Dokumen tersebut membahas tentang definisi beban menurut kerangka kerja akuntansi, kriteria pengakuan beban, dan metode pengukuran beban. Terdapat diskusi mengenai konsep matching antara pendapatan dan beban serta kritik atas alokasi biaya.

1. ACCOUTING THEORY
KELOMPOK 12
-Accounting Theory-

2. ANGGOTA KELOMPOK
Aufa Rafiqi Luthfiyah
202070035
Jennifer Servantlord
202070034
Royhan Bayu Adji
202070040
Kelompok 12

3. 10.1 Expense Defined
Dalam Framework par 70. Expense didefinisikan sebagai
penurunan manfaat ekonomi selama suatu periode
akuntansi dalam bentuk arus keluar atau penyusutan
aset atau timbulnya kewajiban yang mengakibatkan
penurunan ekuitas, selain yang berkaitan dengan
distribusi kepada penanaman modal.
202070035 - Aufa Rafiqi Luthfiyah

4. Paragraf 79
Beban mencakup kerugian serta biaya yang timbul dalam
pelaksanaan aktivitas normal perusahaan. Kerugian mungkin
atau tidak timbul dalam kegiatan normal perusahaan. Namun,
framework menyatakan bahwa kerugian merupakan
penurunan manfaat ekonomi dan karena itu sifatnya tidak
berbeda dengan biaya lainnya. Oleh karena itu, beban dan
kerugian tidak dianggap sebagai elemen terpisah.
202070035 - Aufa Rafiqi Luthfiyah

5. IAS 1/AASB 101 Paragraf 85
Perusahaan berusaha untuk
membedakan antara beban dan
kerugian yang terjadi dalam
aktivitas biasa dengan
mengkategorikan pos-pos
sebagai abnormal atau luar biasa
dalam laporan laba rugi.
Namun, praktik ini tidak
diizinkan lagi. IAS 1/AASB 101
menyatakan bahwa entitas
tidak boleh menyajikan item
penghasilan atau beban apapun
sebagai pos luar biasa.
202070035 - Aufa Rafiqi Luthfiyah

6. HENDERSON, ET.AL.
1992
Perbedaan FASB antara biaya dan kerugian
tampak tidak terlalu berguna. Hal ini membutuhkan
penilaian mengenai apakah suatu transaksi
merupakan bagian dari operasi utama atau sentral
entitas. Tidak membedakan antara biaya dan
kerugian memiliki keuntungan tersendiri...
Manajemen tidak lagi dapat memutuskan bahwa
arus keluar aset adalah kerugian dan
menghilangkannya dari penentuan laba operasi.
202070035 - Aufa Rafiqi Luthfiyah

7. Change in Assets and Liabilities
Berdasarkan sifatnya, pendapatan dan beban muncul karena suatu
peristiwa yaitu peningkatan nilai kewajiban atau penurunan nilai aset.
Definisi framework tidak membuat referensi untuk hubungan beban
dengan pendapatan, meskipun keduanya didefinisikan dalam hal
manfaat ekonomi masa depan. Meskipun pendapatan dan beban
terjadi ketika perusahaan melakukan aktivitas yang akan
menghasilkan laba, lebih baik menghubungkan pendapatan dengan
peristiwa aktual produksi dan penjualan serta menghubungkan beban
dengan penggunaan barang atau jasa untuk mendukung peristiwa
tersebut.
202070035 - Aufa Rafiqi Luthfiyah

8. Expenses and Cost
Framework menunjukan bahwa penggunaan aset memerlukan biaya bagi
entitas. Sesuai dengan pernyataan bahwa biaya mewakili perubahan nilai.
Perubahan nilai mengacu pada pengorbanan yang harus dilakukan
dilakukan oleh perusahaan dalam memperoleh layanan. Special committee
of the American Accounting Association (AAA), 1957 menyatakan:
"Beban adalah biaya kadaluwarsa, langsung atau tidak langsung pada
periode fiskal tertentu, dari aliran barang atau jasa ke operasi terkait"
202070035 - Aufa Rafiqi Luthfiyah

9. 10.2 Expense Recognition
Besar kemungkinan
bahwa manfaat ekonomi
masa depan yang terkait
dengan pos akan mengalir
ke atau dari entitas.
Dapat diukur dengan
andal
202070035 - Aufa Rafiqi Luthfiyah
Framework menetapkan ada dua kriteria untuk
pengakuan beban dalam paragraf 83:

10. Manfaat ekonomi masa depan akan mengalir
ke atau dari entitas
• Framework menyatakan bahwa konsep probabilitas sesuai dengan
ketidakpastian yang mencirikan lingkungan di mana suatu entitas
beroperasi
• Penilaian tingkat ketidakpastian yang melekat pada aliran manfaat
ekonomi masa depan harus dibuat berdasarkan bukti yang tersedia
pada saat penyusunan laporan keuangan (par.85)
202070035 - Aufa Rafiqi Luthfiyah

11. Dapat diukur dengan andal
• Prudence/Conservatism: 'Dimasukkannya tingkat kehati-hatian
dalam pelaksanaan penilaian yang diperlukan dalam membuat
estimasi yang diperlukan dalam kondisi ketidakpastian, sehingga
aset atau pendapatan tidak disajikan terlalu tinggi dan kewajiban
atau beban tidak disajikan terlalu rendah'.
• Framework, par 31 menyatakan informasi dapat diandalkan jika
bebas dari kesalahan material dan bias serta dapat diandalkan oleh
pengguna untuk menyajikan dengan jujur apa yang disajikan.
202070035 - Aufa Rafiqi Luthfiyah

12. Paragraf 94
Kerangka tersebut menunjukkan bahwa beban harus diakui
dalam laporan laba rugi ketika penurunan manfaat ekonomi
masa depan terkait dengan penurunan aset atau peningkatan
liabilitas telah terjadi dan dapat diukur dengan andal. berarti
bahwa pengakuan beban terjadi bersamaan dengan
pengakuan kenaikan kewajiban atau penurunan aset.
202070035 - Aufa Rafiqi Luthfiyah

13. 10. 3 Expense Measurement
Pada IAS 16/AASB 116 Property, Plant and Equipment
memungkinkan untuk nilai aset tetap terukur dalam
beberapa cara setelah pengukuran (Cost model dan
Valuation model) dan pilihan penyusutan alternatif
(Straight-line, unit of production method dan Diminishing
value)
202070035 - Aufa Rafiqi Luthfiyah

14. Allocation of Expense
IASB/AASB Framework mengakui konsep matching dalam par.95
yang menyatakan "Beban diakui dalam laporan laba rugi atas
dasar hubungan langsung antara biaya yang dikeluarkan dan
perolehan item penghasilan tertentu". Proses matching
melibatkan pengakuan pendapatan dan beban secara gabungan
yang dihasilkan secara langsung dan bersama-sama dari
transaksi atau peristiwa lain yang sama.
202070035 - Aufa Rafiqi Luthfiyah
Salah satu pendekatan untuk mengukur beban adalah
dengan mengalokasikannya ke periode terkait

15. 202070035 - Aufa Rafiqi Luthfiyah
Paton dan Littleton (1940) menyatakan bahwa masalah matching
pendapatan dan biaya yang tepat adalah salah satunya menentukan
dasar asosiasi yang baik - petunjuk untuk hubungan yang
menyatukan potongan pendapatan dan pendapatan... hubungan fisik
yang dapat diamati sering kali menjadi sarana untuk melakukan
pelacakan dan penugasan. Akan tetapi, harus ditekankan bahwa tes
terpenting adalah kewajaran, mengingat semua kondisi terkait.

16. Konsep matching sangat penting dalam historical cost
accounting. Ini bisa menjadi acuan untuk memutuskan biaya
mana yang harus dibebankan dan dicocokan dengan
pendapatan untuk periode tersebut, dan biaya mana yang
belum kadaluwarsa untuk dicatat sebagai aset dalam
neraca. Ada 3 metode dasar yang biasa diandalkan, yaitu:
• Mengaitkan sebab dan akibat
• Alokasi sistematis dan rasional
• Pengakuan langsung.
202070035 - Aufa Rafiqi Luthfiyah

17. Associating cause and effect (Hubungan sebab dan
akibat)
• Metode ini sulit untuk dibuktikan karena dalam praktiknya,
konsep 'pembebanan biaya' menjadi dasar bagi aturan sebab-
akibat.
• Pembandingan ini dilakukan apabila terdapat hubungan yang
rasional antara pendapatan dengan bebannya (dengan
menghubungkan antara pendapatan dan beban yang saling
terkait), sehingga pengakuan biaya akan dilaporkan dalam
periode yang sama dengan pengakuan pendapatannya.
202070034-Jennifer Servantlord

18. Associating cause and effect (Hubungan sebab dan
akibat)-2
• Contohnya adalah sales commissions, cost of sales, dan salaries
and wages
• Menurut Paton and Littleton (1940) “Pada akhirnya semua biaya
harus melekat pada barang yang dijual atau jasa yang diberikan.
Jika konsep ini direalisasikan secara efektif maka Penghasilan
bersih perusahaan dapat diukur dengan unit output daripada
interval waktu. Dalam kondisi yang lebih khusus kontinuitas
aktivitas cenderung mencegah ditemukannya basis."
202070034-Jennifer Servantlord

19. Associating cause and effect (Hubungan sebab dan
akibat)-3
• Paton and Littleton (1940) mengakui sendiri bahwa situasi
khusus tidak dapat menemukan dasar untuk “pembebanan
biaya” akibatnya akuntan tidak secara langsung
mengalokasikan biaya dengan pendapatan tetapi mencocokkan
biaya dengan waktu.
202070034-Jennifer Servantlord

20. Systematic and rational allocation
(Alokasi sistematis dan rasional)
• Tujuan dilakukannya alokasi sistematis & rasional adalah
untuk mengakui biaya dalam periode akuntansi dimana
manfaat ekonomi yang dikaitkan dengan barang-barang
yang digunakan (Framework, para. 96).
• Prinsip ini mengalokasikan biaya dengan segmen waktu,
yaitu dengan jumlah beban yang diasumsikan berkorelasi
dengan pendapatan untuk periode tersebut.
202070034-Jennifer Servantlord

21. Systematic and rational allocation
(Alokasi sistematis dan rasional)
• Contohnya adalah Depresiasi
• IAS 16/AASB 116 mendefinisikan Property, Plant and
Equipment sebagai alokasi sistematis dari jumlah yang
dapat disusutkan dari suatu aset selama masa manfaatnya
(para. 6).
• Depresiasi adalah biaya yang dialokasikan secara
sistematis dan rasional atas penggunaan aset tetap.
202070034-Jennifer Servantlord

22. Systematic and rational allocation
(Alokasi sistematis dan rasional)
• IAS 16/AASB 116 paragraf 60 menyatakan bahwa metode
depresiasi harus mencerminkan manfaat ekonomi dimasa
depan atas aset yang digunakan.
• Di Amerika Serikat pada tahun 1953, Komite Terminologi
menyatakan bahwa penyusutan sebagai “kegunaan yang
membebani”
• Salah satu kelemahannya adalah hanya menggunakan
estimasi dan asumsi yang bisa saja arbitrer (tidak terdapat
keharusan).
202070034-Jennifer Servantlord

23. •
•
202070034-Jennifer Servantlord

24. •
202070034-Jennifer Servantlord
•
•
•

25. Immediate recognition
(Pengakuan Langsung)
202070034-Jennifer Servantlord
• Digunakan jika kedua prinsip sebelumnya tidak bisa
digunakan
• Contoh pengakuan langsung sebagai expenses yaitu:
• Advertising expenses
• Research expenditure
• Impairment expenses

26. Criticisms of allocations
(Kritik terhadap alokasi)
Paton dan Littleton (1940)
manyatakan hubungan alokasi
biaya dengan pendapatan,
mereka melihat proses bisnis
yang berfokus pada aliran biaya
pasti berakhir di income
statement.
Sprouse (1973) berpendapat
bahwa proses alokasi ini
menjadikan balance sheet nomor
dua setelah income statement
akhirnya membuat balance sheet
menjadi tempat biaya yang
belum habis (unexpired costs)
202070034-Jennifer Servantlord

27. Criticisms of allocations
(Kritik terhadap alokasi)
Thomas (1975) menyatakan bahwa proses alokasi tidak memenuhi
tiga kriteria berikut:
• Additivity --> totalnya harus sama dengan sebelum alokasi
• Unambiguity --> pengalokasian harus menggunakan metode
yang jelas
• Defensibility --> akuntan harus bisa memberikan alasan atas
metode yang digunakan bila dibandingkan dengan metode
alternatif
202070034-Jennifer Servantlord

28. •
•
Alokasi tetap
dipertahankan oleh
akuntan dengan
dua alasan:
202070034-Jennifer Servantlord

29. •
•
•
•
Thomas (1975)
menyatakan
alokasi “tidak
dapat diperbaiki
(incorringible)”
202070034-Jennifer Servantlord

30. EXIT PRICE
ACCOUNTING
202070034-Jennifer Servantlord

31. Defence of Allocatioans
• Eckel (1976) mendukung Thomas (1974) dengan mengatakan bahwa alokasi bersifat
arbitrer, tetapi hanya karena tujuan alokasi tidak dapat dipertahankan. "Tujuan alokasi
dalam akuntansi konvensional adalah untuk menentukan laba dengan proses pencocokan,
khususnya dengan sebab dan akibat. Efektivitas pencocokan tergantung pada adanya
hubungan sebab-akibat yang unik dan dapat diidentifikasi antara biaya dan pendapatan.
• Zimmerman (1979) menunjukkan bahwa alokasi biaya untuk tujuan internal berguna
sebagai perangkat untuk mengendalikan dan memotivasi manajer, dan karena itu
dibenarkan. Zimmerman menunjukkan bahwa alokasi biaya tampaknya mewakili biaya
tertentu yang sulit diamati yang muncul ketika tanggung jawab pengambilan keputusan
diberikan kepada manajer di dalam perusahaan.
• Miller dan Buckman (1987) menyimpulkan bahwa penjelasan Zimmerman (1979) berlaku
untuk kasus di mana skala ekonominya kecil. Studi mereka menetapkan contoh-contoh
tertentu untuk alokasi biaya tetap oleh departemen layanan dalam menetapkan biaya ke
departemen pengguna

32. CHALLENGES FOR ACCOUNTING STANDARD SETTERS
MATCHING
• Kerangka teoretis yang sehat untuk laporan keuangan akan berarti bahwa
neraca (laporan posisi keuangan) dan laporan laba rugi menyajikan informasi
dengan characteristics of relevance and representational faithfulness (IASB,
2008).
• Kerangka tersebut secara khusus menyatakan bahwa konsep pencocokan
tidak boleh diterapkan sedemikian rupa sehingga memungkinkan pengakuan
pos-pos dalam neraca yang tidak memenuhi definisi aset atau liabilitas (para.
95)
• Bab 9, panduan untuk pengakuan pendapatan yang termasuk dalam JAS
18/AASB 118 memunculkan pos-pos dalam neraca yang tidak memenuhi
definisi aset atau liabilitas Kerangka. IASB menangani ketidakkonsistenan ini
dalam proyek-proyek yang sedang dilakukannya.

33. Kasus 10.3
• Mr. Kerviel pada Januari 2008 Bertaruh besar-besaran bahwa indeks
DAX saham Jerman dan indeks Dow Jones Euro Stoxx, ternyata jatuh
tajam
• Rugi 6,4 M Euro pada 2008, dalam laporan keuangan kerugian tersebut
dimasukan kedalam tahun 2007 yang memiliki keuntungan 1,5 M Euro
• John Smith, seorang anggota I.A.S.B., berkata: "Tidak ada yang benar
tentang pelaporan kerugian pada tahun 2007 ketika hal itu jelas terjadi
pada tahun 2008. Hal ini menimbulkan pertanyaan seberapa kreatif
mereka dalam menafsirkan aturan akuntansi di bidang lain." Dia
mengatakan dewan harus mempertimbangkan untuk mencabut
pengecualian yang "benar dan adil" "jika itu dapat ditafsirkan dengan
cara yang mereka tafsirkan."

34. Conservatism
• konservatisme mendasari kriteria probabilitas dan reliabilitas yang dianut
dalam Framework.
• 'Probable' berarti bahwa peristiwa di masa depan mungkin terjadi untuk
mengkonfirmasi kerugian atau biaya.
• konservatisme, apabila besar kemungkinan bahwa nilaiaktiva bersih
mengalami penurunan, beban harus diakui.
• Konservatisme tidak berfokus pada bukti, tetapi pada ketakutan
overstatement aset bersih dan keuntungan. Informasi yang menyesatkan
dapat menjadi hasilnya.
• konservatisme, jika ada kemungkinan nilai aset bersih menurun, beban
harus diakui. Bukti yang diperlukan untuk menentukan probabilitas ini
tidak jelas. Perawatan konvensional diikuti, dan konvensi menentukan
bahwa seseorang harus konservatif.

35. Issue for Auditors
• Auditor menghadapi masalah seputar perbedaan antara beban dan aset,
periode pengakuan beban, dan pengukuran beban yang tepat.
• Salah satu penyimpangan akuntansi yang terungkap setelah runtuhnya
WorldCom adalah kapitalisasi biaya operasional yang tidak tepat
sebagai aset. runtuh pada Juli 2002 karena praktik Big Bath dan Cookie
jar
• Bidang lain yang sulit bagi auditor terkait dengan biaya adalah perkiraan
akuntansi, seperti ketentuan persediaan usang, jaminan, kerugian
tuntutan hukum, dan kontrak konstruksi dalam penyelesaian
• ASA 540 Estimasi akuntansi adalah perkiraan jumlah item tanpa adanya
alat pengukuran yang tepat

36. Heritage Assets

37. Pada tahun 2006, Dewan Standar Akuntansi Inggris mengusulkan agar aset
warisan seperti koleksi seni dan bangunan ditampilkan di neraca lembaga
yang menyimpannya. Barker (2006) menjelaskan bahwa aset warisan
didefinisikan sebagai aset dengan kualitas bersejarah, artistik, ilmiah,
teknologi, geofisika atau lingkungan yang dimiliki dan dipelihara terutama
untuk kontribusi mereka terhadap pengetahuan dan budaya ketika tujuan ini
merupakan inti dari tujuan entitas pelapor. Ia menambahkan bahwa karena
sebagian besar aset warisan tidak melewati pasar, maka ada masalah dalam
menilai aset warisan. Draf Eksposur Inggris mengusulkan bahwa aset warisan
harus dikapitalisasi jika dapat dilakukan untuk mendapatkan penilaian dan
penilaian tersebut memberikan informasi yang berguna dan relevan.

38. Disclosure of
environmental liability

39. Di Amerika Serikat, terdapat Financial Accounting Standard Board
(FASB) pada tahun 2002 menerbitkan ketentuan untuk akuntansi
agar memiliki kewajiban atas aset yang tidak digunakan
(dipensiunkan) dari operasional. Ketentuan untuk akuntansi adalah
mengharuskan perusahaan untuk mencadangkan kewajiban
lingkungan yang terkait dengan penghentian aset dengan menilai
fair market value. Hal ini dilakukan sebagai pengungkapan.

40. FASB mengklarifikasi niatnya dengan memberikan interpretasi
yang mengatakan perusahaan memiliki kewajiban hukum untuk
kewajiban lingkungan dan kewajiban terkait dengan penghentian
fasilitas manufaktur atau bagian dari fasilitas. Contoh-contoh yang
diberikan oleh FASB:
• Pabrik yang terkontaminasi asbes tidak bisa “menonaktifkan “ langsung
tanpa cadangan yang cukup untuk menutupi biaya dalam menghilangkan
asbes tersebut.
• Menetapkan cadangan untuk pembuangan tiang listrik yang masih
digunakan dan direndam creosote
*Creosote adalah bahan kimia beracun dan membutuhkan penanganan dan
pembuangan yang tepat untuk melindungi lingkungan dan kesehatan manusia

41. Pada tahun 2001, Komisi Eropa memperkenalkan panduan tidak mengingat yang
bertujuan meningkatkan pengungkapan biaya dan kewajiban lingkungan. Meskipun
tidak mengikat, pedoman ini sebagai kerangka kerja bagi perusahaan untuk diikuti
dalam mengungkapkan dampak lingkungan dan risiko keuangan terkait.
Demikian juga di Kanada, Canadian Institute of Chartered Accountants menerbitkan
panduan sukarela pada tahun 2002 yang menekankan pentingnya mengungkapkan
risiko material, termasuk kewajiban lingkungan, dalam laporan tahunan perusahaan.
Banyak Lembaga keuangan telah mengakui pentingnya mempertimbangkan faktor
lingkungan dan sosial dalam keputusan investasi dan pinjaman mereka. Lembaga
keuangan berkomitmen mematuhi prinsip-prinsip internasional seperti prinsip Ekuator
untuk menilai dan mengelola risiko lingkungan dan sosial terkait proyek yang mereka
biayai.

42. Pengakuan kewajiban lingkungan menjadi isu yang semakin penting bagi
perusahaan di Asia. Dengan percepatan pertumbuhan ekonomi, maka situasi ini
dapat mengubah Undang-Undang dan regulasi untuk mengikuti perkembangan.
Memperkirakan biaya secara akurat karena kontaminasi yang tidak diketahui
bukanlah hal mudah bagi perusahaan di seluruh dunia hal ini juga didukung dengan
perubahan peraturan atau klaim tak terduga terkait dengan kerusakan sumber
daya alam.

43. New Research Finds Red Flag
to Uncover Accounting Fraud
Diteliti oleh : Patricia Dechow, University of California,
Berkeley's Haas School of Business. (1982-2005)

44. Temuan lain dari penelitian ini meliputi:
• Investor memiliki ekspektasi tinggi yang tidak normal tentang peluang
pertumbuhan masa depan dari perusahaan yang memanipulasi
• Perusahaan yang memanipulasi cenderung memiliki arus kas bebas rendah
yang tidak normal.
• Penjualan tunai, secara mengejutkan, meningkat selama manipulasi.
• Lebih banyak perusahaan menerbitkan hutang atau ekuitas pada tahun-
tahun di mana mereka memanipulasi keuangan dibandingkan dengan
tahun-tahun lainnya
• Perusahaan yang terlibat dalam aktivitas leasing yang sangat tinggi
selama periode manipulasi

45. Temuan lain dari penelitian ini meliputi:
• Peningkatan akrual dalam memanipulasi tahun.
• Pendapatan sejauh ini merupakan item baris yang paling sering
dimanipulasi pada laporan laba rugi, dengan 55 persen perusahaan
sampel diduga memanipulasi pendapatan
• Manipulasi persediaan dan harga pokok penjualan terjadi pada 25
persen perusahaan sampel.

46. Attention!