‬ ‫מתקיים במדינה האחרת:‬ ‫‪" ‬מוסד קבע" לגבי עסקים;‬ ‫מוסד קבע‬ ‫‪ ‬סוכן תלוי: חלופה לקיומו של מוסד קבע;‬ ‫בישראל או‬ ‫מחוץ‬ ‫‪" ‬בסיס קבוע" לגבי עצמאים‬ ‫לישראל?‬ ‫)הסעיף הדן בעצמאים אוחד עם סעיף מוסד הקבע באמנת המודל החדשה(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫01‬
‫מהו מקום עסקים קבוע?‬ ‫"רף המיסוי" המקובל במדינות הוא קיומו של "מוסד קבע" במדינה‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫האחרת . בישראל – לא קיים רף מיסוי כאמור.‬ ‫מוסד קבע "פיזי": "מקום עסקים קבוע שבו מתנהלים עסקי המיזם,‬ ‫‪‬‬ ‫כולם או חלקם".‬ ‫3 דרישות מצטברות:‬ ‫‪‬‬ ‫‪ ‬דרישה 1: קיומו של מקום פיזי‬ ‫‪ ‬דרישה 2: קביעות מבחינת מיקום וזמן‬ ‫‪ ‬דרישה 3: פעילות עסקית המתנהלת במיזם‬ ‫בהתאם לסעיף 7, היה וההכנסות הופקו באמצעות מוסד קבע,‬ ‫‪‬‬ ‫למדינת המקור זכות ראשונית למיסוי הרווחים ולמדינת התושבות‬ ‫זכות מיסוי שיורית לרווחי המיזם אשר הופקו באמצעות מוסד הקבע.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫11‬
‫מיסוי הכנסות פסיביות‬ ‫במסגרת אמנות המס‬ ‫‪ ‬סעיף 6- הכנסה ממקרקעין: )דמי שכירות(: זכות ראשונית‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫למדינת המקור ושיורית למדינת המושב;‬ ‫‪ ‬סעיף 01- דיבידנדים: זכות ראשונית מוגבלת למדינת‬ ‫המקור )בדרך של ניכוי במקור( ושיורית למדינת המושב;‬ ‫‪ ‬סעיף 11- ריבית: זכות ראשונית מוגבלת למדינת המקור‬ ‫)בדרך של ניכוי במקור( ושיורית למדינת המושב;‬ ‫‪ ‬סעיף 21- תמלוגים: זכות ראשונית מוגבלת למדינת המקור‬ ‫)בדרך של ניכוי במקור( ושיורית למדינת המושב.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫21‬
‫תכנון מס: ‪Treaty Shopping‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫)"ברירת אמנות"(‬ ‫ארה"ב‬ ‫ארה"ב‬ ‫דיבידנד %0‬ ‫דיבידנד‬ ‫%5.21/%52‬ ‫אנגליה‬ ‫ישראל‬ ‫דיבידנד‬ ‫%0‬ ‫תקיפה:‬ ‫ישראל‬ ‫‪ ‬הגבלת הטבות באמנה‬ ‫‪ ‬עסקה מלאכותית‬ ‫‪ ‬בעל זכות שביושר‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫31‬
‫סעיף 31 – מיסוי רווחי הון‬ ‫במסגרת אמנות המס‬ ‫‪ ‬מקרקעין: זכות מיסוי ראשונית למדינת המקור ושיורית למדינת‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫המושב. לרבות מניות בחברה ששווי נכסיה מורכב במרביתו‬ ‫ממקרקעין הנמצאים במדינת המקור;‬ ‫‪ ‬מניות: זכות מיסוי בלעדית למדינת המושב;‬ ‫‪ ‬באמנות שנכרתו עד 49 ובאמנות שנכרתו לאחרונה: תואם לאמנת‬ ‫המודל;‬ ‫‪ ‬באמנות שנכרתו לאחר מכן )למשל: ארה"ב(- במכירת מניות על‬ ‫ידי תושב המחזיק לפחות ב- %01, זכות מיסוי למדינת המקור;‬ ‫‪ ‬נכסים אחרים: זכות מיסוי בלעדית למדינת המושב.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫41‬
‫מיסוי הכנסות אקטיביות‬ ‫במסגרת אמנות המס‬ ‫‪ ‬סעיף 41- שירותים אישיים שברשות )עצמאי(.‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מיסוי לפי סע' 7 לאמנת המודל. זכות מיסוי בלעדית למדינת המושב,‬ ‫אלא אם העבודה בוצעה במדינת המקור ולנישום יש בסיס קבוע‬ ‫במדינת המקור.‬ ‫‪ ‬סעיף 51- שירותים אישיים שבתלות )שכיר(.‬ ‫‪ ‬זכות מיסוי ראשונית למדינת המקור ושיורית למדינת המושב.‬ ‫‪ ‬זכות מיסוי בלעדית למדינת המושב אם: הנישום שהה במדינת‬ ‫המקור 381 יום או פחות ב- 21 חודשים רצופים וגם המעביד אינו‬ ‫תושב מדינת המקור‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫51‬
‫זיכוי ממס זר‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫61‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫זיכויים‬ ‫‪ ‬זיכוי ישיר – בדין הפנימי ובאמנות המס‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫חברה‬ ‫‪ ‬זיכוי עקיף - דין פנימי‬ ‫ישראלית‬ ‫‪ ‬הבעיה: כפל מס כלכלי שאינו‬ ‫ניכוי‬ ‫מטופל באמנה באופן רגיל )להבדיל‬ ‫במקור‬ ‫מכפל מס משפטי(‬ ‫חברה זרה‬ ‫‪ ‬הפתרון: זיכוי עקיף‬ ‫‪ ‬זיכוי עקיף ליחיד – רק באמנות מס‬ ‫מס‬ ‫)גרמניה(‬ ‫חברות‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫71‬
‫חברה נשלטת זרה‬ ‫תחולת חנ"ז‬ ‫על פעילות‬ ‫פאסיבית?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫81‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מסגרת הדיון‬ ‫יחיד תושב‬ ‫ישראל‬ ‫מטרת ההוראה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫למנוע מנישומים להסיט הכנסות פסיביות‬ ‫חברה‬ ‫חברה‬ ‫שמקורן מחוץ לישראל למסגרת משפטית‬ ‫תושבת‬ ‫תושבת‬ ‫נפרדת. הוראה משלימה לשיטת המיסוי‬ ‫ישראל‬ ‫חוץ‬ ‫הפרסונאלי.‬ ‫%8‬ ‫%06‬ ‫%23‬ ‫העקרון‬ ‫דיבידנד רעיוני. חיוב על בסיס צבירת‬ ‫הרווחים בחברה אף שטרם חולקו לנישום.‬ ‫חברה‬ ‫הדין המהותי‬ ‫תושבת חוץ‬ ‫"בעל שליטה בחברה נשלטת זרה שיש לה‬ ‫הכנסה‬ ‫רווחים שלא שולמו, יראו אותו כאילו קיבל‬ ‫פסיבית‬ ‫כדיבידנד את חלקו היחסי באותם רווחים".‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫91‬
‫תכנון מס: שימוש ב"שומר מסך"‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ישראל‬ ‫%51‬ ‫הולנד‬ ‫%0‬ ‫בולגריה‬ ‫"ז‬ ‫חנ‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫02‬
‫חברת משלח יד זרה‬ ‫תחולת‬ ‫חמי"ז על‬ ‫הענקת‬ ‫שירותים?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫12‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מטרת הסעיף ואופן המיסוי‬ ‫סעיף 5)5( לפקודה הנו סעיף אנטי תכנוני שנועד למנוע אפשרות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫להתחמק ממס באמצעות פעילות במסגרת חברה זרה.‬ ‫הסעיף קובע במפורש כי גם הכנסה ממשלח יד שמבצע נישום‬ ‫באמצעות "חברת משלח יד זרה" תהיה חייבת במס בישראל.‬ ‫‪‬הכנסה שהפיקה "חברת משלח יד זרה"‬ ‫‪‬הנובעת מפעילות "במשלח יד מיוחד"‬ ‫‪‬בגובה "ההכנסות של בעלי המניות תושבי ישראל".‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫22‬
‫הגדרת "חברת משלח יד זרה" - ס' 5)5()ה(‬ ‫‪" ‬חברת מעטים" .‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ 75% ‬או יותר מאמצעי השליטה מוחזקים במישרין או‬ ‫בעקיפין ע"י יחידים תושבי ישראל.‬ ‫‪ ‬בעלי השליטה או קרוביהם, המחזיקים במישרין או‬ ‫בעקיפין ב- %05 או יותר מאמצעי השליטה, עוסקים‬ ‫ב"משלח יד מיוחד" עבור החברה.‬ ‫‪ ‬מרבית )מעל %05( הכנסותיה או רווחיה של החברה בשנת‬ ‫המס נובעות מ"משלח היד המיוחד".‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫32‬
‫תכנון מס: חמי"ז במדינת אמנה‬ ‫יחיד תושב‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ישראל‬ ‫פעילות בארה"ב‬ ‫פעילות בסינגפור‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫42‬
‫מחירי העברה‬ ‫‪Transfer Pricing‬‬ ‫האם‬ ‫העסקאות‬ ‫הבינלאומיות‬ ‫הן במחירי‬ ‫שוק?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫52‬ ‫52‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מחירי העברה‬ ‫סוגיית מפתח בכל הקשור לעסקאות בינלאומיות בין צדדים קשורים.‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫תחולה על צדדים שיש ביניהם "יחסים מיוחדים".‬ ‫כללי מחירי העברה באים להתמודד עם מצב של הסטת רווחים‬ ‫‪‬‬ ‫למשטר מס נמוך בתוך קבוצת חברות. נישום עשוי להסיט הכנסות‬ ‫וחבות מס אל משטר המס הנמוך יותר ובכך לצמצם חבות מס באופן‬ ‫מלאכותי. לפיכך, נישום תושב ישראל מחויב לעמוד בכללי מחירי‬ ‫העברה בעסקאות כאמור, על פי תקנות שנקבעו.‬ ‫אם בשל היחסים המיוחדים נקבע מחיר "עסקה" השונה ממחיר שוק,‬ ‫‪‬‬ ‫יכול פקיד השומה לתקן את תנאי העסקה ולייחס הכנסה גבוהה יותר‬ ‫מזו שדווח עליה בפועל על ידי הנישום.‬ ‫ביסוס המחיר באמצעות "חקר מחירי העברה.‬ ‫‪‬‬ ‫חל גם על עסקאות אשראי!‬ ‫‪‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫62‬
‫מצב א'‬ ‫מס: %5.21‬ ‫מחיר העברה: 51 ₪ למוצר.‬ ‫מס: %52‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫אירלנד‬ ‫ישראל‬ ‫סה"כ רווח כולל בקבוצה:‬ ‫02‬ ‫51‬ ‫מכירות‬ ‫5₪‬ ‫51‬ ‫5‬ ‫עלות מכר‬ ‫סה"כ מס לקבוצה:‬ ‫5‬ ‫01‬ ‫רווח גולמי‬ ‫52.1 = %52*5‬ ‫%52‬ ‫5‬ ‫5‬ ‫הוצ' הנה"כ‬ ‫0‬ ‫5‬ ‫רווח נקי‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫72‬
‫מצב ב'‬ ‫מס: %5.21‬ ‫מחיר העברה: 01 ₪ למוצר.‬ ‫מס: %52‬ ‫%52‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫אירלנד‬ ‫ישראל‬ ‫02‬ ‫01‬ ‫מכירות‬ ‫סה"כ רווח כולל בקבוצה:‬ ‫5₪‬ ‫01‬ ‫5‬ ‫עלות מכר‬ ‫סה"כ מס לקבוצה:‬ ‫01‬ ‫5‬ ‫רווח גולמי‬ ‫526.0 = %5.21*5‬ ‫5‬ ‫5‬ ‫הוצ' הנה"כ‬ ‫5‬ ‫0‬ ‫רווח נקי‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫82‬

Recommended

אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011
אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011 אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011
אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011 artzihiba
 
מיסוי בינלאומי ושוק ההון
מיסוי בינלאומי ושוק ההוןמיסוי בינלאומי ושוק ההון
מיסוי בינלאומי ושוק ההוןartzihiba
 
תכנוני מס לגיטימיים רן ארצי - 7.2.13
תכנוני מס לגיטימיים רן ארצי - 7.2.13תכנוני מס לגיטימיים רן ארצי - 7.2.13
תכנוני מס לגיטימיים רן ארצי - 7.2.13artzihiba
 
שימוש בנאמנויות במדינות אמנה - לשכת עורכי הדין
שימוש בנאמנויות במדינות אמנה - לשכת עורכי הדיןשימוש בנאמנויות במדינות אמנה - לשכת עורכי הדין
שימוש בנאמנויות במדינות אמנה - לשכת עורכי הדיןartzihiba
 
מחירי העברה
מחירי העברה מחירי העברה
מחירי העברה artzihiba
 
מיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופי
מיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופימיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופי
מיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופיartzihiba
 
לשכת רו''ח השימוש בישויות שקופות - אוקטובר 2012
לשכת רו''ח השימוש בישויות שקופות - אוקטובר 2012לשכת רו''ח השימוש בישויות שקופות - אוקטובר 2012
לשכת רו''ח השימוש בישויות שקופות - אוקטובר 2012artzihiba
 
מחירי העברה
מחירי העברהמחירי העברה
מחירי העברהartzihiba
 

Recommended

אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011
אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011 אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011
אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011 artzihiba
 
מיסוי בינלאומי ושוק ההון
מיסוי בינלאומי ושוק ההוןמיסוי בינלאומי ושוק ההון
מיסוי בינלאומי ושוק ההוןartzihiba
 
תכנוני מס לגיטימיים רן ארצי - 7.2.13
תכנוני מס לגיטימיים רן ארצי - 7.2.13תכנוני מס לגיטימיים רן ארצי - 7.2.13
תכנוני מס לגיטימיים רן ארצי - 7.2.13artzihiba
 
שימוש בנאמנויות במדינות אמנה - לשכת עורכי הדין
שימוש בנאמנויות במדינות אמנה - לשכת עורכי הדיןשימוש בנאמנויות במדינות אמנה - לשכת עורכי הדין
שימוש בנאמנויות במדינות אמנה - לשכת עורכי הדיןartzihiba
 
מחירי העברה
מחירי העברה מחירי העברה
מחירי העברה artzihiba
 
מיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופי
מיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופימיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופי
מיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופיartzihiba
 
לשכת רו''ח השימוש בישויות שקופות - אוקטובר 2012
לשכת רו''ח השימוש בישויות שקופות - אוקטובר 2012לשכת רו''ח השימוש בישויות שקופות - אוקטובר 2012
לשכת רו''ח השימוש בישויות שקופות - אוקטובר 2012artzihiba
 
מחירי העברה
מחירי העברהמחירי העברה
מחירי העברהartzihiba
 
היבטים אזרחים בעת יישום נוהל גילוי מרצון - ערב עיון ב"ש
היבטים אזרחים בעת יישום נוהל גילוי מרצון - ערב עיון ב"שהיבטים אזרחים בעת יישום נוהל גילוי מרצון - ערב עיון ב"ש
היבטים אזרחים בעת יישום נוהל גילוי מרצון - ערב עיון ב"שartzihiba
 
הרצאה מקיפה בנושא נאמנויות - 24.5.2011
הרצאה מקיפה בנושא נאמנויות - 24.5.2011הרצאה מקיפה בנושא נאמנויות - 24.5.2011
הרצאה מקיפה בנושא נאמנויות - 24.5.2011artzihiba
 
השקעות בגרמניה
השקעות בגרמניההשקעות בגרמניה
השקעות בגרמניהartzihiba
 
גדי וסנדו בר אילן 15 22 11 12
גדי וסנדו בר אילן 15 22 11 12גדי וסנדו בר אילן 15 22 11 12
גדי וסנדו בר אילן 15 22 11 12artzihiba
 
חגי בר אילן 2012
חגי בר אילן 2012חגי בר אילן 2012
חגי בר אילן 2012artzihiba
 
השקעות ארהב יוני 2012
השקעות ארהב יוני 2012 השקעות ארהב יוני 2012
השקעות ארהב יוני 2012 artzihiba
 
מצגת חגי עקרונות ומונחים באמנות מס 13.1.13
מצגת חגי עקרונות ומונחים באמנות מס 13.1.13מצגת חגי עקרונות ומונחים באמנות מס 13.1.13
מצגת חגי עקרונות ומונחים באמנות מס 13.1.13artzihiba
 
חנז + חמיז
חנז + חמיז חנז + חמיז
חנז + חמיזartzihiba
 
כללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מסכללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מסartzihiba
 
מיסוי נאמנויות
מיסוי נאמנויות מיסוי נאמנויות
מיסוי נאמנויות artzihiba
 
תושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"ל
תושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"לתושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"ל
תושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"לartzihiba
 
חברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרהחברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרהartzihiba
 
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011artzihiba
 
מצגת אליוט שינויי חקיקה במיסוי בינלאומי
מצגת אליוט שינויי חקיקה במיסוי בינלאומימצגת אליוט שינויי חקיקה במיסוי בינלאומי
מצגת אליוט שינויי חקיקה במיסוי בינלאומיartzihiba
 
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011artzihiba
 
כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011
כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011 כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011
כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011 artzihiba
 
זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר artzihiba
 
מצגת יום עיון גוזלן לוריא ללא טפסים
מצגת יום עיון גוזלן לוריא ללא טפסיםמצגת יום עיון גוזלן לוריא ללא טפסים
מצגת יום עיון גוזלן לוריא ללא טפסיםartzihiba
 
בר אילן 2011 מיסוי בינלאומי
בר אילן 2011 מיסוי בינלאומיבר אילן 2011 מיסוי בינלאומי
בר אילן 2011 מיסוי בינלאומיartzihiba
 
השתלמות מיסוי תאגידים - 24072012
השתלמות מיסוי תאגידים - 24072012השתלמות מיסוי תאגידים - 24072012
השתלמות מיסוי תאגידים - 24072012artzihiba
 
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייהמבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייהartzihiba
 
כללי מקור ואמנות מס - בר אילן
כללי מקור ואמנות מס - בר אילןכללי מקור ואמנות מס - בר אילן
כללי מקור ואמנות מס - בר אילןartzihiba
 

More Related Content

Viewers also liked

היבטים אזרחים בעת יישום נוהל גילוי מרצון - ערב עיון ב"ש
היבטים אזרחים בעת יישום נוהל גילוי מרצון - ערב עיון ב"שהיבטים אזרחים בעת יישום נוהל גילוי מרצון - ערב עיון ב"ש
היבטים אזרחים בעת יישום נוהל גילוי מרצון - ערב עיון ב"שartzihiba
 
הרצאה מקיפה בנושא נאמנויות - 24.5.2011
הרצאה מקיפה בנושא נאמנויות - 24.5.2011הרצאה מקיפה בנושא נאמנויות - 24.5.2011
הרצאה מקיפה בנושא נאמנויות - 24.5.2011artzihiba
 
השקעות בגרמניה
השקעות בגרמניההשקעות בגרמניה
השקעות בגרמניהartzihiba
 
גדי וסנדו בר אילן 15 22 11 12
גדי וסנדו בר אילן 15 22 11 12גדי וסנדו בר אילן 15 22 11 12
גדי וסנדו בר אילן 15 22 11 12artzihiba
 
חגי בר אילן 2012
חגי בר אילן 2012חגי בר אילן 2012
חגי בר אילן 2012artzihiba
 
השקעות ארהב יוני 2012
השקעות ארהב יוני 2012 השקעות ארהב יוני 2012
השקעות ארהב יוני 2012 artzihiba
 
מצגת חגי עקרונות ומונחים באמנות מס 13.1.13
מצגת חגי עקרונות ומונחים באמנות מס 13.1.13מצגת חגי עקרונות ומונחים באמנות מס 13.1.13
מצגת חגי עקרונות ומונחים באמנות מס 13.1.13artzihiba
 
חנז + חמיז
חנז + חמיז חנז + חמיז
חנז + חמיזartzihiba
 
כללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מסכללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מסartzihiba
 
מיסוי נאמנויות
מיסוי נאמנויות מיסוי נאמנויות
מיסוי נאמנויות artzihiba
 
תושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"ל
תושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"לתושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"ל
תושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"לartzihiba
 
חברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרהחברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרהartzihiba
 
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011artzihiba
 
מצגת אליוט שינויי חקיקה במיסוי בינלאומי
מצגת אליוט שינויי חקיקה במיסוי בינלאומימצגת אליוט שינויי חקיקה במיסוי בינלאומי
מצגת אליוט שינויי חקיקה במיסוי בינלאומיartzihiba
 
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011artzihiba
 
כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011
כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011 כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011
כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011 artzihiba
 
זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר artzihiba
 
מצגת יום עיון גוזלן לוריא ללא טפסים
מצגת יום עיון גוזלן לוריא ללא טפסיםמצגת יום עיון גוזלן לוריא ללא טפסים
מצגת יום עיון גוזלן לוריא ללא טפסיםartzihiba
 
בר אילן 2011 מיסוי בינלאומי
בר אילן 2011 מיסוי בינלאומיבר אילן 2011 מיסוי בינלאומי
בר אילן 2011 מיסוי בינלאומיartzihiba
 
השתלמות מיסוי תאגידים - 24072012
השתלמות מיסוי תאגידים - 24072012השתלמות מיסוי תאגידים - 24072012
השתלמות מיסוי תאגידים - 24072012artzihiba
 

Viewers also liked (20)

היבטים אזרחים בעת יישום נוהל גילוי מרצון - ערב עיון ב"ש
היבטים אזרחים בעת יישום נוהל גילוי מרצון - ערב עיון ב"שהיבטים אזרחים בעת יישום נוהל גילוי מרצון - ערב עיון ב"ש
היבטים אזרחים בעת יישום נוהל גילוי מרצון - ערב עיון ב"ש
 
הרצאה מקיפה בנושא נאמנויות - 24.5.2011
הרצאה מקיפה בנושא נאמנויות - 24.5.2011הרצאה מקיפה בנושא נאמנויות - 24.5.2011
הרצאה מקיפה בנושא נאמנויות - 24.5.2011
 
השקעות בגרמניה
השקעות בגרמניההשקעות בגרמניה
השקעות בגרמניה
 
גדי וסנדו בר אילן 15 22 11 12
גדי וסנדו בר אילן 15 22 11 12גדי וסנדו בר אילן 15 22 11 12
גדי וסנדו בר אילן 15 22 11 12
 
חגי בר אילן 2012
חגי בר אילן 2012חגי בר אילן 2012
חגי בר אילן 2012
 
השקעות ארהב יוני 2012
השקעות ארהב יוני 2012 השקעות ארהב יוני 2012
השקעות ארהב יוני 2012
 
מצגת חגי עקרונות ומונחים באמנות מס 13.1.13
מצגת חגי עקרונות ומונחים באמנות מס 13.1.13מצגת חגי עקרונות ומונחים באמנות מס 13.1.13
מצגת חגי עקרונות ומונחים באמנות מס 13.1.13
 
חנז + חמיז
חנז + חמיז חנז + חמיז
חנז + חמיז
 
כללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מסכללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מס
 
מיסוי נאמנויות
מיסוי נאמנויות מיסוי נאמנויות
מיסוי נאמנויות
 
תושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"ל
תושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"לתושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"ל
תושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"ל
 
חברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרהחברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרה
 
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
 
מצגת אליוט שינויי חקיקה במיסוי בינלאומי
מצגת אליוט שינויי חקיקה במיסוי בינלאומימצגת אליוט שינויי חקיקה במיסוי בינלאומי
מצגת אליוט שינויי חקיקה במיסוי בינלאומי
 
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
 
כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011
כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011 כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011
כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011
 
זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר
 
מצגת יום עיון גוזלן לוריא ללא טפסים
מצגת יום עיון גוזלן לוריא ללא טפסיםמצגת יום עיון גוזלן לוריא ללא טפסים
מצגת יום עיון גוזלן לוריא ללא טפסים
 
בר אילן 2011 מיסוי בינלאומי
בר אילן 2011 מיסוי בינלאומיבר אילן 2011 מיסוי בינלאומי
בר אילן 2011 מיסוי בינלאומי
 
השתלמות מיסוי תאגידים - 24072012
השתלמות מיסוי תאגידים - 24072012השתלמות מיסוי תאגידים - 24072012
השתלמות מיסוי תאגידים - 24072012
 

Similar to בר אילן 2011 - מיסוי בינלאומי

מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייהמבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייהartzihiba
 
כללי מקור ואמנות מס - בר אילן
כללי מקור ואמנות מס - בר אילןכללי מקור ואמנות מס - בר אילן
כללי מקור ואמנות מס - בר אילןartzihiba
 
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילןartzihiba
 
מיסוי בינלאומי אפריל 2011
מיסוי בינלאומי אפריל 2011מיסוי בינלאומי אפריל 2011
מיסוי בינלאומי אפריל 2011artzihiba
 
מיסוי בינלאומי אפריל 2011
מיסוי בינלאומי אפריל 2011מיסוי בינלאומי אפריל 2011
מיסוי בינלאומי אפריל 2011artzihiba
 
נאמנויות ותיקון 168 לפקודה - כנס רו"ח באילת
נאמנויות ותיקון 168 לפקודה - כנס רו"ח באילת נאמנויות ותיקון 168 לפקודה - כנס רו"ח באילת
נאמנויות ותיקון 168 לפקודה - כנס רו"ח באילתartzihiba
 
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה artzihiba
 
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץartzihiba
 
כנס אילת 2012
כנס אילת 2012 כנס אילת 2012
כנס אילת 2012artzihiba
 
כנס אילת 2012
כנס אילת 2012 כנס אילת 2012
כנס אילת 2012 artzihiba
 
שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012
שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012 שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012
שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012 artzihiba
 
כנס חיפה 20.9.2011
כנס חיפה 20.9.2011 כנס חיפה 20.9.2011
כנס חיפה 20.9.2011 artzihiba
 
הרצאה מקיפה בנושא נאמנויות אליוט - 24.5.2011
הרצאה מקיפה בנושא נאמנויות אליוט - 24.5.2011הרצאה מקיפה בנושא נאמנויות אליוט - 24.5.2011
הרצאה מקיפה בנושא נאמנויות אליוט - 24.5.2011artzihiba
 
מחירי העברה - בר אילן
מחירי העברה - בר אילןמחירי העברה - בר אילן
מחירי העברה - בר אילןartzihiba
 
כנס חיפה 20.9.2011
כנס חיפה 20.9.2011 כנס חיפה 20.9.2011
כנס חיפה 20.9.2011 artzihiba
 
כנס חיפה 20.9.2011
כנס חיפה 20.9.2011 כנס חיפה 20.9.2011
כנס חיפה 20.9.2011 artzihiba
 
כנס חיפה 20.9.2011
כנס חיפה 20.9.2011 כנס חיפה 20.9.2011
כנס חיפה 20.9.2011 artzihiba
 
תושבות ויחסי עובד - מעביד
תושבות ויחסי עובד - מעבידתושבות ויחסי עובד - מעביד
תושבות ויחסי עובד - מעבידartzihiba
 
חברת משלח יד זרה
חברת משלח יד זרהחברת משלח יד זרה
חברת משלח יד זרהartzihiba
 
יום עיון לשכה 09.12.10
יום עיון לשכה 09.12.10 יום עיון לשכה 09.12.10
יום עיון לשכה 09.12.10 artzihiba
 

Similar to בר אילן 2011 - מיסוי בינלאומי (20)

מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייהמבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
 
כללי מקור ואמנות מס - בר אילן
כללי מקור ואמנות מס - בר אילןכללי מקור ואמנות מס - בר אילן
כללי מקור ואמנות מס - בר אילן
 
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
 
מיסוי בינלאומי אפריל 2011
מיסוי בינלאומי אפריל 2011מיסוי בינלאומי אפריל 2011
מיסוי בינלאומי אפריל 2011
 
מיסוי בינלאומי אפריל 2011
מיסוי בינלאומי אפריל 2011מיסוי בינלאומי אפריל 2011
מיסוי בינלאומי אפריל 2011
 
נאמנויות ותיקון 168 לפקודה - כנס רו"ח באילת
נאמנויות ותיקון 168 לפקודה - כנס רו"ח באילת נאמנויות ותיקון 168 לפקודה - כנס רו"ח באילת
נאמנויות ותיקון 168 לפקודה - כנס רו"ח באילת
 
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה
 
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ
 
כנס אילת 2012
כנס אילת 2012 כנס אילת 2012
כנס אילת 2012
 
כנס אילת 2012
כנס אילת 2012 כנס אילת 2012
כנס אילת 2012
 
שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012
שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012 שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012
שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012
 
כנס חיפה 20.9.2011
כנס חיפה 20.9.2011 כנס חיפה 20.9.2011
כנס חיפה 20.9.2011
 
הרצאה מקיפה בנושא נאמנויות אליוט - 24.5.2011
הרצאה מקיפה בנושא נאמנויות אליוט - 24.5.2011הרצאה מקיפה בנושא נאמנויות אליוט - 24.5.2011
הרצאה מקיפה בנושא נאמנויות אליוט - 24.5.2011
 
מחירי העברה - בר אילן
מחירי העברה - בר אילןמחירי העברה - בר אילן
מחירי העברה - בר אילן
 
כנס חיפה 20.9.2011
כנס חיפה 20.9.2011 כנס חיפה 20.9.2011
כנס חיפה 20.9.2011
 
כנס חיפה 20.9.2011
כנס חיפה 20.9.2011 כנס חיפה 20.9.2011
כנס חיפה 20.9.2011
 
כנס חיפה 20.9.2011
כנס חיפה 20.9.2011 כנס חיפה 20.9.2011
כנס חיפה 20.9.2011
 
תושבות ויחסי עובד - מעביד
תושבות ויחסי עובד - מעבידתושבות ויחסי עובד - מעביד
תושבות ויחסי עובד - מעביד
 
חברת משלח יד זרה
חברת משלח יד זרהחברת משלח יד זרה
חברת משלח יד זרה
 
יום עיון לשכה 09.12.10
יום עיון לשכה 09.12.10 יום עיון לשכה 09.12.10
יום עיון לשכה 09.12.10
 

More from artzihiba

haim hitman.pdf
haim hitman.pdfhaim hitman.pdf
haim hitman.pdfartzihiba
 
ronit bar.pdf
ronit bar.pdfronit bar.pdf
ronit bar.pdfartzihiba
 
יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021artzihiba
 
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומותרונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומותartzihiba
 
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021artzihiba
 
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...artzihiba
 
Ishay + yuval
Ishay + yuvalIshay + yuval
Ishay + yuvalartzihiba
 
Gadi + sally
Gadi + sallyGadi + sally
Gadi + sallyartzihiba
 
Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020artzihiba
 
תושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברהתושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברהartzihiba
 
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי artzihiba
 
מיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"במיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"בartzihiba
 
כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020artzihiba
 

More from artzihiba (20)

haim hitman.pdf
haim hitman.pdfhaim hitman.pdf
haim hitman.pdf
 
yuval.pdf
yuval.pdfyuval.pdf
yuval.pdf
 
ronit bar.pdf
ronit bar.pdfronit bar.pdf
ronit bar.pdf
 
GADI
GADIGADI
GADI
 
יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021
 
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומותרונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
 
yuval
yuvalyuval
yuval
 
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
 
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
 
Ishay + yuval
Ishay + yuvalIshay + yuval
Ishay + yuval
 
Gadi + sally
Gadi + sallyGadi + sally
Gadi + sally
 
HAIM
HAIMHAIM
HAIM
 
Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020
 
תושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברהתושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברה
 
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
 
מיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"במיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"ב
 
כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020
 
Ronit
RonitRonit
Ronit
 
Sally1
Sally1Sally1
Sally1
 
Sally
SallySally
Sally
 

בר אילן 2011 - מיסוי בינלאומי

  • 1. ‫מיסוי בינלאומי:‬ ‫מבני השקעה בחו"ל‬ ‫בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה‬ ‫גדי אלימי, רו"ח ועו"ד‬ ‫1 דצמבר 1102‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫1‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 2. ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫2‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 3. ‫תושבות חברה בדין הפנימי‬ ‫ובאמנות המס‬ ‫שליטה‬ ‫וניהול‬ ‫מישראל?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫3‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 4. ‫הגדרת תושב ישראל לגבי חבר בני אדם‬ ‫‪ ‬חבר בני אדם שהתאגד בישראל, או‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬חבר בני אדם שהשליטה על עסקיו וניהולם מופעלים בישראל.‬ ‫"שליטה" ו"ניהול":‬ ‫‪ ‬מבחינה מושגית המונח "שליטה וניהול" מאגד ומאחד את שני המונחים‬ ‫למושג אחד, בעל משמעות משולבת.‬ ‫‪ ‬אין די בבעלות משפטית פורמלית, אלא ביכולת האפקטיבית להחליט,‬ ‫להשפיע, לכוון את התנהלות העסק ולתת הוראות מחייבות בעלות השפעה‬ ‫מכרעת.‬ ‫‪ ‬השאלה העיקרית: היכן נקבעת המדיניות העסקית של החברה והיכן‬ ‫מתקבלות ההחלטות האסטרטגיות.‬ ‫‪ ‬סייג: שליטה וניהול המבוצעים מישראל על ידי יחיד מוטב או מי מטעמו.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫4‬
  • 5. ‫אמנות מס‬ ‫ניצול אמנות‬ ‫למניעת מסי‬ ‫כפל‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫5‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 6. ‫מטרות האמנות‬ ‫1. פתרון מצבי כפל מס‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫2. חלוקת "עוגת המס"‬ ‫3. קביעת מנגנונים למניעת כפל – מס‬ ‫4. חלופי מידע‬ ‫5. הקניית וודאות‬ ‫6. מניעת התחמקות ממס‬ ‫עקרונות על:‬ ‫‪‬האמנה מושתתת על הדינים הפנימיים של כל מדינה מתקשרת‬ ‫‪‬האמנה לעולם אינה מריעה את מצבו של הנישום‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫6‬
  • 7. ‫חלוקת זכויות המיסוי‬ ‫מדינת‬ ‫מדינת‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫המושב:‬ ‫מקור:‬ ‫זכות‬ ‫ללא זכות‬ ‫מיסוי‬ ‫מיסוי‬ ‫בלעדית‬ ‫מדינת‬ ‫מדינת‬ ‫המושב:‬ ‫המקור:‬ ‫זכות מיסוי‬ ‫זכות מיסוי‬ ‫שיורית‬ ‫ראשונית‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫7‬
  • 8. ‫הגדרת תושב לגבי חבר בני אדם‬ ‫באמנות המס‬ ‫‪ ‬מבחן השליטה והניהול או מבחן הניהול האפקטיבי –‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫במרבית האמנות.‬ ‫‪ ‬חריג: האמנה עם ארה"ב – הסכמה הדדית בין הרשויות‬ ‫המוסמכות. המשמעות: ייתכן מצב של כפל מס על אף‬ ‫קיומה של אמנה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫8‬
  • 9. ‫הגדרת "תושב" לגבי יחיד:‬ ‫שוברי השוויון באמנות המס‬ ‫סדר שוברי השוויון )במרבית האמנות(‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬בית קבע;‬ ‫‪ ‬מרכז אינטרסים חיוניים - היכן קרוב יותר;‬ ‫‪ ‬נוהג לגור )טכני(;‬ ‫‪ ‬אזרחות ;‬ ‫‪ ‬הליכי הסכמה הדדית.‬ ‫‪ ‬יש לבחון את שוברי השוויון רק במקרה של כפל תושבות על פי‬ ‫הדינים הפנימיים - תושב וחייב במס מלא.‬ ‫‪ ‬אין לעבור למבחן הבא בתור, אלא אם כן לא ניתן להכריע במבחן‬ ‫הקודם.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫9‬
  • 10. ‫סעיפים 5 ו- 7: מוסד קבע )רווחי עסקים(‬ ‫רווחי עסקים )"רווחים תעשייתיים או מסחריים"( של תושב‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫אחת המדינות המתקשרות לא ימוסו בידי המדינה השנייה‬ ‫)דהיינו: זכות מיסוי בלעדית למדינת המושב( אלא אם כן‬ ‫מתקיים במדינה האחרת:‬ ‫‪" ‬מוסד קבע" לגבי עסקים;‬ ‫מוסד קבע‬ ‫‪ ‬סוכן תלוי: חלופה לקיומו של מוסד קבע;‬ ‫בישראל או‬ ‫מחוץ‬ ‫‪" ‬בסיס קבוע" לגבי עצמאים‬ ‫לישראל?‬ ‫)הסעיף הדן בעצמאים אוחד עם סעיף מוסד הקבע באמנת המודל החדשה(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫01‬
  • 11. ‫מהו מקום עסקים קבוע?‬ ‫"רף המיסוי" המקובל במדינות הוא קיומו של "מוסד קבע" במדינה‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫האחרת . בישראל – לא קיים רף מיסוי כאמור.‬ ‫מוסד קבע "פיזי": "מקום עסקים קבוע שבו מתנהלים עסקי המיזם,‬ ‫‪‬‬ ‫כולם או חלקם".‬ ‫3 דרישות מצטברות:‬ ‫‪‬‬ ‫‪ ‬דרישה 1: קיומו של מקום פיזי‬ ‫‪ ‬דרישה 2: קביעות מבחינת מיקום וזמן‬ ‫‪ ‬דרישה 3: פעילות עסקית המתנהלת במיזם‬ ‫בהתאם לסעיף 7, היה וההכנסות הופקו באמצעות מוסד קבע,‬ ‫‪‬‬ ‫למדינת המקור זכות ראשונית למיסוי הרווחים ולמדינת התושבות‬ ‫זכות מיסוי שיורית לרווחי המיזם אשר הופקו באמצעות מוסד הקבע.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫11‬
  • 12. ‫מיסוי הכנסות פסיביות‬ ‫במסגרת אמנות המס‬ ‫‪ ‬סעיף 6- הכנסה ממקרקעין: )דמי שכירות(: זכות ראשונית‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫למדינת המקור ושיורית למדינת המושב;‬ ‫‪ ‬סעיף 01- דיבידנדים: זכות ראשונית מוגבלת למדינת‬ ‫המקור )בדרך של ניכוי במקור( ושיורית למדינת המושב;‬ ‫‪ ‬סעיף 11- ריבית: זכות ראשונית מוגבלת למדינת המקור‬ ‫)בדרך של ניכוי במקור( ושיורית למדינת המושב;‬ ‫‪ ‬סעיף 21- תמלוגים: זכות ראשונית מוגבלת למדינת המקור‬ ‫)בדרך של ניכוי במקור( ושיורית למדינת המושב.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫21‬
  • 13. ‫תכנון מס: ‪Treaty Shopping‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫)"ברירת אמנות"(‬ ‫ארה"ב‬ ‫ארה"ב‬ ‫דיבידנד %0‬ ‫דיבידנד‬ ‫%5.21/%52‬ ‫אנגליה‬ ‫ישראל‬ ‫דיבידנד‬ ‫%0‬ ‫תקיפה:‬ ‫ישראל‬ ‫‪ ‬הגבלת הטבות באמנה‬ ‫‪ ‬עסקה מלאכותית‬ ‫‪ ‬בעל זכות שביושר‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫31‬
  • 14. ‫סעיף 31 – מיסוי רווחי הון‬ ‫במסגרת אמנות המס‬ ‫‪ ‬מקרקעין: זכות מיסוי ראשונית למדינת המקור ושיורית למדינת‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫המושב. לרבות מניות בחברה ששווי נכסיה מורכב במרביתו‬ ‫ממקרקעין הנמצאים במדינת המקור;‬ ‫‪ ‬מניות: זכות מיסוי בלעדית למדינת המושב;‬ ‫‪ ‬באמנות שנכרתו עד 49 ובאמנות שנכרתו לאחרונה: תואם לאמנת‬ ‫המודל;‬ ‫‪ ‬באמנות שנכרתו לאחר מכן )למשל: ארה"ב(- במכירת מניות על‬ ‫ידי תושב המחזיק לפחות ב- %01, זכות מיסוי למדינת המקור;‬ ‫‪ ‬נכסים אחרים: זכות מיסוי בלעדית למדינת המושב.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫41‬
  • 15. ‫מיסוי הכנסות אקטיביות‬ ‫במסגרת אמנות המס‬ ‫‪ ‬סעיף 41- שירותים אישיים שברשות )עצמאי(.‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מיסוי לפי סע' 7 לאמנת המודל. זכות מיסוי בלעדית למדינת המושב,‬ ‫אלא אם העבודה בוצעה במדינת המקור ולנישום יש בסיס קבוע‬ ‫במדינת המקור.‬ ‫‪ ‬סעיף 51- שירותים אישיים שבתלות )שכיר(.‬ ‫‪ ‬זכות מיסוי ראשונית למדינת המקור ושיורית למדינת המושב.‬ ‫‪ ‬זכות מיסוי בלעדית למדינת המושב אם: הנישום שהה במדינת‬ ‫המקור 381 יום או פחות ב- 21 חודשים רצופים וגם המעביד אינו‬ ‫תושב מדינת המקור‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫51‬
  • 16. ‫זיכוי ממס זר‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫61‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 17. ‫זיכויים‬ ‫‪ ‬זיכוי ישיר – בדין הפנימי ובאמנות המס‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫חברה‬ ‫‪ ‬זיכוי עקיף - דין פנימי‬ ‫ישראלית‬ ‫‪ ‬הבעיה: כפל מס כלכלי שאינו‬ ‫ניכוי‬ ‫מטופל באמנה באופן רגיל )להבדיל‬ ‫במקור‬ ‫מכפל מס משפטי(‬ ‫חברה זרה‬ ‫‪ ‬הפתרון: זיכוי עקיף‬ ‫‪ ‬זיכוי עקיף ליחיד – רק באמנות מס‬ ‫מס‬ ‫)גרמניה(‬ ‫חברות‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫71‬
  • 18. ‫חברה נשלטת זרה‬ ‫תחולת חנ"ז‬ ‫על פעילות‬ ‫פאסיבית?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫81‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 19. ‫מסגרת הדיון‬ ‫יחיד תושב‬ ‫ישראל‬ ‫מטרת ההוראה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫למנוע מנישומים להסיט הכנסות פסיביות‬ ‫חברה‬ ‫חברה‬ ‫שמקורן מחוץ לישראל למסגרת משפטית‬ ‫תושבת‬ ‫תושבת‬ ‫נפרדת. הוראה משלימה לשיטת המיסוי‬ ‫ישראל‬ ‫חוץ‬ ‫הפרסונאלי.‬ ‫%8‬ ‫%06‬ ‫%23‬ ‫העקרון‬ ‫דיבידנד רעיוני. חיוב על בסיס צבירת‬ ‫הרווחים בחברה אף שטרם חולקו לנישום.‬ ‫חברה‬ ‫הדין המהותי‬ ‫תושבת חוץ‬ ‫"בעל שליטה בחברה נשלטת זרה שיש לה‬ ‫הכנסה‬ ‫רווחים שלא שולמו, יראו אותו כאילו קיבל‬ ‫פסיבית‬ ‫כדיבידנד את חלקו היחסי באותם רווחים".‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫91‬
  • 20. ‫תכנון מס: שימוש ב"שומר מסך"‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ישראל‬ ‫%51‬ ‫הולנד‬ ‫%0‬ ‫בולגריה‬ ‫"ז‬ ‫חנ‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫02‬
  • 21. ‫חברת משלח יד זרה‬ ‫תחולת‬ ‫חמי"ז על‬ ‫הענקת‬ ‫שירותים?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫12‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 22. ‫מטרת הסעיף ואופן המיסוי‬ ‫סעיף 5)5( לפקודה הנו סעיף אנטי תכנוני שנועד למנוע אפשרות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫להתחמק ממס באמצעות פעילות במסגרת חברה זרה.‬ ‫הסעיף קובע במפורש כי גם הכנסה ממשלח יד שמבצע נישום‬ ‫באמצעות "חברת משלח יד זרה" תהיה חייבת במס בישראל.‬ ‫‪‬הכנסה שהפיקה "חברת משלח יד זרה"‬ ‫‪‬הנובעת מפעילות "במשלח יד מיוחד"‬ ‫‪‬בגובה "ההכנסות של בעלי המניות תושבי ישראל".‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫22‬
  • 23. ‫הגדרת "חברת משלח יד זרה" - ס' 5)5()ה(‬ ‫‪" ‬חברת מעטים" .‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ 75% ‬או יותר מאמצעי השליטה מוחזקים במישרין או‬ ‫בעקיפין ע"י יחידים תושבי ישראל.‬ ‫‪ ‬בעלי השליטה או קרוביהם, המחזיקים במישרין או‬ ‫בעקיפין ב- %05 או יותר מאמצעי השליטה, עוסקים‬ ‫ב"משלח יד מיוחד" עבור החברה.‬ ‫‪ ‬מרבית )מעל %05( הכנסותיה או רווחיה של החברה בשנת‬ ‫המס נובעות מ"משלח היד המיוחד".‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫32‬
  • 24. ‫תכנון מס: חמי"ז במדינת אמנה‬ ‫יחיד תושב‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ישראל‬ ‫פעילות בארה"ב‬ ‫פעילות בסינגפור‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫42‬
  • 25. ‫מחירי העברה‬ ‫‪Transfer Pricing‬‬ ‫האם‬ ‫העסקאות‬ ‫הבינלאומיות‬ ‫הן במחירי‬ ‫שוק?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫52‬ ‫52‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 26. ‫מחירי העברה‬ ‫סוגיית מפתח בכל הקשור לעסקאות בינלאומיות בין צדדים קשורים.‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫תחולה על צדדים שיש ביניהם "יחסים מיוחדים".‬ ‫כללי מחירי העברה באים להתמודד עם מצב של הסטת רווחים‬ ‫‪‬‬ ‫למשטר מס נמוך בתוך קבוצת חברות. נישום עשוי להסיט הכנסות‬ ‫וחבות מס אל משטר המס הנמוך יותר ובכך לצמצם חבות מס באופן‬ ‫מלאכותי. לפיכך, נישום תושב ישראל מחויב לעמוד בכללי מחירי‬ ‫העברה בעסקאות כאמור, על פי תקנות שנקבעו.‬ ‫אם בשל היחסים המיוחדים נקבע מחיר "עסקה" השונה ממחיר שוק,‬ ‫‪‬‬ ‫יכול פקיד השומה לתקן את תנאי העסקה ולייחס הכנסה גבוהה יותר‬ ‫מזו שדווח עליה בפועל על ידי הנישום.‬ ‫ביסוס המחיר באמצעות "חקר מחירי העברה.‬ ‫‪‬‬ ‫חל גם על עסקאות אשראי!‬ ‫‪‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫62‬
  • 27. ‫מצב א'‬ ‫מס: %5.21‬ ‫מחיר העברה: 51 ₪ למוצר.‬ ‫מס: %52‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫אירלנד‬ ‫ישראל‬ ‫סה"כ רווח כולל בקבוצה:‬ ‫02‬ ‫51‬ ‫מכירות‬ ‫5₪‬ ‫51‬ ‫5‬ ‫עלות מכר‬ ‫סה"כ מס לקבוצה:‬ ‫5‬ ‫01‬ ‫רווח גולמי‬ ‫52.1 = %52*5‬ ‫%52‬ ‫5‬ ‫5‬ ‫הוצ' הנה"כ‬ ‫0‬ ‫5‬ ‫רווח נקי‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫72‬
  • 28. ‫מצב ב'‬ ‫מס: %5.21‬ ‫מחיר העברה: 01 ₪ למוצר.‬ ‫מס: %52‬ ‫%52‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫אירלנד‬ ‫ישראל‬ ‫02‬ ‫01‬ ‫מכירות‬ ‫סה"כ רווח כולל בקבוצה:‬ ‫5₪‬ ‫01‬ ‫5‬ ‫עלות מכר‬ ‫סה"כ מס לקבוצה:‬ ‫01‬ ‫5‬ ‫רווח גולמי‬ ‫526.0 = %5.21*5‬ ‫5‬ ‫5‬ ‫הוצ' הנה"כ‬ ‫5‬ ‫0‬ ‫רווח נקי‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫82‬