הרצאתם של גדי אלימי ואייל סנדו בלשכת יועצי המס בתאריך 24.4.18

1. 1
‫בנושא‬ ‫עיון‬ ‫יום‬:
‫בינלאומי‬ ‫מיסוי‬
‫בחו‬ ‫בית‬ ‫ונכס‬ ‫ההון‬ ‫שוק‬ ‫מיסוי‬"‫ל‬
‫מחו‬ ‫הפסדים‬"‫זר‬ ‫ממס‬ ‫וזיכוי‬ ‫ל‬
‫גדי‬‫אלימי‬,‫רו‬"‫ח‬‫ועו‬"‫ד‬
‫אייל‬‫סנדו‬,‫רו‬"‫ח‬‫ומשפטן‬
25/04/2018

2. 2
2
‫חו‬ ‫דוחות‬ ‫של‬ ‫והבנה‬ ‫ניתוח‬"‫ההון‬ ‫בשוק‬ ‫ל‬

3. 3
3
‫חו‬ ‫דוחות‬ ‫של‬ ‫והבנה‬ ‫ניתוח‬"‫ההון‬ ‫בשוק‬ ‫ל‬

4. 4
4
‫חו‬ ‫דוחות‬ ‫של‬ ‫והבנה‬ ‫ניתוח‬"‫ההון‬ ‫בשוק‬ ‫ל‬

5. 5
‫נוהל‬‫מרצון‬ ‫גילוי‬(‫מעודכן‬ ‫מסלול‬)‫שנת‬ ‫בסוף‬ ‫פורסם‬2017‫לשנים‬ ‫שעה‬ ‫כהוראת‬2018
‫ו‬-2019
‫האנונימי‬ ‫המסלול‬-‫שנת‬ ‫סוף‬ ‫עד‬ ‫רק‬ ‫אפשרי‬2018!
‫האחרונה‬ ‫ההזדמנות‬-‫רבות‬ ‫ממדינות‬ ‫ונתונים‬ ‫מיידעים‬ ‫להגיע‬ ‫צפויים‬ ‫הקרוב‬ ‫בעתיד‬
‫בחו‬ ‫ונכסים‬ ‫הכנסות‬ ‫לגבי‬ ‫אחרות‬"‫עפ‬ ‫ישראלים‬ ‫של‬ ‫ל‬"‫ידיעות‬ ‫לחילופי‬ ‫ההסכמים‬ ‫י‬
‫האירופאים‬ ‫יוזמות‬ ‫במסגרת‬(CRS)‫והאמריקאים‬(FATCA.)
‫ההליך‬ ‫תנאי‬‫במהותם‬ ‫התשנו‬ ‫לא‬:‫ומלאה‬ ‫כנה‬ ‫בפנייה‬ ‫מדובר‬;‫מידע‬ ‫הרשות‬ ‫בידי‬ ‫אין‬
‫קודם‬;‫ע‬ ‫חקירה‬ ‫או‬ ‫בדיקה‬ ‫נערכה‬ ‫לא‬"‫הקרובה‬ ‫וסביבתו‬ ‫המבקש‬ ‫בעניין‬ ‫הרשות‬ ‫י‬.
‫אנונימית‬ ‫בפנייה‬ ‫היתרון‬-‫מו‬ ‫ניהול‬"‫בטרם‬ ‫המלאות‬ ‫המס‬ ‫תוצאות‬ ‫להבנת‬ ‫עד‬ ‫מלא‬ ‫מ‬
‫השם‬ ‫חשיפת‬.
‫התאמה‬ ‫אי‬ ‫של‬ ‫במקרים‬ ‫גם‬(‫למשל‬-‫קודם‬ ‫הליך‬ ‫של‬ ‫קיומו‬,‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫או‬ ‫שומות‬ ‫דיוני‬
‫פתוחה‬,‫טופס‬ ‫קבלת‬5329‫וכו‬')-‫גילוי‬ ‫הליך‬ ‫לבצע‬ ‫מומלץ‬,‫אם‬ ‫ובין‬ ‫פורמאלי‬ ‫אם‬ ‫בין‬
‫פורמאלי‬ ‫פחות‬
5
‫מרצון‬ ‫גילוי‬-‫בהחלט‬ ‫אחרונה‬ ‫הזדמנות‬

6. 6
‫מבני‬‫השקעה‬‫אופייניים‬–‫ארה‬"‫וגרמניה‬ ‫ב‬
‫תושב‬
‫ישראל‬
‫ישראלית‬
‫משפחתית‬
LLC
‫ארה‬"‫ב‬
‫תושב‬
‫ישראל‬
‫ישראלית‬
‫רגילה‬
LLC
‫ארה‬"‫ב‬
‫תושב‬
‫ישראל‬
‫ישראלית‬
‫משפחתית‬
KG
‫גרמניה‬
‫תושב‬
‫ישראל‬
‫ישראלית‬
‫משפחתית‬
GmbH
‫גרמניה‬

7. 7
‫פאסיבית‬ ‫שוטפת‬ ‫הכנסה‬(‫שכירות‬ ‫דמי‬:)‫מיסוי‬ ‫מסלולי‬ ‫שני‬-
•15%‫ברוטו‬ ‫ההכנסה‬ ‫על‬‫בלבד‬ ‫פחת‬ ‫בניכוי‬,‫לאומי‬ ‫ביטוח‬ ‫ללא‬,‫זיכוי‬ ‫ללא‬
‫זר‬ ‫ממס‬,‫או‬
•‫רגילים‬ ‫מס‬ ‫שיעורי‬(30%‫עד‬47%,‫של‬ ‫בשיעור‬ ‫יסף‬ ‫מס‬3%),‫בתוספת‬
‫לאומי‬ ‫ביטוח‬(‫של‬ ‫בשיעור‬12%),‫זר‬ ‫ממס‬ ‫זיכוי‬ ‫ניתן‬.
‫פאסיבית‬ ‫שוטפת‬ ‫הכנסה‬(‫ריבית‬):
•25%(‫מ‬ ‫הנמוך‬ ‫בשיעור‬ ‫שמחזיק‬ ‫מי‬ ‫עבור‬-10%.)
•‫רגילים‬ ‫מס‬ ‫שיעורי‬(30%‫עד‬47%,‫של‬ ‫בשיעור‬ ‫יסף‬ ‫מס‬3%.)
‫הון‬ ‫רווח‬:25%.‫ומדינתי‬ ‫פדראלי‬ ‫ממס‬ ‫זיכוי‬(‫עירוני‬ ‫לא‬.)‫זהירות‬
‫מסחרי‬ ‫אופי‬ ‫בעלת‬ ‫אקראי‬ ‫עסקת‬ ‫או‬ ‫כעסק‬ ‫לסיווג‬.
7
‫נדל‬ ‫הכנסות‬ ‫מיסוי‬"‫בישראל‬ ‫ן‬

8. 8
‫המס‬ ‫בסיס‬-‫עפ‬"‫עפ‬ ‫ולא‬ ‫בישראל‬ ‫הפקודה‬ ‫הוראות‬ ‫י‬"‫הדוחות‬ ‫י‬
‫הזרים‬(1040.)
‫דוגמאות‬:
•‫הפחת‬ ‫שיעורי‬,‫העלות‬ ‫ובסיס‬ ‫מואץ‬ ‫פחת‬;
•‫בארה‬ ‫הפסדים‬ ‫קיזוז‬ ‫הוראות‬"‫סעיף‬ ‫לעומת‬ ‫ב‬29‫לפקודה‬;
•‫נכסים‬ ‫שיחלוף‬(‫סעיף‬1031‫האמריקאי‬ ‫המס‬ ‫לקוד‬);
•‫שקופות‬ ‫ישויות‬ ‫בין‬ ‫ורווחים‬ ‫הפסדים‬ ‫קיזוז‬(‫בהמשך‬ ‫הרחבה‬....)
•‫עליהן‬ ‫החל‬ ‫המס‬ ‫ושיעור‬ ‫המיוחסות‬ ‫ההכנסות‬ ‫של‬ ‫אופיין‬ ‫שימור‬.
8
‫בישראל‬ ‫מס‬ ‫לצורך‬ ‫חייבת‬ ‫הכנסה‬

9. 9
‫בישראל‬ ‫מס‬ ‫לצורך‬ ‫חייבת‬ ‫הכנסה‬
‫עמדה‬‫מספר‬27/2016(‫הוראות‬ ‫לפי‬ ‫יחושבו‬ ‫ישראל‬ ‫תושב‬ ‫של‬ ‫זרות‬ ‫הכנסות‬
‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫פקודת‬)
‫החייבת‬ ‫ההכנסה‬ ‫חישוב‬‫על‬ ‫לישראל‬ ‫מחוץ‬ ‫שהופקה‬ ‫הכנסה‬ ‫בגין‬-‫ישראל‬ ‫תושב‬ ‫ידי‬,
‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫פקודת‬ ‫הוראות‬ ‫לפי‬ ‫יעשה‬(‫כלומר‬,‫בישראל‬ ‫המס‬ ‫לדיני‬ ‫בהתאם‬.)
‫נוקט‬‫לישראל‬ ‫מחוץ‬ ‫הכנסה‬ ‫המפיק‬ ‫ישראל‬ ‫תושב‬ ‫יהיה‬ ‫בדיווח‬ ‫החייב‬ ‫העמדה‬.
‫יובהר‬‫זה‬ ‫סעיף‬ ‫לעניין‬ ‫כי‬,‫שונה‬ ‫בעמדה‬ ‫שנוקט‬ ‫מי‬ ‫על‬ ‫הדיווח‬ ‫חובת‬‫על‬ ‫תחול‬
‫במישרין‬ ‫לישראל‬ ‫מחוץ‬ ‫הכנסה‬ ‫שמפיק‬ ‫ישראל‬ ‫תושב‬‫שהוא‬ ‫ישות‬ ‫באמצעות‬ ‫או‬
‫מחזיק‬,‫מעל‬ ‫בעקיפין‬ ‫או‬ ‫במישרין‬10%‫בה‬ ‫השליטה‬ ‫מאמצעי‬.
‫יתרון‬‫חבות‬ ‫לבין‬ ‫זו‬ ‫עמדה‬ ‫לפי‬ ‫ישראל‬ ‫תושב‬ ‫של‬ ‫המס‬ ‫חבות‬ ‫בין‬ ‫ההפרש‬ ‫יהיה‬ ‫המס‬
‫הנובעת‬ ‫המס‬‫מעמדתו‬‫ישראל‬ ‫תושב‬ ‫אותו‬ ‫של‬.
‫לעניין‬ ‫גם‬ ‫רלוונטית‬ ‫העמדה‬"‫תרגום‬"‫זרים‬ ‫מס‬ ‫דוחות‬(1040)‫נתוני‬ ‫ייבוא‬ ‫לעניין‬ ‫וגם‬
‫הישראלי‬ ‫המס‬ ‫לדוח‬ ‫זרים‬ ‫בנק‬ ‫דוחות‬

10. 10
‫סעיף‬ ‫תיקון‬64(‫בית‬ ‫חברת‬)‫תיקון‬ ‫במסגרת‬245‫לפקודה‬-‫מיום‬ ‫בתוקף‬1/1/2018.
‫הסעיף‬ ‫של‬ ‫הקודמת‬ ‫במתכונתו‬,‫אי‬ ‫שררה‬-‫מחוץ‬ ‫בניינים‬ ‫על‬ ‫תחולתו‬ ‫לגבי‬ ‫בהירות‬
‫לישראל‬,‫זרות‬ ‫חברות‬ ‫על‬ ‫תחולתו‬ ‫לגבי‬ ‫וכן‬.‫לדעתנו‬,‫אין‬‫הסעיף‬ ‫לתחולת‬ ‫מגבלה‬ ‫כל‬
‫בחו‬ ‫נכסים‬ ‫או‬ ‫זרות‬ ‫חברות‬ ‫על‬ ‫הקודמת‬ ‫במתכונתו‬"‫ל‬.
‫החדש‬ ‫בנוסחו‬,‫חברה‬ ‫וגם‬ ‫זרה‬ ‫חברה‬ ‫גם‬(‫זרה‬ ‫או‬ ‫ישראלית‬)‫בחו‬ ‫בניינים‬ ‫המחזיקה‬"‫ל‬
‫בית‬ ‫חברות‬ ‫להיחשב‬ ‫יכולות‬,‫הסעיף‬ ‫דרישות‬ ‫בשאר‬ ‫לעמידה‬ ‫בכפוף‬.
‫בחו‬ ‫המס‬ ‫משטר‬"‫ל‬:
•‫כאשר‬‫מדובר‬‫ישראל‬ ‫תושבת‬ ‫בחברה‬,‫בחו‬ ‫מעמדה‬"‫ל‬(‫שקופה‬ ‫או‬ ‫רגילה‬ ‫כחברה‬)‫אינו‬
‫רלבנטי‬
•‫לעומת‬‫זאת‬,‫מדובר‬ ‫כאשר‬‫חוץ‬ ‫תושבת‬ ‫בחברה‬,‫קיימת‬‫גם‬ ‫שקוף‬ ‫תאגיד‬ ‫שתהא‬ ‫דרישה‬
‫תושבת‬ ‫היא‬ ‫שבהן‬ ‫במדינות‬ ‫או‬ ‫במדינה‬.
10
‫הבינלאומי‬ ‫במישור‬ ‫בית‬ ‫חברת‬

11. 11
‫וניהול‬ ‫שליטה‬:‫והניהול‬ ‫השליטה‬ ‫שאלת‬ ‫את‬ ‫מייתר‬,‫מיסוי‬ ‫יחול‬ ‫לא‬ ‫שבוודאות‬ ‫כך‬
‫שלבי‬ ‫דו‬.
‫מסלול‬15%:‫של‬ ‫מסלול‬ ‫מאפשר‬15%(‫רשות‬ ‫שלטענת‬ ‫מסלול‬‫בעמדה‬ ‫המסים‬
50/2017,‫ה‬ ‫אם‬ ‫ניתן‬ ‫אינו‬-LLC‫מושקף‬‫לחוזר‬ ‫בהתאם‬5/04.)
‫הפסדים‬ ‫קיזוז‬:‫הפסדים‬ ‫וקיזוז‬ ‫הפסדים‬ ‫העלאת‬ ‫מאפשר‬‫בין‬‫ה‬ ‫חברות‬-LLC
‫השונות‬.
‫עקיף‬ ‫זיכוי‬:‫ישראלית‬ ‫חברה‬ ‫כאשר‬(‫בישראל‬ ‫שקופה‬ ‫שאינה‬)‫ב‬ ‫מחזיקה‬-LLC(‫בין‬
‫בארה‬ ‫שקופה‬ ‫הישראלית‬ ‫החברה‬ ‫אם‬"‫לאו‬ ‫אם‬ ‫ובין‬ ‫ב‬)–‫מאפשר‬"‫השקפה‬"‫גם‬
‫עקיף‬ ‫זיכוי‬ ‫של‬ ‫ההחזקה‬ ‫בתנאי‬ ‫עמידה‬ ‫ללא‬(25%‫לבת‬50%‫לנכדה‬.)
‫ההשקפה‬ ‫מבחירת‬ ‫חזרה‬:‫השקיפות‬ ‫מבחירת‬ ‫אחת‬ ‫פעם‬ ‫לחזור‬ ‫ניתן‬(‫אפשרי‬ ‫לא‬
‫במסגרת‬‫עפ‬ ‫השקפה‬"‫חוזר‬ ‫י‬5/04.)
11
LLC‫כחברת‬‫בית‬–‫בעד‬‫ונגד‬

12. 12
‫לקיר‬ ‫מקיר‬ ‫הסכמה‬:‫השותפים‬ ‫כל‬ ‫מצד‬ ‫ובקשה‬ ‫הסכמה‬ ‫דורש‬(members)‫ב‬-LLC,
‫עפ‬ ‫מהשקפה‬ ‫להבדיל‬"‫להשקיף‬ ‫האם‬ ‫לבחור‬ ‫יכול‬ ‫שותף‬ ‫כל‬ ‫במסגרתה‬ ‫החוזר‬ ‫י‬.
‫חלוקות‬:‫בית‬ ‫בחברת‬,‫מסווגות‬ ‫פטורים‬ ‫רווחים‬ ‫או‬ ‫חייבות‬ ‫הכנסות‬ ‫מתוך‬ ‫שלא‬ ‫חלוקות‬
‫כדיבידנד‬ ‫אוטומטי‬ ‫באופן‬(‫המסים‬ ‫רשות‬ ‫לטענת‬,‫ה‬ ‫אם‬ ‫גם‬ ‫קיימת‬ ‫הבעיה‬-LLC‫מושקף‬
‫לחוזר‬ ‫בהתאם‬5/04,‫נגדיות‬ ‫טענות‬ ‫קיימות‬ ‫אך‬.)‫כדיבידנד‬ ‫המסווגות‬ ‫שחלוקות‬ ‫יודגש‬
‫פאסיביים‬ ‫הפסדים‬ ‫כנגד‬ ‫קיזוז‬ ‫ברות‬(‫משכירות‬)‫ב‬-LLC‫וב‬ ‫הנדונה‬-LLC‫האחרות‬
‫ע‬ ‫המוחזקות‬"‫אדם‬ ‫אותו‬ ‫י‬.
‫סעיף‬ ‫תחולת‬3(‫ט‬1:)‫סעיף‬ ‫הוראות‬ ‫בוודאות‬ ‫חלות‬ ‫בית‬ ‫בחברת‬3(‫ט‬1)‫מניות‬ ‫בעל‬ ‫על‬
‫ב‬ ‫הלוואה‬ ‫המעניקה‬ ‫בחברה‬-LLC‫מניות‬ ‫בעל‬ ‫אותו‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫היא‬ ‫אף‬ ‫שמוחזקת‬(‫תיתכן‬
‫ה‬ ‫אם‬ ‫גם‬ ‫המסים‬ ‫רשות‬ ‫מצד‬ ‫זהה‬ ‫טענה‬-LLC‫מושקף‬‫לחוזר‬ ‫בהתאם‬5/04,‫קיימות‬ ‫אך‬
‫נגדיות‬ ‫טענות‬.)
‫שותפות‬ ‫באמצעות‬ ‫החזקה‬:‫לכאורה‬,‫בנכס‬ ‫להחזיק‬ ‫רשאית‬ ‫אינה‬ ‫בית‬ ‫חברת‬‫בעקיפין‬ ‫ים‬
‫שותפויות‬ ‫באמצעות‬(‫החוק‬ ‫לשון‬ ‫פי‬ ‫על‬.‫עדיין‬ ‫ברורה‬ ‫אינה‬ ‫המסים‬ ‫רשות‬ ‫עמדת‬.)
‫בית‬ ‫חברת‬ ‫בתנאי‬ ‫עמידה‬ ‫אי‬:‫בתנאים‬ ‫עמידה‬ ‫אי‬"‫מבטלת‬"‫השקיפות‬ ‫את‬(‫וניתן‬ ‫ייתכן‬
‫למנוע‬ ‫ובכך‬ ‫המסלולים‬ ‫בשני‬ ‫להשקיף‬"‫תקלה‬"‫זו‬.)
12
LLC‫כחברת‬‫בית‬–‫בעד‬‫ונגד‬

13. 13
•‫ל‬ ‫מס‬ ‫לצורכי‬ ‫מספר‬ ‫הנפקת‬-LLC(EIN)
•‫ליחיד‬ ‫מס‬ ‫לצורכי‬ ‫מספר‬ ‫הנפקת‬-W7(ITIN)
•‫בארה‬ ‫דוחות‬ ‫הגשת‬"‫ב‬
•‫דוח‬1040NR‫אמריקאי‬ ‫לא‬ ‫ליחיד‬;‫דוח‬1040‫אמריקאי‬ ‫ליחיד‬;
•‫הגשה‬ ‫מועד‬-‫עד‬15‫ביוני‬,‫עד‬ ‫אפשרית‬ ‫אורכה‬ ‫עם‬15‫באוקטובר‬
•‫ה‬-LLC‫דוח‬ ‫מגישה‬1065‫טופס‬ ‫ומנפיקה‬K1(‫לדוח‬ ‫היחיד‬ ‫מצרף‬ ‫אותו‬
1040)
•LLC‫ע‬ ‫המוחזקת‬"‫אחד‬ ‫זכויות‬ ‫בעל‬ ‫י‬(Disregarded)‫בהגשת‬ ‫חייבת‬ ‫אינה‬ ‫בלבד‬
‫דוח‬
•‫דוח‬ ‫מגישה‬ ‫חברה‬1120.
•‫מדינתי‬ ‫דיווח‬. 13
‫דיווח‬ ‫חובות‬–‫ארה‬"‫ב‬

14. 14
1040NR
‫שכר‬ ‫הכנסת‬
‫ריבית‬ ‫הכנסת‬
‫הון‬ ‫רווח‬
‫עסקית‬ ‫הכנסה‬
‫פסיבית‬ ‫הכנסה‬
(‫שכ‬ ‫לרבות‬"‫ד‬)
‫הכנסות‬ ‫כל‬ ‫וכן‬
‫ה‬-LLC’s‫שאינן‬
disregarded
‫מקומי‬ ‫מס‬
‫ומדינתי‬
‫עמוד‬
‫ראשי‬:
‫ריכוז‬
‫הכנסות‬

15. 15
1040NR
‫שנוכה‬ ‫מס‬
‫במקור‬‫מהכ‬'
‫פסיבית‬(‫בד‬"‫כ‬
‫ריבית‬)
‫עסקים‬ ‫מס‬(‫לא‬
‫זיכוי‬ ‫בר‬)
‫סה‬"‫חבות‬ ‫כ‬
‫פדרלי‬ ‫במס‬
‫עמוד‬
‫שני‬:
‫ריכוז‬
‫חבות‬
‫במס‬

16. 16
1040NR
‫נספח‬K1:
‫הכנסות‬ ‫ריכוז‬
‫ב‬ ‫ותנועות‬-LLC
‫המיוחסות‬
‫לשותף‬(‫בעל‬
‫מניות‬)‫פלוני‬
‫של‬ ‫למס‬ ‫מספר‬‫היישות‬
‫בהון‬ ‫תנועות‬"‫השותפות‬"
‫פרטי‬‫היישות‬
‫הישראלי‬ ‫שם‬
‫הישראלי‬ ‫פרטי‬
‫עסקיות‬ ‫הכנסת‬
‫שכירות‬ ‫הכנסת‬
‫קצר‬ ‫זמן‬ ‫הון‬ ‫רווח‬
‫ארוך‬ ‫זמן‬ ‫הון‬ ‫רווח‬
‫ההחזקה‬ ‫שיעורי‬

17. 17
‫מס‬ ‫לצורכי‬ ‫סיווג‬
‫אדם‬ ‫בני‬ ‫חבר‬ ‫של‬
‫התושבות‬ ‫במדינת‬
...(LLC=‫כן‬
"‫שקוף‬)"
 *
‫טופס‬150

18. 18
...‫יש‬‫האם‬ ‫במפורש‬ ‫לציין‬
‫עסק‬ ‫של‬ ‫בפעילות‬ ‫מדובר‬
‫בחו‬"‫ל‬.‫פעילות‬ ‫לגבי‬ ‫מה‬
‫הנדל‬ ‫בתחום‬ ‫יזמית‬"‫ן‬?..
...‫במשבצת‬ ‫לסמן‬ ‫יש‬
‫החוץ‬ ‫חבר‬ ‫אם‬ ‫המתאימה‬
‫להגדרת‬ ‫עונה‬"‫חברה‬
‫זרה‬ ‫נשלטת‬."
...‫להצהיר‬ ‫יש‬"‫כן‬"‫אם‬ ‫גם‬
‫מהמקורות‬ ‫הכנסה‬ ‫קיימת‬
‫עסק‬ ‫לכדי‬ ‫המגיעה‬ ‫לעיל‬.
‫יש‬ ‫הפסיביות‬ ‫הכנסות‬ ‫במניין‬
‫פטורות‬ ‫הכנסות‬ ‫גם‬ ‫לכלול‬
‫של‬ ‫התשובות‬ ‫במדינת‬ ‫ממס‬
‫אדם‬ ‫בני‬ ‫חבר‬.
‫נדל‬"‫ן‬
‫טופס‬150

19. 19
‫שרשרת‬LLC’s...‫לגבי‬
‫המוחזק‬ ‫אדם‬ ‫בני‬ ‫חבר‬
‫בעקיפין‬-‫בטופס‬ ‫ידווח‬
‫המחזיק‬ ‫ישראל‬ ‫תושב‬
‫מאמצעי‬ ‫ביותר‬ ‫או‬ ‫באחד‬
‫בסיף‬ ‫כהגדרתם‬ ‫השליטה‬
88‫של‬ ‫בשיעור‬ ‫לפקודה‬
10%‫לפחות‬
‫טופס‬150

20. 20
*‫ה‬ ‫השקפת‬ ‫על‬ ‫בזאת‬ ‫להודיע‬ ‫הריני‬-LLC‫בישראל‬ ‫מס‬ ‫לצורך‬,‫בהתאם‬
‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫לחוזר‬5/2004
‫טופס‬150

21. 21
•‫הקיזוז‬ ‫ברי‬ ‫ההפסדים‬ ‫סוגי‬ ‫חלוקת‬:
•‫סל‬"‫פאסיבי‬"[‫סעיף‬29(1])-‫בחו‬ ‫פאסיבית‬ ‫מהכנסה‬ ‫הפסד‬"‫ל‬(‫לא‬
‫הון‬ ‫הפסד‬ ‫כולל‬.)
•‫סל‬"‫אקטיבי‬"[‫סעיף‬29(2])-‫בחו‬ ‫יד‬ ‫משלח‬ ‫או‬ ‫מעסק‬ ‫הפסד‬"‫ל‬
•‫בחו‬ ‫מעסק‬ ‫להפסד‬ ‫מיוחדת‬ ‫התייחסות‬"‫מישראל‬ ‫ומנוהל‬ ‫הנשלט‬ ‫ל‬.
•‫הון‬ ‫הפסד‬‫מחו‬"‫ל‬[‫סעיף‬92(‫א‬()3])
‫מחו‬ ‫הפסדים‬"‫ל‬

22. 22
•‫כלליים‬ ‫עקרונות‬:
•‫הקיזוז‬ ‫זכות‬-‫רווח‬ ‫ההפסד‬ ‫היה‬ ‫אילו‬,‫בישראל‬ ‫חייב‬ ‫היה‬
•‫להפסדים‬ ‫ביחס‬‫פירותיים‬(‫סעיף‬29)-‫נדרשת‬‫מס‬ ‫תשלום‬ ‫חובת‬ ‫גם‬‫בישראל‬.
•‫ההפסד‬ ‫קיזוז‬‫שקליים‬ ‫במונחים‬
•‫התייחסות‬‫שער‬ ‫מירידת‬ ‫הנובע‬ ‫ערך‬ ‫מניירות‬ ‫להפסד‬‫מטבע‬[‫פ‬"‫מוזס‬ ‫ד‬]
•‫אחת‬ ‫לטריטוריה‬ ‫ייחשבו‬ ‫הזרות‬ ‫המדינות‬ ‫כל‬–‫חו‬"‫ל‬.
•‫נבע‬ ‫ממנה‬ ‫ההכנסה‬ ‫מקום‬ ‫לפי‬ ‫ייקבע‬ ‫ההפסד‬ ‫מקום‬(‫סעיף‬4‫להכנסות‬ ‫א‬
‫פירותיות‬‫וסעיף‬89(‫ב‬()3)‫הוניות‬ ‫להכנסות‬.)
•‫קיזוז‬ ‫חובת‬‫הפסד‬(‫חריגים‬ ‫למעט‬.)
•‫ההפסד‬ ‫נוצר‬ ‫בה‬ ‫לשנת‬ ‫במועד‬ ‫דוח‬ ‫בהגשת‬ ‫לכאורה‬ ‫מותנה‬ ‫הפסד‬[29(5/ )
92(‫ב‬]).
‫מחו‬ ‫הפסדים‬"‫ל‬

23. 23
‫מחו‬ ‫הפסדים‬"‫ל‬
‫סל‬‫פאסיבי‬‫עסק‬/‫משלח‬‫יד‬*‫רווח‬‫הון‬
‫הפסד‬‫פסיבי‬‫שוטף‬‫כנגד‬‫הכנסה‬
‫פסיבית‬‫שוטפת‬*
‫הפסד‬‫אקטיבי‬‫שוטף‬‫כנגד‬‫הכנסה‬
‫אקטיבית‬‫שוטפת‬*
‫הפסד‬‫הון‬‫שוטף‬‫מחו‬"‫ל‬‫יקוזז‬‫תחילה‬
‫כנגד‬‫רווח‬‫הון‬‫מחו‬"‫ל‬
‫יתרה‬-‫תועבר‬‫לשנים‬‫הבאות‬‫כנגד‬
‫הכנסה‬‫פסיבית‬‫שוטפת‬‫מחו‬"‫ל‬*
‫יתרה‬-‫כנגד‬‫יתרת‬‫הכנסה‬‫פאסיבית‬
‫מחו‬"‫ל‬(‫לאחר‬‫קיזוז‬‫הפסד‬‫פאסיבי‬)
‫יתרת‬‫הפסד‬‫שוטף‬-‫כנגד‬‫רווח‬‫הון‬
‫בישראל‬
*‫לגבי‬‫הפסד‬‫הנובע‬‫מפחת‬‫בניין‬-
‫גם‬‫כנגד‬‫רווח‬‫הון‬‫ממכירתו‬
‫יתרה‬-‫לשנים‬‫הבאות‬‫כנגד‬‫הכנסה‬
‫אקטיבית‬‫מחו‬"‫ל‬
‫הפסד‬‫שוטף‬‫מניירות‬‫ערך‬-‫יקוזז‬‫גם‬
‫כנגד‬‫ריבית‬‫ודיבידנד‬‫מאותו‬‫ני‬"‫ע‬‫או‬
‫כנגד‬‫ני‬"‫ע‬‫אחרים‬‫שהמס‬‫עליהם‬‫אינו‬
‫עולה‬‫על‬25%(‫או‬‫מס‬‫חברות‬)
*‫ללא‬‫התייחסות‬‫לעסק‬‫נשלט‬
‫מישראל‬
‫יתרה‬-‫תועבר‬‫לשנים‬‫הבאות‬‫לקיזוז‬
‫כנגד‬‫רווח‬‫הון‬‫בלבד‬,‫מחו‬"‫ל‬‫תחילה‬
‫ואח‬"‫כ‬‫מישראל‬

24. 24
•‫מס‬ ‫עמדה‬'9/2016-‫לאחר‬ ‫להעברה‬ ‫ניתנת‬ ‫אינה‬ ‫הפסדים‬ ‫לקיזוז‬ ‫הזכאות‬
•"‫לנאמנות‬ ‫להקניה‬ ‫ניתנת‬ ‫אינה‬ ‫יחיד‬ ‫של‬ ‫מס‬ ‫לצורכי‬ ‫הפסדים‬ ‫לקיזוז‬ ‫הזכאות‬,‫אחר‬ ‫לנישום‬ ‫להעברה‬,‫או‬
‫להורשה‬"...
•‫שרגא‬ ‫בעניין‬ ‫הדין‬ ‫פסק‬ ‫עם‬ ‫מתיישבת‬ ‫העמדה‬(‫ע‬"‫א‬9066/15)
•‫נאמנות‬ ‫במסגרת‬ ‫מנוהל‬ ‫המשפחתי‬ ‫ההון‬ ‫כאשר‬ ‫הפסדים‬ ‫הורשת‬ ‫אפשרות‬!
•‫מס‬ ‫עמדה‬'16/2016-‫שונות‬ ‫במדינות‬ ‫שונה‬ ‫באופן‬ ‫המסווגת‬ ‫ישות‬ ‫של‬ ‫הפסדים‬ ‫קיזוז‬
•"‫בישות‬ ‫מחזיק‬ ‫אשר‬ ‫ישראל‬ ‫תושב‬‫ישראל‬ ‫תושבת‬ ‫שאינה‬,‫הנחשבת‬‫שאינה‬ ‫כישות‬ ‫בישראל‬"‫שקופה‬"‫מס‬ ‫לצרכי‬
‫נחשבת‬ ‫זאת‬ ‫ולעומת‬ ‫בישראל‬‫לישות‬"‫שקופה‬"‫בחו‬"‫ל‬(‫מסוג‬ ‫ישויות‬ ‫כדוגמת‬LLC‫או‬S Corporation‫בארה‬"‫ב‬),
‫הפסדים‬ ‫לקזז‬ ‫רשאי‬ ‫אינו‬‫החייבת‬ ‫מהכנסתו‬ ‫הזרה‬ ‫הישות‬ ‫בפעילות‬ ‫שהתהוו‬,‫אחר‬ ‫תאגיד‬ ‫של‬ ‫מהכנסה‬ ‫או‬
‫בהחזקתו‬,‫בחו‬ ‫כשקוף‬ ‫נחשב‬ ‫אם‬ ‫גם‬"‫ל‬(‫סעיף‬ ‫ראה‬5‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫בחוזר‬5/2004".)
•‫מס‬ ‫עמדה‬'28/2016-‫אחרת‬ ‫הטבה‬ ‫לנצל‬ ‫ניתן‬ ‫בו‬ ‫במקום‬ ‫הפסד‬ ‫קיזוז‬,‫חוץ‬ ‫ממסי‬ ‫זיכוי‬ ‫כגון‬
•‫ישראל‬ ‫תושב‬ ‫של‬ ‫הכנסה‬ ‫כנגד‬ ‫קיזוז‬ ‫ברי‬ ‫הפסדים‬ ‫לקזז‬ ‫ניתן‬ ‫בו‬ ‫במקרה‬,‫ניתן‬ ‫ולא‬ ‫כאמור‬ ‫ההפסדים‬ ‫את‬ ‫לקזז‬ ‫יש‬
‫העוקבות‬ ‫לשנים‬ ‫אותם‬ ‫לדחות‬,‫במפורש‬ ‫הפקודה‬ ‫שמאפשרת‬ ‫חריגים‬ ‫מקרים‬ ‫אותם‬ ‫למעט‬,‫כאמור‬ ‫קיזוז‬ ‫אם‬ ‫גם‬
‫אחרת‬ ‫הטבה‬ ‫ניצול‬ ‫ימנע‬,‫חוץ‬ ‫ממסי‬ ‫זיכוי‬ ‫כדוגמת‬.‫קרי‬,‫חייבת‬ ‫והכנסה‬ ‫בישראל‬ ‫קיזוז‬ ‫בר‬ ‫הפסד‬ ‫קיים‬ ‫כאשר‬
‫מחו‬"‫ל‬,‫הזיכויים‬ ‫לכללי‬ ‫קודם‬ ‫קיזוז‬ ‫מחייבים‬ ‫בפקודה‬ ‫ההפסדים‬ ‫קיזוז‬ ‫כללי‬.
‫בדיווח‬ ‫חייבות‬ ‫עמדות‬-‫הפסדים‬

25. 25
•‫כלליים‬ ‫עקרונות‬:
•‫זר‬ ‫ממס‬ ‫זיכוי‬ ‫מבוקש‬ ‫שבגינה‬ ‫ההכנסה‬‫לישראל‬ ‫מחוץ‬ ‫הופקה‬‫ידי‬ ‫על‬
‫ישראל‬ ‫תושב‬
•‫מדינות‬ ‫בין‬ ‫שונה‬ ‫לסיווג‬ ‫התייחסות‬;
•‫הזר‬ ‫המס‬ ‫הגדרת‬
•‫מחושב‬ ‫המס‬‫מההכנסה‬ ‫כאחוז‬(‫בגרמניה‬ ‫מסחר‬ ‫מס‬,‫מחזור‬ ‫מס‬,‫יסף‬ ‫מס‬)
•‫ש‬ ‫חובה‬ ‫תשלום‬‫אינו‬‫וולנטרי‬,‫האמנה‬ ‫ולפי‬ ‫הפנימי‬ ‫הדין‬ ‫לפי‬ ‫המוטל‬;
•‫תשלום‬‫סופי‬(‫הוכחה‬ ‫דרכי‬);
•‫מס‬ ‫לרשות‬ ‫תשלום‬‫פדראלית‬‫או‬‫מדינתית‬/‫קנטונלית‬(‫נחשב‬ ‫אינו‬ ‫עירוני‬ ‫מס‬)
•‫המס‬‫הופקה‬ ‫בה‬ ‫במדינה‬ ‫שולם‬‫ההכנסה‬
‫חוץ‬ ‫ממסי‬ ‫זיכוי‬ ‫במתן‬ ‫עקרונות‬

26. 26
•"‫הסלים‬ ‫שיטת‬"-‫מקור‬ ‫מאותו‬ ‫הכנסות‬ ‫על‬ ‫ישראלי‬ ‫מס‬ ‫כנגד‬ ‫יזוכה‬ ‫זר‬ ‫מס‬
•‫חריג‬-‫אחר‬ ‫מסל‬ ‫מהפסד‬ ‫כתוצאה‬ ‫זיכוי‬ ‫עודף‬ ‫כשנוצר‬
•‫קביעת‬‫זיכוי‬ ‫תקרת‬
•‫מוגבל‬ ‫מס‬ ‫שיעור‬ ‫עם‬ ‫להכנסות‬,‫חברות‬ ‫מס‬ ‫שיעור‬ ‫לרבות‬;
•‫המס‬ ‫מדרגות‬ ‫לפי‬ ‫הממוסות‬ ‫להכנסות‬(‫אפקטיבי‬ ‫שיעור‬ ‫קביעת‬)
•(‫מוכר‬ ‫למוסד‬ ‫תורמים‬?‫היזהרו‬)...
•‫זיכוי‬ ‫עודף‬-‫לניצול‬ ‫ניתן‬‫שנים‬ ‫חמש‬ ‫למשך‬‫בלבד‬
•‫לפי‬FIFO,‫ישנים‬ ‫זיכוי‬ ‫עודפי‬ ‫מקוזזים‬ ‫קודם‬(‫הנישום‬ ‫לטובת‬);
•‫היעדר‬"‫גיול‬"‫בישראל‬ ‫המס‬ ‫בדוחות‬ ‫זיכוי‬ ‫עודפי‬
•‫התיישנות‬-‫הרגילים‬ ‫ההתיישנות‬ ‫סעיפי‬ ‫על‬ ‫התגברות‬(‫סעיף‬210)
•‫בישראל‬ ‫החזר‬ ‫ניתן‬ ‫לא‬‫החל‬ ‫למס‬ ‫מעבר‬ ‫ששולמו‬ ‫זר‬ ‫מס‬ ‫סכומי‬ ‫על‬
‫בישראל‬!
‫חוץ‬ ‫ממסי‬ ‫זיכוי‬ ‫במתן‬ ‫עקרונות‬

27. 27
•‫זכאית‬ ‫תהא‬ ‫הישראלית‬ ‫החברה‬‫ל‬"‫עקיף‬ ‫זיכוי‬"‫ש‬ ‫בתנאי‬‫תחזיק‬
‫של‬ ‫בשיעור‬25%‫יותר‬ ‫או‬‫מ‬(‫כל‬)‫הבת‬ ‫בחברה‬ ‫השליטה‬ ‫אמצעי‬.
•‫מ‬ ‫פחות‬ ‫של‬ ‫החזקה‬ ‫תיתכן‬-25%‫מס‬ ‫לאמנת‬ ‫בהתאם‬(‫למשל‬,‫בארה‬"‫ב‬
‫של‬ ‫החזקה‬ ‫מספיקה‬10%‫עקיף‬ ‫לזיכוי‬)
•‫ל‬ ‫זכאית‬ ‫תהא‬ ‫הישראלית‬ ‫החברה‬"‫עקיף‬ ‫זיכוי‬"‫החברות‬ ‫מס‬ ‫בגין‬
‫ששילמה‬"‫נכדה‬ ‫חברה‬",‫במצטבר‬ ‫תנאים‬ ‫בשני‬ ‫לעמידה‬ ‫בכפוף‬:
•‫של‬ ‫בשיעור‬ ‫תחזיק‬ ‫הישראלית‬ ‫החברה‬25%‫מאמצעי‬ ‫יותר‬ ‫או‬
‫הבת‬ ‫בחברה‬ ‫השליטה‬.
•‫ממנה‬ ‫ההכנסה‬ ‫מפיקת‬ ‫הנכדה‬ ‫בחברה‬ ‫ישירות‬ ‫תחזיק‬ ‫הבת‬ ‫החברה‬
‫הדיבידנדים‬ ‫חולקו‬,‫של‬ ‫בשיעור‬50%‫יותר‬ ‫או‬.
•‫עדיפה‬ ‫העקיף‬ ‫הזיכוי‬ ‫אופציית‬ ‫תמיד‬ ‫כמעט‬!
‫לחברה‬ ‫עקיף‬ ‫זיכוי‬

28. 28
‫עקיף‬ ‫וזיכוי‬ ‫ישיר‬ ‫זיכוי‬
‫ישיר‬ ‫זיכוי‬–‫המס‬ ‫ובאמנות‬ ‫הפנימי‬ ‫בדין‬
‫עקיף‬ ‫זיכוי‬-‫פנימי‬ ‫דין‬‫חברה‬
‫ישראלית‬
‫זרה‬ ‫חברה‬
‫ניכוי‬
‫במקור‬
‫מס‬
‫חברות‬ 15%
10%
‫בחו‬"‫ל‬
‫חברה‬ ‫רווחי‬100.0
‫זר‬ ‫חברות‬ ‫מס‬(15.0)
‫לחלוקה‬ ‫יתרה‬85.0
‫מדיבידנד‬ ‫במקור‬ ‫ניכוי‬(8.5)
‫נטו‬ ‫דיבידנד‬76.5
‫בישראל‬‫ישיר‬‫עקיף‬
‫דיבידנד‬/‫מגולם‬ ‫דיבידנד‬85.0100.0
‫חברות‬ ‫מס‬23%19.523.0
‫זר‬ ‫חברות‬ ‫מס‬-(15.0)
‫מס‬‫שנוכה‬‫במקור‬(8.5)(8.5)
‫בישראל‬ ‫מס‬ ‫תוספת‬110

29. 29
‫דוגמא‬:‫לחברה‬ ‫זיכוי‬ ‫ועודף‬ ‫זיכוי‬ ‫תקרת‬
690 230 -0- ‫הזיכוי‬ ‫תקרת‬
90 -0- 230 ‫זיכוי‬ ‫לאחר‬ ‫בישראל‬ ‫מס‬
690 230 230 ‫בישראל‬ ‫מס‬-‫זיכוי‬ ‫לפני‬
600 350 -0- ‫בחו‬ ‫ששולם‬ ‫מס‬"‫ל‬
‫הכנסות‬
‫מעסק‬
‫מחו‬"‫ל‬
‫דיבידנד‬
‫מחו‬"‫ל‬
‫הכנסות‬
‫שהופקו‬
‫בישראל‬
3,000 1,000 1,000 ‫הכנסה‬
-0- 120 -0- ‫זיכוי‬ ‫עודף‬

30. 30
‫דוגמא‬:‫ליחיד‬ ‫זיכוי‬ ‫תקרת‬
[‫הנחה‬-‫מדרגות‬=30%]
300 250 900 300 -0- ‫זיכוי‬ ‫תקרת‬
180 250 600 300 -0- ‫זר‬ ‫מס‬ ‫בגין‬ ‫זיכוי‬
120 -0- 300 -0- 600 ‫לתשלום‬ ‫מס‬
180 300 600 350 -0- ‫בחו‬ ‫מס‬"‫ל‬
‫מדרגות‬ 25% ‫מדרגות‬ ‫מדרגות‬ ‫מדרגות‬ ‫ישראל‬ ‫מס‬ ‫שיעור‬
1,000 1,000 3,000 1,000 2,000 ‫הכנסה‬
‫ריבית‬‫מס‬
‫שולי‬ ‫הון‬ ‫רווח‬ ‫עסק‬
‫מחו‬"‫ל‬
‫משכורת‬
‫מחו‬"‫ל‬
‫משכורת‬
‫מישראל‬ ‫הסל‬
-0- 50 -0- 50 -0- ‫זיכוי‬ ‫עודף‬

31. 31
•‫מס‬ ‫עמדה‬'10/2016-‫לאחר‬ ‫להעברה‬ ‫ניתנת‬ ‫אינה‬ ‫חוץ‬ ‫מסי‬ ‫בגין‬ ‫זיכויים‬ ‫לקבלת‬ ‫הזכאות‬
•‫ששולמו‬ ‫חוץ‬ ‫מסי‬ ‫בגין‬ ‫זיכוי‬ ‫לקבלת‬ ‫הזכאות‬,‫ששולמו‬ ‫חוץ‬ ‫מסי‬ ‫בגין‬ ‫שנוצר‬ ‫זיכוי‬ ‫עודף‬ ‫לרבות‬,‫ניתנים‬ ‫אינם‬
‫לאחר‬ ‫להעברה‬‫הורשה‬ ‫של‬ ‫בדרך‬ ‫לרבות‬.‫למשל‬ ‫כך‬,‫המוריש‬ ‫אצל‬ ‫שנוצרו‬ ‫חוץ‬ ‫מסי‬ ‫זיכוי‬ ‫לנצל‬ ‫זכאי‬ ‫אינו‬ ‫יורש‬.
•‫מס‬ ‫עמדה‬'14/2016-‫חוץ‬ ‫מסי‬ ‫תקרת‬
•‫בישראל‬ ‫להכיר‬ ‫שניתן‬ ‫החוץ‬ ‫מסי‬ ‫בחישוב‬ ‫הזיכוי‬ ‫תקרת‬ ‫חישוב‬ ‫לצורך‬,‫מבין‬ ‫הנמוך‬ ‫המס‬ ‫שיעור‬ ‫את‬ ‫לקחת‬ ‫יש‬
‫באמנה‬ ‫או‬ ‫הפנימי‬ ‫בדין‬ ‫הקבוע‬ ‫המס‬ ‫שיעור‬,‫בפועל‬ ‫ששולם‬ ‫החוץ‬ ‫מסי‬ ‫מסכום‬ ‫יותר‬ ‫לא‬ ‫מקרה‬ ‫בכל‬ ‫אך‬.‫הזיכוי‬ ‫מתן‬
‫הבאים‬ ‫לעקרונות‬ ‫בהתאם‬ ‫ייעשה‬:
1.‫הינם‬ ‫האמורה‬ ‫לתקרה‬ ‫מעבר‬ ‫ששולמו‬ ‫חוץ‬ ‫מסי‬‫בבחינת‬"‫התנדבותי‬ ‫מס‬"(‫וולונטרי‬ ‫מס‬)‫לזיכוי‬ ‫ניתנים‬ ‫ואינם‬
‫הבאות‬ ‫לשנים‬ ‫להעברה‬ ‫ניתנים‬ ‫אינם‬ ‫ואף‬ ‫חוץ‬ ‫כמסי‬.
2)‫לפיה‬ ‫הוראה‬ ‫הזר‬ ‫הפנימי‬ ‫בדין‬ ‫קיימת‬ ‫בהם‬ ‫במקרים‬ ‫כי‬ ‫יובהר‬‫לבחור‬ ‫לנישום‬ ‫אפשרות‬ ‫קיימת‬‫יחול‬ ‫שלא‬
‫האחרת‬ ‫במדינה‬ ‫ממס‬ ‫פטור‬ ‫לגביו‬,‫כ‬ ‫הזר‬ ‫המס‬ ‫בתשלום‬ ‫לראות‬ ‫אין‬"‫התנדבותי‬ ‫מס‬",‫לא‬ ‫המס‬ ‫ששיעור‬ ‫ובלבד‬
‫באמנה‬ ‫הקבוע‬ ‫השיעור‬ ‫על‬ ‫יעלה‬‫עקבית‬ ‫תהיה‬ ‫ושהבחירה‬.
3)‫ששולמו‬ ‫חוץ‬ ‫מסי‬ ‫יכללו‬ ‫בפועל‬ ‫ששולמו‬ ‫חוץ‬ ‫מסי‬‫שיוחזרו‬ ‫יתכן‬ ‫לא‬ ‫ואשר‬‫בדרך‬ ‫הזרה‬ ‫במדינה‬ ‫למשלם‬
‫כלשהי‬(‫בחו‬ ‫לאחור‬ ‫הפסדים‬ ‫קיזוז‬ ‫מביצוע‬ ‫הנובע‬ ‫החזר‬ ‫לקבלת‬ ‫הזכאות‬ ‫כדוגמת‬"‫לשיטת‬ ‫בהתאם‬ ‫ל‬"carry-
back"‫שונות‬ ‫במדינות‬ ‫הנהוגה‬.)
‫בדיווח‬ ‫חייבות‬ ‫עמדות‬-‫זר‬ ‫מס‬ ‫זיכוי‬

32. 32
•‫מס‬ ‫עמדה‬'15/2016-‫מוחזרים‬ ‫חוץ‬ ‫מסי‬
•‫בחו‬ ‫נעשה‬ ‫בהם‬ ‫במקרים‬"‫לאחור‬ ‫הפסדים‬ ‫קיזוז‬ ‫ל‬"(carry-back)"‫הנישום‬ ‫זכאי‬ ‫בה‬ ‫המס‬ ‫בשנת‬
‫להחזר‬,‫ההחזר‬ ‫בטרם‬ ‫המס‬ ‫בגין‬ ‫זיכוי‬ ‫נדרש‬ ‫שבה‬ ‫השנה‬ ‫בגין‬ ‫מתקן‬ ‫דוח‬ ‫בישראל‬ ‫להגיש‬ ‫יש‬,‫בהתאם‬
‫בסעיף‬ ‫הנדרשים‬ ‫למועדים‬210‫לפקודה‬.
•‫מס‬ ‫עמדה‬'50/2017-‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫בחוזר‬ ‫שנקבע‬ ‫ההסדר‬ ‫יישום‬5/2004‫לצורך‬
‫בלבד‬ ‫זר‬ ‫ממס‬ ‫זיכוי‬
•‫תאגיד‬ ‫הכנסות‬ ‫יחוס‬LLC‫שנקבע‬ ‫ההסדר‬ ‫את‬ ‫ליישם‬ ‫ושבחר‬ ‫זה‬ ‫בתאגיד‬ ‫מחזיק‬ ‫אשר‬ ‫ישראל‬ ‫לתושב‬
‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫בחוזר‬5/2004(‫ב‬ ‫המחזיק‬ ‫ישראל‬ ‫לתושב‬ ‫זר‬ ‫ממס‬ ‫זיכוי‬-LLC)‫לדווח‬ ‫לו‬ ‫שמאפשר‬ ‫באופן‬
‫אישי‬ ‫באופן‬ ‫התאגיד‬ ‫הכנסות‬ ‫על‬,‫בלבד‬ ‫זר‬ ‫ממס‬ ‫זיכוי‬ ‫לצורך‬ ‫יהיה‬‫אחר‬ ‫לעניין‬ ‫ולא‬,‫קיזוז‬ ‫לרבות‬
‫הפסדים‬‫ה‬ ‫בפעילות‬ ‫שהתהוו‬-LLC‫ישראל‬ ‫תושב‬ ‫של‬ ‫החייבת‬ ‫מהכנסתו‬,‫וכן‬‫פטורים‬ ‫לרבות‬
‫ליחיד‬ ‫המיוחסים‬,‫ליחיד‬ ‫הניתנים‬ ‫מיוחדים‬ ‫מס‬ ‫ושיעורי‬(‫כדוגמת‬‫סעיפים‬122‫א‬'‫ו‬-125‫ג‬'‫לפקודה‬.)
‫מהאמור‬ ‫לגרוע‬ ‫מבלי‬-‫ע‬ ‫הברית‬ ‫בארצות‬ ‫ששולם‬ ‫זר‬ ‫מס‬ ‫לקזז‬ ‫ניתן‬ ‫לא‬"‫בשל‬ ‫ישראלי‬ ‫מניות‬ ‫בעל‬ ‫י‬
‫ה‬ ‫הכנסות‬-LLC‫אליו‬ ‫המיוחסות‬,‫ה‬ ‫הכנסות‬ ‫את‬ ‫כלל‬ ‫לא‬ ‫אם‬-LLC‫מקור‬ ‫מאותו‬ ‫הכנסותיו‬ ‫במסגרת‬
‫במס‬ ‫כחייבות‬ ‫בישראל‬,‫מה‬ ‫לו‬ ‫המחולק‬ ‫דיבידנד‬ ‫על‬ ‫החל‬ ‫הישראלי‬ ‫המס‬ ‫כנגד‬-LLC‫בחר‬ ‫לא‬ ‫אם‬
‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫חוזר‬ ‫הוראות‬ ‫להחיל‬5/2004(‫ב‬ ‫המחזיק‬ ‫ישראל‬ ‫לתושב‬ ‫זר‬ ‫ממס‬ ‫זיכוי‬-LLC)
‫בדיווח‬ ‫חייבות‬ ‫עמדות‬-‫זר‬ ‫מס‬ ‫זיכוי‬

33. 33
33
‫ההקשבה‬ ‫על‬ ‫תודה‬!
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
‫גן‬ ‫רמת‬:‫טלפון‬:03-6134111,‫פקס‬:03-6133113
‫חיפה‬:‫טלפון‬:04-9118181,‫פקס‬:04-9118188
www.ahec-tax.co.il