akuntansi menengah ch 17

1. 17-1
Prepared by
Coby Harmon
University of California, Santa Barbara
Westmont College

2. 17-2
1. Describe the accounting for
debt investments.
2. Explain the accounting for
equity investments.
LEARNING OBJECTIVES
3. Explain the equity method of
accounting.
4. Evaluate other major issues
related to debt and equity
investments.
After studying this chapter, you should be able to:
Investments
CHAPTER 17

3. 17-3
PREVIEW OF CHAPTER 17
Intermediate Accounting
IFRS 3rd Edition
Kieso ● Weygandt ● Warfield

4. 17-4
Debt Investments
Chp 14 → Investee; Chp 17 → Investor
2 jenis asset keuangan:
◆ Investasi Utang (Debt investments) → obligasi
◆ Investasi Ekuitas (Equity investments) → saham
Aset keuangan: setiap asset yg berbentuk:
1. Kas
2. Investasi ekuitas di perusahaan (saham biasa,
saham preferen)
3. Kontrak utk menerima kas dr pihak lain (pinjaman,
piutang, obligasi)
LO 1
LEARNING OBJECTIVE 1
Describe the accounting for
debt investments.

5. 17-5
Debt Investments
Investasi Utang: ditandai dgn pembayaran
kontraktual pada tanggal tertentu dari pokok dan
bunga atas jumlah pokok terutang.
IASB : asset keuangan dpt diklasifikasikan & dikukur
menggunakan 2 pendekatan penilaian:
1. Biaya perolehan diamortisasi (amortized cost)
2. Nilai wajar (fair value)
Kapan waktu yg tepat utk menggunakan 2 pendekatan
tsb?
LO 1
LEARNING OBJECTIVE 1
Describe the accounting for
debt investments.

6. 17-6
Debt Investments
2 kriteria utk mengklasifikasikan & mengukur asset
keuangan:
1. Model bisnis yg digunakan perusahaan utk
mengelola asset keuangan → apakah asset tsb
dimiliki utk mengharapkan arus kas kontraktual
(dimiliki utk ditagih)?
2. Karakteristik arus kas kontraktual dari asset
keuangan → apakah asset tsb memiliki arus kas yg
dapat dipastikan dgn andal (tingkat kepastian
diperolehnya arus kas)
LO 1
LEARNING OBJECTIVE 1
Describe the accounting for
debt investments.

7. 17-7
Debt Investments
Pendekatan Akuntansi Investasi - Klasifikasi &
Pengukuran
LO 1
LEARNING OBJECTIVE 1
Describe the accounting for
debt investments.
Jenis Investasi Penilaian Kriteria Akuntansi Pendekatan Penilaian
Utang Dimiliki utk ditagih (Held for
Collection) + Memiliki arus kas
kontraktual
Amortized Cost
Tidak dimiliki utk ditagih
(trading, held for collection &
selling)
Fair Value
Ekuitas Tidak memiliki arus kas
kontraktual
Fair Value

8. 17-8
A Closer Look at Debt Investments
Perusahaan dpt mengelompokkan investasi utang menjadi 3
kategori:
1. Held-for-collection
2. Held-for-collection and selling
3. Trading
LO 1

9. 17-9
Illustration: Robinson Company membeli obligasi Evermaster
senilai $100,000 dgn tingkat diskonto 8% pada 1 Januari 2015
dgn membayar $92,278. Obligasi akan jatuh tempo pada 1
Januari 2020 dengan yield 10%. Bunga akan dibayarkan
setiap tgl 1 Juli dan 1 Januari. Robinson akan mencatat
investasinya dengan jurnal sbb:
1 Januari 2015
Debt Investments 92,278
Cash 92,278
Debt Investment at Amortized Cost – Held For Collection
LO 1

10. 17-10 LO 1
Suku Bunga Obligasi 8%; Yield 10%
Tanggal Penerimaan Kas
Pendapatan
Bunga
Amortisasi
Diskon
Nilai Buku
Obligasi
1.1.15 - - - 92.278
1.7.15 4.000 4.614 614 92.892
1.1.16 4.000 4.645 645 93.536
1.7.16 4.000 4.677 677 94.213
1.1.17 4.000 4.711 711 94.924
1.7.17 4.000 4.746 746 95.670
1.1.18 4.000 4.784 784 96.454
1.7.18 4.000 4.823 823 97.276
1.1.19 4.000 4.864 864 98.140
1.7.19 4.000 4.907 907 99.047
1.1.20 4.000 4.952 952 100.000

11. 17-11
Cash 4,000
Debt Investments 614
Interest Revenue 4,614
LO 1
Robinson mencatat penerimaan pembayaran bunga pertama
kali pada 1 Juli 2015 sbb:
Debt Investment at Amortized Cost
Interest Receivable 4,000
Debt Investments 645
Interest Revenue 4,645
Robinson juga mengakui bunga yg masih akan diterima &
mengamortisasi diskonto pada tanggal 31 Desember 2015:
sbb:

12. 17-12
Robinson melaporkan investasi dlm obligasi Evermaster pada
laporan keuangan tgl 31 Desember 2015 sbb:
ILLUSTRATION 17.3
LO 1
Debt Investment at Amortized Cost

13. 17-13
Investasi utang dengan motif held-for-collection and
selling memiliki perlakuan akuntansi yg sama dengan
investasi utang dengan held-for-collection selama
periode pelaporan → menggunakan biaya perolehan
diamortisasi (amortized cost)
Namun, pada tanggal pelaporan, perusahaan harus:
◆ Menyesuaikan amortized cost ke fair value.
◆ Adanya keuntungan/kerugian yg belum direalisasi
dilaporkan sbg bagian penghasilan komprehensif lain
(other comprehensive income) di laporan laba rugi
Debt Investments—Held-for-Collection
and Selling (HFCS)
LO 1

14. 17-14
Illustration: Robinson Company membeli obligasi Evermaster
senilai $100,000 dgn tingkat diskonto 8% pada 1 Januari 2015
dgn membayar $92,278. Obligasi akan jatuh tempo pada 1
Januari 2020 dengan yield 10%. Bunga akan dibayarkan
setiap tgl 1 Juli dan 1 Januari. Robinson akan mencatat
investasinya dengan jurnal sbb:
LO 1
Held-for-Collection and Selling (HFCS)

15. 17-15 LO 1
Held-for-Collection and Selling (HFCS)
1 Januari 2015
Debt Investments 92,278
Cash 92,278
1 Juli 2015
Cash 4,000
Debt Investments 614
Interest Revenue 4,614
1 Desember 2015
Interest Receivable 4,000
Debt Investments 645
Interest Revenue 4,645

16. 17-16
Illustration: Akibat terjadinya penurunan suku bunga,
Robinson menemukan bhw nilai wajar dr investasi utang
mereka meningkat menjadi $95.000 pada tgl 31 Desember
2015. dengan membandingkan nilai wajar dan jumlah tercatat
obligasi saat ini (per 31 Desember 2015), Robinson membuat
perhitungan penyesuaian nilai wajar obligasi sbb:
LO 1
Held-for-Collection and Selling (HFCS)
Nilai wajar obligasi per 31 Des 2015 = $95.000
Nilai tercatat obligasi per 31 Des 2015 = 93.536
Unrealized gain or loss = 1.464

17. 17-17
Atas penyesuaian ini, Robinson membuat jurnal utk mencatat
penyesuaian nilai utang ini pada tanggal 31 Desember 2015
sbb:
LO 1
Held-for-Collection and Selling (HFCS)
31 Desember 2015
Fair Value Adjustment 1,464
Unrealized Holding Gain or Loss—Income 1,464

18. 17-18
Robinson melaporkan investasi dlm obligasi Evermaster pada
laporan keuangan tgl 31 Desember 2015 sbb:
LO 1
Held-for-Collection and Selling (HFCS)
Statement Of Financial Position
Long Term Investment:
Debt Investment 95.000
Current Assets:
Interest Receivable 4.000
Income Statement
Other Income & Expense:
Interest Revenue (4.614 + 4.645) 9.258
Unrealized Holding Gain/Loss 1.464

19. 17-19
Equity Investments
Equity investment represents
◆ Hak kepemilikan spt saham biasa, saham preferen, atau
saham modal lainnya
◆ Hak utk memperoleh/melepaskan kepemilikan pd harga
yg telah disepakati atau ditentukan.
Biaya perolehan investasi ekuitas mencakup antaranya:
◆ Harga pembelian sekuritas
◆ Komisi broker dan biaya lain yg terkait dgn pembelian →
beban
LO 2
LEARNING OBJECTIVE 2
Describe the accounting for
equity investments.

20. 17-20
ILLUSTRATION 17.12
Levels of Influence Determine Accounting Methods
LO 2
Suatu keadaan dimana satu perusahaan (investor)
memperoleh hak dlm saham pd perusahaan lain (investee),
hal tsb akan menentukan perlakuan akuntansi atas
investasinya setelah akuisisi.
Equity Investments

21. 17-21
ILLUSTRATION 17.13
Accounting and Reporting for Equity Investments by Category
Equity Investments
LO 2

22. 17-22
• Jika investor memiliki hak <20%, maka investor dianggap
“tidak memiliki pengaruh” thd investee
• Terdapat 2 klasifikasi utk kepemilikan <20%: trading & non
trading
Equity Investments
LO 2
Holdings of Less Than 20%

23. 17-23
Trading : perusahaan memiliki sekuritas tsb utk
mendapatkan keuntungan dari perubahan harga
IFRS, aturan pelaporan & pencatatan :
◆ Investasi dinilai menggunakan nilai wajar (fair value)
◆ Mencatat unrealized gains and losses sbg bagian net
income.
Equity Investments
LO 2
Holdings of Less Than 20%

24. 17-24
Equity Investments
LO 2
Holdings of Less Than 20%
IFRS, aturan pelaporan & pencatatan:
◆ Investasi dinilai menggunakan nilai wajar (fair value)
◆ Mencatat unrealized gains and losses sbg bagian
penghasilan komprehensif lain (other comprehensive
income-OCI)

25. 17-25
Illustration: asumsikan bahwa pada tgl 3 November 2015
Republic membeli saham biasa dari 3 perusahaan, setiap
investasi mencerminkan kepemilikan <20%:
Republic mencatat investasi ini dengan jurnal sbb:
Equity Investments—Trading (Income)
LO 2

26. 17-26
Equity
Investments
—Trading
Republic mencatat 3 investasi ini dengan jurnal sbb:
Equity Investments 718,550
Cash 718,550
Pada 6 December 2015, Republic menerima dividen tunai
sebesar $4,200 utk investasi pada saham biasa Nestlé.
Pembagian dividen tunai tsb dicatat sbb:
Cash 4,200
Dividend Revenue 4,200
LO 2

27. 17-27
Pada, 31 Desember 2015, Robinson melakukan perhitungan thd
nilai wajar investasi yg dimilikinya. Diketahui nilai wajar investasi
pada ketiga perusahaan senilai 683.000. sementara nilai buku
investasi awal adalah sebesar 718.550
Equity Investments—Trading (Income)

28. 17-28
ILLUSTRATION 17.14
LO 2
Unrealized Holding Gain or Loss—Income 35,550
Fair Value Adjustment 35,550
Pada 31 December 2015, Republic menyiapkan jurnal utk
menyesuaikan penurunan nilai wajar investasi dgn jurnal sbb:

29. 17-29
Pada 23 January 2016, Republic menjual seluruh saham biasa
Burberry dan menerima uang sebesar $287,220.
Republic akan mencatat penjualan tsb dgn jurnal sbb:
Cash 287,220
Equity Investments 259,700
Gain on Sale of Investments 27,520
Equity Investments—Trading (Income)
LO 2

30. 17-30
Jurnal akuntansi utk mencatat investasi ekuitas non trading
sama seperti investasi ekuitas trading, kecuali pencatatan utk
keuntungan/kerugian yg belum direalisasi (unrealized
holding gain or loss)
Unrealized holding gain or loss (non trading) → other
comprehensive income.
Equity Investments—Non-Trading (OCI)
LO 2

31. 17-31
Illustration: Pada 10 December 2015, Republic SA membeli
1,000 saham biasa milik Hawthorne Company seharga $20.75 per
saham (total cost $20,750). Investasi ini mencerminkan
kepemilikan <20%. Republic akan mencatat investasi ini dgn
jurnal sbb:
Equity Investments (Hawthorne) 20,750
Cash 20,750
Equity Investments—Non-Trading (OCI)
LO 2

32. 17-32
Pada tanggal 27 December 2015, Republic menerima dividen
tunai sebesar $450 atas kepemilikan investasi pada saham biasa
Hawthorne Company. Penerimaan dividen tunai dicatat dgn jurnal
sbb:
Cash 450
Dividend Revenue 450
Equity Investments—Non-Trading (OCI)
LO 2

33. 17-33
Pada 31 December 2015, investasi Republic pada Hawthorne
menunjukkan adanya kenaikan nilai wajar:
Fair Value Adjustment 3,250
Unrealized Holding Gain or Loss—Equity 3,250
Equity Investments—Non-Trading (OCI)
LO 2
ILLUSTRATION 17.17
Computation of Fair Value Adjustment
Republic mencatat penyesuaian tsb dgn jurnal sbb:

34. 17-34
ILLUSTRATION 17.21
Financial Statement Presentation of Equity Investments at Fair Value (2019)
Equity Investments—Non-Trading (OCI)
LO 2

35. 17-35
Pada 20 December 2016, Republic menjual seluruh saham
biasanya pada Hawthorne Company dan menerima kas
sebesar $22,500.
Republic akan mencatat penjualan tsb dgn jurnal sbb:
Cash 22.500
Equity Investments 20.750
Gain on Sale of Investments 1.750
Equity Investments—Non-Trading (OCI)
LO 2
Hasil neto dari penjualan $22.500
Biaya perolehan saham Hawthorne 20.750
Keuntungan atas penjualan saham 1.750

36. 17-36
Equity Investments—Non-Trading (OCI)
LO 2
Karena Republic tidak lagi memegang investasi ekuitas, maka
Republic akan mengeliminasi akun penyesuaian nilai
mencatat penyesuaian tsb dgn jurnal sbb:
Unrealized Holding Gain or Loss—Equity 3,250
Fair Value Adjustment 3,250

37. 17-37
• Investor dpt memiliki kepemilikan <50% pada investee →
tidak memiliki kekuatan pengendalian scr hukum →
Namun, memiliki kemampuan utk melakukan pengaruh
signifikan atas kebijakan operasi dan keuangan investee
• Kepemilikan 20% - 50% → Metode Ekuitas (Equity Method)
LO 3
Equity Investments
LEARNING OBJECTIVE 3
Explain the equity method of
accounting.
Holdings Between 20% and 50%

38. 17-38
Equity Method
Investasi dicatat sesuai dgn biaya perolehannya, yg secara
berkala disesuaikan dengan perubahan dalam asset neto
investee
◆ Laba/rugi investee mempengaruhi
(meningkatkan/menurunkan) nilai investasi investor → laba
investee, meningkatkan asset neto investor; rugi investee,
menurunkan asset neto investor
◆ Dividen yg diterima akan menurunkan nilai investasi investor
pada perusahaan investee.
Holdings Between 20% and 50%
LO 3

39. 17-39
Fair Value Method VS Equity Method
Fair Value Method Equity Method
Pembelian saham investee
Equity investment Equity investment
Cash Cash
Investor melaporkan adanya net income
No entry Equity investment
Income from investment
Penyesuaian nilai wajar atas kepemilikan saham
Fair value adjustment No entry
Unrealized gain/loss – income
Pengumuman & pembayaran dividen tunai
Cash Cash
Dividen revenue Equity investment
Investor melaporkan adanya kerugian
No entry Investment loss
Equity investment