Dokumen tersebut membahas mengenai akuntansi aset tetap dan beberapa standar akuntansi terkait, antara lain: PSAK 16 mengenai perlakuan akuntansi aset tetap, PSAK 47 mengenai perlakuan akuntansi tanah, PSAK 48 mengenai penurunan nilai aset, dan PSAK 58 mengenai aset yang dimiliki untuk dijual. Dibahas pula mengenai jenis-jenis biaya eksplorasi dalam industri pertambangan.

1. 1
Indra Yuspiar, SE, Ak, M.Ak

2.  Isu utama dalam akuntansi aset tetap adalah
pengakuan aset, penentuan jumlah tercatat,
pembebanan penyusutan, dan rugi penurunan
nilai atas aset tetap.
• Suatu entitas harus memilih model biaya
atau
model revaluasi sebagai kebijakan
akuntansinya terhadap seluruh aset tetap
yang berada di kelompok yang sama.

3.  Model Biaya : biaya perolehan - akumulasi
peyusutan dan akumulasi rugi penurunan
nilai
 Model Revaluasi : suatu aset tetap yang nilai
wajarnya dapat diukur secara andal harus
dicatat pada jumlah revaluasian. yaitu nilai
wajar pada tanggal revaluasi -akumulasi
penyusutan dan akumulasi rugi penurunan
nilai yang terjadi setelah tanggal revaluasi
.

4.  Jika suatu aset tetap direvaluasi maka
seluruh aset tetap dalam kelompok yang
sama harus direvaluasi.

5.  Jika jumlah tercatat aset meningkat akibat
revaluasi, kenaikan tersebut langsung
dikredit ke ekuitas pada bagian surplus
revaluasi. Namun, kenaikan tersebut harus
diakui dalam laporan laba rugi hingga
sebesar jumlah penurunan nilai aset akibat
revaluasi yang pernah diakui sebelumnya
dalam laporan laba rugi.

6.  Jika jumlah tercatat aset turun akibat
revaluasi, penurunan tersebut diakui dalam
laporan laba rugi. Namun, penurunan nilai
akibat revaluasi tersebut langsung di debit
ke ekuitas pada bagian surplus revaluasi
selama penurunan tersebut tidak melebihi
saldo kredit surplus revaluasi untuk aset
tersebut.

7.  Beban penyusutan untuk setiap periode harus
diakui dalam laporan laba rugi, kecuali jika
beban tersebut dimasukkan dalam jumlah
tercatat aset lainnya.
- metode garis lurus
- metode saldo menurun
- metode jumlah unit

8.  Jumlah tercatat aset tetap dihentikan
pengakuannya pada saat dilepaskan atau
pada saat aset sudah tidak memiliki manfaat
ekonomis masa depan yang diharapkan dari
penggunaan atau pelepasannya.

9.  Laba atau rugi yang timbul dari penghentian
pengakuan aset tetap harus ditentukan
sebesar perbedaan antara jumlah neto hasil
pelepasan, jika ada, dan jumlah tercatat
dari aset tersebut.

10.  Menjelaskan PSAK 16 tentang aset tetap.
 PSAK tersebut perlu dilengkapi oleh PSAK 47.
 Standar dalam mengatur perlakuan
akuntansi dan pelaporan hak atas aset tetap
berupa tanah dan penyusutannya.

11.  Tanah sebagai aktiva tetap dan PSAK 47
prinsipnya mengikuti PSAK 16: Aset Tetap
 Pengakuan awal tanah diukur sebesar biaya
perolehan tanah diluar pengeluaran legal hak
atas tanah.
 PSAK 47 memberikan contoh biaya perolehan
awal tanah dan biaya tangguhan.
 Pengeluaran setelah perolehan tanah
ditambahkan dalam jumlah tercatat, apabila
meningkatkan manfaat ekonomi.

12.  Pengeluaran untuk memelihara kondisi tanah
sehingga seperti semula langsung dibebankan
pada periode berjalan.
 Pengeluaran perpanjangan hak tidak
menambah nilai tercatat namun sebagai
beban tangguhan. Untuk pengeluaran yang
tidak material langsung dibebankan pada
periode berjalan.
 Tanah tidak disusutkan kecuali dengan
beberapa kondisi.

13.  Tanah disusutkan, jika:
• kondisi kualitas tanah tidak layak lagi untuk
digunakan dalam operasi utama entitas
• sifat operasi utama meninggalkan tanah
dan bangunan begitu saja apabila proyek
selesai
• prediksi manajemen atau kepastian bahwa
perpanjangan atau pembaruan hak
kumungkinan besar atau pasti tidak
diperoleh.

14.  Kondisi penghapusan dan pelepasan tanah;
1. Jika tanah disumbangkan atau dihibahkan
sebagian atau seluruhnya maka nilai terbawa
tanah dalam neraca dikurangkan dengan:
mendebit laba rugi tahun berjalan disertai
pegungkapan yang diperlukan. Tanah yang
disumbangkan harus dinyatakan dalam
catatan atas laporan keuangan

15. 2. Jika tanah diambil alih negara untuk
kepentingan umum dengan atau tanpa ganti
rugi maka kerugian kehilangan tanah
dikurangi ganti rugi yang diterima atau
kemungkinan besar diterima akan
dibebankan pada laba rugi tahun berjalan.

16. 3. Jika tanah yang secara fisik menyusut
luasnya karena pengikisan alam secara
proporsional maka nilai terbawa aset tanah
saat tanggal neraca akan berkurang dan
akan dibebankan pada laba rugi tahun
berjalan.

17.  PSAK 48 (Revisi 2009): Penurunan
Nilai Aset Adopsi dari
IAS 36 Impairment of Asset

18. Semua Aset Kecuali:
 Persediaan
 Aset timbul dari kontrak konstruksi
 Aset pajak tangguhan
 Aset dari imbalan kerja
 Aset keuangan
 Properti investasi yang diukur pada nilai
wajar
 Aset dimiliki untuk dijual

19. Faktor External
• Nilai pasar Aset
• Teknologi
• Industry
• Suku Bunga
• dll
Faktor Internal
• Pelaporan
Internal
• Perubahan
Penggunaan Aset
• Keusangan dan
Kerusakan Fisik
Aset

20.  Apabila ada indikasi bahwa Jumlah tercatat
aset lebih tinggi daripada nilai terpulihkan
(recoverable amounts) maka aset tersebut
harus diuji penurunan nilai.
 Jumlah tercatat > Jumlah terpulihkan
(recoverable amounts)
Maka pilih yang lebih tinggi antara:
1. Fair Value less Cost to sell
2. Nilai Pakai (value in use)

21. NilaiWajar Dikurangi Biaya
untuk Menjual
 Harga mengikat dalam
transaksi wajar dikurangi
biaya-biaya menjual
 Harga pasar dikurangi biaya
pelepasan (harga
penawaran terkini atau
harga transaksi terakhir)
 Informasi terbaik
Manajemen atas arms
length price pada saat
akhir periode pelaporan
Nilai Pakai
 Estimasi arus kas masa
depan
 Ekspektasi kemungkinan
variasi dari arus kas tsb
 Nilaiwaktu uang
 Harga ketidapastian
yang melekat pada aset
 Faktor lain seperti
ilikuiditas

22.  Alokasi rugi penurunan nilai unit penghasil
kas:
• Goodwill yang dialokasikan ke UPK
• Aset Lain Secara Prorata
 Pembalikan penurunan nilai untuk goodwill
tidak diperbolehkan

23.  Rugi penurunan nilai yang telah diakui dalam
periode-periode sebelumnya untuk aset
selain goodwill harus dibalik jika terdapat
perubahan estimasi yang digunakan untuk
menentukan jumlah terpulihkan atas aset
tersebut sejak rugi penurunan nilai terakhir
diakui.

24.  Frekuensi pengujian
penurunan nilai
 PSAK 48 (1998)
Pada saat terdapat
indikasi
aset mungkin mengalami
penurunan nilai
 PSAK 48 (REVISI 2009)
Sama, tetapi untuk aset
berikut harus dilakukan
pengujian secara
tahunan:

25. 1. Aset takberwujud
dengan umur manfaat
takterbatas
2. Aset takberwujud
yang belum tersedia
untuk digunakan
3. Goodwill yang
diperoleh dalam
kombinasi bisnis

26.  Lebih sedikit
klarifikasi
Mengenai pengukuran
nilai pakai
Memberikan klarifikasi atas:
 Elemen-elemen dalam
penghitungan nilai pakai
 Keharusan untuk menilai
kewajaran asumsi yang
digunakan dalam proyeksi
aliran kas
 Dikeluarkannya estimasi
aliran kas yang berkaitan
dengan restrukturisasi
Masa depan yang belum
ada komitmen dan
perbaikan kinerja aset
dari proyeksi aliran kas
PSAK 48 (1998) PSAK 48 (Revisi 2009)

27.  Goodwill diuji
penurunan
Nilainya sebagai
bagian dari CGU
terkaitnya
 Menggunakan
pendekatan
‘bottomup/
topdown’
Pada dasarnya sama,
tetapi terdapat
klarifikasi bahwa:
 Goodwill harus
dialokasikan, pada
tanggal akuisisi,ke
UPK atau kelompok
UPK yang diharapkan
mendapatkan
manfaat dari sinergi
kombinasi bisnis
PSAK 48 (1998) PSAK 48 (REVISI 2009)

28.  Goodwill ini, untuk tujuan
akuntansi, melekat pada
UPK tersebut. Jika UPK itu
dijual, maka goodwill
yang melekat padanya
juga diperhitungkan dalam
menentukan untung rugi
penjualan UPK.
 Realokasi goodwill dapat
terjadi ketika ada
reorganisasi.

29.  Mengharuskan
pembalikan rugi
penurunan goodwill
pada situasi tertentu
 Melarang pembalikan
rugi penurunan atas
goodwill
PSAK 48 (1998) PSAK 48 (REVISI 2009)

30.  Ketentuan
pengungkapan yang
ada diteruskan di ED
PSAK 48 (Revisi 2009)
dengan beberapa
tambahan
Tambahan pengungkapan
untuk:
 Jumlah goodwill yang
belum dialokasi dan
alasannya
 Informasi mengenai setiap
UPK yang mendapatkan
alokasi goodwil atau aset
takberwujud dengan masa
manfaat takterbatas dalam
jumlah yang material,
terutama yang berkaitan
dengan asumsi utama yang
digunakan dalam mengukur
nilai terpulihkan
PSAK (1998) PSAK (REVISI 2009)

31.  Mengatur akuntansi untuk aset yang dimiliki
untuk dijual, serta penyajian dan
pengungkapan operasi dihentikan.
 Namun pada presentasi ini hanya akan
dibahas mengenai aset yang dimiliki untuk
dijual.

32.  Entitas mengklasifikasikan suatu aset tidak
lancar sebagai dimiliki untuk dijual jika
penjualan aset lebih menguntungkan
daripada
pemakaian aset tersebut.

33.  Aset harus berada dalam keadaan yang dapat
dijual dengan segera dengan syarat-syarat
yang biasa dan secara umum diperlukan
dalam penjualan aset, dan penjualannya harus
sangat mungkin terjadi (highly probable). Agar
penjualan tersebut dapat dikatakan sangat
mungkin terjadi, pihak manajemen harus
berkomitmen terhadap rencana penjualan
aset.

34. Aset tetap yang tersedia untuk dijual , perlakuan:
• diakui pada saat dilakukan penghentian operasi;
• diukur sebesar nilai yang lebih rendah dari jumlah
tercatatnya dibandingkan nilai wajar setelah dikurangi
dengan biaya-biaya penjualan aset tersebut;
• disajikan sebagai aset tersedia untuk dijual, jika jumlah
tercatatnya akan dipulihkan melalui transaksi penjualan
dari penggunaan lebih lanjut;
• diungkapkan dalam laporan keuangan dalam rangka
evaluasi dampak penghentian operasi dan pelepasan
aset (aset tidak lancar)

35.  Entitas yang berkomitmen dalam rencana
penjualan yang mengakibatkan kehilangan
pengendalian atas entitas anak harus
mengklasifikasikan seluruh aset dan liabilitas
atas entitas anak tersebut sebagai dimiliki
untuk dijual
 Jika terjadi penundaan penyelesaian
penjualan yang disebabkan oleh peristiwa
diluar kendali entitas tidak akan menghalangi
pengklasifikasian suatu aset sebagai dimiliki
untuk dijual asalkan entitas tersebut tetap
berkomitmen dalam penjualan aset.

36.  Ketika entitas memperoleh aset tidak lancar
secara khusus dan bertujuan untuk
melepaskan kembali aset tersebut, maka aset
tersebut harus diklasifikasikan sebagai aset
dimiliki untuk dijual pada tanggal
perolehannya.

37.  Entitas harus mengakui rugi penurunan nilai
atas penurunan ke nilai wajar dikurangi
biaya
untuk menjual aset, sepanjang kerugian
penurunan nilai belum diakui.
 Entitas harus mengakui laba atas
peningkatan
nilai wajar setelah dikurangi biaya untuk
menjual suatu aset, tetapi tidak boleh
melebihi akumulasi rugi penurunan nilai yang
telah diakui.

38.  Jika laba atau rugi sebelumnya tidak diakui
pada tanggal penjualan aset tidak lancar maka
harus diakui pada tanggal
penghentianpengakuan.
 Aset tidak lancar yang diklasifikasikan sebagai
dimiliki untuk dijual tidak mengalami
penyusutan.
 Namun, bunga dan beban yang dapat
diatribusikan ke laibilitas dari kelompok
lepasan yang diklasifikasikan sebagai dimiliki
untuk dijual harus tetap diakui.

39. Dalam industri pertambanan terdapat empat
kegiatan usaha pokok:
 Eksplorasi (exploration)
 Pengembangan dan konstruksi (development
and construction)
 Produksi (production)
 pengolahan

40. Jenis-jenis biaya eksplorasi yang pokok adalah sbb:
 Penyelidikan umum
biaya studi literatur
biaya perolehan data satelit dan foto udara
biaya pemetaan geologi
 Perizinan dan administrasi
biaya perolehan kuasa pertambangan
biaya perolehan kontrak kerja karya
biaya perolehan kontrak karya
biaya pembebasan tanah
biaya administrasi eksplorasi

41.  Geologi dan geo fisika
biaya side loking air radar
biaya geologi lapangan
biaya penyelidikan gravitasi
biaya penyelidikan magnetik
 Pemboran eksplorasi
biaya persiapan lahan, termasuk biaya
pembuatan jalan masuk ke lokasi pemboran.
biaya pemboran, termasuk peralatan bor.
biaya mobilisasi dan demobilisasi
biaya logistik selama dilaksanakannya pemboran

42. Biaya yang timbul atas kegiatan eksplorasi dan
evaluasi di suatu area of interest wajib
dibebankan pada periode berjalan. Kecuali
bilamana memenuhi salah satu dibawah ini:
a. Izin untuk melaksanakan eksplorasi di area of
interest tersebut masih berlaku dan kegiatan
eksplorasinya pada tanggal neraca belum selesai.
Serta kegiatan eksplorasi yang berarti dalam
area of interest masih terus berlangsung.
b. Izin untuk melaksanakan kegiatan
pertambangan di area of interest tersebut masih
berlaku dan dapat dibuktikan bahwa biaya
eksplorasi yang terjadi diharapkan dapat
diperoleh kembali.

43.  Biaya penyusutan aset tetap yang mendukung
kegiatan eksplorasi dialokasikan sebagai bagian
biaya eksplorasi
 Biaya bunga yang terjadi karena pendanaan
kegiatan eksplorasi ditangguhkan (selama biaya
eksplorasinyapun dapat ditangguhkan) dengan
mengacu pada PSAK No. 26 tentang biaya
pinjaman.
 Biaya umum dan administrasi yang berkaitan
langsung dengan kegiatan eksplorasi ikut
ditangguhkan sebagai bagian dari biaya
eksplorasi yang ditangguhkan
 Pendapatan lain-lain yang diperoleh sehubungan
dengan kegiatan eksplorasi dikurangkan dari
biaya eksplorasi yang ditangguhkan

44.  Jumlah biaya eksplorasi yang dibebankan
pada periode berjalan (diluar biaya
amortisasi atas biaya eksplorasi yang
ditangguhkan) disajikan secara tersendiri
dalam laporan Laba/rugi komprehensif
sebagai beban eksplorasi
 Biaya yang ditangguhkan atas kegiatan
eksplorasi disajikan sebagai biaya eksplorasi
yang ditangguhkan

45. Jenis-jenis biaya pengembangan dan
konstruksi yang pokok adalah sbb:
 Biaya pengembangan
biaya administrasi: pengurusan perizinan,
pembebasan tanah.
biaya pembersihan lahan
biaya pembukaan tambang
 Biaya konstruksi
biaya pembuatan prasarana
biaya pembuatan atau pengadaan bangunan

46.  Biaya yang terjadi atas kegiatan pengembangan
suatu area of interest tertentu baik langsung
maupun tidak langsung ditangguhkan
pembebananya sebagai biaya pengembangan
yang ditanggunhkan.
 Biaya penyusutan aset tetap yang dipergunakan
dalam melaksanakan kegiatan pengambangan
ditanggukan sebagai bagian dari biaya
pengembangan yang ditangguhkan
 Biaya umum dan administrasi yang berkaitan
langsung dengan kegiatan pengembangan
ditangguhkan sebagai bagian dari biaya
pengembangan yang ditangguhkan.

47.  Sedangkan biaya umum dan administrasi yang
tidak berkaitan langsung denan kegiatan
pengembangan harus diperlakukan sebagai
beban pada periode berjalan
 Pada saat dimulainya produksi suatu area of
interest, akumulasi biaya pengembangan
yang ditangguhkan dan akumulasi biaya
eksplorasi yang ditangguhkan atas area of
interest yang sama dijumlahkan, dan
penjumlahan biaya tersebut diamortisasi,
biaya amortisasi dibebankan sebagai biaya
produksi.

48.  Biaya pengembangan yang ditangguhkan
disajikan dalam Laporan posisi keuangan
(Neraca) secara bersama-sama dengan biaya
eksplorasi yang ditangguhkan (atas kegiatan
eksplorasi yang sudah menemukan cadangan
bukti), sebagai biaya eksplorasi dan
pengembangan yang ditangguhkan.
 Untuk periode akuntansi dimana produksi
komersial telah dimulai, biaya eksplorasi dan
pengembangan yang ditangguhkan disajikan
sebesar jumlah netto nya.

49. Jenis-jenis biaya penambangan yang pokok baik
yang berhubungan dengan kegiatan langsung
maupun tidak langsung dengan kegiatan produksi
adalah sbb:
 Pengupasan lapisan tanah selama masa produksi
biaya pengupasan tanah
biaya penyediaan lahan untuk penimbunan tanah
biaya penimbunan tanah hasil pengupasan
 Pengambilan bahan galian
biaya penggalian
biaya penyemprotan
biaya pengerukan

50.  Pencucian bahan galian
biaya pembersihan dan pemisahan bahan
galian utama dari bahan galian berikutnya
 Pengangkutan bahan galian
biaya yang terjadi untuk mengangkut bahan
galian tambang umum dari lokasi
penambangan ke stasiun pengumpul
 Pengelolaan lingkungan hidup
merupakan biaya untuk pengelolaan
lingkungan hidup

51.  Semua biaya yang terjadi sehubungan
dengan produksi dicatat sebagai barang
dalam proses produksi
 Beban pokok produksi meliputi biaya
produksi dengan memperhitungkan saldo
awal dan akhir barang dalam proses produksi
 Beban pokok persediaan per unit dihitung
dengan menggunakan metode rata-rata atau
masuk pertama keluar pertama (fifo)
 Persediaan meliputi persediaan dalam proses
produksi, barang jadi, dan persediaan bahan
penunjang.

52.  Persediaan dinyatakan dalam Laporan Posisi
Keuangan (Neraca) sebesar harga yang
terendah antara harga perolehan dengan
harga pasar.

53. Perlakuan akuntansi:
 Biaya pengadaan prasarana dikapitalisasikan
sebagai aset tetap dan disusutkan secara
sistematis berdasarkan umur ekonomisnya
 Taksiran biaya untuk PLH yang timbul sebagai
akibat kegiatan produksi tambang
dibebankan sebagai biaya produksi dengan
mengkredit kewajiban PLH
 Pembayaran atas kewajiban PLH selama
tahun berjalan dibukukan sebagai pengurang
taksiran kewajiban PLH

54.  Taksiran kewajiban PLH disajikan dalam
laporan posisi keuangan (Neraca) sebesar
jumlah kewajiban yang telah di akru, setelah
dikurangi dengan jumlah pengeluaran yang
sesungguhnya terjadi.