1. ‫מסחרית‬ ‫עסקה‬ ‫בכל‬ ‫תעשה‬ ‫ואל‬ ‫עשה‬
‫ומעשה‬ ‫הלכה‬
‫מרצה‬:‫שגיב‬ ‫ארז‬,‫עו‬"‫ורו‬ ‫ד‬"‫ח‬

2. ‫חוזה‬ ‫של‬ ‫קיומו‬
‫דברים‬ ‫זיכרון‬–‫הצדדים‬ ‫זהות‬;‫השירות‬ ‫או‬ ‫הממכר‬ ‫זהות‬;‫תמורה‬;
‫קניין‬ ‫תנאי‬ ‫גיבוש‬.
‫חוזה‬‫מותלה‬–‫כריתתו‬ ‫מיום‬ ‫שלם‬ ‫חוזה‬.‫משפטי‬ ‫תוקף‬ ‫בעל‬ ‫חוזה‬
‫מושעות‬ ‫תוצאותיו‬ ‫אשר‬ ‫כריתתו‬ ‫מיום‬ ‫מחייב‬)===‫במס‬ ‫החיוב‬ ‫מועד‬
‫בהסכם‬ ‫ההתקשרות‬ ‫מועד‬ ‫הוא‬‫המותלה‬(‫ע‬"‫א‬489/89‫שרון‬ ‫אלדר‬.)
‫לתוקף‬ ‫נכנס‬ ‫שטרם‬ ‫חוזה‬–‫מוסמך‬ ‫לאישור‬ ‫הכפוף‬ ‫חוזה‬(‫קטין‬/‫חסוי‬
‫וכו‬')‫התחייבויות‬ ‫לגיבוש‬ ‫הקודם‬ ‫לשלב‬ ‫הסכמות‬ ‫המשקף‬ ‫חוזה‬ ‫או‬
‫הצדדים‬.

3. ‫סיווג‬‫העסקה‬‫ברמה‬‫הבסיסית‬–‫שיקולי‬‫מס‬‫מקדמיים‬:
‫חוזה‬‫למכירת‬‫נכס‬–‫סעיף‬88‫לפקודה‬.
‫חוזה‬‫מכירת‬‫זכות‬‫במקרקעין‬–‫חוק‬‫מיסוי‬‫מקרקעין‬.
‫חוזה‬‫למתן‬‫שירותים‬–2(1).
‫חוזה‬‫למתן‬‫זכות‬‫חזקה‬‫ושימוש‬–2(6),2(7).
‫חוזה‬‫עבודה‬–2(2).
‫הסכם‬‫לקבלת‬‫אנונה‬‫או‬‫קצבה‬–2(5).
‫הגדרת‬‫התחייבות‬‫הצדדים‬–‫מהות‬‫העסקה‬‫וסיווגה‬‫הינם‬‫תולדה‬‫של‬‫ההסכמות‬
‫אשר‬‫תובאנה‬‫במסגרת‬‫החוזית‬.

4. ‫מכר‬ ‫חוזה‬:
‫הנכס‬ ‫הגדרת‬-‫במקרקעין‬ ‫זכות‬ ‫שאינו‬ ‫נכס‬ ‫כל‬,‫בחו‬ ‫ובין‬ ‫בישראל‬ ‫בין‬"‫ל‬.
‫ומועדו‬ ‫המכר‬ ‫הגדרת‬-‫אדם‬ ‫של‬ ‫מרשותו‬ ‫נכס‬ ‫שיצא‬ ‫אימת‬ ‫כל‬,‫למעט‬
‫ההסכמות‬ ‫גיבוש‬ ‫בעת‬ ‫הורשה‬.
‫הצדדים‬ ‫זהות‬–‫ישראל‬ ‫תושב‬/‫חוץ‬,‫חברה‬/‫יחיד‬,‫מיוחדים‬ ‫תאגידים‬
‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫פקודת‬ ‫לעניין‬:‫בית‬ ‫חברת‬,‫משפחתית‬ ‫חברה‬,‫שותפות‬.
‫הנמכרות‬ ‫הזכויות‬ ‫זהות‬–‫קניין‬ ‫איזה‬,?‫מלאות‬/‫חלקיות‬,‫כוללות‬/‫חלקיות‬.

5. ‫מכר‬ ‫חוזה‬:
‫בסיסיים‬ ‫שיקולים‬:‫הפסדים‬ ‫קיזוזי‬–‫לקיזוז‬ ‫הון‬ ‫הפסדי‬,‫ההון‬ ‫רווח‬ ‫צמיחת‬ ‫מועד‬
(‫לפני‬ ‫נצמח‬ ‫הרווח‬ ‫אם‬ ‫פיצול‬1.1.2003),‫המס‬ ‫נטל‬–‫ההתאגדות‬ ‫באופן‬ ‫תלוי‬,
‫המוכר‬ ‫בזהות‬,‫הנכס‬ ‫הימצאות‬ ‫במקום‬,‫הדיווח‬ ‫מועד‬ ‫קביעת‬–‫מכר‬‫מותלה‬,
‫מזומן‬-‫מצטבר‬.
‫מס‬ ‫דלות‬ ‫אלטרנטיבות‬ ‫איתור‬:‫מניות‬–‫הקצאה‬,‫תחולה‬ ‫משחקי‬–‫הוני‬‫פירותי‬,
‫תחולה‬ ‫משחקי‬–‫בפקודה‬ ‫מיוחדות‬ ‫הוראות‬,‫המוכרים‬ ‫זהות‬ ‫שינוי‬,‫פיצול‬
‫עסקאות‬,‫קיצוניים‬ ‫במקרים‬ ‫הצדדים‬ ‫הסכמות‬ ‫שינוי‬.

6. ‫במקרקעין‬ ‫זכות‬ ‫של‬ ‫מכירה‬ ‫חוזה‬:
‫תחולה‬ ‫היבטי‬:‫רכישה‬ ‫מס‬
‫בסיסיים‬ ‫שיקולים‬–‫הון‬ ‫ברווח‬ ‫כנדרש‬:‫הפסדים‬ ‫קיזוזי‬–‫הון‬ ‫הפסדי‬
‫לקיזוז‬,‫ההון‬ ‫רווח‬ ‫צמיחת‬ ‫מועד‬(‫לפני‬ ‫נצמח‬ ‫הרווח‬ ‫אם‬ ‫פיצול‬
1.1.2003),‫המס‬ ‫נטל‬–‫ההתאגדות‬ ‫באופן‬ ‫תלוי‬,‫המוכר‬ ‫בזהות‬,‫במקום‬
‫הנכס‬ ‫הימצאות‬,‫דיווח‬ ‫מועד‬ ‫קביעת‬.
‫מס‬ ‫דלות‬ ‫אלטרנטיבות‬ ‫איתור‬–‫הון‬ ‫ברווח‬ ‫כנדרש‬:‫מניות‬–‫הקצאה‬,
‫תחולה‬ ‫משחקי‬–‫הוני‬‫פירותי‬,‫תחולה‬ ‫משחקי‬–‫מיוחדות‬ ‫הוראות‬
‫בפקודה‬,‫המוכרים‬ ‫זהות‬ ‫שינוי‬,‫עסקאות‬ ‫פיצול‬,‫הצדדים‬ ‫הסכמות‬ ‫שינוי‬
‫קיצוניים‬ ‫במקרים‬.

7. ‫נוספים‬ ‫חוזים‬:
‫שירותים‬ ‫מתן‬/‫ושימוש‬ ‫חזקה‬ ‫זכות‬/‫אנונה‬,‫קצבה‬/‫עבודה‬:
‫שיקולים‬
‫הצדדים‬ ‫זהות‬–‫סטאטוס‬,‫פטורים‬;
‫עסקה‬ ‫ביצוע‬ ‫מועד‬;
‫חוזיים‬ ‫מרכיבים‬ ‫בין‬ ‫פיצול‬;
‫העסקה‬ ‫ביצוע‬ ‫מקום‬;
‫אחרים‬ ‫אזרחיים‬ ‫חוקים‬ ‫של‬ ‫תחולה‬:‫עבודה‬ ‫חוקי‬,‫עסקיים‬ ‫הגבלים‬,‫רוחני‬ ‫קניין‬,
‫וכו‬ ‫נזיקין‬'

8. ‫מע‬ ‫חוק‬"‫מ‬–‫לסיווג‬ ‫משמעות‬ ‫אין‬.
‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫פקודת‬–‫הוני‬(‫ה‬ ‫חלק‬),‫פירותי‬(‫ב‬ ‫חלק‬)
‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬ ‫חוק‬–‫הוני‬
‫תחולה‬–‫הכנסה‬ ‫הגדרת‬,‫ה‬ ‫חלק‬'–‫הגדרות‬,‫מיסוי‬ ‫חוק‬
‫מקרקעין‬–‫סעיף‬6

9. ‫הכנסה‬ ‫הגדרת‬:‫בסעיפים‬ ‫המפורשים‬ ‫המקורות‬ ‫מן‬ ‫אדם‬ ‫של‬ ‫הכנסתו‬ ‫כל‬ ‫סך‬2‫ו‬-
3,‫זו‬ ‫פקודה‬ ‫לעניין‬ ‫כהכנסה‬ ‫שדינם‬ ‫דין‬ ‫בכל‬ ‫לגביהם‬ ‫שנקבע‬ ‫סכומים‬ ‫בצירוף‬.
‫סעיף‬89(‫ב‬):‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫הכנסה‬ ‫כדין‬ ‫תמורה‬ ‫דין‬2‫הכנסה‬ ‫כדין‬ ‫הון‬ ‫רווח‬ ‫ודין‬
‫חייבת‬,‫המחויבים‬ ‫בשינויים‬ ‫והכל‬.
‫סעיף‬89(‫ג‬):‫במס‬ ‫להתחייב‬ ‫העשוי‬ ‫נכס‬ ‫ממכירת‬ ‫רווח‬,‫הראשון‬ ‫הפרק‬ ‫לפי‬ ‫הן‬
‫ב‬ ‫לחלק‬'‫זה‬ ‫חלק‬ ‫לפי‬ ‫והן‬,‫ב‬ ‫חלק‬ ‫של‬ ‫הראשון‬ ‫הפרק‬ ‫לפי‬ ‫במס‬ ‫כחייב‬ ‫יראוהו‬'
‫בלבד‬)====‫רווח‬ ‫תמיד‬‫פירותי‬‫הון‬ ‫רווח‬ ‫על‬ ‫גובר‬.

10. ‫סעיף‬50‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬ ‫לחוק‬:‫לסעיף‬ ‫דומה‬ ‫דין‬89(‫ג‬.)
‫סעיף‬48‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬ ‫לחוק‬ ‫ב‬:‫כהכנסה‬ ‫שבח‬ ‫יראו‬
‫ממנו‬ ‫והזיכויים‬ ‫המס‬ ‫שיעורי‬ ‫לעניין‬ ‫חייבת‬
------)‫ועניין‬ ‫דבר‬ ‫לכל‬ ‫הון‬ ‫רווח‬ ‫אינו‬ ‫שבח‬.
‫פס‬"‫ד‬:‫צבי‬‫שנל‬,‫סברינה‬ ‫גיבור‬,‫יוסף‬ ‫ניר‬‫וכו‬.

11. ‫עסקי‬ ‫מלאי‬/‫הוני‬ ‫נכס‬–‫הון‬ ‫רווח‬/‫שבח‬/‫פירותי‬–‫בני‬ ‫פעילות‬"‫ע‬
‫אקראית‬ ‫עסקה‬/‫רצופה‬ ‫עסקית‬ ‫פעילות‬-‫מגורים‬ ‫דירת‬ ‫מכירת‬
‫פאסיבית‬ ‫הכנסה‬/‫מכר‬-‫רווח‬‫רווח‬‫הון‬/‫שבח‬/‫פירותי‬–‫מהשכרה‬ ‫הכנסה‬/‫חכירה‬
‫השפעות‬:
‫הדיווח‬ ‫עיתוי‬–‫לעיל‬ ‫כאמור‬:‫חוזה‬+‫חקיקה‬,‫מזומן‬ ‫בסיס‬-‫מצטבר‬
‫מס‬ ‫שיעורי‬ ‫קביעת‬–‫פקודה‬/‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬ ‫חוק‬/‫מע‬"‫מ‬
‫הפסדים‬ ‫קיזוז‬‫סעיף‬ ‫להוראות‬ ‫בהתאם‬28‫או‬92/‫ההוצאה‬ ‫התרת‬ ‫דרישת‬:
‫הון‬ ‫הפסד‬/‫אבוד‬ ‫חוב‬

12. ‫בנין‬ ‫רכישת‬+‫לטווח‬ ‫שכירות‬
‫ייחודית‬ ‫זכות‬ ‫הינה‬ ‫השכירות‬ ‫זכות‬;
‫מוגבל‬ ‫הנכס‬ ‫ייעוד‬;
‫עצמאי‬ ‫ומתן‬ ‫משא‬ ‫ניהול‬;
‫קושרת‬ ‫חוזית‬ ‫התליה‬;
‫זכויות‬ ‫בין‬ ‫שמבחינה‬ ‫שמאית‬ ‫הערכה‬;
‫בעיות‬:‫הסכמים‬ ‫ניסוח‬,‫שבשגרה‬ ‫בנכסים‬ ‫סתמית‬ ‫הפרדה‬...

13. ‫כלכלית‬ ‫טענה‬:
‫שמאות‬ ‫בין‬ ‫הפרש‬‫נכסית‬(‫שוויו‬ ‫הערכת‬‫הנכסי‬‫ונקי‬ ‫פנוי‬ ‫הוא‬ ‫כאשר‬ ‫המניב‬ ‫הנכס‬ ‫של‬
‫חוב‬ ‫להבטיח‬ ‫הבא‬ ‫סכום‬ ‫או‬ ‫שיעבוד‬ ‫מכל‬-‫לשנה‬ ‫בהתאם‬ ‫המניב‬ ‫הנכס‬ ‫שווי‬ ‫את‬ ‫יעריך‬ ‫השמאי‬
‫נבנה‬ ‫בה‬,‫בנוי‬ ‫הוא‬ ‫מהם‬ ‫החומרים‬ ‫איכות‬,‫הנכס‬ ‫של‬ ‫הגיאוגרפי‬ ‫ומיקומו‬ ‫הקרקע‬ ‫שווי‬
‫המניב‬..)‫מזומנים‬ ‫תזרים‬ ‫שמאות‬ ‫לבין‬---)‫לזכות‬ ‫מיוחס‬ ‫השווי‬ ‫הפרש‬
‫אחרת‬,‫השכירות‬ ‫זכות‬ ‫היא‬(‫ולהפיק‬ ‫העסקי‬ ‫הנכס‬ ‫את‬ ‫להשכיר‬ ‫והיכולת‬ ‫הזכות‬
‫תשואה‬ ‫ממנו‬.)

14. ‫מס‬ ‫יתרונות‬:
‫והפחתה‬ ‫פחת‬-‫תקופת‬ ‫פני‬ ‫על‬ ‫תופחת‬ ‫הנכס‬ ‫את‬ ‫להשכיר‬ ‫הזכות‬
‫פני‬ ‫על‬ ‫ולא‬ ‫השכירות‬25‫עצמו‬ ‫המקרקעין‬ ‫נכס‬ ‫שמופחת‬ ‫כפי‬ ‫שנה‬----)
‫הוצאה‬ ‫יצירת‬‫פירותית‬‫הוני‬ ‫נכס‬ ‫ברכישת‬–‫ההפחתה‬ ‫תקופת‬ ‫קיצור‬
‫משמעותי‬ ‫באופן‬[‫עיתוי‬ ‫הפרש‬. ]
‫קרקע‬ ‫על‬ ‫פחת‬–‫הנכס‬ ‫של‬ ‫הכולל‬ ‫משוויו‬ ‫השכירות‬ ‫זכות‬ ‫שווי‬ ‫הפרדת‬
‫פחת‬ ‫מאפשר‬ ‫ובכך‬ ‫הנכס‬ ‫כלל‬ ‫של‬ ‫משוויו‬ ‫הקרקע‬ ‫שווי‬ ‫שיעור‬ ‫את‬ ‫מפחית‬
‫לשנה‬ ‫יותר‬ ‫גבוה‬[‫קבוע‬ ‫הפרש‬. ]

15. ‫עקיפים‬ ‫מסים‬ ‫הפחתת‬–‫ואילו‬ ‫עקיפים‬ ‫מיסים‬ ‫יחולו‬ ‫במקרקעין‬ ‫זכות‬ ‫על‬
‫הנכס‬ ‫את‬ ‫להשכיר‬ ‫הזכות‬ ‫על‬,‫הוני‬ ‫נכס‬ ‫אלא‬ ‫במקרקעין‬ ‫זכות‬ ‫שאינה‬ ‫כיוון‬
‫אחר‬-‫אלה‬ ‫מיסים‬ ‫יחולו‬ ‫לא‬(‫רכישה‬ ‫מס‬.)
"‫משחקים‬"‫קיזוז‬ ‫בהיבטי‬:‫החברה‬ ‫במצב‬ ‫תלוי‬

16. ‫מניה‬/‫מוניטין‬
‫תחרות‬ ‫אי‬(‫פנימי‬/‫חיצוני‬)
‫יוצרים‬ ‫זכות‬
‫אחרים‬ ‫מוחשיים‬ ‫בלתי‬ ‫נכסים‬
‫שכירות‬ ‫זכויות‬

17. ‫מניות‬ ‫מכירת‬-----)‫מס‬ ‫שיעורי‬‫מירביים‬,‫הרווח‬ ‫בפיצול‬ ‫תלוי‬,‫קיזוז‬ ‫היבטי‬
‫מוגבלים‬,‫הוצאות‬ ‫התרת‬‫וכו‬'.
‫חיצונית‬ ‫תחרות‬ ‫אי‬:
‫התאמה‬:‫עמוד‬ ‫שהם‬ ‫מניות‬ ‫בעלי‬ ‫מספר‬ ‫או‬ ‫יחיד‬ ‫מניות‬ ‫בעל‬ ‫קיים‬ ‫בה‬ ‫חברה‬
‫החברה‬ ‫של‬ ‫התווך‬.
‫המשפטית‬ ‫הפעולה‬ ‫מסגרת‬ ‫את‬ ‫לנישום‬ ‫מספקת‬ ‫כחברה‬ ‫ההתאגדות‬ ‫צורת‬
‫בלבד‬.
‫פעילות‬ ‫ללא‬ ‫שכן‬ ‫המניות‬ ‫בעלי‬ ‫ללא‬ ‫לחברה‬ ‫משמעות‬ ‫אין‬ ‫למעשה‬ ‫כזו‬ ‫בחברה‬
‫המניות‬ ‫בעלי‬,‫מתוכן‬ ‫ריק‬ ‫כלי‬ ‫היא‬ ‫החברה‬.
‫אלה‬ ‫הם‬ ‫המניות‬ ‫בעלי‬,‫הידע‬ ‫את‬ ‫צברו‬ ‫אשר‬,‫אשר‬ ‫אלו‬ ‫והם‬ ‫המוניטין‬ ‫בעלי‬ ‫הם‬
‫החברה‬ ‫פעילות‬ ‫את‬ ‫הפעילו‬.

18. ‫ברור‬ ‫אינטרס‬ ‫המניות‬ ‫לרוכש‬,‫החברה‬ ‫בעיסוק‬ ‫מלעסוק‬ ‫יחדלו‬ ‫המניות‬ ‫בעלי‬ ‫כי‬.
‫יוכל‬ ‫החברה‬ ‫עיסוק‬ ‫בתחום‬ ‫מלעסוק‬ ‫המניות‬ ‫בעלי‬ ‫את‬ ‫להגביל‬ ‫ידאג‬ ‫שלא‬ ‫במידה‬
‫תוכן‬ ‫ללא‬ ‫משפטית‬ ‫מסגרת‬ ‫עם‬ ‫מהרה‬ ‫עד‬ ‫עצמו‬ ‫למצוא‬ ‫המניות‬ ‫רוכש‬‫אמיתי‬‫היות‬
‫ולא‬ ‫הקודמים‬ ‫המניות‬ ‫מבעלי‬ ‫שירות‬ ‫ולקבל‬ ‫להמשיך‬ ‫עלולים‬ ‫החברה‬ ‫שלקוחות‬
‫מהחברה‬.
)====‫המניות‬ ‫למכירת‬ ‫הסכם‬ ‫לצד‬ ‫תחרות‬ ‫אי‬ ‫הסכם‬ ‫עריכת‬.
‫ויתמחר‬ ‫בחברה‬ ‫להתחרות‬ ‫המניות‬ ‫בעלי‬ ‫של‬ ‫יכולתם‬ ‫את‬ ‫יגביל‬ ‫התחרות‬ ‫אי‬ ‫הסכם‬
‫שלא‬ ‫התחייבותם‬ ‫בעקבות‬ ‫המניות‬ ‫בעלי‬ ‫של‬ ‫ההשתכרות‬ ‫יכולת‬ ‫אובדן‬ ‫את‬
‫להתחרות‬.

19. ‫תמחור‬‫להתחרות‬ ‫האיסור‬ ‫חל‬ ‫בו‬ ‫הזמן‬ ‫ממשך‬ ‫ייגזר‬ ‫תחרות‬ ‫אי‬
‫זו‬ ‫התחייבות‬ ‫בעקבות‬ ‫ההשתכרות‬ ‫יכולת‬ ‫ואובדן‬.
‫המניות‬ ‫בעלי‬ ‫מתחייבים‬ ‫בו‬ ‫ביום‬ ‫למעשה‬ ‫צומח‬ ‫התחרות‬ ‫אי‬ ‫נכס‬
‫בו‬ ‫מקום‬ ‫העסקה‬ ‫על‬ ‫המצרפי‬ ‫המס‬ ‫נטל‬ ‫יפחת‬ ‫ולכן‬ ‫להתחרות‬ ‫שלא‬
‫התחרות‬ ‫אי‬ ‫נכס‬ ‫רכישת‬ ‫יום‬ ‫קביעת‬ ‫בשל‬ ‫גבוהה‬ ‫לינאריות‬ ‫קיימת‬
‫ל‬ ‫מאוחר‬ ‫למועד‬–1.1.03.
‫התחרות‬ ‫אי‬ ‫נכס‬ ‫מכירת‬ ‫בגין‬ ‫ההון‬ ‫רווח‬‫ימוסה‬‫של‬ ‫בשיעור‬20%
‫הרווח‬ ‫פיצול‬ ‫ללא‬.

20. ‫וועדי‬‫עובדים‬‫בחברות‬‫גדולות‬‫דואגים‬‫בד‬"‫כ‬‫לסעיף‬‫בהסכם‬‫הקיבוצי‬‫המאפשר‬
‫לעובדים‬‫לקבל‬‫מענק‬‫חד‬‫פעמי‬‫גבוה‬‫כאשר‬‫החברה‬‫משנה‬‫בעלים‬/‫בעלי‬‫גרעין‬
‫שליטה‬.
‫סעיף‬‫זה‬‫משקף‬‫את‬‫הכח‬‫המצוי‬‫בידי‬‫העובדים‬‫לשבש‬‫את‬‫העברת‬‫השליטה‬‫ומעין‬
‫פיצוי‬‫על‬‫שינוי‬‫בתנאי‬‫העסקה‬,‫אשר‬‫טומן‬‫בחובו‬‫שינוי‬‫השליטה‬.
‫בהתאם‬‫להוראת‬‫סעיף‬2(2)–‫כל‬‫טובת‬‫הנאה‬‫מאת‬‫המעביד‬‫תמוסה‬‫כהכנסת‬
‫עבודה‬.
‫כאשר‬‫יתקבל‬‫הפיצוי‬‫מהחברה‬‫יתחייבו‬‫העובדים‬‫במס‬‫השולי‬‫הגבוה‬‫החל‬.

21. ‫זכות‬‫העובדים‬‫לשמר‬‫את‬‫תנאי‬‫עבודתם‬‫וכוחם‬‫כאשר‬‫הם‬‫מאוגדים‬‫באיגוד‬
‫מקצועי‬‫חזק‬,‫המהווה‬‫משקל‬‫נגד‬‫לבעלי‬‫החברה‬,‫היא‬‫זכות‬‫ראויה‬–‫זכות‬‫הונית‬.
‫כאשר‬‫העובדים‬‫מסכימים‬‫שלא‬‫לשבש‬‫את‬‫העברת‬‫השליטה‬‫מהבעלים‬‫הקודמים‬
‫לבעלים‬‫החדשים‬‫הם‬‫מוותרים‬‫על‬‫זכות‬‫ההתנגדות‬.‫העובדים‬‫למעשה‬‫מסתכנים‬
‫בהרעת‬‫תנאיהם‬‫בשל‬‫חילופי‬‫הבעלות‬‫בחברה‬.
)=====‫תקבול‬‫בגין‬‫ויתור‬‫על‬‫זכות‬‫ההתנגדות‬‫הוא‬‫תקבול‬‫הוני‬‫בידי‬‫כל‬‫עובד‬
‫ועובד‬‫ויש‬‫למסותו‬‫בהתאם‬,‫לפי‬‫שיעור‬‫מס‬‫רווח‬‫הון‬‫של‬20%‫ולא‬‫כהכנסת‬
‫עבודה‬‫לפי‬‫סעיף‬2(2)‫לפקודה‬.

22. ‫אופן‬‫העבודה‬
‫יש‬‫לערוך‬‫הסכם‬‫נפרד‬‫בין‬‫ועד‬‫העובדים‬‫לבעלי‬‫גרעין‬‫השליטה‬‫בחברה‬
‫ולא‬‫בין‬‫העובדים‬‫לחברה‬.
‫כך‬‫למעשה‬‫התקבול‬‫אותו‬‫יקבלו‬‫העובדים‬‫לא‬‫יגיע‬‫מהמעסיק‬,‫קרי‬
‫החברה‬.
‫לתקבול‬‫יהיו‬‫יסודות‬‫הוניים‬‫חזקים‬‫יותר‬‫וזהות‬‫התקבול‬‫כהכנסת‬‫עבודה‬
‫תטשטש‬.

23. ‫אי‬‫תחרות‬‫ועוגמת‬‫נפש‬
‫מופנה‬‫בדרך‬‫כלל‬‫לשכבת‬‫המנהלים‬‫הבכירים‬:
‫אובדן‬‫ידע‬‫וניסיון‬‫אודות‬‫פעילות‬‫העסק‬‫בעת‬‫הפרישה‬;
‫יכולת‬‫להתחרות‬‫ולהוות‬‫איום‬‫על‬‫המשך‬‫עבודה‬;
‫תקופת‬‫עבודה‬‫משמעותית‬‫ואי‬‫הגעה‬‫לגיל‬‫פרישה‬;
‫הסדרים‬‫מוגדרים‬‫מראש‬‫והבשלתם‬‫בזמן‬;
‫צירוף‬‫חוות‬‫דעת‬‫כלכלית‬‫וחוות‬‫דעת‬‫מומחה‬;
‫הפרדה‬‫לא‬‫מזויפת‬‫של‬‫פיצויי‬‫הפרישה‬‫מהתמורה‬‫בגין‬‫ביטול‬‫הזכות‬‫לאי‬
‫תחרות‬;

24. ‫בעיות‬:
‫הסכמים‬ ‫ניסוח‬;
‫תחרות‬ ‫לאי‬ ‫טובות‬ ‫שאינן‬ ‫ראיות‬;
‫עבודה‬ ‫הכנסת‬ ‫נחשב‬ ‫הפרישה‬ ‫פיצויי‬ ‫עודף‬ ‫כי‬ ‫שקובעת‬ ‫פסיקה‬
(‫סעיף‬9(7‫א‬)‫מחייב‬ ‫סעיף‬ ‫עצמו‬ ‫הוא‬;

25. ‫הסדר‬‫פרישה‬‫מפוצל‬:
‫פיצוי‬‫הפרישה‬-‫ימוסה‬‫בהתאם‬‫לסעיף‬9(7‫א‬)‫לפקודה‬;
‫אי‬‫התחרות‬-‫היא‬‫נכס‬‫אשר‬‫נצמח‬‫עם‬‫חתימת‬‫ההסכם‬.‫היות‬‫שהנכס‬‫הוא‬
‫נכס‬‫הוני‬‫אשר‬‫נצמח‬‫לאחר‬‫יום‬1.1.03‫ימוסה‬‫במס‬‫על‬‫רווח‬‫הון‬‫בשיעור‬
‫של‬20%‫בלבד‬‫ולא‬‫במס‬‫שולי‬;
‫פיצויי‬‫בגין‬‫עוגמת‬‫נפש‬-‫לא‬‫יהיה‬‫חייב‬‫במס‬(‫פס‬"‫ד‬‫דוידוביץ‬');

26. ‫פרוצדוראליים‬ ‫הסדרים‬:
‫ניכוי‬ ‫אישורי‬ ‫הנפקת‬/‫ממרכיבי‬ ‫אחד‬ ‫כל‬ ‫בגין‬ ‫במקור‬ ‫מס‬ ‫מניכוי‬ ‫פטור‬
‫הפרישה‬ ‫הסדר‬;
‫בדו‬ ‫הפרישה‬ ‫הסדר‬ ‫מרכיבי‬ ‫על‬ ‫דיווח‬"‫השנתי‬ ‫ח‬;
‫הבאות‬ ‫לשנים‬ ‫ההכנסה‬ ‫פריסת‬[‫סעיף‬8(‫ג‬)‫לפקודה‬];

27. ‫ידע‬ ‫מכירת‬
‫בעל‬ ‫שירות‬ ‫נותן‬‫ייחודי‬ ‫ידע‬;
‫השירות‬ ‫מקבל‬-‫ממנו‬ ‫לחלק‬ ‫ולהפכו‬ ‫בארגון‬ ‫הידע‬ ‫את‬ ‫להטמיע‬ ‫מעוניין‬;
‫השירות‬ ‫נותן‬‫נפרד‬‫אובייקטיבית‬ ‫מבחינה‬ ‫מהידע‬;
‫הופך‬ ‫השירות‬ ‫מקבל‬‫הקניינית‬ ‫הזכות‬ ‫לבעל‬‫על‬ ‫הידע‬ ‫על‬-‫ההסכם‬ ‫פי‬;
‫הידע‬ ‫הטמעת‬‫ע‬"‫השירות‬ ‫נותן‬ ‫י‬–‫והחריג‬ ‫הסביר‬(‫קצוב‬ ‫לא‬ ‫זמן‬/‫מדי‬ ‫ארוך‬
‫לממכר‬);
‫הידע‬ ‫למקבל‬‫ושימוש‬ ‫החזקה‬ ‫מגבלות‬ ‫אין‬;
‫הידע‬ ‫חיי‬ ‫אורך‬‫הממכר‬ ‫את‬ ‫משקף‬;
‫התמורה‬ ‫קבלת‬–‫המכירה‬ ‫עם‬/‫לשיעורין‬/‫הידע‬ ‫הטמעת‬ ‫בתום‬–‫ע‬"‫החוב‬ ‫ח‬
‫מהתמורה‬ ‫הנובע‬/‫שיינתן‬ ‫או‬ ‫שניתן‬ ‫השירות‬;
‫מע‬ ‫היבטי‬"‫מ‬[‫סעיף‬30(‫א‬)‫מע‬ ‫לחוק‬"‫מ‬];

28. ‫ה‬ ‫חלק‬ ‫תחולת‬'‫לפקודה‬)====‫הון‬ ‫רווח‬
‫סעיף‬2(9)‫לפקודה‬–‫חלק‬‫פירותי‬‫הוניים‬ ‫מאפיינים‬ ‫למרות‬
‫פטנט‬ ‫מכירת‬/‫מדגם‬/‫יוצרים‬ ‫זכות‬;
‫על‬-‫היוצר‬ ‫או‬ ‫הממציא‬ ‫ידי‬;
‫הרגיל‬ ‫עיסוקם‬ ‫בתחום‬ ‫שלא‬ ‫נוצרה‬ ‫היצירה‬ ‫או‬ ‫הומצאה‬ ‫ההמצאה‬;
‫סעיף‬125–‫של‬ ‫מקסימאלי‬ ‫מס‬ ‫שיעור‬40%.

29. ‫הצהרות‬><‫התחייבויות‬:
‫הצהרות‬:‫הקשרי‬‫עבר‬;
‫הזכויות‬‫המשפטיות‬:‫בעלות‬/‫חזקה‬‫ושימוש‬/‫שכירות‬/‫חכירה‬/‫זיקת‬‫הנאה‬/‫זכויות‬‫מעבר‬‫וכו‬';
‫זיהוי‬‫הנכס‬:‫מניות‬/‫מקרקעין‬/‫נכסים‬‫אחרים‬;
‫זיהוי‬‫המתקשרים‬:‫חברה‬/‫יחיד‬/‫שותפות‬‫וכו‬'
‫התחייבויות‬:‫הקשרי‬‫עתיד‬;
‫שינוי‬‫הזכויות‬‫המשפטיות‬:‫מכירה‬/‫העברה‬/‫שימוש‬/‫החזקה‬/‫מתנה‬/‫ירושה‬....;
‫תמורה‬–‫אופן‬‫התשלום‬‫ובגין‬‫מה‬;
‫מסירה‬/‫שינוי‬‫זכויות‬‫רישום‬...;
‫מסירת‬‫בטוחות‬;
‫הפרות‬‫וסעדים‬;

30. ‫התמורה‬-‫כללי‬
‫תמורה‬‫ותמורה‬‫מותנית‬–‫חוזה‬‫מותלה‬,‫כניסה‬‫לתוקף‬;
‫תמורה‬‫ברוטו‬/‫תמורה‬‫נטו‬–‫גילום‬‫מלא‬,‫גילום‬‫חלקי‬;
‫כל‬‫סכום‬‫שקבוע‬‫בהסכם‬‫בתוספת‬‫מע‬"‫מ‬‫כחוק‬,‫אי‬‫תחולת‬‫מע‬"‫מ‬‫על‬
‫ניירות‬‫ערך‬;
‫קביעת‬‫שווי‬‫על‬-‫ידי‬‫פקיד‬‫שומה‬‫בהתאם‬‫למחיר‬‫שהיה‬‫נקבע‬‫בין‬‫קונה‬
‫מרצון‬‫לבין‬‫מוכר‬‫מרצון‬;
‫חיובים‬‫חוקיים‬‫אחרים‬‫אשר‬‫נלקחים‬‫על‬-‫ידי‬‫מי‬‫שאינו‬‫חייב‬‫בכך‬;
‫חריגים‬:‫חוק‬‫מיסוי‬‫מקרקעין‬-‫הפקעה‬

31. ‫התמורה‬ ‫תשלום‬ ‫אופן‬
‫פעמי‬ ‫חד‬ ‫תשלום‬–FIX SUM;
‫ע‬ ‫עתיים‬ ‫תשלומים‬"‫קבועה‬ ‫תמורה‬ ‫ח‬;
‫ממכר‬ ‫עבור‬ ‫נפרדים‬ ‫תשלומים‬/‫נפרד‬ ‫שירות‬;
‫בין‬ ‫להפריד‬ ‫ניתן‬ ‫שלא‬ ‫שירותים‬ ‫עבור‬ ‫תשלומים‬
‫חלקיהם‬;

32. ‫פקודת‬‫מס‬‫הכנסה‬-‫סעיף‬88–‫הגדרת‬‫תמורה‬
"‫המחיר‬‫שיש‬‫לצפות‬‫לו‬‫ממכירת‬‫נכס‬‫על‬-‫ידי‬‫מוכר‬‫מרצון‬‫לקונה‬‫מרצון‬
‫כשהנכס‬‫נקי‬‫מכל‬‫שעבוד‬‫הבא‬‫להבטיח‬‫חוב‬,‫משכנתא‬,‫או‬‫זכות‬‫אחרת‬
‫הבאה‬‫להבטיח‬‫תשלום‬;‫אולם‬‫אם‬‫פקיד‬‫השומה‬‫שוכנע‬,‫כי‬‫המחיר‬
‫בעד‬‫הנכס‬‫נקבע‬‫בתום‬‫לב‬‫ובלי‬‫שהושפע‬‫במישרין‬‫או‬‫בעקיפין‬‫מקיום‬
‫יחסים‬‫מיוחדים‬‫בין‬‫המוכר‬‫לקונה‬–‫ובמקרקעין‬‫גם‬‫בתנאי‬‫שהמכירה‬
‫נעשתה‬‫בכתב‬–‫תהא‬‫התמורה‬‫המחיר‬‫שנקבע‬;‫והכל‬‫בניכוי‬‫הוצאות‬
‫המכירה‬‫שהוציא‬‫הנישום‬‫באותה‬‫מכירה‬.‫בפדיון‬‫איגרת‬‫חוב‬‫או‬‫נייר‬
‫ערך‬‫מסחרי‬,‫יראו‬‫את‬‫הפרשי‬‫ההצמדה‬‫כחלק‬‫מהתמורה‬"

33. ‫חוק‬‫מיסוי‬‫מקרקעין‬–‫הגדרת‬‫שווי‬
"‫הסכום‬‫שיש‬‫לצפות‬‫לו‬‫ממכירת‬‫אותה‬‫זכות‬‫על‬-‫ידי‬‫מוכר‬‫מרצון‬‫לקונה‬
‫מרצון‬,‫ובלבד‬‫שבמכירות‬–
(1)‫שנעשו‬‫בכתב‬‫ושבהן‬‫שוכנע‬‫המנהל‬‫כי‬‫התמורה‬‫בעד‬‫הזכות‬
‫במקרקעין‬‫או‬‫בעד‬‫זכות‬‫באיגוד‬‫נקבעה‬‫בתום‬‫לב‬‫ובלי‬‫שהושפעה‬‫מקיום‬
‫יחסים‬‫מיוחדים‬‫בין‬‫המוכר‬‫לקונה‬,‫בין‬‫במישרין‬‫ובין‬‫בעקיפין‬–‫התמורה‬
‫כאמור‬;
(2)‫שלגביהן‬‫נקבע‬‫בחוק‬‫זה‬‫אחרת‬–‫השווי‬‫כפי‬‫שנקבע‬‫בחוק‬‫זה‬"

34. ‫חוק‬‫מס‬‫ערך‬‫מוסף‬–‫פרק‬‫ג‬':‫המחיר‬
"‫מחירה‬‫של‬‫עסקה‬‫הוא‬‫התמורה‬‫שהוסכם‬‫עליה‬,‫לרבות‬–‫כל‬‫מס‬,‫אגרה‬‫או‬‫תשלום‬
‫חובה‬‫אחר‬‫המוטלים‬‫על‬‫העסקה‬‫שלא‬‫על‬-‫פי‬‫חוק‬‫מע‬"‫מ‬,‫זולת‬‫אם‬‫הוטלו‬‫בדין‬‫על‬
‫הקונה‬‫אך‬‫למעט‬‫מס‬‫על‬‫רווחי‬‫הון‬‫ומס‬‫על‬-‫פי‬‫חוק‬‫מיסוי‬‫מקרקעין‬‫וכן‬‫כל‬‫הוצאה‬
‫אחרת‬‫בביצוע‬‫העסקה‬‫שעל‬-‫פי‬‫ההסכם‬‫על‬‫הקונה‬‫להחזירה‬‫לרבות‬‫עמלה‬‫או‬‫ריבית‬
‫בשל‬‫תשלום‬‫לשיעורין‬,‫ריבית‬‫או‬‫כל‬‫תשלום‬‫אחר‬‫בשל‬‫פיגור‬‫בתשלום‬‫ופיצויים‬‫בשל‬
‫הפרת‬‫ההסכם‬‫כשאין‬‫עמה‬‫ביטול‬‫עסקה‬,‫ולרבות‬‫מחירן‬‫של‬‫אריזות‬"
"‫בעסקה‬‫הכוללת‬‫נכס‬‫ושירות‬‫יהיה‬‫מחיר‬‫כולם‬‫יחד‬‫מחיר‬‫העסקה‬"

35. ‫דיווחים‬:
‫רווח‬‫פירותי‬:‫בסיס‬‫מצטבר‬/‫מזומן‬;
‫רווח‬‫הוני‬–‫סעיף‬91(‫ד‬):‫דיווח‬‫תוך‬30‫ימים‬
‫מכירת‬‫זכות‬‫במקרקעין‬-‫סעיף‬73:‫שומה‬‫עצמית‬:‫דיווח‬‫תוך‬50‫ימים‬,
‫הצהרה‬:‫תוך‬30‫ימים‬.
‫או‬‫קצבה‬–2(5).
‫עסקאות‬‫ברי‬‫דיווח‬–‫סעיף‬131(5‫ג‬)+‫תקנות‬.

36. ‫ייפוי‬‫כוח‬‫בלתי‬‫חוזר‬:‫מתפרש‬‫כמכר‬;‫סעיף‬53‫לחוק‬‫מיסוי‬‫מקרקעין‬.
‫שעבוד‬‫תזרים‬:(‫בדרך‬‫כלל‬‫באמצעות‬‫חברת‬‫מטרה‬-(SPVׂ-
‫מכירה‬‫של‬‫תזרים‬‫מזומנים‬‫צפוי‬-‫המחאת‬‫חוב‬.
‫התחייבות‬‫להבטחת‬‫תמורה‬‫באמצעות‬‫שליטה‬‫על‬‫מימוש‬‫נכס‬–
‫תמ‬"‫א‬38.

37. ‫הפיסקאלית‬ ‫הסביבה‬ ‫הכרת‬:
‫סטנדרטי‬ ‫ניסוח‬;
‫חריגים‬:
‫נטו‬ ‫חוזה‬–‫גילום‬;
‫מע‬"‫המע‬ ‫בשיעור‬ ‫ושינוי‬ ‫מ‬"‫מ‬;
‫השבחה‬ ‫היטל‬–‫פיצול‬;
‫הוצאות‬/‫הכנסות‬–‫העסקה‬ ‫ממחיר‬ ‫חלק‬?

38. ‫תרופות‬:
‫עסקה‬ ‫ביטול‬–‫השבה‬ ‫ביצוע‬;
‫מוסכמים‬ ‫פיצויים‬;
‫אכיפה‬;

39. ‫השלכות‬‫ניסוח‬‫סעיף‬‫ההפרה‬‫ותוצאת‬‫ההשבה‬
‫בטלות‬‫עסקה‬‫לעומת‬‫עסקה‬‫שהתבטלה‬,‫לא‬‫היה‬‫דבר‬
‫לעומת‬‫יצירת‬‫עסקה‬‫חדשה‬–"‫מכר‬‫חוזר‬"
‫השלכות‬‫קריטיות‬‫בתחום‬‫הנדל‬"‫ן‬–"‫מס‬‫עקיף‬‫כפול‬"

40. ‫תשלום‬‫פיצוי‬‫מוסכם‬–‫דין‬‫הפיצוי‬‫כדין‬‫הפרצה‬‫אשר‬‫אותה‬‫הוא‬‫בא‬
‫למלא‬–‫פס‬"‫ד‬‫ארטרון‬,‫ש‬.‫ל‬.‫גורדון‬,‫פרדס‬.
‫הוצאות‬‫ההפרה‬–‫עמידה‬‫בתנאי‬‫ייצור‬‫ההכנסה‬