Il documento tratta la tassazione dei redditi d’impresa, differenti tra imprenditori individuali e società, evidenziando le regole fiscali applicabili come il principio di competenza e la correlazione costi-ricavi. Inoltre, analizza le plusvalenze e le sopravvenienze attive, le rimanenze di magazzino e le deduzioni fiscali per le spese, inclusi ammortamenti e accantonamenti. Infine, delinea le specificità legate ai mezzi di trasporto e agli accantonamenti per perdite su crediti.

1. I redditi d’impresa
 è tassato come reddito degli imprenditori
individuali e come reddito delle società ed
enti
 Esso riguarda sia l’imposta sul reddito delle
persone fisiche, sia l’imposta sul reddito delle
società
 Secondo l’art. 55, sono redditi d’impresa
quelli che derivano dall’esercizio di imprese
commerciali

2. I redditi d’impresa
 Per le società commerciali (di capitali o di
persone) l’attività svolta è attività di impresa.
 Per gli imprenditori individuali, occorre
distinguere l’attività d’impresa dalle altre
attività economiche

3. Definizione fiscale di impresa
 L’art. 55 stabilisce che per esercizio di imprese
commerciali si intende l’esercizio per professione
abituale, ancorché non esclusiva, delle attività
indicate nell’art. 2195 del c.c.;
Sono commerciali, secondo l’art. 2195 c.c.:
 le attività industriali dirette alla produzione di beni o
di servizi;
 le attività intermediarie nella circolazione di beni;
 le attività di trasporto (per terra, per acqua o per
aria);
 l’attività bancaria o assicurativa;
 le attività ausiliarie delle precedenti.

4. Reddito degli imprenditori individuali
 Il reddito d’impresa degli imprenditori individuali e
delle società di persone (società in nome collettivo
e in accomandita semplice) è determinato con le
regole dettate, in ambito ires, per le società soggetti
a tale imposta.
alcune regole:
 tra i ricavi, si comprende l’autoconsumo
 participation exemption
 tassazione separata per le plusvalenze realizzate
con la cessione di aziende
 sono beni relativi all’impresa i beni dell’imprenditore

5. Le imprese minori
 sono esercitate da persone fisiche e da
società di persone con ricavi non superiori ad
un dato ammontare.
 sono ammesse al regime di contabilità
semplificata
 La contabilità degli imprenditori minori si
riduce ai registri iva

6. Determinazione del reddito d’impresa
 Art. 83: il reddito complessivo è determinato
apportando all’utile o alla perdita risultante
dal conto economico le variazioni in aumento
o in diminuzione conseguenti all’applicazione
delle norme fiscali

7. Il principio di competenza e la correlazione costi-ricavi
Il principio di competenza attribuisce rilievo al
momento economico: i ricavi devono essere
imputati all’esercizio in cui sono conseguiti in
senso economico, ossia quando si verifica lo
scambio con i terzi; i costi assumono rilievo
quando sono realizzati i ricavi che
contribuiscono a produrre (secondo il
principio della correlazione dei costi ai ricavi).

8. Il principio di competenza e la correlazione costi-ricavi
 Per le cessioni di beni mobili, i corrispettivi si
considerano conseguiti alla data della
consegna o spedizione
 Per le cessioni di immobili e aziende i
corrispettivi si considerano conseguiti alla
data di stipulazione dell’atto
 Per le prestazioni di servizi, il ricavo è da
imputare all’esercizio nel quale la
prestazione è ultimata.

9. Il principio di competenza e la correlazione costi-ricavi
Gli stessi criteri valgono per i costi:
 se viene acquistato un bene (mobile o
immobile), il costo è da imputare all’esercizio
nel quale si verificano gli eventi già indicati
per i proventi.
 analogamente, per il costo dei servizi, vale la
data di ultimazione
 in caso di prestazioni periodiche, quella di
misurazione dei corrispettivi.

10. la correlazione costi-ricavi
 il principio di competenza economica
comporta che i costi siano correlati ai ricavi:
i costi devono essere dedotti, non nell’esercizio
in cui sono sostenuti, ma nell’esercizio in cui
sono conseguiti i ricavi che hanno concorso a
produrre.
 le norme che rispecchiano il principio di
correlazione riguardano le rimanenze, gli
ammortamenti, le spese relative a più
esercizi, le spese delle imprese di nuova
costituzione rinviate all’esercizio in cui si
hanno i ricavi, ecc.

11. Art. 109 TUIR e deroghe al principio di competenza
 i costi, se non certi nell’an, ed
oggettivamente determinabili nel quantum,
non sono deducibili nell’esercizio di
competenza, ma nel successivo periodo in
cui divengono certi nell’an e quantificabili con
criteri oggettivi
 gli oneri fiscali e contributivi (art. 99), i
compensi dovuti agli amministratori (art. 95,
comma 5) e gli interessi di mora (art. 109,
comma 7) sono deducibili per cassa

12. I ricavi
 Ricavo è il corrispettivo della cessione di una
merce o della prestazione di un servizio.
 Sono ricavi, secondo l’art.. 85:
i corrispettivi delle cessioni di beni e delle
prestazioni di servizi
 i corrispettivi delle cessioni di materie prime e
sussidiarie, di semilavorati e altri beni mobili
 i corrispettivi delle cessioni di azioni o quote di
partecipazione

13. I ricavi
 Sono ricavi anche:
 le indennità conseguite a titolo di risarcimento
per la perdita o il danneggiamento di beni.
 i contributi in danaro in base a contratto e i
contributi in conto esercizio a norma di legge
 autoconsumo

14. Le plusvalenze patrimoniali
 art. 86 TUIR: Le plusvalenze derivano da
beni diversi da quelli che generano ricavi.
 la differenza tra tale valore e quello di
mercato non è, di per sé, fiscalmente
rilevante, fino a che resti latente e non si
realizzi
 Gli eventi che rendono tassabile la
plusvalenza sono i seguenti:
 il realizzo mediante cessione a titolo oneroso
 il distacco del bene dalla sfera dell’impresa

15. Le plusvalenze patrimoniali
 La plusvalenza è la differenza tra un valore finale
ed un valore-base.
 Il valore-base è dato dal valore fiscalmente riconosciuto,
ossia dal costo del bene che non ancora ammortizzato.
 Il valore finale, in caso di realizzo, è dato dal corrispettivo
o dal c.d. valore normale.
 Le plusvalenze realizzate concorrono a formare il
reddito, a scelta del contribuente, nell’esercizio di
competenza o in quote costanti nell’esercizio
stesso e nei successivi (ma non oltre il quarto). La
rateizzazione è consentita, però, solo per i beni
posseduti per un periodo non inferiore a tre anni

16. Le plusvalenze esenti
 Le partecipazioni incluse tra le immobilizzazioni
possono godere, del regime di participation exemption
Il regime di esenzione si applica se sussistono quattro
condizioni:
 le partecipazioni devono essere detenute
ininterrottamente per almeno un anno prima
dell’alienazione.
 Le partecipazioni devono essere iscritte fra le
immobilizzazioni finanziarie;
 La società partecipata non deve avere sede, ai fini
fiscali, in uno dei Paesi a regime fiscale privilegiato.
 La società partecipata deve svolgere un’effettiva attività
commerciale.

17. Le plusvalenze esenti
Le esenzioni sono:
 Per le plusvalenze realizzate da società di capitali
ed enti commerciali, l’esenzione è del 95%: la
plusvalenza concorre a formare il reddito del
periodo, senza possibilità di rateazione, per il 5%;
 Per le plusvalenze realizzate da società di persone
(escluse le società semplici e assimilate) e imprese
individuali in contabilità ordinaria anche per
opzione, l’esenzione è del 50,28%: la plusvalenza
concorre a formare il reddito del periodo, senza
possibilità di rateazione, per il 49,72%.

18. Le sopravvenienze attive
 Le sopravvenienze sono eventi che modificano componenti
positivi o negativi di reddito che hanno già concorso alla
formazione del reddito in precedenti esercizi.
Sono disciplinate nell’art. 88 e possono derivare:
 Dal conseguimento di ricavi o altri proventi a fronte di
spese, perdite od oneri dedotti o di passività iscritte in
bilancio in precedenti esercizi;
 Dal conseguimento di ricavi in misura superiore a quella che
ha concorso a formare il reddito in precedenti esercizi;
 Dalla sopravvenuta insussistenza di componenti negativi
dedotte in precedenti esercizi (ad es. riscossione di crediti
già considerati inesigibili, per i quali è stata dedotta la
relativa perdita).

19. Sopravvenienze attive
 rimborsi assicurativi
 liberalità in denaro o in natura
 acquisizioni a titolo definito di caparre
 componenti di reddito relativi ad esercizi precedenti
dovuti ad omesse o errate registrazioni contabili
 Le indennità conseguite a titolo di risarcimento per
danni non connessi alla perdita di beni che
generano ricavi (beni merce) o plusvalenze (beni
strumentali),
 I proventi conseguiti a titolo di contributo o
liberalità.

20. I dividendi
 Con il principio di trasparenza, gli utili delle società
partecipate si imputano ai soci a prescindere dalla
distribuzione di dividendi.
 Gli utili distribuiti a società di capitali ed enti
commerciali, sono tassati solo nella misura del 5
per cento; non sono tassati in quanto esclusi nella
misura del 95 per cento.
 Gli utili percepiti da imprese individuali o società di
persone sono tassati per il 49,72% del loro
ammontare.

21. Le rimanenze di magazzino
 La valutazione delle rimanenze finali si effettua
assumendo come criterio di valutazione il costo.
 Le rimanenze, nel primo esercizio in cui si
verificano, sono valutate in base al costo medio
 Negli esercizi successivi, se vi è incremento, le
maggiori quantità sono valutate con il criterio del
costo medio.
 Se negli esercizi successivi vi è diminuzione di
quantità si applica il criterio del Lifo o della media
ponderata o del Fifo o vairanti del Lifo

22. Le rimanenze di magazzino
 Il c.c. prevede che il magazzino deve essere
valutato in base al valore di costo o in base
al valore di realizzo, se minore.
 La valutazione in base al valore di realizzo è
consentita anche ai fini fiscali

23. I lavori in corso e le opere di durata ultrannuale
 le rimanenze dei prodotti in corso di
lavorazione e dei servizi in corso di
esecuzione sono valutate in base alle spese
sostenute nell’esercizio.
 Per le opere, le forniture e i servizi di durata
ultrannuale bisogna rilevare tra le rimanenze
i lavori effettuati, determinandone il valore in
base ai corrispettivi pattuiti

24. Deducibilità dei componenti negativi.
 Regole generali:
 il principio di competenza
 il principio di inerenza all’attività dell’impresa
 l’iscrizione nel conto economico

25. Deduzione di ammortamenti, accantonamenti e rettifiche di
valore
 l’ammortamento fiscale ha inizio da quando il bene
materiale strumentale entra in funzione
 La misura massima di deducibilità fiscale è nel
limite risultante dall’applicazione al costo del bene
dei coefficienti di cui alle tabelle ministeriali
 Per quanto al primo esercizio di entrata in funzione
del bene l’ammortamento deve essere ridotto alla
metà
 la possibilità di recuperare gli ammortamenti non
dedotti in precedenza, risulta percorribile
solamente nei casi previsti dalla norma fiscale

26. Beni di importo fino ad € 516,46
 Le disposizioni fiscali consentono la
deducibilità integrale del costo per tali beni.
 Il limite di € 516,46 è riferito ai beni idonei a
fornire un’utilità nell’esercizio dell’impresa e
suscettibili di autonoma utilizzazione

27. Beni di proprietà ad uso promiscuo
 sono quei beni utilizzati sia per l’attività
dell’impresa che per l’uso personale
dell’imprenditore
 distinzione fra beni immobili e beni mobili:
 immobili: è deducibile una somma pari al 50%
della rendita catastale o del canone di locazione
 Mobili: le spese ad essi relative sono
generalmente deducibili al 50%.
 Telefoni sia cellulari che fissi: le spese sono
deducibili nella misura dell’80%

28. Mezzi di trasporto
 La deducibilità varia in funzione sia del tipo di
veicolo che del suo utilizzo
 Utilizzo strumentale esclusivo: Sono integralmente
deducibili le quote di ammortamento
 Utilizzo strumentale non esclusivo: le quote di
ammortamento deducibile e i canoni di leasing o di
noleggio sono soggetti a 2 distinte limitazioni
1. percentuale di deducibilità ammessa pari al 40%
2. costi cui applicare la percentuale suddetta:
 Autovetture e autocaravan: acquisto/leasing € 18.075,99;
noleggio € 3.615,20.
 Motocicli: acquisto/leasing € 4.131,66; noleggio € 774,69.
 Ciclomotori: acquisto/leasing € 2.065,83; noleggio € 413,17.

29. Mezzi di trasporto
 Agenti e rappresentanti:
1. La percentuale di deducibilità delle spese è pari
all’80%;
2. Il limite massimo di 18.075,99 euro applicabile
normalmente alle autovetture e agli
autocaravan, è elevato a 25.822,84 euro.

30. L’AMMORTAMENTO DELLE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI
 Distinte tre categorie:
 i diritti di utilizzazione di opere dell’ingegno, brevetti
industriali, di processi, formule e informazioni relativi ad
esperienze acquisite in campo industriale, commerciale o
scientifico:
 il costo è annualmente deducibile in quote non superiori al 50%
del costo per ogni esercizio; per i marchi la quota massima
deducibile è pari ad un diciottesimo del costo
 i diritti di concessione:
 le quote di ammortamento possono essere dedotte in rapporto
alla durata di utilizzazione prevista dal contratto o dalla legge.
 l’avviamento:
 ammortizzabile annualmente in misura non superiore ad un
diciottesimo (5,56%) del valore iscritto nell’attivo

31. GLI ACCANTONAMENTI
 L’art. 107, comma 4, dispone che non sono
ammesse deduzioni per accantonamenti diversi da
quelli espressamente considerati dalle disposizioni
fiscali
 Sono deducibili gli accantonamenti:
 Ai fondi per le indennità di fine rapporto e ai fondi di
previdenza del personale dipendente
 al fondo rischi su crediti: , un importo pari allo 0,50 % del
valore nominale dei crediti, fino ad un massimo del 5%
 Al fondo delle spese per lavori ciclici di manutenzione e
revisione di navi ed aeromobili; quelli delle società
concessionarie per spese di ripristino o di sostituzione
dei beni gratuitamente devolvibili, e quelli per oneri
derivanti da operazioni e concorsi a premio (art. 107).

32. ACCANTONAMENTI PER RISCHI DI PERDITE SU CREDITI
Art. 106 c. 1, 2 DPR 917/86
Per ciascun esercizio è deducibile un importo forfettario per
svalutazione (o accantonamento) non superiore allo 0,50% del
valore nominale dei crediti.
La deduzione non è più consentita quando l'ammontare
complessivo delle svalutazioni e degli accantonamenti abbia
raggiunto il 5% del valore nominale o di acquisizione dei crediti
commerciali risultanti in bilancio alla fine dell'esercizio.
Quando i crediti in bilancio diminuiscono da un esercizio
all’altro, le svalutazioni accantonate al fondo possono risultare
superiori al 5% dei crediti: in questo particolare caso,
l'eccedenza concorre a formare il reddito dell'esercizio stesso
come sopravvenienza attiva.

33. LE SPESE PER PRESTAZIONI DI LAVORO
 Sono integralmente deducibili
 Alcuni fringe benefit sono deducibili nella stessa
misura in cui costituiscono reddito di lavoro
tassabile per il dipendente mentre altri sono
deducibili entro determinati parametri (nella
specie, 5 per mille dell’ammontare complessivo
delle spese di lavoro dipendente: art. 100,
comma 1).

34. GLI INTERESSI PASSIVI
 Sussiste un trittico di norme
1. pro rata ordinario (art. 96)
2. pro rata patrimoniale (art. 97)
3. thin capitalization (art. 98)
 Gli interessi passivi sono deducibili solo per la parte
corrispondente al rapporto tra l’ammontare dei
ricavi e degli altri proventi che concorrono a
formare il reddito e l’ammontare complessivo di tutti
i ricavi e proventi.

35. GLI INTERESSI PASSIVI
 Pro rata ordinario: non si tiene conto del regime di
participation exemption e del regime di esclusione
(per il 95 per cento) previsto per i dividendi
 Pro rata patrimoniale: i costi assunti per l’acquisto
di partecipazioni esenti non sono deducibili.
 Thin capitalization: la remunerazione dei
finanziamenti dei soci qualificati superiori ad un
dato importo, non sono deducibili e la
remunerazione del socio finanziatore è considerata
dividendo.

36. LE MINUSVALENZE PATRIMONIALI E LE SOPRAVVENIENZE
PASSIVE
 Minusvalenze: concorrono a formare il reddito solo
quando sono realizzate
 Sopravvenienze passive:
 il mancato conseguimento di ricavi o altri proventi che
hanno concorso a formare il reddito in precedenti
esercizi;
 il sostenimento di spese, perdite od oneri a fronte di
ricavi o altri proventi che hanno concorso a formare il
reddito in precedenti esercizi;
 la sopravvenuta insussistenza di attività iscritte in
bilancio in precedenti esercizi.

37. LE PERDITE
 Riguardanti:
 Benirelativi all’impresa;
 Crediti.
 Le perdite sono deducibili se risultano da
elementi certi e precisi.

38. LE SPESE INCREMENTATIVE
 Possono essere patrimonializzate
 Quando non capitalizzate, sono deducibili nel limite
del 5% del costo complessivo di tutti i beni materiali
ammortizzabili quale risulta all’inizio dell’esercizio
dal registro dei beni ammortizzabili.
 L’eccedenza è poi dedotta nei cinque esercizi
successivi

39. SPESE PER STUDI E RICERCHE; SPESE DI PUBBLICITÀ E
PROPAGANDA
 Interamente deducibili nell’esercizio in cui
sono sostenute con la facoltà di dedurre tali
costi in quote costanti, in più esercizi, fino ad
un massimo di cinque.

40. RAPPRESENTANZA
 sono spese con requisito di inerenza
sostenute per erogazioni a titolo gratuito di
beni e servizi, effettuate con finalità
promozionali o di pubbliche relazioni
 Condizione essenziale per la deducibilità
delle spese è l’idoneità a generare benefici
economici per l’impresa

41. RAPPRESENTANZA
 rientrano le seguenti spese:
 spese per viaggi turistici per attività promozionali
dei beni o dei servizi
 Spese per feste, ricevimenti e altri eventi di
intrattenimento per ricorrenze aziendali, mostre,
fiere
 Ogni altra spesa per beni o servizi distribuiti o
erogati gratuitamente

42. RAPPRESENTANZA
 Le spese di rappresentanza sono deducibili nel periodo
d’imposta di sostenimento, entro un limite determinato in
misura percentuale variabile in relazione all’ammontare dei
ricavi della gestione caratteristica
 Ricavi delle gestione caratteristica Limite deducibile (%) Limite di
spesa
deducibile
 Fino a 10 milioni 1,3 130.000
 Parte eccedente fino a 50 mil. 0,5 130.000 +
200.000
 Parte eccedente 50 mil. 0,1 330.000 + (0,1%
dell’eccedenza)

43. SPESE DI VIAGGIO, VITTO E ALLOGGIO
 Sono deducibili senza limiti, ritenute spese
commerciali completamente inerenti a
condizione che siano documentate
Soggetto interessati spese di viaggio, vitto e alloggio per:
 generalità delle imprese - ospitare clienti anche potenziali, in
occasione di mostre, fiere, esposizioni ed eventi
simili
 Imprese individuali - trasferte effettuate per la partecipazione a
mostre, fiere ed eventi simili