1. w w w. a h e - t a x . c o . i l
לשכת רואי חשבון
רו"ח רן ארצי - שותף
ארצי, חיבה את אלמקייס - פתרונות מיסוי בע"מ
3102.21.80
1
Artzi, Hiba & Elmekiesse
היערכות לקראת תום שנת המס
3102 -מיסוי בינלאומי
2. תוכן עניינים
2
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
השלכות תיקוני חקיקה - חברה נשלטת
זרה וחברת משלח יד זרה.
תושבות יחיד והטבות לעולים ולתושבים
חוזרים - (פס"ד ספיר ופס"ד א.כ).
גילוי מרצון - האם סוף הדרך?
3. חברה נשלטת זרה
מושגי יסוד ועקרונות כלליים
חברה זרה שאינה רשומה למסחר;
רוב הכנסתה ורווחיה בשנת המס נובעים מהכנסה פסיבית;
שיעור המס החל על ההכנסות הפסיביות בחו"ל אינו עולה על %02;
שליטה של למעלה מ - %05 בידי תושבי ישראל (במישרין ובעקיפין).
3
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
מטרת ההוראה: למנוע מנישומים להסיט הכנסות פסיביות שמקורן
מחוץ לישראל למסגרת משפטית נפרדת. הוראה משלימה לשיטת
המיסוי הפרסונאלי.
העיקרון: דיבידנד רעיוני לבעל השליטה הישראלי. חיוב על בסיס
צבירת הרווחים בחברה אף שטרם חולקו לנישום.
הדין המהותי: "בעל שליטה בחברה נשלטת זרה שיש לה רווחים
שלא שולמו, יראו אותו כאילו קיבל כדיבידנד את חלקו היחסי
באותם רווחים".
עיקרי הגדרת חברה נשלטת זרה (חנ"ז):
4. חברה נשלטת זרה
מושגי יסוד ועקרונות כלליים
במדינה גומלת (או חב' הנישומה במדינה גומלת) - דיני המס באותה מדינה.
במדינה לא גומלת- עקרונות חשבונאיים מקובלים.
אופן חישוב המס: המס החל על הדיבידנד הרעיוני לפי שיעור המס הרגיל החל על
הנישום תוך זיכוי רעיוני של המס הזר שהיה משולם לו חולקו הרווחים בפועל
כדיבידנד.
מוצע להפחית את "שיעור המס החל" ל - %51 (במקום %02), כך שפעילות
במדינות כגון גרמניה (%528.51), בריטניה (%02 עד 002£ ,)Kהולנד (%02 עד
003€ - )Kכבר לא תהינה כפופות לחנ"ז.
4
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
הכנסה פאסיבית: ריבית, דיבידנד, תמלוגים, שכירות, רווח הון (שאינה הכנסה
מעסק או משלח יד עפ"י הפקודה).
החרגת דיבידנד מתוך רווחי חברה מוחזקת ששולם עליהם מס בשיעור הגבוה מ -
%02.
אופן חישוב הרווחים: לפי "דיני המס החלים" -
5. חברה נשלטת זרה
תכנוני מס נפוצים והניסיון למניעתם
שומר מסך:
סיווג ההכנסה:
התכנון: טענה לפיה ריבוי עסקאות הוניות (מסחר בניירות ערך) מביא לסיווג
עסקי של הכנסת החברה ולפיכך לא חלות הוראות החנ"ז.
השינוי הצפוי: קביעת חזקה לפיה נייר ערך שנמכר מהווה רווח הון/הכנסה
פאסיבית גם אם הוא נובע מעסק. חזקה ניתנת לסתירה אם ני"ע הוחזק
לתקופה העולה על שנה.
5
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
התכנון: חנ"ז הממוקמת במדינה בה שיעור הניכוי במקור בעת חלוקת
דיבידנד בפועל שווה לשיעור המס על דיבידנד. לאחר חישוב הזיכוי הרעיוני
לא נדרשה תוספת מס לתשלום. שומר מסך "מלא" (גרמניה: %52) או "חלקי"
(הולנד/לוקסמבורג: %51).
השינוי הצפוי: ביטול מנגנון הזיכוי הרעיוני. מנגד, בעת החלוקה בפועל,
יינתן המס הזר כזיכוי ממסים אחרים, עד כדי החזר מס של המס ששולם
בשלב הרעיוני.
6. חברה נשלטת זרה
תכנוני מס נפוצים והניסיון למניעתם
רווחים שלא שולמו:
חישוב הרווח לפי דיני המס החלים:
התכנון: עקיבה אחר דיני המס במדינה גומלת (או הנישומה במדינה גומלת)
לצורך קביעת הרווחים שלא שולמו המהווים בסיס לדיבידנד רעיוני, לרבות: רווח
0 במשטר פטור השתתפות, או במדינות בעלות שיטה טריטוריאלית, או במדינות
בהן מוענקות הוצאות רעיוניות המפחיתות את ההכנסה החייבת.
השינוי הצפוי: מניעה סלקטיבית (רשימה) של אותם מקרים שבהם ייקבע שיש
רווח לחלוקה על אף שלא קיימת ההכנסה החייבת (או שהיא קטנה מהרווח
האמיתי). הרשימה כוללת הפרשים קבועים להבדיל מהפרשי עיתוי.
6
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
התכנון: חנ"ז שמנהל תיק השקעות במניות מחלקות דיבידנד של חברות ששילמו
מס על הכנסתן בשיעור העולה על %02. רווחים אלו לא נכללים בגדר רווחי
החנ"ז ברי המיסוי.
השינוי הצפוי: קביעת תנאי החזקה מינימאלי (%5 בחברות נסחרות) בחברה
מחלקת הדיבידנד. כלומר, השקעות פורטפוליו סחיר לא יילקחו בחשבון. לגבי
חברות שאינן נסחרות - נקבע תנאי מינימלי של %01.
שיעור המס המינימלי הופחת מ - %02 ל - %51. כמו כן, במקביל, נקבע תנאי
מקל המוציא מהגדרת הכנסה פאסיבית הכנסה מדיבידנד בתנאים האמורים.
7. חברת משלח יד זרה
מושגי יסוד ועקרונות כלליים
נשלטת בשיעור של %57 או יותר על ידי בעלי מניות יחידים תושבי ישראל;
רוב הכנסתה ורווחיה בשנת המס נובעים ממשלח יד מיוחד;
עיסוק של בעלי השליטה המחזיקים יחדיו %05 ויותר בעבור החברה
במשלח יד מיוחד.
7
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
מטרת ההוראה: למנוע מנישומים בעלי מקצוע חופשי להסיט את
הכנסותיהם מחוץ לישראל ממשלח ידם למסגרת משפטית נפרדת
במטרה להימנע מתשלום מס. הוראה משלימה לשיטת המיסוי
הפרסונאלי.
העיקרון: מיסוי החברה על הכנסותיה ממשלח יד כחברה ישראלית.
הדין המהותי: הכנסותיה של חברת משלח יד זרה ממשלח יד
מיוחד, לפי שיעור חלקם של יחידים תושבי ישראל - ייחשבו
להכנסות המופקות בישראל (על ידי חברה תושבת ישראל).
עיקרי הגדרת חברת משלח יד זרה (חמי"ז):
8. חברת משלח יד זרה
תכנוני מס נפוצים והניסיון למניעתם
חמי"ז במדינת אמנה:
8
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
התכנון: הקמת החמי"ז במדינה גומלת (מדינת אמנה), תוך טענה כי לישראל
אין זכות מיסוי ביחס להכנסות של חברה תושבת מדינה גומלת, אלא אם
הופקו באמצעות מוסד קבע בישראל (בד"כ אין זה המצב בנוגע לחמי"ז).
השינוי הצפוי: השוואת משטר המס החל על חמי"ז לזה החל על חנ"ז (מיסוי
בעל השליטה הישראלי ולא מיסוי החברה), תוך ביצוע ההתאמות הבאות:
א. שיעור המס שיחול יהיה שיעור מס החברות (גם אם בעל השליטה
הוא יחיד) וכנגדו יינתן כזיכוי מס זר ששולם על ידי החמי"ז;
ב. בעת חלוקת הדיבידנד - אם מקבל הדיבידנד הוא חברה ישראלית, לא
יחול מס נוסף; אם מקבל הדיבידנד הוא יחיד ישראלי, יחול מס נוסף
על הדיבידנד תוך מתן זיכוי ממס זר שנוכה במקור בעת חלוקתו.
באופן עקרוני, המיסוי מדמה מצב של פעילות במשלח יד באמצעות חברה
ישראלית על אף שהחברה אינה הנישום.
9. קביעת תושבות תוך פיצול
"התא המשפחתי" - פס"ד ספיר
9
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
ביוני 3102, ניתן פס"ד בביהמ"ש המחוזי בעניין ספיר (עמ"ה 70-2701),
העוסק בסוגית תושבותו של יחיד בשנות המס 1002 עד 5002.
פסה"ד קבע כי בנסיבות הנדונות יש לפצל את התא המשפחתי לצרכי
מס, כלומר, להפריד בין תושבותו של המערער כתושב ישראל, מזו של
אשתו - תושבת ישראל, כאשר רוב זיקות התושבות התלויות במערער
מצויות במדינה זרה, בעוד שהזיקות שאינן תלויות במערער מצויות
בישראל (כגון, דירת מגורים בישראל וחשבון בנק בישראל שאליו
מועברת קצבת פנסיה צבאית).
עובדת היות בני-הזוג נשואים אינה יכולה להוות משקל נגד, בוודאי שלא
משקל מכריע, כנגד כל שאר הזיקות התלויות במערער המצויות במדינה
הזרה.
כך גם ביקורי המערער בישראל, אין בהם כדי להסיט לישראל את מרכז
חייו של המערער שהוא כאמור, במדינה הזרה.
10. קביעת תושבות תוך פיצול
"התא המשפחתי" - פס"ד ספיר
01
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
במסגרת עבודתו של המערער, עברו המערער ומשפחתו להתגורר בסינגפור
בין השנים 4991 עד 8991, ולאחר סיום עבודתו של המערער חזרו המערער
ובני-משפחתו להתגורר בישראל. כפי שעולה מעדותו של המערער,
המערער כָּמַ ּה להזדמנות לחזור לסינגפור ולחיות בה. לאחר חזרתו של
המערער לישראל ולאור הקשרים החברתיים ששמר בסינגפור, הועברה
אליו הצעה לעבוד כיועץ עבור גורם בסינגפור.
המערער עבר להתגורר ולעבוד בסינגפור ב- 1 ביוני 1002, בעוד שאשתו
החליטה שלא לעבור עמו להתגורר שם, אלא היא המשיכה להתגורר
בישראל. כפי שעולה מעדותו של המערער בבית המשפט, בני-הזוג הגיעו
להחלטה משותפת, לפיה כל אחד מהם יממש את עצמו, את שאיפותיו,
מרכז חייו והיכולות שלו בנפרד, במדינה אחרת;
לכל אחד מבני-הזוג יש מרכז חיים משל עצמו - הנישום במדינה הזרה
ובת-הזוג בישראל.
11. קביעת תושבות תוך פיצול
"התא המשפחתי" - פס"ד ספיר
11
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
ההגשמה העצמית של כל אחד מבני הזוג במקום נפרד הייתה מתוך כבוד הדדי. רשויות
המס טענו, כי מרכז חייו של הנישום לא עבר למדינה הזרה, אלא היה ונותר בישראל ורק
מקום עבודתו של הנישום השתנה. עוד טענו רשויות המס, כי היעדרויותיו של המערער
מישראל היו ארעיות ואינן קבועות וממושכות. מעדותו של הנישום בבית המשפט עולה,
כי מירב הזיקות התלויות במערער מצביעות, כי מרכז חייו היה במדינה הזרה:
המערער מתגורר במדינה הזרה זה כ - 01 שנים בדירה שכורה;
המערער נחשב כתושב המדינה הזרה על פי הדין הפנימי, ונושא תעודות תושב קבע
של המדינה הזרה החל משנת 2002, המאפשרת לו לעסוק בכל תחום;
לאחר סיום עבודתו של המערער עבור הגורם במדינה הזרה הוא המשיך להתגורר
שם;
המערער הינו בעלים של חברה במדינה הזרה;
המערער מעורב בחיי הקהילה שם; יצר במדינה הזרה קשרים חברתיים ענפים;
מקבל רנטה חודשית מקרן ממשלתית שם, מבוטח בביטוח רפואי בחברה ממשלתית
שם, ומגיש דוחות מס במדינה הזרה.
12. קביעת תושבות תוך פיצול
"התא המשפחתי" - פס"ד ספיר
נדגיש שבפסק דינו, לא נדרש בית המשפט ל"שוברי השוויון" לעניין תושבותו של יחיד
המנויים באמנה בין ישראל לסינגפור. משמע, ביהמ"ש פסק שהמערער הוא תושב חוץ
עפ"י הוראות הפקודה ולא רק בשל הוראות האמנה, אם כי ניתן משקל להיותו של
המערער תושב לצורכי מס בסינגפור.
פסיקתו של בית המשפט המחוזי לעיל, מהווה המשך לפסיקת בתי המשפט המחוזיים
בפרשת סולר ובפרשת צייגר, לעניין תושבות, שבהן בתי המשפט סברו ש"זיקת הנישום"
נבחנת בראש ובראשונה לפי הזיקות הנוגעות לנישום עצמו (להבדיל מזיקות הנוגעות
לבני משפחתו), וכי מקום מגורי בני משפחתו של הנישום אינו מאיין את כל הזיקות
התלויות בנישום עצמו, וכי מגורי בני משפחה בישראל אינם יוצרים לנישום מקום
מגורים בישראל בלבד.
21
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
לאור הנסיבות שהובאו לעיל, קיבל בית המשפט את טענת המערער, וקבע כי מירב
הזיקות מצביעות, כי מרכז חייו של המערער בשנות המס 2002 עד 5002 (שנת המס
האחרונה שנדונה בפסק הדין) הינו בסינגפור. זאת, חרף העובדה שאשתו הינה תושבת
ישראל ומתגוררת בישראל.
13. קביעת תושבות תוך פיצול
"התא המשפחתי" - פס"ד ספיר
31
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
פסיקתו האחרונה של בית המשפט המחוזי מהווה גם נדבך נוסף בכרסום
עמדת רשויות המס, לפיה רשויות המס אינן מתירות לבני-זוג לפצל את
התא המשפחתי לצרכי תושבות, כפי שבאה לידי ביטוי לדוגמא בהחלטת
מיסוי של רשות המסים שפורסמה בחוזר מ"ה 2102/1 בנושא "קביעת
מועד ניתוק תושבות של תושב ישראל ומועד בו הפך תושב חוץ לתושב
ישראל" - שבה רשות המסים דחתה בקשת נישום לפצל את התא
המשפחתי, בעת שבני משפחתו של הנישום שהתגוררו עמו בחו"ל עברו
להתגורר בישראל באופן קבוע, ולנישום בית קבע בישראל והוא היה נוהג
לבקר את משפחתו כ - 521 יום בממוצע בשנה. ניסיון החיים מלמד, כי
בני-זוג מחליטים להתנהל תוך הפרדת מקום מגוריהם, כל אחד במדינה
אחרת, ומקיימים למעשה שני משקי בית נפרדים.
14. קביעת תושבות תוך פיצול
"התא המשפחתי" - פס"ד ספיר
41
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
לאור זאת אנו סבורים, כי אין לראות כ"בית מגורים" רק את המקום שבו
מתגוררים הנישום ובני-משפחתו יחדיו, והלה יהווה את מרכז חייו בלבד,
אלא ייתכנו מצבים, שבהם נישום יחליט לנהל משק בית בחו"ל בנפרד מבני
משפחתו, ככל שלבית הקבע בחו"ל מצטרפים שאר האינטרסים הכלכליים,
החברתיים והתעסוקתיים התלויים בנישום עצמו, שיכריעו לעניין סוגיית
מרכז חייו של הנישום.
15. הכרעה שיפוטית בדבר סיווגו של
יחיד כתושב ישראל - פס"ד א.כ
רשות המסים פרסמה מספר חוזרים והחלטות מיסוי הדנים בקביעת
תושבותו של יחיד, אך זהו פסק דין ראשון העוסק באופן כה מפורט בסוגית
התושבות לאחר תיקון 231 לפקודה. השנים הנדונות בפס"ד הן 5002 ו- 6002.
51
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
במרץ 3102, נתפרסם פס"ד בעניין מר א.כ (ע"מ-01-01-69663) בו נדונה
קביעת תושבותו לצורך מס של המערער, זאת לאחר שפקיד השומה קבע את
שומתו כתושב ישראל וחייב אותו במס בסך של 5.3 מיליון ₪ (נומינלי).
טענתו העיקרית של המערער בהשגתו, לפיה הוא אינו חייב בתשלום מס
בישראל בשנים 5002 ו- 6002, משום שהוא אינו תושב ישראל אלא תושב
רומניה באותן שנים, נדחתה ע"י ביהמ"ש. (כפועל יוצא מהקביעה לפיה
המערער היה תושב ישראל בשנים הנדונות, הוא גם לא יוכל להיחשב לתושב
חוזר ותיק החל משנת 9002).
16. הכרעה שיפוטית בדבר סיווגו של
יחיד כתושב ישראל - פס"ד א.כ
פקיד השומה טען מנגד שהמערער הוא תושב ישראל וכי מרכז חייו בישראל:
הוא נשוי לתושבת ישראל ואב לשני ילדים בגירים המתגוררים בישראל;
הוא מתגורר בבית הרשום על שמו ועל שם אשתו ביבנה; הוא מחזיק בשליש ממניות
חברה ישראלית ממנה גם קיבל שכר;
בדיווחיו למס הכנסה הוא דרש נקודות זיכוי כתושב ישראל; הוא מתנדב פעיל
במשמר האזרחי;
יש לו חשבון בנק המנוהל בישראל;
61
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
המערער טען כי מרכז חייו הוא ברומניה: עוד ב- 8991הקים חברה רומנית והחל שם
בפעילות עסקית בתחום הנדל"ן, ב- 1002 העתיק את מקום מגוריו לעיר בראשוב ברומניה
שם חי עם בת זוג אזרחית ותושבת המקום; בכל אחת מהשנים הנדונות הוא שהה בישראל
פחות מ- 381יום; ומשרד הקליטה הודיע לו בשנת 9002 שהוא עונה על הגדרת "תושב
חוזר".
17. הכרעה שיפוטית בדבר סיווגו של
יחיד כתושב ישראל - פס"ד א.כ
ביהמ"ש נדרש תחילה לשאלת נטל ההוכחה וקבע שממילא אין צורך להכריע בשאלת נטל
הוכחת התושבות ושזה מוטל על כתפי המערער, לאור התקיימותה של אחת החזקות
המספריות הקבועות בהגדרת "תושב ישראל" בסעיף 1 לפקודה. שאלת נטל ההוכחה בעניין
התושבות בהעדר התקיימותן של החזקות המספריות נותרה בצריך עיון, אם כי נאמר בפסק
הדין ש"מי שהיה תושב ישראל, נטל הראיה עליו להוכיח את שינוי מעמדו לתושב חוץ".
71
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
מתקיימת בו חזקת הימים הקבועה בסעיף 1(א)(2)(ב) לפקודה הקובעת חזקת
תושבות אם הנישום שהה בישראל 03 יום בשנת המס וכן 524 יום במצטבר בשנת
המס ובשנתיים שקדמו לה;
הוא רשום כבעלים של מחצית החנות בה מתנהלים עסקי החברה הישראלית וכן
כבעלים יחד עם אשת של דירת מגורים נוספת המשמשת למגורי בנם.
18. הכרעה שיפוטית בדבר סיווגו של
יחיד כתושב ישראל - פס"ד א.כ
לאור העובדה שלרשות המערער עמדה יחידת דיור גדולה ונפרדת בבית המשפחה ביבנה,
קבע שלמערער בית קבע בישראל.
ביהמ"ש קבע כי המסמכים שהציג המערער לא היו מספקים דיים כדי להוכיח שבית
הקבע שלו הוא ברומניה (נוסיף שייתכן ולנישום פלוני יהיה בית קבע בשתי מדינות), ואף
לא שחי שם עם בת זוג רומנייה.
בבחינת מקום המגורים, ביהמ"ש בדק גם את מספר הימים בהם שהה בכל אחת
מהמדינות, לפי אופן ספירת הימים הקבוע בפקודה לעניין החזקות המספריות (לרבות
חלק מיום), בעוד שלדעתנו יש לבצע לעניין זה ספירה "רגילה"; לכך חשיבות רבה
במיוחד כאשר הנישום מרבה לטוס בין המדינות.
81
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
בהמשך, פנה ביהמ"ש לבחינת הפרמטרים הקבועים בהגדרת תושב בפקודה: בית הקבע,
מקום המגורים, מקום העיסוק הרגיל או הקבוע, מקום האינטרסים הכלכליים הפעילים
ופעילות בארגונים, באיגודים או במוסדות שונים:
19. הכרעה שיפוטית בדבר סיווגו של
יחיד כתושב ישראל - פס"ד א.כ
נציין שלדעתנו, יש להכריע לגבי מבחן זה בראש ובראשונה לפי המקום שבו מתקיימת
הפעילות העסקית מניבת ההכנסה ולא לפי מקום מושבו של "המעביד".
ביהמ"ש נוכח שלמערער אינטרסים כלכליים פעילים בישראל, לרבות חשבונות חסכון
וקופ"ג, וכן חשבון בנק פעיל, כאשר המערער לא הצליח לשכנע שבוצעו בו רק פעולות
עתיות "אוטומטיות" (כגון תשלום "מזונות" לאשתו בנפרד).
למרות שלכאורה למערער נכסים רבים ברומניה, לרבות נכסי נדל"ן, חברה פעילה,
השקעות ורכבים, גם לגבי אלו המערער לא סיפק די הוכחות כדי לשכנע את ביהמ"ש.
91
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
לעניין מקום העיסוק, נקבע שבמקרה הנדון עיסוקיו של המערער ברומניה היו רבים
מעיסוקיו בארץ, אם כי העובדה שהמשיך לקבל משכורת מהחברה הישראלית שירש 3/1
ממניותיה, היתה לו לרועץ.
20. הכרעה שיפוטית בדבר סיווגו של
יחיד כתושב ישראל - פס"ד א.כ
ביהמ"ש נוכח שהמערער לא טרח להמציא ראיות כדי לתמוך בראייתו הסובייקטיבית
לפיה הוא אינו תושב ישראל, ואילו מנגד, עמדה העובדה שהמערער דרש נקודות זיכוי
כתושב ישראל בדוחות המס שהגיש בישראל. המערער טען שהדיווחים נעשו כ"ברירת
מחדל" מבלי משים, ע"י אחיו ורוה"ח, ואף שהדוחות הוגשו שלא בידיעתו.
בפס"ד סולר (מחוזי, 6002) קבע ביהמ"ש שאמנם העובדה שהמערער ציין בדו"חות
שהוגשו על ידו (באמצעות אחיו שהיה גם רוה"ח המערער) כי הוא תושב ישראל מקימה
בפני המערער מכשול מסוים, אולם קיבל את הסברו של המערער בנסיבות העניין, לפיו
מדובר בטעות אשר מקורה בהיסח הדעת, "שכן החשיבות העיקרית נודעת לעובדות
ולמצב אשר התקיים בפועל, למעשים שננקטו (או לא ננקטו), ולקיומן של ראיות
אובייקטיביות".
02
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
לבסוף, הביא ביהמ"ש בחשבון את ההיבט הסובייקטיבי, כפי שנקבע גם בפס"ד אריה
גונן:
21. הכרעה שיפוטית בדבר סיווגו של
יחיד כתושב ישראל - פס"ד א.כ
לעניין תושבות הנישום לצורך מס ברומניה, נקבע כי מהאישורים שהציג המערער עולה
כי על אף ששילם מסים ברומניה (שהרי הוא הפיק את הכנסתו שם), הוא אינו נחשב
לתושב פיסקאלי שם.
ביהמ"ש הכריע שהמערער לא הצליח להפריך את החזקה המספרית לפיה היה תושב
ישראל. בנוסף לעובדה שהמערער לא הצליח לספק מסמכים העשויים להעיד על צדקת
טענותיו, ביהמ"ש דן בהרחבה בהימנעותו של המערער מהעדת שורה ארוכה של עדים,
ללא נימוקים מניחים את הדעת.
נעיר לבסוף שביהמ"ש בחן את תושבותו של המערער עפ"י הוראות הפקודה מבלי
להידרש לבחינת תושבותו עפ"י האמנה בין ישראל לרומניה. אכן כך יש לנהוג, בשל
העובדה שהמערער לא הוכיח שנחשב לתושב רומניה לצורך מס בשנים הנדונות, ולפיכך
ממילא לא חלות עליו הוראות האמנה, לרבות שוברי השוויון הקבועים בה לעניין הכרעת
תושבותו של יחיד הנחשב לתושב בשתי המדינות.
12
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
בנסיבות שלפנינו, ביהמ"ש דחה את טענת המערער, כששוב מודגש כי העובדה שהמערער
לא טרח להעיד את אחיו ואת רוה"ח, עומדת לו לרועץ.
22. הסדרי גילוי מרצון
המטרה: עידוד נישומים לתקן את דיווחיהם ולדווח
על נתוני האמת.
יתרון הנוהל - "פוליסת ביטוח" - התחייבות שלא
יינקטו הליכים פליליים ולא יוטלו סנקציות פליליות
כנגד הפונה (חקירות, כתבי אישום, הליכי כופר וכו').
22
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
פרסום הנוהל ביום 5002.4.01.
23. תנאים להפעלת הנוהל
פנייה כנה, לא בעקבות חקירה או בדיקה ע"י רשות המסים.
לא הוחל בבדיקה במישור האזרחי.
לא פורסם מידע באמצעי התקשורת השונים.
המידע לא נכלל בכתב תביעה/הגנה בהליך אזרחי או פלילי
בביהמ"ש.
הסרת המחדל האזרחי (תשלום המס).
32
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
אין מידע קודם בידי רשות שלטונית הקשור לגילוי מרצון.
24. משמעות אי קבלת אישור
הרשות לא תעשה שימוש בהליך הפלילי, במידע שהתקבל
במסגרת הגילוי מרצון.
חובה להסיר את המחדל האזרחי ולדווח למשרד השומה.
42
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
אין הכרח כי תפתח חקירה.
25. נוהל מיטיב בשנת 2102
מיום 1102/11/51 ועד ליום 2102/6/03.
אפשרות פנייה אנונימית עד ליום 2102/9/72.
עלייה דרמטית בפניות לגילוי מרצון, כאשר התאפשרה פנייה
אנונימית.
גילוי מרצון - מה צופן העתיד:
מחשבות לגבי קיום הליך אנונימי קבוע.
52
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
הקלות מיוחדת (קנסות, ריבית והפרשי הצמדה) לגבי פניות
26. w w w. a h e - t a x . c o . i l
רו"ח רן ארצי - שותף
ארצי, חיבה את אלמקייס - פתרונות מיסוי בע"מ
3102.21.80
62
Artzi, Hiba & Elmekiesse
תודה על ההקשבה!
