1. ערב עיון בנושא מיסוי תושבי ישראל
בהשקעות בנדל"ן בארה"ב
הרצאתו של גדי אלימי, רו"ח ועו"ד
ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ
www.artzi-hiba.co.il
2102/60/02
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
2. סוגיות שיידונו בהרצאה
משטר המס האמריקאי בקליפת האגוז, כללי ה- Check
Artzi & Hiba
;the Box
מיסוי דמי שכירות ורווחי הון בארה"ב ובישראל;
מס עיזבון בארה"ב;
היבטי מימון פעילות בארה"ב – כללי מימון דק, מחירי
העברה;
שיחלוף נכסים;
חובות דיווח בישראל ובארה"ב.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40 2
3. מה לשאול?
האם גם ) US Personאזרחבעל גרין קארד(?
Artzi & Hiba
פעילות פסיבית או יזמית
אסטרטגית הנבה או מימוש
סטטוס מיוחד למשקיע )עולה חדש...(
שחלופים?
הון עצמי או מינוף?
מהו מקור ההון העצמי?
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40 3
4. משטר המס האמריקאי בקליפת האגוז
מס חברות פדרלי: עד %53 )עם גיבנת(
Artzi & Hiba
%51 )0$ עד 000,05$(
%52 )100,05$ עד 000,57$(
%43 )100,57$ עד 000,001$(
%93 )100,001$ עד 000,533$( ...
מס חברות מדינתי: עד %21 )מוכר למס פדרלי(
קליפורניה: כ- %9
פלורידה: כ- %5.5
ניו יורק: כ- %7
טקסס: לא מוטל מס מדינתי
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40 4
5. משטר המס האמריקאי בקליפת האגוז
מס סניף לחברות זרות בגין הכנסת :ECI
Artzi & Hiba
%03 על הרווח לאחר מס; ישראל: %5.21
לא חל על יחידים!
כללי מימון דק:
נמל מבטחים 3:1 )%52-%57(
Earning Striping Ruleלחברות בלבד )5.1:1(
כללי ה- :Check the Box
שותפויות, חברות מסוג – S-Corp ,LLCשקופות כברירת מחדל
חברות זרות – אטומות כברירת מחדל
ניתן לבקש שינוי סיווג של חברות מקומיות וזרות!
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40 5
6. משטר המס האמריקאי בקליפת האגוז
מס פדרלי החל על יחידים: עד %53
Artzi & Hiba
%01 )0$ עד 007,8$(
%51 )107,8$ עד 053,53$(
%52 )153,53$ עד 053,17$(
%82 )153,17$ עד 527,801$(
%33 )627,801$ עד 571,491$(
%53 )מעל 571,491$(
זיכויים אישיים
פיצול ההחזקה לקרובי משפחה )גם לעניין מס העיזבון(
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40 6
7. משטר המס האמריקאי בקליפת האגוז
מס מדינתי החל על יחידים: עד %11 )מוכר למס פדרלי(
Artzi & Hiba
קליפורניה: כ- %9
פלורידה: לא מוטל מס מדינתי
ניו יורק: כ- %9
טקסס: לא מוטל מס מדינתי
מס עיזבון
שיעורי המס: %81 )עד 000,01$( – %53 )מעל 000,005$(
פטור למי שאינו :US Personרק 000,06$
החל מ- 3102 – תיתכן עלייה למס מירבי של %54!
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40 7
8. משטר המס האמריקאי בקליפת האגוז
מיסוי הכנסות מנדל"ן:
יחידים:
Artzi & Hiba
הכנסה שוטפת עסקית - ) ECIיזמות, תיווך(: שיעורי מס רגילים
הכנסה שוטפת פאסיבית )דמי שכירות(: %03 על ההכנסה ברוטו
בדרך של ניכוי במקור או שיעורי מס רגילים
הכנסה שוטפת פאסיבית )ריבית(: פטור עפ"י דין פנימי; %03 על
ההכנסה ברוטו בדרך של ניכוי במקור )%5.71 באמנה עם ישראל(
או שיעורי מס רגילים על הכנסות המימון נטו )תנאים...(
רווח הון: עד שנה - שיעורי מס רגילים; מעל לשנה )- (LTCG
%51 בתוספת מס מדינתי )ללא הגשת דוח – %01 מהתמורה
בדרך של ניכוי במקור, ללא קיזוז הוצאות, אף אם הנכס נמכר
בהפסד(
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40 8
9. משטר המס האמריקאי בקליפת האגוז
מיסוי הכנסות מנדל"ן:
חברות:
Artzi & Hiba
שיעורי מס רגילים )כולל רווח הון לזמן ארוך(
לחברות זרות – גם מס סניף
הכנסה שוטפת פאסיבית )ריבית(: פטור עפ"י דין פנימי; %03 על
ההכנסה ברוטו בדרך של ניכוי במקור )%5.71 באמנה עם ישראל(
או שיעורי מס רגילים על הכנסות המימון נטו )תנאים...(
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40 9
10. חברה אמריקאית מסוג LLC
Artzi & Hiba
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40 01
11. חברה אמריקאית מסוג LLC
חוזר מ"ה 2002/3: לצרכי מס בישראל, LLCנחשבת
Artzi & Hiba
לחברה )קרי, תאגיד זר(.
חוזר מ"ה 4002/5: אם ה- LLCמתחייבת במס כגוף שקוף
בארה"ב והנישום בחר בכך, "תושקף" ה- LLCבישראל,
אולם רק לעניין הזיכוי ממס זר.
יראו ביזם כאילו ביקש להפעיל את הוראות החוזר רק אם
יישם את הוראותיו עם הגשת הדו"ח הראשון לפקיד
השומה.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40 11
12. מיסוי הכנסות נדל"ן בישראל
יחידים:
Artzi & Hiba
הכנסה שוטפת עסקית )יזמות, תיווך(: שיעורי מס רגילים
הכנסה שוטפת פאסיבית )דמי שכירות(: שני מסלולי מיסוי: %51
על ההכנסה ברוטו בניכוי פחת בלבד )ללא ביטוח לאומי, ללא
זיכוי ממס זר( או שיעורי מס רגילים )בתוספת ביטוח לאומי.
זיכוי ממס זר(.
הכנסה שוטפת פאסיבית )ריבית(: %52 שיעורי מס רגילים.
רווח הון: %52.
חברות:
מס חברות – %52
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40 21
14. מבני מס אופייניים
Artzi & Hiba
חברה חברה
ישראלית ישראלית
הון + הון +
הלוואה הלוואה
LLC INC
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40 41
15. חובות דיווח – ארה"ב
הנפקת מספר לצורכי מס ל- .(EIN) LLC
Artzi & Hiba
הנפקת מספר לצורכי מס ליחיד – 7(ITIN) W
הגשת דוחות בארה"ב )עד 51 ביוני ארבה אפשרית עד 51
באוקטובר(.
ה- LLCמגישה דוח 5601 1.K
יחיד מגיש דוח 0401 )(1040NR – Non US person
בצירוף ה- 1.K
חברה מגישה דוח 0211.
דיווח מדינתי.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40 51
16. חובות דיווח – ישראל
חובת דיווח על החזקה בחבר בני אדם תושב חוץ )טופס 051(.
Artzi & Hiba
החזקה בין במישרין ובין בעקיפין, של תושב ישראל בחברה
זרה, היא תכנון מס חייב בדיווח בהתקיים תנאים מסוימים,
)טופס 3121- מתייחס לתכנון מס "אגרסיבי" בהחזקה של %52
או יותר(.
חובת דיווח על עסקאות בינלאומיות: טופס מס' 5831. לרבות
עסקאות אשראי בינלאומיות
חובת דיווח לעניין החלת חוזר מ"ה 4002/5.
שכיר אינו פטור מהגשת דו"ח ככל שהוא מחזיק באמצעי
שליטה בחבר בני אדם תושב חוץ.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40 61
17. דגשים
השקפת ה- - LLCשימור אופיין של ההכנסות המיוחסות
Artzi & Hiba
ושיעור המס החל עליהן.
בסיס המס – עפ"י פקודת מס הכנסה ולא עפ"י ה-
1040NRאו ה- 1 Kהמוגש בארה"ב.
תחולת הוראות החנ"ז בישראל.
השד לא כל כך נורא )כשמדובר בהכנסות שכירות( –
בסיס המס האמריקאי הוא המכריע לעניין זה.
יחיד מוטבשותף מקומי בשיעור של %05 או יותר =
העדר חנ"ז.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40 71
18. דגשים
הפסדי ה- LLCאינם "מושקפים" לישראל?
Artzi & Hiba
האם LLCזכאית להטבות אמנה?
האם ניתן להשקיף את ה- LLCולבחור במסלול 221א
לפקודה ?
כאשר רשויות המס בארה"ב מחייבות במס את היחיד –
בישראל:
מהו שיעור המס החל על הכנסותיה הפאסיביות של ה-
LLCלעניין חנ"ז?
תיתכן בעיית זיכוי ממס זר כאשר הכנסות השכירות
מתחייבות בחברה ישראלית שאינה מסווגת כשקופה.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40 81
19. פתרונות אפשריים למס העיזבון
החזקה באמצעות חבר בני אדם שאינו תושב ארה"ב –
Artzi & Hiba
מחיר כבד במישור המס, השקפה?;
ביטוח מס עיזבון;
שחיקת הבסיס למס העיזבון;
נאמנות.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40 91
20. כמה מלים על נוהל גילוי מרצון...
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
21. הצורך בגילוי מרצון
הצורך מתעורר לעיתים על דרך מקרה במהלך בניית מבנה
Artzi & Hiba
השקעה )לדוגמה: השקעה בארה"ב - נושא המימון(
כספי דורות קודמים בחו"ל – עם הכסף מועברת בירושה
גם "צרה".
כספים בחו"ל כתוצאה מהכנסות ופעילויות שבוצעו בעבר
הרחוק/ הרחוק יותר.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
22. נוהל גילוי מרצון
פרסום הנוהל ביום 5002.4.01.
Artzi & Hiba
המטרה: עידוד נישומים לתקן את דיווחיהם ולדווח על
נתוני האמת.
יתרון - "פוליסת ביטוח" – התחייבות שלא יינקטו הליכים
פליליים ולא יוטלו סנקציות פליליות כנגד הפונה )חקירות,
כתבי אישום, הליכי כופר וכו'(.
טיפול בהשמטת הכנסות או נכסים וכו'.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
23. תנאים להפעלת הנוהל:
פנייה כנה, לא בעקבות חקירה או בדיקה ע"י רשות
Artzi & Hiba
המסים.
אין מידע קודם בידי רשות שלטונית הקשור לגילוי מרצון.
לא הוחל בבדיקה במישור האזרחי.
לא פורסם מידע באמצעי התקשורת השונים.
המידע לא נכלל בכתב תביעה/הגנה בהליך אזרחי או פלילי
בביהמ"ש.
הסרת המחדל האזרחי )תשלום המס(.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
24. אופן פעולה
פנייה לסמנכ"ל בכיר לחקירות.
Artzi & Hiba
פנייה שמית ) אין אפשרות לפנייה אנונימית(.
פירוט העובדות, סכומי ההכנסות שלא דווחו ואמדן לגבי
אבדן המס.
אישור הפנייה – "פוליסת ביטוח" לגבי נקיטת סנקציות
פליליות.
פנייה לגורם האזרחי )לדוגמה – לפקיד שומה( לתשלום
המס.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
25. משמעות אי קבלת אישור
אין הכרח כי תפתח חקירה.
Artzi & Hiba
הרשות לא תעשה שימוש בהליך הפלילי, במידע שהתקבל
במסגרת הגילוי מרצון - רק לגבי המידע שנמסר.
אין מניעה להשתמש במידע בהליך האזרחי.
חובה להסיר את המחדל האזרחי ולדווח למשרד השומה.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
26. הוראת השעה החדשה
נוהל גילוי מרצון מטיב לתקופה 2102.6.03 – 1102.11.51
Artzi & Hiba
תחולת הנוהל:
א- "כל מקרה בו תמצא הוועדה כי ראוי ונכון".
דוגמאות ]לא רשימה סגורה[: ב-
הכנסות מנכסי חוץ שהתקבלו בירושה או במתנה מתושב חוץ. 1.
הכנסות מנכסי חוץ שנרכשו מכספים ששולם עליהם מס או שלא 2.
היו חייבים במס.
הכנסות מנכסי חוץ שחבות המס בגינן החלה ב – 3002 ]עקב 3.
הרפורמה[.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 62
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
27. ההטבות במסגרת הנוהל:
חסינות מפני כל סנקציה פלילית במסגרת דיני המס.
Artzi & Hiba
בקשה שאינה עומדת בקריטריונים – לא ייעשה שימוש
במישור הפלילי והאזרחי.
אין ריבית ואין קנסות!
הוועדה רשאית ליתן הקלות לגבי הפרשי הצמדה על המס.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 72
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
28. שאלות בקשר להליך
הארכת תוקפה של הוראת השעה?
Artzi & Hiba
הוכחת והסבר סכום הקרן במקרה של ירושה ע"י
היורשים?
מיסוי רווחי הון – גם לגבי שנים שלפני 3002.
הגשת בקשה "מעורבת". מקרה שבו לא דווחו הכנסות
בחו"ל וגם בישראל. יתאפשר להחיל את הנוהל החדש רק
על ההכנסות מחו"ל.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
29. תודה
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40 92
