Buku besar (general ledger) dan sistem pelaporan keuangan memiliki keterkaitan operasional sehingga dianggap sebagai satu sistem. Buku besar diperbarui berdasarkan transaksi dari siklus bisnis dan digunakan untuk melaporkan status sumber daya keuangan. Ancaman utama dalam sistem ini adalah kesalahan pemutakhiran buku besar dan pelaporan yang dapat menyebabkan pengambilan keputusan salah. Pengendalian internal seperti validasi

1. BUKU BESAR (GENERAL LEDGER) DALAM SIKLUS PELAPORAN
DAN MENGIDENTIFIKASI MAJOR THREAT DALAM AKTIVITAS
PELAPORAN UNTUK MENGEVALUASI KECUKUPAN
PENGENDALIAN INTERNAL
Disusun Oleh:
Mutiah Sari Indah
55517110023
Dosen Pengampu:
Prof. Dr. Ir. Hapzi Ali, CMA
MEGISTER AKUNTANSI
UNIVERSITAS MERCUBUANA
JAKARTA
2017

2. KATA PENGANTAR
Puji dan syukur penulis panjatkan kepada Allah SWT atas selesainya makalah yang
berjudul “Buku Besar (general ledger) dalam siklus pelaporan dan mengidentifikasi Major
Threat dalam aktivitas pelaporan untuk mengevaluasi kecukupan pengendalian internal”.
Atas dukungan moral dan materil yang diberikan dalam penyusunan makalah ini, maka
penulis mengucapkan banyak terima kasih kepada :
1. Bapak Prof. Dr. Hapzi Ali, CMA selaku dosen mata kuliah Sistem Informasi dan
Pengendalian Internal yang telah memberikan arahan dan bimbingannya.
2. Secara khusus penulis menyampaikan terima kasih kepada keluarga tercinta yangtelah
memberikan dorongan dan bantuan serta pengertian yang besar kepada penulis.
3. Rekan-rekan semua di Magister Akuntansi universitas Mercu Buana Ankatan Tahun
2017
4. Semua pihak yang tidak dapat disebutkan satu persatu, yang telah memberikan bantuan
dalam penulisan makalah ini.
Penulis menyadari bahwa makalah ini belumlah sempurna. Oleh karena itu, saran dan
kritik yang membangun dari rekan-rekan sangat dibutuhkan untuk penyempurnaan makalah
ini.
Jakarta, 07 Desember 2017
Penulis

3. BAB I
PENDAHULUAN
Latar belakang
Sistem buku besar dan sistem pelaporan keuangan merupakan dua sistem yang
mempunyai interdependensi operasional sehingga keduanya dipandang sebagai satu sistem
tunggal yaitu sistem buku besar dan pelaporan keuangan. General Ledger and Report System
(GLARS) mencakup proses-proses di tempat untuk memperbarui akun buku besar dan
menyiapkan laporan yang merangkum hasil kegiatan organisasi.
Kegiatan update umum Buku Besar merupakan posting yang berasal dari 2 sumber
yaitu Siklus transaksi (siklus Pendapatan, pengeluaran, system akuntansi biaya, dan system
penggajian) untuk transaksi rutin, dan kepadala bagian keuangan, untuk transaksi non-rutin
seperti pengeluaran dan penarikan obligasi serta pengeluaran dan penarikan saham. Jurnal
yang digunakan untuk memperbaharui catatan buku besar dapat didokumentasikan dalam
sebuah dokumen yang disebut jurnal voucer. Dokumen ini merupakan produk sampingan dari
proses posting dan bukan merupakan input. Namun dokumen ini cukup penting dalam proses
penelusuran bagi seorang auditor.
Kebutuhan terhadap implementasi sistem pelaporan dan monitoring secara elektronik
baik bagi manajemen perusahaan, investor, maupun di tingkat regulator seperti pengawas
pasar modal menjadi hal yang sangat penting, terutama jika dikaitkan dengan upaya
peningkatan pengawasan. Tanpa didukung hal tersebut tentunya akan sulit bagi regulator
untuk melaksanakan pengawasan yang efektif dan efisien, sehingga diperlukan
mengidentifikasi major threat dalama aktivitas pelaporan untuk mengevaluasi kecukupan
pengendalian internal.

4. BAB II
LANDASAN TEORI
A. Pengertian Buku Besar (general ledger) dalam siklus pelaporan dan Major Threat
untuk Pengendalian Internal
Romney & Steinbard (2006), General ledger berisi tentang rangkuman data
mengenai setiap asset, kewajiban, ekuitas, penjualan, dan biaya-biaya sebuah organisasi.
Kegiatan proses informasi meliputi updating general ledger dan persiapan laporan yang
merangkum hasil aktivitas organisasi. Dokumen-dokumen transaksi yang sudah dicatat
sebelumnya, baik dalam jurnal umum maupun jurnal khusus kemudian dipindahkan ke
dalam buku besar (General ledger) sesuai dengan kelompok rekening dan nomor
perkiraannya. Pada dasarnya fungsi buku besar adalah untuk mengetahui total saldo pada
masing-masing rekening yang nantinya akan dipindahkan ke neraca saldo secara satu per
satu tiap-tiap rekening.
Buku besar (ledger) adalah sebuah buku yang berisi kumpulan akun atau
perkiraan (accounts). Akun (rekening) tersebut digunakan untuk mencatat secara terpisah
aktiva, kewajiban, dan ekuitas.Dengan demikian, akun merupakan kumpulan informasi
dalam sebuah sistem akuntansi. Misalnya, kas dicatat dalam akun kas, piutang dicatat
dalam akun piutang, tanah dicatat dalam akun tanah, dan sebagainya untuk akun-akun
yang termasuk dalam kelompok akun aktiva. Kelompok akun kewajiban akan dijumpai
akun hutang, pinjaman jangka panjang, dan lain-lain sesuai dengan jenis kewajiban
tersebut. Demikian pula, modal dicatat dalam akun ekuitas. (Suciaprilia:2014)
Tujuan Sistem General Ledger :
1. Untuk mencatat transaksi akuntansi dengan tepat dan akurat.
2. Untuk memposting pada rekening yang tepat.
3. Untuk menjaga keseimbangan jumlah dalam sisi debit dan kredit.
4. Mengakomodasi kebutuhan pembuatan jurnal penyesuaian.
5. Untuk menyediakan laporan keuangan yang tepat.
Sedangkan, ancaman adalah segala sesuatu yang terjadi akibat trend perkembangan
(persaingan) dan tidak bisa dihindari. Ancaman juga bisa dilihat dari tingkat keparahan
pengaruhnya (seriousness) dan kemungkinan terjadinya (probability of occurance).
Sehingga ancaman tersebut dapat dikategorikan sebagai berikut:
a. Ancaman utama (Major Threats) adalah ancaman yang kemungkinan terjadinya
tinggi dan dampaknya besar. Untuk ancaman utama ini, diperlukan beberapa planning
yang harus dilakukan institusi untuk mengantisipasi.
b. Ancaman tidak utama (Minor Threats) adalah ancaman yang dampaknya kecil dan
kemungkinan terjadinya kecil.

5. c. Ancaman moderate (Moderate Threats) berupa kombinasi tingkat keparahan yang
tinggi namun kemungkinan terjadinya rendah dan sebaliknya.
Dalam teori akuntansi dan organisasi, pengendalian intern atau kontrol intern
didefinisikan sebagai suatu proses, yang dipengaruhi oleh sumber daya manusia dan
sistem teknologi informasi, yang dirancang untuk membantu organisasi mencapai suatu
tujuan atau objektif tertentu. Pengendalian intern merupakan suatu cara untuk
mengarahkan, mengawasi, dan mengukur sumber daya suatu organisasi. Ia berperan
penting untuk mencegah dan mendeteksi penggelapan (fraud) dan melindungi sumber
daya organisasi baik yang berwujud (seperti mesin dan lahan) maupun tidak berwujud
(seperti reputasi atau hak kekayaan intelektual seperti merek dagang).
Tujuan pengendalian intern adalah menjamin manajemen perusahaan/organisasi/entitas
agar:
 Tujuan perusahaan yang ditetapkan akan dapat dicapai.
 Laporan keuangan yang dihasilkan perusahaan dapat dipercaya
 Kegiatan perusahaan sejalan dengan hukum dan peraturan yang berlaku.
 Pengendalian intern dapat mencegah kerugian atau pemborosan pengolahan
sumber daya perusahaan.
 Pengendalian intern dapat menyediakan informasi tentang bagaimana menilai
kinerja perusahaan dan manajemen perusahaan serta menyediakan informasi yang
akan digunakan sebagai pedoman dalam perencanaan.
Fungsi Pengendalian Internal :
Terdapat tiga fungsi :
a. Pengendalian untuk pencegahan
prosedur dan kebijakan yang dibuat untuk mencegah timbulnya suatu masalah misalnya
adanya pemisahan tugas, pembagian wewenang dan tanggung jawab, mengendalikan
akses fisik atas aset, fasilitas dan informasi.
b. Pengendalian untuk pemeriksaan
prosedur dan kebijakan yang dibuat untuk mengungkapkan adanya masalah atau
penyimpangan. Misalnya: pemeriksaan salinan atas perhitungan, mempersiapkan
rekonsiliasi bank dan neraca saldo setiap bulan.
c. Pengendalian korektif
prosedur dan kebijakan yang dibuat untuk memecahkan masalah/penyimpangan yang
terjadi yang ditemukan pada ditemukan oleh pengendalian pemeriksaan. Misalnya:
prosedur yanng dibuat untuk identifikasi penyebab masalah, perbaikan kesalahan dan
mengubah sistem agar masalah dimasa datang dapat diminimalisasi.

6. BAB III
PEMBAHASAN
Sistem buku besar dan sistem pelaporan keuangan merupakan dua sistem yang
mempunyai interdependensi operasional sehingga keduanya dipandang sebagai satu sistem
tunggal yaitu sistem buku besar dan pelaporan keuangan. Input sistem buku besar berasal dari
siklus transaksi. Rangkuman aktivitas transaksi diolah oleh sistem buku besar untuk
memperbaharui akun-akun control buku besar. Sistem pelaporan keuangan mengukur dan
melaporkan status sumber daya keuangan dan perubahan dalam sumber daya tersebut.
PENGENDALIAN: TUJUAN, ANCAMAN, DAN PROSEDUR
Dalam buku besar dan sistem pelaporan (atau siklus ada), sebuah AIS yang dirancang
dengan baik harus menyediakan pengendalian yang memadai untuk memastikan bahwa
tujuan-tujuan berikut terpenuhi:
1. Semua transaksi diotorisasi dengan benar
2. Semua transaksi yang dicatat valid
3. Semua transaksi yang valid dan resmi dicatat
4. Semua transaksi dicatat dengan akurat
5. Aset sudah terjamin dari kehilangan atau pencurian
6. Aktivitas bisnis yang dilakukan efisien dan efektif
7. Perusahaan ini dalam mematuhi semua hukum dan peraturan yang berlaku Semua
pengungkapan penuh dan adil
Ada beberapa tindakan perusahaan dapat mengambil sehubungan dengan siklus untuk
mengurangi ancaman dari kesalahan atau penyimpangan. Ini termasuk:
 Menggunakan, dokumen mudah lengkap sederhana dengan instruksi yang jelas
(meningkatkan akurasi dan reliabilitas).
 Menggunakan kontrol aplikasi yang sesuai, seperti pemeriksaan validitas dan
pemeriksaan lapangan (meningkatkan akurasi dan reliabilitas).
 Menyediakan ruang pada bentuk untuk merekam yang selesai dan yang dikaji bentuk
(mendorong otorisasi yang tepat dan akuntabilitas).
 Dokumen pra-penomoran (mendorong pencatatan transaksi yang valid dan hanya
berlaku).
 Membatasi akses ke dokumen kosong (mengurangi risiko transaksi yang tidak sah).
Ancaman yang mungkin timbul dalam sistem buku besar dan pelaporan, serta kontrol
yang dapat mencegah ancaman tersebut. Ancaman utama dalam sistem buku besar dan
pelaporan adalah:
1. Kesalahan dalam Memperbarui General Ledger dan General report.
Kesalahan yang terjadi dalam pemutakhiran buku besar dapat mengakibatkan buruknya
proses pengambilan keputusan yang menggunakan informasi salah dalam pelaporan
keuangan. Prosedur pengendalian yang berhubungan dengan pengolahan data dibagi menjadi
3 kategori, yaitu :

7.  Pengawasan edit input dan pemrosesan
 Laporan pengawasan dan rekonsiliasi, dan
 Pemeliharaan jejak audit yang memadai.
Pengawasan Edit terhadap Input, dan Pemrosesan. Dua jenis jurnal yang digunakan untuk
memutakhirkan buku besar adalah:
 Ihtisar jurnal dari siklus SIA lainnya
 Jurnal yang dibuat oleh bagian keuangan atau kepala bagian akuntansi.
Jurnal yang pertama merupakan output dari serangkaian tahap pemrosesan, yang masing-
masing merupakan subyek bagi berbagai prosedur pengawasan aplikasi yang dirancang untuk
menjamin akurasi dan kelengkapan data. Konsekuensinya, pengawasan utama edit input bagi
ihtisar jurnal ini mencakup pengecekan tanggal untuk menjamin bahwa transaksi tersebut
merupakan transaksi yang terkini dan belum di-posting.
Jurnal yang dibuat oleh kepala bagian akuntansi dan kepala bagian keuangan adalah jurnal
asli yang baru saja dibuat. Konsekuensinya, diperlukan jenis-jenis pengawasan input edit dan
pemrosesan berikut untuk menjamin bahwa transaksi tersebut akurat dan lengkap:
 Cek validasi (validity check) untuk menjamin bahwa rekening buku besar tersedia
untuk setiap nomor rekening yang deverensi oleh semua jurnal.
 Cek bentuk data (field check) untuk menjamin bahwa data pada field dalam sebuah
jurnal berisi data numeric.
 Zero-balance check untuk menjamin bahwa total debit sama dengan total kredit dalam
sebuah jurnal.
 Uji kelengkapan (completeness test) untuk menjamin bahwa semua data yang relevan
telah dicatat. Adalah penting bahwa semua jurnal dapat diidentifikasi sehingga
informasi ini memiliki daya telusur audit.
 Uji pengulangan data (redundand data check) untuk mencocokkan nomor rekening
dengan nama rekening, guna menjamin kebenaran rekening buku besar yang
menerima posting. Untuk sistem entry data on-line, prosedur ini disebut closed-loop
verivication.
 Penetapan file standar jurnal penyesuaian untuk penyesuaian yang sering terjadi pada
akhir periode, seperti biaya depresiasi. Akurat input diperbaiki tanpa memulang
pemasukan data. Kemungkinan lupa membuat jurnal penyesuaian jenis ini juga dapat
dikurangi, sehingga menjamin kelengkapan input.
 Cek tanda aritmatika (sigh check) saldo rekening buku besar sesaat setelah dilakukan
pemutakhiran, untuk memastikan bahwa saldonya tepat.
Perhitungan total run-to-run, untuk memastikan akurasi pemrosesan kelompok voucher
jurnal. Komputer menghitung saldo baru rekening buku besar, atas dasar saldo awal, total
debit dan total kredit yang dimasukkan ke dalam rekening yang bersangkutan, dan kemudian
membandingkannya dengan saldo rekening buku besar. Jika terjadi antara perbedaan
keduanya, harus segera dilakukan investigasi.

8. Laporan Kontrol dan Rekonsiliasi.
Penggunaan laporan control dan rekonsiliasi dapat mendeteksi apaka ada kesalahan yang
dibuat selama proses pemutakhiran buku besar. Salah satu bentuk rekonsiliasi yang
digunakan dalam system manual adalah pembuatan neraca saldo, yang menunjukkan apakah
total debit dan total kredit seimbang, hal ini menunjukkan adanya kesalahan atau
ketidaktelitian proses pencatatan. Dalam system berbasis computer, penggunaan rekening
kliring dan rekening suspense (rekening penyeimbang) menjamin bahwa rekening buku besar
selalu seimbang. Pada akhir periode semua rekening khusus tersebut harus bersaldo nol,
berarti terjadi kesalahan selama proses pemutakhiran buku besar.
Laporan kontrol dapat membantu mengidentifikasi sumber kesalahan yang terjadi dalam
proses pemutakhiran buku besar. Daftar voucher jurnal urut nomor rekening memudahkan
mengidentifikasi penyebab kesalahan yang berpengaruh terhadap sebuah rekening buku
besar. Daftar voucher jurnal ini juga dapat menunjukan ketiadaan beberapa posting.
Akhirnya, daftar jurnal umum menunjukkan rincian (nomor rekening, kode referensi sumber,
nama rekening, angka yang didebit atau kredit) untuk setiap jurnal yang di-posting ke buku
besar. Laporan ini menunjukkan apakah total debit dan total kredit yang di-posting-kan ke
buku besar sama angkanya.
Jejak Audit
Jejak audit ini memberikan informasi yang dibutuhkan untuk melaksanakan aktifitas-aktifitas
sebagai berikut:
 Menelusur transaksi dari dokumen sumber asli kerekening buku besar, dan ke laporan
atau dokumen lain yang menggunakan data pada dokumen sumber.
 Menelusur dokumen-dokumen yang muncul kembali dalam sebuah laporan atau
dokumen lain melalui buku besar ke dokumen sumber aslinya.
 Menelusur seluruh perubahan dalam rekening buku besar dari saldo awal ke saldo
akhir.
2. Rugi, Perubahan, atau Pengungkapan tidak sah Data Keuangan .
Akses ke buku besar oleh karyawan yang tidak berhak dapat berakibat data yang bersifat
rahasia bocor ketangan pesaing/merusak validitas dalam buku besar. Akses semacam ini juga
dapat menciptakan peluang untuk melakukan pencurian aktifa,oleh karena itu, perusahaan
perlu memiliki sistem pengawasan yang memadai untuk mencegah akses kbuku besar
secaratidak sah.
Identitas dan pemakai harus digunakan untuk mengawasi akses ke buku besardan untuk
memaksa adanya pemisahan tugas dengan pembatasan fungsi yang akan dilaksanakan oleh
setiap karyawan yang legitimate. Sebagai contoh, karyawan yang bertugas menjaga aktiva
atau memiliki wewenang untuk mengontrolisasi pengeluaran barang tidak diperbolehkan
memuktahirkan buku besar. Contoh lain manajemen harus diberi wewenang “hanya” dapat
membaca catatan buku besar. Matrix pengendalian akses harus membatasi fungsi-fungsi yang
dapat dilaksanakan pada berbagai terminal di kantor kepala bagian akuntansi
Pengendalian tergadap pembuatan catatan foucherv= jurnal juga penting karena mereka
mengotorisasi perubahn kesaldo rekening buku besar. Dengan demikian sistem harus
mengecek eksistensi kode otorisasi yang falid pada setiap jurnal. Jika hal ini tidak dilakukan,

9. itegritas buku besartidak terganggu. Kode otorisasi juga ikut membentuk jejak audit. Insfeksi
terhadap jejak audit memungkinkan deteksi terhadap akses ke buku besar secara tidak sah.
3. Poor Performance (Kinerja Miskin)
Buku besar adalah sebuah komponen kunci dalam sebuah sistem informasi akuntansi
sebuah perusahaan oleh karena itu, perusahaan perlu menetapkan prosedur pembuatan
cadangan data (back up) dan prosedur pemulihan untuk memulihkannya pengawasan back up
mencakup :
 Penggunaan lebel internal dan eksternal untuk melindungi data terhadap kerusakan
yang tidak sengaja terhadap buku besar.
 Pembuatan cadangan secara reguler (teratur terhadap buku besar). Minimum 2 copy
cadangan data buku besar harus dibuat. 1copyharus diletakan di lokasi pengolahan
data,sehingga setiap dibutuhkan segera tersedia. 1 copy lagi harus diletakan diloksi
diluar perusahaan (misalnya di simpan di bank dalam safe deposite box) untuk
mengantisipasi terjadinya bencana seperti terjadinya banjir,kebakaran,dll.
 Selain itu rencana pemulihan bencana ( disaster recovery planning ) juga penting.
Dengan meningkatan ketergantungan perusahaan terhadap EDI,EFT,dan internet
untuk melaksanakan aktivitas bisnis harian,tidak ada satu pun perusahaan dapat
survive untuk jangka waktu lama,jika komputernya tidak dapat berfungsi dengan
baik.dengan dimilikinya rencana pemulihan rencana ini,maka sebuah perusahaan yang
mengalami bencana dapatsegera melaksanakan aktifitasnya beberapa hari setelah
bencana.

10. BAB III
KESIMPULAN
Sistem buku besar dan pelaporan mengintegrasikan serta meringkas hasil-hasil
berbagai subsistem akuntansi dari siklus pendapatan, pengeluaran, produksi dan sumber
daya manusia. Buku besar adalah file utama pusat dalam SIA. Akibatnya merupakan hal
yang penting untuk mengimplementasikanprosedur pengendalian agar dapat memastikan
akurasi dan keamananya. Pengendalian yang penting meliputi pemeriksaan edit catatan,
voucer jurnal yang dimasukkan kedalam buku besar, pengendalian akses, jejak audit yang
memadai, serta prosedur pembuatan cadangan dan pemulihan dari bencana yang tepat.
Output yang dihasilkan oleh system buku besar terbagi dalam dua kategori utama
yaitu laporan keuangan dan manajerial. Laporan keuangan dibuat secara periodik dan
disebarkan baik ke user internal maupun eksternal. Laporan manajerial dibuat hanya
untuk pemakaian internal karenanya sering kali memasukkan perbandingan antara kinerja
actual dengan yang dianggarkan. Kegunaan laporan-laporan ini baik disajikan dalam
bentuk table ataupun grafik, dipengaruhi oleh seberapa baik mereka didesain.
Sistem buku besar harus mampu mendukung pemrosesan pertanyaan dari pembuat
keputusan. Hal ini membutuhkan pengendalian yang mencukupi untuk membatasi akses
ked an operasi yang di izinkan atas data dalam buku besar.mendesain buku besar agar
sesuai dengan model data relasional akan memfasilitasi pemrosesan dengan membuat
data lebih mudah diakses melalui alat desktop yang dapat ditemukan sebagian besar
computer pribadi. Organisasi harus memberikan informasi keberbagai jenis user
termasuklembaga pemerintahan, analisis industry,lembaga keuangan,dan berbagai
pengambil keputusan individual. XBRL memberikan mekanisme untuk memberikan
efisiensi dalam menghasilkan informasi semacam ini dari sumber eksternal.

11. DAFTAR PUSTAKA
1. Anonim 1,2017,https://id.wikipedia.org/wiki/Pengendalian_intern,(23 Februari 2017,
Jam 11.00)
2. Anonim2,2016,http://sisteminformasiakuntansi009.blogspot.co.id/2016/02/babi-
pengendalian-intern-dalam.html, (21 Februari 2016, Jam 11.00)
3. AprilliaDewi,Suci,2014,http://akuntansisuciaprilia.blogspot.co.id/2014/10/pengertian-
jurnal-umum-buku-besar.html,(19 Oktober 2014, Jam 11.00)
4. Damayanti,Khristina,2017,https://medium.com/@khristdamay/siklus-proses-bisnis-
mendukung-buku-besar-general-ledger-dan-siklus-pelaporan-serta-aba8ac47c50a,(3
Juni 2017, Jam 10.30)
5. Panjaitan,Arif,2014,http://arifpanjaitan.blogspot.co.id/2014/12/general-ledger-and-
reporting-system.html, (17 Desember 2014, Jam 11.00)