-

1. 17-1
Prepared by
Coby Harmon
University of California, Santa Barbara
Westmont College

2. 17-2
1. Menjelaskan akuntansi
investasi dalam sekuritas
utang.
2. Menjelaskan akuntansi dalam
sekuritas ekuitas.
TUJUAN PEMBELAJARAN
3. Menjelaskan akuntansi
metode ekuitas.
4. Mengevaluasi masalah utama
yang terkait dengan investasi
dalam sekuritas utang dan
ekuitas.
Setelah mempelajari topic ini, sdr akan dapat:
Investasi
BAB 17

3. 17-3
PREVIEW BAB 17
Intermediate Accounting
IFRS 3rd Edition
Kieso ● Weygandt ● Warfield

4. 17-4
Investasi Sekuritas Utang
Dua jenis asset keuangan
 Investasi sekuritas utang.  wesel, obligasi (imbalan
yg diperoleh bunga).
 Investasi sekuritas ekuitas.  saham (imbalan yg
diperoleh deviden)
Motivasi berinvestasi:
 Memperoleh imbal hasil (return) yang tinggi.
 Mengamankan perjanjian bidang operasi atau
keuangan dengan perusahaan lain (sekuritas
ekuitas).
LO 1
LEARNING OBJECTIVE 1
Describe the accounting for
debt investments.

5. 17-5
Klasifikasi dan Pengukuran Aset Keuangan
Dua kriteria:
1. Apakah model bisnis yang digunakan oleh perusahaan
untuk mengelola asset keuangannya?
2. Bagaimana karakteristik kontrak aliran kas dari investasi
keuangan?
LO 1
Investasi Sekuritas Utang

6. 17-6
Ringkasan klasifikasi dan pengukuran investasi sekuritas
utang dan ekuitas.
LO 1
Klasifikasi dan Pengukuran Aset Keuangan
ILLUSTRATION 17.1
Classification and Measurement

7. 17-7
Akuntansi Investasi Sekuritas Utang
Investasi sekuritas utang dicirikan oleh kontrak pembayaran pada tanggal
tertentu
 Pokok dan
 Bunga atas pokok yang masih belum dibayar.
Perusahaan mengelompokkan investasi sekuritas utang ke dalam tiga
kelompok:
1. Held-for-collection  mempertahakan obligasi sampai jatuh tempo utk
mendapatkan pokok dan bunga. Dicatat sebesar biaya amortisasi/nilai
buku
2. Held-for-collection and selling  ada kemungkinan Perusahaan
mendapatkan kas dari penjualan obligasi sebelum jatuh tempo. Dicatat
sebesar nilai wajar.
3. Trading  untuk mendapatkan keuntungan dari selisih harga. LO 1

8. 17-8
Akuntansi Investasi Sekuritas Utang
Perusahaan mengelompokkan investasi sekuritas utang ke
dalam tiga kelompok:
1. Held-for-collection
2. Held-for-collection and selling
3. Trading
LO 1
ILLUSTRATION 17.2
Accounting for Debt Investments
by Category

9. 17-9
Ilustrasi: Robinson SA membeli obligasi Evermaster AG
nominal €100,000 bunga 8 persen pada Januari 1, 2019 pada
harga €92,278. Obligasi jatuh tempo 1 Januari 2024 dan yield
(bunga pasar/efektif) 10 persen; bunga dibayar setiap 1 Juli
and 1 Januari. Robinson mencatat investasi sebagai berikut:
1 Januari 2019 (membeli obligasi)
Investasi Obligasi 92,278
Kas 92,278
Investasi Sekuritas Utang pada Cost Diamortisasi
LO 1
HELD FOR COLLECTION

10. 17-10 LO 1
Investasi Sekuritas Utang pada Cost Diamortisasi
ILLUSTRATION 17.2

11. 17-11
Kas 4,000
Investasi Obligasi 614
Pendapatan Bunga 4,614
LO 1
Robinson mencatat penerimaan bunga tengah tahunan
pertama pada 1 Juli 2019, sbb:
Investasi Sekuritas Utang pada Cost Diamortisasi
ILLUSTRATION 17.2

12. 17-12
Piutang Bunga 4,000
Investasi Obligasi 645
Pendapatan Bunga 4,645
LO 1
Karena Robinson memakai tahun kalender, maka harus
mengakui bunga dan mengamortisasi discount pada 31
Desember 2019, sbb:
Investasi Sekuritas Utang pada Cost Diamortisasi
ILLUSTRATION 17.2

13. 17-13
Pelaporan Investasi Obligasi pada Cost Diamortisasi
ILLUSTRATION 17.3
LO 1
Investasi Sekuritas Utang pada Cost Diamortisasi
PENYAJIAN PADA LAPORAN KEUANGAN

14. 17-14
Misalkan Robinson menjual investasinya pada 1 November
2021, pada 99¾ ditambah bunga berjalan. Robinson
amortisasi discount sbb:
(€783 x 4/6 = €522)  mengamortisasi diskon sampai dengan
tanggal penjualan LO 1
Investasi Obligasi 522
Pendapatan Bunga 522
ILLUSTRATION 17.2
Investasi obligasi dijual tidak pada tanggal bunga

15. 17-15
Perhitungan laba (rugi) penjualan investasi:
Kas (€99,750 + €2,667) 102,417
Pendapatan Bunga (4/6 x €4,000) 2,667
Investasi Obligasi 96,193
Laba Penjualan Investasi 3,557
ILLUSTRATION 17.4
LO 1
Investasi Sekuritas Utang pada Cost Diamortisasi

16. 17-16
Investasi sekuritas utang held-for-collection and selling
menggunakan jurnal yang sama dengan jurnal akuntansi
investasi sekuritas utang held-for-collection selama
periode pelaporan. Investasi tersebut dicatat pada cost
diamortisasi.
Namun, pada setiap tanggal pelaporan, perusahaan
 Menyesuaikan amortized cost menjadi fair value.
 Laba atau rugi pemilikan belum direalisasi yang timbul
dilaporkan sebagai other comprehensive income
daripada dalam laporan laba-rugi.
Investasi Sekuritas Utang—Held-for-
Collection and Selling (HFCS)
LO 1

17. 17-17
Ilustrasi: Graff plc membeli obligasi nominal £100,000, 10
persen, lima tahun pada 1 Januari 2019, bunga dibayar setiap
1 Juli dan 1 Januari pada harga £108,111, menimbulkan
premium £8,111 dan tingkat bunga efektif 8 persen. Graff
mencatat pembelian obligasi sbb.
LO 1
Held-for-Collection and Selling (HFCS)
1 Januari 2019
Investasi Obligasi 108,111
Kas 108,111

18. 17-18
ILLUSTRATION 17.6
Schedule of Interest
Revenue and Bond
Premium Amortization—
Effective-Interest Method

19. 17-19
Ilustrasi (Sekuritas Tunggal): Jurnal untuk mencatat pendapatan
bunga pada 1 Juli 2019, sbb.
Kas 5,000
Investasi Obligasi 676
Pendapatan Bunga 4,324
LO 1
ILLUSTRATION 17.6

20. 17-20
Ilustrasi (Sekuritas Tunggal): Pada 31 Desember 2019, Graff
membuat jurnal berikut ini untuk mengakui pendapatan bunga.
Piutang Bunga 5,000
Investasi Obligasi 703
Pendapatan Bunga 4,297
Pendapatan
bunga untuk
2019 = $8,621
ILLUSTRATION 17.6
LO 1
Held-for-Collection and Selling (HFCS)

21. 17-21
Ilustrasi (Sekuritas Tunggal): Untuk menerapkan metode fair value
untuk investasi ini, dimisalkan pada 31 Desember 2019 fair value
obligasi adalah £105,000. Graff membuat jurnal sbb.
Laba/Rugi Pemilikan Belum Direalisasi—Ekuitas 1,732
Penyesuaian Fair Value 1,732
LO 1
Held-for-Collection and Selling (HFCS)
ILLUSTRATION 17.6

22. 17-22
Ilustrasi(Portfolio Sekuritas): Webb AG memiliki dua sekuritas
utang yang diklasifikasi sebagai held-for-collection and selling.
Berikut ini amortized cost, fair value, dan jumlah laba atau rugi
belum direalisasi pada 31 Desember 2019.
LO 1
ILLUSTRATION 17.7
Computation of Fair Value Adjustment—HFCS (2019)
Held-for-Collection and Selling (HFCS)
IVESTASI PADA 2 OBLIGASI

23. 17-23
Buatlah jurnal penyesuaian oleh Webb pada 31 Desember 2019
untuk mencatat kerugian.
Laba atau Rugi Pemilikan Belum Direalisasi—Ekuitas 9,537
Penyesuaian Fair Value 9,537
LO 1
ILLUSTRATION 17.7
Held-for-Collection and Selling (HFCS)

24. 17-24
Penjualan Sekuritas HFCS
Jika perusahaan menjual obligasi sebelum jatuh tempo:
 Harus membuat jurnal untuk menghapus akun Investasi
Obligasi sebesar amortized cost obligasi yang dijual.
 Laba atau rugi atas penjualan dilaporkan pada bagian
“Pendapatan dan Biaya Lainnya” di laporan laba-rugi.
LO 1
Held-for-Collection and Selling (HFCS)

25. 17-25
Ilustrasi: Webb AG menjual obligasi Watson (dari ilustrasi 17.7)
pada 1 Juli 2020, sebesar £90,000, pada waktu tersebut memiliki
amortized cost sebesar £94,214.
Kas 90,000
Rugi Penjualan Investasi 4,214
Investasi Obligasi 94,214
Penjualan Sekuritas HFCS
LO 1
ILLUSTRATION 17.8
Computation of Loss on Sale of Bonds

26. 17-26
Ilustrasi: Webb melaporkan rugi direalisasi ini pada bagian
“Pendapatan dan Biaya Lainnya” di laporan laba-rugi. Misalkan
tidak ada pembelian dan penjualan obligasi lainnya pada 2020,
Webb pada 31 Desember 2020, membuat perhitungan sbb:
LO 1
ILLUSTRATION 17.9
Computation of Fair Value Adjustment—HFCS (2020)
Penjualan Sekuritas HFCS

27. 17-27
Ilustrasi: Saldo awal akun Penyesuaian Fair Value adalah kredit
€9,537. Guna melaporkan investasi pada 31 Desember 2020
sebesar fair value €195.000, akun tersebut harus bersaldo kredit
€5,000. Untuk mengubah saldo akun “Penyesuaian Fair Value” dari
semua bersaldo kredit €9.537 supaya menjadi bersaldo kredit
€5.000 maka perlu dibuat jurnal penyesuaian.
LO 1
ILLUSTRATION 17.9
Computation of Fair Value Adjustment—HFCS (2020)
Penjualan Sekuritas HFCS
Penyesuaian Fair Value
Saldo awal 9.537
Saldo akhir 5.000
Penyesuaian ????
Penyesuaian ????

28. 17-28
Ilustrasi: Webb pada 31 Desember 2020 mencatat sbb.
Penyesuaian Fair Value 4,537
Laba atau Rugi Pemilikan Belum Direalisasi—Ekuitas 4,537
ILLUSTRATION 17.9
LO 1
Penjualan Sekuritas HFCS

29. 17-29
Penyajian Laporan Keuangan
ILLUSTRATION 17.10
Reporting of HFCS
Securities
LO 1
Held-for-Collection and Selling (HFCS)

30. 17-30
Perusahaan sering investasi dalam sekuritas utang
dengan maksud untuk menjualnya dalam jangka waktu
pendek . Investasi tersebut disebut sebagai trading
investments.
Perusahaan melaporkan sekuritas trading:
 Pada fair value,
 Laba atau rugi pemilikan belum direalisasi dilaporkan
sebagai bagian dari laba bersih.
Laba atau rugi pemilikan belum direalisasi adalah
perubahan bersih fair value sekuritas dari periode ke
periode, diluar pendapatan bunga yang sudah diperoleh
Investasi Sekuritas Utang—Trading
LO 1

31. 17-31
Ilustrasi: Misalkan pada 31 Desember 2019, Western Publishing
memiliki sekuritas portfolio trading securities berikut ini. Pada tanggal
perolehan, Western Publishing mencatat sekuritas trading pada cost
dalam akun Investasi Obligasi. Ini adalah penilaian yang pertama kali
dilakukan atas portfolio.
LO 1
Investasi Sekuritas Utang—Trading
ILLUSTRATION 17.10
Computation of Fair Value
Adjustment—Trading Securities
Portfolio (2019)

32. 17-32
Penyesuaian Fair Value 3,750
Laba atau Rugi Pemilikan Belum Direalisasi—L/R 3,750
Investasi Sekuritas Utang—Trading
Ilustrasi: Pada 31 Desember, Western Publishing melakukan
penyesuaian terhadap akun Penyesuaian Fair Value, untuk mencatat
kenaikan fair value dan laba pemilikan belum direalisasi.
ILLUSTRATION 17.10

33. 17-33
Perusahaan memiliki opsi untuk melaporkan sebagian besar
asset keuangannya pada fair value, dan semua laba atau rugi
akibat perubahan fair value dilaporkan dalam laporan laba-
rugi.
 Diterapkan berdasar instrument-by-instrument.
 Diterapkan sejak perusahaan pertama kali membeli asset
keuangan atau mendapatkan liabilitas keuangan.
 Perusahaan harus mengukur instrument tersebut pada fair
value sampai perusahaan tidak memilikinya.
LO 1
Fair Value Option

34. 17-34
Ilustrasi: Hardy AG membeli obligasi yang diterbitkan oleh
German Central Bank. Hardy berencana untuk menahan
instrumen utang tersebut sampai jatuh tempo dalam lima tahun.
Pada 31 Desember 2019, amortized cost investasi ini adalah
€100,000; fair valuenya pada 31 Desember 2019 sebesar
€113,000. Jika Hardy memilih opsi fair value option untuk
investasi tersebut, maka pada 31 Desember 2019 harus membuat
jurnal.
Investasi Obligasi (German bonds) 13,000
Laba atau Rugi Belum Direalisasi—Income 13,000
Fair Value Option
LO 1

35. 17-35
Dalam situasi ini,
 Hardy menggunakan akun Investasi Obligasi untuk
mencatat perubahan fair value pada 31 Desember.
 Tidak menggunakan akun Penyesuaian Fair Value.
 Laba atau rugi belum direalisasi dicatat sebagai bagian dari
laba bersih meskipun bermaksud mengelola investasi
tersebut berdasar held-for-collection.
 Hardy harus terus menerapkan metode fair value untuk
mencatat investasi sampai sekuritas tersebut tidak dimiliki.
LO 1
Fair Value Option

36. 17-36
Investasi Ekuitas
Investasi ekuitas merupakan
 Hak kepemilikan, seperti saham biasa, preferen, atau hak
kepemilikan lainnya.
 Hak memperoleh atau melepas hak kepemilikan pada
harga yang sudah disepakati atau ditentukan, seperti
warrants dan rights.
Cost meliputi
 Harga beli sekuritas.
 Komisi dan fee broker dicatat sebagai beban.
LO 2
LEARNING OBJECTIVE 2
Describe the accounting for
equity investments.

37. 17-37
ILLUSTRATION 17.12
Levels of Influence Determine Accounting Methods
LO 2
Tingkat kepemilikan sebuah perusahaan (investor) dalam
saham biasa perusahaan lain (investee) menentukan
perlakuan akuntansi untuk investasi setelah perolehan.
Investasi Ekuitas

38. 17-38
ILLUSTRATION 17.13
Accounting and Reporting for Equity Investments by Category
Investasi Ekuitas
LO 2

39. 17-39
Dalam IFRS, mengangap investasi ekuitas adalah held-for-
trading.
Pedoman umum akuntansi dan pelaporannya adalah:
 Investasi dinilai pada fair value.
 Melaporkan laba atau rugi belum direalisasi dalam laba
bersih.
Investasi Ekuitas
LO 2
Pemilikan Kurang Dari 20%

40. 17-40
Investasi Ekuitas
LO 2
Pemilikan Kurang Dari 20%
IFRS membolehkan perusahaan untuk mengklasifikasi
beberapa investasi ekuitas sebagai non-trading.
Pedoman umum akuntansi dan pelaporannya:
 Investasi dinilai pada fair value.
 Melaporkan laba atau rugi kepemilikan belum direalisasi
dalam other comprehensive income.

41. 17-41
Ilustrasi: 3 November 2019, Republic SA membeli saham
biasa tiga perusahaan, setiap investasi menunjukkan
kepemilikan kurang dari 20 persen. Saham tersebut
diklasifikasi sebagai held-for-trading.
Republic mencatat investasi tersebut sbb.:
Investasi Ekuitas—Trading (Income)
LO 2

42. 17-42
Investasi
Ekuitas—
Trading
Republic mencatat investasi tersebut sbb.:
Investasi Ekuitas 718,550
Kas 718,550
Pada 6 Desember 2019, Republic menerima dividen tunai
sebesar €4,200 dari investasi saham biasa Nestlé.
Kas 4,200
Pendapatan Dividen 4,200
LO 2

43. 17-43
Pada 31 Desember 2019, portfolio investasi saham milik Republic
memiliki nilai buku dan fair value sbb.
Investasi Ekuitas—Trading (Income)
LO 2
ILLUSTRATION 17.14
Computation of Fair Value Adjustment—
Equity Investment Portfolio (2019)

44. 17-44
ILLUSTRATION 17.14
LO 2
Laba atau Rugi Belum Direalisasi—Income 35,550
Penyesuaian Fair Value 35,550
Pada 31 Desember 2019, Republic membuat jurnal penyesuaian
untuk mencatat penurunan fair value dan mencatat rugi sbb.

45. 17-45
Pada 23 Januari 2020, Republic menjual semua saham biasa
Burberry dan menerima €287,220.
Kas 287,220
Investasi Ekuitas 259,700
Laba Penjualan Investasi 27,520
Investasi Ekuitas—Trading (Income)
LO 2
ILLUSTRATION 17.15
Computation of Gain on Sale of Burberry Shares

46. 17-46
Selain itu, misalkan pada 10 Februari 2020, Republic membeli
saham biasa Continental Trucking €255,000 (20,000 saham €12.75
per saham), ditambah komisi broker €1,850. Jurnal untuk mencatat
pembelian tersebut sbb.
Investasi Ekuitas—Trading (Income)
Investasi Saham 255.000
Biaya Komisi Broker 1.850
Kas 256.850

47. 17-47
Pertfolio investasi ekuitas Republic pada 31 Desember 2020.
Investasi Ekuitas—Trading (Income)
ILLUSTRATION 17.16
Computation of Fair
Value Adjustment—
Equity Investment
Portfolio (2020)

48. 17-48
Penyesuaian Fair Value 101,650
Laba atau Rugi Belum Direalisasi—Income 101,650
LO 2
ILLUSTRATION 17.16
Republic mencatat penyesuaian pada 31 Des 2020, sbb.

49. 17-49
Akuntansi untuk mencatat investasi ekuitas non-trading sama
dengan investasi ekuitas trading, kecuali pencatatan laba atau
rugi pemilikan belum direalisasi.
Perusahaan melaporkan laba atau rugi kepemilikan belum
direalisasi sebagai other comprehensive income (OCI).
Investasi Ekuitas—Non-Trading (OCI)
LO 2

50. 17-50
Ilustrasi: Pada 10 Desember 2019, Republic SA membeli1,000
saham biasa Hawthorne Company dengan harga €20.75 per
saham (total cost €20,750). Investasi menunjukkan pemilikan
kurang dari 20 persen. Hawthorne adalah distributor produk
Republic di suatu Negara yang peraturannya mewajibkan
pemilikan saham pada tingkat minimum perusahaan di Negara
tersebut. Investasi saham Hawthorne untuk memenuhi kewajiban
tersebut. Republic mencatat investasi tsb pada fair value.
Investasi Ekuitas (Hawthorne) 20,750
Kas 20,750
Investasi Ekuitas—Non-Trading (OCI)
LO 2

51. 17-51
Pada 27 Desember 2019, Republic menerima dividen tunai €450
dari investasi saham biasa Hawthorne Company. Perusahaan
mencatat dividen tunai sbb.
Kas 450
Pendapatan Dividen 450
Investasi Ekuitas—Non-Trading (OCI)
LO 2

52. 17-52
Pada 31 Desember 2019, investasi Republic dalam saham biasa
Hawthorne memiliki nilai buku dan fair value sbb.
Investasi Ekuitas (Hawthorne) 3,250
Laba atau Rugi Belum Direalisasi—Equity 3,250
Investasi Ekuitas—Non-Trading (OCI)
LO 2
ILLUSTRATION 17.17
Computation of Fair Value Adjustment
Republic mencatat penyesuaian sbb.
Akun Investasi Ekuitas dipakai karena klasifikasi non-trading diterapkan
berdasar investment by investment, daripada berdasar portfolio.

53. 17-53
ILLUSTRATION 17.21
Financial Statement Presentation of Equity Investments at Fair Value (2019)
Investasi Ekuitas—Non-Trading (OCI)
LO 2

54. 17-54
Pada 20 Desember 2020, Republic menjual semua saham biasa
Hawthorne Company dan menerima kas bersih €22,500.
Laba atau Rugi Belum Direalisasi—Equity 1,500
Investasi Ekuitas (Hawthorne) 1,500
Investasi Ekuitas—Non-Trading (OCI)
LO 2
ILLUSTRATION 17.19
Adjustment to Carrying Value of Investment
Jurnal untuk menyesuaikan nilai buku investasi non-trading.

55. 17-55
Pada 20 Desember 2020, Republic menjual semua saham biasa
Hawthorne Company dan menerima kas bersih €22,500.
Kas 22,500
Investasi Ekuitas 22,500
Investasi Ekuitas—Non-Trading (OCI)
LO 2
ILLUSTRATION 17.19
Adjustment to Carrying Value of Investment
Jurnal penjualan investasi sbb.

56. 17-56
Investasi (langsung atau tidak langsung) 20 persen atau lebih
saham voting investee menimbulkan pandangan, jika tidak
ada bukti sebaliknya, investor memiliki kemampuan
menggunakan pengaruh signifikan atas investee.
Jika memiliki “significant influence,” investor harus
memperlakukan investasi menggunakan equity method.
LO 3
Investasi EKuitas
LEARNING OBJECTIVE 3
Explain the equity method of
accounting.
Pemilikan Antara 20% sampai 50%

57. 17-57
Equity Method
Mencatat investasi pada cost dan setelahnya menyesuaikan
jumlah setiap periode untuk perubahan asset bersih investee.
 Bagian proporsional investor atas laba (rugi) investee akan
menaikkan (menurunkan) nilai buku investasi.
 Dividen yang diterima dari investee akan menurunkan nilai
buku investasi.
Pemilikan Antara 20% sampai 50%
LO 3
Jika bagian investor atas rugi investee melebihi nilai buku
investasi, investor biasanya menghentikan penerapan equity
method dan tidak mengakui lagi kerugian tambahan.

58. 17-58 LO 3
ILLUSTRATION 17.20
Comparison of Fair Value Method and Equity Method

59. 17-59
Hak Pengendalian- Jika sebuah perusahaan memperoleh
hak voting lebih dari 50 persen perusahaan lain.
 Investor disebut sebagai parent (induk).
 Investee disebut sebagai subsidiary (anak).
 Investasi di anak dilaporkan pada buku induk sebagai
investasi jangka panjang.
 Parent pada umumnya menyusun laporan keuangan
konsolidasian.
LO 3
Investasi Ekuitas
Pemilikan Lebih Dari 50%

60. 17-60
Perusahaan harus mengevaluasi setiap investasi obligasi yang
dicatat pada amortized cost, setiap tanggal pelaporan, untuk
menentukan apakah sudah mengalami impairment—penurunan
nilai sehingga fair value investasi di bawah nilai bukunya.
Jika perusahaan menyimpulkan bahwa investasi mengalami
impairment, maka akan menghapuskan sebagian amortized cost
setiap sekuritas untuk mencerminkan penurunan nilai tersebut.
Perusahaan memperlakukan penghapusan sebagai rugi
direalisasi, dan memasukkannya ke dalam laba bersih.
Impairment of Value
Masalah Pelaporan Lainnya
LO 4
LEARNING OBJECTIVE 4
Evaluate other major issues
related to debt and equity
investments.

61. 17-61
Ilustrasi: Pada 31 Desember 2018, Mayhew Ltd memiliki investasi
obligasi Bao Group, yang dibeli pada nilai nominal sebesar
¥200,000 (dalam ribuan). Investasi berjangka empat tahun,
dengan pembayaran bunga tahunan 10 persen, dibayar setiap
akhir tahun (tingkat bunga efektif historis 10 persen). Investasi
obligasi ini diklasifikasi sebagai held-for-collection.
Informasi berikut ini digunakan untuk mencatat rugi impairment.
Impairment of Value
LO 4
Impairment—Investasi yang Diukur Berdasar
Amortized Cost

62. 17-62
Rugi Impairment 12,680
Cadangan Impariment Investasi Obligasi 12,680
Investasi yang Diukur Berdasar Amortized Cost
ILLUSTRATION 17.22
Investment Cash Flows
ILLUSTRATION 17.23
Computation of
Impairment Loss

63. 17-63
Jika setelahnya rugi impairment berkurang, maka seluruh atau
sebagian rugi impairment yang sebelumnya diakui akan dicatat
sebagai pemulihan dengan
 Mendebit Cadangan Impairment Investasi Obligasi dan
 Mengkredit Pemulihan Rugi Impairment.
Pemulihan rugi impairment tidak boleh mengakibatkan nilai buku
investasi melebihi amortized cost yang seharusnya dilaporkan jika
impairment tidak pernah diakui.
Pemulihan Rugi Impairment
LO 4

64. 17-64
Sebagai contoh, misalkan pada 31 Maret 2020, Mayhew
menentukan bahwa risiko kredit Bao mengalami perbaikan
signifikan. Mayhew oleh karenanya memutuskan untuk membalik
impairment dengan membuat jurnal sbb.
Pemulihan Rugi Impairment
LO 4
Cadangan Impairment Investasi Obligasi 12,680
Pemulihan Rugi Impairment 12,680

65. 17-65
Perusahaan yang memiliki investasi obligasi held-for-collection
and selling (HFCS) melaporkan investasi pada fair value, dan
setiap perubahan dalam fair value dilaporkan dalam other
comprehensive income.
Untuk investasi tersebut, perusahaan menggunakan model
impairment yang berbeda.
Impairment of Value
LO 4
Impairment—Debt Investments (HFCS)

66. 17-66
Ilustrasi: Misalkan Alexander AG membeli investasi obligasi
HFCS pada 1 Juli 2019 dengan harga €1,000,000 (nilai nominal).
Investasi obligasi memiliki tingkat bunga 7 persen dan jatuh
tempo pada 1 Juli 2024. Pada 31 Desember 2019, fair value
investasi turun menjadi €960,000 karena kenaikan tingkat bunga
pasar. Jurnal untuk mencatat investasi obligasi pada 2019
disajikan pada Illustration 17.24.
Impairment—Debt Investments (HFCS)
LO 4

67. 17-67 LO 4
Impairment—Debt Investments (HFCS)
ILLUSTRATION 17.24
HFCS Impairment Entries

68. 17-68
Pada 31 Desember 2019, laporan keuangan Alexander AG
disajikan sbb.
Impairment—Debt Investments (HFCS)
LO 4
ILLUSTRATION 17.25
Financial Statement Presentation

69. 17-69
Apa yang terjadi jika penurunan €40,000 diakibatkan oleh:
(1) Penurunan €10,000 karena perubahan tingkat bunga pasar
dan
(2) Impairment sebesar €30,000 karena risiko kredit?
Dalam kasus ini, jurnal ketiga Illustration 17.24 berubah karena rugi
impairment €30,000 dilaporkan dalam laporan laba-rugi, tidak
dalam other comprehensive income. Jurnal untuk mencatat
impairment dan perubahan fair value dan jurnal penutup terkait
disajikan dalam Illustration 17.26.
Impairment—Debt Investments (HFCS)
LO 4

70. 17-70
Apa yang terjadi jika penurunan €40,000 diakibatkan oleh:
(1) Penurunan €10,000 karena perubahan tingkat bunga pasar
dan
(2) Impairment sebesar €30,000 karena risiko kredit?
Impairment—Debt Investments (HFCS)
LO 4
ILLUSTRATION 17.25
Impairment Entries—Increase in Credit Risk

71. 17-71
Pada 31 Desember 2019, laporan keuangan Alexander sbb.
Impairment—Debt Investments (HFCS)
LO 4
ILLUSTRATION 17.27
Financial Statement
Presentation

72. 17-72
Misalkan Alexander menjual investasi obligasinya pada 1 Januari
2020 sebesar €960,000 (fair valuenya saat itu), jurnalnya sbb.
LO 4
Kas 960,000
Rugi Penjualan Investasi Obligasi 10,000
Cadangan Penurunan Investasi Obligasi 30,000
Investasi Obligasi 1,000,000
Penyesuaian Fair Value 10,000
Akumulasi Other Comprehensive Income 10,000
Impairment—Debt Investments (HFCS)

73. 17-73
Apa yang terjadi jika Alexander memutuskan untuk
mempertahankan investasi obligasi tersebut dan belakangan
menentukan bahwa risiko kredit dari investasi ini berkurang
sebesar €15,000? Dalam kasus ini, perusahaan membuat jurnal
sbb.
LO 4
Cadangan Penurunan Investasi Obligasi 15,000
Pemulihan Rugi Impairment 15,000
Impairment—Debt Investments (HFCS)

74. 17-74 LO 4
Impairment—Debt Investments (HFCS)
ILLUSTRATION 17.28
Impairment Model Summary

75. 17-75 LO 4
Recycling Adjustments
Single-Period Example. Untuk memberi contoh pelaporan
investasi sekuritas dan laba atau rugi atas investasi held-for-
collection and selling (HFCS), misalkan pada 1 Januari 2019,
Hinges plc memiliki kas dan modal saham—biasa £50,000. Pada
tanggal tsb, perusahaan tidak memiliki saldo aset, liabilitas, atau
ekuitas lainnya. Pada 2 Januari, Hinges membeli dengan tunai
£50,000 sekuritas obligasi yang diklasifikasi HFCS. Pada 30 Juni
Hinges menjual sebagian portfolio sekuritas HFCS dan
memperoleh laba seperti disajikan dalam Illustration 17.29.
Masalah Pelaporan

76. 17-76 LO 4
Masalah Pelaporan
Pada 30 Juni Hinges menjual sebagian portfolio sekuritas HFCS,
memperoleh laba sbb.
Hinges tidak membeli dan menjual sekuritas lainnya selama 2019.
Perusahaan menerima bunga £3,000 selama setahun. Pada 31
Desember 2019, sisa portfolio sbb.
ILLUSTRATION 17.29
Computation of Realized Gain
ILLUSTRATION 17.30
Computation of Unrealized Gain

77. 17-77 LO 4
ILLUSTRATION 17.32
ILLUSTRATION 17.31

78. 17-78 LO 4
ILLUSTRATION 17.34
ILLUSTRATION 17.33

79. 17-79 LO 4
Recycling Adjustments
Multi-Period Example. Ketika perusahaan menjual sekuritas
dalam suatu tahun, double-counting laba atau rugi direalisasi
dalam comprehensive income dapat terjadi.
Double-counting ini terjadi ketika perusahaan melaporkan laba
atau rugi belum direalisasi dalam other comprehensive income
pada periode sebelumnya dan melaporkan laba atau rugi
tersebut sebagai bagian dari net income pada periode ini.
Untuk memastikan bahwa laba atau rugi tidak dihitung dua kali
ketika penjualan terjadi, penyesuaian reklasifikasi diperlukan.
Masalah Pelaporan

80. 17-80 LO 4
Masalah Pelaporan Contoh Multi-Period
Untuk ilustrasi, dimisalkan Open AG memiliki dua investasi
obligasi HFCS dalam portfolio pada akhir 2018 (tahun pertama
operasi) sbb.
ILLUSTRATION 17.35
HFCS Investment Portfolio (2018)

81. 17-81 LO 4
Masalah Pelaporan Contoh Multi-Period
Jurnal untuk mencatat laba pemilikan belum direalisasi pada
2018 adalah sbb.
ILLUSTRATION 17.35
Penyesuaian Fair Value 40,000
Laba atau Rugi Belum Direalisasi—Equity 40,000

82. 17-82 LO 4
Masalah Pelaporan Contoh Multi-Period
Jika Open melaporkan laba bersih pada 2018 sebesar €350,000,
perusahaan menyajikan laporan comprehensive income sbb.
ILLUSTRATION 17.36
Statement of Comprehensive Income (2018)

83. 17-83 LO 4
Masalah Pelaporan Contoh Multi-Period
Jurnal untuk mentransfer laba belum direalisasi—equity ke
akumulasi other comprehensive income sbb.
31 Desember 2018 (Jurnal Penutup)
Laba atau Rugi Belum Direaliasi—Equity 40,000
Akumulasi Other Comprehensive Income 40,000
Pada 10 Agustus 2019, Open menjual obligasi Lehman Inc.
seharga €105,000 dan memperoleh laba dari penjualan.
Kas 105,000
Investasi Obligasi 80,000
Laba Penjualan Investasi 25,000

84. 17-84 LO 4
Masalah Pelaporan Contoh Multi-Period
Ilustrasi ini menunjukkan perhitungan perubahan dalam akun
Penyesuaian Fair Value (hanya investasi obligasi Woods Co).
Jurnal untuk mencatat laba atau rugi pemilikan belum direaliasi
pada 2019 adalah:
Laba atau Rugi Belum Direalisasi—Equity 5,000
Penyesuaian Fair Value 5,000
ILLUSTRATION 17.37
HFCS Investment Portfolio (2019)

85. 17-85 LO 4
Masalah Pelaporan Contoh Multi-Period
Misalkan Open melaporkan laba bersih sebesar €720,000 pada
2019, termasuk laba dari penjualan obligasi Lehman, laporan
comprehensive income disajikan sbb.
ILLUSTRATION 17.38
Statement of Comprehensive Income (2019)

86. 17-86 LO 4
Masalah Pelaporan Contoh Multi-Period
Pada 31 Desember 2019, Open melaporkan dalam laporan posisi
keuangan investasi obligasi sebesar €155,000 (cost €120,000
plus penyesuaian fair value €35,000) dan akumulasi other
comprehensive income dalam ekuitas €35,000 (€40,000 −
€5,000). Jurnal untuk mentransfer rugi pemilikan belum
direalisasi—equity ke akumulasi other comprehensive income
adalah sbb.
31 Desember 2019 (Jurnal Penutup)
Akumulasi Other Comprehensive Income 5,000
Laba atau Rugi Belum Direalisasi—Equity 5,000

87. 17-87
Reporting Issues Multi-Period Example
Penyesuaian reaklasifikasi ini dapat dibuat dalam laporan laba-
rugi, dalam akumulasi other comprehensive income atau dalam
catatan atas laporan keuangan. IASB menganjurkan untuk
menyajikan jumlah reklasifikasi akumulasi other comprehensive
income dalam catatan atas laporan keuangan. Bagi Open AG,
penyajiannya sbb.
ILLUSTRATION 17.39

88. 17-88
Pemindahan suatu investasi dari dari satu klasifikasi ke lainnya
 Dilakukan hanya jika business model untuk mengelola
investasi berubah.
 IASB mengharapkan perubahan semacam itu jarang.
 Perusahaan memperlakukan transfers antar klasifikasi
prospectively, pada awal periode akuntansi setelah terjadi
perubahan model bisnis.
Transfer Antar Kategori
LO 4

89. 17-89
Ilustrasi: British Sky Broadcasting Group plc (GBR) memiliki
sebuah portfolio investasi obligasi yang diklasifikasi sebagai
trading; yaitu, investasi obligasi tidak held-for-collection tetapi
dikelola untuk mendapat laba dari perubahan tingkat bunga. Oleh
karenanya, perusahaan mengakuntansikan investasi tsb pada fair
value. Pada 31 Desember 2018, British Sky memiliki saldo sbb
terkait sekuritas tsb.
Transfer Antar Kategori
LO 4

90. 17-90
Ilustrasi: Sebagai bagian dari proses perencanaan stratejiknya,
yang diselesaikan pada kuartal keempat 2018, manajemen British
Sky memutuskan untuk berubah dari strategi sebelumnya—yang
memerlukan pengelolaan aktif—ke strategi held-for-collection
untuk obligasi tersebut. British Sky membuat jurnal berikut ini
untuk mentransfer sekuritas tersebut ke klasifikasi held-for-
collection.
Investasi Obligasi 125,000
Penyesuaian Fair Value 125,000
Transfer Antar Kategori
LO 4