1. החלטות מיסוי בבינלאומי
רו"ח רן ארצי
אוניברסיטת ת"א
30 במאי 1102
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
2. תוכן עניינים
תושבות - מבחנים לקביעת תושבות
קביעת תושב חוזר וותיק - 80/93.
חברה משפחתית והטבות של עולה חדש - 90/0101.
Artzi & Hiba
תחולת סעיפי הפטור לעולה חדש במסגרת שינוי מבנה - החלטת מיסוי בהסכם - 80/14.
זיכוי עקיף - החלטת מיסוי בהסכם מתן זיכוי עקיף ל- .42/08- LLC
קביעת מחיר מקורי ויום רכישה לגבי נכס שהולאם בעבר והושב לבעליו - 80/43.
קביעת תושבות - 70/71.
ירושת ני"ע מארצות הברית - 70/52.
תושבות ומיסוי אופציות - 70/72.
מוסד קבע
מהו מוסד קבע?
מהן אמנות לקביעת נטל מס ?
מהם המבחנים לקיומו של "מוסד קבע"?
האם שרת המשמש לפעילות באינטרנט מכונן מוסד קבע ?
קביעת מוסד קבע - 80/53.
קיומו של מוסד קבע - 80/63.
איחוד פרויקטים לצורך בחינת מוסד קבע - 11/3223.
קביעה להיעדר מוסד קבע - 11/7584.
שותפות - זיכוי ממס זר - 80/23.
פטור ממס רווח הון בהתאם לסעיף 79)ב3(לפקודה - 80/83.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 2
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
3. מבחנים לקביעת תושבות
תושב ישראל
תושב ישראל - לצרכי מס הכנסה מוגדר בסעיף 1 לפקודה באופן הבא
Artzi & Hiba
לגבי יחיד -מי שמרכז חייו בישראל .
1. לקביעת מרכז חייו יובאו בחשבון מכלול קשריו המשפחתיים ,הכלכליים
והחברתיים.
2. חזקות מספריות הניתנות לסתירה ) 381 יום בשנה הנוכחית / לפחות 03 יום
בשנת המס הנוכחית כשסך כל תקופת שהייתו בשנת המס ובשנתיים שקדמו
לה הוא 524 ימים או יותר(.
לגבי חבר בני אדם - חבר בני אדם שהתקיים בו אחד מאלה:
1. הוא התאגד בישראל. )מבחן טכני(.
2. השליטה על עסקיו וניהולם מופעלים מישראל – )מבחן מהותי( – בהתאם
לעמדת מס הכנסה בחוזר מקצועי 2002/4 – נדרשים גם שליטה וגם ניהול
מישראל על עסקיה של החברה. מדובר על שליטה וניהול ברמה
האסטרטגית – כלומר המקום בו מתקבלות ההחלטות הקובעות את
מדיניותה של החברה.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 3
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
4. מבחנים לקביעת תושבות
תושב ישראל
בתיקון 861 הוספה פסקה המגדירה מיהו "תושב חוץ" :
Artzi & Hiba
1. הגדרה שיורית – כל תושב שאינו בגדר תושב ישראל.
2. וכן יחיד שהתקיימו בו כל אלה:
הוא שהה מחוץ לישראל 381 ימים לפחות, בכל שנה,
בשנת המס ובשנת המס שלאחריה.
מרכז חייו לא היה בישראל, כאמור בפסקה )א()1(להגדרה
""תושב ישראל" או "תושב"", בשתי שנות המס שלאחר
שנות המס האמורות בפסקת משנה )א(.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 4
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
5. קביעת תושבות,שליטה וניהול של תושב חוזר
וותיק
העובדות:
Artzi & Hiba
1. היחיד עזב את ישראל בשנת 8691.
2. בסוף 7002 חזר היחיד עם אשתו לישראל . עד סוף 6002 הגיע מדי פעם לישראל,
לא היה לו בית קבע בישראל, כאשר בכל פעם שהה בבית מלון בישראל פחות מ-57
יום בשנה.
3. צבר נכסים באמצעות השקעה בחברות שונות דרך חברת החזקות זרה שבשליטתו.
4. היחיד רוצה לנהל חלק מעסקיו מישראל ולשם כך יקים חברה בישראל )שתעסיק 3
עובדי אדמיניסטרציה( שפעילותה היחידה תהיה לספק שירותי ניהול לחברה
הזרה או לחברות שבבעלות החברה הזרה.
5. היחיד ובת זוגו יהיו בעלי המניות היחידים בחברה הישראלית.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 5
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
6. קביעת תושבות,שליטה וניהול של תושב חוזר
וותיק
פרטי הבקשה
Artzi & Hiba
1. קביעת תושבותו של היחיד לצורך מס.
2. שירותי הניהול לחברות הזרות באמצעות החברה הישראלית תהא בגדר ניהול
מטעמו של היחיד והחברות הזרות לא תחשבנה לתושב ישראל מכח סע' 1.
הוחלט
3. היחיד ייחשב לתושב ישראל לעניין הפקודה החל מאוקטובר 7002 ויהיה זכאי
להטבות כתושב חוזר וותיק מאותו יום.
4. יראו בניהול החברות הזרות באמצעות החברה הישראלית שבשליטת היחיד כאילו
נוהלו באמצעותו ומטעמו. ומשכך,לא יראו בהן כנשלטות ומנוהלות מישראל והן לא
תחשבנה לתושב הארץ – והכל עד ליום סיום ההטבות מכוח סע' 41)א( לפקודה.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 6
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
7. חברה משפחתית והטבות של עולה חדש
העובדות:
Artzi & Hiba
1. בני זוג, תושבי ואזרחי מדינת אמנה מעוניינים לעלות לישראל ולקבל
מעמד של עולים חדשים.
2. בבעלות בני הזוג חברה זרה )תושבת מדינת נוחות המוחזקת במלואה
על ידם( אשר משמשת כ"סוכן" לחברה זרה אחרת, שהינה חברה
קשורה.
3. בני הזוג מעוניינים להקים בישראל חברה משפחתית שתחליף את
פעילות החברה המשמשת כ"סוכן".
4. החברה המשפחתית תתחייב במס לפי סעיף 46א לפקודה.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 7
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
8. חברה משפחתית והטבות של עולה חדש
פרטי הבקשה
Artzi & Hiba
לקבוע כי היחידים זכאים להטבות בהתאם לסעיף 41)א( לפקודה,
הגם שהפעילות מניבת ההכנסות תתבצע באמצעות חברה משפחתית
ישראלית.
סעיף 41)א( לפקודה מעניק פטור ממס ל- 01 שנים על הכנסות
שהופקו מחוץ לישראל בידי עולה חדש או תושב חוזר ותיק, לרבות
הכנסות מפעילות עסקית. נקבע שהפטור מכוח סע' 41)א( וכן מכוח
סעיף 79)ב( )לעניין רווח הון(, לפי העניין, יחולו, כל עוד הכנסות
החברה המשפחתית הופקו ונצמחו מחוץ לישראל.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 8
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
9. חברה משפחתית והטבות של עולה חדש
החלטה זו הינה בעלת תימוכין מיסויים, בעיקר לאור העובדה שמבחינת
Artzi & Hiba
המיסוי בישראל, תוצאת מס דומה הייתה מתקבלת לו המשיכו בני הזוג
לפעול באמצעות החברה הזרה שבבעלותם )זו הקיימת או חברה חדשה(.
עם זאת, יישום החלטה זו עשויה לשפר את תוצאת המס במדינות
הזרות בהן מתבצעת הפעילות; כך, למשל, קיומה של אמנה למניעת מסי
כפל בין ישראל לבין מדינת פעילות פלונית עשויה להפחית את שיעור
הניכוי במקור החל במדינת הפעילות על הכנסות אלו, או להפחית את
המיסוי במדינת הפעילות בשל העדר מוסד קבע בהתאם להוראות
האמנה בין ישראל לאותה מדינה.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 9
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
10. תחולת סעיפי הפטור לעולה חדש במסגרת שינוי מבנה
- החלטת מיסוי בהסכם
העובדות:
Artzi & Hiba
1. היחיד, בת הזוג )להלן ״האישה״(, וילדיו )להלן:״הילדים״(,
התגוררו בארה״ב ברציפות עד לשנת המס 4002 במהלכה
הגיעו האישה והילדים לישראל. היחיד שהה באותה
תקופהבישראל ובארה״ב.
2. בבעלות המשפחה בית בארה״ב )להלן: ״בית החוץ״(
ששימש למגורי הקבע שלהם במשך שהותם בארה״ב.
בית החוץ הינו בבעלות המשפחה גם כיום.
3. בשנת המס 4002 שהה היחיד בישראל 221 יום.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 01
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
11. תחולת סעיפי הפטור לעולה חדש במסגרת שינוי מבנה
- החלטת מיסוי בהסכם
4. היחיד הינו שותף במיזם בארה״ב )להלן: ״המיזם״( המיזם
Artzi & Hiba
פועל במסגרת שרשרת חברות.
5. היחיד מחזיק, באמצעות חברה זרה )להלן: ״החברה
הזרה״( ב- 11 תאגידי ) LLCלהלן:״תאגידי .("LLCכל
תאגידי LLCהוקמו או נרכשו במהלך התקופה שתחילתה
בדצמבר 4002 וסופה בסוף באפריל 5002, כחלק משינוי
המבנה של המיזם.
6. כל הנכסים המוחזקים באמצעות תאגידי ,LLCבמישרין או
בעקיפין, היו בידי היחיד לפני הגעתו לישראל.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 11
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
12. תחולת סעיפי הפטור לעולה חדש במסגרת שינוי מבנה
- החלטת מיסוי בהסכם
7. כל נכסי הנישום הועברו לתאגידי LLCכדי להגן על היחיד
Artzi & Hiba
ועל נכסיו מפני תביעות נזיקין.
8. לאורך שנת המס 4002 ועד לתום מועד השלמת שינוי
המבנה והפעלת החברות )להלן: ״התקופה הקובעת״(
היחיד לא נהנה מהטבות מס כלשהן במדינה הזרה בכלל,
בשל פעולות שינוי המבנה, והכול בשל היותו תושב ישראל.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 21
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
13. תחולת סעיפי הפטור לעולה חדש במסגרת שינוי מבנה
- החלטת מיסוי בהסכם
פרטי הבקשה:
Artzi & Hiba
נתבקשנו לקבוע את מעמד התושבות של היחיד לעניין הפקודה ואת
תחולת סעיפים 41)א(, 41)ב(, ו- 79)ב( לפקודה )להלן ״סעיפי ההקלה״(
ביחס לנכסים שהחזיק היחיד לפני עלייתו לישראל.
החלטת המיסוי ותנאיה:
1. היחיד ייחשב לתושב ישראל לעניין הפקודה מיום 1בינואר 5002 )להלן:
״היום הקובע״(.
2. יראו בנכסים מחוץ לישראל, שנתקבלו או נרכשו על ידי היחיד במסגרת
שנוי המבנה, כנכסים שנרכשו על ידי היחיד מחוץ לישראל לפני שהיה
תושב ישראל.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 31
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
14. תחולת סעיפי הפטור לעולה חדש במסגרת שינוי מבנה
- החלטת מיסוי בהסכם
3. מועד תחילת מניין תקופות הפטור מכוח סעיפי ההקלה
Artzi & Hiba
יהיה היום הקובע, וזאת רק לגבי ההכנסה מהנכסים שהיו
בידי היחיד, במישרין או בעקיפין עד לתום תקופת שינוי
המבנה, ומקורם בנכסים שהיו בידי היחיד לפי שהגיע
לישראל, במישרין או בעקיפין.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 41
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
15. זיכוי עקיף - החלטת מיסוי בהסכם מתן זיכוי עקיף
ל- LLC
העובדות:
Artzi & Hiba
1. חברה תושבת ישראל הפועלת כחברת החזקות לפעילות
נדל׳׳ן במדינת אמנה )להלן:״החברה״(.
2. החברה הינה חברה בת של חברה תושבת ישראל הנסחרת
בבורסה בתל - אביב )להלן: ״החברה האם״(.
3. החברה פועלת בארה״ב באמצעות חברה אמריקאית מסוג
) Corporationלהלן:"INC׳׳(, המוחזקת במלואה על ידי
החברה והמסווגת כישות משפטית נפרדת וברת מיסוי
בארה״ב.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 51
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
16. זיכוי עקיף – החלטת מיסוי בהסכם מתן זיכוי עקיף
ל- LLC
4. ה- INCמחזיקה פרויקטים בארה״ב באמצעות מספר
Artzi & Hiba
תאגידי Limited Liability Companyשלהן חבר אחד
)) (Single member LLCלהלן: " ("LLCהמסווגות
כשקופות לצרכי מס בארה״ב.
5. בהתאם לדיני המס בארה״ב תאגיד LLCהמוחזק על ידי
חבר אחד בלבד, יחשב לצורכי מס שם כישות שאינה קיימת
) ,(Disregarded Entityאלא אם בחר להיחשב כחברה.
6. תאגיד מסוג זה אינו נדרש להגיש דוח מס ואינו נישום
לצורכי מס וכל פעילותן )הכנסות, הוצאות, נכסים
והתחייבויות וכו'( מיוחסות לחבר המחזיק בה.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 61
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
17. זיכוי עקיף – החלטת מיסוי בהסכם מתן זיכוי עקיף
ל- LLC
7. לפיכך, ההכנסות מתאגידי ה LLCיחשבו כהכנסות של ה - INCלכל
Artzi & Hiba
דבר ועניין לצורכי מס בארה״ב, והמס ישולם בהתאם.
8. לאור דרישה רגולטורית בארה"ב, בכוונת INCלהקים תאגיד חדש
מסוג LLCבארה״ב )להלן: " ("New LLCולהעביר להן את כל
החזקותיה .LLCיובהר כי New LLCיסווג אף הוא כגוף שקוף
לצרכי מס בארה״ב.
9. היות וכלל חברות ה- LLCהינן שקופות לצורכי מס בארה״ב, הרי
שהכנסותיהן מיוחסות לחבריהן, דהיינו ל- INCוזאת בדומה לאופן
יחוס ההכנסות משותפות מוגבלת ) (Limited Partnershipלשותפים.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 71
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
18. זיכוי עקיף – החלטת מיסוי בהסכם מתן זיכוי עקיף
ל- LLC
01. ה- INCמגישה דוח מס פדראלי אחד בו היא כוללת את
Artzi & Hiba
רווחי כלל ה- INCומשלמת מיסים בהתאם.
11. יובהר כי בהתאם לדין האמריקאי חברות ה - LLCלא
נחשבות כישות עצמאית וכל ההתנהלות בין רשויות המס
לחברות הקבוצה מתבצעת מול ה- INCלכל דבר ועניין.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 81
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
19. זיכוי עקיף – החלטת מיסוי בהסכם מתן זיכוי עקיף
ל- LLC
פרטי הבקשה:
Artzi & Hiba
נתבקשנו לאשר כי דיבידנד שיחולק לחברה מהכנסות INCמדיבידנד
שמקורו בהכנסה שהופקה על ידי - LLCיחשב כהכנסה שממנה חולק
הדיבידנד כהגדרת המונח בסעיף 621)ג( ומכאן יחולו הוראות הזיכוי
העקיף כמשמען בסעיף 621)ג( לפקודה.
החלטת המיסוי ותנאיה:
1. היות וכאמור על פי העובדות, הכנסותיהן של LLCמתחייבות במס
בידי INCונחשבות בהכנסתה של INCהרי שהחברה תהא רשאית
להפעיל את הוראות סעיף 621)ג( לגבי סכום הדיבידנד המגולם שהתקבל
מ- INCויראו בהכנסתה של INCכהכנסה ממנה חולק הדיבידנד
כאמור על פי סעיף 621)ג(.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 91
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
20. זיכוי עקיף – החלטת מיסוי בהסכם מתן זיכוי עקיף
ל- LLC
2. החלטה זו תהייה בתוקף כל עוד ה- LLCוה- NEW LLCיחשבו
Artzi & Hiba
כגופים שקופים ו- .Disregarded Entitiesהחברה,
ה- INCאו ה- LLCלא יפנו לרשויות המס בארה״ב בבקשה שלא
להיחשב ״ישות שאינה קיימת״ ).(Disregarded Entity
3. סכום המס לו תהא זכאית החברה לקבל כזיכוי לא יעלה על סכום מס
החברות בו הייתה חייבת על אותה הכנסה כאמור על פי סעיף 302)ב(
לפקודה.
4. החברה תגיש לפקיד השומה דו״חות כספיים מלאים של ה- INCוכן
של ה LLCהכלולים בהחלטה זו.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 02
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
21. זיכוי עקיף – החלטת מיסוי בהסכם מתן זיכוי עקיף
ל- LLC
5. ביחד עם הדו״חות הכספיים, תגיש החברה לפקיד השומה
Artzi & Hiba
את שומות המס כפי שהוצאו על ידי רשויות המס בארה״ב
לגבי הכנסות עבורן מתבקש הזיכוי.
6. עודף זיכוי בשל החלטה זו זה לא ניתן להעברה לשנים
הבאות או להיזקף כנגד הכנסות החברה מכל מקור אחר.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 12
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
22. קביעת מחיר מקורי ויום רכישה לגבי נכס שהולאם
בעבר והושב לבעליו
העובדות:
Artzi & Hiba
1. היורש הינו תושב ישראל ובעל אזרחות של מדינת אמנה )להלן:"המדינה הזרה"(
ואזרחות ישראלית.
2. המורישים, הורי היורש, היו אזרחי ותושבי המדינה הזרה. בתקופת מלחמת העולם
השנייה הולאמו כל נכסיהן וביניהם נכס מקרקעין המצוי שם.
3. בשנת 1002 קיבלו השלטונות הזרים החלטה לפיה תינתן לבעלי נכסים אשר הולאמו
על ידי השלטונות או ליורשיהם, הזכות לתבוע את העברת הנכסים לבעלותם
ולחזקתם.
4. בשנת 6002, לאחר שהוכיח לרשות המקומית במדינה הזרה כי הוא היורש החוקי
של המורשים, התקבלה במדינה הזרה החלטה המאשרת את זכאותו של היורש
לנכס המולאם ובאותה שנה הושלם הליך קבלת הנכס על ידי היורש.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 22
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
23. קביעת מחיר מקורי ויום רכישה לגבי נכס שהולאם
בעבר והושב לבעליו
5. שוויו של הנכס הוערך על ידי צוות שמאים מחברה תושבת המדינה הזרה.
Artzi & Hiba
6. ליורש, למורישים או למי מטעמם לא הייתה כל חזקה, כל הנאה כלכלית או כל נשיאת
סיכונים בנכס שהולאם עד ליום השלמת הליך העברתו ליורש.
7. העברת הנכס לידי היורש לא נתחייבה ולא עשויה להתחייב במס במדינה הזרה.
פרטי הבקשה:
1. קביעה כי מועד ההורשה הינו בשנת מועד העברת הנכס לרשות היורש )שנת 6002(.
2. קביעה כי יום הרכישה של הנכסים לצורך מס בישראל יהא מועד ההורשה.
3. קביעה כי המחיר המקורי של הנכסים שהתקבלו בידי היורש לצרכי מס בישראל, יהיו
שווי נכסים אלו למועד ההורשה כפי שנקבע בהערכת השווי.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 32
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
24. קביעת מחיר מקורי ויום רכישה לגבי נכס שהולאם
בעבר והושב לבעליו
הוחלט:
Artzi & Hiba
1. יום רכישת הנכס יהיה יום ההורשה. המחיר המקורי של הנכס, לצורך
חישוב רווח הון ייקבע לפי שווי השוק של הנכס ביום ההורשה
ולפקיד השומה סמכות לבחון את שווי הנכס כפי שהוצג בהערכת
השווי.
2. הפסד ממכירת הנכס - לא יותר בקיזוז.
3. לא יותרו הוצאות פחת בגין הנכס נשוא ההחלטה.
4. רווח ההון שיווצר ממכירת הנכס יחשב כולו כרווח הון ריאלי.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 42
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
25. קביעת מחיר מקורי ויום רכישה לגבי נכס שהולאם
בעבר והושב לבעליו
5. לא יחול כל פטור בגין רווח ההון אשר ינבע ממכירת הנכס.
Artzi & Hiba
6. הוראות הסכם זה לא יחולו במכירת הנכס לקרוב כהגדרתו בסעיף 88 לפקודת מס
הכנסה.
7. לא יינתן זיכוי ממס בישראל בעד מס ששולם בחו"ל בגין קבלת הנכס ביד היורש.
8. מס זר שיוטל בהתאם להוראות האמנה יהא בר זיכוי על פי הוראות הפקודה
והאמנה רק בתנאי שהוא בגין רווח שנובע מההפרש בין התמורה בפועל לבין שווי
הנכס.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 52
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
26. קביעת תושבות
העובדות:
Artzi & Hiba
1. בשנת 0891 היגר הנישום מישראל למדינה שאינה מדינת אמנה, בשנת 6002
קיבל אזרחות באותה מדינה.
2. במועד עזיבתו לא היו בבעלותו של הנישום דירת מגורים או נכסים אחרים.
3. הנישום עבד שנתיים בחברה ישראלית בחו"ל ולאחר מכן הקים חברות זרות
בשליטתו שמתנהלות ונשלטות מחוץ לישראל וממועד זה ניהל הנישום קשרים
כלכליים אישיים וחברתיים במדינה הזרה בה הוא מנהל את עסקיו ומחזיק
חשבונות בנק.
4. בשנת 6891 התגרש הנישום מאשתו הראשונה. בשנת 2991 נישא בשנית
לאזרחית ותושבת המדינה הזרה ונולדו לבני הזוג 3 ילדים.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 62
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
27. קביעת תושבות
5. בבעלותו, בית מגורים חכור במדינה הזרה. חשבון בנק בישראל המסווג כחשבון
Artzi & Hiba
חוץ, על שם אשתו וילדיו בו מתבצעת פעילות אפסית ללא יתרת זכות.
6. במהלך כל שנות שהייתו בחו"ל, הגיע הנישום לביקורים בישראל לתקופות שלא
עלו על 84 ימים בשנה, למעט בשנים 5002 ו- 6002 בהם שהה מעל 001 ימים בשל
בעיות רפואיות שהסתבכו.
5. בני משפחתו של הנישום לרוב לא היו עימו בעת ביקוריו בישראל.
6. בשנת 4002, רכש שני נכסים להשקעה וכלי רכב לאספנות.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 72
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
28. קביעת תושבות
פרטי הבקשה
Artzi & Hiba
קביעה כי הנישום ייחשב תושב חוץ בשנת המס 7002.
החלטת המיסוי ותנאיה
1. הנישום ייחשב לתושב חוץ בשנת המס 7002 בלבד )ללא קביעה מוחלטת לגבי השנים
הבאות(.
2. הנישום לא ישהה בישראל תקופה העולה על 08 ימים בשנת המס 7002.
3. במקרה של חריגה במספר ימי השהייה בישראל, תיחשב החריגה שלעצמה כהפרה
של תנאי ההחלטה מצד הנישום אשר יחייב אותו לדווח לפקיד השומה.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 82
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
29. ירושת ני"ע מארצות הברית
העובדות:
Artzi & Hiba
1. הנישום עבד כשכיר במוסד אקדמי עד שפרש לגמלאות.
2. עד פטירתו בשנת 6002, היה תושב ואזרח ישראל.
3. בצוואתו, ציווה את נכסיו השונים ליורשיו, עזבונו של הנישום כלל,
בין השאר, ניירות ערך ופיקדונות בבנקים שונים בחו"ל.
4. במהלך השנים, נבעו לנישום הכנסות מדיבידנד שנצברו בקרנות
הנאמנות אשר מוסו על ידי רשויות המס בחו"ל בשיעור שלא פחת מ-
%52.
5. עם פטירתו שולם מס עיזבון בשיעור של %54 על נכסי העזבון.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 92
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
30. ירושת ני"ע מארצות הברית
פרטי הבקשה:
Artzi & Hiba
לקבוע כי בעת מכירת נכסי העיזבון בידי היורשים, מס
העיזבון ששולם בגין הנכסים בחו"ל יינתן כזיכוי מהמס
שיחול בישראל בגין מכירתם וכן, כי הכנסות מדיבידנד
ורווחים עליהם שולם מס הכנסה בחו"ל יווספו למחירם
המקורי של הנכסים.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 03
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
31. ירושת ני"ע מארצות הברית
החלטת המיסוי ותנאיה:
Artzi & Hiba
1. מחירם המקורי של הנכסים בידי היורשים יהא כפי שהיו בידי הנישום
לו היה מוכרם בעצמו. )כניסה בנעלי המוריש(.
2. מס העיזבון ששולם בחו"ל לא יינתן כזיכוי מהמס שיחול בישראל
בגין מכירת ניירות הערך אלא יתווסף למחירם המקורי של הנכסים.
3. לא יינתן כל זיכוי ממס בישראל בשל מס העיזבון ששולם בחו"ל.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 13
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
32. ירושת ני"ע מארצות הברית
4. לא יינתן כל זיכוי ממס בישראל בשל מס ששולם על הכנסות
Artzi & Hiba
מדיבידנד שנצמחו עד ליום 20.21.13.
5. הכנסות מדיבידנד שנבעו לנישום מרווחים או מדיבידנד המיוחס
לניירות ערך נשוא החלטה זו ואשר לא נמשכו או שולמו לנישום או מי
מטעמו ואשר שולם עליהם מס בשיעור שאינו נמוך מ-%52 יחשבו
כסכום נוסף שיתווסף למחירם המקורי של ניירות הערך.
6. הסכום שיתווסף למחירם המקורי של ניירות הערך כאמור על פי סעיף
5 יהא ההכנסה בניכוי המס החל.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 23
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
33. תושבות ומיסוי אופציות
העובדות:
Artzi & Hiba
1. המבקש עזב את הארץ ועבר לגור בארה"ב בשנת המס 7991.
2. הוא הועסק כשכיר בחברה תושבת ארה"ב ולצורכי מס נחשב כתושב ארה"ב.
3. במסגרת העסקתו בארה"ב, הוקצו לו אופציות לרכישת מניות החברה + תקופת
הבשלה.
4. בשנת המס 6002 חזר היחיד לישראל והחל לעבוד בחברה תושבת ישראל, שהיא
חברת בת של החברה האמריקאית.
פרטי הבקשה
לקבוע כי מועד תחילת התושבות לעניין הפקודה והסדר מס בנוגע לאופציות
שהתקבלו בארה"ב ומומשו בישראל.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 33
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
34. ירושת ני"ע מארצות הברית
החלטת המיסוי ותנאיה
Artzi & Hiba
1. נקבע מועד ממנו יחשב המבקש לתושב חוזר ממועד זה יחולו עליו ההקלות שבסעיף
41)ג( ובסעיף 79 לפקודה.
2. הרווח מהאופציות כשהוא מוכפל במספר הימים שמיום החזרה של היחיד לישראל,
או מיום הקצאת האופציה, כמאוחר, ועד לתום תקופת ההבשלה של האופציה
שמכוחה ניתנו המניות לנישום ומחולק במספר הימים שמיום ההקצאה ועד תום
תקופת ההבשלה של האופציה – יהיה חייב במס בישראל.
3. בגין סכום הרווח החייב לא יינתן כל פטור )לרבות פטור מכח סע' 41 ו/או 79)ב(
לפקודה. לא יינתן כל ניכוי, למעט ניכוי הוצאות מכירה, וניכויים המותרים בהתאם
לסע' 71)11( לפקודה.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 43
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
35. ירושת ני"ע מארצות הברית
5. יתרת סכום הרווח בגין האופציה תהיה פטורה ממס בישראל.
Artzi & Hiba
6. מימש הנישום אופציה למניות ולא מכר את המניות בדרך של ,same day saleיראו
את הנישום כמי שרכש את המניות בבורסת הנסד"ק בהיותו תושב ישראל,
כשמחירן המקורי הינו שווי המניות שהיווה בסיס לקביעת סכום הרווח ויום
רכישתן הינו יום מימושה של האופציה. במכירת המניות האמורות, יחויב הנישום
במס רווח הון בהתאם להוראת הפקודה ולא ינתן לו פטור לפי סע' 79)ב()2( לפקודה.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 53
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
36. Artzi & Hiba
מוסד קבע
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 63
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
37. מהו מוסד קבע?
" מוסד קבע" הינו אחד המבחנים הנפוצים באמנות לחיוב מס על פעילות עסקית
במדינה האחרת, המבחן קובע רף לפעילות העסקית במדינה אחרת של התושב הזר,
Artzi & Hiba
כך שפעילות עסקית הפחותה מאותו הרף אינה מחייבת את התושב הזר בתשלום
מס במדינה האחרת.
במצב בו נכרתה אמנה בין מדינת המקור )המדינה בה מתבצעת הפעילות העסקית(
לבין מדינת המושב )מדינת מושבה של החברה הנישומה(, יש צורך לבדוק האם כונן
"מוסד קבע" במדינת המקור.
כלומר, באם כונן מוסד קבע במדינת המקור, יחויב התושב הזר בתשלום מס
במדינת המקור הזרה. באם לא כונן מוסד קבע במדינת המקור, יחויב התושב הזר
בתשלום מס בארץ התושב.
בהעדר אמנה בין מדינת המקור לבין מדינת המושב, מדינת המקור תהא זכאית
לחייב במס חברות את החברה הזרה, אף אם נוכחותה ופעולותיה במדינת המקור
לא הגיעו לכדי "מוסד קבע".
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 73
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
38. מהן אמנות לקביעת נטל מס ?
הסכם בינלאומי בין שתי מדינות בהם נקבעים כללי מיסוי
Artzi & Hiba
שמטרתם חלוקת נטל המס המוטל על תושבי המדינות החתומות
בהסכם.
הסכמים אלו מבטיחים כי לא יוטל כפל מס - מיסוי אותה הכנסה
בשתי המדינות ללא זכות קיזוז בין המיסים.
כמו כן, קובעים ההסכמים את זכות המיסוי הראשונה או
הבלעדית למי מהמדינות.
אחת ממטרותיה העיקריות של אמנת כפל מס בין שתי מדינות
הינה להקנות לתושבי המדינות המתקשרות ודאות לגבי התוצאות
המיסוייות הצפויות מפעילותם העסקית במדינה האחרת - הזרה.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 83
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
40. מהם המבחנים לקיומו של "מוסד קבע"?
בחלוף הזמן, נקבעו בפרקטיקה 2 סוגי הגדרות המקיימים/נחשבים "מוסד קבע":
Artzi & Hiba
1. מוסד קבע פיזי, לפיו, לחברה יש משרדים ממשיים משם היא מנהלת את פעילותה העסקית.
2. מוסד קבע המתקיים בעזרת סוכן )בהעדר מקום עסקים קבוע( הפועל בשם המיזם במדינה הזרה
ומהווה מעין זרוע ארוכה של המיזם.
לעניין סוכן הפועל בשם המיזם נקבע בהחלטת מיסוי 60/56 מיום 70.30.31 כי יש להבחין בין סוכן
תלוי לסוכן בלתי תלוי.
סוכן תלוי - הינו סוכן הפועל מטעם החברה הזרה ואשר יש בסמכותו לנהל מו"מ ולחתום חוזים
בשמה והוא מנהל את ענייניה, ומשכך,הוא נחשב "כמוסד קבע".
סוכן בלתי תלוי - הינו נציג המייצג את החברה הזרה בעניינים טכניים שאינם מהותיים והוא
משולל כל סמכות משפטית וניהולית בעסקי החברה ומשכך, אינו מכונן "מוסד קבע".
יודגש, כי מאחר והמבחנים הספציפיים לקיומו של מוסד קבע משתנים בהתאם
לפרשנות פנימית של כל מדינה ומדינה, הרי שיש לדון כל מקרה לגופו.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 04
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
41. סיכום סוגיית "הסוכן התלוי"
המכונן "מוסד קבע"
במרבית האמנות, מקום שיש לחברה הזרה סוכן המייצג אותה
Artzi & Hiba
בישראל ופועל בשמה, שהינו מוסמך ומפעיל הלכה למעשה את
סמכותו לחייבה מבחינה משפטית ולהתקשר בשמה בחוזים הוא
יכונן לחברה הזרה מוסד קבע בישראל.
ככלל, סוכן המשרת יותר מ"גורם אחראי" אחד, יכול שלא להיחשב
לתלוי ולא להקים מוסד קבע לחברה הזרה.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 14
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
42. האם שרת המשמש לפעילות באינטרנט מכונן
מוסד קבע ?
בשנת 7002 נתנה רשות המס באיטליה החלטת מיסוי העוסקת בנסיבות בהן שרת
Artzi & Hiba
אינטרנט של חברה זרה יכונן לה מוסד קבע באיטליה.
המקרה:
חברה צרפתית זרה, המספקת שירותי משחקי וידאו מכוונים ) (on-lineללקוחות
איטלקים. החברה התקינה שני שרתים אצל ספק שירותי אינטרנט איטלקי, אשר
תופעלו ונוהלו במישרין מצרפת. האתר מאפשר להוריד משחקים לצורך שימוש
לזמן מוגבל וכן לרכישה בהורדה שבה הלקוח מוריד משחקים לשימושו ללא
הגבלת זמן. התשלום עבור המשחקים מבוצע ישירות לחברה באמצעות אתר
האינטרנט שלה. נקבע בהחלטה כי, עפ"י הדין האיטלקי )התואם בעניין זה
לעקרונות אמנת המודל של ה- ,(OECDהימצאו של ציוד אלקטרוני וציוד עזר
אחר לצורך העברת נתונים וגביית תשלומים אינו יוצר לכשעצמו מוסד קבע
במדינת הימצאו.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 24
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
43. האם שרת המשמש לפעילות באינטרנט מכונן
מוסד קבע ?
מוסד קבע יתקיים כאשר השרת נתון לשימוש המיזם הזר
Artzi & Hiba
משך תקופה משמעותית והוא משמש במישרין לביצוע
פעילותו העסקית. לגבי המקרה הנדון נקבע, כי השרת
מכונן מוסד קבע באיטליה כיוון שהוא משמש בפועל
לביצוע סחר אלקטרוני בסחורות ובשירותים שניתן
להורידם במישרין מאתר החברה, וכל שלבי הפעילות
העסקית של החברה מבוצעים דרכו, ובכלל זה העברת
המוצר ללקוח וקבלת התשלום.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 34
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
44. קביעת מוסד קבע
העובדות:
Artzi & Hiba
חברה פרטית, תושבת מדינת אמנה המתמחה בייצור מערכות מתוחכמות להולכת משאבי
טבע, התקשרה עם חברה תושבת ישראל לשם קבלת גישה למכרז בישראל. המכרז האמור,
כולל 3 פרויקטים ומשך תקופתו המתוכננת עולה על 21 חודשים.
בהסכם שנחתם בין חברת החוץ לחברה הישראלית נקבע:
1. כי תוקם שותפות ישראלית אשר תעניק את השירותים ותספק את המוצרים בהתאם לקבוע
במכרז.
2. חלקה של החברה הישראלית במכרז הוא תמיכה בהתקנה ובהפעלה של המוצרים באתרים
השונים.
3. השותפות תרכוש מהחברה הזרה את המוצרים הדרושים להתקנה במסגרת במסגרת המכרז
לפי מחיר השוק שלהם.
4. חברת החוץ תספק לשותפות שירותי בקרת איכות על התקנת והפעלת המוצרים. לחברת
החוץ אין פעילות נוספת בישראל.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 44
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
45. קביעת מוסד קבע
חברת חוץ ביקשה כי פעילותה במסגרת המכרז לא תיחשב כמוסד קבע
Artzi & Hiba
בישראל בהתאם לאמנת המס שבין מדינתה לישראל. בהחלטה נקבע,
החברה תחויב במס בישראל מאחר פעילותה של החברה בישראל במסגרת
פרויקט ההתקנה, מגיע כדי "מוסד קבע" - שכן תקופת הפרויקט מעל שנה.
השותפות תערוך ותגיש דו"ח כספי ודו"ח לצרכי מס כאשר הכנסתה החייבת
של השותפות בגובה חלקה של החברה תתחייב במס בישראל כהכנסה של
מוסד קבע. חלוקת רווחי השותפות מהפרויקט - לחברה - לא תתחייב במס
נוסף בישראל. משכורתם של העובדים שתשולם על ידי השותפות/ החברה
והמתייחסת לעבודה שביצעו בישראל – תיחשב כהכנסה שהופקה בישראל
ותהא חייבת במס בהתאם להוראות הפקודה והאמנה.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 54
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
46. קיומו של מוסד קבע - ועולה חדש
העובדות:
Artzi & Hiba
1. יחיד תושב ואזרח אנגליה משפחתו עלתה לישראל באוגוסט 7002 על מנת להשתקע
בה והוא הצטרף אליהם בשנת 8002.
2. היחיד הועסק כשכיר, ערב העתקת מגוריו לישראל על ידי סניף אנגלי של חברה זרה
שסניפיה פזורים בעולם. תפקידו בחברה הוגדר כמומחה מערכות מידע, העוסק
בפיתוח, התקנה, הטמעה ותמיכה בשימושי מחשב בעבור החברה הזרה.
3. לאחר עלייתו ארצה המשיך היחיד לעבוד בחברה במתן שירותים לחברה הזרה בלבד
ולא לתושבי ישראל או לתושב זר שאינו החברה.
4. היחיד לא שימש כאיש מכירות או אדם המקשר בין החברה ללקוחותיה החיצוניים.
אין לו סמכות להתקשר בהסכמים בשם החברה הזרה או בהסכמים שיחייבוה
במישרין או בעקיפין. לחברה הזרה אין משרד בישראל ופעילותו של היחיד מתבצעת
מביתו הפרטי. כל התקשורת של היחיד עם החברה הזרה תתבצע דרך האינטרנט ולא
בצורה פיזית במשרדי החברה הזרה.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 64
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
47. קיומו של מוסד קבע - ועולה חדש
פרטי הבקשה
Artzi & Hiba
1. לקבוע כי היחיד יחשב תושב ישראל מ 7002/8 .
2. לקבוע כי פעילות היחידי לא תחשב כמקימה מוסד קבע .
3. לקבטע כי היחיד אינו חייב במס בישראל.
החלטת המיסוי ותנאיה
1. היחיד יחשב כעולה חדש מ 7002/8 .
2. בכפוף לעובדות נקבע כי אין לחברה הזרה מוסד קבע בישראל.
3. הכנסתו של היחיד מהחברה הזרה תחשב כהכנסת עבודה אשר
הופקה בישראל ותחוייב במס בישראל על פי הוראות הפקודה.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 74
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
48. איחוד פרויקטים לצורך בחינת מוסד קבע
העובדות:
Artzi & Hiba
1. חברה תושבת ארה''ב )להלן: "החברה הזרה"( נשכרה בשנה מסוימת
)להלן: "שנת המס"( על ידי חברה תושבת ישראל )להלן: "החברה"(,
לצורך מתן שירותי ניתוח ותכנון בסיסיים לשם בדיקת היתכנות
להרחבת מפעלה של החברה בארץ )להלן: "הפרויקט הראשון"(.
2. הפרויקט הראשון ארך כ-5.3 חודשים בשנת המס, אשר במהלכם
שהו עובדי החברה הזרה בישראל כ-5.1 חודשים )לא ברציפות(.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 84
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
49. איחוד פרויקטים לצורך בחינת מוסד קבע
3. עוד במהלך ביצוע הפרויקט הראשון, ניתנה החלטת מיסוי על ידי
Artzi & Hiba
היחידה למיסוי בינלאומי )להלן: "ההחלטה המקדמית"(, אשר בה
נקבע כי השירותים שניתנו על ידי החברה הזרה לחברה במהלך ביצוע
הפרויקט הראשון, לא יצרו לחברה הזרה מוסד קבע בישראל - זאת
בכפוף לבחינת ההשלכות של פעילות נוספת מצד החברה הזרה
בישראל, אם וכאשר תהיה כזו.
4. בהתבסס על תוצאות הפרויקט הראשון, החליטה החברה להתקדם
שלב נוסף בבדיקת ההיתכנות להרחבת מפעלה בארץ. לאור זאת,
הזמינה החברה ספקים שונים )החברה הזרה ואחרים( להציע הצעות
למתן שירותי תכנון מתקדמים יותר, לרבות ניתוח עלויות ולוחות
זמנים של פרויקט הרחבת המפעל כולו )להלן: "הפרויקט השני"(,
כאשר מתוך מספר ספקים שהציעו הצעות, בחרה החברה בחברה
הזרה גם לצורך ביצוע הפרויקט השני.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 94
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
50. איחוד פרויקטים לצורך בחינת מוסד קבע
5. כשבועיים וחצי לאחר תום הפרויקט הראשון החלה החברה הזרה
בביצוע הפרויקט השני, שארך כ-3 חודשים בשנת המס, אשר
Artzi & Hiba
במהלכם שהו עובדי החברה הזרה בישראל כ-2 חודשים )לא
ברציפות(.
6. עוד לפני תום הפרויקט השני, הזמינה החברה ספקים שונים )החברה
הזרה ואחרים( להגיש הצעות לביצוע פרויקט נוסף, אשר כולל
שירותי תכנון מדויק של האתר בו יוקם מפעלה של החברה )להלן:
"הפרויקט השלישי"(, כאשר דובר על כך שבמסגרת הפרויקט
השלישי יוענקו על-ידי הספק, מלבד שירותי תכנון, גם שירותי פיקוח,
אולם נראה כי היות שבאותו שלב החברה טרם החליטה סופית על
הרחבת מפעלה בארץ, הפרויקט השלישי לא כלל שירותי פיקוח.
7. הקבלן שזכה במכרז לביצוע הפרויקט השלישי הוא סניף בישראל של
חברה תושבת חוץ, שהינה חברה נכדה של החברה הזרה )להלן:
"הסניף בישראל"(.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 05
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
51. איחוד פרויקטים לצורך בחינת מוסד קבע
8. כשבועיים לאחר תום הפרויקט השני - בשנת המס העוקבת
Artzi & Hiba
לשנת המס )להלן: "שנת המס העוקבת"(, החל הפרויקט
השלישי, אשר ארך כ-6 חודשים בשנת המס העוקבת.
במידה שבסופו של דבר החברה אכן תחליט להרחיב את
המפעל, היא תוציא מכרז נוסף לפרויקט רביעי, אשר יכלול,
בין היתר, גם שירותי פיקוח.
9. בגין כל אחד מן הפרויקטים הנזכרים לעיל החברה מוציאה
מכרז נפרד, ומזמינה ספקים שונים להשתתף בו.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 15
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
52. איחוד פרויקטים לצורך בחינת מוסד קבע
פרטי הבקשה
Artzi & Hiba
לקבוע, בהתבסס על סעיף 5 לאמנת המס בין ישראל לארצות הברית
)להלן: "האמנה"(, כי הפרויקט השני ייחשב לצרכי האמנה כפרויקט
נפרד מהפרויקט הראשון )אשר ביחס אליו ניתנה ההחלטה המקדמית,
כי הוא אינו מקים מוסד קבע לחברה הזרה בישראל( וכפרויקט נפרד
מהפרויקט השלישי, ולפיכך לקבוע כי השירותים שניתנו על ידי החברה
הזרה בישראל במהלך הפרויקט השני לא מקימים, כשלעצמם, מוסד
קבע לחברה הזרה בישראל ולכן ההכנסה שהפיקה החברה הזרה מביצוע
הפרויקט השני אינה חייבת במס בישראל.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 25
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
53. איחוד פרויקטים לצורך בחינת מוסד קבע
החלטת המיסוי ותנאיה:
Artzi & Hiba
1. השירותים שניתנו לחברה במהלך ביצוע שלושת הפרויקטים לעיל
יחשבו לפרויקט אחד, לצורך הקביעה האם לחברה הזרה יש מוסד
קבע בישראל. לפיכך יראו את פעילות החברה הזרה בישראל כיוצרת
מוסד קבע, וזאת החל ממועד תחילתו של הפרויקט הראשון.
2. החברה הזרה תפתח תיק בפקיד השומה ותדווח על הכנסתה
החייבת מפעילות מוסד הקבע שלה בישראל.
3. החברה הזרה תוכל לערער על החלטה זו בהתאם להוראות סעיף
851ג)ה( לפקודה.
4. במסגרת החלטת המיסוי שלא בהסכם נקבעו מגבלות ותנאים
נוספים.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 35
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
54. קביעה להיעדר מוסד קבע
העובדות:
Artzi & Hiba
1. חברה הרשומה והמאוגדת במדינת אמנה )להלן: "חברה 1"(.
2. במסגרת הקמה ופיתוח של רציף עגינה )מרינה(, פרסמה
רשות הנמלים מכרז )להלן: "המכרז"(.
3. חברת תושבת מדינת אמנה )להלן: "חברה 2"(, זכתה במכרז
לביצוע העבודות.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 45
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
55. קביעה להיעדר מוסד קבע
4. מטרת ביצוע חלק מעבודות המחקר, התקשרה חברה 2
Artzi & Hiba
בהסכם עם חברה 1 )להלן: "ההסכם"(, במסגרתו
התחייבה חברה 1 לבצע עבודות מחקר ובדיקות
גיאופיסיות )להלן: "עבודות המחקר"(, של קרקעית הים
בנמל, על מנת לעמוד על טיבם, מהותם ותכונותיהם של מי
הים והקרקעית, למטרת תכנון ובניית רציף עגינה של
ספינות בנמל, כקבלן משנה של חברה 2. הכול בהתאם
להוראות המכרז.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 55
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
56. קביעה להיעדר מוסד קבע
5. עבודות המחקר יבוצעו, בין היתר, באמצעות דחפורים
Artzi & Hiba
וציוד כבד ומורכב שיבצעו קידוחים וחפירות בקרקעית
הים על מנת להשיג את המידע הגיאולוגי הנדרש.
6. יובהר כי, חברה 1 וחברה 2 אינם צדדים קשורים.
7. התמורה לה זכאית חברה 1 בשל ביצוע עבודות המחקר
הינה בתנאי שוק כפי שנקבעה בין צדדים לא קשורים.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 65
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
57. קביעה להיעדר מוסד קבע
8. על פי תנאי המכרז, חברה 2 אחראית על הטמעת הנהלים
Artzi & Hiba
ותנאי המכרז כפי שנקבעו על ידי רשות הנמלים ועל בחינת
יישומן בפועל על ידי חברה 1.
9. לצורך ביצוע עבודות המחקר יעבדו באתר לכל היותר מספר
עובדים זרים תושבי מדינת אמנה )להלן: "העובדים
הזרים"(, המועסקים מטעם ובשם החברה. העובדים
הזרים שיגיעו לישראל ישתכנו בבתי מלון במהלך שהותם
לצורך ביצוע השירות. נציין כי העובדים הזרים מאופיינים
כעובדים מקצועיים, שאינם מורשים או מוסמכים לחתום
על חוזים כלשהם בישראל בשם החברה.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 75
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
58. קביעה להיעדר מוסד קבע
01. בנוסף, החברה צפויה להתקשר עם קבלני משנה ישראליים
Artzi & Hiba
לביצוע חלק מעבודות המחקר.
11. על פי ההסכם, צפויות עבודות המחקר להתבצע על ידי
חברה 1, באמצעות העובדים הזרים, עם קבלת אישורי
העבודה, תקופה ארוכה יותר משישה חודשים אך פחות
משנה.
21. לחברה אין משרדים או מקום עסקים אחר המשמשים
אותה בישראל והיא אינה עוסקת בפעילות נוספת כלשהי
בישראל מעבר למפורט בבקשה זו.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 85
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
59. קביעה להיעדר מוסד קבע
פרטי הבקשה:
Artzi & Hiba
1. לקבוע כי, פעילות חברה 1 בישראל בקשר לביצוע עבודות
המחקר עונה לגדר עבודות הקשורות ל"פרויקט של בינוי או
הרכבה". וכפועל יוצא מכך, פעילות החברה בישראל אינה
יוצרת לה "מוסד קבע" הואיל ומשך תקופת שהייתה של
החברה באתר לא עולה על תקופה מצטברת של 21 חודשים.
2. על פי הוראות האמנה, ככל שהעובדים הזרים לא ישהו
בישראל יותר מ-381 ימים בכל שנת מס לביצוע העבודות
באתר, משכורותיהם של העובדים הזרים לא יהיו כפופות
למס הכנסה בישראל על פי הדין הישראלי.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 95
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
60. קביעה להיעדר מוסד קבע
החלטת המיסוי ותנאיה:
Artzi & Hiba
1. לאור העובדה שעבודות המחקר שביצעה חברה 1 בשל הקמה ופיתוח של רציף
עגינה, מהוות חלק בלתי נפרד מהפרויקט נשוא הסכם זה, וכל עוד עבודות אלו
נמצאות בפיקוח ובאחריותו של חברה 2. עבודות המחקר ייחשבו כעבודות
הקשורות ל"פרויקט של בינוי או הרכבה" וכל עוד משך ביצוען לא יעלה על 21
חודשים, הרי שלא נוצר מוסד קבע לחברה 1.
2. לגבי כל עובד זר שישהה בישראל יותר מ-381 יום בשנת מס, יש לנכות מס
מהמשכורת שקיבל בשל עבודתו בפרויקט. כמו כן, תחול חובת ניכוי מס במקור גם
על עובד שישהה בישראל פחות מ-381 ימים אלא אם משכורתו משולמת לו
ממעביד זר.
3. לצורך בחינת קיומו של מוסד קבע לקבלן הראשי, יש לסכום את תקופת שהייתו
בישראל לרבות תקופות השהייה של קבלני המשנה שלו.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 06
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
61. שותפות - זיכוי ממס זר חברה
חברה
ישראלית
ישראלית
%05
חברה פרטית תושבת ישראל מחזיקה ב-%05 בחברה
Artzi & Hiba
זרה המחזיקה אף היא ב-%57 מחברה תושבת מדינה חברה זרה
חברה זרה
זרה )להלן:"חברת הבת הזרה"(. חברת הבת הזרה
תחזיק בשלוש שותפויות זרות בשיעור של – %001, %49 %57
ו-%76 מהזכויות. חברת בת
חברת בת
זרה
זרה
רווחיהן של השותפויות הזרות יהיו כפופים למס מסחר
המשולם על ידי השותפויות הזרות על רווחיהן, בשיעור
מירבי של %41. בנוסף יוטל מס חברות על רווחיה של
%76
חברת הבת הזרה בשיעור של %28.51. השותפויות הנן 3
3
%49 שותפויות
שותפויות
שקופות לצרכי מס. הכנסותיהן מחויבות במס בידי בעלי
%001
זרות
זרות
הזכויות בהן, ובעת חלוקת הרווחים מהשותפויות
לחברות לא חל אירוע מס. מפיקות
רווחים
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 16
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
62. שותפות - זיכוי ממס זר
השותפויות הינן שקופות לצרכי מס הן לעניין הכנסותיהן השוטפות והן לעניין
Artzi & Hiba
רווחי הון. עסקה בין בעלי הזכויות בשותפות – לשותפות, אינה כלולה בבסיס
המס.
הרשות התבקשה לאשר כי כנגד המס החל על החברה בגין הדיבידנד המגולם
כהגדרתו בסע' 621)ג( לפקודה אשר חולק מחברת הבת הזרה ומהחברה הזרה,
תהיה החברה זכאית לדרוש כזיכוי את מיסי החוץ אשר הוטלו על ההכנסה
ממנה שולם הדיבידנד בהתאם להוראות פרק שלישי סימן ב' לפקודה.
בהחלטה נקבע כי לעניין סעיף 621)ג( יכלול המונח "הדיבידנד המגולם" את
סכום ההכנסה מדיבידנד בתוספת המסים הזרים, לרבות מס מסחר. ההחלטה
דנה רק בהיבט המיסוי בהקשר להוראות סע' 621)ג( לפקודה.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 26
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
63. פטור ממס רווח הון בהתאם לסעיף 79)ב3(לפקודה
העובדות:
Artzi & Hiba
1. חברה פרטית תושבת ישראל )להלן: "החברה"( העוסקת במחקר
ופיתוח בתחום ההנדסה הגנטית. לחברה טרם ניצמחו הכנסות
מפעילותה והיא נהנית מתמיכת המדען הראשי לגבי פעילויות המו"פ
המבוצעות על ידה. עיקר שווי נכסי החברה אינו זכויות במקרקעין או
זכויות באיגוד מקרקעין.
2. הזכויות בחברה מוחזקות על ידי מספר גדול של בעלי מניות תושבי
ישראל ותושבי חוץ )להלן: "בעלי מניות"(. תושבי החוץ מונים יחידים
המחזיקים פחות מ-%01 ממניות החברה וכן ,TrustAשהנהנה
הבלעדי בה הוא שותפות רשומה בהתאם לחוקי מדינת דלוואר
בארה"ב, המוחזקת במלואה במישרין ובעקיפין על ידי, מר ,Aתושב
ארה"ב.
3 . בעלי המניות אינם קרובים זה לזה.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 36
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
64. פטור ממס רווח הון בהתאם לסעיף 79)ב3(לפקודה
4. חברה תושבת ארה"ב אשר מניותיה רשומות למסחר
Artzi & Hiba
בבורסה בארה"ב )להלן: "החברה הקולטת"( הנה ללא
פעילות ו/או נכסים מלבד מזומן, ולמעשה היא מהווה
"שלד בורסאי".
5. בשנת 6002 ביקשו החברה והחברה הקולטת לבצע מיזוג
בדרך של החלפת מניות, באופן שכלל המניות בחברה,
המוחזקות על ידי בעלי המניות, תועברנה לידי החברה
הקולטת בתמורה להקצאת מניות בחברה הקולטת, והכול
בהתאם להוראות סעיף 301כ לפקודה. כך, ולאחר המיזוג
כאמור, תחזיק החברה הקולטת ב-%001 ממניות החברה
)להלן: "המיזוג"(.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 46
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
65. פטור ממס רווח הון בהתאם לסעיף 79)ב3(לפקודה
6. המהלך המבוקש נועד לאפשר לחברה לגייס הון ממשקיעים בבורסה
Artzi & Hiba
ולהזרימו לישראל לצורך המשך פעילות הפיתוח.
7. הבקשה אושרה על ידי מחלקת שינוי מבנה בחטיבה המקצועית
)תקציר החלטת מיסוי 60/18( )להלן: "החלטת המיסוי הראשונה"(
ונקבע בה, בין היתר, כי כל הזכויות בחברה הקולטת המוחזקות על
ידי מי שהיה בעל מניות בחברה טרם המיזוג, והיה חייב במס
בישראל )להלן:"בעלי מניות חייבים"(, למעט תושבי חוץ שאינם
חייבים במס רווח הון בישראל מכוח האמנה בין ישראל למדינת
תושבותם או שהינם פטורים ממס לפי הוראות סעיף 79)ב1( או
79)ב3( לפקודה, יופקדו אצל נאמן שיהא אחראי כלפי רשות המיסים
לתשלום מלוא המס הנובע משינוי המבנה.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 56
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
