SlideShare a Scribd company logo

לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )

•
•
A
artzihiba
1 of 55
Download to read offline
‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫היבטי מס בעסקאות מכירה והכנסת‬ ‫משקיעים‬ ‫רו"ח (משפטן) ישי כהן‬ ‫ארצי, חיבה את אלמקייס - פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫4102.1.62‬ ‫1‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫יום עיון - לשכת רואי החשבון‬
‫תוכן עניינים‬ ‫פס"ד דן ברנובסקי נ' פקיד שומה גוש דן - רכישה עצמית.‬ ‫עסקאות של מכירת מוניטין ופעילות.‬ ‫תשלום עבור אי תחרות - סקירת פסיקה.‬ ‫סיווג כחברה בית.‬ ‫תכנון מס מושכל בהלוואות חברתיות, שטרי הון והלוואות‬ ‫‪.B.T.B‬‬ ‫2‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫קניית שותף או כניסת משקיעים.‬
‫3‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫שיקולי המס‬ ‫בקניית שותף‬ ‫ובכניסת משקיעים‬
‫אלטרנטיבות ברכישת שותף‬ ‫חלופה א' - עסקת מניות רגילה:‬ ‫%05‬ ‫החברה הנרכשת‬ ‫4‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫%05‬
‫אלטרנטיבות ברכישת שותף‬ ‫חלופה ב' - קניית מניות על ידי החברה:‬ ‫חברת החזקות‬ ‫%05‬ ‫%05‬ ‫החברה הנרכשת‬ ‫קיומם של עודפים בחברה.‬ ‫הכנסה מדיבידנד לעומת רווח הון.‬ ‫5‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫%001‬
‫אלטרנטיבות ברכישת שותף‬ ‫חלופה ג' - רכישה עצמית‬ ‫%05‬ ‫מניות באוצר‬ ‫אובדן עלות, האומנם?‬ ‫אובדן רווחים ראויים לחלוקה?‬ ‫6‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫%05‬
‫האם ישנו אובדן עלות ברכישה עצמית?‬ ‫מכירת המניות הנותרות בהנחה שווי חברה לפני עסקה 2 מיליון ₪‬ ‫לאחר רכישה רגילה‬ ‫תמורה‬ ‫000,000,2‬ ‫תמורה‬ ‫עלות‬ ‫000,000,1‬ ‫עלות‬ ‫רווח הון‬ ‫000,000,1‬ ‫000,000,1‬ ‫רווח הון‬ ‫0‬ ‫000,000,1‬ ‫מאחר והעודפים קטנו כתוצאה מהרכישה‬ ‫עצמית - שווי החברה קטן בהתאם.‬ ‫• אין יום רכישה חדש.‬ ‫• אובדן אינפלציוני על העלות.‬ ‫• אובדן רל"ל.‬ ‫7‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫לאחר רכישה עצמית‬
‫רכישה עצמית‬ ‫כיום, החוק רואה את הרכישה העצמית כסוג של חלוקה, שפירושה העברת נכסים‬ ‫חברה יכולה לבצע רכישה עצמית בתנאי שהיא עומדת ב"מבחן הרווח", כלומר, יש לה‬ ‫רווחים לחלוקה במאזן שלה, באמצעותם היא מסוגלת לבצע את הרכישה העצמית‬ ‫וב"מבחן יכולת הפרעון", כלומר, שלא קיים חשש כי בעקבות החלוקה החברה לא תוכל‬ ‫לעמוד בהתחייבויותיה.‬ ‫אם חברה אינה עומדת במבחן הרווח (אין לה עודפים מספיקים) אך סבורה כי היא‬ ‫עומדת במבחן יכולת הפרעון, היא יכולה לפנות לבית המשפט כדי שיאשר את החלוקה,‬ ‫לאחר שנוכח כי אכן אין סכנה שלא תוכל לעמוד בהתחייבויותיה.‬ ‫8‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫מהחברה לבעל מניה בה מכוח היותו בעל מניה, בדומה לדיבידנד.‬
‫רכישה עצמית - היבטי מס‬ ‫חוזר מס הכנסה 1002/01:‬ ‫במקרים מסוימים רכישה כזו תסווג כחלוקת דיבידנד לצורך מס.‬ ‫על פי עמדת הרשות, ההבחנה העיקרית בין אירוע במישור ההוני לבין דיבידנד תתבסס‬ ‫על טיבה של חלוקת הרווח. (אם הרכישה נעשתה באופן שווה (פרו-רטה) מכלל בעלי‬ ‫המניות, סביר כי יראו את הרכישה העצמית כחלוקת דיבידנד) , במידה ואין המדובר‬ ‫ברכישה שהיא פרו-רטה מכלל בעלי המניות אזי האירוע יסווג כרווח הון.‬ ‫9‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫עבור בעל המניות שמכר - אירוע מס במישור ההוני של מכירת המניות , אולם ייתכן כי‬
‫רכישה עצמית – היבטי מס‬ ‫עבור החברה הרוכשת את מניותיה - פעולת רכישת המניות על ידי החברה איננה אירוע‬ ‫עלולה לעלות טענה לחבות במס רכישה) אולם יחד עם זאת, התמורה אותה תשלם‬ ‫החברה בגין רכישת מניותיה לא תותר בידיה כהוצאה.‬ ‫בהתאם להוראות החוזר, מכירה עתידית של מניות הרשומות על ידי החברה תסווג‬ ‫כהנפקת הון ולפיכך, לא תהווה אירוע מס (אלא במקרים חריגים בהם מכירת המניות‬ ‫הרדומות נושאת אופי מסחרי). בנוסף, כאמור לעיל, הוצאות מימון בגין הרכישה‬ ‫העצמית, ככל שייווצרו, לא יותרו בניכוי.‬ ‫01‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫מס (למעט במקרה של "איגוד מקרקעין", כמשמעותו בחוק מיסוי מקרקעין, שאז‬
‫רכישה עצמית - פס"ד ברנובסקי‬ ‫עמ"ה 11-60-86212 דן ברנובסקי נ' פקיד שומה גוש דן‬ ‫לאחר מאבקי ירושה בין האחים דן ויהודית שכללו תביעות ביחס לאופן חלוקת‬ ‫העיזבון של הוריהם הכולל מניות בחברת נכסי משפחת ברנובסקי בע"מ (להלן‬ ‫"החברה") הגיעו הצדדים להסדר פשרה שקיבל תוקף של פסק דין.‬ ‫החברה מחזיקה בכ - 001 מליון ₪ מזומנים ושווה מזומנים כנגד עודפים שנבעו‬ ‫ממכירת מניות יפנאוטו בע"מ עוד בשנת 0002.‬ ‫הסכם הפשרה משנת 4002:‬ ‫דן זכאי ל – %5.26 ממניות החברה ויהודית זכאית ל – %5.73 ממניות החברה.‬ ‫החברה תרכוש את חלקה של יהודית (%5.73) בתמורה ל – 000,005,73 ₪.‬ ‫11‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫עובדות‬
‫רכישה עצמית -פס"ד ברנובסקי‬ ‫יהודית (בעלת המניות המוכרת) סיווגה את התמורה כרווח הון בידיה.‬ ‫בידיה לפי חלקה היחסי ב - 000,005,73 המחולקים, ואת היתרה כרווח הון.‬ ‫טענת פקיד השומה‬ ‫יש לראות בעסקת הרכישה כדיבידנד לשני בעלי המניות ורכישת המניות על ידי בעל‬ ‫המניות הנותר מבעל המניות היוצא.‬ ‫דרך ביצוע הפעולה מהווה עסקה מלאכותית.‬ ‫21‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫בעניין זה נחתם הסכם בין יהודית לבין פקיד השומה לפיה ראו תמורה זו כדיבידנד‬
‫רכישה עצמית – פס"ד ברנובסקי‬ ‫טענות המערער:‬ ‫חוזר מ"ה 10/01 קובע כי רכישה מסוג זה הינה רווח הון ולא דיבידנד.‬ ‫הסדר הפשרה ובכללו מנגנון הרכישה העצמית קיבל תוקף של פס"ד ולפיכך מנוע פקיד‬ ‫השומה מלטעון אחרת.‬ ‫פסיקת בית המשפט:‬ ‫בנסיבות העניין (סיום הליך הסכסוך המשפחתי) אשר מעיד על סגירת מחלוקות בין‬ ‫בעלי המניות ולא אחת ממטרות החברה לצורך ניהול פעילותה (שהיתה כספית בלבד)‬ ‫מגיע בית המשפט שאינטרס בעלי המניות גובר ולא אינטרס החברה ולכן מסווג עסקה‬ ‫זו כדיבידנד בידי בעל המניות הנותר!!!‬ ‫31‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫למערער לא נוצר כל רווח/התעשרות מהעסקה.‬
‫כניסת שותף‬ ‫פס"ד אבי שומר (ע"מ 01-70-8955)‬ ‫פרק העובדות - שלב א'‬ ‫צומת ספרים בע"מ‬ ‫אש‬ ‫אש אורי בע"מ‬ ‫העברת‬ ‫פעילות‬ ‫%05‬ ‫%05‬ ‫שותפות‬ ‫2002‬ ‫41‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫אבי שומר‬
‫פס"ד אבי שומר (ע"מ 01-70-8955)‬ ‫פרק העובדות - שלב ב'‬ ‫אש‬ ‫אש אורי בע"מ‬ ‫%33‬ ‫בשנים 6002-5002 שולמו לאש אורי‬ ‫ולצומת ספרים דמ"ש על המוניטין‬ ‫ובשנת 6002 מומשה אופציה למכירת‬ ‫המוניטין לשותפות‬ ‫צומת ספרים בע"מ‬ ‫%33‬ ‫אשבע"מ‬ ‫באג‬ ‫%33‬ ‫שותפות‬ ‫5002‬ ‫51‬ ‫העברת כ- 03‬ ‫מיליון ₪ לשותפות‬ ‫בתמורה ל -3/1‬ ‫בשותפות‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫אבי שומר‬
‫כניסת שותף לחברה‬ ‫חלופה א' - מכירת מניות - מקימה אירוע רווח הון ברמת בעל המניות‬ ‫שמכר.‬ ‫חלופה ב' - הקצאת מניות - הכסף לחברה אין אירוע למעט איגוד‬ ‫מקרקעין.‬ ‫כניסה לחברה חדשה‬ ‫חלופה ג' - הקמת חברה חדשה שתקנה את הפעילות - מקימה חבות‬ ‫במס על שווי של %001 מהפעילות למרות שנמכרה רק חלק מהפעילות.‬ ‫61‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫כניסה לחברה קיימת‬
‫כניסת שותף‬ ‫חלופה ד' - מכירת %05 מהפעילות וקיום הפעילות באמצעות שותפות, תוך העמדת‬ ‫חברה א'‬ ‫מכירת %05 מהפעילות‬ ‫חברה ב'‬ ‫שותפות‬ ‫71‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫הנכסים לרשות השותפות.‬
‫כניסת שותף‬ ‫חלופה ה' - מכירת %05 מהפעילות לחברה שבבעלות השותף הנכנס והעברת הפעילות‬ ‫חברה א'‬ ‫העברה‬ ‫באמצעות‬ ‫401ב‬ ‫מכירת %05 מהפעילות‬ ‫חברה חדשה‬ ‫81‬ ‫חברה ב'‬ ‫העברה‬ ‫באמצעות‬ ‫401ב‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫באמצעות 401ב לפקודה לחברה חדשה בבעלותם המשותפת.‬
‫91‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫שיקולי המס בעסקאות של מכירת‬ ‫מוניטין ופעילות‬
‫שיקולים בבחינת עסקת מכירת מניות‬ ‫או מכירת פעילות?‬ ‫במכירת מניות המוכר הוא בעל המניות ובמכירת פעילות המוכרת היא החברה.‬ ‫יותר.‬ ‫שיעור המס במכירת פעילות הינו מס חברות ומס על הדיבידנד במועד המשיכה , עד‬ ‫לרמת היחיד.‬ ‫הוצאות פחת / הוצאות מימון - במכירת פעילות רוכשים את הנכסים והמוניטין של‬ ‫החברה ולפיכך ניתן לקבל הוצאות פחת והוצאות מימון.‬ ‫מע"מ -הבחנה בין עסקת מניות לפעילות.‬ ‫02‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫שיעור המס במכירת מניות נע בין %52- %84, ככל שהמניות נרכשו בתקופה מוקדמת‬
Artzi, Hiba & Elmekiesse - ‫תשלום עבור אי תחרות‬ ‫סקירת פסיקה‬ w w w. a h e - t a x . c o . i l 21
‫פס"ד ברנע (ע"מ 11-10-52492)‬ ‫עובדות:‬ ‫בהתאם להסכם העסקתו של המערער, זכאי היה המערער, נוסף לפיצויי פרישה, גם לתקבול‬ ‫בגין התחייבותו שלא להתחרות בחברה, וזאת למשך חמש שנים לאחר עזיבתו.‬ ‫המערער טען כי מרכיב התשלום בעבור התחייבותו שלא להתחרות בחברה הינו רווח הון.‬ ‫פקיד השומה כפר-סבא לעומת זאת טען, כי התקבול שולם למערער בגין עבודתו, ועל כן‬ ‫מהווה חלק משכר העבודה, או מפיצויי הפיטורין – ובכל מקרה המדובר בהכנסה פירותית לפי‬ ‫סעיף 2(2) לפקודה.‬ ‫המערער הציג עדויות חשובות בנוגע לניסיונו, יכולותיו, ומעמדו המקצועי – בארץ ובעולם –‬ ‫בתחום פעילות החברה.‬ ‫22‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫עד לפרישתו שימש המערער, במשך כ- 71 שנה, בתפקיד מנכ"ל חברת מפעלי חמצן וארגון.‬
‫פס"ד ברנע (ע”מ 11-10-52492)‬ ‫סוגיה משפטית:‬ ‫להתחרות בחברה בה עבד.‬ ‫פסק הדין:‬ ‫בפסק הדין, סקר כב’ הש. סטולר את הפסיקה בנושא, תוך התייחסות הן לדין בארץ והן‬ ‫לפסיקה הזרה. לאחר שבחן את הסוגיה לעומקה, קבע בית המשפט מפורשות: “…הזכות‬ ‫להתחרות הנה “נכס” כהגדרתו בסעיף 88 לפקודה, כך שוויתור על זכות דנן עולה כדי‬ ‫מכירת נכס הוני…” ובהמשך: “…תשלום של המעביד לשעבר בעבור מניעת שימוש‬ ‫באותה זכות מהווה “מכירה” של ה”נכס” לענין סעיף 88 לפקודה…”.‬ ‫32‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫מה דינם של תקבולים אותם קיבל המערער לאחר פרישתו, בתמורה להתחייבותו שלא‬
‫פס"ד ברנע (ע”מ 11-10-52492)‬ ‫המשך פסק הדין:‬ ‫הסמוכה לסיום תפקידו כמנכ"ל, במהלכה המשיך ושימש כיועץ חיצוני לחברה אותה ניהל‬ ‫עד אז, לבין התקופה שלאחר סיום הייעוץ.‬ ‫בכל הנוגע לתקופה בה שימש כיועץ, קבע בית המשפט כי בתקופה זו יש לראות את התקבול‬ ‫כחלק מן השכר ששולם למערער כעבור עבודתו כיועץ, ועל כן מדובר בתקבול פירותי.‬ ‫לעומת זאת, לגבי תקופה שלאחר סיום העסקת המערער כיועץ, התקבול הינו תשלום בעבור‬ ‫התחייבות המערער להימנע מתחרות בחברה, ועל כן מהווה תקבול הוני.‬ ‫42‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫בית המשפט בחן את הנסיבות הספציפית בתיק. בעניין זה, הבחין בית המשפט בין התקופה‬
‫פס"ד אבידן (ע"מ 10-07242)‬ ‫עובדות:‬ ‫במשך השנים, כיהן במספר תפקידים שהאחרון שבהם מנהל חטיבת השיווק של‬ ‫מוצרים בתחום הכירורגיה.‬ ‫בסמוך לסיום עבודתו נחתם בינו לבין החברה הסכם פרישה הקובע כי בנוסף לפיצויי‬ ‫הפיטורין יקבל מענק בסך של 881,979 ש"ח תמורת התחייבותו שלא להתחרות ב- ‪J&J‬‬ ‫ישראל למשך 42 חודשים. (להלן - "המענק").‬ ‫במועד תשלום המענק חברת ‪ J&J‬ניכתה במקור בשיעור מס שולי וכן סיווגה את המענק‬ ‫בטופס 601 כמאמץ מיוחד ושעות נוספות.‬ ‫המערער טען כי מדובר בתשלום עבור אי תחרות המהווה תקבול הוני.‬ ‫52‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫המערער עבד בחברת ‪ J&J‬ובחברות קשורות שלה למעלה מ- 41 שנה.‬
‫פס"ד אבידן (ע"מ 10-07242)‬ ‫הסוגיה המשפטית:‬ ‫העובד להימנע מתחרות?‬ ‫פסק הדין:‬ ‫ביהמ"ש קובע כי במקרה דנן מדובר בתקבול הוני עבור אי תחרות וכי גם התחייבות‬ ‫לשנתיים היא "הינה תקופה משמעותית ואינה תקופה של מה בכך."‬ ‫עוד קובע כי,‬ ‫"הצהרתה של המעסיקה בטופס 601 אינה מספקת לקבוע כי אומד דעת הצדדים היה‬ ‫שונה מהאמור בהסכם, שהרי ההצהרה מתייחסת לסווג התקבולים לצרכי מס ולא‬ ‫להגדרת טיב העסקה."‬ ‫62‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫כיצד יסווג תקבול שמקבל עובד ממעסיקו בעת פרישתו מעבודה בתמורה להתחייבותו של‬
‫פס"ד אבידן (ע"מ 10-07242)‬ ‫מאפייני השוק - האם מדובר בתחום מונופוליסטי או שוק שניתן להכניס מתחרה.‬ ‫טיבה של התחייבות - ככל שהיא רחבה יותר מבחינת מקום והיקף תחשב לוויתור ממשי.‬ ‫סוד מסחרי - האם התחייבות כולל ויתור על חופש העיסוק ,שימוש בידע וכישורים שאינם‬ ‫בבחינת סוד מסחרי מוגן או שמא מהווה הגנה על קניינו של המעביד (סוד מסחרי מוגן).‬ ‫משך הזמן – משך השמן עשוי להצביע על טיבה של הוויתור , אולם, גם התחייבות לתקופה‬ ‫מוגבלת וקצרה עשויה להיחשב כוויתור ,תלוי בתחום הפעילות ובנסיבות.‬ ‫חישוב הסכום – ניתן לבחון תוך השוואה למענקי פרישה שמשולמים לעובדים אחרים ,‬ ‫אולם, אין בזה לבדו כדאי לקבוע את טיב התקבול .‬ ‫72‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫נציין כי ביהמ"ש בפסיקתו מסתמך על פס"ד ברנע, חיים ניסים, שרפ וכו'.‬ ‫בניתוח פס"ד כבוד השופט רון סוקול מציין מספר מאפיינים לתשלום הוני לעובדים:‬
‫פס"ד בייגל (ע"מ 01-01-42253)‬ ‫עובדות:‬ ‫חוק וזאת עקב פרישתו מעבודתו שם לאחר כ - 63 שנים.‬ ‫הסוגיה המשפטית:‬ ‫האם יש לסווג את המענק האמור כתקבול הוני כטענת המערערים, או שמא כהכנסה‬ ‫פירותית כטענת פקיד-השומה?‬ ‫פסק הדין:‬ ‫בית-המשפט קבע כי התוספת ששולמה למנוח במסגרת הסדר הפרישה מעבר לפיצויים‬ ‫שהגיעו לו על-פי דין נבעה מרצונו של הבנק לעודד יציאתם של עובדים לפנסיה מוקדמת, כך‬ ‫שאין לסווגה כתקבול הוני אלא לראות בה בגדר פיצויים מוגדלים וכהכנסת עבודה.‬ ‫82‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫שמואל משה בייגל ז"ל (להלן - "המנוח") קיבל מענק מבנק דיסקונט, מעבר לפיצויים ע"פ‬
‫פס"ד בייגל (ע"מ 01-01-42253)‬ ‫המשך פסק הדין :‬ ‫" התוצאה היא שנוכח העובדה שלא הוכח בפני, כי יש בהסכם נכס הוני שהיה בבעלות‬ ‫המנוח והועבר או הומחה או שהמנוח ויתר עליו בעקבות פרישתו. אין מדובר בהסכם אי‬ ‫תחרות או בהסכם, לפיו המנוח לא יפעל כנגד הבנק". (הדגשה אינה במקור א.ח.א).‬ ‫נציין כי, המערערים הציגו רק חלק מההסכם, בטענה כי אין בידם את ההסכם המלא. נמצא‬ ‫כי במידה והיה הסכם אי תחרות הרי שיתכן בהחלט שביהמ"ש היה קובע כמענק הוני בגין‬ ‫אי תחרות, אפילו אם נתקבל בידי עובד לשעבר, כל שכן כאשר המדובר ביחסים שבין בעלי‬ ‫שליטה בחברה במסגרת מכירתה או מכירת פעילותה.‬ ‫92‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫אולם במסגרת זו מציין ביהמ"ש כי, במקרה דנן:‬
‫פס"ד בייגל (ע"מ 01-01-42253)‬ ‫המשך פסק הדין:‬ ‫את הנאמר בפס"ד חיים ניסים, שבו קבע ביהמ"ש:‬ ‫"תקבול שמקבל עובד ממעבידו יסווג בשים לב למהותו וטיבו ובהתאם לעילת תשלומו.‬ ‫תקבולים שמקבל עובד בגין עבודתו למען מעסיקו יסווגו כהכנסת עבודה ואילו תקבולים‬ ‫שמקבל העובד עבור זכויות המוקנות מעבר לזכותו לתשלום שכר או כפיצוי בגין פגיעה‬ ‫בזכויות שכאלו, לא יסווג כהכנסת עבודה ואם התקבול מהווה מכר של זכות או פיצוי בגין‬ ‫פגיעה בזכות של העובד, יסווג התקבול כתקבול הוני." (ההדגשה אינה במקור א.ח.א).‬ ‫03‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫ביהמ"ש מציין כי מענק מסוג זה צריך להיות מעוגן בחוזה. אמירה זו של ביהמ"ש מחזקת‬
‫פס"ד עגיב (ע"מ 90-9711)‬ ‫עובדות:‬ ‫קרקע. במקביל ובנוסף, מכרה החברה לסיסטם את התחייבותה לא להתחרות‬ ‫בעסקיה במישרין או בעקיפין למשך 42 חודש.‬ ‫הסוגיה המשפטית:‬ ‫החברה ביקשה לראות בהכנסה זו כחלופה להכנסות פירותיות ולהכיר בהן על פני 42‬ ‫החודשים (שלוש שנות מס). פקיד השומה טען כי נמכרה הזכות לפעול בתחומי עיסוקה של‬ ‫סיסטם, כך שמדובר ברווח הון וכולו בשנת המכר.‬ ‫13‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫המערערת מכרה את אחזקותיה (%05) בחברת סיסטם, שפעלה בתחום הבטון ובדיקות‬
‫פס"ד עגיב (ע"מ 90-9711)‬ ‫פסק הדין:‬ ‫המדובר בהתחייבות שלא תרכוש חברות או גופים אחרים, העוסקים בתחום פעילותה:‬ ‫"בעניננו, מכרה המערערת לסיסטם את זכותה להתחרות עמה בתחום עיסוקה‬ ‫באמצעות רכישת חברות.....זכותה זו היא "נכס" במובן סעיף 88 לפקודה, והתמורה‬ ‫שהתקבלה בגין מכירתה הינה, לכן, רווח הון."(ההדגשה אינה במקור. א.ח.א).‬ ‫ביהמ"ש מסתמך על הלכת אברך (ע"א 27/281) (שם נקבע כי זכות תביעה מהווה נכס‬ ‫שבסעיף 88) ופס"ד שנקר (עמ"ה 78/961) ומקבע את הקביעה כי מתן התחייבות לאי תחרות‬ ‫למשך שנתיים, מהווה יציאה של נכס מרשותו של אדם ולפיכך מהווה הכנסה הונית ולא‬ ‫פירותית.‬ ‫23‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫ביהמ"ש קובע, בין השאר משום שהחברה כלל לא עסקה בתחומי פעילותה של סיסטם, כי‬
‫33‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫תכנון מס מושכל בהלוואות חברתיות,‬ ‫שטרי הון והלוואות ‪B.T.B‬‬
Artzi, Hiba & Elmekiesse )‫הלוואה בין חברתית 3(י‬ w w w. a h e - t a x . c o . i l 34
‫הלוואה בין חברתית 3(י)‬ ‫"אדם שנתן הלוואה שנרשמה בפנקסי חשבונות שנוהלו לגבי הכנסה שלגביה היו‬ ‫חייבים לנהל פנקסים לפי שיטת החשבונאות הכפולה או חבר בני אדם שנתן‬ ‫הלוואה, וההלוואה היא בלא ריבית או בריבית נמוכה משיעור שקבע לעניין זה שר‬ ‫האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, יראו את הפרש הריבית כהכנסה לפי‬ ‫סעיף 2(4) בידי נותן ההלוואה ובלבד שמתקיימים יחסים מיוחדים בין נותן‬ ‫ההלוואה לבין מקבל ההלוואה."‬ ‫שיעור ריבית 3 (י) לשנת 4102 הינו %32.3.‬ ‫הבעיה גדלה מקרים שבהם החברה שנתנה את הלוואה הינה חברה רווחית והחברה‬ ‫שקיבלה את הלוואה הינה חברה מפסידה.‬ ‫53‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫סעיף 3(י) קובע כי:‬
‫הלוואה בין חברתית 3(י)‬ ‫פתרונות אפשריים:‬ ‫שנים לפחות, ובהתקיים תנאים נוספים. (נפרט בהרחבה בהמשך).‬ ‫נציין כי בעבר, ניתן היה להעמיד הלוואה כאמור בדרך של הנפקת שטר הון ללא ריבית וללא‬ ‫הצמדה, ובכך למעשה לצאת מתחולתו של סעיף 3(י), תוך הימנעות מהצורך לחייב בריבית‬ ‫או בהצמדה בגין ההלוואה האמורה. החל מתיקון 461 (שנת 8002) הנפקת שטר הון, אינה‬ ‫מוציאה יותר מתחולת סעיף 3(י) למעט האמור לעיל.‬ ‫63‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫שטר הון - רק הנפקת שטר הון מחברה לחברה שהינה בעלת שליטה בה, לתקופה של חמש‬
‫הלוואה בין חברתית 3(י)‬ ‫העברת מניות בהתאם להוראות סעיף 401א לפקודה של החברה המלווה‬ ‫חייב במס ובכך למעשה ליתר את הצורך בהלוואה.‬ ‫העברת מניות בהתאם להוראות סעיף 401א לפקודה של החברה הלווה‬ ‫(המפסידה) תחת החברה המלווה (הרווחית) והמרת ההלוואה לשטר הון לחמש‬ ‫שנים ללא ריבית וללא הצמדה אשר הוראות סעיף 3(י) אינן חלות עליו, שכן‬ ‫מדובר בהנפקת שטר הון ע”י חברה בשליטתה.‬ ‫73‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫(הרווחית) תחת החברה הלווה (המפסידה) וחלוקת דיבידנד בין חברתי שאינו‬
‫הלוואה בין חברתית 3(י)‬ ‫העברת מניות שתי החברות בהתאם להוראות סעיף 401א לפקודה לחברה אחזקות‬ ‫לחברת האחזקות והנפקת שטר הון לחמש שנים ללא ריבית וללא הצמדה אשר‬ ‫הוראות סעיף 3(י) אינן חלות עליו ע"י החברה המפסידה לחברת האחזקות.‬ ‫יצוין כי, בטרם יישום אחת מהחלופות המפורטות לעיל יש להביא בחשבון מגוון‬ ‫שיקולים כגון: האם אחת מהחברות הינה איגוד מקרקעין, התחשבות במגבלות של‬ ‫הוראות סעיף 401א, כגון: תקופת החסימה וכו’, בחינת כוונה עתידית להפיכת מי‬ ‫מן החברות לחברת בית, דבר שעלול להימנע עקב שינויי המבנה המתוארים.‬ ‫83‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫חדשה, פירעון ההלוואה הבין חברתית הקיימת, חלוקת דיבידנד מהחברה הרווחית‬
‫תרשים זרימה הלוואה שקלית‬ ‫תקנה 7)א(‬ ‫לא חל על המקבל חוק‬ ‫התיאומים ב-70/21‬ ‫תקנה2)א(‬ ‫לא חל על המקבל חוק‬ ‫התיאומים ב-70/21‬ ‫תקנה 7)ב(‬ ‫חל על המקבל חוק‬ ‫התיאומים ב-70/21‬ ‫ת קנ ה 2 ) ב (‬ ‫חל על המקבל חוק‬ ‫התיאומים ב-70/21‬ ‫%3.3 )1(‬ ‫השיעור שנקבע‬ ‫בין הצדדים‬ ‫מועד פרעון ההלוואה ?‬ ‫לפני‬ ‫90.01.1‬ ‫לא ח ר‬ ‫90.01.1‬ ‫לא ח ר‬ ‫01.21.13‬ ‫לפני‬ ‫01.21.13‬ ‫הערות התרשים‬ ‫1). בשנת 0102 %3.‬ ‫פיצול שיעור הריבית‬ ‫התקופה‬ ‫שלפני‬ ‫90.01.1‬ ‫התקופה‬ ‫שא ח ר י‬ ‫90.01.1‬ ‫האם ההלוואה‬ ‫כן‬ ‫השיעור שנקבע‬ ‫בין הצדדים‬ ‫%3.3 )1(‬ ‫התקופה‬ ‫שא ח ר י‬ ‫01.21.13‬ ‫‪B.T.B‬‬ ‫התקופה‬ ‫שלפני‬ ‫01.21.13‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫90.01.1‬ ‫90.01.1‬ ‫2). (הלוואת ‪ )BACK TO BACK (B.T.B‬הינה הלוואה‬ ‫שבסמוך (41 יום לפני או אחרי) לנתינתה נתקבלה, שלא‬ ‫מקרוב, הלוואה שאינה פחותה מסכום ההלוואה‬ ‫שניתנה,בתנאים זהים (מועדי פרעון קרן וריבית, ושיעור‬ ‫ריבית).‬ ‫? )2(‬ ‫.‬ ‫לא‬ ‫מדד‬ ‫מדד + %4‬ ‫93‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬
‫תרשים זרימה הלוואה במט"ח‬ ‫תקנה 7)ד(‬ ‫חל על המקבל חוק‬ ‫התיאומים ב-70/21‬ ‫תקנה 7)ג(‬ ‫לא חל על המקבל חוק‬ ‫התיאומים ב-70/21‬ ‫תקנה 4)א(‬ ‫"הלוואה רגילה"‬ ‫שינוי שע"ח‬ ‫המט"ח + %3 )2(‬ ‫מועד פרעון ההלוואה ?‬ ‫לא ח ר‬ ‫90.01.1‬ ‫לפני‬ ‫90.01.1‬ ‫לפני‬ ‫01.21.13‬ ‫לא ח ר‬ ‫01.21.13‬ ‫פיצול שיעור הריבית‬ ‫התקופה‬ ‫שלפני‬ ‫90.01.1‬ ‫התקופה‬ ‫שא ח ר י‬ ‫90.01.1‬ ‫האם ההלוואה‬ ‫כן‬ ‫שינוי שער‬ ‫הדולר )3( + %4‬ ‫השיעור שנקבע‬ ‫בין הצדדים‬ ‫התקופה‬ ‫שא ח ר י‬ ‫01.21.13‬ ‫‪B.T.B‬‬ ‫התקופה‬ ‫שלפני‬ ‫01.21.13‬ ‫? )1(‬ ‫לא‬ ‫שינוי שער הדולר‬ ‫+ %3 )3(‬ ‫ת קנ ה 4 ) ב (‬ ‫הלוואה ‪B.T.B‬‬ ‫השיעור שנקבע‬ ‫בין הצדדים‬ ‫הערות התרשים‬ ‫1.) (הלוואת ‪ )BACK TO BACK (B.T.B‬הינה הלוואה שבסמוך (41 יום לפני‬ ‫או אחרי) לנתינתה נתקבלה, שלא מקרוב, הלוואה שאינה פחותה מסכום‬ ‫ההלוואה שניתנה,בתנאים זהים (מועדי פרעון קרן וריבית, ושיעור ריבית).‬ ‫2.) (מט"ח – כל אחד מ-8 המטבעות שנקבעו בתקנות, ולאו‬ ‫(דוקא דולר).‬ ‫3.) דולר - דולר דווקא‬ ‫4.) יש לשים לב שהלוואות שיענו להגדרת הלוואות במט"ח שניתנו לפני‬ ‫9002.01.1 הן רק אלו שעמדו בתנאי "הלוואות במט"ח" של התקנות הישנות‬ ‫דהיינו בדולר ומתוך הלוואות דולריות שנתקבלו. כל הלוואה אחרת שניתנה‬ ‫לפני 9002.01.1 תחשב לצורך הוראות המעבר כהלוואה שיקלית.‬ ‫שינוי שער‬ ‫הדולר )3(‬ ‫04‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫90.01.1‬ ‫90.01.1‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬
Artzi, Hiba & Elmekiesse B.T.B ‫הלוואות‬ w w w. a h e - t a x . c o . i l 41
‫הלוואת ‪B.T.B‬‬ ‫לאחרונה ניתן בביהמ"ש המחוזי פס"ד אבי שומר (ע"מ 01-70-8955), הדן בין השאר בסוגיית‬ ‫עובדות פסק הדין:‬ ‫יתרת החובה של המערער ליום 40.21.13 עמדה על 35.1 מיליון ש"ח.‬ ‫ממסמכים של הבנק עולה, שהמערער קיבל הלוואת ‪ B.T.B‬בסכום של 5 מיליון ₪ .‬ ‫נרשמו שתי תנועות נגדיות בספרי הבנק, מצד אחד הבנק חייב את המערער בגין הלוואה ומצד‬ ‫שני זיכה את החברה בגין פיקדון, ללא העברה אמתית של כספים.‬ ‫בסוף כל שנה, הפיקדון נפרע ע"י החברה והחברה העבירה כספים למערער והמערער החזיר‬ ‫אותם לבנק.‬ ‫כך נעשה שלוש פעמים, עד שיתרת ההלוואה נפרעה באמצעות דיבידנד פטור ממס מהחברה‬ ‫המשפחתית.‬ ‫24‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫הלוואה ‪.B.T.B‬‬
‫הלוואת ‪B.T.B‬‬ ‫הסוגיה המשפטית:‬ ‫פסק הדין:‬ ‫ביהמ"ש קובע כי מדובר בעסקה מלאכותית וכי יש לראות בגובה ההלוואה כמשיכת בעלים,‬ ‫כמו כן, ביהמ"ש מבחין בין פס"ד חזן לפס"ד זה. בלשון ביהמ"ש:‬ ‫"האם פסק-הדין שניתן בעניין פרשת עמי חזן תומך בעמדת המערערים כטענתם? להבנתי, אין‬ ‫הדבר כך. זאת, בעיקר מן הטעם שבית המשפט הבהיר שם, כי היו ראיות מוצקות לקיומה‬ ‫של הלוואה מסודרת של המערער מהחברה (בהבדל ממשיכה סתם) ובכלל זה - הסכם הלוואה‬ ‫מוגדר בתנאים ורישום ההלוואה בספרי החברה, בעוד שבעניין דנן - לא מצויות ראיות‬ ‫להלוואה, בהבדל ממשיכה. יש גם לציין, כי הדברים לעניין העסקה המלאכותית נאמרו‬ ‫בפרשת חזן בדרך אגב, ולמעשה גם לא הועלתה שם הטענה באופן בו הועלתה לפניי ."‬ ‫34‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫האם הלוואות ה- ‪ B.T.B‬מהוות עסקה מלאכותית?‬
‫הלוואת ‪B.T.B‬‬ ‫עוד מוסיף ביהמ"ש וקובע:‬ ‫במשיכה לזמן קצר, עד שהמערער ימכור את ביתו, ולא נהוג לערוך הסכמי הלוואה‬ ‫כאשר מדובר בהלוואה מסוג כזה. אין בידי להסכים עם טענת ה"נוהג" הנטען, שלא‬ ‫הוכח,.."‬ ‫לאור האמור, נדגיש שוב כי בהלכת חזן קובע ביהמ"ש מספר מאפיינים להלוואה:‬ ‫1.‬ ‫2.‬ ‫3.‬ ‫4.‬ ‫הלוואה יש להחזיר על פי תנאי הסכם ההלוואה.‬ ‫הלוואה צריכה להיות מעוגנת בהסכם מפורש המציין את תנאי ההלוואה ופירעונה.‬ ‫הלוואה צריכה להירשם חשבונאית בספרי המלווה (החברה) כהלוואה.‬ ‫יש לשלם בפועל ריבית על הלוואה, ולמסות את הריבית בידי החברה.‬ ‫44‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫"עוד יצוין בהקשר זה, כי נטען בסיכומי המערערים, כי היה ברור מראש שמדובר‬
Artzi, Hiba & Elmekiesse ‫סיווג כחברת בית‬ w w w. a h e - t a x . c o . i l 45
‫חברת בית‬ ‫סעיף 46 לפקודה קובע:‬ ‫החזקת בניינים, הכנסתה תיחשב, לפי בקשתה, כהכנסתם של חברי‬ ‫החברה, וחלוקתה של אותה הכנסה, לענין השומה, בין חברי החברה,‬ ‫כולם או מקצתם, תיעשה כפי שיורה המנהל; הרואה עצמו מקופח על‬ ‫ידי הוראת המנהל, רשאי לערער עליה לפני בית המשפט כאמור‬ ‫בסעיפים 351 - 851"‬ ‫64‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫"חברת מעטים כמשמעותה בסעיף 67, שכל רכושה ועסקיה הם‬
‫חברת בית - פס"ד פלפלון‬ ‫(עמ"ה 90/72)‬ ‫עובדות פס"ד:‬ ‫מרדכי אביב מפעלי בנייה בע"מ (%83). חברת אביב מפעלי בנייה בע"מ מוחזקת ב -‬ ‫%8.89 ע"י חברת מרדכי אביב תעשיות בניה (3791) בע"מ, ש - %51 ממניותיה מוחזקות‬ ‫ע"י הציבור.‬ ‫החברה רכשה בשנת 9891 מתחם מקרקעין באזור התעשייה תלפיות שבירושלים (להלן -‬ ‫המקרקעין/המתחם) בעסקה משותפת עם חברות, כאשר חלקה של החברה במקרקעין‬ ‫הוא %52.62. המתחם כולל מבני תעשייה וכן שטחים לא מבונים. מעבר לכך, אין לחברה‬ ‫נכסים מהותיים נוספים.‬ ‫74‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫החברה הוקמה בשנת 8891 ע"י בעלות מניותיה - חברת אוטו חן בע"מ (%26) וחברת‬
‫חברת בית - פס"ד פלפלון‬ ‫(עמ"ה 90/72)‬ ‫עובדות פס"ד:‬ ‫סעיף 46 לפקודה, כבר משנת המס 3002. לפיכך, בשנת 3002 ולאחריה, יוחסו רווחי‬ ‫החברה ממכירת חלק מהמקרקעין, לבעלי מניותיה האמורים לעיל, אשר קוזזו מהפסדים‬ ‫שהיו לבעלי המניות בשנים הרלוונטיות, כך שבסופו של יום רוב הכנסות החברה לא חויבו‬ ‫במס.‬ ‫פקיד השומה חלק על השומה שהוגשה ע"י החברה, ובין היתר, על סיווגה כ"חברת בית"‬ ‫מאחר והמקרקעין שהוחזקו ע"י החברה כללו בעיקר מקרקעין פנויים ממבני - קבע,‬ ‫ומקרקעין עם מבנים רעועים המיועדים להריסה, הרי שהחברה אינה עומדת בתכלית‬ ‫ההגדרה של סעיף 46 לפקודה - "שכל רכושה ועסקיה הם החזקת בניינים".‬ ‫84‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫בסוף שנת 4002 החברה הודיעה לפקיד השומה כי ברצונה להיחשב כ"חברת בית" עפ"י‬
‫חברת בית - פס"ד פלפלון‬ ‫(עמ"ה 90/72)‬ ‫הסוגיה המשפטית:‬ ‫סוגיה זו נבחנה תחת שתי טענות של פקיד השומה:‬ ‫האם חברה שמחזיקה גם מקרקעין לא מבונים, יכולה להיחשב כחברה בית.‬ ‫האם המדובר בחברה שלציבור עניין ממשי בה.‬ ‫94‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫האם החברה יכולה להיכנס לגדרו של סעיף 46 לפקודה ולהיחשב חברת בית?‬
‫חברת בית - פס"ד פלפלון‬ ‫(עמ"ה 90/72)‬ ‫פסק הדין:‬ ‫עפ"י פרשנות מילולית דווקנית של ההגדרה לעיל, עפ"י פרשת ימיר (עמ"ה 19/3) וכתיבת‬ ‫מלומדים, כי חברת בית בעניין זה, הינה חברה שכל רכושה הינם מקרקעין הכוללים בניינים‬ ‫(בחיבור של קבע). עם זאת, הותירה הפרשנות מקום שגם רכוש (לרבות מקרקעין) הדרוש‬ ‫לתפעול והחזקת הבניינים הנ"ל, עדיין יותיר את החברה במסגרת ההגדרה של חברת בית‬ ‫כאמור.‬ ‫מכאן פונה ביהמ"ש ומנתח את המונח "בניין" עפ"י החוק הכללי, וקובע כי, בניין הוא מבנה‬ ‫של קבע הבנוי על מגרש מקרקעין, וכאן יש מקום לקבע את הטענה ההגיונית והטבעית, כי‬ ‫בכל מגרש הכולל בניין, נותר ממנו חלק טפל, לא מבונה ומצוי בשולי המגרש, כמוגדר בלשוננו‬ ‫ החצר.‬‫05‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫לעניין טענת המקרקעין הפנויים, קובע ביהמ"ש באופן חד משמעי:‬
‫חברת בית - פס"ד פלפלון‬ ‫(עמ"ה 90/72)‬ ‫המשך פסק הדין:‬ ‫המבונות, ומשתרעות על כל החלקה. לפיכך, קובע ביהמ"ש, שיש לבחון את מידת התלות של‬ ‫שוכרי הבניינים ואופן השימוש בחצרות גדולות הסמוכות לבניינים אלו ע"י אותם שוכרים.‬ ‫אומנם, במקרה זה לא הובאו הוכחות קונקרטיות בקשר למידת התלות, ולכן לא נבחנה טענת‬ ‫התלות (דבר שבעובדה) על ידי ביהמ"ש. אולם ציין ביהמ"ש וקבע: "אילו הובאה ראיה, היה‬ ‫מקום לבחון אם די בקשר של תלות בשימוש ואפילו זה החורג מגבולות החלקה" (הדגשה לא‬ ‫במקור - א.ח.א.). ביהמ"ש לא הכריע במקרה זה.‬ ‫15‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫במקרה הנ"ל, מסתבר שאותן חצרות מצויות בחלקות נפרדות הסמוכות לחלקות הקרקע‬
‫חברת בית - פס"ד פלפלון‬ ‫(עמ"ה 90/72)‬ ‫המשך פסק הדין:‬ ‫בע"מ, מוחזקת ע"י הציבור בשיעור של %51, הינה בבחינת חברה שלציבור עניין ממשי בה.‬ ‫מבלי להרחיב את היריעה בעניין זה נציין כי, ביהמ"ש נשען על הצעת החוק משנת 5591, אשר‬ ‫מעידה, לשיטתו, על מתן ההטבה "לחברה פרטית קטנה" ולא לחברה המוחזקת בעקיפין ע"י‬ ‫חברה ציבורית ואפילו בשיעורים מעטים כגון אלו.‬ ‫נראה כי עמדת רשות המיסים כפי שבאה לידי ביטוי בפס"ד דלגית מאפשרת אחזקה של עד‬ ‫%52 ע"י הציבור.‬ ‫25‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫גם בשאלה השניה מכריע ביהמ"ש, כי העובדה שחברת מרדכי אביב תעשיות בניה (3791)‬
‫חברה בית-פס"ד דלגית‬ ‫(עמ"ה 01-20-07921)‬ ‫עובדות פס"ד:‬ ‫ציבורית אשר מניותיה נסחרות בבורסה. שתי החברות עסקו בהשכרת נכסים (שבבעלותן ככל‬ ‫הנראה), כמו כן בבעלות חברת לינור, בין היתר, נכס מקרקעין שהושכר עד שנת 2002 ולאחר מכן‬ ‫עמד ריק משוכרים ולא הניב הכנסות (להלן – "הנכס"). שתי החברות נמצאות בבעלות מלאה של‬ ‫חברת שי-לד אשר זו האחרונה הינה בבעלות מלאה של חברת אשלד בע”מ, אשר מניותיה נסחרות‬ ‫למסחר בבורסה.‬ ‫בשנות המס 5002 עד 7002, בהן תבעה בניכוי הוצאות פחת, ארנונה ומימון בגין נכס המקרקעין‬ ‫האמור, ביקשה לינור להיחשב חברת בית, כמו-כן, בשנות המס 7002-4002 ביקשה דלגית לראות‬ ‫בה חברת בית. בהתאם לכך ביקשו שתי החברות לראות בהכנסותיהן כהכנסות חברת שי-לד תוך‬ ‫קיזוז הפסדיה.‬ ‫פקיד השומה סירב לראותן כ”חברות בית” על פי סעיף 46 לפקודה.‬ ‫35‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫חברות לינור ודלגית (להלן- "החברות"), שתי חברות פרטיות אשר הוחזקו בעקיפין ע”י חברה‬
‫חברה בית-פס"ד דלגית‬ ‫(עמ"ה 01-20-07921)‬ ‫הציבור בשיעור העולה על %52 הינה חברה שיש לציבור עניין ממשי בה,…".‬ ‫מכאן כי גם לדעת רשות המיסים, החזקת הציבור בחישוב משוקלל (בעקיפין) בחברה ב-%52‬ ‫ומטה לא תפגע בחברת בת או נכדה של חברה ציבורית מלהיות חברת בית. לעניין זה ניתן‬ ‫להתרשם גם מעמדתו של ביהמ”ש בעניין פלפלון. (לטענת פקיד השומה שיעור ההחזקה‬ ‫המשוקלל של הציבור בשתי חברות אלו הינו כ%3.82).‬ ‫45‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫חשוב לציין את עמדתו של פקיד השומה בקובעו כי: " נכון לקבוע שחברה המוחזקת בעקיפין ע”י‬
Artzi, Hiba & Elmekiesse ‫תודה רבה‬ ‫ארצי חיבה את אלמקייס‬ 03-6133113 ‫טלפון 1114316-30, פקס‬ ahe@ahe-tax.co.il w w w. a h e - t a x . c o . i l 55

Recommended

כנס דיני משפחה 28 2 13
כנס דיני משפחה 28 2 13כנס דיני משפחה 28 2 13
כנס דיני משפחה 28 2 13artzihiba
 
ענת הרפורמה בחוק עידוד
ענת הרפורמה בחוק עידוד ענת הרפורמה בחוק עידוד
ענת הרפורמה בחוק עידוד artzihiba
 
רן ארצי חוק ההסדרים מצגת כנס חשבים 2013 10062013
רן ארצי חוק ההסדרים מצגת כנס חשבים 2013 10062013רן ארצי חוק ההסדרים מצגת כנס חשבים 2013 10062013
רן ארצי חוק ההסדרים מצגת כנס חשבים 2013 10062013artzihiba
 
לשכת רוח מצגת עסקאות מימון 27 5 14 - ישי חיבה גרסת 26 5 2014
לשכת רוח מצגת עסקאות מימון 27 5 14 - ישי חיבה גרסת 26 5 2014 לשכת רוח מצגת עסקאות מימון 27 5 14 - ישי חיבה גרסת 26 5 2014
לשכת רוח מצגת עסקאות מימון 27 5 14 - ישי חיבה גרסת 26 5 2014 artzihiba
 
רן בר אילן 2012
רן בר אילן 2012רן בר אילן 2012
רן בר אילן 2012artzihiba
 
ועידת עובד מעסיק 2014 ישי חיבה
ועידת עובד מעסיק 2014 ישי חיבה ועידת עובד מעסיק 2014 ישי חיבה
ועידת עובד מעסיק 2014 ישי חיבה artzihiba
 
דיני משפחה 15.12.13 רן
דיני משפחה 15.12.13 רןדיני משפחה 15.12.13 רן
דיני משפחה 15.12.13 רןartzihiba
 
מיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופי
מיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופימיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופי
מיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופיartzihiba
 

Recommended

כנס דיני משפחה 28 2 13
כנס דיני משפחה 28 2 13כנס דיני משפחה 28 2 13
כנס דיני משפחה 28 2 13artzihiba
 
ענת הרפורמה בחוק עידוד
ענת הרפורמה בחוק עידוד ענת הרפורמה בחוק עידוד
ענת הרפורמה בחוק עידוד artzihiba
 
רן ארצי חוק ההסדרים מצגת כנס חשבים 2013 10062013
רן ארצי חוק ההסדרים מצגת כנס חשבים 2013 10062013רן ארצי חוק ההסדרים מצגת כנס חשבים 2013 10062013
רן ארצי חוק ההסדרים מצגת כנס חשבים 2013 10062013artzihiba
 
לשכת רוח מצגת עסקאות מימון 27 5 14 - ישי חיבה גרסת 26 5 2014
לשכת רוח מצגת עסקאות מימון 27 5 14 - ישי חיבה גרסת 26 5 2014 לשכת רוח מצגת עסקאות מימון 27 5 14 - ישי חיבה גרסת 26 5 2014
לשכת רוח מצגת עסקאות מימון 27 5 14 - ישי חיבה גרסת 26 5 2014 artzihiba
 
רן בר אילן 2012
רן בר אילן 2012רן בר אילן 2012
רן בר אילן 2012artzihiba
 
ועידת עובד מעסיק 2014 ישי חיבה
ועידת עובד מעסיק 2014 ישי חיבה ועידת עובד מעסיק 2014 ישי חיבה
ועידת עובד מעסיק 2014 ישי חיבה artzihiba
 
דיני משפחה 15.12.13 רן
דיני משפחה 15.12.13 רןדיני משפחה 15.12.13 רן
דיני משפחה 15.12.13 רןartzihiba
 
מיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופי
מיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופימיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופי
מיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופיartzihiba
 
כנס אילת יועצי מס רן ארצי - 23 10 13 בסיס 1
כנס אילת יועצי מס רן ארצי - 23 10 13 בסיס 1כנס אילת יועצי מס רן ארצי - 23 10 13 בסיס 1
כנס אילת יועצי מס רן ארצי - 23 10 13 בסיס 1artzihiba
 
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 חשבים מעודכנת רן
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 חשבים מעודכנת רןהיערכות לקראת תום שנת מס 2013 חשבים מעודכנת רן
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 חשבים מעודכנת רןartzihiba
 
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופית
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופיתהיערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופית
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופיתartzihiba
 
לשכת עוהד 270112 ישי כהן
לשכת עוהד 270112 ישי כהןלשכת עוהד 270112 ישי כהן
לשכת עוהד 270112 ישי כהןartzihiba
 
רן בר אילן 2014
רן בר אילן 2014רן בר אילן 2014
רן בר אילן 2014artzihiba
 
חברה משפחתית ונכס בית חוק ההסדרים רן ארצי 28.7.13
חברה משפחתית ונכס בית חוק ההסדרים רן ארצי 28.7.13 חברה משפחתית ונכס בית חוק ההסדרים רן ארצי 28.7.13
חברה משפחתית ונכס בית חוק ההסדרים רן ארצי 28.7.13 artzihiba
 
מצגת מזומן מצטבר וחישוב מאוחד נפרד כנס ירושלים
מצגת מזומן מצטבר וחישוב מאוחד נפרד כנס ירושליםמצגת מזומן מצטבר וחישוב מאוחד נפרד כנס ירושלים
מצגת מזומן מצטבר וחישוב מאוחד נפרד כנס ירושליםartzihiba
 
מיסי דיני משפחה לשכת עוד 13.5.14
מיסי דיני משפחה לשכת עוד 13.5.14מיסי דיני משפחה לשכת עוד 13.5.14
מיסי דיני משפחה לשכת עוד 13.5.14artzihiba
 
יום עיון סופי פיצויים - לשכה - ענת דואני
יום עיון סופי פיצויים - לשכה - ענת דואנייום עיון סופי פיצויים - לשכה - ענת דואני
יום עיון סופי פיצויים - לשכה - ענת דואניartzihiba
 
מצגת ברצף לכנס
מצגת ברצף לכנסמצגת ברצף לכנס
מצגת ברצף לכנסartzihiba
 
דיני ירושה רן ארצי - 3.2.14
דיני ירושה רן ארצי - 3.2.14דיני ירושה רן ארצי - 3.2.14
דיני ירושה רן ארצי - 3.2.14artzihiba
 
הרצאה לשכת רואי חשבון תל אביב - 9-11-2014
הרצאה לשכת רואי חשבון תל אביב - 9-11-2014הרצאה לשכת רואי חשבון תל אביב - 9-11-2014
הרצאה לשכת רואי חשבון תל אביב - 9-11-2014artzihiba
 
פיצוי צוק איתן מורה נבוכים
פיצוי צוק איתן מורה נבוכיםפיצוי צוק איתן מורה נבוכים
פיצוי צוק איתן מורה נבוכיםartzihiba
 
הרצאה לשכת רואי חשבון חיפה והצפון -סופי בהחלט- 23-11-2014
הרצאה לשכת רואי חשבון חיפה והצפון -סופי בהחלט- 23-11-2014הרצאה לשכת רואי חשבון חיפה והצפון -סופי בהחלט- 23-11-2014
הרצאה לשכת רואי חשבון חיפה והצפון -סופי בהחלט- 23-11-2014artzihiba
 
לשכת יועצי המס 28.10.14
לשכת יועצי המס 28.10.14לשכת יועצי המס 28.10.14
לשכת יועצי המס 28.10.14artzihiba
 
בר אילן 2014 2015 תגמול עובדים ישי סופי
בר אילן 2014 2015 תגמול עובדים ישי סופיבר אילן 2014 2015 תגמול עובדים ישי סופי
בר אילן 2014 2015 תגמול עובדים ישי סופיartzihiba
 
הרצאה לשכת רואי חשבון נתניה - 4-11-2014
הרצאה לשכת רואי חשבון נתניה - 4-11-2014הרצאה לשכת רואי חשבון נתניה - 4-11-2014
הרצאה לשכת רואי חשבון נתניה - 4-11-2014artzihiba
 
אליוט 23.11.14 רן ארצי
אליוט 23.11.14 רן ארציאליוט 23.11.14 רן ארצי
אליוט 23.11.14 רן ארציartzihiba
 
השתלמות עוד הפקולטה למשפטים אוניברסיטת בר אילן בשילוב Step
השתלמות עוד הפקולטה למשפטים אוניברסיטת בר אילן בשילוב Stepהשתלמות עוד הפקולטה למשפטים אוניברסיטת בר אילן בשילוב Step
השתלמות עוד הפקולטה למשפטים אוניברסיטת בר אילן בשילוב Stepartzihiba
 
כנס לשכת רו"ח - כנען צפת
כנס לשכת רו"ח - כנען צפתכנס לשכת רו"ח - כנען צפת
כנס לשכת רו"ח - כנען צפתartzihiba
 
יום עיון חשבים ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן
יום עיון חשבים ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן יום עיון חשבים ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן
יום עיון חשבים ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן artzihiba
 
היערכות לתום שנת המס 2013 לשכה - ישי כהן 10 11-2013 (2) (2)
היערכות לתום שנת המס 2013 לשכה - ישי כהן 10 11-2013 (2) (2)היערכות לתום שנת המס 2013 לשכה - ישי כהן 10 11-2013 (2) (2)
היערכות לתום שנת המס 2013 לשכה - ישי כהן 10 11-2013 (2) (2)artzihiba
 

More Related Content

Viewers also liked

כנס אילת יועצי מס רן ארצי - 23 10 13 בסיס 1
כנס אילת יועצי מס רן ארצי - 23 10 13 בסיס 1כנס אילת יועצי מס רן ארצי - 23 10 13 בסיס 1
כנס אילת יועצי מס רן ארצי - 23 10 13 בסיס 1artzihiba
 
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 חשבים מעודכנת רן
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 חשבים מעודכנת רןהיערכות לקראת תום שנת מס 2013 חשבים מעודכנת רן
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 חשבים מעודכנת רןartzihiba
 
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופית
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופיתהיערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופית
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופיתartzihiba
 
לשכת עוהד 270112 ישי כהן
לשכת עוהד 270112 ישי כהןלשכת עוהד 270112 ישי כהן
לשכת עוהד 270112 ישי כהןartzihiba
 
רן בר אילן 2014
רן בר אילן 2014רן בר אילן 2014
רן בר אילן 2014artzihiba
 
חברה משפחתית ונכס בית חוק ההסדרים רן ארצי 28.7.13
חברה משפחתית ונכס בית חוק ההסדרים רן ארצי 28.7.13 חברה משפחתית ונכס בית חוק ההסדרים רן ארצי 28.7.13
חברה משפחתית ונכס בית חוק ההסדרים רן ארצי 28.7.13 artzihiba
 
מצגת מזומן מצטבר וחישוב מאוחד נפרד כנס ירושלים
מצגת מזומן מצטבר וחישוב מאוחד נפרד כנס ירושליםמצגת מזומן מצטבר וחישוב מאוחד נפרד כנס ירושלים
מצגת מזומן מצטבר וחישוב מאוחד נפרד כנס ירושליםartzihiba
 
מיסי דיני משפחה לשכת עוד 13.5.14
מיסי דיני משפחה לשכת עוד 13.5.14מיסי דיני משפחה לשכת עוד 13.5.14
מיסי דיני משפחה לשכת עוד 13.5.14artzihiba
 
יום עיון סופי פיצויים - לשכה - ענת דואני
יום עיון סופי פיצויים - לשכה - ענת דואנייום עיון סופי פיצויים - לשכה - ענת דואני
יום עיון סופי פיצויים - לשכה - ענת דואניartzihiba
 
מצגת ברצף לכנס
מצגת ברצף לכנסמצגת ברצף לכנס
מצגת ברצף לכנסartzihiba
 
דיני ירושה רן ארצי - 3.2.14
דיני ירושה רן ארצי - 3.2.14דיני ירושה רן ארצי - 3.2.14
דיני ירושה רן ארצי - 3.2.14artzihiba
 
הרצאה לשכת רואי חשבון תל אביב - 9-11-2014
הרצאה לשכת רואי חשבון תל אביב - 9-11-2014הרצאה לשכת רואי חשבון תל אביב - 9-11-2014
הרצאה לשכת רואי חשבון תל אביב - 9-11-2014artzihiba
 
פיצוי צוק איתן מורה נבוכים
פיצוי צוק איתן מורה נבוכיםפיצוי צוק איתן מורה נבוכים
פיצוי צוק איתן מורה נבוכיםartzihiba
 
הרצאה לשכת רואי חשבון חיפה והצפון -סופי בהחלט- 23-11-2014
הרצאה לשכת רואי חשבון חיפה והצפון -סופי בהחלט- 23-11-2014הרצאה לשכת רואי חשבון חיפה והצפון -סופי בהחלט- 23-11-2014
הרצאה לשכת רואי חשבון חיפה והצפון -סופי בהחלט- 23-11-2014artzihiba
 
לשכת יועצי המס 28.10.14
לשכת יועצי המס 28.10.14לשכת יועצי המס 28.10.14
לשכת יועצי המס 28.10.14artzihiba
 
בר אילן 2014 2015 תגמול עובדים ישי סופי
בר אילן 2014 2015 תגמול עובדים ישי סופיבר אילן 2014 2015 תגמול עובדים ישי סופי
בר אילן 2014 2015 תגמול עובדים ישי סופיartzihiba
 
הרצאה לשכת רואי חשבון נתניה - 4-11-2014
הרצאה לשכת רואי חשבון נתניה - 4-11-2014הרצאה לשכת רואי חשבון נתניה - 4-11-2014
הרצאה לשכת רואי חשבון נתניה - 4-11-2014artzihiba
 
אליוט 23.11.14 רן ארצי
אליוט 23.11.14 רן ארציאליוט 23.11.14 רן ארצי
אליוט 23.11.14 רן ארציartzihiba
 
השתלמות עוד הפקולטה למשפטים אוניברסיטת בר אילן בשילוב Step
השתלמות עוד הפקולטה למשפטים אוניברסיטת בר אילן בשילוב Stepהשתלמות עוד הפקולטה למשפטים אוניברסיטת בר אילן בשילוב Step
השתלמות עוד הפקולטה למשפטים אוניברסיטת בר אילן בשילוב Stepartzihiba
 
כנס לשכת רו"ח - כנען צפת
כנס לשכת רו"ח - כנען צפתכנס לשכת רו"ח - כנען צפת
כנס לשכת רו"ח - כנען צפתartzihiba
 

Viewers also liked (20)

כנס אילת יועצי מס רן ארצי - 23 10 13 בסיס 1
כנס אילת יועצי מס רן ארצי - 23 10 13 בסיס 1כנס אילת יועצי מס רן ארצי - 23 10 13 בסיס 1
כנס אילת יועצי מס רן ארצי - 23 10 13 בסיס 1
 
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 חשבים מעודכנת רן
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 חשבים מעודכנת רןהיערכות לקראת תום שנת מס 2013 חשבים מעודכנת רן
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 חשבים מעודכנת רן
 
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופית
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופיתהיערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופית
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופית
 
לשכת עוהד 270112 ישי כהן
לשכת עוהד 270112 ישי כהןלשכת עוהד 270112 ישי כהן
לשכת עוהד 270112 ישי כהן
 
רן בר אילן 2014
רן בר אילן 2014רן בר אילן 2014
רן בר אילן 2014
 
חברה משפחתית ונכס בית חוק ההסדרים רן ארצי 28.7.13
חברה משפחתית ונכס בית חוק ההסדרים רן ארצי 28.7.13 חברה משפחתית ונכס בית חוק ההסדרים רן ארצי 28.7.13
חברה משפחתית ונכס בית חוק ההסדרים רן ארצי 28.7.13
 
מצגת מזומן מצטבר וחישוב מאוחד נפרד כנס ירושלים
מצגת מזומן מצטבר וחישוב מאוחד נפרד כנס ירושליםמצגת מזומן מצטבר וחישוב מאוחד נפרד כנס ירושלים
מצגת מזומן מצטבר וחישוב מאוחד נפרד כנס ירושלים
 
מיסי דיני משפחה לשכת עוד 13.5.14
מיסי דיני משפחה לשכת עוד 13.5.14מיסי דיני משפחה לשכת עוד 13.5.14
מיסי דיני משפחה לשכת עוד 13.5.14
 
יום עיון סופי פיצויים - לשכה - ענת דואני
יום עיון סופי פיצויים - לשכה - ענת דואנייום עיון סופי פיצויים - לשכה - ענת דואני
יום עיון סופי פיצויים - לשכה - ענת דואני
 
מצגת ברצף לכנס
מצגת ברצף לכנסמצגת ברצף לכנס
מצגת ברצף לכנס
 
דיני ירושה רן ארצי - 3.2.14
דיני ירושה רן ארצי - 3.2.14דיני ירושה רן ארצי - 3.2.14
דיני ירושה רן ארצי - 3.2.14
 
הרצאה לשכת רואי חשבון תל אביב - 9-11-2014
הרצאה לשכת רואי חשבון תל אביב - 9-11-2014הרצאה לשכת רואי חשבון תל אביב - 9-11-2014
הרצאה לשכת רואי חשבון תל אביב - 9-11-2014
 
פיצוי צוק איתן מורה נבוכים
פיצוי צוק איתן מורה נבוכיםפיצוי צוק איתן מורה נבוכים
פיצוי צוק איתן מורה נבוכים
 
הרצאה לשכת רואי חשבון חיפה והצפון -סופי בהחלט- 23-11-2014
הרצאה לשכת רואי חשבון חיפה והצפון -סופי בהחלט- 23-11-2014הרצאה לשכת רואי חשבון חיפה והצפון -סופי בהחלט- 23-11-2014
הרצאה לשכת רואי חשבון חיפה והצפון -סופי בהחלט- 23-11-2014
 
לשכת יועצי המס 28.10.14
לשכת יועצי המס 28.10.14לשכת יועצי המס 28.10.14
לשכת יועצי המס 28.10.14
 
בר אילן 2014 2015 תגמול עובדים ישי סופי
בר אילן 2014 2015 תגמול עובדים ישי סופיבר אילן 2014 2015 תגמול עובדים ישי סופי
בר אילן 2014 2015 תגמול עובדים ישי סופי
 
הרצאה לשכת רואי חשבון נתניה - 4-11-2014
הרצאה לשכת רואי חשבון נתניה - 4-11-2014הרצאה לשכת רואי חשבון נתניה - 4-11-2014
הרצאה לשכת רואי חשבון נתניה - 4-11-2014
 
אליוט 23.11.14 רן ארצי
אליוט 23.11.14 רן ארציאליוט 23.11.14 רן ארצי
אליוט 23.11.14 רן ארצי
 
השתלמות עוד הפקולטה למשפטים אוניברסיטת בר אילן בשילוב Step
השתלמות עוד הפקולטה למשפטים אוניברסיטת בר אילן בשילוב Stepהשתלמות עוד הפקולטה למשפטים אוניברסיטת בר אילן בשילוב Step
השתלמות עוד הפקולטה למשפטים אוניברסיטת בר אילן בשילוב Step
 
כנס לשכת רו"ח - כנען צפת
כנס לשכת רו"ח - כנען צפתכנס לשכת רו"ח - כנען צפת
כנס לשכת רו"ח - כנען צפת
 

Similar to לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )

יום עיון חשבים ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן
יום עיון חשבים ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן יום עיון חשבים ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן
יום עיון חשבים ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן artzihiba
 
היערכות לתום שנת המס 2013 לשכה - ישי כהן 10 11-2013 (2) (2)
היערכות לתום שנת המס 2013 לשכה - ישי כהן 10 11-2013 (2) (2)היערכות לתום שנת המס 2013 לשכה - ישי כהן 10 11-2013 (2) (2)
היערכות לתום שנת המס 2013 לשכה - ישי כהן 10 11-2013 (2) (2)artzihiba
 
הערכות סוף שנה 2013 אליוט ישי כהן - 14 11 13
הערכות סוף שנה 2013 אליוט ישי כהן - 14 11 13הערכות סוף שנה 2013 אליוט ישי כהן - 14 11 13
הערכות סוף שנה 2013 אליוט ישי כהן - 14 11 13artzihiba
 
חשבים 27.11.14 רן ארצי
חשבים 27.11.14 רן ארציחשבים 27.11.14 רן ארצי
חשבים 27.11.14 רן ארציartzihiba
 
היערכות לתום שנת המס 2013 ישי כהן -חשבים
היערכות לתום שנת המס 2013 ישי כהן -חשביםהיערכות לתום שנת המס 2013 ישי כהן -חשבים
היערכות לתום שנת המס 2013 ישי כהן -חשביםartzihiba
 
היערכות לתום שנת המס 2013 ישי כהן -חשבים
היערכות לתום שנת המס 2013 ישי כהן -חשביםהיערכות לתום שנת המס 2013 ישי כהן -חשבים
היערכות לתום שנת המס 2013 ישי כהן -חשביםartzihiba
 
לשכת רוח נתניה בית משפחתית שערוך דירות 24 11 201313
לשכת רוח נתניה בית משפחתית שערוך דירות 24 11 201313 לשכת רוח נתניה בית משפחתית שערוך דירות 24 11 201313
לשכת רוח נתניה בית משפחתית שערוך דירות 24 11 201313 artzihiba
 
הקשר בין החוק לפקודה
הקשר בין החוק לפקודההקשר בין החוק לפקודה
הקשר בין החוק לפקודהartzihiba
 
הערכות תום שנת מס 2008 - יחידים וחברות - 12 12 08
הערכות תום שנת מס 2008 - יחידים וחברות - 12 12 08הערכות תום שנת מס 2008 - יחידים וחברות - 12 12 08
הערכות תום שנת מס 2008 - יחידים וחברות - 12 12 08artzihiba
 
הקשר בין החוק לפקודה
הקשר בין החוק לפקודההקשר בין החוק לפקודה
הקשר בין החוק לפקודהartzihiba
 
רן סמינר מיסים מעודכן2012
רן סמינר מיסים מעודכן2012רן סמינר מיסים מעודכן2012
רן סמינר מיסים מעודכן2012artzihiba
 
עדכון פסקי דין פברואר
עדכון פסקי דין פברואר עדכון פסקי דין פברואר
עדכון פסקי דין פברוארartzihiba
 
הערכות לתום שנת 2006
הערכות לתום שנת 2006 הערכות לתום שנת 2006
הערכות לתום שנת 2006artzihiba
 
דיני מיסים תיאוריה ופרקטיקה
דיני מיסים תיאוריה ופרקטיקה דיני מיסים תיאוריה ופרקטיקה
דיני מיסים תיאוריה ופרקטיקה Erez Sagiv, Tax Expert
 
מיסוי פירוקים - 05.04.09
מיסוי פירוקים - 05.04.09מיסוי פירוקים - 05.04.09
מיסוי פירוקים - 05.04.09artzihiba
 
Presentation of the sale of activity and tax issues in goodwill 30.5.2019 t...
Presentation of the sale of activity and tax issues in goodwill 30.5.2019 t...Presentation of the sale of activity and tax issues in goodwill 30.5.2019 t...
Presentation of the sale of activity and tax issues in goodwill 30.5.2019 t...artzihiba
 
עדכוני פסיקה בפקודת מס הכנסה אוקטובר 2017
עדכוני פסיקה בפקודת מס הכנסה אוקטובר 2017עדכוני פסיקה בפקודת מס הכנסה אוקטובר 2017
עדכוני פסיקה בפקודת מס הכנסה אוקטובר 2017Tehila Sasson תהילה ששון
 
דיני מיסים- תיאוריה ופרקטיקה
דיני מיסים- תיאוריה ופרקטיקה דיני מיסים- תיאוריה ופרקטיקה
דיני מיסים- תיאוריה ופרקטיקה Erez Sagiv, Tax Expert
 
יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021artzihiba
 

Similar to לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי ) (20)

יום עיון חשבים ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן
יום עיון חשבים ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן יום עיון חשבים ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן
יום עיון חשבים ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן
 
היערכות לתום שנת המס 2013 לשכה - ישי כהן 10 11-2013 (2) (2)
היערכות לתום שנת המס 2013 לשכה - ישי כהן 10 11-2013 (2) (2)היערכות לתום שנת המס 2013 לשכה - ישי כהן 10 11-2013 (2) (2)
היערכות לתום שנת המס 2013 לשכה - ישי כהן 10 11-2013 (2) (2)
 
הערכות סוף שנה 2013 אליוט ישי כהן - 14 11 13
הערכות סוף שנה 2013 אליוט ישי כהן - 14 11 13הערכות סוף שנה 2013 אליוט ישי כהן - 14 11 13
הערכות סוף שנה 2013 אליוט ישי כהן - 14 11 13
 
חשבים 27.11.14 רן ארצי
חשבים 27.11.14 רן ארציחשבים 27.11.14 רן ארצי
חשבים 27.11.14 רן ארצי
 
היערכות לתום שנת המס 2013 ישי כהן -חשבים
היערכות לתום שנת המס 2013 ישי כהן -חשביםהיערכות לתום שנת המס 2013 ישי כהן -חשבים
היערכות לתום שנת המס 2013 ישי כהן -חשבים
 
היערכות לתום שנת המס 2013 ישי כהן -חשבים
היערכות לתום שנת המס 2013 ישי כהן -חשביםהיערכות לתום שנת המס 2013 ישי כהן -חשבים
היערכות לתום שנת המס 2013 ישי כהן -חשבים
 
לשכת רוח נתניה בית משפחתית שערוך דירות 24 11 201313
לשכת רוח נתניה בית משפחתית שערוך דירות 24 11 201313 לשכת רוח נתניה בית משפחתית שערוך דירות 24 11 201313
לשכת רוח נתניה בית משפחתית שערוך דירות 24 11 201313
 
הקשר בין החוק לפקודה
הקשר בין החוק לפקודההקשר בין החוק לפקודה
הקשר בין החוק לפקודה
 
הערכות תום שנת מס 2008 - יחידים וחברות - 12 12 08
הערכות תום שנת מס 2008 - יחידים וחברות - 12 12 08הערכות תום שנת מס 2008 - יחידים וחברות - 12 12 08
הערכות תום שנת מס 2008 - יחידים וחברות - 12 12 08
 
הקשר בין החוק לפקודה
הקשר בין החוק לפקודההקשר בין החוק לפקודה
הקשר בין החוק לפקודה
 
רן סמינר מיסים מעודכן2012
רן סמינר מיסים מעודכן2012רן סמינר מיסים מעודכן2012
רן סמינר מיסים מעודכן2012
 
מצגת מוסדות כספיים אוקטובר 2010
מצגת מוסדות כספיים אוקטובר 2010מצגת מוסדות כספיים אוקטובר 2010
מצגת מוסדות כספיים אוקטובר 2010
 
עדכון פסקי דין פברואר
עדכון פסקי דין פברואר עדכון פסקי דין פברואר
עדכון פסקי דין פברואר
 
הערכות לתום שנת 2006
הערכות לתום שנת 2006 הערכות לתום שנת 2006
הערכות לתום שנת 2006
 
דיני מיסים תיאוריה ופרקטיקה
דיני מיסים תיאוריה ופרקטיקה דיני מיסים תיאוריה ופרקטיקה
דיני מיסים תיאוריה ופרקטיקה
 
מיסוי פירוקים - 05.04.09
מיסוי פירוקים - 05.04.09מיסוי פירוקים - 05.04.09
מיסוי פירוקים - 05.04.09
 
Presentation of the sale of activity and tax issues in goodwill 30.5.2019 t...
Presentation of the sale of activity and tax issues in goodwill 30.5.2019 t...Presentation of the sale of activity and tax issues in goodwill 30.5.2019 t...
Presentation of the sale of activity and tax issues in goodwill 30.5.2019 t...
 
עדכוני פסיקה בפקודת מס הכנסה אוקטובר 2017
עדכוני פסיקה בפקודת מס הכנסה אוקטובר 2017עדכוני פסיקה בפקודת מס הכנסה אוקטובר 2017
עדכוני פסיקה בפקודת מס הכנסה אוקטובר 2017
 
דיני מיסים- תיאוריה ופרקטיקה
דיני מיסים- תיאוריה ופרקטיקה דיני מיסים- תיאוריה ופרקטיקה
דיני מיסים- תיאוריה ופרקטיקה
 
יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021
 

More from artzihiba

haim hitman.pdf
haim hitman.pdfhaim hitman.pdf
haim hitman.pdfartzihiba
 
ronit bar.pdf
ronit bar.pdfronit bar.pdf
ronit bar.pdfartzihiba
 
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומותרונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומותartzihiba
 
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021artzihiba
 
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...artzihiba
 
Ishay + yuval
Ishay + yuvalIshay + yuval
Ishay + yuvalartzihiba
 
Gadi + sally
Gadi + sallyGadi + sally
Gadi + sallyartzihiba
 
Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020artzihiba
 
תושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברהתושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברהartzihiba
 
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי artzihiba
 
מיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"במיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"בartzihiba
 
כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020artzihiba
 

More from artzihiba (20)

haim hitman.pdf
haim hitman.pdfhaim hitman.pdf
haim hitman.pdf
 
yuval.pdf
yuval.pdfyuval.pdf
yuval.pdf
 
ronit bar.pdf
ronit bar.pdfronit bar.pdf
ronit bar.pdf
 
GADI
GADIGADI
GADI
 
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומותרונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
 
yuval
yuvalyuval
yuval
 
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
 
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
 
Ishay + yuval
Ishay + yuvalIshay + yuval
Ishay + yuval
 
Gadi + sally
Gadi + sallyGadi + sally
Gadi + sally
 
HAIM
HAIMHAIM
HAIM
 
Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020
 
תושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברהתושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברה
 
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
 
מיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"במיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"ב
 
כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020
 
Ronit
RonitRonit
Ronit
 
Sally1
Sally1Sally1
Sally1
 
Sally
SallySally
Sally
 
Yuval
YuvalYuval
Yuval
 

לשכת רואי החשבון הרצאה היבטי מס בעסקאות מכירה - ישי כהן - סופי )

  • 1. ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫היבטי מס בעסקאות מכירה והכנסת‬ ‫משקיעים‬ ‫רו"ח (משפטן) ישי כהן‬ ‫ארצי, חיבה את אלמקייס - פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫4102.1.62‬ ‫1‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫יום עיון - לשכת רואי החשבון‬
  • 2. ‫תוכן עניינים‬ ‫פס"ד דן ברנובסקי נ' פקיד שומה גוש דן - רכישה עצמית.‬ ‫עסקאות של מכירת מוניטין ופעילות.‬ ‫תשלום עבור אי תחרות - סקירת פסיקה.‬ ‫סיווג כחברה בית.‬ ‫תכנון מס מושכל בהלוואות חברתיות, שטרי הון והלוואות‬ ‫‪.B.T.B‬‬ ‫2‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫קניית שותף או כניסת משקיעים.‬
  • 3. ‫3‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫שיקולי המס‬ ‫בקניית שותף‬ ‫ובכניסת משקיעים‬
  • 4. ‫אלטרנטיבות ברכישת שותף‬ ‫חלופה א' - עסקת מניות רגילה:‬ ‫%05‬ ‫החברה הנרכשת‬ ‫4‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫%05‬
  • 5. ‫אלטרנטיבות ברכישת שותף‬ ‫חלופה ב' - קניית מניות על ידי החברה:‬ ‫חברת החזקות‬ ‫%05‬ ‫%05‬ ‫החברה הנרכשת‬ ‫קיומם של עודפים בחברה.‬ ‫הכנסה מדיבידנד לעומת רווח הון.‬ ‫5‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫%001‬
  • 6. ‫אלטרנטיבות ברכישת שותף‬ ‫חלופה ג' - רכישה עצמית‬ ‫%05‬ ‫מניות באוצר‬ ‫אובדן עלות, האומנם?‬ ‫אובדן רווחים ראויים לחלוקה?‬ ‫6‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫%05‬
  • 7. ‫האם ישנו אובדן עלות ברכישה עצמית?‬ ‫מכירת המניות הנותרות בהנחה שווי חברה לפני עסקה 2 מיליון ₪‬ ‫לאחר רכישה רגילה‬ ‫תמורה‬ ‫000,000,2‬ ‫תמורה‬ ‫עלות‬ ‫000,000,1‬ ‫עלות‬ ‫רווח הון‬ ‫000,000,1‬ ‫000,000,1‬ ‫רווח הון‬ ‫0‬ ‫000,000,1‬ ‫מאחר והעודפים קטנו כתוצאה מהרכישה‬ ‫עצמית - שווי החברה קטן בהתאם.‬ ‫• אין יום רכישה חדש.‬ ‫• אובדן אינפלציוני על העלות.‬ ‫• אובדן רל"ל.‬ ‫7‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫לאחר רכישה עצמית‬
  • 8. ‫רכישה עצמית‬ ‫כיום, החוק רואה את הרכישה העצמית כסוג של חלוקה, שפירושה העברת נכסים‬ ‫חברה יכולה לבצע רכישה עצמית בתנאי שהיא עומדת ב"מבחן הרווח", כלומר, יש לה‬ ‫רווחים לחלוקה במאזן שלה, באמצעותם היא מסוגלת לבצע את הרכישה העצמית‬ ‫וב"מבחן יכולת הפרעון", כלומר, שלא קיים חשש כי בעקבות החלוקה החברה לא תוכל‬ ‫לעמוד בהתחייבויותיה.‬ ‫אם חברה אינה עומדת במבחן הרווח (אין לה עודפים מספיקים) אך סבורה כי היא‬ ‫עומדת במבחן יכולת הפרעון, היא יכולה לפנות לבית המשפט כדי שיאשר את החלוקה,‬ ‫לאחר שנוכח כי אכן אין סכנה שלא תוכל לעמוד בהתחייבויותיה.‬ ‫8‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫מהחברה לבעל מניה בה מכוח היותו בעל מניה, בדומה לדיבידנד.‬
  • 9. ‫רכישה עצמית - היבטי מס‬ ‫חוזר מס הכנסה 1002/01:‬ ‫במקרים מסוימים רכישה כזו תסווג כחלוקת דיבידנד לצורך מס.‬ ‫על פי עמדת הרשות, ההבחנה העיקרית בין אירוע במישור ההוני לבין דיבידנד תתבסס‬ ‫על טיבה של חלוקת הרווח. (אם הרכישה נעשתה באופן שווה (פרו-רטה) מכלל בעלי‬ ‫המניות, סביר כי יראו את הרכישה העצמית כחלוקת דיבידנד) , במידה ואין המדובר‬ ‫ברכישה שהיא פרו-רטה מכלל בעלי המניות אזי האירוע יסווג כרווח הון.‬ ‫9‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫עבור בעל המניות שמכר - אירוע מס במישור ההוני של מכירת המניות , אולם ייתכן כי‬
  • 10. ‫רכישה עצמית – היבטי מס‬ ‫עבור החברה הרוכשת את מניותיה - פעולת רכישת המניות על ידי החברה איננה אירוע‬ ‫עלולה לעלות טענה לחבות במס רכישה) אולם יחד עם זאת, התמורה אותה תשלם‬ ‫החברה בגין רכישת מניותיה לא תותר בידיה כהוצאה.‬ ‫בהתאם להוראות החוזר, מכירה עתידית של מניות הרשומות על ידי החברה תסווג‬ ‫כהנפקת הון ולפיכך, לא תהווה אירוע מס (אלא במקרים חריגים בהם מכירת המניות‬ ‫הרדומות נושאת אופי מסחרי). בנוסף, כאמור לעיל, הוצאות מימון בגין הרכישה‬ ‫העצמית, ככל שייווצרו, לא יותרו בניכוי.‬ ‫01‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫מס (למעט במקרה של "איגוד מקרקעין", כמשמעותו בחוק מיסוי מקרקעין, שאז‬
  • 11. ‫רכישה עצמית - פס"ד ברנובסקי‬ ‫עמ"ה 11-60-86212 דן ברנובסקי נ' פקיד שומה גוש דן‬ ‫לאחר מאבקי ירושה בין האחים דן ויהודית שכללו תביעות ביחס לאופן חלוקת‬ ‫העיזבון של הוריהם הכולל מניות בחברת נכסי משפחת ברנובסקי בע"מ (להלן‬ ‫"החברה") הגיעו הצדדים להסדר פשרה שקיבל תוקף של פסק דין.‬ ‫החברה מחזיקה בכ - 001 מליון ₪ מזומנים ושווה מזומנים כנגד עודפים שנבעו‬ ‫ממכירת מניות יפנאוטו בע"מ עוד בשנת 0002.‬ ‫הסכם הפשרה משנת 4002:‬ ‫דן זכאי ל – %5.26 ממניות החברה ויהודית זכאית ל – %5.73 ממניות החברה.‬ ‫החברה תרכוש את חלקה של יהודית (%5.73) בתמורה ל – 000,005,73 ₪.‬ ‫11‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫עובדות‬
  • 12. ‫רכישה עצמית -פס"ד ברנובסקי‬ ‫יהודית (בעלת המניות המוכרת) סיווגה את התמורה כרווח הון בידיה.‬ ‫בידיה לפי חלקה היחסי ב - 000,005,73 המחולקים, ואת היתרה כרווח הון.‬ ‫טענת פקיד השומה‬ ‫יש לראות בעסקת הרכישה כדיבידנד לשני בעלי המניות ורכישת המניות על ידי בעל‬ ‫המניות הנותר מבעל המניות היוצא.‬ ‫דרך ביצוע הפעולה מהווה עסקה מלאכותית.‬ ‫21‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫בעניין זה נחתם הסכם בין יהודית לבין פקיד השומה לפיה ראו תמורה זו כדיבידנד‬
  • 13. ‫רכישה עצמית – פס"ד ברנובסקי‬ ‫טענות המערער:‬ ‫חוזר מ"ה 10/01 קובע כי רכישה מסוג זה הינה רווח הון ולא דיבידנד.‬ ‫הסדר הפשרה ובכללו מנגנון הרכישה העצמית קיבל תוקף של פס"ד ולפיכך מנוע פקיד‬ ‫השומה מלטעון אחרת.‬ ‫פסיקת בית המשפט:‬ ‫בנסיבות העניין (סיום הליך הסכסוך המשפחתי) אשר מעיד על סגירת מחלוקות בין‬ ‫בעלי המניות ולא אחת ממטרות החברה לצורך ניהול פעילותה (שהיתה כספית בלבד)‬ ‫מגיע בית המשפט שאינטרס בעלי המניות גובר ולא אינטרס החברה ולכן מסווג עסקה‬ ‫זו כדיבידנד בידי בעל המניות הנותר!!!‬ ‫31‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫למערער לא נוצר כל רווח/התעשרות מהעסקה.‬
  • 14. ‫כניסת שותף‬ ‫פס"ד אבי שומר (ע"מ 01-70-8955)‬ ‫פרק העובדות - שלב א'‬ ‫צומת ספרים בע"מ‬ ‫אש‬ ‫אש אורי בע"מ‬ ‫העברת‬ ‫פעילות‬ ‫%05‬ ‫%05‬ ‫שותפות‬ ‫2002‬ ‫41‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫אבי שומר‬
  • 15. ‫פס"ד אבי שומר (ע"מ 01-70-8955)‬ ‫פרק העובדות - שלב ב'‬ ‫אש‬ ‫אש אורי בע"מ‬ ‫%33‬ ‫בשנים 6002-5002 שולמו לאש אורי‬ ‫ולצומת ספרים דמ"ש על המוניטין‬ ‫ובשנת 6002 מומשה אופציה למכירת‬ ‫המוניטין לשותפות‬ ‫צומת ספרים בע"מ‬ ‫%33‬ ‫אשבע"מ‬ ‫באג‬ ‫%33‬ ‫שותפות‬ ‫5002‬ ‫51‬ ‫העברת כ- 03‬ ‫מיליון ₪ לשותפות‬ ‫בתמורה ל -3/1‬ ‫בשותפות‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫אבי שומר‬
  • 16. ‫כניסת שותף לחברה‬ ‫חלופה א' - מכירת מניות - מקימה אירוע רווח הון ברמת בעל המניות‬ ‫שמכר.‬ ‫חלופה ב' - הקצאת מניות - הכסף לחברה אין אירוע למעט איגוד‬ ‫מקרקעין.‬ ‫כניסה לחברה חדשה‬ ‫חלופה ג' - הקמת חברה חדשה שתקנה את הפעילות - מקימה חבות‬ ‫במס על שווי של %001 מהפעילות למרות שנמכרה רק חלק מהפעילות.‬ ‫61‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫כניסה לחברה קיימת‬
  • 17. ‫כניסת שותף‬ ‫חלופה ד' - מכירת %05 מהפעילות וקיום הפעילות באמצעות שותפות, תוך העמדת‬ ‫חברה א'‬ ‫מכירת %05 מהפעילות‬ ‫חברה ב'‬ ‫שותפות‬ ‫71‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫הנכסים לרשות השותפות.‬
  • 18. ‫כניסת שותף‬ ‫חלופה ה' - מכירת %05 מהפעילות לחברה שבבעלות השותף הנכנס והעברת הפעילות‬ ‫חברה א'‬ ‫העברה‬ ‫באמצעות‬ ‫401ב‬ ‫מכירת %05 מהפעילות‬ ‫חברה חדשה‬ ‫81‬ ‫חברה ב'‬ ‫העברה‬ ‫באמצעות‬ ‫401ב‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫באמצעות 401ב לפקודה לחברה חדשה בבעלותם המשותפת.‬
  • 19. ‫91‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫שיקולי המס בעסקאות של מכירת‬ ‫מוניטין ופעילות‬
  • 20. ‫שיקולים בבחינת עסקת מכירת מניות‬ ‫או מכירת פעילות?‬ ‫במכירת מניות המוכר הוא בעל המניות ובמכירת פעילות המוכרת היא החברה.‬ ‫יותר.‬ ‫שיעור המס במכירת פעילות הינו מס חברות ומס על הדיבידנד במועד המשיכה , עד‬ ‫לרמת היחיד.‬ ‫הוצאות פחת / הוצאות מימון - במכירת פעילות רוכשים את הנכסים והמוניטין של‬ ‫החברה ולפיכך ניתן לקבל הוצאות פחת והוצאות מימון.‬ ‫מע"מ -הבחנה בין עסקת מניות לפעילות.‬ ‫02‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫שיעור המס במכירת מניות נע בין %52- %84, ככל שהמניות נרכשו בתקופה מוקדמת‬
  • 21. Artzi, Hiba & Elmekiesse - ‫תשלום עבור אי תחרות‬ ‫סקירת פסיקה‬ w w w. a h e - t a x . c o . i l 21
  • 22. ‫פס"ד ברנע (ע"מ 11-10-52492)‬ ‫עובדות:‬ ‫בהתאם להסכם העסקתו של המערער, זכאי היה המערער, נוסף לפיצויי פרישה, גם לתקבול‬ ‫בגין התחייבותו שלא להתחרות בחברה, וזאת למשך חמש שנים לאחר עזיבתו.‬ ‫המערער טען כי מרכיב התשלום בעבור התחייבותו שלא להתחרות בחברה הינו רווח הון.‬ ‫פקיד השומה כפר-סבא לעומת זאת טען, כי התקבול שולם למערער בגין עבודתו, ועל כן‬ ‫מהווה חלק משכר העבודה, או מפיצויי הפיטורין – ובכל מקרה המדובר בהכנסה פירותית לפי‬ ‫סעיף 2(2) לפקודה.‬ ‫המערער הציג עדויות חשובות בנוגע לניסיונו, יכולותיו, ומעמדו המקצועי – בארץ ובעולם –‬ ‫בתחום פעילות החברה.‬ ‫22‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫עד לפרישתו שימש המערער, במשך כ- 71 שנה, בתפקיד מנכ"ל חברת מפעלי חמצן וארגון.‬
  • 23. ‫פס"ד ברנע (ע”מ 11-10-52492)‬ ‫סוגיה משפטית:‬ ‫להתחרות בחברה בה עבד.‬ ‫פסק הדין:‬ ‫בפסק הדין, סקר כב’ הש. סטולר את הפסיקה בנושא, תוך התייחסות הן לדין בארץ והן‬ ‫לפסיקה הזרה. לאחר שבחן את הסוגיה לעומקה, קבע בית המשפט מפורשות: “…הזכות‬ ‫להתחרות הנה “נכס” כהגדרתו בסעיף 88 לפקודה, כך שוויתור על זכות דנן עולה כדי‬ ‫מכירת נכס הוני…” ובהמשך: “…תשלום של המעביד לשעבר בעבור מניעת שימוש‬ ‫באותה זכות מהווה “מכירה” של ה”נכס” לענין סעיף 88 לפקודה…”.‬ ‫32‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫מה דינם של תקבולים אותם קיבל המערער לאחר פרישתו, בתמורה להתחייבותו שלא‬
  • 24. ‫פס"ד ברנע (ע”מ 11-10-52492)‬ ‫המשך פסק הדין:‬ ‫הסמוכה לסיום תפקידו כמנכ"ל, במהלכה המשיך ושימש כיועץ חיצוני לחברה אותה ניהל‬ ‫עד אז, לבין התקופה שלאחר סיום הייעוץ.‬ ‫בכל הנוגע לתקופה בה שימש כיועץ, קבע בית המשפט כי בתקופה זו יש לראות את התקבול‬ ‫כחלק מן השכר ששולם למערער כעבור עבודתו כיועץ, ועל כן מדובר בתקבול פירותי.‬ ‫לעומת זאת, לגבי תקופה שלאחר סיום העסקת המערער כיועץ, התקבול הינו תשלום בעבור‬ ‫התחייבות המערער להימנע מתחרות בחברה, ועל כן מהווה תקבול הוני.‬ ‫42‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫בית המשפט בחן את הנסיבות הספציפית בתיק. בעניין זה, הבחין בית המשפט בין התקופה‬
  • 25. ‫פס"ד אבידן (ע"מ 10-07242)‬ ‫עובדות:‬ ‫במשך השנים, כיהן במספר תפקידים שהאחרון שבהם מנהל חטיבת השיווק של‬ ‫מוצרים בתחום הכירורגיה.‬ ‫בסמוך לסיום עבודתו נחתם בינו לבין החברה הסכם פרישה הקובע כי בנוסף לפיצויי‬ ‫הפיטורין יקבל מענק בסך של 881,979 ש"ח תמורת התחייבותו שלא להתחרות ב- ‪J&J‬‬ ‫ישראל למשך 42 חודשים. (להלן - "המענק").‬ ‫במועד תשלום המענק חברת ‪ J&J‬ניכתה במקור בשיעור מס שולי וכן סיווגה את המענק‬ ‫בטופס 601 כמאמץ מיוחד ושעות נוספות.‬ ‫המערער טען כי מדובר בתשלום עבור אי תחרות המהווה תקבול הוני.‬ ‫52‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫המערער עבד בחברת ‪ J&J‬ובחברות קשורות שלה למעלה מ- 41 שנה.‬
  • 26. ‫פס"ד אבידן (ע"מ 10-07242)‬ ‫הסוגיה המשפטית:‬ ‫העובד להימנע מתחרות?‬ ‫פסק הדין:‬ ‫ביהמ"ש קובע כי במקרה דנן מדובר בתקבול הוני עבור אי תחרות וכי גם התחייבות‬ ‫לשנתיים היא "הינה תקופה משמעותית ואינה תקופה של מה בכך."‬ ‫עוד קובע כי,‬ ‫"הצהרתה של המעסיקה בטופס 601 אינה מספקת לקבוע כי אומד דעת הצדדים היה‬ ‫שונה מהאמור בהסכם, שהרי ההצהרה מתייחסת לסווג התקבולים לצרכי מס ולא‬ ‫להגדרת טיב העסקה."‬ ‫62‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫כיצד יסווג תקבול שמקבל עובד ממעסיקו בעת פרישתו מעבודה בתמורה להתחייבותו של‬
  • 27. ‫פס"ד אבידן (ע"מ 10-07242)‬ ‫מאפייני השוק - האם מדובר בתחום מונופוליסטי או שוק שניתן להכניס מתחרה.‬ ‫טיבה של התחייבות - ככל שהיא רחבה יותר מבחינת מקום והיקף תחשב לוויתור ממשי.‬ ‫סוד מסחרי - האם התחייבות כולל ויתור על חופש העיסוק ,שימוש בידע וכישורים שאינם‬ ‫בבחינת סוד מסחרי מוגן או שמא מהווה הגנה על קניינו של המעביד (סוד מסחרי מוגן).‬ ‫משך הזמן – משך השמן עשוי להצביע על טיבה של הוויתור , אולם, גם התחייבות לתקופה‬ ‫מוגבלת וקצרה עשויה להיחשב כוויתור ,תלוי בתחום הפעילות ובנסיבות.‬ ‫חישוב הסכום – ניתן לבחון תוך השוואה למענקי פרישה שמשולמים לעובדים אחרים ,‬ ‫אולם, אין בזה לבדו כדאי לקבוע את טיב התקבול .‬ ‫72‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫נציין כי ביהמ"ש בפסיקתו מסתמך על פס"ד ברנע, חיים ניסים, שרפ וכו'.‬ ‫בניתוח פס"ד כבוד השופט רון סוקול מציין מספר מאפיינים לתשלום הוני לעובדים:‬
  • 28. ‫פס"ד בייגל (ע"מ 01-01-42253)‬ ‫עובדות:‬ ‫חוק וזאת עקב פרישתו מעבודתו שם לאחר כ - 63 שנים.‬ ‫הסוגיה המשפטית:‬ ‫האם יש לסווג את המענק האמור כתקבול הוני כטענת המערערים, או שמא כהכנסה‬ ‫פירותית כטענת פקיד-השומה?‬ ‫פסק הדין:‬ ‫בית-המשפט קבע כי התוספת ששולמה למנוח במסגרת הסדר הפרישה מעבר לפיצויים‬ ‫שהגיעו לו על-פי דין נבעה מרצונו של הבנק לעודד יציאתם של עובדים לפנסיה מוקדמת, כך‬ ‫שאין לסווגה כתקבול הוני אלא לראות בה בגדר פיצויים מוגדלים וכהכנסת עבודה.‬ ‫82‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫שמואל משה בייגל ז"ל (להלן - "המנוח") קיבל מענק מבנק דיסקונט, מעבר לפיצויים ע"פ‬
  • 29. ‫פס"ד בייגל (ע"מ 01-01-42253)‬ ‫המשך פסק הדין :‬ ‫" התוצאה היא שנוכח העובדה שלא הוכח בפני, כי יש בהסכם נכס הוני שהיה בבעלות‬ ‫המנוח והועבר או הומחה או שהמנוח ויתר עליו בעקבות פרישתו. אין מדובר בהסכם אי‬ ‫תחרות או בהסכם, לפיו המנוח לא יפעל כנגד הבנק". (הדגשה אינה במקור א.ח.א).‬ ‫נציין כי, המערערים הציגו רק חלק מההסכם, בטענה כי אין בידם את ההסכם המלא. נמצא‬ ‫כי במידה והיה הסכם אי תחרות הרי שיתכן בהחלט שביהמ"ש היה קובע כמענק הוני בגין‬ ‫אי תחרות, אפילו אם נתקבל בידי עובד לשעבר, כל שכן כאשר המדובר ביחסים שבין בעלי‬ ‫שליטה בחברה במסגרת מכירתה או מכירת פעילותה.‬ ‫92‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫אולם במסגרת זו מציין ביהמ"ש כי, במקרה דנן:‬
  • 30. ‫פס"ד בייגל (ע"מ 01-01-42253)‬ ‫המשך פסק הדין:‬ ‫את הנאמר בפס"ד חיים ניסים, שבו קבע ביהמ"ש:‬ ‫"תקבול שמקבל עובד ממעבידו יסווג בשים לב למהותו וטיבו ובהתאם לעילת תשלומו.‬ ‫תקבולים שמקבל עובד בגין עבודתו למען מעסיקו יסווגו כהכנסת עבודה ואילו תקבולים‬ ‫שמקבל העובד עבור זכויות המוקנות מעבר לזכותו לתשלום שכר או כפיצוי בגין פגיעה‬ ‫בזכויות שכאלו, לא יסווג כהכנסת עבודה ואם התקבול מהווה מכר של זכות או פיצוי בגין‬ ‫פגיעה בזכות של העובד, יסווג התקבול כתקבול הוני." (ההדגשה אינה במקור א.ח.א).‬ ‫03‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫ביהמ"ש מציין כי מענק מסוג זה צריך להיות מעוגן בחוזה. אמירה זו של ביהמ"ש מחזקת‬
  • 31. ‫פס"ד עגיב (ע"מ 90-9711)‬ ‫עובדות:‬ ‫קרקע. במקביל ובנוסף, מכרה החברה לסיסטם את התחייבותה לא להתחרות‬ ‫בעסקיה במישרין או בעקיפין למשך 42 חודש.‬ ‫הסוגיה המשפטית:‬ ‫החברה ביקשה לראות בהכנסה זו כחלופה להכנסות פירותיות ולהכיר בהן על פני 42‬ ‫החודשים (שלוש שנות מס). פקיד השומה טען כי נמכרה הזכות לפעול בתחומי עיסוקה של‬ ‫סיסטם, כך שמדובר ברווח הון וכולו בשנת המכר.‬ ‫13‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫המערערת מכרה את אחזקותיה (%05) בחברת סיסטם, שפעלה בתחום הבטון ובדיקות‬
  • 32. ‫פס"ד עגיב (ע"מ 90-9711)‬ ‫פסק הדין:‬ ‫המדובר בהתחייבות שלא תרכוש חברות או גופים אחרים, העוסקים בתחום פעילותה:‬ ‫"בעניננו, מכרה המערערת לסיסטם את זכותה להתחרות עמה בתחום עיסוקה‬ ‫באמצעות רכישת חברות.....זכותה זו היא "נכס" במובן סעיף 88 לפקודה, והתמורה‬ ‫שהתקבלה בגין מכירתה הינה, לכן, רווח הון."(ההדגשה אינה במקור. א.ח.א).‬ ‫ביהמ"ש מסתמך על הלכת אברך (ע"א 27/281) (שם נקבע כי זכות תביעה מהווה נכס‬ ‫שבסעיף 88) ופס"ד שנקר (עמ"ה 78/961) ומקבע את הקביעה כי מתן התחייבות לאי תחרות‬ ‫למשך שנתיים, מהווה יציאה של נכס מרשותו של אדם ולפיכך מהווה הכנסה הונית ולא‬ ‫פירותית.‬ ‫23‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫ביהמ"ש קובע, בין השאר משום שהחברה כלל לא עסקה בתחומי פעילותה של סיסטם, כי‬
  • 33. ‫33‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫תכנון מס מושכל בהלוואות חברתיות,‬ ‫שטרי הון והלוואות ‪B.T.B‬‬
  • 34. Artzi, Hiba & Elmekiesse )‫הלוואה בין חברתית 3(י‬ w w w. a h e - t a x . c o . i l 34
  • 35. ‫הלוואה בין חברתית 3(י)‬ ‫"אדם שנתן הלוואה שנרשמה בפנקסי חשבונות שנוהלו לגבי הכנסה שלגביה היו‬ ‫חייבים לנהל פנקסים לפי שיטת החשבונאות הכפולה או חבר בני אדם שנתן‬ ‫הלוואה, וההלוואה היא בלא ריבית או בריבית נמוכה משיעור שקבע לעניין זה שר‬ ‫האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, יראו את הפרש הריבית כהכנסה לפי‬ ‫סעיף 2(4) בידי נותן ההלוואה ובלבד שמתקיימים יחסים מיוחדים בין נותן‬ ‫ההלוואה לבין מקבל ההלוואה."‬ ‫שיעור ריבית 3 (י) לשנת 4102 הינו %32.3.‬ ‫הבעיה גדלה מקרים שבהם החברה שנתנה את הלוואה הינה חברה רווחית והחברה‬ ‫שקיבלה את הלוואה הינה חברה מפסידה.‬ ‫53‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫סעיף 3(י) קובע כי:‬
  • 36. ‫הלוואה בין חברתית 3(י)‬ ‫פתרונות אפשריים:‬ ‫שנים לפחות, ובהתקיים תנאים נוספים. (נפרט בהרחבה בהמשך).‬ ‫נציין כי בעבר, ניתן היה להעמיד הלוואה כאמור בדרך של הנפקת שטר הון ללא ריבית וללא‬ ‫הצמדה, ובכך למעשה לצאת מתחולתו של סעיף 3(י), תוך הימנעות מהצורך לחייב בריבית‬ ‫או בהצמדה בגין ההלוואה האמורה. החל מתיקון 461 (שנת 8002) הנפקת שטר הון, אינה‬ ‫מוציאה יותר מתחולת סעיף 3(י) למעט האמור לעיל.‬ ‫63‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫שטר הון - רק הנפקת שטר הון מחברה לחברה שהינה בעלת שליטה בה, לתקופה של חמש‬
  • 37. ‫הלוואה בין חברתית 3(י)‬ ‫העברת מניות בהתאם להוראות סעיף 401א לפקודה של החברה המלווה‬ ‫חייב במס ובכך למעשה ליתר את הצורך בהלוואה.‬ ‫העברת מניות בהתאם להוראות סעיף 401א לפקודה של החברה הלווה‬ ‫(המפסידה) תחת החברה המלווה (הרווחית) והמרת ההלוואה לשטר הון לחמש‬ ‫שנים ללא ריבית וללא הצמדה אשר הוראות סעיף 3(י) אינן חלות עליו, שכן‬ ‫מדובר בהנפקת שטר הון ע”י חברה בשליטתה.‬ ‫73‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫(הרווחית) תחת החברה הלווה (המפסידה) וחלוקת דיבידנד בין חברתי שאינו‬
  • 38. ‫הלוואה בין חברתית 3(י)‬ ‫העברת מניות שתי החברות בהתאם להוראות סעיף 401א לפקודה לחברה אחזקות‬ ‫לחברת האחזקות והנפקת שטר הון לחמש שנים ללא ריבית וללא הצמדה אשר‬ ‫הוראות סעיף 3(י) אינן חלות עליו ע"י החברה המפסידה לחברת האחזקות.‬ ‫יצוין כי, בטרם יישום אחת מהחלופות המפורטות לעיל יש להביא בחשבון מגוון‬ ‫שיקולים כגון: האם אחת מהחברות הינה איגוד מקרקעין, התחשבות במגבלות של‬ ‫הוראות סעיף 401א, כגון: תקופת החסימה וכו’, בחינת כוונה עתידית להפיכת מי‬ ‫מן החברות לחברת בית, דבר שעלול להימנע עקב שינויי המבנה המתוארים.‬ ‫83‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫חדשה, פירעון ההלוואה הבין חברתית הקיימת, חלוקת דיבידנד מהחברה הרווחית‬
  • 39. ‫תרשים זרימה הלוואה שקלית‬ ‫תקנה 7)א(‬ ‫לא חל על המקבל חוק‬ ‫התיאומים ב-70/21‬ ‫תקנה2)א(‬ ‫לא חל על המקבל חוק‬ ‫התיאומים ב-70/21‬ ‫תקנה 7)ב(‬ ‫חל על המקבל חוק‬ ‫התיאומים ב-70/21‬ ‫ת קנ ה 2 ) ב (‬ ‫חל על המקבל חוק‬ ‫התיאומים ב-70/21‬ ‫%3.3 )1(‬ ‫השיעור שנקבע‬ ‫בין הצדדים‬ ‫מועד פרעון ההלוואה ?‬ ‫לפני‬ ‫90.01.1‬ ‫לא ח ר‬ ‫90.01.1‬ ‫לא ח ר‬ ‫01.21.13‬ ‫לפני‬ ‫01.21.13‬ ‫הערות התרשים‬ ‫1). בשנת 0102 %3.‬ ‫פיצול שיעור הריבית‬ ‫התקופה‬ ‫שלפני‬ ‫90.01.1‬ ‫התקופה‬ ‫שא ח ר י‬ ‫90.01.1‬ ‫האם ההלוואה‬ ‫כן‬ ‫השיעור שנקבע‬ ‫בין הצדדים‬ ‫%3.3 )1(‬ ‫התקופה‬ ‫שא ח ר י‬ ‫01.21.13‬ ‫‪B.T.B‬‬ ‫התקופה‬ ‫שלפני‬ ‫01.21.13‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫90.01.1‬ ‫90.01.1‬ ‫2). (הלוואת ‪ )BACK TO BACK (B.T.B‬הינה הלוואה‬ ‫שבסמוך (41 יום לפני או אחרי) לנתינתה נתקבלה, שלא‬ ‫מקרוב, הלוואה שאינה פחותה מסכום ההלוואה‬ ‫שניתנה,בתנאים זהים (מועדי פרעון קרן וריבית, ושיעור‬ ‫ריבית).‬ ‫? )2(‬ ‫.‬ ‫לא‬ ‫מדד‬ ‫מדד + %4‬ ‫93‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬
  • 40. ‫תרשים זרימה הלוואה במט"ח‬ ‫תקנה 7)ד(‬ ‫חל על המקבל חוק‬ ‫התיאומים ב-70/21‬ ‫תקנה 7)ג(‬ ‫לא חל על המקבל חוק‬ ‫התיאומים ב-70/21‬ ‫תקנה 4)א(‬ ‫"הלוואה רגילה"‬ ‫שינוי שע"ח‬ ‫המט"ח + %3 )2(‬ ‫מועד פרעון ההלוואה ?‬ ‫לא ח ר‬ ‫90.01.1‬ ‫לפני‬ ‫90.01.1‬ ‫לפני‬ ‫01.21.13‬ ‫לא ח ר‬ ‫01.21.13‬ ‫פיצול שיעור הריבית‬ ‫התקופה‬ ‫שלפני‬ ‫90.01.1‬ ‫התקופה‬ ‫שא ח ר י‬ ‫90.01.1‬ ‫האם ההלוואה‬ ‫כן‬ ‫שינוי שער‬ ‫הדולר )3( + %4‬ ‫השיעור שנקבע‬ ‫בין הצדדים‬ ‫התקופה‬ ‫שא ח ר י‬ ‫01.21.13‬ ‫‪B.T.B‬‬ ‫התקופה‬ ‫שלפני‬ ‫01.21.13‬ ‫? )1(‬ ‫לא‬ ‫שינוי שער הדולר‬ ‫+ %3 )3(‬ ‫ת קנ ה 4 ) ב (‬ ‫הלוואה ‪B.T.B‬‬ ‫השיעור שנקבע‬ ‫בין הצדדים‬ ‫הערות התרשים‬ ‫1.) (הלוואת ‪ )BACK TO BACK (B.T.B‬הינה הלוואה שבסמוך (41 יום לפני‬ ‫או אחרי) לנתינתה נתקבלה, שלא מקרוב, הלוואה שאינה פחותה מסכום‬ ‫ההלוואה שניתנה,בתנאים זהים (מועדי פרעון קרן וריבית, ושיעור ריבית).‬ ‫2.) (מט"ח – כל אחד מ-8 המטבעות שנקבעו בתקנות, ולאו‬ ‫(דוקא דולר).‬ ‫3.) דולר - דולר דווקא‬ ‫4.) יש לשים לב שהלוואות שיענו להגדרת הלוואות במט"ח שניתנו לפני‬ ‫9002.01.1 הן רק אלו שעמדו בתנאי "הלוואות במט"ח" של התקנות הישנות‬ ‫דהיינו בדולר ומתוך הלוואות דולריות שנתקבלו. כל הלוואה אחרת שניתנה‬ ‫לפני 9002.01.1 תחשב לצורך הוראות המעבר כהלוואה שיקלית.‬ ‫שינוי שער‬ ‫הדולר )3(‬ ‫04‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫90.01.1‬ ‫90.01.1‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬
  • 41. Artzi, Hiba & Elmekiesse B.T.B ‫הלוואות‬ w w w. a h e - t a x . c o . i l 41
  • 42. ‫הלוואת ‪B.T.B‬‬ ‫לאחרונה ניתן בביהמ"ש המחוזי פס"ד אבי שומר (ע"מ 01-70-8955), הדן בין השאר בסוגיית‬ ‫עובדות פסק הדין:‬ ‫יתרת החובה של המערער ליום 40.21.13 עמדה על 35.1 מיליון ש"ח.‬ ‫ממסמכים של הבנק עולה, שהמערער קיבל הלוואת ‪ B.T.B‬בסכום של 5 מיליון ₪ .‬ ‫נרשמו שתי תנועות נגדיות בספרי הבנק, מצד אחד הבנק חייב את המערער בגין הלוואה ומצד‬ ‫שני זיכה את החברה בגין פיקדון, ללא העברה אמתית של כספים.‬ ‫בסוף כל שנה, הפיקדון נפרע ע"י החברה והחברה העבירה כספים למערער והמערער החזיר‬ ‫אותם לבנק.‬ ‫כך נעשה שלוש פעמים, עד שיתרת ההלוואה נפרעה באמצעות דיבידנד פטור ממס מהחברה‬ ‫המשפחתית.‬ ‫24‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫הלוואה ‪.B.T.B‬‬
  • 43. ‫הלוואת ‪B.T.B‬‬ ‫הסוגיה המשפטית:‬ ‫פסק הדין:‬ ‫ביהמ"ש קובע כי מדובר בעסקה מלאכותית וכי יש לראות בגובה ההלוואה כמשיכת בעלים,‬ ‫כמו כן, ביהמ"ש מבחין בין פס"ד חזן לפס"ד זה. בלשון ביהמ"ש:‬ ‫"האם פסק-הדין שניתן בעניין פרשת עמי חזן תומך בעמדת המערערים כטענתם? להבנתי, אין‬ ‫הדבר כך. זאת, בעיקר מן הטעם שבית המשפט הבהיר שם, כי היו ראיות מוצקות לקיומה‬ ‫של הלוואה מסודרת של המערער מהחברה (בהבדל ממשיכה סתם) ובכלל זה - הסכם הלוואה‬ ‫מוגדר בתנאים ורישום ההלוואה בספרי החברה, בעוד שבעניין דנן - לא מצויות ראיות‬ ‫להלוואה, בהבדל ממשיכה. יש גם לציין, כי הדברים לעניין העסקה המלאכותית נאמרו‬ ‫בפרשת חזן בדרך אגב, ולמעשה גם לא הועלתה שם הטענה באופן בו הועלתה לפניי ."‬ ‫34‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫האם הלוואות ה- ‪ B.T.B‬מהוות עסקה מלאכותית?‬
  • 44. ‫הלוואת ‪B.T.B‬‬ ‫עוד מוסיף ביהמ"ש וקובע:‬ ‫במשיכה לזמן קצר, עד שהמערער ימכור את ביתו, ולא נהוג לערוך הסכמי הלוואה‬ ‫כאשר מדובר בהלוואה מסוג כזה. אין בידי להסכים עם טענת ה"נוהג" הנטען, שלא‬ ‫הוכח,.."‬ ‫לאור האמור, נדגיש שוב כי בהלכת חזן קובע ביהמ"ש מספר מאפיינים להלוואה:‬ ‫1.‬ ‫2.‬ ‫3.‬ ‫4.‬ ‫הלוואה יש להחזיר על פי תנאי הסכם ההלוואה.‬ ‫הלוואה צריכה להיות מעוגנת בהסכם מפורש המציין את תנאי ההלוואה ופירעונה.‬ ‫הלוואה צריכה להירשם חשבונאית בספרי המלווה (החברה) כהלוואה.‬ ‫יש לשלם בפועל ריבית על הלוואה, ולמסות את הריבית בידי החברה.‬ ‫44‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫"עוד יצוין בהקשר זה, כי נטען בסיכומי המערערים, כי היה ברור מראש שמדובר‬
  • 45. Artzi, Hiba & Elmekiesse ‫סיווג כחברת בית‬ w w w. a h e - t a x . c o . i l 45
  • 46. ‫חברת בית‬ ‫סעיף 46 לפקודה קובע:‬ ‫החזקת בניינים, הכנסתה תיחשב, לפי בקשתה, כהכנסתם של חברי‬ ‫החברה, וחלוקתה של אותה הכנסה, לענין השומה, בין חברי החברה,‬ ‫כולם או מקצתם, תיעשה כפי שיורה המנהל; הרואה עצמו מקופח על‬ ‫ידי הוראת המנהל, רשאי לערער עליה לפני בית המשפט כאמור‬ ‫בסעיפים 351 - 851"‬ ‫64‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫"חברת מעטים כמשמעותה בסעיף 67, שכל רכושה ועסקיה הם‬
  • 47. ‫חברת בית - פס"ד פלפלון‬ ‫(עמ"ה 90/72)‬ ‫עובדות פס"ד:‬ ‫מרדכי אביב מפעלי בנייה בע"מ (%83). חברת אביב מפעלי בנייה בע"מ מוחזקת ב -‬ ‫%8.89 ע"י חברת מרדכי אביב תעשיות בניה (3791) בע"מ, ש - %51 ממניותיה מוחזקות‬ ‫ע"י הציבור.‬ ‫החברה רכשה בשנת 9891 מתחם מקרקעין באזור התעשייה תלפיות שבירושלים (להלן -‬ ‫המקרקעין/המתחם) בעסקה משותפת עם חברות, כאשר חלקה של החברה במקרקעין‬ ‫הוא %52.62. המתחם כולל מבני תעשייה וכן שטחים לא מבונים. מעבר לכך, אין לחברה‬ ‫נכסים מהותיים נוספים.‬ ‫74‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫החברה הוקמה בשנת 8891 ע"י בעלות מניותיה - חברת אוטו חן בע"מ (%26) וחברת‬
  • 48. ‫חברת בית - פס"ד פלפלון‬ ‫(עמ"ה 90/72)‬ ‫עובדות פס"ד:‬ ‫סעיף 46 לפקודה, כבר משנת המס 3002. לפיכך, בשנת 3002 ולאחריה, יוחסו רווחי‬ ‫החברה ממכירת חלק מהמקרקעין, לבעלי מניותיה האמורים לעיל, אשר קוזזו מהפסדים‬ ‫שהיו לבעלי המניות בשנים הרלוונטיות, כך שבסופו של יום רוב הכנסות החברה לא חויבו‬ ‫במס.‬ ‫פקיד השומה חלק על השומה שהוגשה ע"י החברה, ובין היתר, על סיווגה כ"חברת בית"‬ ‫מאחר והמקרקעין שהוחזקו ע"י החברה כללו בעיקר מקרקעין פנויים ממבני - קבע,‬ ‫ומקרקעין עם מבנים רעועים המיועדים להריסה, הרי שהחברה אינה עומדת בתכלית‬ ‫ההגדרה של סעיף 46 לפקודה - "שכל רכושה ועסקיה הם החזקת בניינים".‬ ‫84‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫בסוף שנת 4002 החברה הודיעה לפקיד השומה כי ברצונה להיחשב כ"חברת בית" עפ"י‬
  • 49. ‫חברת בית - פס"ד פלפלון‬ ‫(עמ"ה 90/72)‬ ‫הסוגיה המשפטית:‬ ‫סוגיה זו נבחנה תחת שתי טענות של פקיד השומה:‬ ‫האם חברה שמחזיקה גם מקרקעין לא מבונים, יכולה להיחשב כחברה בית.‬ ‫האם המדובר בחברה שלציבור עניין ממשי בה.‬ ‫94‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫האם החברה יכולה להיכנס לגדרו של סעיף 46 לפקודה ולהיחשב חברת בית?‬
  • 50. ‫חברת בית - פס"ד פלפלון‬ ‫(עמ"ה 90/72)‬ ‫פסק הדין:‬ ‫עפ"י פרשנות מילולית דווקנית של ההגדרה לעיל, עפ"י פרשת ימיר (עמ"ה 19/3) וכתיבת‬ ‫מלומדים, כי חברת בית בעניין זה, הינה חברה שכל רכושה הינם מקרקעין הכוללים בניינים‬ ‫(בחיבור של קבע). עם זאת, הותירה הפרשנות מקום שגם רכוש (לרבות מקרקעין) הדרוש‬ ‫לתפעול והחזקת הבניינים הנ"ל, עדיין יותיר את החברה במסגרת ההגדרה של חברת בית‬ ‫כאמור.‬ ‫מכאן פונה ביהמ"ש ומנתח את המונח "בניין" עפ"י החוק הכללי, וקובע כי, בניין הוא מבנה‬ ‫של קבע הבנוי על מגרש מקרקעין, וכאן יש מקום לקבע את הטענה ההגיונית והטבעית, כי‬ ‫בכל מגרש הכולל בניין, נותר ממנו חלק טפל, לא מבונה ומצוי בשולי המגרש, כמוגדר בלשוננו‬ ‫ החצר.‬‫05‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫לעניין טענת המקרקעין הפנויים, קובע ביהמ"ש באופן חד משמעי:‬
  • 51. ‫חברת בית - פס"ד פלפלון‬ ‫(עמ"ה 90/72)‬ ‫המשך פסק הדין:‬ ‫המבונות, ומשתרעות על כל החלקה. לפיכך, קובע ביהמ"ש, שיש לבחון את מידת התלות של‬ ‫שוכרי הבניינים ואופן השימוש בחצרות גדולות הסמוכות לבניינים אלו ע"י אותם שוכרים.‬ ‫אומנם, במקרה זה לא הובאו הוכחות קונקרטיות בקשר למידת התלות, ולכן לא נבחנה טענת‬ ‫התלות (דבר שבעובדה) על ידי ביהמ"ש. אולם ציין ביהמ"ש וקבע: "אילו הובאה ראיה, היה‬ ‫מקום לבחון אם די בקשר של תלות בשימוש ואפילו זה החורג מגבולות החלקה" (הדגשה לא‬ ‫במקור - א.ח.א.). ביהמ"ש לא הכריע במקרה זה.‬ ‫15‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫במקרה הנ"ל, מסתבר שאותן חצרות מצויות בחלקות נפרדות הסמוכות לחלקות הקרקע‬
  • 52. ‫חברת בית - פס"ד פלפלון‬ ‫(עמ"ה 90/72)‬ ‫המשך פסק הדין:‬ ‫בע"מ, מוחזקת ע"י הציבור בשיעור של %51, הינה בבחינת חברה שלציבור עניין ממשי בה.‬ ‫מבלי להרחיב את היריעה בעניין זה נציין כי, ביהמ"ש נשען על הצעת החוק משנת 5591, אשר‬ ‫מעידה, לשיטתו, על מתן ההטבה "לחברה פרטית קטנה" ולא לחברה המוחזקת בעקיפין ע"י‬ ‫חברה ציבורית ואפילו בשיעורים מעטים כגון אלו.‬ ‫נראה כי עמדת רשות המיסים כפי שבאה לידי ביטוי בפס"ד דלגית מאפשרת אחזקה של עד‬ ‫%52 ע"י הציבור.‬ ‫25‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫גם בשאלה השניה מכריע ביהמ"ש, כי העובדה שחברת מרדכי אביב תעשיות בניה (3791)‬
  • 53. ‫חברה בית-פס"ד דלגית‬ ‫(עמ"ה 01-20-07921)‬ ‫עובדות פס"ד:‬ ‫ציבורית אשר מניותיה נסחרות בבורסה. שתי החברות עסקו בהשכרת נכסים (שבבעלותן ככל‬ ‫הנראה), כמו כן בבעלות חברת לינור, בין היתר, נכס מקרקעין שהושכר עד שנת 2002 ולאחר מכן‬ ‫עמד ריק משוכרים ולא הניב הכנסות (להלן – "הנכס"). שתי החברות נמצאות בבעלות מלאה של‬ ‫חברת שי-לד אשר זו האחרונה הינה בבעלות מלאה של חברת אשלד בע”מ, אשר מניותיה נסחרות‬ ‫למסחר בבורסה.‬ ‫בשנות המס 5002 עד 7002, בהן תבעה בניכוי הוצאות פחת, ארנונה ומימון בגין נכס המקרקעין‬ ‫האמור, ביקשה לינור להיחשב חברת בית, כמו-כן, בשנות המס 7002-4002 ביקשה דלגית לראות‬ ‫בה חברת בית. בהתאם לכך ביקשו שתי החברות לראות בהכנסותיהן כהכנסות חברת שי-לד תוך‬ ‫קיזוז הפסדיה.‬ ‫פקיד השומה סירב לראותן כ”חברות בית” על פי סעיף 46 לפקודה.‬ ‫35‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫חברות לינור ודלגית (להלן- "החברות"), שתי חברות פרטיות אשר הוחזקו בעקיפין ע”י חברה‬
  • 54. ‫חברה בית-פס"ד דלגית‬ ‫(עמ"ה 01-20-07921)‬ ‫הציבור בשיעור העולה על %52 הינה חברה שיש לציבור עניין ממשי בה,…".‬ ‫מכאן כי גם לדעת רשות המיסים, החזקת הציבור בחישוב משוקלל (בעקיפין) בחברה ב-%52‬ ‫ומטה לא תפגע בחברת בת או נכדה של חברה ציבורית מלהיות חברת בית. לעניין זה ניתן‬ ‫להתרשם גם מעמדתו של ביהמ”ש בעניין פלפלון. (לטענת פקיד השומה שיעור ההחזקה‬ ‫המשוקלל של הציבור בשתי חברות אלו הינו כ%3.82).‬ ‫45‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫חשוב לציין את עמדתו של פקיד השומה בקובעו כי: " נכון לקבוע שחברה המוחזקת בעקיפין ע”י‬
  • 55. Artzi, Hiba & Elmekiesse ‫תודה רבה‬ ‫ארצי חיבה את אלמקייס‬ 03-6133113 ‫טלפון 1114316-30, פקס‬ ahe@ahe-tax.co.il w w w. a h e - t a x . c o . i l 55